第一篇：基礎教育經費審計調查

案例10：收費憂思錄 ——基礎教育經費審計調查

中央七部委曾下文對教育亂收費的情況進行全面、認真的檢查，各省、市、縣相關部門同時對所轄范圍內稍有名望的中小學展開了強大的檢查攻勢，下決心要徹底根除教育亂收費。但是這么多年來，教育亂收費的抨擊聲依然此起彼伏，教育亂收費的惡劣現象不僅沒有得到有效遏制，甚至連亂收費的根源也沒有搞清楚。

本案講述的是，2006年T縣審計局對T縣教育系統開展的基礎教育經費和專項資金管理、使用情況的審計。

◆ 案情提要

2006年5-8月，T縣審計局按照市審計局的統一部署，對T縣教育系統的基礎教育經費和專項資金管理、使用情況進行了審計。審計人員采取常規審計方法，發現該縣教育系統亂收費的現象仍然嚴重。亂收費金額較前有所加大，亂收費的名目更加復雜多樣，亂收費的行為甚至漫延到教育主管部門。審計查出：

◢ 縣教育局違規收費86.27萬元，縣城與農村中學超標準收費110.75萬無；鄉鎮巧立名目收取學生普九基金、危改基金等129萬元等。

◢ 通過設立園丁公司，超標準和巧立名目收取教師培訓費、新生建檔費、照相費等17萬元；違規經營車輛出租、打字復印、照相等業務，在項目資金中虛報項目運作租車費、打字復印費等，三年套取項目資金121.5萬元，除成本費用列支外，其余部分全部用于發放職工福利或變相發放福利。

義教工程、危房改造工程、寄宿制工程違規收取管理費用158萬元；與建設局設計室、質監站一起打包收取設計費、監理費等費用89.21萬元。

◢部分工程項目由教育局指定施工單位，不通過設計和監理。在這些項目中，教育局部分領導收取施工方“回扣”16萬余元；只是進行簡單的內外墻涂料裝飾的學生宿舍，教育局按新建宿舍報賬，從中套取項目資金47萬元，用于教育局職工集資入股創辦的教育服裝廠的設備購臵投入。

縣委、縣政府領導聽取審計情況匯報后，立即作出暫停教育局長人大副主任的提名，案件移送縣紀委作進一步查處。一個星期后，縣紀委建議縣委組織部暫時免去該局長的行政職務，并以該局設立“小金庫”應負領導責任和收受商業賄賂等多項違反財經法紀事實，將此案移送至縣檢察院立案查處。

◆ 背景介紹

根據某市審計局轉發《XX省審計廳關于印發＜全省基礎教育經費審計和審計調查工作方案＞的通知》，T縣審計局對該縣2005年度基礎教育經費和2003-2005年度的專項資金管理和使用情況進行了審計，正式進點審計前，審計組對縣教育局、財政局開展了審前調查工作。

一、基本情況

（一）全縣教育情況：教育主管部門共有 84個，（含教研室、招生辦、電教站）各類中學38所，小學328所，在職各類教職工6963人，離退休1171人。在校學生169200人，其中：小學生75915人，初中學生45285人，高中學生48000人。

（二）教育經費投入、管理、使用情況

2005年度財政安排教育經費14250.89萬元，其中：上級財政安排2799.7萬元，包括“二免一補”450.40萬元，義教工程464.40萬元，轉移支付1627.3萬元，其他257.6萬元；本級安排11451.19萬元，主要是人員經費和公用經費。

2005年度教育經費支出基本與上級與本級安排一致，年終僅留存其他資金81.20萬元。

（三）專項資金管理、使用情況

１．農村寄宿制學校建設資金：2005年計劃投資1892.5萬元，其中：國債資金1204.50萬元，上級財政安排662.5萬元，地方配套25.5萬元。安排建設項目29個，建筑面積37333平方米。截止2005年底已支付項目投資1313萬元。其中，國債資金856.0萬元，財政資金457.0萬元。結余留存財政579.5萬元，等待工程驗收結算。29個項目按計劃面積基本完工。

２．第二期農村義務教育工程資金：2001年至2005年上級計劃投資3300萬元（土建投資2261.7萬元，資助貧困生149.5萬元，信息技術297.8萬元，課桌、圖書、儀器308.2萬元，師資培訓282.8萬元）。資金來源：中央專款1650萬元，省留用專款1650萬元。截止2005年底，實際到位2411.2萬元，其中：縣財政實際下撥2026.8萬元，留存縣財政384.4萬元。

３．中小學危房改造資金：2003-2005年共計安排資金1054.8萬元，其中：市級專項資金50.7 萬元，縣級財政300萬元，轉移支付資金704.1萬元。改造項目203個，已竣工驗收并交付使用的152個在建項目51個。2005年底暫存縣財政未撥資金155.2萬元。

內部控制測試表明，該局各項資料齊全，建立并有效運行了內部控制制度，內控評估結果幾乎沒有控制風險。

根據上述審前調查了解到的情況，審計組編制了《審計調查實施方案》，并決定將縣新華書店、電教站、教研室，三所高中，二所初中和二所小學作為重點審計調查對象。

◆ 發現過程

2006年5月下旬，審計組正式進點。通過近半個月的審計調查，發現教育系統亂收費的現象依然嚴重，如：

１．縣教育局違規收取小學生學籍表格費12.37萬元，收取教師調資攤派費用22.39萬元，收取35所學校兩基復檢攤派費用11.05萬元，加收教師職稱評審費3.69萬元，收取部分學校代墊旅差費36.77元，收取電影公司手續費4.25元。合計90.52萬元。

２．縣城與農村三所中學比照省級重點中學的收費標準多收高中生春秋兩期學生學雜費（每學生每學期應收180元，實收350元）90.34元；超標準收取高

二、高三學生擇校費20.38萬元。

３．該縣屬老革命根據地，國家級貧困縣，審計調查發現，有3個鄉鎮政府分別以普九基金、危改基金、排危和鍋爐集資款名義，向學生收費129萬元。

４．縣教育局按危房改造、寄宿制工程、義教工程等專項資金總額向項目學校收取一定比例的項目管理費，其中包括向上級資金計劃撥付部門申請資金的業務費，項目申請、運行旅差費、招待費、資料印刷費、項目實施監督、檢查、驗收等管理費等。比例高達20%以上，僅2005年一年就收取這類管理費158萬元，用于彌補教育主管部門機關經費的不足。這些管理性質的費用應由地方財政負擔。

教育亂收費的問題一直困繞著審計機關，這次查出的問題，審計也只能象往年一樣，在“教育與審計二家關系一直都很好”的思想指導下，打算象征性地收繳3萬元罰款結束審計。

恰好趕上高考，教育局的領導提出等考試結束后再談審計處理的事，接著又是中考，這事又拖了下來。審計組沒辦法只好把這件事暫時放著，先進點對年度審計計劃安排的某初級中學的財務收支進行審計。

這個中學的財務收支簡單，每月就一本憑證，僅用一天時間就可以結束外勤審計。審計人員在翻閱原始憑證時，發現一張行政事業性單位內部收費收據，收費內容是教師培訓費，金額760元，加蓋了T縣園丁公司的財務專用章。金額雖然不大，性質卻要關注，審計人員清楚記得，縣教育局的財務賬上并沒有這種性質的收入，而該校負責人非常肯定地說，園丁公司是縣教育局辦的，公司管理人員基本上都是教育局的在職人員。

審計組征得局領導的同意，返回T縣教育局，要求該局提供園丁公司的財務賬。但該局及園丁公司的人否認另外設賬，園丁公司是局屬的一個股室，收支都在局機關財務 賬統一核算。審計組查對教育局在財政局領取的所有行政事業性收費收據登記簿，但沒有找到在某初級中學取證的號碼對應的那本收據。審計組前往縣財政局預算外股調取收費收據發放情況，證實該收據是以園丁公司的名義領取的，審計組請預算外股在審計取證記錄上簽字蓋章，立即又趕到園丁公司，并找到教育局領導，要求解釋這件事。經過二家領導的多次交涉，園丁公司終于交出了這本收取各學校教師培訓費、學生建檔費、照相費等賬外收支的賬本和憑證。僅2005年收費總金額17萬余元，除5萬元的成本費用開支外，其余全部用于發放教育局職工福利。

該局領導主動提出來接受前面的審計處理，并多拿4萬元，立即繳款，條件是不要將這一賬外收支的情況寫入審計報告，原來承諾的3萬元找個名義下達審計決定，而這4萬元以贊助審計業務經費不足的名義繳入預算外，不下審計決定。這件事本身很簡單，而且教育局也很配合，把賬外收入的來源和支出方向一五一十的說了清楚，本來是可以了結的，何況這次審計教育局總共可收繳7萬元，已經是該局收繳歷史最高水平的二倍有多。但審計組沒有當即開具《審計繳款書》，而是提出調賬到審計局，對縣教育局的專項資金重新進行審計。審計組分析認為，亂收費和賬外賬的情況絕不會孤立存在。審計組經過討論，重新修改了《審計調查實施方案》。審計組增加了力量，分成二組，一組延伸到相關中小學，重點審計調查工程項目結算情況，一組對專項資金除工程項目支出外的費用支出進行詳細審計。

延伸審計調查的一組花了一個多星期，抽查了三個農村中小學的寄宿制和危房改造工程項目，都因資料不全，施工企業又不肯提供施工資料等原因，審計調查取證工作并沒有實質性的進展。

另一組在歸集三年的專項資金項目運行管理過程中發生的租車費時卻發現了疑點：三年來該局每次下鄉檢查項目實施情況租用的是同一輛普通桑塔納轎車，以同一個人的名字在縣地稅局辦稅大廳代開運輸服務業發票報賬；同一天在本縣范圍內該局辦公室開了三至六張派車單，每次用車的金額基本相同，而且每次租車結算的價格與市場租車價是一樣的；租車費25全部在項目經費中列支，而教育局機關的五部車的費用已在機關經費中據實支出。

審計組詢問財務人員，財務人員解釋說，租車的事是辦公室負責的，財務不是很清楚，估計租的不是同一輛車，是租了幾輛車，以同一個人的名義開的票。詢問辦公室負責人，解釋也是一樣。

審計組經過分析判斷，認為這里面存在問題，但從哪里打開突破口呢？一位熟悉稅收業務的審計人員提議，調查取證出租車主的有關資料，既然是出租車，一定有運管所 的營運證，工商局的營業執照和地稅局的稅務登記證，不可能這么大額的運輸服務收入連續幾年都可以逃避職能部門的監管。即使租了多人的車，也可以通過統一開票納稅的車主調查其他出租車主的。

但當審計組要求該局辦公室負責開派車單的人提供出租車主的聯系電話，營業地址或住址時，卻一問三不知，什么也拿不出來。交談時一直強調二家多年以來的關系，比如審計局某干部子女免去擇校費安排在重點班，某領導的家屬原來是農村民辦老師，現在是國編且調到縣城中學，等等。這些都是事實，年輕的審計干部今后子女的入學問題還需要教育局的幫助。

審計組兵分二路，一路到地稅、工商、運管部門調查取證，一路繼續與該局有關人員“泡磨菇”。從上午十一點一直到下午五點，審計組的人沒有休息，該局辦公室的人紛紛借口有事離開了辦公室，只剩下審計組的組長和主審二個人坐在辦公室，等電話催了幾次遲遲未到的分管項目資金的副局長的到來。

無事可干，只能干等，項目主審好奇地查看辦公室主任辦公桌玻璃板下面的教育局職工通訊錄，竟在通訊錄的末尾發現憑代開稅務發票結算車費的車主的名字，上面有手機和住宅電話號碼。主審當即用教育局辦公室的座機撥叫對方的手機，但關機，再打他家的電話，是個女人接的，以為是局里打來的電話，問有什么事，主審靈機一動，說局里發放中考補助，叫她男人過來領，這邊聯系不上。女人于是告訴了審計組她男人的小靈通號碼。半個小時后，那名“出租車主”和去幾個職能部門調查的審計人員都到了教育局會議室。

外調的情況是，所有職能部門都沒有為此車辦理過任何證照，但這不是“黑車”，在稽征所登記的該“出租車”是非營運的私家車。在審計組突如其來的攻勢面前，那名“出租車主”承認，該車也不是他個人的，而是教育局全體職工每人集資1000元，合計6.6萬元購買的一輛二手車，他本人是教育局聘用的。但至于如何結算運輸費就不清楚了，結賬時都是辦公室通知他具體結算金額去地稅局辦稅大廳開票，結算款并不經過他的手，何人收取結算款他也不清楚。

但這已經夠了，審計組長打電話給教育局長，簡單說了一下情況，要求他立即趕到辦公室。該局長已有內部消息傳出，即將升為縣人大副主任，審計組嚴正告誡他，不希望因為這件事而影響他的政治前途。該局長領會到了審計組的決心，打電話通知園丁公司的經理和財務人員立即趕到辦公室，毫無保留地提交全部賬證給審計組，希望審計組網開一面。

3 突破口被撕開了，接下來的審計勢如破竹，經審計證實，該局通過設立園丁公司，違規經營車輛出租、打字復印、照相等業務，在項目資金中虛報項目運作租車費、打字復印費等，三年套取項目資金121.5萬元，除成本費用列支外，其余部分全部用于發放職工福利或變相發放福利。

賬外賬和小金庫的問題已經搞清，但這件案子并沒有結束，在T縣建設局審計的審計組在聽取縣教育局審計情況交流匯報后，配合教育局審計組，重點關注建設局與教育局有關的業務往來，他們又提供了一個新的情況。在義教工程、危房改造和寄宿制工程建設過程中，教育局與建設局簽訂一份協議，所有工程項目實施指定由建設局下屬的質監站和設計室負責設計和監理，而設計費和監理費由建設局統一收取，收取總額的40%由設計和質監入收入賬，建設局與教育局各得30%。建設局分得的30%掛在“其他應付款”賬上，而教育局財務賬上沒有這項收入的反映。由于質監與設計二家沒有得到應得的收入，對此很有怨言，他們向審計組提供了更為重要的線索，部分項目未通過工程設計和監理；還有某學校的宿舍是原來的老宿舍，只是進行了簡單的內外墻涂料裝飾。教育局提供的項目檔案資料是在與建設局結算時要求他們加蓋的業務章，承諾一切責任由教育局自己承擔。

審計組在反醒審計實施方案的同時，認真修改了方案，加派人手，聘請二名注冊造價工程師，分三組再一次核實工程項目實施的真實性，最后證實：未通過設計和監理的項目由教育局指定施工單位，教育局部分領導收取施工方“回扣”16萬余元。未實質性實施只是進行簡單的內外墻涂料裝飾的學生宿舍，教育局按新建宿舍報賬，從中套取項目資金47萬元，用于教育局職工集資入股創辦的教育服裝廠的設備購臵投入。

審計組整理審計資料后，由審計局長帶領，就審計結果向縣委、縣政府領導作了專門匯報。

◆ 案例分析

一、本案適用的法律法規

亂收費，教育工程項目捆綁收費，以及虛開發票套取教育專項資金用于賬外收支。上述做法，不符合《國務院辦公廳轉發教育部等部門關于進一步做好農村寄宿制學校建設工程實施工作若干意見的通知》（國辦發?2005?44號）“

一、要堅決防止隨意變更項目學校、變更建設內容和大幅度增減建設規模的現象發生”、“

二、地方各級人民政府…要出臺優惠政策，盡量減免各項建設收費”、“

六、省、市、縣各級教育、發展改革和財政部門…要保證寄宿制學校建設工程的資金落實，嚴格防止挪用擠占，不得拖欠工程款”等的規定。以及《教育部、國家發展改革委、財政部關于農村中小學危房改造工程的實施意見》（2003年9月29日）“地方各級政府要加強領導，對工程項目建設涉及的土地使用費、圖紙設計費、地勘費、監理費等收費要嚴格執行有關政策，嚴禁以各種名義對工程項目高收費、亂收費”的規定。

■ 焦點討論：無法遏止的亂收費的根源到底在哪里？

二、相關知識點

黨的十一屆三中全會以來，我國的教育事業取得了顯著成就，普及九年義務教育和掃除青壯年文盲的工作取得歷史性進展；職業教育和成人教育迅速發展；高等教育規模穩步擴大；教育體制和教學改革逐步深化，辦學條件和教育質量有了提高；教育法規體系基本框架已初步形成，所有這些為21世紀教育事業的振興奠定了堅實基礎。

《面向21世紀教育振興行動計劃》，是在貫徹落實《教育法》及《中國教育改革和發展綱要》的基礎上提出的跨世紀教育改革和發展的施工藍圖。要求全面規劃，突出重點，抓住關鍵，重在落實。

行動計劃的主要目標是：加大教育投入，到2010年，在全面實現“兩基”目標的基礎上，城市和經濟發達地區有步驟地普及高中階段教育，全國人口受教育年限達到發展中國家的先進水平；高等教育規模有較大擴展，入學率接近15%，若干所高校和一批重點學科進 入或接近世界一流水平；基本建立起終身學習體系，為國家知識創新體系以及現代化建設提 供充足的人才支持和知識貢獻。

2006年1月19日教育部頒布實施了《全國農村義務教育階段學生免收學雜費的實施管理辦法》（財教[2006]4號），根據該《辦法》，享受免除學雜費政策的對象包括：在農村地區（含鎮）義務教育階段公辦學校就讀的學生；在農墾、林場等所屬義務教育階段學校就讀的學生；在縣城所在地義務教育階段公辦學校就讀的貧困家庭學生。中央免學雜費補助資金以各省、自治區、直轄市2004年度教育事業統計公報學生數為準計算。免學雜費補助標準由財政部、教育部根據目前各省、自治區、直轄市制定的“一費制”文件中農村中小學學雜費（含信息技術費、取暖費）標準，按中檔就高原則逐省份核定。

免學雜費補助資金由中央財政和地方財政共同承擔。中央和地方分擔比例分別為：西部地區８:２，中部地區６:４，東部地區除直轄市外，按照地方財力狀況，分省確定中央和地方分擔比例。東部地區未享受中央補助的省份，其免學雜費資金全部由地方財政承擔。

農村義務教育階段免收學雜費政策按區域分步推進。自2006年春季學期開始，西部地區農村義務教育階段學生全部免收學雜費；2007年春季學期開始，中部地區和東部地區農村義務教育階段學生全部免收學雜費。

中央和地方財政安排的免學雜費補助資金，是農村中小學公用經費的重要組成部分，各級財政必須確保資金落實到位，并全部用于學校公用經費開支，嚴禁以任何理由、任何方式截留、滯留、擠占和挪用，或用于平衡財政預算。

縣級財政要根據農村中小學校在校學生數和學雜費標準，將免學雜費補助資金足額納入本級預算，按規定及時撥付，不得先免后補，并確保按照規定用途和標準使用。免學雜費政策實施情況和各學校公用經費安排情況，要向社會公布，接受社會監督。免學雜費補助資金由縣級財政直接核撥同級教育行政部門或農村中小學校，不得下撥到鄉鎮。

免收學雜費政策實施后，各級財政原來安排的中小學預算內公用經費要繼續保留，嚴禁將免學雜費補助資金沖減、抵頂財政預算內生均公用經費撥款。

免收學雜費政策實施后，學校只能按“一費制”規定收取課本費、作業本費兩項代收費項目和寄宿學生住宿費。自2009年春季學期開學起，取消寄宿制學生住宿費。學校和教職工不得再向學生收取其他任何費用。學校代學生購買課本、作業本，應據實結算，不得收取任何形式的“回扣”，嚴禁收取如手續費等任何形式的服務費。違反者按亂收費嚴肅處理，追究教育主管部門領導和學校校長的行政責任。

三、審計體會

（一）走出經驗的誤區

本案給我們一個提示：并不是年年都存在的問題，就是被審計單位存在的唯一問題，更不是經驗認為除通常存在的問題外，就沒有了其他問題。縣級教育主管部門的審計年年都列入本級預算執行情況的延伸審計單位，而且每次審計都會涉及專項資金，但因為實施審計的主審和成員大多數是以前的人馬，每次來審計首先想到的就是亂收費、擠占挪用、代收費不入賬等問題，審計沒有創新意識。

這次審計調查要求全面分析專項資金管理與使用績效情況，審計組一改以往的經驗思維模式，從外圍攻破“堅守的城堡”。

審計離不開經驗判斷，但要謹慎使用經驗，謹防經驗誤導，給審計工作帶來麻煩，走不必要的彎路。本案一開始，審計組沒有發現新的有價值的問題，也打算就此收兵，以后的深入調查能發現新情況、新問題，主要得益于沒有僅憑經驗辦事。

（二）越是完美的內部控制，越要注意防范審計風險

通常人們認為，內部控制風險在可以接受的較低水平下，檢查風險相對較低，審計綜合風險一般就可以得到控制。

該局在項目資金運作過程中建立并有效運行了內部控制制度，招投標管理、資金審批授權、不同崗位人員職責分離、以及相關的檔案資料都很齊全，表面看起來，其內部控制無懈可擊，出錯的可能性應該很小。但事實卻不是這樣，其內部控制的完善和有效運行，只是給外界一個假象，而實質上隱藏了更嚴重的控制風險。

（三）審計方案是不斷修改完善的

本案中的審計實施方案不斷修改，是不是違背了《國家審計基本準則》關于“審計實施方案一經審核確定，必須嚴格執行，不得隨意改變”的規定呢？我們說，不是。由于審計過程的不確定性，審計項目實施之前即使是通過充分的審前調查而制定的審計實施方案，也未必就是一勞永逸、執行到底的。我們說嚴格按照審計方案實施審計，不得隨意改變方案確定的審計程序，但在審計實施過程中，必須根據新的審計線索以及審計取證的需要，及時修改審計方案，只有這樣才能確保審計質量。

還有大規模作戰的審計方案切忌生搬硬套，盡管是同一專項資金審計，但因為審計對象不同，管理模式差異，所處的審計環境的區別等因素，必須根據不同情況制定和修改審計實施方案。

（四）教育是一種事業，總是要作出犧牲和付出代價的，在加強管理的同時，更要體現一種精神，一種服務精神，這種服務精神，老師要有，學校要有，主管部門要有，執法單位要有，社會公眾都要有，這是我們的責任和義務！

◆ 亂收費的審計

一、教育亂收費的審計內容

教育亂收費主要體現在擅自設立收費項目、收費收入核算管理不規范、收費不開票據、使用不合規票據收費等方面。審計實務中可以從以下幾個方面來審查教育亂收費。

（一）獲取規定的收費標準、收費項目和收費內容

實地查看，審查收費公示制度執行情況，如國家計委、財政部、教育部于2002年制定的《教育收費公示制度》。審計時，到被審計單位實地查看，檢查其是否按規定將物價部門核準的收費項目和收費標準進行了公示，已公示的收費項目和收費標準是否合法。如果學校報名時沒有按規定對收費項目及標準進行公示，審計人員應關注是否存在亂收費的情況。

（二）查閱收費文件和收費許可證，審查收費收入的合法性

要求被審計單位提供經物價部門核準的收費許可證和經過批準的收費文件（一般春秋二季都有文件下發）。首先檢查其所列收費項目和收費標準是否合法，然后將收費許 可證和收費文件所列項目與收費收入明細賬核對，進而檢查其是否存在通過建立“校中校”、“校中特色班”等方式，自立收費項目收費的情況，最后要區分新增收費與已廢止收費的時效。

（三）抽查收費票據，審查票據使用的合法性和收入的真實性

收費票據盤點與賬外收支審計計相結合。有的是入賬的收費是按標準和有收費依據的；未入賬的則是違規收費，且標準不一，有的多，有的少。

審查學校收費時是否按規定使用了由財政部門統一印制的收費票據，已使用過的票據是否完整無缺，并由專人負責管理。在對票據的領、用、銷、存管理情況全面審查的基礎上，有針對性地抽查核對一定時間段（重點是每年的九月和二月學生報名期間）的收費票據，具體從以下幾方面著手：一要核對收費票據所列項目、金額匯總與財政專戶備查賬上的相關內容是否一致，看其上報收入是否真實準確，繳存資金是否及時足額，有無存在瞞報收入、截留資金的現象；二要抽查核對票據上所列的收費項目與收費許可證上的項目是否一致，審查是否存在跨學期收費和超標準、超范圍收費現象；三要根據在校學生花名冊，選擇幾名學生，逐年核對其交費情況，檢查學校是否存重復收費的問題，尤其是對義務教育階段的學生按“一費制”規定收費后，是否仍收取其他費用。

（四）審查招收擇校生“三限”政策的執行及收費情況

2003年，教育部對公辦高中招收“擇校生”做出了嚴格執行“三限”（即限人數、限錢數、限分數）政策的要求。“三限”政策是：“擇校生”招生比例和最低錄取分數線由省級教育行政部門確定，最高收費標準由省級人民政府制定。“擇校費”是一些學校增加教育經費收入、改善辦學條件的重要方式。審計時，一方面要將經相關部門批準的招生計劃與學校的實際招生人數核對，看其是否存在擅自擴大“擇校生”招生比例的問題；另一方面要審查錄取分數、收費標準和收費項目的合規性。

特別關注未注明標準和數量，而是攏統一個收費金額的收費票據。

（五）審查是否存在賬外資金

向學生收取費用或代其他部門向學生收取費用不開收據，是一些學校隱瞞收入、形成賬外資金的主要方法。審計要通過個別訪談和內查外調的方式了解核實事實真相，重點從兩方面開展工作：一方面是召開相關人員座談會或無記名調查學生及家長，了解核實學校是否存在收費時不開收據的做法；另一方面是延伸調查相關部門、單位，核對各項代收費用和資金的轉付結算情況，發現和反映對返還款核算管理的規范性。

審查賬外資金時還可以結合環境分析的方法進行審計。一是有收費權的單位或部門在外界的印象——俗稱“蠻博士”，一個執收執罰力度不大的單位，存在亂收費的情況比較少見；二是單位干部職工參與賭博與玩樂的瘋狂程度也與單位執收執罰力度有關。

二、教育亂收費的原因分析

隨著民辦學校的蓬勃發展，公立學校也已經自覺或不自覺地步入市場化運作的發展軌道，但他們卻在不同于民辦學校的組織人事、收支來源和管理方式等環境下參與市場競爭，有他的優勢，也有他的缺陷，正因其是公立學校，社會公眾對其亂收費的批評聲此起彼伏。

教育收費真的很亂嗎？亂，確實很亂，但有他多方面的原因。

（一）社會的：當今社會普遍追求升學率，學校作為經濟實體，已步入市場經濟的軌道，加大教育的投入，擴建校舍，容納更多的學生；做學生公寓，改善學生的生活條件，培養出名牌重點大學的學生，從而贏得知名度和較高的社會地位——即經濟學上的學校商譽，這種“校譽”能為學校帶來超額的經濟利益。因此，小考或中考成績優秀和高考上線而又不想走的學生成了學校重點取挖對象，不僅不收擇校費，“我全部免費，來我們學校吧！”沒有經濟作后盾或不屑于用這種手段招攬生源的學校只能“望生興嘆”。那些想爭名氣又實行“優惠大酬賓”的學校，一方面要高薪聘請優秀教師，一方面又要給成績好的“免費贈送”，自然而然就要增加其他學生的收費，不然怎么維持正常開支和接待學習、觀摩、檢查等的開支。

（二）歷史的：尊師重教從孔夫子開始，尤其經過“文化革命”的折騰，教育更成為神圣的事業，教師也被譽為“人類靈魂的工程師”，他們受到尊重是應該的，他們多得報酬也是理所當然的，正是這種觀點的存在，近十幾年來教師的待遇一直成了關注的焦點。而錢從哪來呢？財政撥款人頭費約1.2萬元，實際遠低于其他執法單位。只有提高收費標準，或另立項目收費來改善教師的待遇。中國現在大多數是獨生子女家庭，就一個孩子，只要能考上，多點錢沒關系。請客呀、送禮呀，一朝考上了，又是謝師宴，又是電視點歌，為老師做義務廣告宣傳。老師的虛榮心也得到升華，是呀，我多得點好處，學校多收點費，應該、應該的，人家心甘情愿，就怕你不要呢？

（三）經濟的：財政、物價、紀委、審計等執法執紀單位不象是經濟、法律監督局，倒更象是收入征收局。大家都知道，政府財政給他們統統下了收繳款的征收任務，作為本級預算收入的重要組成部分，然后視其收款的多少與財政分成，決定其正常的經費支出的來源。所有執法執紀單位誰敢說不希望學校亂收費，巴望得很呢！越亂越好，通過執法檢查，一可以完成政府下達的預算收入任務，增加自已的政治資本；二可以增加本單位的分成收入，穩住干部職工的工作積極性，提高單位和個人在社會上的地位；三可以免去自已和親戚朋友子女的費用，塑造自已辦事能力的形象。

（四）法律的：中國還沒有這樣的法律，我交了學費，就可以享受別人同樣的教育機會，否則可依法起訴申請自已的權力。正如前面所說，學校受升學率的影響，最大的 不同是班級設臵，重點班的人數一般在50人，而普通班的最少是80人，多的達百余人。中考成績好的可以免去部分學雜費，而普通生學雜費高于重點生的，享受的教育機會卻大大低于重點生的。他們不象是在接受教育，更象是一種體罰，你可以想象一下，百余人一間的教室，上下課就象上下班擠公交一樣，講究先下后上的，秩序不得有半點亂。唯其學生太多，任課老師也頭痛的厲害，反正又沒有重點班老師每年過萬的高考獎，費那么多神干嘛。因而每次周測驗、月考、期中考的卷子改不出來并不是老師的責任，那么多的學生，做錯的又多，不占用點教學時間，沒有十天半月怎么改？唯其學生太多，只要坐中間或后排的一、二個學生上課時交頭接耳或做小動作，那這堂課對大多數人來說是白上啦！我交了費的，我想認真聽課，我想知道我的學習成績和考試結果，我要上進，中考沒考好，分到了普通班，并不說明我就是弱智。但誰給你這個權力？你既然沒這個權力，又何須管我亂收費。

（五）收費高又能怎樣，學校已成了納稅、交費大戶，飛三走四，學校所剩無幾。財政調控每年要三、四十萬，代扣個人所得稅五、六萬；物價“分成”、紀委查處每年也要個近十萬；隔三差五的審計進來也要個幾萬；黨委、人大、政府領導出了面，每年還不也得先贊助個萬把二萬的辦公費、考察費之類的。尤其是有點名氣的學校，每年省、市、縣各家的檢查不下數十起，光是接待費就夠嗆，不要說吃著了還要兜著走的。

總之一句話，現而今的環境下，教育亂收費不可能根除。

◆ 案例思考

１．本案隱藏了一項審計成果：在延伸審計T縣教育局電教站和教研室時，發現電教站采購電教設備和教材過程中有收取供應商回扣，教研室盜版印刷單檢試題，以與母版相同的價格向各校推銷，盜版獲取的利潤賬外為教研職工每人發一臺筆記本電腦。請結合你對教育系統的審計實踐，談談如何對縣電教站和教研室的審計思路，以及可能發現的問題。

２．除教育系統外，其他行政事業性收費單位也不同程度地存在亂收費的現象。請你列舉這些部門或單位，以及審計已經發現的亂收費的名目。

３．有人說，教育亂收費的根本原因是財政困難，如果財政有足夠的錢解決老師的待遇和學校經費，學校就不會提高標準或巧立名目亂收費；各職能部門的個人工資、福利如果及時足額到位，事業費充分保障，他們就不會把學校作為其收入的主要來源；如果黨委、政府有足夠的工作、考察經費，就不會每年都向學校化緣。你是如何看待這一觀點的？

第二篇：50個縣基礎教育經費審計調查結果

50個縣基礎教育經費審計調查結果

（二○○四年六月十八日公告）

為促進建立基礎教育經費投入保障機制，加強基礎教育經費管理，2003年10月至2004年1月，審計署組織17個駐地方特派員辦事處，對17個省（區、市）的50個縣（市、區）2002年和2003年上半年基礎教育經費投入及管理使用情況進行了審計調查。

一、基本情況

近年來，各級政府認真貫徹《教育法》和《義務教育法》，高度重視基礎教育工作，不斷深化改革，加大投入，逐步建立了“以縣為主”的農村義務教育管理體制，基礎教育事業取得了較快發展。2002年，50個縣基礎教育經費普遍增長，總計投入60.17億元，比上年增長20.8%。其中財政預算內安排40.42億元，預算外收費17.11億元，分別增長29.2%、14.1%；政府性基金、社會捐贈、集資等其他資金2.64億元，比上年有所下降。

大部分縣預算內教育經費的增長高于同期財政收入的增長。中央和省級財政明顯加大了支持力度，2002年通過轉移支付和專項補助，分別投入9.98億元、6.06億元，增長48.5%、43.9%；縣鄉財政安排資金也比上年增長18.7%，承擔了超過一半的教育撥款。各級財政對基礎教育的投入機制正在逐步完善。但審計調查也發現，基礎教育經費投入及管理使用中仍存在一些問題。

二、審計調查發現的主要問題

（一）擠占挪用教育資金問題依然存在

審計調查發現，43個縣地方政府及財政、稅務、教育主管部門和中小學校擠占、挪用、滯留各類教育資金4.45億元。

一是33個縣擠占挪用學校收費等預算外資金2.19億元，用于平衡財政預算、部門經費、市政工程、建辦公樓、發放教職工補貼等。如廣東省化州市財政局挪用學校收費資金400萬元用于平衡預算，市教育局及各鎮教辦挪用學雜費等2 561萬元，主要用于建辦公樓和辦公、招待費開支；云南省馬龍縣政府挪用農村義務教育捐款200萬元用于道路綠化亮化工程。

二是20個縣擠占挪用教育費附加1.2億元，用于辦公經費、平衡預算、發放工資、墊繳農業稅等；16個縣的財稅部門從教育費附加中提取手續費等964萬元。如浙江省東陽市挪用農村教育費附加5 486萬元，發放教師地方性補貼和獎金。河北省淶源縣國稅局從礦業企業上繳的城市教育費附加中，支取獎勵經費比例高達50%。

三是19個縣擅自變更上級專款投向，挪用基礎教育補助資金2 805萬元，用于發放工資、償還債務、抵頂鄉鎮上繳稅收缺口等；20個縣滯留上級撥付的教育專款3 810萬元。如四川省南部縣財政對未完成農業稅收任務的鄉（鎮），直接扣減農村稅費改革轉移支付補助，抵作上繳的農業稅，據測算相應扣減教育經費226萬元；截至2003年10月，江蘇省灌南縣財政局和北陳集財政所，尚未將省市2002年下達的危房改造專款、教師陳欠工資專款等1 548萬元撥付到位。

四是14個縣教育部門及所屬單位將本應取之于學生、用之于學生的各種教育回扣、代辦勞務費等3 671萬元占為己有，用于本部門及所屬單位經費開支。廣東省化州市教育局通過向發行單位收取圖書資料回扣款等方式，將中小學生交納的1 356萬元圖書資料款、體檢費等以現金、私人存折等形式隱匿賬外，大部分被集體和個人私分，目前涉案人員有10人受到黨紀政紀處分，其中2人被移交司法機關查處。

（二）亂收費現象尚未得到根本遏制

近年來，國家有關部門加大了治理教育亂收費的力度，中小學亂收費現象得到一定程度的控制，部分縣義務教育階段生均負擔有所下降。但總體看，50個縣基礎教育收費總規模仍呈增長趨勢，2002年收費總額23.2億元，較上年增長7.87%，生均負擔469元，增長4.68%。

亂收費現象尚未得到根本遏制，基礎教育收費中有相當一部分是違規收費。調查發現，2001年至2003年10月，45個縣違規收費4.13億元，其中政府部門違規制定政策收費2.46億元；中小學校自行違規收費1.67億元。一些地區層層加碼，違規收費名目繁多。如2002年春季至2003年春季，國家扶貧開發重點工作縣重慶市巫溪縣政府及有關部門，自定政策向學生收取傷害賠償金、公務業務費、環衛費、搭伙費117萬元，同時3個鎮政府分別以普九基金、危改基金、排危和鍋爐集資款名義，向學生收費19萬元，7所中小學校又自行向學生收取初中擇校費、防疫費、學前班增容費、代辦保險費等128萬元。

（三）基礎教育負債增長迅速

50個縣2001年底基礎教育負債為23.84億元，2002年底達31億元，增長30%；至2003年6月末，僅半年時間又增長了25.7%，達38.98億元。負債增長速度大大高于同期教育經費投入增長速度，負債總額相當于這些地方一年財政收入的80%，最高的四川省小金縣負債高達地方財政收入的6倍多。同時基礎教育負債面廣，有些縣80%以上的中小學校都有負債，寧夏中寧縣中小學負債面達96%。

審計調查發現，一些地方和學校，過分追求超前發展和不適當的達標升級，目前的負債中有72.5%是因新建校舍和達標升級形成的。如山西平遙中學計劃投資8 516萬元新建校舍8.4萬平米，實際建筑面積12萬平米，總投資1.3億元，學校總負債已達1.16億元。負債形式主要是銀行貸款、施工隊墊款以及向教師和社會借款等，其中拖欠施工隊墊款較為普遍。據對28個縣的不完全統計，截止2003年6月底，拖欠施工隊墊款達12.1億元，約占負債額的50%。

另外，審計調查發現，到2003年6月末，有19個縣仍在欠發國家規定的教師工資2.02億元，相當于2002年應發國家規定工資總額的17.7%，其中2001年以前陳欠1.04億元，2002至2003年上半年新欠0.98億元。

三、產生上述問題的主要原因

（一）公用經費投入不足。財政對教育的投入雖有較快增長，但仍存在結構性不足。2002年，50個縣教育系統用財政撥款安排的支出中，人員經費占到了87.3%，新增撥款有73%用在了人員經費開支上。而同期中小學校公用經費支出9.51億元中，約90%是靠收費等預算外資金解決。在已制定公用經費標準的34個縣中，有23個縣實際投入公用經費低于規定標準的32%，缺口資金1.15億元。公用經費不足成為中小學違規收費的一個客觀誘因。

（二）基礎教育底子薄弱。近幾年，各級政府加大了對中小學基礎設施投入和危房改造力度，但由于基礎教育特別是農村中小學基礎設施建設歷史欠賬多，底子薄，財政對基礎教育的建設性投入，只能滿足需要的四分之一左右，其余仍靠負債、收費等非財政資金解決。截至2003年6月末，45個縣僅重新翻建學校危房一項，就需投入資金約7.5億元，大部分資金未落實。

（三）相關改革措施未銜接、落實到位。農村稅費改革切實減輕了農民負擔，但調查發現，有14個縣在取消農村教育費附加和教育集資后，相關彌補機制還沒有及時建立和完善，形成了約8 200萬元的教育資金缺口；23個縣尚未按要求撤銷鄉（鎮）教辦，8個縣雖撤銷了鄉（鎮）教辦，成立了中心學校，但未轉換職能，分流人員，一年花掉教育經費約1.18億元。另外，教職工超編問題在一些縣還未得到解決，占用了有限的教育經費。

（四）一些地方政府及部門法紀觀念不強。有些地方政府和部門缺乏嚴格自律和依法辦教育的責任意識，將教育收費視為可支配財力，不顧中小學校經費困難，隨意擠占挪用甚至揮霍浪費教育資金。如廣東省吳川市教育局及17個鎮教辦一年半時間就吃、分教育經費600多萬元。有的地方部門向中小學轉嫁債務，抽調學校資金發工資、補經費、買轎車，加重學校負擔。一些地區對治理中小學亂收費認識不足，相關檢查工作不夠深入、扎實、嚴格，對違法違規行為懲戒不嚴，缺乏標本兼治的措施。

四、審計建議

根據審計調查情況，為進一步加強基礎教育經費管理，推動教育事業發展，審計署建議：

（一）嚴肅紀律，嚴禁擠占挪用教育資金。應抓緊推行和完善縣以下教育系統“收支兩條線”、部門預算等改革措施，強化教育部門和中小學校財務管理，嚴肅查處擠占挪用教育資金等違規行為。同時，逐步實行教育經費收支公告制度，發揮社會和輿論的監督作用。

（二）采取措施，堅決制止教育亂收費。進一步完善聯檢制度，將治理教育亂收費作為一項重點工作，常抓不懈，并嚴格責任追究，嚴肅處理和曝光各種亂收費行為，在全社會形成一種對亂收費的高壓氛圍，促進基礎教育收費形勢有一個根本性的好轉。

（三）高度重視，妥善處理基礎教育負債。地方政府和教育主管部門應加強對縣鄉基礎教育負債的調查研究，摸清底數，從實際出發，制定有效的解決辦法，防止形成重大隱患。今后應嚴格控制普通高中負債，嚴禁農村義務教育階段中小學搞負債建設。

（四）加快步伐，調整優化教師隊伍。各地要嚴格按國務院及中央有關部門的決定和要求，核定教職工編制，抓緊撤銷鄉（鎮）教辦等鄉鎮教育主管專門機構，加快分流超編人員，使有限的教育資金能夠切實有效地用在教育一線。

（五）增加投入，努力彌補基礎教育資金缺口。各級財政要結合公共財政改革，逐步將教育支出的重點向基礎教育特別是農村義務教育傾斜。上級財政要繼續加大對縣級財政的一般性轉移支付和教育專項轉移支付力度；縣鄉政府應從促進社會經濟長遠發展，維護人民群眾根本利益的高度，進一步加強對基礎教育的投入，在保證教師工資發放的基礎上，逐步增加對中小學校公用經費和建設性經費的投入，緩解中小學收費和負債壓力。

五、審計調查發現問題的整改情況

審計調查結束后，審計署及時匯總調查情況，向國務院提交了專項審計調查報告，并將調查情況向有關地方政府作了通報。國務院和地方各級政府對審計調查結果給予高度重視。國務院領導同志多次批示有關部門和地方政府嚴肅查處審計調查發現的違法違規問題，進一步加強教育資金的管理。財政部、教育部以審計調查反映的問題為切入點，結合教育系統的現狀，聯合下發了《關于嚴禁截留和挪用學校收費收入加強學校收費資金管理的通知》，教育部還以內部明電的形式下發《關于進一步規范學校收費行為加強資金管理的緊急通知》。各省（區、市）采取具體措施予以落實。對這次審計調查發現的違法違規問題，有關省、市、縣認真整改，有關責任人受到了黨政紀處分，觸犯刑律的已移交司法機關查處。

附件：基礎教育經費審計調查50個縣名單

基礎教育經費審計調查50個縣名單

河 北： 淶源縣平泉縣 黃驊市 山 西：平遙縣 夏縣 汾陽市 黑龍江： 巴彥縣 賓縣 通河縣 江 蘇： 溧水縣 灌南縣 金湖縣 浙 江： 東陽市 桐廬縣 安吉縣 江 西： 永修縣 吉水縣 大余縣 安 徽： 休寧縣 長豐縣 霍山縣

湖 北： 長陽土家族自治縣 陽新縣 襄樊市襄陽區 湖 南： 漢壽縣 邵東縣平江縣 廣 東： 化州市 雷州市 吳川市 海 南： 陵水縣 保亭縣 儋州市 四 川： 小金縣 中江縣 南部縣 重 慶： 巫溪縣 武隆縣

云 南： 祿勸彝族苗族自治縣 江川縣 馬龍縣 甘 肅： 定西市安定區 天水市北道區 會寧縣 寧 夏： 中寧縣 海原縣 中衛縣

新 疆： 伊寧縣 察布查爾錫伯自治縣 昌吉市

第三篇：建立義務教育經費審計

建立義務教育經費審計

監督和統計公告制度

我市第十一屆人大常委會第四次會議，聽取并審議了市人大常委會領導所做的市人大常委會執法檢查組關于檢查《中華人民共和國義務教育法》等法律法規實施情況的報告。常委會組成人員認為，新義務教育法實施以來，我市各級政府思想重視，工作認真，措施有力，在確保適齡兒童少年依法入學、建立義務教育經費保障機制、推進義務教育均衡發展、抓好學生素質教育、加強教師隊伍建設方面做了大量工作，取得了明顯成效。但由于新義務教育法實施時間較短，對照法律的有關規定和要求，還有不少差距和問題。市政府要進一步加大義務教育法等法律法規的宣傳，明確各方面的職責和義務，提高法律的貫徹實施水平。組成人員提出六個方面的意見：

——嚴格規劃管理，加快教育設施建設步伐。要科學制訂教育規劃，將實施義務教育各類學校的新建、改建和擴建，列入城鄉建設總體規劃，同時細化教育規劃的實施計劃，落實相關政策和措施，推進義務教育穩步有序的發展。要建立教育規劃實施的保障機制，在城市建設中堅持教育優先的原則，留足教育建設用地指標，合理安排并組織實施教育設施建設計劃。充分發揮教育部門的管理職能，讓教育部門全程參與有關項目的規劃、設計、施工和竣工驗收，確保教育配套設施與新區建設、舊城改造同步規劃、同步建設、同步驗收、同步移交和使用。要按照教育規劃要求，科學統籌布局，落實好中心區和新城區配套小學及市二十四中、二十七中、二十八中等配套初中的建設，加快巨一小學、松臺小學、東嶼小學等部分中小學的遷建、擴建步伐。

——完善保障機制，加大教育經費的財政性投入。要嚴格按照教育經費“三個增長、兩個提高”的要求，逐年提高財政性教育經費投入的比例，確保在2010年前后達到國家規定的“逐步使財政性教育經費占GDP比例的4%”。調整教育支出結構，確保新增教育經費優先用于農村義務教育。要對義務教育經費投入和使用情況進行一次全面的清查并單獨列項，落實義務教育經費保障責任。要及時劃撥義務教育經費，規范轉移支付行為，加快建立義務教育經費的審計監督和統計公告制度。規范使用教育費附加和地方教育附加，將當年收入和使用情況進行公布，做到及時、足額、透明支出。

——優化資源配置和運行機制，推進義務教育均衡發展。要對現行的義務教育相關政策及運行機制進行全面的清理、調整和完善，使政策導向有利于義務教育的均衡發展；加快校網布局調整，優化教師資源配置機制，改善農村中小學的辦學條件；全面總結、完善和推廣鹿城區的集團化辦學經驗，通過組建緊密型和松散型城鄉教育集團，促進城鄉教育均衡發展。

——確保教師的平均工資水平不低于當地公務員。要保障教師的福利待遇，依法達到教師的平均工資水平不低于當地國家公務員的要求。按規定落實好山區、海島教師的生活補助、待遇、職稱評審等政策措施，提高教師工作的積極性，保持教師隊伍的穩定。

——加大對民辦學校和民工子弟學校的扶持和管理。要專題研究承擔義務教育任務的民辦學校和民工子弟學校的經費保障、師資隊伍建設和管理等問題，嚴格按照民辦教育促進法的規定，確保這些學校依法享受與公辦學校的“同等待遇”。加強民工子弟學校的管理，規范民工子弟學校的辦學、入學條件，保證外來民工子女能依法入學、安全上學，學習條件不斷得到改善。

——妥善解決執法檢查報告中提到的幾個具體問題。要對我市中小學欠債、能維持農村中小學正常運轉的公用經費基準定額、中小學校舍維修改造和教學設備維修更新的長效機制建立、校產確權工作等方面情況進行專題調研，采取有效措施，切實加以解決。

第四篇：審計基礎

審計學基礎 教

學

大

綱

（2008年1月修訂）

蘭 州 商 學 院 長 青 學二○○八年一月

院

《審計學基礎》課程教學大綱

一、使用說明

（一）課程性質

《審計學基礎》課程是審計學專業的一門主要專業基礎課程。它主要是研究審計學的基礎知識、基本理論與基本方法，培養學習者的基本技能。通過本課程的學習，要使學生能夠明確審計的目標和作用，認識做好審計工作的重要性，掌握審計的基本原理和方法，為日后學習專業審計打下良好的專業基礎。

（二）教學目的

通過《審計學基礎》這門課程的學習，要使審計學專業的學生了解審計的基本知識、基本理論和基本技能，了解審計的概念、對象和審計規范，了解在實務中怎樣干審計工作，在特定場合審查什么、如何進行審查；了解現代審計發展的現狀及其趨勢；使學生對審計學這一學科有一個初步的了解和認識，明確做好審計工作對于發展社會主義市場經濟的重要性，以使他們在未來的工作中更好地發揮審計的作用。

（三）教學時數

本課程計劃教學時數為51課時。

（四）教學方法

審計與會計的聯系相當緊密，要求學生結合會計基礎知識和最新的會計準則來學習，同時，《審計學基礎》課程又是一門業務技術性較強的課程，除傳統的課堂教學方法以外，應當盡量使用案例教學，以增強學生的感性認識，提高其分析問題和判斷問題的能力。

（五）面向專業

本課程面向會計學院審計學專業的本科生開設。

二、教學內容

第一章 總論

(一)教學目的與要求

通過本章的學習，學生應能了解審計產生的客觀基礎，發展的歷史過程及其規律；掌握學科的理論要素；理解在社會經濟生活中實行審計制度的必要性和重要性。使學生對審計的基本理論問題有一個初步認識。

（二）教學內容

本章主要介紹審計的產生與發展，審計的概念、對象、職能和作用等基本理論與基本知識。審計的概念、對象、職能是本章的重點。審計產生和發展的客觀基礎是本章的難點。

第一節 審計的產生與發展

一、審計產生和發展的客觀基礎

1、受托經濟責任是審計產生的基礎

2、審計的產生奠定了審計關系理論

3、加強經濟管理和控制是審計發展的動力

二、我國審計的產生和發展

1、我國國家審計的產生與發展

2、我國民間審計的產生和發展

三、西方審計的起源和演進

第二節 審計的概念與分類

一、審計的概念

1、美國會計學會

2、美國注冊會計師協會

3、中國注冊會計師審計準則

二、審計的分類

1、審計的基本分類

2、審計的其他分類

第三節 審計的對象、職能和作用

一、審計的對象

1、被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動

2、被審計單位的各種作為提供財務收支及其有關經營管理活動信息載體的會計資料和其他有關資料

二、審計的職能

1、經濟監督

2、經濟評價

3、經濟鑒證

三、審計的作用

1、制約作用

2、促進作用

3、證明作用

（三）教學方法與形式

采用多媒體課件和課堂講授的形式。

（四）教學時數

本章計劃教學時數為：6學時。

第二章 審計組織及審計人員

（一）教學目的和要求

通過本章的學習，使學生了解、掌握審計組織的形式特別是我國三種主體審計組織及其相互關系，進而了解審計人員的構成及要求。

（二）教學內容

本章主要講授政府審計機關、內部審計機構和民間審計組織及其管理體制等內容。政府審計機關的隸屬模式和內部審計組織的特點等問題是本章的重點，民間審計組織形式和體系則是本章的難點。

第一節 國家審計機關及其審計人員

一、政府審計機關模式的設置

1、立法型

2、司法型

3、行政型

4、獨立型

二、我國政府審計機關

1、我國政府審計機關的設置

2、政府審計機關及其人員

3、政府審計機關的職責權限

三、國際政府審計組織

第二節 內部審計機構及審計人員

一、內部審計機構的設置方式

1、受本單位主計長領導

2、受本單位總裁或總經理領導

3、受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導

4、受本單位董事會下設的審計委員會和主計長雙重領導。

二、我國內部審計機構

三、國際內部審計機構

第三節

民間審計組織及審計人員

一、會計師事務所的組織形式

1、獨資會計師事務所

2、普通合伙制會計師事務所

3、股份有限公司制會計師事務所

4、有限責任合伙制會計師事務所

二、我國的民間審計組織

1、會計師事務所的業務范圍

2、中國注冊會計師協會

3、民間審計人員

4、注冊會計師行業的管理體制

三、國際民間審計組織

（三）教學方法與形式

采用多媒體課件、課堂講授、自學等教學方法和形式。

（四）教學時數

本章計劃教學時數為：4學時。

第三章 審計方法

（一）教學目的和要求

通過本章的學習，應能了解審計方法的演變歷史，掌握各種審計方法的概念、優缺點，并力求掌握審計方法的使用。

（二）教學內容 本章主要講授審計取證的基本方法和手段。審計的常規方法是本章的重點，風險導向審計是本章的難點。

第一節 審計方法概述

一、賬表導向審計

二、制度導向審計

三、風險導向審計

第二節 審計的常規方法

一、審閱書面資料的方法

1、審閱法

2、核對法

3、查詢法

4、比較法

5、分析法

二、證實客觀事物的方法

1、監盤法

2、調節法

3、觀察法

4、鑒定法

（三）教學方法與形式

采用多媒體課件、課堂講授、自學等教學方法和形式。

（四）教學時數

本章計劃教學時數為：2學時。

第四章 注冊會計師職業道德規范與法律責任

（一）教學目的和要求

本章為審計規范部分，通過本章的學習，應能了解和掌握注冊會計師職業道德規范和法律責任的含義、內容及相互關系，審計法律責任的種類、成因及防范措施。

（二）教學內容

本章主要介紹注冊會計師職業道德規范和法律責任的概念和內容。注冊會計師職業道德規范的基本原則和法律責任的成因是本章的重點，審計的獨立性是本章的難點。

第一節 注冊會計師職業道德基本原則

一、獨立、客觀、公正

1、獨立

2、客觀

3、公正

二、專業勝任能力和應有的關注

1、專業勝任能力

2、應有的關注

三、保密

四、職業行為

1、對社會公眾的責任

2、對客戶的責任

3、對同行的責任

4、其他責任

五、技術準則

第二節

一、法律責任的含義和種類

1、法律責任的含義

2、法律責任的種類

二、審計人員法律責任產生的原因

1、審計人員方面的原因

2、社會的原因

3、被審計單位方面的原因

三、審計人員法律責任的基本內容

四、規避法律責任的對策

1、審計執業界應采取的對策

2、審計人員及事務所應采取的對策 審計的法律責任

（三）教學方法與形式

采用多媒體課件、課堂講授、討論等教學方法和形式

（四）教學時數

本章計劃教學時數為：6學時。

第五章 審計準則

（一）教學目的和要求

本章為審計規范部分，通過本章的學習，學生應能掌握有關審計準則的的含義、準則體系的結構和作用；了解審計準則產生和發展的歷史概況、審計準則產生的背景；理解民間審計準則的主要內容。

（二）教學內容

本章主要介紹審計準則的含義、體系結構和作用，審計準則與會計準則的關系，民間審計準則的內容。審計準則的概念、執業準則是本章的重點，鑒證業務基本準則則是本章的難點。

第一節 審計準則概述

一、審計準則的含義

二、審計準則體系的結構

三、審計準則的作用

第二節 審計準則的產生和發展

一、審計準則產生的背景

二、審計準則的演進

1、產生階段

2、初步成型階段

3、發展完善階段

4、全球擴展階段

三、當代審計準則的新發展

第三節 民間審計準則

一、國際審計準則

二、美國民間審計準則

三、我國注冊會計師協會執業準則

1、注冊會計師執業準則建設的三個階段

2、注冊會計師執業準則的框架

3、注冊會計師執業準則體系的特點

四、中國注冊會計師鑒證業務基本準則

1、鑒證業務的定義、要素和目標

2、業務承接

3、鑒證業務的三方關系

4、鑒證對象

5、標準

6、證據

7、鑒證報告

（三）教學方法與形式

采用多媒體課件、課堂講授、討論、自學等教學方法和形式

（四）教學時數

本章計劃教學時數為：6學時。

第六章 審計目標

（一）教學目的和要求

通過本章的學習，學生應能理解被審計單位管理層認定、具體審計目標、審計證據、審計程序之間的關系；著重掌握財務審計的總目標；兩種不同的責任，了解審計過程，并能掌握審計業務約定書的基本內容。

（二）教學內容

本章主要介紹審計目標的含義及其兩個層次，財務報表審計責任的劃分，被審計單位管理層的認定及審計業務約定書等內容。財務審計的總目標和財務報表審計責任的劃分使本章的重點，管理層認定的含義和種類是本章的難點。

第一節 財務審計的總目標

一、審計總目標的演變

二、我國財務審計的總目標

1、合法性

2、公允性

第二節

財務報表審計責任的劃分

一、被審計單位管理層和治理層的責任

二、注冊會計師的責任

三、兩種責任不能相互取代

四、幾個重要概念

1、財務報表審計的一般原則

2、財務報表審計的范圍

3、職業懷疑態度

4、合理保證

第三節 確定具體審計目標

一、被審計單位管理層的認定

1、管理層認定的含義

2、各類交易認定的種類

二、具體審計目標

第四節 審計過程與審計目標的實現

一、接受業務委托

二、計劃審計工作

三、實施風險評估程序

四、實施控制測試和實質性測試

五、完成審計工作和編制審計報告

第五節 審計業務約定書

一、審計業務約定書的定義和作用

1、審計業務約定書的定義

2、審計業務約定書的作用

二、簽訂審計業務約定書之前應做的工作

三、審計業務約定書的內容

（三）教學方法與形式

采用多媒體課件、課堂講授、討論等教學方法和形式

（四）教學時數

本章計劃教學時數為：6學時。

第七章 審計證據與審計工作底稿

（一）教學目的和要求

審計證據是審計工作的核心。通過本章的學習，學生應理解審計證據的含義，審計證據與審計工作底稿之間的關系；掌握審計證據的特征、審計證據的分類和收集審計證據的方法；了解審計工作底稿的含義及作用，掌握編制、復核審計工作底稿的要求。

（二）教學內容

本章主要介紹審計證據的概念和種類，審計證據的收集、評價和整理以及審計工作底稿的作用、分類，審計工作底稿的復核、歸檔保管等內容。審計證據的概念、分類及獲取方法是本章的重點，審計證據的特征是本章的難點。

第一節 審計證據

一、審計證據的含義和特征

1、審計證據的含義

2、審計證據的特征

二、審計證據的種類

1、實物證據

2、書面證據

3、口頭證據

4、環境證據

三、審計證據的收集

1、風險評估程序

2、控制測試程序

3、實質性程序

四、審計證據的整理、分析與評價

1、審計證據整理與分析的方法

2、審計證據的評價

3、審計證據整理與分析應注意的問題

第二節 審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義、分類及作用

1、審計工作底稿的含義

2、審計工作的底稿的分類

3、審計工作底稿的作用

二、審計工作底稿的形成與復核

1、審計工作底稿的形成

2、審計工作底稿的復核

三、審計檔案的管理

1、審計檔案的分類

2、審計檔案的所有權與保管

3、審計檔案的保密與調閱

（三）教學方法與形式

采用多媒體課件和課堂講授的形式

（四）教學時數

本章計劃教學時數為：4學時。

第八章 計劃審計工作

（一）教學目的和要求

通過本章的學習，學生應了解如何編制審計計劃，理解重要性的概念，重要性水平的確定，重要性與審計風險之間的關系；審計風險的概念、組成要素及其相互關系。

（二）教學內容

本章主要介紹審計重要性和審計風險理論，揭示了這些理論與注冊會計師審計獲取審計證據、專業判斷、控制測試和實質性程序的關系。重要性與審計風險的概念，如何確定重要性水平是本章的重點，重要性與重大錯報風險、檢查風險、審計證據之間的關系是本章的難點。

第一節 初步審計活動

一、初步審計活動的目的

二、初步審計活動的內容

1、針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序

2、評價遵守職業道德規范的情況

3、及時簽訂或修改審計業務約定書

第二節 審計計劃

一、審計計劃的概念與作用

1、審計計劃的概念

2、審計計劃的作用

二、審計計劃的內容

1、總體審計策略

2、具體審計計劃

第三節 審計重要性

一、重要性的含義

二、重要性的運用

1、運用重要性的一般要求

2、運用重要性的兩個階段

3、重要性的兩個判斷標準

4、重要性、審計風險和審計證據之間的關系

三、重要性水平的確定

1、確定重要性水平應考慮的因素

2、兩個層次重要性水平的確定

四、評價錯報的影響

1、尚未更正錯報的匯總數

2、評價尚未更正錯報匯總數

第四節 審計風險

一、審計風險的含義及組成要素

1、審計風險的含義

2、審計風險的組成要素

二、重大錯報風險

1、兩個層次的重大錯報風險

2、固有風險和錯報風險

三、檢查風險

四、檢查風險與重大錯報風險的反向關系

（三）教學方法與形式

采用多媒體課件、課堂講授、討論等教學方法和形式

（四）教學時數

本章計劃教學時數為：5學時。

第九章 風險評估與應對

（一）教學目的和要求

通過本章的學習，學生應理解內部控制的含義、目標及其歷史演變，了解內部控制的結構，掌握如何評估控制風險、進行風險應對的方法。

（二）教學內容

本章主要介紹了在進行財務報表審計時，注冊會計師進行風險評估和風險應對的主要內容和方法。了解被審計單位及其環境，了解被審計單位的內部控制是本章的重點，實施控制測試和實質性程序是本章的難點。

第一節 了解被審計單位及其環境

一、總體要求

二、行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素

1、行業狀況

2、法律環境及監管環境

3、其他外部因素

4、了解的重點和程度

三、被審計單位的性質

1、所有權結構

2、治理結構

3、組織結構

4、經營活動

5、投資活動

6、籌資活動

四、被審計單位對會計政策的選擇和運用

1、重要項目的會計政策和行業慣例

2、重大和異常交易的會計處理方法

3、在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產生的影響

4、會計政策的變更

5、被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度

五、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險

1、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險

2、經營風險對重大錯報風險的影響

3、被審計單位的風險評估過程

4、對小型被審計單位的考慮

六、被審計單位業績的衡量和評價

1、了解的主要方面

2、關注內部財務業績衡量的結果

3、考慮財務業績衡量指標的可靠性

4、對小型被審計單位的考慮

第二節 了解被審計單位的內部控制

一、內部控制的含義、要素及目標

1、內部控制的含義

2、內部控制的要素

3、內部控制的目標

二、內部控制的歷史演變

1、內部牽制時期

2、內部控制時期

3、內部控制結構時期

4、內部控制整體框架

三、內部控制的重要性及局限性

1、內部控制的重要性

2、內部控制的局限性

四、了解內部控制和評估控制風險

1、了解和記錄內部控制

2、評估控制風險 第三節 針對評估的重大錯報風險實施的程序

一、控制測試

1、控制測試的含義

2、控制測試的目的

3、控制測試的條件

4、控制測試的種類

5、控制測試的方法

6、控制測試的時間

7、控制測試的范圍

二、實質性程序

1、實質性程序的性質

2、實質性程序的時間

3、實質性程序的范圍

（三）教學方法與形式

采用多媒體課件、課堂講授、自學等教學方法和形式

（四）教學時數

本章計劃教學時數為：8學時。

第十章 審計抽樣

（一）教學目的和要求

通過本章的學習，學生應了解審計抽樣產生發展的原因，掌握審計抽樣的概念和特征，理解抽樣風險和非抽樣風險對審計工作的影響，熟練掌握屬性抽樣的方法。

（二）教學內容

本章主要介紹審計抽樣產生發展的原因，審計抽樣的概念和特征；抽樣風險和非抽樣風險；屬性抽樣的步驟等內容。審計抽樣的概念與特征，確定樣本規模是本章的重點，抽樣風險和非抽樣風險是本章的難點。

第一節 審計抽樣概述

一、審計抽樣的概念和特征

1、審計抽樣的概念

2、審計抽樣的特征

二、抽樣類型

1、任意抽樣

2、判斷抽樣

3、統計抽樣

三、抽樣風險和非抽樣風險

1、抽樣風險

2、非抽樣風險

第二節 屬性抽樣

一、確定樣本規模

1、確定樣本規模考慮的因素

2、確定樣本規模

二、樣本選取

1、隨機數表法

2、系統抽樣法

3、分層抽樣法

4、整群抽樣法

三、評價樣本結果

1、分析誤差的原因和性質

2、推斷誤差

3、得出總體結論

（三）教學方法與形式

采用多媒體課件和課堂講授的形式

（四）教學時數

本章計劃教學時數為：4學時。

三、考核方式

本課程采用閉卷考核方式。

四、教材選用

1、王學龍、李培根：《審計學》，蘭州大學出版社，2007年8月第2版。

第五篇：陜西基礎教育經費管理辦法

陜西省財政廳陜西省教育廳關于印發《陜西省基礎教育階段中小學財務管理暫行辦法》的通知

陜西省財政廳陜西省教育廳關于印發《陜西省基礎教育階段中小學財務管理暫行辦法》的通知 陜財辦教〔2008〕125號

各設區市、楊凌示范區財政局、教育局: 為加強中小學財務管理，規范中小學財務行為，促進我省基礎教育事業健康發展，根據《中小學財務制度》和《陜西省人民政府關于深化和完善農村義務教育經費保障機制改革實施意見》精神，省財政廳、教育廳制定了《陜西省基礎教育階段中小學財務管理暫行辦法》，現印發給你們，請遵照執行。執行中如有什么問題，請及時反饋我們。

二〇〇八年七月三十一日

陜西省基礎教育階段中小學財務管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為規范中小學財務行為，促進我省基礎教育事業健康發展，根據《中小學財務制度》和《陜西省人民政府關于深化和完善農村義務教育經費保障機制改革實施意見》及其有關規定，結合我省實際，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于我省各級人民政府舉辦的普通高中、普通初中、職業初中、完全中學、九年一貫制學校、普通小學和特殊教育學校（以下簡稱中小學）等。企業事業組織、社會團體舉辦及民辦中小學可以參照執行。

第三條 中小學財務管理的原則是：認真執行各項財務規章制度，貫徹厲行節約、勤儉辦學方針，堅持公平、公開、透明原則，實行科學化、精細化管理，努力提高中小學財務管理水平。第四條 中小學財務管理的主要任務是：合理編制預算，嚴格預算約束；加強會計核算，強化資金管理；加強資產管理，優化資源配置；健全財務制度，強化內部控制；進行財務分析，反映財務狀況。

第二章 財務管理體制

第五條 中小學財務實行“校財縣管”的管理體制，在縣級人民政府統一領導下，由縣級財政、教育部門共同管理。

第六條 中小學財務實行校長負責制，中小學校長對本學校的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。農村小學（含教學點，下同）的財務納入所隸屬的農村中心小學管理，實行報賬制。第七條 縣級相關部門和學校在財務管理方面的主要職責：

縣級財政部門：按有關政策和要求，組織預算編制工作，按規定程序和時間下達預算控制數和批復中小學預算；按批準的中小學預算，及時撥付資金。對中小學預算執行情況進行監督檢查，對使用效果進行考核。定期向縣級人民政府報告中小學預算執行情況。定期向上級財政部門報告農村義務教育經費保障機制實施情況。

縣級教育部門：組織、指導中小學編制本學校預算草案，審核匯總后報送同級財政部門；根據縣級財政部門下達的預算控制數和預算批復，向各中小學下達預算控制數和預算；匯總審核農村中小學用款計劃，及時向財政部門提出申請；加強教育經費的管理和監督，對中小學的預算執行情況進行監督檢查；定期向上級教育行政部門報告農村義務教育經費保障機制實施情況。學校：在校長的領導下，組織學校教務、總務、財務和教師代表研究、確定預算建議草案，并在規定時間報送有關部門；根據學校的實際情況，向有關部門申報用款計劃，按要求定期報送預算執行情況報表；加強財務管理，進行會計核算，建立內部控制制度，實行財務公開，嚴格按預算辦理各項收支。

第三章 財務管理機構

第八條 中心小學以上的學校應設置財務機構或配備專（兼）職財會人員。會計人員必須取得會計從業資格證，并定期接受財務知識培訓和繼續教育。

第九條 農村中心小學以下的學校配備專（兼）職報賬員一名，報賬員按期到中心小學報賬，領取備用金。中心小學每月向所屬學校提供有關會計信息資料。

第十條 中小學會計人員的工作職責、工作權限、技術職稱、任免獎懲應嚴格按照《會計法》和《陜西省會計管理條例》規定執行。

第十一條 實行會計集中核算的中小學，會計集中核算機構應為其開設獨立的銀行賬戶進行單獨核算。會計集中核算應不改變學校的財務主體地位，不改變學校資金所有權和財務審批權。第四章 預算管理

第十二條 預算是指中小學根據教育事業發展計劃和任務編制的財務收支計劃。中小學預算包括收入預算和支出預算。

第十三條 國家對中小學實行“核定收支、定員定額預算、超支不補、結余留用”的預算管理辦法。第十四條 中小學預算編制堅持“量入為出、統籌兼顧、保證重點、收支平衡”的原則，學校應當自求平衡，不得編制赤字預算。

第十五條 建立規范的中小學預算編制制度，農村中心小學以上學校為基本預算編制單位，農村小學由其所隸屬的鄉鎮中心小學代編預算。

第十六條 中小學實行綜合預算，要將所有預算內、外收入全部納入預算，統籌考慮，合理安排各項支出。

（一）收入預算。中小學收入預算應以上預算執行情況為基礎，根據本維持學校正常運轉和發展的基本要求以及當年預算編制政策，考慮預算的收入增減因素進行測算。

（二）支出預算。中小學支出預算分為基本支出和項目支出兩部分。學校應根據開展教育教學活動和事業發展的需求，優先保障學校基本支出的合理需要，以維持學校日常教學工作的正常運轉，然后安排各項事業發展所需的項目支出。

基本支出預算：原則上按定員定額辦法編制，即根據規定的分類定額標準和核實的單位人員及在校學生人數測算編制。

項目支出預算：學校應根據實際情況，以滿足學校的基本辦學條件為目標，提出預算建議數。縣級教育、財政部門根據全縣教育事業發展規劃和財力狀況，按照輕重緩急的原則，對各預算單位上報的項目支出預算建議數進行科學論證和合理排序，建立項目庫，結合財力統籌確定縣級項目支出或申請上級專項補助。

政府采購預算：在編制農村中小學項目支出預算過程中，凡納入當地政府采購目錄的項目，必須編制政府采購預算，由預算編制單位提出政府采購預算建議數，并填報《政府采購預算表》。第十七條 中小學預算按照“兩上兩下”的程序編制。

一上：縣級教育部門編報預算建議數。中小學根據縣級財政、教育部門關于編制預算的統一部署，結合學校基本情況和事業發展需求，編制預算建議數，上報縣級教育部門。縣級教育部門審核匯總后，報送縣級財政部門。

一下：縣級財政部門下達預算控制數。縣級財政部門根據教育部門匯編上報的預算建議數，將縣級承擔的中小學經費和上級下達的預算指標一同納入中小學預算，結合分項定額標準等因素，向教育部門下達預算控制數，教育部門將財政部門下達的預算控制數分配下達到各中小學。二上：縣級教育部門上報預算草案。中小學根據下達的預算控制數和定額標準，編制預算草案，報縣級教育部門。縣級教育部門審核匯總后，報送縣級財政部門。

二下：縣級財政部門批復預算。在縣級人民代表大會審議通過一個月內，縣級財政部門向教育部門批復預算；縣級教育部門在接到預算批復15日內，將預算批復到各中小學。中心小學應在接到縣級教育部門預算批復10日之內將所屬學校的預算正式下達到校。

中小學中按縣級財政一級預算單位管理的，參照以上預算編制程序，直接向縣級財政部門上報預算建議數和預算草案，縣級財政部門將預算控制數和預算直接下達批復到中小學，同時抄送縣級教育部門。

第十八條 中小學預算一經批復，應嚴格執行。在預算未批復下達前，縣級財政部門根據上年中小學月均實際支出情況，按月預撥經費，保證中小學正常運轉。

第十九條 基本支出由縣級財政部門按照預算進度直接撥付中小學，其中工資部分按原支付渠道發放到教師個人。項目支出由學校提出用款計劃，由縣級財政部門直接核撥中小學，其中政府采購項目按政府采購的有關規定執行。

第二十條 中小學必須嚴格按照批準的支出預算項目和科目執行，不得隨意變更或調整。確需調整的，逐級報經財政部門審批后，按規定程序實施。

第二十一條 中小學預算執行中項目資金有結余的，經財政部門同意后可留歸學校統籌使用；未完成項目的結余資金，可結轉下一繼續使用。第五章 收入管理

第二十二條 收入是指中小學開展教學及其他活動依法取得的非償還性資金。第二十三條 中小學收入包括：

財政撥款，指學校從財政部門取得的各類經費，包括按規定標準計算的工資福利經費、對家庭和個人的補助，按生均定額補助的中小學公用經費、貧困寄宿生生活費以及校舍維修改造等專項補助經費。

事業收入，指學校開展教學及其輔助活動依法取得的收入，包括不在免費范圍內的學生繳納的學雜費、住宿費等。

勤工儉學收入，指學校在教學及其輔助活動之外，開展勤工儉學活動所取得的收入。其他收入，指除以上各項收入以外的收入，包括捐贈收入、銀行利息收入等。

第二十四條 中小學的財政撥款應足額分解撥付到校，任何部門和單位不得擠占、挪用和截留。中心小學不得截留所屬學校的各類款項。

第二十五條 中小學必須嚴格按照國家有關政策規定依法組織收入，各項收入應全部納入學校預算，統一管理，統一核算。第二十六條 中小學必須嚴格按規定收取費用，并使用符合國家規定的合法票據，不得擅自增加收費項目，擴大收費范圍，提高收費標準。

第六章 支出管理

第二十七條 支出是指中小學為開展教學及輔助活動發生的各項資金耗費。第二十八條 中小學支出包括：

工資福利支出，指在職教職工和編制外長期聘用人員的勞動報酬及繳納的各項社會保險費等，包括基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、其他工資福利支出。

對個人和家庭補助支出，指學校用于對個人和家庭的補助支出，包括離退休費、退職費、醫療費、助學金、住房公積金、其他對個人和家庭的補助支出。

商品和服務支出，指學校維持正常運轉和滿足基本辦學需求而形成的購買商品和服務的支出，包括辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、交通費、差旅費、維修（護）費、租賃費、會議費、培訓費、招待費、專用材料費、勞務費、其他商品和服務支出。

其他資本性支出，是指學校為滿足基本辦學條件需開支的用于房屋建筑物購建、大型修繕、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、信息網絡購建、圖書資料購置以及課桌凳床購置等發生的支出。

第二十九條 縣級教育部門會同財政部門制定校均、班均和生均實物配備標準，確定中小學基本支出定額標準，細化支出管理。要將農村義務教育經費保障新機制節余資金，向辦學條件薄弱的學校傾斜，保證較小規模學校教學業務的正常開展。

第三十條 中小學要合理安排各項支出，嚴格執行規定的開支范圍及標準。要結合本校實際細化支出范圍及標準，制定單項開支定額，如辦公費、水電費、郵電費、差旅費、維修費等，實行定額管理，逐級分配落實到教研室、班級，并據以分析考核。在保證基本運轉的基礎上，結余資金可用于學校發展性支出，如大型修繕、信息網絡建設、教學儀器設備購置、圖書資料及課桌凳床等購置。

第七章 資產管理

第三十一條 資產是指中小學占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括流動資產、固定資產、無形資產等。

第三十二條 中小學要加強資產日常管理工作，建立健全資產的購置、驗收、保管、使用、交接、維修等內部管理制度，應設置固定資產總賬、固定資產登記簿和固定資產卡片等，對已完工的工程項目要及時辦理驗收入賬手續，登記造冊，建立臺賬，并對實物資產進行定期清查，做到賬賬、賬卡、賬實相符。

第三十三條 中小學資產的出租、出借、出讓、變賣、對外捐贈、報廢、報損等資產的處置，應由校委會集體研究決定，經縣級教育部門審核后，報同級財政部門進行審核。處置收入屬于國家所有，應按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線管理”管理。

第三十四條 對長期閑置、低效運轉或超標準配置資產，經縣級教育部門核實后，可以在農村中小學之間合理調劑使用，并報同級財政部門進行備案。

第三十五條 中小學資產要逐步實行信息化管理，及時將資產變動信息錄入管理信息系統，并在此基礎上做好國有資產統計和信息報告工作。

第三十六條 縣級教育、財政部門要加強農村中小學資產管理和監督，定期進行資產清查。

第八章 財務報告和財務分析

第三十七條 財務報告是反映中小學一定時期財務狀況和事業發展成果的總結性書面文件。中小學應當于年末向縣級教育、財政等部門報送財務報告，包括資產負債表、收入支出總表、支出明細表和基本數字表等。第三十八條 預算終了，中小學應按要求及時編制決算，經縣級教育部門審核匯總形成部門決算草案報同級財政部門。決算表式由財政部門統一印發。

第三十九條 中小學決算實行省、市、縣三級匯審制度，年終由財政部門逐級組織匯審，決算匯審結果作為省對市、縣財務管理工作考核的依據之一。

第四十條 中小學應定期編制財務分析報告。財務分析的主要內容包括中小學事業發展和預算執行、資產使用管理、收入、支出以及財務管理情況、存在的主要問題和改進措施等。第九章 財務監督

第四十一條 財務監督是貫徹國家財經法規以及學校財務規章制度，維護財經紀律的保證。中小學要建立健全財務內控制度，完善內部財務管理約束機制，自覺維護國家財經紀律，及時向教育部門匯報預算執行情況，接受財政、審計等部門的監督檢查。

第四十二條 省級財政建立基礎教育經費支付動態監控系統，對各級各類基礎教育專項資金的撥付、使用實行動態監控。市、縣財政應按規定及時報送資金支付的有關電子信息。

第四十三條 中小學財會人員有權按《會計法》和《陜西省會計管理條例》及其他有關規定行使財務監督權。對違反國家財經法規的行為，有權提出意見并向上級主管部門和其他有關部門反映。第四十四條 建立健全基礎教育經費管理責任追究制度。對各級分擔資金不到位，套取上級財政資金以及截留、挪用、擅自改變資金用途的，依據《中華人民共和國審計法》、《財政違法行為處罰處分條例》等有關法律法規進行處罰。對工作失職并導致資金損失浪費的責任人或在資金使用管理中玩忽職守導致資金損失的責任人移交監察部門查處，情節嚴重構成犯罪的，移交司法機關追究其刑事責任。

第十章 績效考評

第四十五條 中小學財務管理實行績效考評制度。績效考評的主要內容包括對預算編制、資金管理使用、資產使用、公共或社會效益等方面進行綜合考評。

第四十六條 績效考評實行“統一組織、分級實施”的管理方式，由財政部門統一組織管理，教育部門和學校分級實施。評價方法、評價指標體系、評價標準值、評價工作程序由財政部門會同教育部門另行制定。

第四十七條 各級財政要依據績效考評結果，實行獎懲兌現，并作為以后基礎教育財政資金分配的主要依據。

第十一章 附 則 第四十八條 本辦法自發布之日起30日后施行。