第一篇：對(duì)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的幾點(diǎn)思考

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對(duì)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的幾點(diǎn)思考 十八大報(bào)告要求“建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系”。并特別提出“健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督、法律監(jiān)督、輿論監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行”。這充分說明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督的重要手段，已得到黨中央、國務(wù)院的高度重視。開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)深入貫徹落實(shí)十八大精神的要?jiǎng)?wù)之

一。落實(shí)好這一要?jiǎng)?wù)，關(guān)鍵是要按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。筆者認(rèn)為，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，重點(diǎn)要從六個(gè)方面入手，創(chuàng)造性地執(zhí)行《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃性、聯(lián)動(dòng)性、針對(duì)性、效能性、公正性和成果運(yùn)用的充分性：

一、要推進(jìn)審計(jì)對(duì)象分類管理，增強(qiáng)審計(jì)立項(xiàng)的計(jì)劃性。當(dāng)前，有些地方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是離任審計(jì)。特別是干部換屆期間，審計(jì)任務(wù)“扎堆”，審計(jì)力量難以滿足審計(jì)工作需要，情況難以審全審深審?fù)福瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)很大。加之被審計(jì)人員已離任或提拔，審計(jì)難推進(jìn)，責(zé)任難追究，結(jié)論難落實(shí)，整改難到位。同時(shí)，對(duì)一些主持工作不足一年的副職領(lǐng)導(dǎo)干部也進(jìn)行了審計(jì)，這與《規(guī)定》相違背。地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)爭取主動(dòng)，積極向黨委、政府和紀(jì)檢、組織部門匯報(bào)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫，實(shí)行審計(jì)對(duì)象分類管理：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模大、下屬單位多、資金資產(chǎn)量大的重點(diǎn)部門(單位)的領(lǐng)導(dǎo)干部，以及地方黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部，實(shí)行任期內(nèi)輪審；二是掌握經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，管理重點(diǎn)項(xiàng)目、分配和使用重點(diǎn)資金的單位和部門的領(lǐng)導(dǎo)干部，實(shí)行離任必審；三是對(duì)任職時(shí)間不超過一年、臨時(shí)主持工作不超過一年的領(lǐng)導(dǎo)干部，單位資金量小、內(nèi)控制度較為健全、干部職工對(duì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無異義、未收到其信訪舉報(bào)事項(xiàng)的領(lǐng)導(dǎo)干部，可免于審計(jì)；四是對(duì)單位、部門內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部，可由單位、部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。按照分類管理的原則，有計(jì)劃地安排審計(jì)項(xiàng)目，提高任中審計(jì)或離任前審計(jì)的比重，使每年度的審計(jì)項(xiàng)目保持均衡，避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作打亂仗、走形式。

二、要發(fā)揮好聯(lián)席會(huì)議作用, 增強(qiáng)審計(jì)組織的聯(lián)動(dòng)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，其政治性、政策性、敏感性都很強(qiáng)，靠審計(jì)部門“單兵作戰(zhàn)”

難以充分發(fā)揮作用。審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體實(shí)施單位，要主動(dòng)營造環(huán)境，爭取成立以本級(jí)黨委、政府主要負(fù)責(zé)人為組長，紀(jì)委、組織部門負(fù)責(zé)人為副組長，審計(jì)、監(jiān)察、人社、財(cái)政等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的高規(guī)格的領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和督辦。提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在黨政工作盤子上的位次，以有利于排除審計(jì)工作中的阻力和困難。要完善聯(lián)席會(huì)議制度，明確聯(lián)席會(huì)議的程序、職責(zé)，以及各成員單位的職責(zé)，加強(qiáng)與聯(lián)席會(huì)議成員單位的聯(lián)系與溝通，做到聯(lián)合制定審計(jì)機(jī)制，共同研究審計(jì)計(jì)劃，定期通報(bào)審計(jì)情況，適時(shí)征求審計(jì)意見，實(shí)現(xiàn)聯(lián)席會(huì)議常態(tài)化。必要時(shí)可以聯(lián)合召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)、審計(jì)見面會(huì)、審計(jì)整改會(huì)，以及借助聯(lián)席會(huì)議成員單位的職能進(jìn)行審計(jì)取證、重大違紀(jì)違規(guī)問題查處和審計(jì)整改問責(zé)等等，充分調(diào)動(dòng)紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、財(cái)政等部門參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的積極性，讓聯(lián)席會(huì)議真正發(fā)揮作用、整體聯(lián)動(dòng)、形成合力。

三、要緊貼科學(xué)發(fā)展的實(shí)際，增強(qiáng)審計(jì)內(nèi)容的針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)就是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)科學(xué)發(fā)展。以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，通過對(duì)其任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行審計(jì)，來分析和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的功過是非。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵和外延在發(fā)展變化，在不同的環(huán)境、不同的時(shí)期，領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也不同。審計(jì)機(jī)關(guān)在確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容時(shí)，要堅(jiān)持原則性和靈活性相結(jié)合，把握好“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的辯正關(guān)系，既要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進(jìn)行全面審計(jì)，又要重點(diǎn)突出,關(guān)注其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過程和效果，特別是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況，遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策情況，制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況，與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的效益情況；關(guān)注重大投資項(xiàng)目的建設(shè)、管理、使用和效益情況；關(guān)注其履行國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督職責(zé)情況；關(guān)注其對(duì)本級(jí)黨委、政府重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展措施的落實(shí)情況；關(guān)注其執(zhí)行本單位內(nèi)部管理制度情況；關(guān)注普遍性、傾向性、苗頭性問題；關(guān)注“三公”經(jīng)費(fèi)開支情況；關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從政有關(guān)規(guī)定情況；關(guān)注群眾反映的疑點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題等。同時(shí)，根據(jù)離任審計(jì)和任中審計(jì)的不同要求，確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)期間和重點(diǎn)事項(xiàng)，提高審計(jì)的針對(duì)性。要結(jié)合地方實(shí)際，對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化，明確到具體項(xiàng)目、類別和指標(biāo)。同時(shí)，在審計(jì)過程中，還應(yīng)根據(jù)被審計(jì)人員任職單位權(quán)力運(yùn)行的實(shí)際情況，調(diào)整審計(jì)方案，使審計(jì)內(nèi)容滿足審計(jì)需求。

四、要改進(jìn)審計(jì)方式和方法，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的效能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求高、任務(wù)重、內(nèi)容多、責(zé)任大。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施中必須不斷改進(jìn)方式方法，提高審計(jì)效能，才能保障審計(jì)任務(wù)的圓滿完成：一是大力整合資源。要大力整合審計(jì)力量，形成以專門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)為主，審計(jì)機(jī)關(guān)所有業(yè)務(wù)部門共同參與的審計(jì)格局，保證在干部換屆等特殊時(shí)期的審計(jì)力量需要。要整合審計(jì)項(xiàng)目，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、投資審計(jì)等項(xiàng)目進(jìn)行整合，與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目進(jìn)行整合，通盤考慮、同步進(jìn)行，一審多用、一審多果；二是加大現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用力度。加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，保持對(duì)各單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的適時(shí)監(jiān)控。積極推行數(shù)字化審計(jì)模式，推動(dòng)傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法采集、轉(zhuǎn)換、分析電子數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率；三是要加大審計(jì)調(diào)查力度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合性很強(qiáng)，涵蓋的內(nèi)容很廣，就賬查賬往往難以發(fā)現(xiàn)問題。必須加大審計(jì)調(diào)查力度，通過調(diào)查走訪、開座談會(huì)、實(shí)地勘驗(yàn)、接受群眾舉報(bào)等形式開展審計(jì)調(diào)查，盡快找準(zhǔn)疑點(diǎn)、弱點(diǎn)，盡快找準(zhǔn)審計(jì)工作的突破口，減少審計(jì)工作中的迂回和反復(fù)。

五、要堅(jiān)持事實(shí)求是的原則，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的公正性。一要客觀評(píng)價(jià)。即“以事實(shí)為依據(jù)”進(jìn)行評(píng)價(jià)，保持審計(jì)的獨(dú)立性，在評(píng)價(jià)中不能摻雜個(gè)人感情，或者受到第三人左右或者利益的影響而做出夸大成績、回避問題等違背事實(shí)的評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)要取得充分的審計(jì)證據(jù)，最好有數(shù)據(jù)、事例說明，不能憑主觀臆測(cè)或被審計(jì)單位提供的資料來進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是要依法評(píng)價(jià)。即“以法律為準(zhǔn)繩”進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)依照法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。不能做出與法規(guī)政策相違背的評(píng)價(jià)；不能超越審計(jì)范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)了什么就評(píng)價(jià)什么，不能無依據(jù)地過高過多評(píng)價(jià)，甚至與查出的問題相矛盾；緊扣“經(jīng)濟(jì)”二字進(jìn)行評(píng)價(jià)，不宜對(duì)“非經(jīng)濟(jì)”事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是要謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。《規(guī)定》對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行了明確。審計(jì)人員對(duì)每一項(xiàng)責(zé)任的內(nèi)容要透徹掌握、熟練區(qū)分。在評(píng)價(jià)中堅(jiān)持責(zé)權(quán)對(duì)等的原則，按照領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的運(yùn)行軌跡，結(jié)合審計(jì)事實(shí)，來區(qū)分直接責(zé)任和間接責(zé)任、前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任的界限，責(zé)

任界定要明確，是誰的責(zé)任、什么責(zé)任要界定清楚，避免審計(jì)評(píng)價(jià)的模棱兩可和責(zé)任劃分混淆不清。用注意用語規(guī)范，表述清楚。要盡可能地用直白、寫實(shí)的手法來表述審計(jì)的結(jié)論和意見，避免過多的專業(yè)術(shù)語，給有關(guān)部門提供清晰、明確、簡潔的信息和依據(jù)。

六、要大力推進(jìn)審用結(jié)合，增強(qiáng)成果運(yùn)用的充分性。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成敗。如果審計(jì)結(jié)果得不到運(yùn)用，不僅浪費(fèi)了審計(jì)資源，也影響了審計(jì)的權(quán)威性。因此，必須建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度，大力推進(jìn)審用結(jié)合：如將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，使之成為衡量干部功過得失的“鐵證”；將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告等結(jié)論性文書報(bào)送本級(jí)政府行政首長，必要時(shí)報(bào)送本級(jí)黨委主要負(fù)責(zé)同志，讓黨政主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)被審計(jì)人員的履職情況心中有數(shù)，強(qiáng)化被審計(jì)人員依法履職和廉潔從政意識(shí)；納入審計(jì)工作報(bào)告，向人大報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況特別是存在的普遍性、傾向性問題，為人大任命干部和進(jìn)行干部評(píng)議提供依據(jù)；將審計(jì)整改納入黨委、政府督辦事項(xiàng)，定期通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行廉政談話，對(duì)整改不力的單位和責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)；推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告；在干部評(píng)先表模、領(lǐng)導(dǎo)班子考核、黨風(fēng)廉政建設(shè)目標(biāo)責(zé)任制考核、政風(fēng)行風(fēng)評(píng)議等方面，征詢審計(jì)機(jī)關(guān)意見等等。以此提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果得用效率和水平，避免審用脫節(jié)。

第二篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度完善

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)公共權(quán)力尋租的遏制作用及其制度完善摘要：本文深入分析了公共權(quán)力尋租對(duì)國家良治的影響，在此基礎(chǔ)上，通過經(jīng)濟(jì)學(xué)分析和實(shí)證分析，揭示了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)公共權(quán)力尋租的遏制作用機(jī)理及其成效，指出了以遏制權(quán)力尋租推動(dòng)國家良治目標(biāo)下現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度性缺陷，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 公共權(quán)力尋租 國家良治

根據(jù)卡內(nèi)基·梅隆基金會(huì)的估計(jì)，僅在2001年，我國政府部門權(quán)力尋租所導(dǎo)致的腐敗經(jīng)濟(jì)成本合計(jì)為3430億元，占當(dāng)年GDP總額的4.79%。當(dāng)前，公共權(quán)力尋租已經(jīng)滲透到我國國家治理的各個(gè)層面，其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的掣肘只是冰山一角。那么，公共權(quán)力尋租究竟對(duì)國家良治有怎樣的影響；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為何能夠遏制權(quán)力尋租行為；當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度設(shè)計(jì)還存在哪些不足又該如何改進(jìn)。這些都是筆者試圖回答的問題。

一、公共權(quán)力尋租對(duì)國家良治的影響

（一）公共權(quán)力尋租滋生的原因。

公共權(quán)力尋租是指公共權(quán)力代理人違背委托人的意愿，濫用行政權(quán)或監(jiān)管權(quán)，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)謀取私利的行為。在我國，公共權(quán)力尋租的滋生和蔓延有其理論和現(xiàn)實(shí)兩方面的原因。一方面，按照公共選擇理論，在市場經(jīng)濟(jì)國家中,政治家和公務(wù)員都是有著強(qiáng)烈利己動(dòng)機(jī)，追求個(gè)人利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”，一旦權(quán)力在握便在客觀上存在以權(quán)謀私的沖動(dòng)。另一方面，目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，行政權(quán)力對(duì)市場行為的過度干預(yù)和尚未健全的市場經(jīng)濟(jì)體制為“公共權(quán)力尋租”提供了溫床——政府官員既要制定“游戲規(guī)則”，又要“參加游戲”,不夠公開透明的游戲過程使公共資源極易被規(guī)則制定者加以利用，導(dǎo)致權(quán)力的市場化和商品化；而權(quán)力的分化與擴(kuò)張又派生出強(qiáng)大的利益集團(tuán)，加劇了公共權(quán)力尋租行為的擴(kuò)散。

（二）公共權(quán)力尋租的危害。

倘若公共權(quán)力尋租只是少數(shù)官員與不法商人沆瀣一氣，利用公共資源配置權(quán)從市場獲取高額回報(bào)的伎倆，那至多是一種“腐敗加投機(jī)”的活動(dòng)。然而事實(shí)并非如此，公共權(quán)力尋租像極了“蝴蝶效應(yīng)”中的那對(duì)翅膀，輕輕一扇，帶來的后果卻是災(zāi)難性的，其對(duì)國家良治的危害可以歸納以下五個(gè)方面：

一是對(duì)財(cái)政支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生負(fù)面影響。根據(jù)Tanzi和Davoodi的研究,如果新加坡公共權(quán)力尋租的嚴(yán)重程度提高到巴基斯坦的水平,其財(cái)政支出占GDP的比例將上升1.6%,政府稅收占GDP的比例將下降10%。在財(cái)政支出結(jié)構(gòu)方面，相較于基礎(chǔ)教育、環(huán)境保護(hù)等“軟件”項(xiàng)目，地方政府官員從公路橋梁建設(shè)等“硬件”項(xiàng)目中能得到更多的“租金”，同時(shí)也能彰顯更多的顯性政績，因此，“硬件”投資占財(cái)政預(yù)算的比例一再提高，大量的重復(fù)建設(shè)和“形象工程”侵占了原本應(yīng)該投向某些民生領(lǐng)域的資金，造成財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的嚴(yán)重失衡。

二是對(duì)公共投資產(chǎn)出效率產(chǎn)生負(fù)面影響。我國公共投資預(yù)算的約束機(jī)制偏軟，使腐敗“租金”轉(zhuǎn)化為某種“暗稅”，在官企雙方的“合謀”下成為項(xiàng)目預(yù)算的附加，大量資金被“灰色蒸發(fā)”，投資成本隨之也被“高估”,這部分解釋了我國普遍存在的公共投資項(xiàng)目建設(shè)“決算>預(yù)算>概算”的“三超”現(xiàn)象，也導(dǎo)致了公共投資產(chǎn)出效率的降低。

三是對(duì)私人投資和外商直接投資產(chǎn)生負(fù)面影響。莫羅根據(jù)57個(gè)國家1971-1979年間以及68個(gè)國家1980-1983年間的資料,研究發(fā)現(xiàn)腐敗指數(shù)下降1%,私人投資占GDP的比重就上升2.9%。此外，東道國的權(quán)力尋租嚴(yán)重程度對(duì)外商直接投資有顯著的負(fù)面影響——世界銀行顧問魏尚金通過對(duì)14個(gè)來源國對(duì)41個(gè)東道國直接投資的實(shí)證分析表明，腐敗指數(shù)每上升一個(gè)等級(jí)，外商直接投資便下降11%，相當(dāng)于邊際稅率提高3.6%四是對(duì)貧困人口和收入分配產(chǎn)生負(fù)面影響。中央的惠民政策在一些地方往往“口實(shí)而惠不至”，其根本原因在于地方官員在“切蛋糕”時(shí)會(huì)自然地偏向于能夠帶來豐厚“租金”的利益集團(tuán)和能夠產(chǎn)生顯性政績的投資項(xiàng)目。長此以往，貧困問題將更加惡化與持久，Gupta等學(xué)者利用ICRG指數(shù)和1980~1997年間國家層面的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析發(fā)現(xiàn)，一個(gè)國家的腐敗指數(shù)惡化一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差，基尼系數(shù)將增加4%。

五是對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會(huì)秩序產(chǎn)生負(fù)面影響。公共權(quán)力尋租會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)大的利益集團(tuán)，而這些利益集團(tuán)為了維護(hù)既得利益，將想法設(shè)法阻止經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和制度向有益于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向轉(zhuǎn)變。這種官企之間“權(quán)利博弈”的互生關(guān)系一旦曝露在陽光下，勢(shì)必對(duì)政府公信力造成極大的損害。與此同時(shí)，當(dāng)大量通過非法手段或權(quán)力捷徑迅速增加財(cái)富的案例演變?yōu)橐环N思維定式，將極大地挫傷社會(huì)的生產(chǎn)積極性，對(duì)公平正義的社會(huì)價(jià)值觀產(chǎn)生沖擊，最終影響社會(huì)穩(wěn)定。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)公共權(quán)力尋租的遏制作用

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以遏制公共權(quán)力尋租推動(dòng)國家良治的理論基礎(chǔ)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)源于政府官員所承擔(dān)的 “受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”。公共權(quán)力的擁有者能夠在多大程度上意識(shí)到自己所承擔(dān)的受托責(zé)任、法律又能在多大程度上保證他們勤勉盡職地履行受托責(zé)任，合法并有效地使用公共資源，是判斷一個(gè)國家民主和法治程度的重要指針。

在政府行政領(lǐng)域，社會(huì)公眾、政府行政主管部門和執(zhí)行機(jī)關(guān)三個(gè)主體,構(gòu)成了一個(gè)基于公共資源的公共權(quán)力委托代理鏈和行政管理鏈。委托關(guān)系的間接性和管理關(guān)系的直接性，導(dǎo)致了權(quán)力的非對(duì)稱性，即出現(xiàn)了“弱勢(shì)委托人”與“強(qiáng)勢(shì)代理人”的局面。在這種情況下，代理人的自利屬性、監(jiān)督機(jī)制的缺失和信息不對(duì)稱都會(huì)導(dǎo)致公共權(quán)力尋租的發(fā)生。要防止公共權(quán)力異化和公共資源被濫用，在委托人弱勢(shì)和代理人強(qiáng)勢(shì)的格局不可能打破的前提下，只有依靠相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)施目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過可靠地確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托目標(biāo)并根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化對(duì)公共權(quán)力配置與使用的監(jiān)督制約[7]，從而推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公平正義，保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國家良治。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)公共權(quán)力尋租遏制作用的機(jī)理及其成效。

我國現(xiàn)行的政府權(quán)力架構(gòu)極易導(dǎo)致權(quán)力的過度集中，特別是在一些經(jīng)濟(jì)要害部門，往往一項(xiàng)政策的偏廢和監(jiān)管尺度的松緊就能影響數(shù)千家企業(yè)的興衰存亡和壟斷行業(yè)的既得利益。而這些公共權(quán)力往往只掌握在少數(shù)幾個(gè)人手上，使他們?cè)凇皺?quán)錢交易市場”中成了公共資源“壟斷者”，誰的話語權(quán)和決策權(quán)越強(qiáng)，誰在公共權(quán)力尋租中便握有“定價(jià)權(quán)”，從而通過“出賣”公共資源實(shí)現(xiàn)利益最大化。

作為“理性的經(jīng)濟(jì)人”，只有當(dāng)收益遠(yuǎn)大于成本時(shí)，政府官員才會(huì)冒著“烏紗帽被摘”的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)力尋租。對(duì)他們而言，C（m, f, u）表示公共權(quán)力尋租成本。其中，m是其一旦被查處后能夠用貨幣衡量的物質(zhì)金錢損失，f是其東窗事發(fā)后無法直接用貨幣衡量的社會(huì)地位、聲譽(yù)和自由損失，u是其他成本，如心理負(fù)擔(dān)等。

如果用圖來描述政府官員作為公共資源“壟斷者”進(jìn)行權(quán)力尋租的成本與收益。其中，邊際成本曲線PC表示每進(jìn)行一次“權(quán)錢交易”（可視為售出一個(gè)單位的“公共資源”）所付出的成本；平均總成本曲線AC反映

了同一官員在連續(xù)多次的“權(quán)錢交易”中尋租成本的變動(dòng)趨勢(shì)，初犯時(shí)極大的心理負(fù)擔(dān)u會(huì)產(chǎn)生較高的尋租成本C，但隨著次數(shù)的增加，尋租成本會(huì)逐漸降低并趨于穩(wěn)定，當(dāng)尋租行為突破一定的界限（如賄金高到可以被判極刑）或難度加大后（如可能觸及其他利益集團(tuán)的利益），尋租成本又會(huì)隨之抬高，因此AC呈現(xiàn)出“U”形；D和PS分別是尋租官員面臨的需求曲線和邊際收益曲線，由于是公共資源的“壟斷者”，他們同時(shí)掌握著公共資源的“供給量”和“定價(jià)權(quán)”，因此，我們無須畫出供給曲線。

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)中壟斷企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的定價(jià)原則，我們可以近似地認(rèn)為，當(dāng)邊際成本PC與邊際收益PS相等時(shí)，其交點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)量Q能夠使尋租官員（公共資源的“壟斷者”）實(shí)現(xiàn)利潤最大化，進(jìn)而我們可以通過需求曲線D，找出壟斷價(jià)格E，此時(shí)方框ABDE的面積就等于尋租官員的“壟斷利潤”。

當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)要比經(jīng)濟(jì)模型來得更加復(fù)雜而多變，對(duì)于尋租官員來說，即便其已身居高位，并壟斷了大量的公共資源，在做出“權(quán)錢交易”的決策時(shí)依舊會(huì)受到許多外部因素的影響，這直接表現(xiàn)為尋租成本C（m, f, u）的變化。

首先，我們不妨來看看短期性的警示（如參觀監(jiān)獄、觀看警示教育片等）和檢查（包括上級(jí)主管部門和相應(yīng)監(jiān)管部門的例行檢查）對(duì)公共資源“壟斷者”尋租成本及收益的影響。短期的警示或檢查活動(dòng)會(huì)使一定時(shí)期內(nèi)每一次“權(quán)錢交易”所付出的成本增加，在圖中表現(xiàn)為邊際成本曲線PC的斜率提高，形成新的邊際成本曲線PC′，此時(shí)，當(dāng)產(chǎn)量等于Q1，壟斷價(jià)格等于E1時(shí)，尋租官員實(shí)現(xiàn)“壟斷利潤”最大化。對(duì)比一下前后兩次實(shí)現(xiàn)“壟斷利潤”最大化的產(chǎn)量和壟斷價(jià)格，我們不難發(fā)現(xiàn)，面對(duì)短期性的警示和檢查，“理性”的官員如果依舊選擇鋌而走險(xiǎn)，那么必然會(huì)在減少“權(quán)錢交易”次數(shù)（Q1E）。這體現(xiàn)了警示和檢查等短期性活動(dòng)對(duì)公共權(quán)力尋租的抑制作用：一方面，“權(quán)錢交易”次數(shù)的減少意味著公共資源被侵占和濫用的概率降低；另一方面，對(duì)賄金心理預(yù)期的增加會(huì)讓一部分“資本不夠雄厚”或“扛風(fēng)險(xiǎn)能力較弱”的企業(yè)打消尋租的念頭。然而，這種抑制作用有其局限性：一是警示或檢查的短期性只能在“有效期”內(nèi)使官員尋租的邊際成本增加，風(fēng)聲一過便“一切照舊”；二是職位越高的尋租官員邊際成本增加的幅度越小，因?yàn)楣賵鲩啔v越豐富，抗壓能力越強(qiáng)；且同級(jí)別的檢查往往缺乏“力度”和“深度”；三是無法徹底抑制住官員的尋租沖動(dòng)，在減少“權(quán)錢交易”次數(shù)的情況下如果能夠?qū)①V金提高到心理預(yù)期，依舊會(huì)帶來無法抗拒的高額收益，那么權(quán)力尋租行為還是會(huì)發(fā)生。

與短期性的警示或檢查活動(dòng)不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)公共資源“壟斷者”尋租成本及收益會(huì)造成影響。由于官員在任期內(nèi)個(gè)人的履責(zé)、守法、廉政情況及其所負(fù)責(zé)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都要接受審計(jì)，審計(jì)實(shí)施的時(shí)間既可能在任期結(jié)束后也可能在任中，審計(jì)內(nèi)容將溯及既往并可能延伸到體制外的企業(yè)和部門，從而對(duì)官員尋租成本的影響周期會(huì)延展至整個(gè)從政生涯。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將增加官員尋租的平均總成本，在圖中表現(xiàn)為平均總成本曲線AC被提升至AC′，此時(shí)我們可以清楚地看到，當(dāng)產(chǎn)量為Q時(shí)（圖2-1中實(shí)現(xiàn)“壟斷利潤”最大化的產(chǎn)量），方框AB2D2E的面積要明顯小于方框ABDE的面積，即官員尋租的凈收益減少了。倘若經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度不斷加大（在圖中表現(xiàn)為平均總成本曲線不斷被提升），官員尋租的利潤空間便會(huì)被不斷擠壓，最終變成“無利可圖”，此時(shí)“理性”的官員將徹底放棄權(quán)力尋租。

現(xiàn)在，我們可以得出結(jié)論，無論在作用對(duì)象的范圍、作用效果的強(qiáng)弱、作用周期的長短等各個(gè)方面，相較于短期性警示或檢查活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠通過消弭官員尋租動(dòng)因，追究違規(guī)官員責(zé)任，從根本上遏制公共權(quán)力尋租行為，從而最大限度地降低公共資源被濫用的可能性，這在實(shí)踐中也得到了證明——1998年至2010年，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)43萬多名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其中審計(jì)署對(duì)151名省部級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部

和中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；通過審計(jì)查出領(lǐng)導(dǎo)干部以權(quán)謀私、失職瀆職、貪污受賄及侵吞國有資產(chǎn)等個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題金額21億元，由領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任造成的違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)金額680多億元；與此同時(shí)，相關(guān)責(zé)任人被嚴(yán)肅問責(zé)，其中7600人被移送紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)，16000人受到免職、降職、撤職和其他處分，一大批正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作實(shí)績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部，因?qū)徲?jì)結(jié)果反映較好而受到肯定和提拔。

三、遏制公共權(quán)力尋租目標(biāo)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的完善與創(chuàng)新

（一）當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度性缺陷。

一是缺乏前瞻性。2008年的“郭京毅案”讓我們看到了在政策制定環(huán)節(jié)發(fā)生公共權(quán)力尋租的可能性，與“事后尋租”相比，這種事前的尋租活動(dòng)關(guān)乎各方的利益分配，關(guān)乎社會(huì)的公平正義，甚至?xí)?duì)國家未來的政治經(jīng)濟(jì)走向產(chǎn)生重要影響。然而，現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度在防范“事前尋租”方面仍屬空白。

二是存在滯后性。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中一般是先離任后審計(jì)，只具備事后監(jiān)督功能，卻難以發(fā)揮全程控制作用。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往只關(guān)注已成氣候的“尋租領(lǐng)域”，而對(duì)苗頭性和傾向性“尋租領(lǐng)域”缺乏預(yù)見性，未能及時(shí)安排審計(jì)。

三是問責(zé)顯不足。就審計(jì)問責(zé)內(nèi)容而言，“任中問責(zé)”、“不作為問責(zé)”和“績效問責(zé)”仍然涉足不深。就審計(jì)問責(zé)的時(shí)效性而言，往往是針對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行，有時(shí)甚至異化為事故發(fā)生后的善后程序，由此帶來的審計(jì)問責(zé)與干部調(diào)任、事故處理的時(shí)間差必然導(dǎo)致審計(jì)問責(zé)實(shí)際效用遞減。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的完善與創(chuàng)新——以遏制公共權(quán)力尋租為目標(biāo)。

一是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入公共政策評(píng)估，預(yù)防“立法腐敗”。現(xiàn)階段正在進(jìn)行的政府職能轉(zhuǎn)變，將減少政府官員對(duì)市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)，此時(shí)舊的權(quán)力擁有者和新的利益集團(tuán)會(huì)轉(zhuǎn)而通過“制度供給”的方式，形成新的“政治創(chuàng)租”。因此，有必要在公共政策評(píng)估中引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面，通過事前確認(rèn)政策制定者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，力促“制度供給”程序的合規(guī)性；另一方面，從對(duì)社會(huì)各個(gè)利益階層影響的角度，對(duì)政策實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，發(fā)表審計(jì)意見，保證“制度供給”結(jié)果的有效性。

二是著力加強(qiáng)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，預(yù)防“權(quán)力期權(quán)化”。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第五條明確指出，根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。應(yīng)該說這為預(yù)防“權(quán)力期權(quán)化”增加了一道防線。下一步，應(yīng)積極探索將離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合的有效方式；推行黨委和政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部同步審計(jì)；嘗試對(duì)不同層級(jí)和類型的領(lǐng)導(dǎo)干部分別建立評(píng)價(jià)指標(biāo)；健全審計(jì)結(jié)果公告和運(yùn)用機(jī)制；充分發(fā)揮任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)“權(quán)力期權(quán)化”的預(yù)警和威懾功能。

三是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的初級(jí)目標(biāo)是追究責(zé)任、防微杜漸，最終目標(biāo)是促進(jìn)政府有為、官員廉潔。要確保這兩個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須抓緊完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)體系。一方面，要建立全方位、多渠道、高效率的公眾投訴平臺(tái)，推動(dòng)良性互動(dòng)的動(dòng)態(tài)問責(zé)，同時(shí)最大限度地公開處理過程和結(jié)果，使公眾全面的了解問責(zé)情況，樹立和強(qiáng)化政府公信力。另一方面，在制度設(shè)計(jì)層面必須做到四個(gè)“結(jié)合”和四個(gè)“側(cè)重”，即過錯(cuò)問責(zé)與無為問責(zé)相結(jié)合，側(cè)重于無為問責(zé)；行政問責(zé)與法律問責(zé)相結(jié)合，側(cè)重于法律問責(zé)；組織問責(zé)與個(gè)人問責(zé)相結(jié)合，側(cè)重于個(gè)人問責(zé)；行為問責(zé)與后果問責(zé)相結(jié)合，側(cè)重于后果問責(zé)。

第三篇：關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)思考

關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)思考

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)健全權(quán)力運(yùn)行、制約和監(jiān)督的制度保證，但在實(shí)際工作中卻還存在許多問題，如審計(jì)時(shí)效的滯后、審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、審計(jì)評(píng)價(jià)體系的不完善、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的局限性等。因此，要采取細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理、加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)價(jià)體系等有力舉措，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；制約；監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-0-01

劉家義審計(jì)長強(qiáng)調(diào)，國家審計(jì)應(yīng)在國家治理中發(fā)揮重要作用，國家審計(jì)的核心是實(shí)現(xiàn)國家良好治理，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行和科學(xué)發(fā)展。十八屆三中全會(huì)提出：堅(jiān)持用制度管權(quán)管事管人，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行，是把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度籠子的根本之策。必須構(gòu)建決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行體系，健全懲治和預(yù)防腐敗體系，建設(shè)廉潔政治，努力實(shí)現(xiàn)干部清正、政府清廉、政治清明。

一、導(dǎo)致經(jīng)責(zé)審計(jì)效果欠佳的主要原因

（一）審計(jì)計(jì)劃安排的不科學(xué)與審計(jì)時(shí)效的滯后

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理還不盡科學(xué)，在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)整人?T較多的，尤其是換屆之年，常會(huì)導(dǎo)致臨時(shí)增加很多離任審計(jì)項(xiàng)目，此時(shí)審計(jì)人力資源難以滿足審計(jì)工作的需求。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也很難貫徹“先審后離”的原則，通常是組織部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行調(diào)整之后再集中進(jìn)行委托，審計(jì)部門對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部開展離任審計(jì)時(shí)，審計(jì)對(duì)象往往已經(jīng)在新的崗位任職，這種滯后性致使審計(jì)積極性受到影響，審計(jì)人員容易認(rèn)為是走過場、意義不大，導(dǎo)致審計(jì)有時(shí)流于形式。

（二）審計(jì)的發(fā)展與審計(jì)人員素質(zhì)的不對(duì)稱

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)、本部門、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門、本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。然而有些審計(jì)人員不能完全適應(yīng)審計(jì)要求，在審計(jì)理念轉(zhuǎn)變上還不能充分發(fā)揮審計(jì)“謀士”的作用上，還停留在反映資產(chǎn)閑置、擠占挪用等查錯(cuò)糾弊上，或就賬查賬、就事論事上，沒有完全跳出財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的圈子，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的履職活動(dòng)，如對(duì)自然資源資產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、履行黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)等內(nèi)容的關(guān)注度不夠，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所做的經(jīng)濟(jì)決策是否科學(xué)等關(guān)注度不夠。

（三）評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)性和目的性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)大，評(píng)價(jià)需要尤為謹(jǐn)慎。但是，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)在一定程度上依賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，帶有一定的主觀性，這不僅有悖于客觀公正的原則，也不符合謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)的原則，無形中影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。同時(shí)審計(jì)人員缺乏評(píng)價(jià)依據(jù)又要考慮規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)過于籠統(tǒng)、不夠具體，甚至似是而非，這不僅削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，也無法引起被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的足夠重視，直接影響了審計(jì)質(zhì)量。

（四）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的局限性

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取得了一定成果，但有關(guān)部門在審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用上還不夠充分，這在一定程度上造成審計(jì)成果的閑置、浪費(fèi)。審計(jì)結(jié)果利用不夠，弱化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督效果。從目前的許多經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目看，往往是出了審計(jì)結(jié)果報(bào)告以后報(bào)送給組織部門等相關(guān)單位后，基本就算完成任務(wù)了，未建立相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問效問責(zé)機(jī)制，不能充分發(fā)揮其在政府問責(zé)中的專業(yè)化監(jiān)督作用。

二、思考與建議

針對(duì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的探索和實(shí)踐，結(jié)合目前存在的問題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。

（一）細(xì)化審計(jì)計(jì)劃的管理

領(lǐng)導(dǎo)小組或者聯(lián)席會(huì)議應(yīng)當(dāng)建立健全議事規(guī)則和工作規(guī)則，各成員單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)作配合，形成制度健全、管理規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、工作高效的運(yùn)行機(jī)制。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要和審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際情況，按照領(lǐng)導(dǎo)干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要程度等因素，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理，科學(xué)合理地制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃和中長期計(jì)劃，逐步消除審計(jì)盲區(qū)，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面。

（二）強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則的出臺(tái)，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起到了推動(dòng)和指導(dǎo)作用，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方向和指南。實(shí)施細(xì)則中關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與以往相比有所變動(dòng)，不同的審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員可能有不同的理解，因此有必要統(tǒng)一思想、達(dá)成共識(shí)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行培訓(xùn)，用具體案例作教材，通過集中培訓(xùn)或送教上門等形式組織。經(jīng)過具體指導(dǎo)可以提高下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

（三）完善審計(jì)評(píng)價(jià)方法

完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法，宜采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，選取經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力、經(jīng)濟(jì)效益與決策水平、財(cái)政政策執(zhí)行與財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控制度執(zhí)行與管理水平、廉潔自律等指標(biāo)，以定量為基礎(chǔ)，定性為結(jié)果，無法定量、定性的問題，應(yīng)以寫實(shí)手法，客觀描述審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果，反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作業(yè)績和問題，確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（四）健全審計(jì)成果利用機(jī)制

審計(jì)揭露和反映的問題最終目的是為了促進(jìn)整改。審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要通過審計(jì)意見和建議促使被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行整改，而且還要通過審計(jì)要情、審計(jì)信息等形式向其他監(jiān)督部門通報(bào)審計(jì)成果。比如，組織部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果和有關(guān)規(guī)定對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其他有關(guān)人員作出處理；將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)；要求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部將經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，作為所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會(huì)和述職述廉的重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則.[2]王國華.強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考[J].中國審計(jì)，2016（21）.

第四篇：關(guān)于縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思考

來源：中國論文下載中心[ 12-05-13 11:21:00 ]作者：趙淑惠編輯：studa090420

【論文摘要】如何開展好縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，是一個(gè)值得社會(huì)各界廣泛關(guān)注并深入研究的復(fù)雜課題。筆者結(jié)合多年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐，總結(jié)了縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的困難和問題，針對(duì)性地提出了解決問題的具體措施及建議。

【論文關(guān)鍵詞】困難問題；對(duì)策建議

縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。據(jù)民政部網(wǎng)站2004年底統(tǒng)計(jì)數(shù)字，全國縣級(jí)行政區(qū)劃共有2862個(gè)。由此可見，縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋范圍之廣，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中占有很重要的位置。我國從1984年開始對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)過了廠長（經(jīng)理）離任審計(jì)、承包經(jīng)營責(zé)任審計(jì)，1994進(jìn)入任期濟(jì)責(zé)任審計(jì)階段。歷經(jīng)二十多年，由探索起步逐步成熟完善，在促進(jìn)對(duì)權(quán)力的制約監(jiān)督、促進(jìn)依法行政、促進(jìn)對(duì)干部的監(jiān)督管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要的作用，越來越受到黨委、政府的重視和支持，也贏得了社會(huì)各界的廣泛認(rèn)知和關(guān)注。但在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在著一定的困難和問題，制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展，必須引起重視，采取可行措施，加快研究和解決。

一、縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的困難和問題

（一）由于各種因素影響，審計(jì)成果利用不盡理想

1.審計(jì)配合機(jī)制有待完善。聯(lián)席會(huì)議制度未充分發(fā)揮應(yīng)有作用，存在著各部門之間缺乏銜接，信息渠道不通暢，各行其事的現(xiàn)象。

2.離任后審計(jì)居多，是一種事后行為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果對(duì)組織部門和主管部門任用干部的參考價(jià)值大打折扣，對(duì)已升任或離任的領(lǐng)導(dǎo)干部觸動(dòng)不大，同時(shí)對(duì)審計(jì)資源也是一種浪費(fèi)。

3.重查處、輕整改。致使相同的問題屢審屢犯，達(dá)不到促使被審計(jì)單位和個(gè)人整改、糾正的作用。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)滯后，缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2008年4月，《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例（征求意見稿）》面向社會(huì)各界征求意見。2010年12月，兩辦出臺(tái)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》。但沒有與之配套的全國通用的操作規(guī)程及科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，各地出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)章制度各具特色，不同地區(qū)內(nèi)容差別較大，無論在審計(jì)程序上、方法上，還是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上都難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范化，給審計(jì)工作帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足矛盾依然突出

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)占審計(jì)項(xiàng)目總量的比重逐年遞增，特別是在政府換屆和集中調(diào)整干部時(shí)，審計(jì)任務(wù)更為繁重。大多數(shù)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任專職機(jī)構(gòu)只有幾個(gè)審計(jì)人員，除了要完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目外，還要承擔(dān)局里統(tǒng)一分配的其他審計(jì)項(xiàng)目。任務(wù)重，時(shí)間緊、人員少，為了在規(guī)定的時(shí)間里完成任務(wù)，不得不采取突擊審計(jì)的辦法，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的健康發(fā)展埋下了一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行機(jī)制亟待進(jìn)一步完善

村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作普遍起步于上世紀(jì)90年代初期，目前，還處于探索階段，各地開展情況極不平衡，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)工作程序和組織方式方法。在國家現(xiàn)行的法規(guī)中，沒有給審計(jì)機(jī)關(guān)明確村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一職能，審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體執(zhí)法資格。目前，大多數(shù)村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是由農(nóng)業(yè)部門牽頭負(fù)責(zé)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站直接實(shí)施，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站在機(jī)構(gòu)改革中被撤并，有關(guān)人員移崗，留存的農(nóng)經(jīng)站審計(jì)人員少、素質(zhì)不高，這些都制約了這項(xiàng)工作的實(shí)施和開展。

二、解決問題的對(duì)策和建議

（一）完善相關(guān)制度，加大成果運(yùn)用力度

1.完善配合機(jī)制，推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任追究制。明確規(guī)定從審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施到審計(jì)結(jié)果運(yùn)用整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)、組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的責(zé)任、義務(wù)、分工。并對(duì)不嚴(yán)格履行職責(zé)、不按程序執(zhí)行、對(duì)移送案件不處理等行為規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任。2.“屆中審計(jì)”與“先審后離”相結(jié)合。可以克服“事后審計(jì)”的弊端，有利于及早發(fā)現(xiàn)問題并加以解決，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的防范作用，也可以對(duì)組織部門任用干部提供參考，督促被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間盡職盡責(zé)履行好職責(zé)，提高工作的主動(dòng)性和積極性。

3.推行審計(jì)整改報(bào)告制度。對(duì)被審計(jì)對(duì)象整改落實(shí)情況實(shí)施追蹤監(jiān)督，要求其以整改報(bào)告的形式對(duì)審計(jì)查出的問題和審計(jì)建議落實(shí)情況進(jìn)行答復(fù)，對(duì)不能立即整改的問題注明責(zé)任人和整改時(shí)限，確保審計(jì)整改落到實(shí)處，對(duì)“屢審屢犯”的現(xiàn)象也起到了較好的遏制作用。

（二）出臺(tái)統(tǒng)一的操作規(guī)程，科學(xué)制定評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

操作規(guī)程尤其是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在實(shí)際工作中極其重要，審計(jì)人員依據(jù)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)、區(qū)分責(zé)任。應(yīng)本著“求同存異、覆蓋廣泛”的原則，設(shè)置反映財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)以及個(gè)人遵紀(jì)守法四個(gè)方面的指標(biāo)體系。統(tǒng)一的指標(biāo)體系建立后，各地可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)組合，選擇適宜而實(shí)用的評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化和可操作性。

（三）運(yùn)用科學(xué)的工作方法、先進(jìn)的技術(shù)手段，提高審計(jì)質(zhì)量與效率，有效解決審計(jì)任務(wù)重與人員不足的矛盾

1.制定科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃

每年年底前，聯(lián)席會(huì)議在審計(jì)部門及有關(guān)部門提交的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目初步意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)黨委政府的工作重點(diǎn)、干部監(jiān)督管理、黨風(fēng)廉政建設(shè)等需要，充分考慮審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際承擔(dān)能力等因素后，擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，經(jīng)黨委、政府同意后，以聯(lián)席會(huì)議文件的形式加以確定，以書面形式委托審計(jì)機(jī)關(guān)具體實(shí)施。科學(xué)的計(jì)劃，能達(dá)到事半功倍的效果，可以有效解決審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量之間的矛盾，減少監(jiān)管盲區(qū)，有計(jì)劃、有重點(diǎn)、高效率的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

2.創(chuàng)新思路，研究開發(fā)新技術(shù)、新方法，提高審計(jì)技術(shù)手段和工作效率

目前，有些縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尚未實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，除了縣級(jí)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)（大多為小型項(xiàng)目，審計(jì)量小）的客觀原因外，主要原因?yàn)閷徲?jì)人員素質(zhì)跟不上形勢(shì)發(fā)展需要，滿足于現(xiàn)狀。面對(duì)會(huì)計(jì)信息化的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能，對(duì)一些大型項(xiàng)目，除了運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)提高工作效率外，應(yīng)會(huì)熟練運(yùn)用內(nèi)部控制測(cè)試法等先進(jìn)的審計(jì)方法。另外適當(dāng)時(shí)候應(yīng)該借助社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的力量，相互支持、相互協(xié)調(diào)。

（四）完善村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作運(yùn)行機(jī)制

近年來，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各地城鄉(xiāng)一體化及新農(nóng)村建設(shè)步伐日益加快，村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸成為維護(hù)農(nóng)民利益、加強(qiáng)農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)、凝聚民心、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要措施。審計(jì)署2007年上半年圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等問題展開了一次調(diào)查。應(yīng)根據(jù)調(diào)查情況，盡快出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，明確執(zhí)法主體、審計(jì)操作程序、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果運(yùn)用辦法等，促進(jìn)這項(xiàng)工作的健康發(fā)展。

總的來說，縣級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)長期的工作，是一個(gè)重點(diǎn)，也是一個(gè)難點(diǎn)，要堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”十六字方針，研究總結(jié)新經(jīng)驗(yàn)，解決工作中出現(xiàn)的新問題，開創(chuàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作新局面。

第五篇：對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的若干思考

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對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的若干思考

曹艷娟

摘要：2000年9月，教育部發(fā)出《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，明確要求在教育系統(tǒng)內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。自此，高校開始大規(guī)模開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。目前，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)作為高校內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)常規(guī)審計(jì)。通過對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展進(jìn)行研究，論述了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)之間的關(guān)系；高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任范圍的界定；高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)以及高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開與應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部經(jīng)濟(jì)；責(zé)任審計(jì)；審計(jì)責(zé)任范圍；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)評(píng)價(jià)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，鑒證和評(píng)價(jià)高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部，具體包括高校的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人、建設(shè)工程管理部門負(fù)責(zé)人、校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人、基建部門負(fù)責(zé)人、后勤集團(tuán)負(fù)責(zé)人、院系所負(fù)責(zé)人和其他部門或單位負(fù)責(zé)人。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的時(shí)間較早，但一直處于停滯不前的狀態(tài)。國家教育委員會(huì)于1994年12月21日印發(fā)的《國家教委直屬企業(yè)廠長經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試行辦法》和《國家教委直屬高等學(xué)校校辦企業(yè)廠長、經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)定》，說明開始重視并在教育系統(tǒng)開展離任審計(jì)。1996年根據(jù)審計(jì)署發(fā)布的24號(hào)令，發(fā)布了《教育內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，第十七條規(guī)定“教育內(nèi)部審計(jì)的事項(xiàng)中包括所屬企事業(yè)單位法定代表人和主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)工作。1997年12月31日又頒布實(shí)施《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》和《教育系統(tǒng)企業(yè)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》。但是九十年代進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高校很少。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展是在1999年5月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（以下簡稱兩辦《規(guī)定》）之后，教育部發(fā)出《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》。明確要求在教育系統(tǒng)內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，主要是高校財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基建、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人。規(guī)定指出：凡任職期滿或因工作調(diào)動(dòng)、離退休、辭職、免職、撤職等原因在離開現(xiàn)職崗位前的領(lǐng)導(dǎo)干部，必須依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通知指出高校干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為了客觀公正地評(píng)價(jià)干部在任期間經(jīng)濟(jì)管理工作中的業(yè)績與問題，分清對(duì)存在問題所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，促進(jìn)完善工作，保障國有資產(chǎn)的安全完整，提高單位經(jīng)費(fèi)的使用效益，并為學(xué)校組織部門提供考察任用干部的重要依據(jù)。2006年頒布的新《審計(jì)法》，進(jìn)一步擴(kuò)大了應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍，明確了依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到不斷規(guī)范和完善。2009年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》專列一章《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》詳細(xì)闡述了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則要求。2011年教育部頒發(fā)了《教育部關(guān)于切實(shí)做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，要求進(jìn)一步做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。在此情況下，各高校結(jié)合實(shí)際，紛紛建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，并制定了大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法或規(guī)定。這些法規(guī)規(guī)定的頒布實(shí)施，為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展提供了法律依據(jù)，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門和人員提出了更高的要求。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)之前，我們接觸比較多的是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。現(xiàn)在又出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)論文部落------------論文發(fā)表_論文格式_論文范文論文部落專業(yè)發(fā)表論文網(wǎng) 論文部落------------論文發(fā)表_論文格式_論文范文論文部落專業(yè)發(fā)表論文網(wǎng)

責(zé)任審計(jì)，這樣就使得有些審計(jì)人員不能正確的認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系。李金華同志指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際上是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的人格化。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)是針對(duì)某個(gè)單位、某個(gè)法人，審計(jì)結(jié)果是對(duì)某個(gè)單位、某個(gè)法人做出審計(jì)決定或者提出審計(jì)意見，并且做出處理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是要把對(duì)這個(gè)單位、這個(gè)法人的審計(jì)結(jié)果落實(shí)到具體人身上去，落實(shí)到具體人的具體責(zé)任上。所以說，它是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，他們之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化、人格化。從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)的方法上看總體上是一致的。所以說，二者必須緊密結(jié)合起來。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，必須從財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)人手，向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)延伸；實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的時(shí)候，必須為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)。我們?cè)谧鰧徲?jì)工作時(shí)，不能把二者割裂開來，好像經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)沒有關(guān)系，或者各搞一套。否則就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)，重復(fù)勞動(dòng)，浪費(fèi)資源。

三、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任范圍的界定

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不明確、不規(guī)范的情況，許多領(lǐng)導(dǎo)在任職期間不甚了解自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而學(xué)校也沒有明確規(guī)定，審計(jì)人員也不甚明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所處單位不同，有的在黨政部門，有的在教學(xué)單位，有的在校辦產(chǎn)業(yè)或二級(jí)法人單位，因此，審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)不同。

為解決以上問題，筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作與協(xié)調(diào)，建立健全高校各部門、院系負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。根據(jù)兩辦《規(guī)定》，領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)是由組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提出委托建議書或由人民政府下達(dá)審計(jì)指令，審計(jì)部門依法實(shí)施審計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單是審計(jì)部門的工作，需要上述部門共同協(xié)調(diào)、積極配合，通過建立聯(lián)席會(huì)議制度，將審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來。在此基礎(chǔ)上，共同建立任職審計(jì)檔案，任職前進(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育、談話，明確任期的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并將任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)決策及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在日常審計(jì)中及早關(guān)注與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)，與離任審計(jì)的材料一并歸入任職審計(jì)檔案中，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重過程與實(shí)質(zhì)，做到事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評(píng)價(jià)實(shí)事求是，嚴(yán)格分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到獎(jiǎng)懲分明，避免走過場。

四、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)

目前，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)還停留在對(duì)是否存在違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于損失、浪費(fèi)、揮霍現(xiàn)象不夠重視，至于資金使用是否恰當(dāng)、是否有效，沒有過問和追究。其實(shí)不然，對(duì)于那些不求有功但求無過者，也要追究責(zé)任，因?yàn)橹苯佑绊憣W(xué)校的發(fā)展前途。因此，審計(jì)目標(biāo)的重點(diǎn)應(yīng)有以下幾點(diǎn)轉(zhuǎn)變。

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由過去單一的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在是否存在違紀(jì)違規(guī)問題的查錯(cuò)型審計(jì)，向反映、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績情況績效型的審計(jì)轉(zhuǎn)變。對(duì)那些依法行使權(quán)力，有效使用權(quán)力，努力干事業(yè)，不懶惰、不消極怠工、不推諉拖拉，以積極認(rèn)真、盡職盡責(zé)的態(tài)度對(duì)待工作的干部應(yīng)給予肯定。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間資金使用的適當(dāng)性及可靠性進(jìn)行客觀、公正地評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)各部門（單位）對(duì)國家的依賴程度、籌措資金能力和自我發(fā)展程度等也應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。比如，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)管理指標(biāo)有人員經(jīng)費(fèi)支出比率、公用經(jīng)費(fèi)支出比率、生均事業(yè)費(fèi)支出率等；評(píng)價(jià)高校校辦企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)績效指標(biāo)主要有凈資產(chǎn)收益率、年人均利潤額、成本費(fèi)用利潤率、不良資產(chǎn)比率、上繳學(xué)校利潤完成率等；評(píng)價(jià)高校后勤集團(tuán)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)績效指標(biāo)主要有經(jīng)費(fèi)自給率、上繳學(xué)校利費(fèi)指標(biāo)完成率、生均后勤支出率、水電支出增長率等。

第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能將由目前審查單個(gè)項(xiàng)目效果向追求內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的整體效果轉(zhuǎn)變。評(píng)價(jià)各部門（單位）是否根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)建立健全完善的內(nèi)部控制制度，包括部門崗位責(zé)任、工作流程、業(yè)務(wù)程序、控制標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲機(jī)制等。在肯定成績的同時(shí)，對(duì)責(zé)任人及所在單位管理上存在的缺陷和漏洞提出建設(shè)性的意見，使得管理部門更有效、更合理地論文部落------------論文發(fā)表_論文格式_論文范文論文部落專業(yè)發(fā)表論文網(wǎng) 論文部落------------論文發(fā)表_論文格式_論文范文論文部落專業(yè)發(fā)表論文網(wǎng)

使用資金、分配資源、提高效率，從而更好地改進(jìn)工作，促進(jìn)學(xué)校的健康發(fā)展。

五、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開與應(yīng)用

兩辦《規(guī)定》第38條指出“逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度”，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)《規(guī)定》和《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》的要求，經(jīng)過聯(lián)席會(huì)議研究決定和校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將已經(jīng)生效的審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公告，可以采用在學(xué)校內(nèi)部網(wǎng)站或?qū)W校審計(jì)處網(wǎng)站上公告、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在部門（單位）公布或職工代表大會(huì)或其他重要干部會(huì)議上通報(bào)的形式進(jìn)行公告。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，可以對(duì)高校其他職能部門和院系領(lǐng)導(dǎo)起到預(yù)防、警示和規(guī)范作用，使其對(duì)照審計(jì)結(jié)果公告的問題，積極組織自查和整改，促進(jìn)單位管理規(guī)范化，同時(shí)可以發(fā)現(xiàn)教職工反映的問題與審計(jì)結(jié)果不符的情況，這種情況下審計(jì)小組要嚴(yán)肅對(duì)待，認(rèn)真分析原因，必要時(shí)進(jìn)行重新審計(jì)。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果要得到有效運(yùn)用，必須得到高校各部門的大力支持，需要高校領(lǐng)導(dǎo)小組的高度重視，內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真審計(jì)，通過聯(lián)席會(huì)議辦公室的組織協(xié)調(diào)，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察等部門間建立行之有效的溝通機(jī)制，及時(shí)交流內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)情況，互通有效信息，研究處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的意見。組織、人事部門應(yīng)該將審計(jì)結(jié)果作為考核和使用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)。如被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況比較好，內(nèi)部控制比較健全且有效執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人業(yè)績突出，無違法亂紀(jì)的行為等，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定給予肯定、表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于擬提拔、轉(zhuǎn)任、續(xù)任的高校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)予以重用。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況比較差，如高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在部門（單位）有違紀(jì)違規(guī)問題但是性質(zhì)較輕，要進(jìn)行談話、批評(píng)教育并限期改正等。紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果報(bào)告及相關(guān)審計(jì)報(bào)告文書，及時(shí)分析并查處違紀(jì)違規(guī)問題。

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