第一篇：審計(jì)整改問(wèn)題及制度完善（范文）

審計(jì)整改問(wèn)題及制度完善

程燕玉

▲摘要隨著審計(jì)工作的深化，除審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題外，審計(jì)意見(jiàn)的整改情況也逐漸引起重視，重審計(jì)輕整改的現(xiàn)象有所改善，但仍普遍存在審計(jì)整改相關(guān)制度建設(shè)問(wèn)題。本文從審計(jì)整改的必要性出發(fā)，提出當(dāng)前審計(jì)整改工作中存在的難點(diǎn)問(wèn)題，并分析其形成的原因，提出進(jìn)一步完善審計(jì)整改制度建設(shè)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 審計(jì) 整改 問(wèn)題對(duì)策

作者程燕玉，寧波市江北區(qū)審計(jì)局，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。（浙江寧波315020）

審計(jì)整改工作足指被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題，采取措施改進(jìn)工作，提高管理水平的過(guò)程。審計(jì)整改檢查則是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)整改工作進(jìn)行督檢查的過(guò)程。溫家寶總理曾經(jīng)在聽(tīng)取審計(jì)署工作匯報(bào)后指出：“審計(jì)工作最重要的目的，就是通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正錯(cuò)誤，改進(jìn)工作，特別是通過(guò)深化改革和制度建設(shè)，提高政府部門(mén)依法行政水平和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平"。審汁工作要取得好的工作成效，不僅要提高審計(jì)實(shí)施過(guò)程質(zhì)量，能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要提高審計(jì)整改檢查工作水平，促進(jìn)被審計(jì)單位改正問(wèn)題，其中，制度建設(shè)尤為重要。

一、審計(jì)整改的必要性(一)審計(jì)整改檢查是國(guó)家審計(jì)的重要內(nèi)容

2010年實(shí)施的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)整改檢查的內(nèi)容和方式等進(jìn)行了規(guī)范，審計(jì)整改檢查已成為國(guó)家審計(jì)的重要內(nèi)容之一。如果只有審汁查處而沒(méi)有審計(jì)整改，審計(jì)工作則是不完整的，沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。如果查出的問(wèn)題沒(méi)有相應(yīng)的跟蹤整改，不能依法追究相關(guān)部門(mén)和責(zé)任人的行政過(guò)失，就不能很好地落實(shí)履職為民的宗旨。審計(jì)整改檢查可以促進(jìn)被審計(jì)對(duì)象改進(jìn)管理，從而提升審計(jì)工作成效。

（二）審計(jì)整改是審計(jì)質(zhì)量的重要體現(xiàn)

審計(jì)工作質(zhì)量不儀足包括審計(jì)工作實(shí)施本身及審計(jì)問(wèn)題查處的客觀、真實(shí)、正確，也應(yīng)包括審計(jì)成效，如揭示問(wèn)題是否最終得到落實(shí)與糾正。因此，審計(jì)問(wèn)題的整改是審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)志與體現(xiàn)。在高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告作保證的基礎(chǔ)上，進(jìn)…‘步把審計(jì)整改檢查工作做好，促進(jìn)被審計(jì)單位更加切合實(shí)際地解決問(wèn)題，從根本上杜絕類似違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的再次發(fā)生，可以使審計(jì)質(zhì)量體現(xiàn)出良好的客觀效果。

二、審計(jì)整改存在的主要問(wèn)題

盡管近年來(lái)審計(jì)整改檢查工作不斷受到重視，但是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)整改檢查工作是整個(gè)審計(jì)工作中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，重審計(jì)而輕整改仍是普遍存在的問(wèn)題。另一方面，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，被審計(jì)單位的反應(yīng)各異，有的避實(shí)就虛、有的輕描淡寫(xiě)、有的歸咎于客觀原因、有的甚至玩文字游戲敷衍應(yīng)付。這些情況使審計(jì)整改成為當(dāng)前我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作中的難點(diǎn)問(wèn)題。

（一）追回違規(guī)資金難

審計(jì)多為事后監(jiān)督，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的違法違規(guī)行為，尤其是已經(jīng)花出去的錢(qián)，追回比較困難。例如較為常見(jiàn)的挪用專項(xiàng)資金彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)不足問(wèn)題，當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，支出行為已經(jīng)發(fā)生，要求整改單位收回已經(jīng)不可能。即使被審計(jì)單位為了應(yīng)付審計(jì)，采取其他財(cái)政資金歸還被挪用的專項(xiàng)資金，實(shí)質(zhì)上也是拆東墻補(bǔ)西墻。因此，對(duì)于這種已經(jīng)成為“既定事實(shí)”的情況，單靠追繳資金是無(wú)法整改到位的。

（二）問(wèn)責(zé)相關(guān)責(zé)任人難

審計(jì)整改不僅要注重追繳違法違規(guī)資金，而且要注重追究相關(guān)責(zé)任。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)問(wèn)題都是在主管領(lǐng)導(dǎo)等相關(guān)責(zé)任人的授意或故意操縱下發(fā)生的。但從實(shí)際情況來(lái)看，除了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題涉及重大違法違紀(jì)行為、要追究當(dāng)事人法律責(zé)任外，很少有人因?yàn)閷徶l(fā)現(xiàn)問(wèn)題而被問(wèn)責(zé)，因?yàn)閷徲?jì)整改不到位而受到處罰的當(dāng)事人更是少見(jiàn)。

（三）審計(jì)整改成果運(yùn)用難

由于缺乏有效的溝通機(jī)制，許多審計(jì)建議仍停留在審計(jì)報(bào)告上。例如審計(jì)部門(mén)受組織部門(mén)委托負(fù)責(zé)組織實(shí)施審計(jì)，審計(jì)結(jié)束后將審計(jì)報(bào)告報(bào)送組織部門(mén)。對(duì)于審計(jì)建議落實(shí)好的領(lǐng)導(dǎo)干部，組織部門(mén)不給予表彰，對(duì)于不積極落實(shí)審汁建議的領(lǐng)導(dǎo)干部也未能納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核內(nèi)容。同級(jí)人大、政府及相關(guān)部門(mén)未能充分運(yùn)用好審計(jì)整改成果，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改效果的最大化。

三、審計(jì)整改難的原因分析

（一）審計(jì)整改缺乏法律和制度約束力

審計(jì)整改工作沒(méi)有真正納入法制軌道，審汁法及其實(shí)施條例中沒(méi)有有關(guān)審計(jì)整改工作的具體條款規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)執(zhí)法手段單一。對(duì)某些能夠整改而又拒不整改的問(wèn)題缺乏強(qiáng)制性的法律手段，只能對(duì)其處罰而無(wú)法促使其整改到位。這是審計(jì)建議落實(shí)不力的根本原因。

（二）相關(guān)人員審計(jì)整改意識(shí)不強(qiáng)

被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)建議的作用理解不夠，對(duì)落實(shí)審計(jì)建議的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。落實(shí)審計(jì)建議需要花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間、較多精力去建章立制，或需要與其他單位協(xié)調(diào)整改，使一些部門(mén)單位對(duì)落實(shí)審計(jì)建議有畏難情緒，不愿意花費(fèi)精力去組織落實(shí)審計(jì)建議。對(duì)于一些前任遺留的問(wèn)題，與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)無(wú)直接關(guān)系，…‘些領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為與已無(wú)關(guān)，對(duì)落實(shí)審計(jì)建議有不滿情緒。另一方面，一些審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員自身對(duì)整改工作也不夠重視，一審了之、一罰了之的現(xiàn)象還比較普遍，以罰代改并不能觸動(dòng)被審計(jì)單位下定整改的決心，一些審計(jì)人員即使意識(shí)到審計(jì)整改的意義，也因?yàn)閷徲?jì)整改到位的難度太大望而卻步。

（三）審計(jì)建議的內(nèi)容缺乏建設(shè)性、針對(duì)性和可操作性 審計(jì)人員受知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平等素質(zhì)限制，對(duì)存在問(wèn)題產(chǎn)生的原因未進(jìn)行分析，難以使人透視產(chǎn)生問(wèn)題的根源；有的雖分析了問(wèn)題成因，但對(duì)上作實(shí)際研究不夠深入，綜合分析不全面，分析力度、深度不夠，不能從根本上剖析問(wèn)題產(chǎn)生的癥結(jié)，造成報(bào)告提出的審計(jì)建議或者缺乏針對(duì)性，不能解決關(guān)鍵問(wèn)題；或者缺乏可操作性和建設(shè)性，不符合被審計(jì)單位工作實(shí)際，無(wú)法引起被審計(jì)單位和責(zé)任人的重視并得到采納。

四、加強(qiáng)審計(jì)整改的對(duì)策建議

（一）從法律層而修訂完善法律法規(guī)，使審計(jì)整改有法可依在審計(jì)法及其實(shí)施條例和其它相關(guān)法律法規(guī)中補(bǔ)充明確有關(guān)審計(jì)整改工作的條款，特別是對(duì)屢審屢犯的情況要明確處罰和處分的措施，以利于審計(jì)工作人員開(kāi)展審計(jì)整改檢查工作。

（二）從組織領(lǐng)導(dǎo)層面建立機(jī)制，落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任 一是成立專職審計(jì)整改工作機(jī)構(gòu)。要從根本上解決審計(jì)建議落實(shí)難的老問(wèn)題，單靠審計(jì)部門(mén)是不夠的，要使審計(jì)建議落實(shí)，整改工作得到領(lǐng)導(dǎo)支持，取得相關(guān)部門(mén)配合，應(yīng)探索成立專職審計(jì)整改工作機(jī)構(gòu)。針對(duì)整改工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，由專職機(jī)構(gòu)出面協(xié)調(diào)，聽(tīng)取被審計(jì)單位和責(zé)任人對(duì)審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議，在交流、溝通的過(guò)程中，積極協(xié)助他們制定整改措施、規(guī)范內(nèi)部管理，跟蹤檢查被審計(jì)單位整改情況，并督促其及時(shí)整改，從而提升審計(jì)整改效力。

二是建立審計(jì)建議落實(shí)責(zé)任制。要使審計(jì)建議切實(shí)發(fā)揮作用，必須建立審計(jì)建議落實(shí)責(zé)任制，使審汁建議的落實(shí)工作走向規(guī)范化、制度化。審計(jì)報(bào)告報(bào)出具后，要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送審計(jì)建議落實(shí)、整改的書(shū)面材料。相關(guān)部門(mén)應(yīng)將審計(jì)建議的落實(shí)、整改情況納入責(zé)任人年度考核指標(biāo)；對(duì)及時(shí)落實(shí)審計(jì)建議的，予以表彰；對(duì)確因客觀原因暫時(shí)不能落實(shí)的要作出書(shū)面說(shuō)明，并提出以后落實(shí)的措施、時(shí)限。

（三）從審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)層面，加強(qiáng)審計(jì)整改認(rèn)識(shí)，提高審計(jì)建議的可操作性，加大宣傳，采取多種措施促進(jìn)審計(jì)整改

一要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)整改的重要性。審計(jì)法第一條即對(duì)審計(jì)工作的職能作了明確的闡述，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)整改，是促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，審計(jì)的終極目的之一就是要加強(qiáng)整改，加強(qiáng)審計(jì)整改工作是審計(jì)職能的本質(zhì)要求。

二要切實(shí)提高審計(jì)建議質(zhì)量。審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國(guó)家的方針、政策和法律法規(guī)，有效提高自身的政策水平，對(duì)被審計(jì)單位要進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究和審查，摸清真實(shí)情況，抓住主要問(wèn)題和主要矛盾，找出問(wèn)題癥結(jié)所在，提出具有建設(shè)性、針對(duì)性和可操作性的建議，便于被審計(jì)單位改正。三要加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通、協(xié)調(diào)能力。良好的溝通是審計(jì)整改順利進(jìn)行的有效保障，要建立有效的溝通機(jī)制。在溝通、協(xié)調(diào)中要堅(jiān)持原則，在嚴(yán)格依法辦事的前提下，充分考慮被審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況，妥善處理與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系，充分聽(tīng)取被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，做到相互支持、相互促進(jìn)。

四要重視審計(jì)案件的移交。對(duì)符合移交條件的審計(jì)線索一定要堅(jiān)決移交司法、紀(jì)檢、檢察機(jī)關(guān)，加強(qiáng)配合，提高審計(jì)工作的權(quán)威，加大對(duì)違法亂紀(jì)行為的威懾力，從而促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)整改。

五要加強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。要制定和健全審計(jì)整改工作的相關(guān)制度，使其正規(guī)化、制度化，用具體可行的制度強(qiáng)化審計(jì)人員塒審計(jì)整改的責(zé)任。六是要增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。要加大對(duì)外宣傳力度，積極爭(zhēng)取各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門(mén)的支持、配合，用審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)公告等形式公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，用社會(huì)輿論監(jiān)督的力量來(lái)促使被審計(jì)單位加強(qiáng)整改。

[注釋]廖紅川：《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)整改工作的幾點(diǎn)思考》，中國(guó)新技術(shù)與新產(chǎn)品，2011(17)。

[參考文獻(xiàn)] [1]溫家寶總理聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào)，并作重要指示，http://unit.xjtu.edu.cn/sjc319/sjxw/sjxw007.html。

[2]施向群：《審計(jì)整改落實(shí)是謹(jǐn)防屢查屢犯的重要措施》，新會(huì)計(jì)，2(I)11(9)。[3]張皓潔：《落實(shí)審計(jì)建議、抓好審計(jì)整改難點(diǎn)與對(duì)策》，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010(10)。

[4]呂春仁：《創(chuàng)新審計(jì)問(wèn)題整改機(jī)制的思考和探索》，金融經(jīng)濟(jì)，2011(14)。

[5]郭美艷：《從基層政府審計(jì)談?wù)摹罚?cái)經(jīng)界，2014 [6]駱勇、朱長(zhǎng)偉：《關(guān)于審計(jì)整改工作的幾點(diǎn)思考》，西部財(cái)會(huì)，2011(4)。

第二篇：健全完善制度 加強(qiáng)審計(jì)整改

健全完善制度

加強(qiáng)審計(jì)整改

為了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，加大審計(jì)查出問(wèn)題的整改力度，健全完善審計(jì)整改工作機(jī)制，形成工作合力，確保審計(jì)整改落實(shí)到位，靈臺(tái)縣制定出臺(tái)了審計(jì)整改六項(xiàng)制度（具體內(nèi)容附后），全力推進(jìn)審計(jì)整改工作。

靈臺(tái)縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議制度

為了切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，形成工作合力，促進(jìn)審計(jì)整改工作的落實(shí)，特制訂本制度。

一、聯(lián)席會(huì)議的組成

縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議由縣政府分管審計(jì)工作的副縣長(zhǎng)擔(dān)任召集人，縣紀(jì)委（監(jiān)察局）、縣委組織部、縣檢察院、縣政府辦公室、縣發(fā)展和改革局、縣國(guó)資局、縣公安局、縣人力資源和社會(huì)保障局、縣財(cái)政局、縣審計(jì)局、縣工商局、縣國(guó)稅局、縣地稅局主要負(fù)責(zé)人為聯(lián)席會(huì)議成員。根據(jù)會(huì)議議題需要，聯(lián)席會(huì)議可

邀請(qǐng)縣委、縣人大常委會(huì)、縣政協(xié)分管領(lǐng)導(dǎo)和其他相關(guān)部門(mén)人員參加。

二、聯(lián)席會(huì)議的職責(zé)

聯(lián)席會(huì)議實(shí)行分工負(fù)責(zé)、分類督辦的原則。具體職責(zé)是：

（一）交流、通報(bào)審計(jì)查出的問(wèn)題及整改情況；

（二）研究、解決全縣審計(jì)整改工作中遇到的難點(diǎn)及重要問(wèn)題；

（三）各成員單位依據(jù)各自職責(zé)開(kāi)展審計(jì)整改的督促落實(shí)及審計(jì)移送事項(xiàng)處理等；

（四）研究、起草有關(guān)審計(jì)整改的重要文件和規(guī)定；

（五）必要時(shí)組織有關(guān)部門(mén)聯(lián)合對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行重點(diǎn)督查。

三、聯(lián)席會(huì)議辦公室的職責(zé)

縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在縣審計(jì)局，由縣審計(jì)局分管副局長(zhǎng)任辦公室主任，各成員單位委派一名科級(jí)干部擔(dān)任聯(lián)絡(luò)員。聯(lián)席會(huì)議辦公室主要職責(zé)是協(xié)調(diào)處理相關(guān)的日常事務(wù)。

四、各成員單位的工作職責(zé)

（一）縣紀(jì)委（監(jiān)察局）工作職責(zé)

負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)移送的案件線索進(jìn)行立案查處，對(duì)需要進(jìn)行問(wèn)責(zé)的干部按照干部管理權(quán)限和程序進(jìn)行調(diào)查后，向問(wèn)責(zé)決定機(jī)關(guān)提出問(wèn)責(zé)建議。

（二）縣委組織部工作職責(zé)

負(fù)責(zé)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其他各類審計(jì)中的審計(jì)結(jié)果和整改情況作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)、職務(wù)任免、獎(jiǎng)懲的依據(jù)之一，對(duì)需要進(jìn)行問(wèn)責(zé)的干部按干部管理權(quán)限和和程序進(jìn)行調(diào)查后，向問(wèn)責(zé)決定機(jī)關(guān)提出問(wèn)責(zé)建議。

（三）縣檢察院工作職責(zé)

負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理的國(guó)家工作人員涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪以及涉及貪污賄賂行為等案件線索進(jìn)行立案?jìng)刹椋瑢?duì)查證確屬違法的依法進(jìn)行處理。

（四）縣政府辦公室工作職責(zé)

負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)整改工作以及縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)專項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)綜合情況報(bào)告、審計(jì)專報(bào)、有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的批示落實(shí)情況進(jìn)行督查。

（五）縣發(fā)展和改革局工作職責(zé)

負(fù)責(zé)牽頭對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出的需要清理、調(diào)整或停止的政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行稽查和處理。

（六）縣國(guó)資局工作職責(zé)

負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出的關(guān)于被審計(jì)單位（企業(yè)）損害國(guó)有資產(chǎn)行為的審計(jì)意見(jiàn)的整改情況進(jìn)行督促檢查，并依法作出處理。

（七）縣公安局工作職責(zé)

負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理的涉及經(jīng)濟(jì)犯罪等案件進(jìn)行立案?jìng)刹椋⒁婪ㄟM(jìn)行處理。

（八）縣人力資源和社會(huì)保障局工作職責(zé) 負(fù)責(zé)將審計(jì)結(jié)果和整改情況作為干部工作考核的內(nèi)容之一，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的相關(guān)人員在晉升職務(wù)、工資時(shí)予以參考，并依據(jù)相關(guān)法規(guī)做出處理。

（九）縣財(cái)政局工作職責(zé)

根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的依法提請(qǐng)，暫停撥付與被審計(jì)單位財(cái)政違法行為直接有關(guān)的款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的，責(zé)令其暫停使用，并負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)清收和解繳國(guó)庫(kù)的罰沒(méi)款等各種非稅收入進(jìn)行及時(shí)催繳。

（十）縣審計(jì)局工作職責(zé)

1.負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位及有關(guān)人員違反黨紀(jì)、政紀(jì)的行為，及時(shí)移送紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)；涉嫌犯罪的，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)。同時(shí)根據(jù)干部管理權(quán)限，及時(shí)告知相關(guān)組織人事部門(mén)；

2.負(fù)責(zé)在依法作出審計(jì)決定、出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，歸納、綜合分析審計(jì)查出的問(wèn)題，并提出提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)協(xié)助落實(shí)審計(jì)整改工作的意見(jiàn)；

3.負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行跟蹤回訪和檢查，并將整改結(jié)果匯總、歸納后向聯(lián)席會(huì)議報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位拒絕執(zhí)行審計(jì)決定、拖延整改工作的行為及時(shí)向聯(lián)席會(huì)議報(bào)告。

4.負(fù)責(zé)辦理審計(jì)整改過(guò)程中有關(guān)的行政復(fù)議、訴訟以及被審計(jì)人的質(zhì)詢等工作。

5.負(fù)責(zé)聯(lián)席會(huì)議辦公室的日常工作。

（十一）縣工商局工作職責(zé)

負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)查出移送的涉及被審計(jì)單位虛報(bào)注冊(cè)資本、抽逃出資及其他違反工商管理法律法規(guī)的行為進(jìn)行查處，并依法作出處理。

（十二）縣國(guó)稅局和地稅局工作職責(zé)

負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依法作出的被審計(jì)單位補(bǔ)繳稅款

— 5 — 的決定或移送處理意見(jiàn)依法足額征收，并依法作出處理。

五、相關(guān)工作制度

（一）會(huì)議制度

聯(lián)席會(huì)議一般每半年召開(kāi)一次。必要時(shí)，經(jīng)召集人同意，也可隨時(shí)召開(kāi)會(huì)議。聯(lián)席會(huì)議議題由聯(lián)席會(huì)議辦公室與各成員單位協(xié)商提出，報(bào)經(jīng)召集人同意后確定。聯(lián)席會(huì)議以紀(jì)要形式明確議定事項(xiàng)，會(huì)議紀(jì)要由聯(lián)席會(huì)議辦公室負(fù)責(zé)起草，經(jīng)會(huì)議召集人審簽后印發(fā)。

（二）通報(bào)制度

聯(lián)席會(huì)議各成員單位，要根據(jù)各自的工作職責(zé)，積極抓好整改事項(xiàng)的落實(shí)，并及時(shí)向聯(lián)席會(huì)議辦公室通報(bào)整改進(jìn)展和整改結(jié)果。

（三）配合制度

聯(lián)席會(huì)議各成員單位之間，要根據(jù)整改事項(xiàng)的需要，建立和完善審計(jì)移送處理配合機(jī)制，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)移送處理事項(xiàng)。對(duì)有關(guān)問(wèn)題及責(zé)任人的處理結(jié)果，聯(lián)席會(huì)議各成員單位要及時(shí)書(shū)面反饋縣審計(jì)局。

本制度由縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室負(fù)責(zé)解

釋，自發(fā)文之日起執(zhí)行。

靈臺(tái)縣審計(jì)整改工作報(bào)告制度

為了增強(qiáng)審計(jì)整改工作的有效性和規(guī)范性，及時(shí)反映整改情況，規(guī)范各級(jí)各部門(mén)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，制訂本制度。

一、職責(zé)要求

縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室要定期匯總并向縣政府報(bào)告相關(guān)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)查出問(wèn)題整改情況。接受審計(jì)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門(mén)和單位要主動(dòng)、自覺(jué)將整改工作落實(shí)情況向縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室報(bào)告。各職能單位和主管部門(mén)要充分利用審計(jì)結(jié)果及整改情況報(bào)告等信息，共同督促整改工作的落實(shí)。

二、被審計(jì)單位審計(jì)報(bào)告整改方案和整改結(jié)果的要求

接受審計(jì)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門(mén)和單位，在收到審計(jì)決定和審計(jì)報(bào)告后，對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題、提出的意見(jiàn)建議以及整改要求，進(jìn)行認(rèn)真研究并提出整改措施。

（一）接受審計(jì)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門(mén)和單位，要在審計(jì)決定和審計(jì)報(bào)告生效之日起30日內(nèi)，向縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室報(bào)送審計(jì)整改工作方案。方案內(nèi)容包括：對(duì)審前自查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況及整改結(jié)果；對(duì)審計(jì)要求自行糾正事項(xiàng)的落實(shí)情況及結(jié)果；對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)報(bào)告中反映查出問(wèn)題的整改計(jì)劃及措施；對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議的采納情況；擬對(duì)相關(guān)責(zé)任人追究責(zé)任的事項(xiàng)；整改工作完成時(shí)間。

（二）接受審計(jì)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門(mén)和單位，要在審計(jì)決定和審計(jì)報(bào)告生效之日起90日內(nèi)，向縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室報(bào)送審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容包括：對(duì)審計(jì)處理處罰決定的執(zhí)行情況；對(duì)審計(jì)要求自行糾正事項(xiàng)的落實(shí)情況及結(jié)果；對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議的采納情況；對(duì)有關(guān)責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人的責(zé)任追究處理情況；尚未整改到位的原因及限期整改和處理的計(jì)劃等。

（三）縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門(mén)和單位的審計(jì)整改情況，要按照《靈臺(tái)縣審計(jì)整改工作跟蹤檢查制度》的要求進(jìn)行跟蹤檢查。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的整改工作方案和審計(jì)

整改結(jié)果報(bào)告，必須同時(shí)抄送縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室和縣委組織部。

三、聯(lián)席會(huì)議成員單位報(bào)告審計(jì)整改處理結(jié)果的要求

（一）縣審計(jì)局每年要向縣政府報(bào)告縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果，并受縣政府委托向縣人大常委會(huì)報(bào)告。縣政府根據(jù)縣人大常委會(huì)的審議意見(jiàn)，將審計(jì)查出的問(wèn)題列入政府常務(wù)會(huì)議題，研究提出落實(shí)整改的具體措施。

（二）縣審計(jì)局每年要向縣政府報(bào)告審計(jì)整改結(jié)果，并受縣政府委托向縣人大常委會(huì)報(bào)告審計(jì)整改工作。報(bào)告的內(nèi)容包括：審計(jì)整改工作的基本情況、整改的主要內(nèi)容、存在的問(wèn)題及加強(qiáng)審計(jì)整改工作的意見(jiàn)等。

（三）縣審計(jì)局要定期向縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議報(bào)告審計(jì)整改情況，涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整改情況，要定期向縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位拒絕執(zhí)行審計(jì)決定、拖延整改工作的行為及重大審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的跟蹤檢查和督促落實(shí)情況，要及時(shí)向縣政府報(bào)告。

（四）聯(lián)席會(huì)議各成員單位應(yīng)根據(jù)縣審計(jì)局《提請(qǐng)協(xié)助落實(shí)審計(jì)整改工作意見(jiàn)書(shū)》的要求，按照職能分工，協(xié)作配合，并將督促指導(dǎo)整改的有關(guān)問(wèn)題及對(duì)責(zé)任人的處理結(jié)果，及時(shí)書(shū)面反饋縣審計(jì)局。

本制度由縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室負(fù)責(zé)解釋，自發(fā)文之日起執(zhí)行。

靈臺(tái)縣審計(jì)整改工作跟蹤檢查制度

為了確保審計(jì)整改工作落到實(shí)處，及時(shí)掌握審計(jì)整改成效，促進(jìn)審計(jì)成果的有效運(yùn)用，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，制定本制度。

一、適用范圍

縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室對(duì)所有出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定和審計(jì)移送處理書(shū)的審計(jì)項(xiàng)目，開(kāi)展審計(jì)整改跟蹤檢查。適用范圍包括：財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等。

二、跟蹤檢查內(nèi)容

（一）執(zhí)行審計(jì)處理處罰決定的情況；

（二）審計(jì)查出問(wèn)題糾正和建立長(zhǎng)效管理機(jī)制的情況；

（三）要求自行糾正事項(xiàng)的糾正情況；

（四）采納審計(jì)建議的情況；

（五）審計(jì)移送處理事項(xiàng)的落實(shí)情況；

（六）其他需要跟蹤檢查的事項(xiàng)。

三、跟蹤檢查程序

（一）縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位之日起30日后，對(duì)照被審計(jì)單位向縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室報(bào)送的審計(jì)整改工作方案，檢查各項(xiàng)審計(jì)決定、意見(jiàn)、建議的整改情況，重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位整改的有效性和可行性，并提供必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（二）縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位之日起90日后，對(duì)照被審計(jì)單位向縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室報(bào)送的審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，檢查被審計(jì)單位整改的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位糾正問(wèn)題、落實(shí)建議和建立健全相關(guān)制度的情況。檢查過(guò)程中要認(rèn)真研究評(píng)估被審計(jì)單位整改措施的科學(xué)性、可行性及整改的實(shí)際效果，— 11 —

為政府決策提供參考。

（三）縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室在跟蹤檢查過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)收集被審計(jì)單位執(zhí)行整改的相關(guān)資料，根據(jù)檢查結(jié)果填寫(xiě)《審計(jì)整改情況匯總表》。跟蹤檢查結(jié)束后，將相關(guān)材料歸入該審計(jì)項(xiàng)目檔案。

四、跟蹤檢查情況的報(bào)告

縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室對(duì)被審計(jì)單位整改情況要定期進(jìn)行匯總并及時(shí)報(bào)告縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議和縣政府，對(duì)未執(zhí)行審計(jì)決定或整改不徹底、不認(rèn)真的，要查明原因，形成書(shū)面報(bào)告，提交聯(lián)席會(huì)議研究解決。必要時(shí)可提請(qǐng)聯(lián)席會(huì)議組織有關(guān)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位聯(lián)合進(jìn)行重點(diǎn)督查。涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改的情況及整改中遇到的問(wèn)題，應(yīng)定期向縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議報(bào)告，必要時(shí)可提請(qǐng)縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行重點(diǎn)督查。

對(duì)審計(jì)整改不徹底、不認(rèn)真或暫時(shí)不能整改到位的單位，縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室可對(duì)其制定的整改計(jì)劃和具體措施以及列出的整改時(shí)間表進(jìn)行跟蹤檢查或由審計(jì)局進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，督促其按期整改和做好有關(guān)問(wèn)題的糾正工作。

本制度由縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室負(fù)責(zé)解釋，自發(fā)文之日起執(zhí)行。

靈臺(tái)縣審計(jì)整改工作督查制度

為確保縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的批示精神和審計(jì)整改工作得到貫徹落實(shí)，督促責(zé)任部門(mén)落實(shí)整改措施，提升整改成效，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，制訂本制度。

一、職責(zé)要求

縣政府辦公室根據(jù)工作職責(zé)開(kāi)展審計(jì)整改跟蹤督辦工作，督促責(zé)任單位落實(shí)審計(jì)整改措施。其他審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議成員單位應(yīng)予積極配合。

二、立項(xiàng)下達(dá)

縣政府辦公室要將審計(jì)整改工作以及縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)綜合性審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)專報(bào)（信息）、有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的批示落實(shí)情況列入督查內(nèi)容，下達(dá)《督查通知》，要求責(zé)任單位按要求落實(shí)和辦理，并按時(shí)將情況和結(jié)果上報(bào)。

三、督促檢查

縣政府辦公室按《督查通知》的內(nèi)容和時(shí)限要求，督促責(zé)任單位認(rèn)真辦理。對(duì)未按期限要求辦結(jié)的，發(fā)出《督辦件》要求責(zé)任單位限時(shí)報(bào)告進(jìn)展情況。要重點(diǎn)督查違紀(jì)違規(guī)行為嚴(yán)重、拒絕、拖延整改并造成重大影響和損失以及屢審屢犯的單位。

四、辦理報(bào)告

被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門(mén)和單位自身存在的問(wèn)題，主要領(lǐng)導(dǎo)要負(fù)責(zé)整改；下屬單位存在的問(wèn)題，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)要履行責(zé)任，督促下屬單位落實(shí)整改措施。同時(shí)，對(duì)辦理結(jié)果報(bào)告進(jìn)行審查，由主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)后報(bào)縣政府辦公室。

縣政府辦公室對(duì)責(zé)任單位上報(bào)的書(shū)面報(bào)告，按是否符合“事實(shí)清楚、整改到位、結(jié)果明確”的要求進(jìn)行審核后，上報(bào)縣政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。凡情況不明、結(jié)果不清的，退回責(zé)任單位重新辦理，責(zé)任單位在規(guī)定時(shí)限內(nèi)，上報(bào)續(xù)辦報(bào)告。

審計(jì)部門(mén)和相關(guān)主管部門(mén)要及時(shí)督促被審計(jì)單位建立健全規(guī)章制度，規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)管理，提高資金使

用效益，確保審計(jì)查出問(wèn)題得到全面有效整改。

五、時(shí)限要求

責(zé)任單位的辦理時(shí)限，根據(jù)縣政府《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)整改工作的實(shí)施意見(jiàn)》有關(guān)規(guī)定和縣政府督查工作的要求執(zhí)行。對(duì)一些要求迅速回復(fù)的批示，視實(shí)際情況決定；因特殊原因需延長(zhǎng)辦理時(shí)間的，須及時(shí)向縣政府辦公室報(bào)告延期原因和辦理進(jìn)展情況。

本制度由縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室負(fù)責(zé)解釋，自發(fā)文之日起執(zhí)行。

靈臺(tái)縣審計(jì)整改工作問(wèn)責(zé)制度

為了充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)的暫行規(guī)定》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)，制訂本制度。

一、適用范圍

本制度適用于縣級(jí)黨政機(jī)關(guān)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，以及公安、法院、檢察院等授權(quán)被審計(jì)單位及其被審計(jì)者。

二、整改落實(shí)內(nèi)容

在審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部和被審計(jì)單位存在下列情況之一（除觸犯法律法規(guī)按規(guī)定另行處理外），被審計(jì)單位必須進(jìn)行積極整改。

（一）違規(guī)決策或管理不當(dāng)造成政府性資金較大損失與浪費(fèi)的行為。

（二）違反領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)規(guī)定造成較大社會(huì)影響的行為。

（三）違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，主要包括： 1.違規(guī)亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派，加重單位、企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)。

2.非法擠占挪用專項(xiàng)資金，包括：救災(zāi)、救濟(jì)、扶貧、社保、教育、三農(nóng)等專項(xiàng)資金，以及擅自改變資金用途，支出不合法。

3.預(yù)算外資金未實(shí)行“收支兩條線”管理；設(shè)置“帳外帳”、“小金庫(kù)”或公款私存；偷稅以及截留隱瞞收入。4.違規(guī)濫發(fā)錢(qián)物和私分錢(qián)物；在下屬單位或分管部門(mén)領(lǐng)取不當(dāng)報(bào)酬；利用職務(wù)便利，將公共財(cái)物非法占為己有。

5.政府投資項(xiàng)目未按規(guī)定實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)或?qū)徟?/p>

程序執(zhí)行不到位；購(gòu)置大宗物品未經(jīng)政府集中采購(gòu)。6.單位債權(quán)債務(wù)及國(guó)有資產(chǎn)管理混亂，長(zhǎng)期不清理，反映不真實(shí)，未按規(guī)定處置，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

7.違反規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍接待，消費(fèi)性支出增長(zhǎng)過(guò)快，招待費(fèi)嚴(yán)重超標(biāo)。

8.挪用公款或出借公款，以本單位財(cái)務(wù)為外單位提供擔(dān)保。

9.嚴(yán)重失管，單位內(nèi)部控制制度不健全或有制度不執(zhí)行，賬目混亂的。

10.其他違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。

（四）授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員進(jìn)行違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。

（五）單位財(cái)務(wù)人員沒(méi)有任職資格，財(cái)務(wù)活動(dòng)中編造虛假資料，推諉、拖延或者拒絕接受審計(jì)的行為。

（六）審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定要求整改落實(shí)的其它問(wèn)題。

三、整改落實(shí)要求

縣審計(jì)局根據(jù)市、縣安排，組織實(shí)施審計(jì)，出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定等規(guī)范性文書(shū)，提出審計(jì)問(wèn)題整改具體內(nèi)容，要求被審計(jì)單位及其被審計(jì)者整改。

被審計(jì)單位及其被審計(jì)者必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)執(zhí)行和整改，并將整改落實(shí)情況報(bào)送縣政府，抄送縣委組織部、縣紀(jì)委、縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室，主要內(nèi)容包括整改方案、整改措施和整改效果。由于特殊情況不能執(zhí)行或者整改的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

四、責(zé)任追究

被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人，也是責(zé)任追究的重點(diǎn)對(duì)象。有下列情形之一的，縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議將對(duì)有關(guān)單位和個(gè)人實(shí)施責(zé)任追究：

（一）對(duì)整改比較積極，但在規(guī)定期限內(nèi)部分內(nèi)容整改不到位，或沒(méi)有報(bào)送整改落實(shí)報(bào)告的，由縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室責(zé)令限期整改完畢，并報(bào)送整改落實(shí)報(bào)告。

（二）對(duì)整改不夠積極，應(yīng)付了事，消極怠慢，在規(guī)定期限內(nèi)大部分內(nèi)容整改不到位或縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室責(zé)令整改后效果不明顯的，報(bào)請(qǐng)組織部門(mén)對(duì)有關(guān)單位及責(zé)任人進(jìn)行批評(píng)教育，口頭告誡。

（三）對(duì)無(wú)故拒絕、拖延整改，或經(jīng)組織部門(mén)批評(píng)教育后仍不積極整改并造成重大影響和損失的，以

聯(lián)席會(huì)議的名義在全縣范圍進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，組織、紀(jì)檢（監(jiān)察）、人事部門(mén)在各自職責(zé)范圍內(nèi)給予一定的黨紀(jì)政紀(jì)處分或組織處理。

本制度由縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室負(fù)責(zé)解釋，自發(fā)文之日起執(zhí)行。

靈臺(tái)縣審計(jì)整改結(jié)果通報(bào)和公告制度

為了推進(jìn)審計(jì)整改結(jié)果的公開(kāi)，以公開(kāi)促整改，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，制訂本制度。

一、公開(kāi)原則

（一）審計(jì)整改結(jié)果公開(kāi)應(yīng)當(dāng)遵循依法、準(zhǔn)確、及時(shí)、有效的原則。

（二）審計(jì)整改結(jié)果通報(bào)和公告，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》和《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、公開(kāi)內(nèi)容

審計(jì)整改結(jié)果通報(bào)和公告的內(nèi)容主要包括：

（一）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果及審計(jì)整改情況；

（二）政府部門(mén)或國(guó)有企事業(yè)單位（群團(tuán)組織）財(cái)

政收支、財(cái)務(wù)收支情況，政府重大投資項(xiàng)目等單項(xiàng)審計(jì)結(jié)果及整改情況；

（三）有關(guān)行業(yè)或?qū)ｍ?xiàng)資金的審計(jì)結(jié)果及整改情況；

（四）有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及整改情況；

（五）拒不整改或?qū)覍弻曳傅牟块T(mén)和單位；

（六）審計(jì)整改取得的實(shí)際成效和經(jīng)驗(yàn)做法；

（七）聯(lián)席會(huì)議認(rèn)為需要通報(bào)和公告的其他情況。

三、公開(kāi)形式

（一）審計(jì)局通報(bào)和公告。縣審計(jì)局以文件形式進(jìn)行通報(bào)，或通過(guò)《審計(jì)局審計(jì)結(jié)果公告》等形式向社會(huì)公開(kāi)。

（三）縣政府通報(bào)和公告。縣審計(jì)局認(rèn)為需要提請(qǐng)縣政府進(jìn)行通報(bào)及公告的，經(jīng)縣政府批準(zhǔn)后，通過(guò)《政府公報(bào)》、政府網(wǎng)站等形式向社會(huì)公開(kāi)。

四、公開(kāi)途徑和責(zé)任主體

（一）政府公報(bào)；

（二）《審計(jì)局審計(jì)結(jié)果公告》；

（三）縣政府網(wǎng)站政府信息公開(kāi)欄目；

（四）廣播、電視、報(bào)紙、雜志等新聞媒體。公開(kāi)按照“誰(shuí)制作，誰(shuí)公開(kāi)”的原則，需以縣政府名義公開(kāi)的，應(yīng)經(jīng)縣政府批準(zhǔn)，具體工作由縣審計(jì)局會(huì)同縣政府辦公室辦理。

五、公開(kāi)要求

審計(jì)整改結(jié)果的公開(kāi)工作除應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)結(jié)果公開(kāi)和政府信息公開(kāi)的要求和程序外，還應(yīng)當(dāng)遵守下列要求：

（一）縣審計(jì)局制作審計(jì)整改報(bào)告等擬公開(kāi)文書(shū)，要對(duì)事實(shí)和有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，確保事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、證據(jù)確鑿。

（二）審計(jì)整改結(jié)果等信息在公開(kāi)前，應(yīng)該征求縣政府辦公室、縣保密局等相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，重要事項(xiàng)還應(yīng)上報(bào)縣委、縣政府同意。

（三）要保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位及相關(guān)單位的商業(yè)秘密，并嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定；

（四）涉及不宜公布內(nèi)容的，必須對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行刪除或者修改。

（五）本制度如與上級(jí)部門(mén)其他政府信息公開(kāi)制度不符的，以上級(jí)部門(mén)的有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。

本制度由縣審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議辦公室負(fù)責(zé)解釋，自發(fā)文之日起執(zhí)行。

（靈臺(tái)縣審計(jì)局李育科供稿）

第三篇：審計(jì)整改制度

某某分局建立六項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)制度近日，為貫徹落實(shí)貴陽(yáng)市人民政府《關(guān)于建立審計(jì)整改落實(shí)工作制度的通知》，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)全市公安機(jī)關(guān)審計(jì)整改落實(shí)工作，確保內(nèi)部審計(jì)作用充分發(fā)揮和審計(jì)成果的充分轉(zhuǎn)化利用，我局確立了六項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)工作制度。

一、建立審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議制度。成立由紀(jì)檢監(jiān)察（督察）、政工、法制、警務(wù)保障、信訪、審計(jì)等相關(guān)部門(mén)組成的審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議制度。聯(lián)席會(huì)議各成員單位明確一名負(fù)責(zé)人專門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)整改工作，并落實(shí)一名聯(lián)絡(luò)員。通過(guò)定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，審計(jì)整改工作組通報(bào)前一階段有關(guān)單位審計(jì)整改情況，協(xié)調(diào)解決審計(jì)整改工作中遇到的問(wèn)題，并為干部的管理、監(jiān)督、選用工作提供必要的信息。各單位、各警種積極支持、配合審計(jì)部門(mén)的工作，自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督，形成監(jiān)督合力。

二、建立審計(jì)整改跟蹤檢查制度。對(duì)有財(cái)經(jīng)違規(guī)行為需要被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)的，審計(jì)工作小組根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，向被審計(jì)單位出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部違反財(cái)政紀(jì)律情節(jié)輕微的，可在審計(jì)意見(jiàn)書(shū)中指明并責(zé)令被審計(jì)單位糾正；需要依法給予處罰的，可報(bào)本單位、本局負(fù)責(zé)人審批后作出審計(jì)決定，或向有關(guān)主管部門(mén)提出處理建議。對(duì)下達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定，被審計(jì)單位必須執(zhí)行。審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)下達(dá)后，存在問(wèn)題的部門(mén)必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行整改并

回復(fù)整改報(bào)告，由局審計(jì)科檢查審計(jì)決定和審計(jì)建議的落實(shí)情況。

三、建立審計(jì)整改督察制度。將審計(jì)結(jié)果納入對(duì)各單位目標(biāo)責(zé)任制考核的重要內(nèi)容，納入領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核內(nèi)容，促進(jìn)被審計(jì)單位及時(shí)認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改工作。審計(jì)整改工作小組建立審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況臺(tái)賬和審計(jì)決定執(zhí)行信息庫(kù)，對(duì)審計(jì)結(jié)論落實(shí)程度進(jìn)行評(píng)估和考核，將審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核的內(nèi)容納入到審計(jì)質(zhì)量控制體系當(dāng)中，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)部門(mén)自身和被審計(jì)單位開(kāi)展審計(jì)整改落實(shí)工作的督促檢查，促進(jìn)審計(jì)整改工作取得實(shí)效。

四、建立審計(jì)整改報(bào)告制度。被審計(jì)單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，重要審計(jì)整改事項(xiàng)應(yīng)按要求先行上報(bào)審計(jì)整改方案，制定措施，確定整改責(zé)任人，被審計(jì)單位在審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)送達(dá)之日起60日內(nèi)，向?qū)徲?jì)整改工作小組和主管部門(mén)報(bào)送整改結(jié)果報(bào)告。同時(shí)，審計(jì)整改工作小組及時(shí)掌握審計(jì)整改情況，定期將審計(jì)結(jié)論的落實(shí)情況報(bào)分局黨委，每年將審計(jì)整改工作情況匯總分析并專題向市局報(bào)告。

五、建立審計(jì)整改責(zé)任問(wèn)責(zé)制度。各單位的主要負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改的第一責(zé)任人，將審計(jì)整改結(jié)果納入分局對(duì)各單位目標(biāo)考核和領(lǐng)導(dǎo)班子落空黨風(fēng)廉政建設(shè)考核的重要內(nèi)容，對(duì)因整改不力

落實(shí)不到位的責(zé)任人員按《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)責(zé)的暫行規(guī)定》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》追究責(zé)任。

六、建立審計(jì)整改結(jié)果公開(kāi)化制度。做好廉潔審計(jì)公示、審計(jì)結(jié)果公告的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行公開(kāi)，以公開(kāi)促整改。一是在被審計(jì)單位公布審計(jì)整改情況；二是每本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)務(wù)收支審計(jì)等重要審計(jì)整改結(jié)果，向分局通報(bào)；三是對(duì)整改積極并取得較好效果的單位和個(gè)人要予以通報(bào)和表?yè)P(yáng)，對(duì)拒不整改或整改不到位的，對(duì)有關(guān)單位及責(zé)任人進(jìn)行通報(bào)并按規(guī)定追究責(zé)任。

某某分局

2011年10月20日

第四篇：完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度淺析

完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度淺析

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已成為當(dāng)務(wù)之急。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度目前還存在很多的問(wèn)題。首先，內(nèi)部審計(jì)制度的立法滯后，可操作性不強(qiáng)。目前我國(guó)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范主要是《審計(jì)法》第二十九條和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。《審計(jì)法》第二十九條在法律上第一次確定了內(nèi)部審計(jì)的法定地位，但只局限于政府部門(mén)和國(guó)有企事業(yè)組織范圍內(nèi)，而對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中日益發(fā)揮重要作用的民營(yíng)企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)則缺乏相應(yīng)規(guī)定。然而由于先天的不足，許多民營(yíng)企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，普遍選擇家長(zhǎng)式管理模式，實(shí)行集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)、專制式?jīng)Q策，極易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤。因此在民營(yíng)企業(yè)中建立作為現(xiàn)代企業(yè)管理模式重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)制度是極有必要的，尤其是對(duì)在證券交易所上市的民營(yíng)企業(yè)，法律必須強(qiáng)制其建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從可操作性看，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)、概括，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門(mén)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差。保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的前提條件是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。實(shí)踐中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置種類多樣：有的企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專職的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將其并入財(cái)務(wù)部門(mén)或紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)。而在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，有的受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，有的受監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，有的受黨委書(shū)記或紀(jì)委書(shū)記的領(lǐng)導(dǎo)，還有的受財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)。總體來(lái)看內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性……

第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度完善

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)公共權(quán)力尋租的遏制作用及其制度完善摘要：本文深入分析了公共權(quán)力尋租對(duì)國(guó)家良治的影響，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析和實(shí)證分析，揭示了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)公共權(quán)力尋租的遏制作用機(jī)理及其成效，指出了以遏制權(quán)力尋租推動(dòng)國(guó)家良治目標(biāo)下現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度性缺陷，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 公共權(quán)力尋租 國(guó)家良治

根據(jù)卡內(nèi)基·梅隆基金會(huì)的估計(jì)，僅在2001年，我國(guó)政府部門(mén)權(quán)力尋租所導(dǎo)致的腐敗經(jīng)濟(jì)成本合計(jì)為3430億元，占當(dāng)年GDP總額的4.79%。當(dāng)前，公共權(quán)力尋租已經(jīng)滲透到我國(guó)國(guó)家治理的各個(gè)層面，其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的掣肘只是冰山一角。那么，公共權(quán)力尋租究竟對(duì)國(guó)家良治有怎樣的影響；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為何能夠遏制權(quán)力尋租行為；當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度設(shè)計(jì)還存在哪些不足又該如何改進(jìn)。這些都是筆者試圖回答的問(wèn)題。

一、公共權(quán)力尋租對(duì)國(guó)家良治的影響

（一）公共權(quán)力尋租滋生的原因。

公共權(quán)力尋租是指公共權(quán)力代理人違背委托人的意愿，濫用行政權(quán)或監(jiān)管權(quán)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)謀取私利的行為。在我國(guó)，公共權(quán)力尋租的滋生和蔓延有其理論和現(xiàn)實(shí)兩方面的原因。一方面，按照公共選擇理論，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中,政治家和公務(wù)員都是有著強(qiáng)烈利己動(dòng)機(jī)，追求個(gè)人利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”，一旦權(quán)力在握便在客觀上存在以權(quán)謀私的沖動(dòng)。另一方面，目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，行政權(quán)力對(duì)市場(chǎng)行為的過(guò)度干預(yù)和尚未健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為“公共權(quán)力尋租”提供了溫床——政府官員既要制定“游戲規(guī)則”，又要“參加游戲”,不夠公開(kāi)透明的游戲過(guò)程使公共資源極易被規(guī)則制定者加以利用，導(dǎo)致權(quán)力的市場(chǎng)化和商品化；而權(quán)力的分化與擴(kuò)張又派生出強(qiáng)大的利益集團(tuán)，加劇了公共權(quán)力尋租行為的擴(kuò)散。

（二）公共權(quán)力尋租的危害。

倘若公共權(quán)力尋租只是少數(shù)官員與不法商人沆瀣一氣，利用公共資源配置權(quán)從市場(chǎng)獲取高額回報(bào)的伎倆，那至多是一種“腐敗加投機(jī)”的活動(dòng)。然而事實(shí)并非如此，公共權(quán)力尋租像極了“蝴蝶效應(yīng)”中的那對(duì)翅膀，輕輕一扇，帶來(lái)的后果卻是災(zāi)難性的，其對(duì)國(guó)家良治的危害可以歸納以下五個(gè)方面：

一是對(duì)財(cái)政支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生負(fù)面影響。根據(jù)Tanzi和Davoodi的研究,如果新加坡公共權(quán)力尋租的嚴(yán)重程度提高到巴基斯坦的水平,其財(cái)政支出占GDP的比例將上升1.6%,政府稅收占GDP的比例將下降10%。在財(cái)政支出結(jié)構(gòu)方面，相較于基礎(chǔ)教育、環(huán)境保護(hù)等“軟件”項(xiàng)目，地方政府官員從公路橋梁建設(shè)等“硬件”項(xiàng)目中能得到更多的“租金”，同時(shí)也能彰顯更多的顯性政績(jī)，因此，“硬件”投資占財(cái)政預(yù)算的比例一再提高，大量的重復(fù)建設(shè)和“形象工程”侵占了原本應(yīng)該投向某些民生領(lǐng)域的資金，造成財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重失衡。

二是對(duì)公共投資產(chǎn)出效率產(chǎn)生負(fù)面影響。我國(guó)公共投資預(yù)算的約束機(jī)制偏軟，使腐敗“租金”轉(zhuǎn)化為某種“暗稅”，在官企雙方的“合謀”下成為項(xiàng)目預(yù)算的附加，大量資金被“灰色蒸發(fā)”，投資成本隨之也被“高估”,這部分解釋了我國(guó)普遍存在的公共投資項(xiàng)目建設(shè)“決算>預(yù)算>概算”的“三超”現(xiàn)象，也導(dǎo)致了公共投資產(chǎn)出效率的降低。

三是對(duì)私人投資和外商直接投資產(chǎn)生負(fù)面影響。莫羅根據(jù)57個(gè)國(guó)家1971-1979年間以及68個(gè)國(guó)家1980-1983年間的資料,研究發(fā)現(xiàn)腐敗指數(shù)下降1%,私人投資占GDP的比重就上升2.9%。此外，東道國(guó)的權(quán)力尋租嚴(yán)重程度對(duì)外商直接投資有顯著的負(fù)面影響——世界銀行顧問(wèn)魏尚金通過(guò)對(duì)14個(gè)來(lái)源國(guó)對(duì)41個(gè)東道國(guó)直接投資的實(shí)證分析表明，腐敗指數(shù)每上升一個(gè)等級(jí)，外商直接投資便下降11%，相當(dāng)于邊際稅率提高3.6%四是對(duì)貧困人口和收入分配產(chǎn)生負(fù)面影響。中央的惠民政策在一些地方往往“口實(shí)而惠不至”，其根本原因在于地方官員在“切蛋糕”時(shí)會(huì)自然地偏向于能夠帶來(lái)豐厚“租金”的利益集團(tuán)和能夠產(chǎn)生顯性政績(jī)的投資項(xiàng)目。長(zhǎng)此以往，貧困問(wèn)題將更加惡化與持久，Gupta等學(xué)者利用ICRG指數(shù)和1980~1997年間國(guó)家層面的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析發(fā)現(xiàn)，一個(gè)國(guó)家的腐敗指數(shù)惡化一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差，基尼系數(shù)將增加4%。

五是對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會(huì)秩序產(chǎn)生負(fù)面影響。公共權(quán)力尋租會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)大的利益集團(tuán)，而這些利益集團(tuán)為了維護(hù)既得利益，將想法設(shè)法阻止經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和制度向有益于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向轉(zhuǎn)變。這種官企之間“權(quán)利博弈”的互生關(guān)系一旦曝露在陽(yáng)光下，勢(shì)必對(duì)政府公信力造成極大的損害。與此同時(shí)，當(dāng)大量通過(guò)非法手段或權(quán)力捷徑迅速增加財(cái)富的案例演變?yōu)橐环N思維定式，將極大地挫傷社會(huì)的生產(chǎn)積極性，對(duì)公平正義的社會(huì)價(jià)值觀產(chǎn)生沖擊，最終影響社會(huì)穩(wěn)定。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)公共權(quán)力尋租的遏制作用

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以遏制公共權(quán)力尋租推動(dòng)國(guó)家良治的理論基礎(chǔ)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)源于政府官員所承擔(dān)的 “受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”。公共權(quán)力的擁有者能夠在多大程度上意識(shí)到自己所承擔(dān)的受托責(zé)任、法律又能在多大程度上保證他們勤勉盡職地履行受托責(zé)任，合法并有效地使用公共資源，是判斷一個(gè)國(guó)家民主和法治程度的重要指針。

在政府行政領(lǐng)域，社會(huì)公眾、政府行政主管部門(mén)和執(zhí)行機(jī)關(guān)三個(gè)主體,構(gòu)成了一個(gè)基于公共資源的公共權(quán)力委托代理鏈和行政管理鏈。委托關(guān)系的間接性和管理關(guān)系的直接性，導(dǎo)致了權(quán)力的非對(duì)稱性，即出現(xiàn)了“弱勢(shì)委托人”與“強(qiáng)勢(shì)代理人”的局面。在這種情況下，代理人的自利屬性、監(jiān)督機(jī)制的缺失和信息不對(duì)稱都會(huì)導(dǎo)致公共權(quán)力尋租的發(fā)生。要防止公共權(quán)力異化和公共資源被濫用，在委托人弱勢(shì)和代理人強(qiáng)勢(shì)的格局不可能打破的前提下，只有依靠相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)施目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)可靠地確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托目標(biāo)并根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化對(duì)公共權(quán)力配置與使用的監(jiān)督制約[7]，從而推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公平正義，保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家良治。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)公共權(quán)力尋租遏制作用的機(jī)理及其成效。

我國(guó)現(xiàn)行的政府權(quán)力架構(gòu)極易導(dǎo)致權(quán)力的過(guò)度集中，特別是在一些經(jīng)濟(jì)要害部門(mén)，往往一項(xiàng)政策的偏廢和監(jiān)管尺度的松緊就能影響數(shù)千家企業(yè)的興衰存亡和壟斷行業(yè)的既得利益。而這些公共權(quán)力往往只掌握在少數(shù)幾個(gè)人手上，使他們?cè)凇皺?quán)錢(qián)交易市場(chǎng)”中成了公共資源“壟斷者”，誰(shuí)的話語(yǔ)權(quán)和決策權(quán)越強(qiáng)，誰(shuí)在公共權(quán)力尋租中便握有“定價(jià)權(quán)”，從而通過(guò)“出賣(mài)”公共資源實(shí)現(xiàn)利益最大化。

作為“理性的經(jīng)濟(jì)人”，只有當(dāng)收益遠(yuǎn)大于成本時(shí)，政府官員才會(huì)冒著“烏紗帽被摘”的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)力尋租。對(duì)他們而言，C（m, f, u）表示公共權(quán)力尋租成本。其中，m是其一旦被查處后能夠用貨幣衡量的物質(zhì)金錢(qián)損失，f是其東窗事發(fā)后無(wú)法直接用貨幣衡量的社會(huì)地位、聲譽(yù)和自由損失，u是其他成本，如心理負(fù)擔(dān)等。

如果用圖來(lái)描述政府官員作為公共資源“壟斷者”進(jìn)行權(quán)力尋租的成本與收益。其中，邊際成本曲線PC表示每進(jìn)行一次“權(quán)錢(qián)交易”（可視為售出一個(gè)單位的“公共資源”）所付出的成本；平均總成本曲線AC反映

了同一官員在連續(xù)多次的“權(quán)錢(qián)交易”中尋租成本的變動(dòng)趨勢(shì)，初犯時(shí)極大的心理負(fù)擔(dān)u會(huì)產(chǎn)生較高的尋租成本C，但隨著次數(shù)的增加，尋租成本會(huì)逐漸降低并趨于穩(wěn)定，當(dāng)尋租行為突破一定的界限（如賄金高到可以被判極刑）或難度加大后（如可能觸及其他利益集團(tuán)的利益），尋租成本又會(huì)隨之抬高，因此AC呈現(xiàn)出“U”形；D和PS分別是尋租官員面臨的需求曲線和邊際收益曲線，由于是公共資源的“壟斷者”，他們同時(shí)掌握著公共資源的“供給量”和“定價(jià)權(quán)”，因此，我們無(wú)須畫(huà)出供給曲線。

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)中壟斷企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的定價(jià)原則，我們可以近似地認(rèn)為，當(dāng)邊際成本PC與邊際收益PS相等時(shí)，其交點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量Q能夠使尋租官員（公共資源的“壟斷者”）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，進(jìn)而我們可以通過(guò)需求曲線D，找出壟斷價(jià)格E，此時(shí)方框ABDE的面積就等于尋租官員的“壟斷利潤(rùn)”。

當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)要比經(jīng)濟(jì)模型來(lái)得更加復(fù)雜而多變，對(duì)于尋租官員來(lái)說(shuō)，即便其已身居高位，并壟斷了大量的公共資源，在做出“權(quán)錢(qián)交易”的決策時(shí)依舊會(huì)受到許多外部因素的影響，這直接表現(xiàn)為尋租成本C（m, f, u）的變化。

首先，我們不妨來(lái)看看短期性的警示（如參觀監(jiān)獄、觀看警示教育片等）和檢查（包括上級(jí)主管部門(mén)和相應(yīng)監(jiān)管部門(mén)的例行檢查）對(duì)公共資源“壟斷者”尋租成本及收益的影響。短期的警示或檢查活動(dòng)會(huì)使一定時(shí)期內(nèi)每一次“權(quán)錢(qián)交易”所付出的成本增加，在圖中表現(xiàn)為邊際成本曲線PC的斜率提高，形成新的邊際成本曲線PC′，此時(shí)，當(dāng)產(chǎn)量等于Q1，壟斷價(jià)格等于E1時(shí)，尋租官員實(shí)現(xiàn)“壟斷利潤(rùn)”最大化。對(duì)比一下前后兩次實(shí)現(xiàn)“壟斷利潤(rùn)”最大化的產(chǎn)量和壟斷價(jià)格，我們不難發(fā)現(xiàn)，面對(duì)短期性的警示和檢查，“理性”的官員如果依舊選擇鋌而走險(xiǎn)，那么必然會(huì)在減少“權(quán)錢(qián)交易”次數(shù)（Q1E）。這體現(xiàn)了警示和檢查等短期性活動(dòng)對(duì)公共權(quán)力尋租的抑制作用：一方面，“權(quán)錢(qián)交易”次數(shù)的減少意味著公共資源被侵占和濫用的概率降低；另一方面，對(duì)賄金心理預(yù)期的增加會(huì)讓一部分“資本不夠雄厚”或“扛風(fēng)險(xiǎn)能力較弱”的企業(yè)打消尋租的念頭。然而，這種抑制作用有其局限性：一是警示或檢查的短期性只能在“有效期”內(nèi)使官員尋租的邊際成本增加，風(fēng)聲一過(guò)便“一切照舊”；二是職位越高的尋租官員邊際成本增加的幅度越小，因?yàn)楣賵?chǎng)閱歷越豐富，抗壓能力越強(qiáng)；且同級(jí)別的檢查往往缺乏“力度”和“深度”；三是無(wú)法徹底抑制住官員的尋租沖動(dòng)，在減少“權(quán)錢(qián)交易”次數(shù)的情況下如果能夠?qū)①V金提高到心理預(yù)期，依舊會(huì)帶來(lái)無(wú)法抗拒的高額收益，那么權(quán)力尋租行為還是會(huì)發(fā)生。

與短期性的警示或檢查活動(dòng)不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)公共資源“壟斷者”尋租成本及收益會(huì)造成影響。由于官員在任期內(nèi)個(gè)人的履責(zé)、守法、廉政情況及其所負(fù)責(zé)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都要接受審計(jì)，審計(jì)實(shí)施的時(shí)間既可能在任期結(jié)束后也可能在任中，審計(jì)內(nèi)容將溯及既往并可能延伸到體制外的企業(yè)和部門(mén)，從而對(duì)官員尋租成本的影響周期會(huì)延展至整個(gè)從政生涯。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將增加官員尋租的平均總成本，在圖中表現(xiàn)為平均總成本曲線AC被提升至AC′，此時(shí)我們可以清楚地看到，當(dāng)產(chǎn)量為Q時(shí)（圖2-1中實(shí)現(xiàn)“壟斷利潤(rùn)”最大化的產(chǎn)量），方框AB2D2E的面積要明顯小于方框ABDE的面積，即官員尋租的凈收益減少了。倘若經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度不斷加大（在圖中表現(xiàn)為平均總成本曲線不斷被提升），官員尋租的利潤(rùn)空間便會(huì)被不斷擠壓，最終變成“無(wú)利可圖”，此時(shí)“理性”的官員將徹底放棄權(quán)力尋租。

現(xiàn)在，我們可以得出結(jié)論，無(wú)論在作用對(duì)象的范圍、作用效果的強(qiáng)弱、作用周期的長(zhǎng)短等各個(gè)方面，相較于短期性警示或檢查活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠通過(guò)消弭官員尋租動(dòng)因，追究違規(guī)官員責(zé)任，從根本上遏制公共權(quán)力尋租行為，從而最大限度地降低公共資源被濫用的可能性，這在實(shí)踐中也得到了證明——1998年至2010年，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)43萬(wàn)多名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其中審計(jì)署對(duì)151名省部級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部

和中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；通過(guò)審計(jì)查出領(lǐng)導(dǎo)干部以權(quán)謀私、失職瀆職、貪污受賄及侵吞國(guó)有資產(chǎn)等個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題金額21億元，由領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任造成的違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)金額680多億元；與此同時(shí)，相關(guān)責(zé)任人被嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，其中7600人被移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)，16000人受到免職、降職、撤職和其他處分，一大批正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作實(shí)績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部，因?qū)徲?jì)結(jié)果反映較好而受到肯定和提拔。

三、遏制公共權(quán)力尋租目標(biāo)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的完善與創(chuàng)新

（一）當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度性缺陷。

一是缺乏前瞻性。2008年的“郭京毅案”讓我們看到了在政策制定環(huán)節(jié)發(fā)生公共權(quán)力尋租的可能性，與“事后尋租”相比，這種事前的尋租活動(dòng)關(guān)乎各方的利益分配，關(guān)乎社會(huì)的公平正義，甚至?xí)?duì)國(guó)家未來(lái)的政治經(jīng)濟(jì)走向產(chǎn)生重要影響。然而，現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度在防范“事前尋租”方面仍屬空白。

二是存在滯后性。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中一般是先離任后審計(jì)，只具備事后監(jiān)督功能，卻難以發(fā)揮全程控制作用。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往只關(guān)注已成氣候的“尋租領(lǐng)域”，而對(duì)苗頭性和傾向性“尋租領(lǐng)域”缺乏預(yù)見(jiàn)性，未能及時(shí)安排審計(jì)。

三是問(wèn)責(zé)顯不足。就審計(jì)問(wèn)責(zé)內(nèi)容而言，“任中問(wèn)責(zé)”、“不作為問(wèn)責(zé)”和“績(jī)效問(wèn)責(zé)”仍然涉足不深。就審計(jì)問(wèn)責(zé)的時(shí)效性而言，往往是針對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行，有時(shí)甚至異化為事故發(fā)生后的善后程序，由此帶來(lái)的審計(jì)問(wèn)責(zé)與干部調(diào)任、事故處理的時(shí)間差必然導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)責(zé)實(shí)際效用遞減。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的完善與創(chuàng)新——以遏制公共權(quán)力尋租為目標(biāo)。

一是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入公共政策評(píng)估，預(yù)防“立法腐敗”。現(xiàn)階段正在進(jìn)行的政府職能轉(zhuǎn)變，將減少政府官員對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)，此時(shí)舊的權(quán)力擁有者和新的利益集團(tuán)會(huì)轉(zhuǎn)而通過(guò)“制度供給”的方式，形成新的“政治創(chuàng)租”。因此，有必要在公共政策評(píng)估中引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面，通過(guò)事前確認(rèn)政策制定者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，力促“制度供給”程序的合規(guī)性；另一方面，從對(duì)社會(huì)各個(gè)利益階層影響的角度，對(duì)政策實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，保證“制度供給”結(jié)果的有效性。

二是著力加強(qiáng)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，預(yù)防“權(quán)力期權(quán)化”。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第五條明確指出，根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。應(yīng)該說(shuō)這為預(yù)防“權(quán)力期權(quán)化”增加了一道防線。下一步，應(yīng)積極探索將離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合的有效方式；推行黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部同步審計(jì)；嘗試對(duì)不同層級(jí)和類型的領(lǐng)導(dǎo)干部分別建立評(píng)價(jià)指標(biāo)；健全審計(jì)結(jié)果公告和運(yùn)用機(jī)制；充分發(fā)揮任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)“權(quán)力期權(quán)化”的預(yù)警和威懾功能。

三是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初級(jí)目標(biāo)是追究責(zé)任、防微杜漸，最終目標(biāo)是促進(jìn)政府有為、官員廉潔。要確保這兩個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須抓緊完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)體系。一方面，要建立全方位、多渠道、高效率的公眾投訴平臺(tái)，推動(dòng)良性互動(dòng)的動(dòng)態(tài)問(wèn)責(zé)，同時(shí)最大限度地公開(kāi)處理過(guò)程和結(jié)果，使公眾全面的了解問(wèn)責(zé)情況，樹(shù)立和強(qiáng)化政府公信力。另一方面，在制度設(shè)計(jì)層面必須做到四個(gè)“結(jié)合”和四個(gè)“側(cè)重”，即過(guò)錯(cuò)問(wèn)責(zé)與無(wú)為問(wèn)責(zé)相結(jié)合，側(cè)重于無(wú)為問(wèn)責(zé)；行政問(wèn)責(zé)與法律問(wèn)責(zé)相結(jié)合，側(cè)重于法律問(wèn)責(zé)；組織問(wèn)責(zé)與個(gè)人問(wèn)責(zé)相結(jié)合，側(cè)重于個(gè)人問(wèn)責(zé)；行為問(wèn)責(zé)與后果問(wèn)責(zé)相結(jié)合，側(cè)重于后果問(wèn)責(zé)。