第一篇：審計業務之完善領導干部經濟責任審計評價的思考

審計業務之完善領導干部經濟責任審計評價的思考

領導干部經濟責任審計評價，是審計部門經濟責任審計的重點，是在完成經濟責任審計法定內容與程序上對經濟責任人應當履行經濟管理職能、對經濟活動真實性、合法性、有效性作出的結論性評價，是各級黨委和組織部門考核使用干部的重要依據，因此，審計評價極具嚴肅性。

一、當前領導干部經濟責任審計評價難度

1、評價指標體系不完善，沒有量化標準?，F今開展的經濟責任審計，沒有統一量化評價指標，基本上只能對財政、財務管理方面進行評價，缺乏評價指標的科學支撐依據。對被審計責任人在重大經濟決策是否科學、各項經濟指標完成是否合理、任期內取得的政績是否真實等無法給以合理界定或比較，為避免審計風險，審計人員往往對此不作評價，造成經濟責任界定不完善，沒有起到經濟責任審計應有的作用。

2、評價內容不易操作。雖然《四川省地方黨委、政府主要領導干部任期經濟責任審計操作規程》（試行）對領導干部經濟責任審計的評價內容有要求，但對其工作業績的評價，由于各級各部門主要經濟指標增減變化因素太多，難以縱向、橫向進行科學對比；對被審計領導干部在財政、財務收支和其他相關事項反映出來的依法行政、科學決策，促進國有資產保值增值的評價，受審計人員思想素質、認識差別、業務水平的限制，也會導致產生評價效果的不同，容易影響審計報告質量。

針對經濟責任審計評價指標體系不完善、評價內容不易操作的問題，需要逐步規范評價內容，完善評價體系。目前，根據《四川省地方黨委、政府主要領導干部任期經濟責任審計操作規程》（試行）第三十一條和審計署頒布的《審計機關審計事項評價準則》中規定的評價范圍規定，按照重要性、客觀性、準確性原則，將審計評價科學界定在審計方案所含的事項范圍之內，以防范審計風險。

二、完善領導干部經濟責任審計評價的思考

1、建立一套科學且易操作的評價指標體系,指導審計評價的具體工作?？梢酝ㄟ^量化一定的經濟指標，比如：法律法規和有關部門正式公布的標準，也可以擬定一些行業或區域性的標準以及公認的實踐標準或最佳實務標準，甚至審計機關自行制定的評價標準（被政府采納的、已向社會公布的實施標準），來達到數據支撐的有力說服。這些量化的經濟指標，從不同的責任人所在單位性質出發，可以制定總量分析指標和差量分析指標進行評價?？偭糠治鲋笜耍菑谋粚徲媶挝坏呢斦⒇攧帐罩Э偟臄祿?，與當地財政有關經濟數據從真實性、合法性、效益性方面進行分析判斷、評價；差量分析指標，是根據實際發生數與目標數之間差異變化情況，對審計單位財政、財務經濟活動真實、合法、效益進行分析判斷。同時，結合使用不同的審計分析方法，來建立、完善評價體系。

對鄉鎮和行政事業單位領導經濟責任審計，適用不同的評價指標和不同的審計分析方法。針對行政事業單位的特點，從單位人員編制、公務費開支、資產、負債這些指標情況，用基本分析法，對單位使用人員經費、公務費開支是否合理，了解維持行政職能的資產總量是多少，財政核定的年度經費預算額度和有無專項資金收入，分析研究領導任期內主要財務收支活動的合理合法性。針對鄉鎮特點，從國內生產總值、人均GDP指標、經濟增長率、財政收支規模等指標，用指標修正法，對有健全會計資料的財政、財務收支，專項投資等重要經濟指標，運用審計手段進行查證核實，對建立在統計基礎上的社會經濟發展指標，要運用抽樣調查、因素分析等方法，對重要經濟指標的可信度進行驗證，對明顯有粗估冒算、泡沫水分的虛假經濟指標，應予修正，以防止運用了虛假的經濟指標而對被審計對象得出錯誤評價結論。在具體審計實施中，基本分析法和指標修正法，還可以根據單位不同情況相互交叉使用。

2、確定經濟責任審計評價重點

依據《四川省地方黨委、政府主要領導干部任期經濟責任審計操作規程》，四川范圍按要求應從以下四個方面內容對領導干部經濟責任進行評價，即：（1）主要經濟指標增減變化結合其他綜合指標來評價工作業績；（2）審計范圍內領導干部在財政、財務收支和其他相關事項中反映出來的依法行政、科學決策和國有資產保值增值情況作出總括評價；（3）個人遵紀守法、廉潔自律及民主測評的結果；（4）審計出的問題按關聯程度評價其應承擔的責任。實際工作中，應根據單位性質和遵紀守法程度，作出不同的審計評價重點。鄉鎮和行政事業單位，各自反映的經濟成分不同，評價內容應該有所區別。這就要求審計人員憑專業水平、職業經驗適度掌握。審前調查和審中分析，都應該將審計重要性水平測試納入其中，這就包括資金數量和資金性質兩個方面。要嚴格進行被審計單位的內部控制制度健全性、符

合性測試，全面審計被審計單位的經濟活動，以此客觀公正地分析判斷和評價。評價必須緊扣“經濟責任”這個主題，依據審計獲得和占有的取證材料做出評價，對于未經查證的事項，不宜作概括性、預測性評價。

能夠反映經濟責任的綜合性指標較多，但審計評價的只能是通過審計或調查能夠確認的指標，因此，財政收支指標可以作為經濟責任審計評價的基本指標，縣對鄉鎮年度考核的指標和考核結果可以作為審計評價的參考。當地黨委政府有特殊要求，需要加以核實的，審計部門又能夠核實的，列為補充評價指標，如生態環境、招商引資、小城鎮建設。審計部門無法核實，審計報告確需要引用的指標要注明數字出處。

3、提高審計人員素質，防范審計風險

審計人員素質高低，直接影響到經濟責任審計評價工作質量好壞。有些經濟責任審計人員缺乏文字基礎，或用語太過專業化，或語言表達過于絕對化，不能準確表達審計評價意見。對某些問題發表肯定意見時，缺乏風險防范意識。應進一步強化審計業務培訓，提高審計人員分析判斷能力和政治思想覺悟，根據經濟責任審計目標要求，既能熟煉掌握和運用有關經濟責任審計的法律法規，又能在經濟責任審計的過程中靈活運用會計、審計等專業技能，綜合分析和判斷各種經濟數據，確定重要性水平，選擇恰當的審計程序。審計人員要擺脫單純記錄數據的簡單工作方式，將信息意識和研究分析貫穿于審計工作全過程。應保持謹慎的職業習慣，合理運用專業判斷，對審計風險進行評估，對重要性水平做出初步判斷以確定所需審計證據的數量。要根據審計目標積累資料、提煉觀點，用宏觀的政策法規水平、過硬的思想政治素質，正確地評價領導干部履職經濟責任，評價措辭要恰當，評價內容要真實，評價定性要準確，力爭最大限度地體現經濟責任審計的職能，發揮經濟責任審計的作用。轉載請注明：源自中華會計網校

第二篇：基于領導干部經濟責任審計科學評價的幾點思考

領導干部經濟責任審計評價是經濟責任審計工作的難點，也是審計報告的重要組成部分，評價是否客觀公正、實事求是關系到被審計領導干部的考核評價和事后使用，關系到經濟責任審計的質量和審計風險。建立一套科學、完整的經濟責任審計評價體系，對于進一步推動經濟責任審計的發展十分重要，不但是進一步提高經濟責任審計地位的客觀要求，也是經濟責任

審計成果發揮作用的重要環節。

一、經濟責任審計評價的重要意義

（一）經濟責任審計評價有助于促進經濟責任審計的發展

經濟責任審計評價是經濟責任審計過程中的一個重要環節，也是被審計領導干部十分關注的關鍵環節。評價原則、依據、方法、內容的確立能進一步擴大經濟責任審計的內涵，也能有力地推動經濟責任審計的發展。

（二）經濟責任審計評價有助于提高經濟責任審計的質量

經濟責任審計單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。科學進行經濟責任審計評價為經濟責任審計注入了科學含量，使定性評價和定量評價有機地結合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質量的要求也進一步提高。

（三）經濟責任審計評價有助于引導經濟責任審計的成果利用

經濟責任審計評價形成的結果為當地黨委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據，經濟責任審計評價中也充分聽取當地黨委、政府、組織、紀檢、人事部門的意見，反映民意，因此經濟責任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果明顯。

二、經濟責任審計評價目前存在的問題

目前我國的經濟責任審計，由于不同性質、不同部門、不同層次領導干部的審計評價標準很難統一，審計評價尚不夠規范。主要的問題在于經濟責任審計缺乏具體的評價標準。目前各級《經濟責任審計暫行規定》較多是對審計的具體操作、審計內容、職責、執行等進行了明確，而對審計評價卻缺少具體的評價標準和指標體系，這給審計評價工作造成困難。盡管某些暫行辦法和規定中已明確了經濟責任審計的相關責任，但條文規定相對于基層部門實際操作而言，仍較寬泛和宏觀，容易導致不同的審計人員面對同樣的問題，可能會帶有主觀性，做出不同的審計評價，影響審計的客觀公正。一般對經濟指標的分析僅僅包含今年與往年的縱向比較，即“量”的比較，而對于今年的各項經濟指標之間的分析、對比，則存在較大的盲區，缺乏“質”的飛躍。

三、經濟責任審計科學評價的原則

為了做好經濟責任審計評價工作，應該按黨政機關、司法機關、群眾組織、事業單位領導干部和國企領導及其門類、層級特點等分類制定審計評價標準和指標體系，同時，確定一些基本原則，逐步統一規范審計評價，提高審計評價質量。

（一）客觀性原則。經濟責任設你就評價必須從客觀實際出發，以客觀事實和數據為基礎，盡量采取寫實的方式給予準確、恰當的描述和評價。

（二）辯證性原則。審計評價既要反映被審計領導干部的問題，又要反映其相關業績，并避免相互矛盾

（三）重要性原則。審計評價不宜面面俱到，應分清主要矛盾和次要矛盾，矛盾的主要方面和次要方面，突出重點進行評價。

（四）相關性原則。審計評價應緊緊圍繞被審計領導干部的相關經濟責任進行，與被審計的領導干部不相關的經濟責任不宜評價。

（五）歷史性原則。審計評價要考慮當時的政策環境、當地的經濟運行環境，要與當時、當地的歷史條件相適應。

（六）充分性原則。審計職能范圍之內的、審計已經查明、證據充分的事項才能評價，否則則不宜評價。

（七）統一性原則。在經濟責任審計評價中運用統一性原則，是指“三個統一”：評價標準統一、評價內容和范圍統一、局部利益和全局利益統一。

（八）系統性原則。對于工作業績的評價不能單純用靜態數據比較，應盡可能連續系統地分析評價績效數據的來龍去脈及前因后果，分清主觀和客觀原因，分清前任基礎情況和后續發展情況，著眼于可持續發展，嚴防短期行為。

四、經濟責任審計科學評價的參考標準

對于領導干部的經濟責任審計進行科學評價，主要應從會計信息的真實性、國有資產保值增值情況、內部控制制度的建立和執行情況、個人廉潔自律及遵守財經紀律情況、重大決策事項、目標完成及經濟和社會效益指標等幾個方面入手。本文主要提出對重大決策事項的評價標準可供參考：

1.主要評價領導干部所在部門、單位重大經濟決策制度建立情況，民主決策情況，決策執行情況、決策是否顧及到近期和長遠的發展及決策有無造成重大損失浪費情況。對重大經濟決策一般從決策程序的規范性及決策執行的有效性兩個方面作出評價。

2.對重大經濟決策規范性評價分為規范、基本規范、不規范三個等次。規范等次的標準為重大經濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見，提供的決策方案至少兩個，決策時主要負責人能夠尊重多數領導班子成員的意見，決策的內容沒有違反國家經濟政策和財經法規；基本規范等次的標準為建立了重大經濟決策議事規則，決策的內容沒有違反國家經濟政策和財經法規，但個別環節沒有得到很好執行；不

規范等次的標準為缺少重大經濟決策議事規則，或決策前可行性研究和專家論證不充分或缺失，或決策的內容違反國家經濟政策和財經法規。

3.對重大經濟決策執行有效性評價分為有效、基本有效、較差三個等次。有效等次的標準為決策被全面執行，能夠有效監管人、財、物的使用，實現決策目標；基本有效等次的標準為決策被全面執行，能夠基本有效監管人、財、物的使用，并基本實現決策目標，但有輕微損失浪費；較差等次的標準為決策沒有被執行，不能有效監管人、財、物，造成明顯損失浪費，不能實現決策目標。

第三篇：淺論經濟責任審計評價

淺論經濟責任審計評價

淺論經濟責任審計評價

謝婷

摘要：經濟責任審計評價是經濟責任審計的難點之一，是審計機關或其他審計機構通過對企業領導人任職期間的財政、財務收支及有關經濟活動進行審計, 在審計結果報告中對其所在單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性及效益情況和按其職務應承擔的經濟責任而作出的結論性評語。

關鍵詞：經濟責任審計、審計評價、經濟責任審計評價

經濟責任審計, 是特指審計機關或其他審計機構, 接受有關部門的委托, 依據國家法律法規和有關政策, 審計領導干部任職期間所在部門、單位財政收支與財務收支真實性、合法性和效益性, 以及領導干部本人對有關經濟活動應當負有的責任, 包括主管責任和直接責任, 借以評價領導干部履行經濟職責情況的較高層次的經濟監督活動。中辦、國辦于1999 年5 月印發了《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》, 標志著領導干部任期經濟責任審計已經正式納入了國家審計范圍, 我國經濟責任審計邁上了規范化、法制化的新臺階。經濟責任審計重要性的提高, 是我國社會經濟發展、經濟體制及政治體制改革的必然結果。

一、經濟責任審計評價的定義

經濟責任審計評價, 是審計機關或其他審計機構通過對企業領導人任職期間的財政、財務收支及有關經濟活動進行審計, 在審計結果報告中對其所在單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性及效益情況和按其職務應承擔的經濟責任而作出的結論性評語。

二、經濟責任審計評價的主體及其特點

審計評價的主體是審計機關或其他審計機構, 即審計機關或其他審計機構代表政府(或所有者)通過一些特定指標考核, 對企業經營情況進行評價。它是一個相對較為獨立的層次,具有以下特點: 一是審計評價主體就是審計機關或其他審計機構代表所有者(委托經營者進行經營和管理的委托人)對企業財務收支及管理情況進行綜合評價；二是審計評價是評價管理人(經營者)在經營期間的價值增量, 是相對價值；三是審計評價是評價經營者是否達到了委托人期望目標, 或達到水平怎樣及其原因和責任。

淺論經濟責任審計評價

三、經濟責任審計評價原則

經濟責任審計評價是以獲取的會計信息資料、經濟數據資料和經濟活動情況真實可靠為前提的。對真實的數據資料分析評價也需要遵循一定的原則, 否則也難以做到客觀公正。根據實施經濟責任審計的實際情況和客觀公正評價的要求, 應堅持以下幾項評價原則：。.堅持經濟活動和經濟事項為限定范圍的評價原則

根據《審計法》、《縣級以上黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》, 審計機關和審計人員的監督只能限于經濟領域, 主要是財政收支、財務收支、重大經濟決策和其他經濟活動事項, 而對于非經濟活動事項和問題不審計、不評價。另外, 審計組和審計人員在實施審計的過程中不可避免地要發現或接到群眾舉報的一些非經濟方面問題, 對于此類問題審計組一般不應介入核查, 更不去評價, 做到依法行使監督權, 不越權不越位。.堅持以審計認定的事實數據資料為對象的評價原則

根據自身專業技術水平和手段, 如對一些特殊的經濟事項、數據資料和高新設備等不能給予確切的核證和認定, 就應說明情況, 不予評價, 以回避審計風險。.堅持以經濟責任為主的評價原則

對領導干部經濟責任審計的主要目的是界定和認定其所在部門、單位和地區財政收支、財務收支及有關經濟活動事項和個人經濟行為應當負有的經濟責任。因此, 對領導干部經濟責任進行評價時, 首先應界定哪些經濟活動事項是其行使權力和個人經濟行為所作用和影響的, 對于被審計領導干部沒有關系的經濟活動事項一般不予評價, 即使是需要向有關部門反映的和需要處罰的違紀違規問題, 如與被審計領導干部無關, 也不要在審計結果報告中進行評價。.堅持以量化政績為特點的評價原則

經濟責任審計的實行, 彌補了干部管理監督部門不能全面了解領導干部經濟活動和經濟行為情況和不能客觀評價領導干部的缺陷。審計機關提供的審計結果報告, 逐漸成為干部管理監督部門評價和任用領導干部的重要參考依據。因此, 在評價領導干部經濟責任時, 必須以數據資料事實證據來量化政績, 否則就無法被采用, 更難以發揮其應有的作用。.堅持區分現任責任與歷史的評價原則

經濟責任審計在評價時, 必然要遇到被審計領導干部與前任領導干部交叉的經濟問

淺論經濟責任審計評價

題, 哪些應當由上任領導干部負責任, 哪些經濟事項和經濟活動應由被審計領導干部負責, 在界定清楚之后進行評價。.堅持區分主觀責任與客觀因素影響的評價原則

一個部門和區域經濟發展狀況, 首要因素取決于領導干部的綜合素質和努力程度, 但由于一定時期或某一方面外部客觀因素的影響, 往往投入與收益是不一致的, 因此在評價領導干部經濟責任時, 要分清主觀責任與客觀因素影響的界限。一是正確處理實現經濟效益與國家宏觀調控經濟政策的關系;二是正確評價合理與合法的關系;三是正確處理失職、瀆職與改革探索失誤的關系;四是劃清主觀有意違紀違規與政策界限不清的關系;五是劃清個人決策失誤與上級、部門行政干預的關系, 不盲目評價。.堅持以任期目標為參照依據的評價原則

領導干部的任期目標, 一般包括三個方面的指標, 一是上級黨委和政府編制的計劃經濟指標;二是本級黨委和政府、單位集體研究制定的經濟目標, 包括經濟指標和需要解決的經濟事項以及領導干部在就任之初所承諾達到的經濟指標和要完成的經濟事項。在評價時應將這些經濟指標和計劃目標作為參照依據, 看完成程度如何。.堅持區分直接責任與主管責任的評價原則

一個部門、單位和地區的主要領導干部應對所管理、管轄的單位和地區的經濟工作負全面責任, 但實際行使權力時也有直接與間接問題, 直接責任與主管責任在政績認定和處理上是不相同的。因此, 在評價領導干部政績時不能一概而論, 一定要分清直接經濟責任與主管經濟責任。

四、經濟責任審計評價方法

經濟責任審計評價的一般方法主要有比較分析評價法和評分評價法兩種。前者屬于定性評價的方法, 后者屬于定量評價的方法。在整體審計評價實踐工作中, 要將比較分析法和評分法有機結合, 定性方法與定量方法相結合, 這樣才能使審計評價既全面完整, 又具有針對性, 避免評價中的主觀性和片面性。

1、比較分析評價法

在經濟責任審計過程中, 定性評價是最基本的, 每一個審計項目都不能缺少, 比較分析評價法就是一種定性評價方法。比較分析評價法, 就是根據審計所查明的結果, 對照審計標準進行衡量, 然后在綜合分析的基礎上推出評定意見的方法。如果說對某單位的年終財務計算進行審計, 發現該單位虛增資產價值, 并導致利潤和權益數額的虛增, 而且金額很大, 根據這一結果, 可以做出評判, 該單位財務核算有違反財務制度

淺論經濟責任審計評價 的行為;同樣, 在經濟責任審計中, 如果發現被審計領導人員的個人責任導致國有資產遭受損失, 或者被審計領導干部存在個人問題, 貪污腐敗, 揮霍浪費, 則可以判定, 該領導干部的經濟責任未得到很好的履行。搞好比較分析的關鍵是要注意以下兩點。即審計證據的綜合和審計標準的恰當應用。審計證據的綜合, 要將具有個別證明力的審計證據進行分類, 歸納和整理, 形成綜合的證明資料, 在綜合審計證據時, 要特別注意對互為矛盾審計證據的分析判斷;審計標準的應用也是一個重要問題, 如果標準運用不當, 就無法體現審計評價的公正性, 要提高審計標準應用的恰當性, 必須提高審計人員的業務素質、專業知識和審計經驗。

2、評分評價法

評分評價法, 是指為被審計單位及被審計領導干部、領導人員設置考核指標體系, 根據被審計對象得分的多少來評定經濟活動狀況和經濟責任履行情況的審計評價方法。評分評價法是一種定量評價方法, 在定性基礎上展開定量分析, 可以增強審計結論的說服力。運用評分評價法應依照以下基本步驟: 第一步, 將被審計單位及被審計領導干部、領導人員的各項活動和責任, 按照審計內容與目的的要求, 歸納出相應的考核指標;第二步, 規定每項指標的得分并制定相應的評分標準, 各指標的得分, 應根據項目的重要性以及實現的難易程度確定;第三步, 確定分數段, 對每一個單位, 根據得分的多少劃分為五個等級進行評定: 即很好、良好、一般、較差、很差五個等級, 得分在90 以上的單位為很好, 80 分～89 分為良好, 70 分～79 分為一般, 60 分～69 分為較差, 60 分以下為很差;第四步, 根據審計結果打分, 并確定最后得分;第五步, 根據累積得分作出評價, 如綜合評分結果為85 分或85 分以上, 則評定被審計對象的情況良好。

五、經濟責任審計評價結論

經濟責任審計的評價問題, 是被審計領導干部和黨委、政府非常關注的問題, 也是經濟責任審計的難點之一。一般情況下, 審計評價應當盡可能采取描述審計結果的方式進行, 既要大膽披露被審計單位出現的違紀違規問題, 評價被審計領導干部應負的責任, 又要全面肯定被審計責任人所在單位取得的成績。具體來講, 一是審計評價在審計事項范圍內, 圍繞被審計領導干部的職責進行評價;審計評價以審計認定的具體的事實和數據進行評價。二是在綜合看待工作整體情況的基礎上, 如實指出執行中存在的違紀違規問題, 從而使審計評價既反映了審計的總體面貌, 又容易被審計責任人接受, 也便于審計成果的運用, 使組織部門盡可能全面地看待和考察干部。三是審計什么評什么, 對未涉及的審計內容不予評價, 規避審計風險。

淺論經濟責任審計評價

參考文獻：

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第四篇：淺析經濟責任審計評價

經濟責任審計評價，是審計機關通過對黨政群機關、事業單位的領導干部和企業領導人任職期間的財政、財務收支及有關經濟活動進行審計后，在審計結果報告中對其應負的經濟責任作出的結論性評語。它是審計報告和審計結果報告的重要組成部分，也是審計結果利用機構和部門的重要參考依據。因為評價歸根到底就是對被審計對象的經濟責任下結論。因此要寫好審計評價，必須把握好審計評價的內容、范圍和原則。

經濟責任審計，主要是對被審計領導干部履行經濟職責、財政財務收支管理、執行財經法規和經濟政策等情況進行的審計，同時對被審計領導干部所在單位的財政財務收支管理情況進行的審計。按此審計內容，審計評價的主要內容應包括：財政財務收支和主要經濟任務目標完成情況，財政財務收支的真實性，重大經濟決策的合理合法性，執行國家財經法規和經濟政策情況，經濟管理和內控制度情況，被審計領導干部個人遵守國家財經法規和領導干部廉潔自律規定情況等。

審計評價的范圍，現階段經濟責任審計評價的范圍應當滿足以下要求：一是符合現階段經濟責任審計內容和審計評價的一般要求，即經濟責任審計評價的范圍應滿足經濟責任審計自身的合理要求，二是要符合經濟責任審計委托內容的要求。審計評價的原則是依法評價，實事求是、客觀公正。

因此，審計評價既要肯定被審計領導干部在履行經濟職責、財政財務收支及管理方面取得的成績，也要指出被審計領導干部所在單位和被審計領導干部個人存在的問題，并分清被審計領導干部應負有的經濟責任。經濟責任的界定，是依據審計查證的問題，界定被審計領導干部應負有的經濟責任，包括直接責任和主管責任。經濟責任是當事人應當承擔或履行的與經濟相關的職責或義務。

怎樣區分主管責任與直接責任也是審計人員應把握的重要環節。在被審計領導干部職權范圍內的有關經濟活動，由于執行被審計領導干部認同或批準的決定、規定和制度；或直接經辦，直接簽署意見、直接簽字報銷；或被明確告知又無反對意見的事項形成的經濟責任，都應確認為直接經濟責任。對于非直接決策或直接經管的經濟行為，應確認為負有主管責任（或領導責任）。屬分管人員經辦，被審計對象不清楚，又不屬集體決策定案的事情造成的損失，被審計對象只負主管責任，不負直接責任。比如分管財務的負責人批準將款匯出，結果具體辦事人員私自用公款炒股票、搞其他非法活動，該領導干部只負主管責任。如果是領導干部點頭批準（有足以證明其知曉的資料）造成的損失則屬直接責任。在評價分析直接責任或主管責任時，應注意既要防止單位推諉扯皮、推卸責任，又要防止無人承擔責任。在審計過程和審計結果報告中對所查證的問題要依據重要性原則，對認為重點、重大、重要問題都要注意將責任認定清楚，無論是直接責任還是主管責任都應定位到責任人。

在審計評價中還應注意的幾個問題：

（一）審計評價應當緊緊圍繞被審計領導干部的相關經濟責任進行，與被審計的領導干部不相關的行為和事項不評價；

（二）審計事項應當在審計事項范圍內進行，與審計事項不相關的行為和事項不評價；

（三）審計評價要依據審計報告所列的事實進行，審計證據不充分的事項不評價；

（四）審計評價要依據重要性原則進行，對一般性問題可不作評價；

（五）審計評價既要反映被審計領導干部的問題，又要反映其相關業績，審計評價要避免相互矛盾；

（六）審計評價要注意用語規范，表意明確。如，工作中經常使用的評價用語主要有：財務收支真實、基本真實、不真實；經濟活動合規合法、基本合規合法、不合規合法；內控制度健全、基本健全、不健全；任期內國有資產增值幅度大、小、沒有增值或減值；資產負債率高、低、資不抵債；經濟效益好、較好、差；對某些問題該領導干部應負直接責任、主管責任（或領導責任）、一般責任；履行經濟職責較好、未履行、失職等等?？偟囊笫牵谜Z表述要與客觀事實相一致，表意清楚易懂。審計評價的一個典型事例。

《關于××縣原縣長××同志任期經濟責任的審計報告》的審計評價部分： ××同志任縣長期間，全面實施農村稅費政策，積極推進公共財政支出改革，實行財政綜合預算管理，其經驗做法在全省推廣。四年來，××同志在管理財政、經濟工作中作出了一定的成績：一是財政收入穩定，可用財力逐年增長。國內生產總值和地方財政收入20xx年比1997年分別增長9.7%和12.8%，基本完成了與市政府簽訂的目標任務?？捎秘斄?0xx年比1997年增幅達6%。二是消化了政府債務。任職期初政府舉債規模為12 847萬元，至20xx年末政府債務為9 582萬元，消化了前期債務3 265萬元，并償還了全縣 職工集資款418萬元。三是基本實現了當年收支平衡。

第五篇：經濟責任審計評價探討

經濟責任審計是黨中央、國務院賦予審計機關的一項重要職責，是通過對內部任職期間所負責的財政、財務收支及相關活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價領導人執行國家財經法規，履行經濟職責和廉潔勤政狀況，為組織人事部門考核任用內部提供依據，是一種較高層次的經濟監督手段?？梢哉f經濟責任審計是我們審計工作的一項特殊的具有中國

特色的審計內容。審計評價是否客觀公正，關系到任期經濟責任和工作業績是否真實、準確，并直接影響著這些干部的榮辱升降等問題。在經濟責任審計中，審計是基礎，評價是關鍵。本文結合青海銷售公司經濟責任審計實踐，從目前經濟責任審計評價存在的問題、評價原則、評價方式和指標、評價內容以及在評價中應注意的問題等方面談談對經濟責任審計評價的認識。

一、目前經濟責任審計評價存在的問題

審計評價是領導干部任期經濟責任審計的一個重要內容。評價的質量如何直接關系到對干部的監督和管理，影響到對干部使用的導向問題；也關系到任期經濟責任審計作用的最終實現，因此必須高度重視。由于兩個暫行規定沒有制定具體的評價指標體系及標準，在審計實踐中對被審計者經濟責任的評價還存在一些問題，主要表現在以下六個方面：

（一）審計評價目的不明確。將經濟責任審計混同于一般的財務收支審計。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，對經濟責任審計評價的重點，即對經濟責任的歸屬采用回避的態度，違背了審計評價的重要性原則。而且對被審計單位對外提供擔保、存在的正在訴訟中的未決經濟案件等可能造成的或有損失，應承擔的或有責任不予披露，不明確責任將影響審計結果的準確性。

（二）審計評價內容不明確。內部經濟責任審計中，審計評價內容過于全面化。表現為：一是充分肯定責任人的成績，如實指出存在的問題，分析問題產生的原因，這種對成績、問題、分析的全面評價實質上是避重就輕的評價，不利于審計目標的實現；二是把被審計單位的社會效益、精神文明建設和思想政治工作納入審計評價內容；三是把被審計單位可持續發展也納入評價內容，增加了審計評價的難度，加大了審計風險。

（三）審計評價及事不及人。由于任期經濟責任的風險較大，審計人員害怕承擔風險，只對被審計單位的財務收支狀況進行評價而沒對被審計者在任期內的工作狀況，遵紀守法的情況進行評價或者只反映被審計者任期內所存在的問題，而沒有對所存在的問題的性質、嚴重程度、后果及被審計者對這些問題所負經濟責任進行評價，造成評價主次不分，背離任期經濟責任審計的目的。

（四）審計評價超出審計范圍。任期經濟責任審計是加強對領導干部監督管理的一種重要手段，而不是全部手段。因此，審計對被審計者的評價，不可能面面俱到；只能從經濟責任的有關內容進行。但在實踐中有的審計報告總想全面評價被審計者的功過是非，從而超越被審計單位財政財務收支真實、合法、有效及相關的經濟活動范圍，把不屬于經濟責任的評價的內容加入其中，過多涉及其政治思想和工作事務。比如：“在任職期間，工作勤懇，充分發揚民主精神，為單位的發展壯大做了大量工作”或“在任職期間，被評為先進文明單位”等等，使審計評價脫離了“經濟責任”的范疇，增加了審計的風險，事實上也是不科學的。

（五）審計評價證據不足。任期經濟責任的審計評價應以被審計者所在單位實際發生的經濟事項為依據，不能受主觀意識的支配；對那些未經審計，證據不足或未來的經濟事項不應予以評價。但有的審計報告的主觀意識就較濃，憑自己在審計過程中所形成的感覺進行評價。有些事項的提出也缺乏相應的取證資料佐證，有的不加以分析不加查證照抄被審計單位的年終總結報告或被審計者述職報告的有關內容來評價。

（六）審計人員的素質影響審計評價質量。由于經濟責任審計對象特殊，這就決定了審計工作要求高、政策性強、責任大，必須要求具備有較高的政策水平，較強的業務能力和較強的綜合分析能力。目前我司內部經濟責任審計的專職人員較少，審計項目多，都是臨時搭班子，抽到誰是誰，很難保證人員質量，審計評價往往抓不住要害，深度不足廣度不夠，難以提高經濟責任審計評價的質量。

二、經濟責任審計評價原則

經濟責任審計評價是經濟責任審計的核心問題和審計結果的最終體現,直接影響審計工作質量和審計效果.它也是一個敏感問題,審計評價結論直接影響到領導人員個人和所屬單位、企業的利益。為了準確開展經濟責任審計評價,更好地監督、評價企業領導人員經濟責任履行情況,必須把握好以下原則:

（一）獨立性、權威性原則。獨立性原則是指審計執法主體在組織機構上獨立、工作行為上獨立和人員及經費上獨立。即審計機構必須是獨立的專職機構；審計人員與被審計單位不存在經濟利

害關系，不參與被審計單位的經營管理活動；審計人員要依法獨立行使審計監督權，做出審計判斷，表達審計意見，提出審計報告；審計機關應有自己專門的經費來源等。權威性原則是指確立審計主體依法行使審計監督、鑒證的地位和權利。審計主體的獨立性和權威性是相輔相成的。權威性是保證審計獨立性的必要條件，而獨立性則是權威性的基礎。審計主體有了獨立的組織

地位，獨立的精神狀態，良好的職業道德和社會形象，那么審計的權威性也就樹立起來了。如果在企業領導人任期經濟責任審計過程中，不遵守或弱化了審計主體的獨立性和權威性，那么其評價結果就不會客觀和公正。所以，審計主體的獨立性原則和權威性原則是任期經濟責任審計評價過程中應維護和遵守的最基本的原則。

（二）客觀公正的原則?？陀^公正原則是指以事實為依據，全面評價被審計對象的功過是非，做到成績說夠、問題講透。從當時當地的歷史條件、政策背景、實際工作環境出發去分析問題、評價責任，做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，尊重事實，尊重歷史，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到以理服人。

（三）責權一致原則。責權一致原則是指任期經濟責任審計僅就經濟責任及其履行程度進行監督和評價，不能將企業領導人經濟責任審計等同于同期全部業績的考核評定；同時，企業領導人的經濟責任有廣義的經濟責任和狹義的經濟責任之分，經濟責任審計評價不能僅限于對被審計者任期內單位財務收支的真實性、合法性、效益性這一狹義的經濟責任進行評價。要注意考核和評價與宏觀經濟和長遠利益相關的經濟責任。責權一致原則強調在評價經濟責任的履行程度和直接效果時，考慮經濟責任履行過程中客觀環境和條件的變化，分清前任責任與現任責任的界限；直接責任與間接責任的界限；主觀責任與客觀責任的界限；故意與過失的界限（即玩忽職守與工作失誤的界限）；集體責任與個人責任的界限；法律法規不健全、不配套導致工作出現斷層與錯誤的執行法律法規方針政策的界限。

（四）定量分析與定性分析相結合原則。經濟目標完成情況是經濟責任審計的主要內容，更是對國有企業領導人進行經濟責任審計不可或缺的審計內容。經濟目標完成情況，在一定程度上體現該領導人的經營能力。對經濟責任審計的評價，必須是從量開始，以量分析；同時，經濟責任審計是一個較全面的審計，不僅要對經濟效益情況進行審計，還應對其財務收支的真實、合法性進行審計。財務收支的合規、合法與否，與單位領導人有著直接的關系。區分違紀違規問題的責任，是經濟責任審計評價至關重要的內容。違紀違規責任問題，對被審計經濟責任人來說應區別情況，進行直接責任或間接責任（即主管責任或領導責任）的定性分析。所以，對經濟責任審計的評價要定量分析性評價和定性分析性評價結合起來，這樣才有助于評價的客觀、公正。

（五）謹慎原則。首先，對超出經濟責任審計范圍、審計人員無法取證的事項不作評價；對于審計未涉及到或雖已涉及到但審計證據不充分、證明力不足而又不可能進一步獲取有力證據予以證實的審計事項，要說明情況，據理回避；對審計過程中因種種原因無法審查和核實的事項不作評價；對審計對象評價標準不清或者沒有明確評價標準，可能造成被審計人的責任難以分清的事項不能隨意做出評價。其次，在進行審計評價時，要使用專業、規范和措辭適當的用語，對能用數字說明的問題，盡可能用數字來說明，對不能用數字說明的問題，也要用寫實的手法來反映，切忌夸張和華而不實的描述。再次，對審計取證的全面性、證明材料的充分性、審計證據的相關性、審計事實的完整性進行全面檢查，看證明材料與審計結果之間是否存在因果關系，是否前后一致，有無矛盾和疑點，通過復核把關來減少審計風險；同時，對使用法規的正確性、準確性、時效性、實用性，進行逐條對照，檢查引用的法規在對象、范圍上是否一致，在時間上是否過期失效，對違紀問題的處理是否于法有據，寬嚴適度。

三、經濟責任審計評價標準

經濟責任審計評價的范圍較廣，涉及到經濟指標的完成，內部控制制度的建立、健全和有效情況。任職期間遵守財經紀律和個人廉潔自律情況，促進提高經濟或社會效益而采取的管理措施和成效等；評價方式既有利用非指標的定性評價，又有利用財務指標和數據進行的定量評價。與定性指標相比，定量指標更具體、直觀、準確，既不易產生異議，也便于分析、考核、評價。經濟責任審計的評價指標應通過定性和定量的標準進行考核和評價。

第一，定性標準。定性標準是從性質上判斷被審計者的經濟行為是否符合有關法律法規和國家方針政策的要求。它主要包括真實性審計標準、合法性審計標準、效益性審計標準以及內部控制制度及其執行情況的考核標準。真實性審計標準是指被審計者任職單位的財務會計資料必須真實地反映其經濟業務活動。財務真實性分為真實、基本真實和不真實三個層次。合法性可分為合法、基本合法、有違規行為和嚴重違規四種。效益性審計標準是指企業資金的使用能夠實現其計劃中規定的效益目標。效益目標包括經濟效益和社會效益兩部分。經濟效益從三個方面進行評定：一是經濟性和效率性；二是效果性；三是收益性。內部控制制度及其執行情況考核標準是指內部控制制度的健全性和有效性。通過對內部控制的評審，審查有關內部控制的健全性、遵循性和有效性，劃出其中的冗余與薄弱環節，并提出相應的改進建議。第二，定量標準。定量標準是指從數量上通過比較分析考核和評價被審計者經濟行為的量化標準。主要是指一些技術經濟指標。

四、經濟責任審計評價方式和指標

青海公司在開展經濟責任審計項目時，利用紀檢監察合署辦公的優勢，首先聽取紀檢監察對被審計單位及其領導人員的意見，了解有無重大舉報事項；其次開展審前調查，摸清被審計對象的基本情況，做到心中有數。我們在經濟責任審計評價中采用的主要方法有：

（一）業績比較法。主要為縱向比較法，即任職前、后業績比較。如：資產、負債、所有者權益變化，流動比率、應收帳款周轉率、存貨周轉率、資產負債率、資產保值增值率等變化情況。在核實資產真實性的基礎上，結合資產負債表中所有者權益部分離任時與任職初的增減變化來進行考核評價，以說明資產是否保值增值，以及增值的幅度。在具體工作中，對任期前就已經存在，任期內入帳的資產（如：加油站投資），在評價資產保值增值情況時應予以剔除。

（二）量化指標法。即運用能夠反映領導干部履行經濟責任情況的相關經濟指標，分析其完成情況，進而分析相關經濟責任履行情況的方法。如：利潤、銷售量、噸油現金營銷成本、清欠指標、質量安全環保指標等。我公司在實際工作中將上述指標又分為效益類指標（利潤）、運營類指標（噸油現金營銷成本、清欠、零售量）和控制類指標（質量安全環保）三大類。每年，公司與分公司一把手簽定《關鍵業績指標合同》，將上述三大類指標納入考核范圍，年底通過業績考核審計情況予以兌現獎金。

（三）環境分析法。將領導干部履行經濟責任的行為放入相關的社會經濟環境中加以分析，作出實事求是的客觀評價。因審計相對經濟事項來講具有事后性質，因此在審計中要從事項發生當時當地的歷史條件、政策背景、實際工作環境出發分析問題，評價責任。做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，以理服人。

（四）主觀客觀因素分析法。對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀成因，分析該具體行為或事項是由于領導干部主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出審計評價。

（五）責任區分法。包括區分現任與前任責任、主管責任與直接責任、管理責任與領導責任、集體與個人責任等，正確區分不同責任之間的界限和不同責任人之間的界限，使審計評價做到責任清楚和明確。由集體決策造成的失誤，應由集體負責，由領導者個人決策造成的失誤應由個人負責。在具體工作中我們要查證決策時的書面憑證，如會議紀要、可行性報告等，使責任界定有根有據。

（六）其他有效的評價方法。對被審計領導干部所在單位是否建立健全可操作的內控制度（資產管理制度、資金管理制度、內部牽制制度、財務報銷制度等）作出評價。

五、經濟責任審計評價內容

按照審計評價服務于經濟責任審計目的的原則，任期經濟責任審計評價的內容必須以任期經濟責任審計的內容為依據，其評價內容可概括為以下幾點：

（一）審查任期內企業的經營目標及企業主要經濟指標完成情況，評價企業生產經營管理狀況和經營成果，確認任期內的經營業績。

（二）審查企業領導人在任期初和離任前的國有資產、債權債務和資本來源情況，任期內是否適時、適量、適度地籌集到滿足生產經營所需的資金，并保持合理的資金結構。債權債務是否清楚，有無長期拖欠形成呆賬、壞賬和由于資金管理不善而造成的其他重大經濟損失問題。評價企業領導人確保國有資產保值增值的情況。

（三）審查企業的各項財務收支和經營收支是否合規合法、財務計劃的執行和決策情況是否真實有效；審查職工群眾反映的經濟問題和其他有關經濟責任事項。有無隱匿、截留、濫支亂用企業資金，有無利用職權挪用企業資金、侵占企業資產、收受非法所得，或將企業資金借貸給他人，或以企業資產為其他債務人提供擔保，或授意、暗示有關人員違反規定弄虛作假而損害投資者和企業利益；有無利用職權索禮受賄或內外勾結損害國家利益，牟取私利。評價企業領導人任期內遵守財經紀律情況。

（四）審查企業固定資產投資和技術改造情況。是否合理確定企業的投資方向和投資規模，有效配置資金。評價企業領導人的決策水平和企業的生產發展能力。

（五）通過向被審計單位有關管理人員和當事人詢問有關內部控制制度建設情況及運行狀況，查詢被審計單位有關內部控制方面的文件資料，查閱以前有關被審計單位內部控制制度方面的檔案，審查被審計單位是否依據國家的有關方針政策、法律法規，建立了一套行之有效的內部控制制度，測試被審計單位內部控制制度的有效性。評價企業領導人任期內企業內部控制制度運行狀況。

六、經濟責任審計的評價應注意的問題

（一）要明確評價對象。按照《審計法》的規定和中辦、國辦發布的《兩個暫行規定》的要求,經濟責任審計評價的對象也只能是領導干部所在單位的財務收支情況及其任職期間的經營管理業績、相關經濟責任和廉潔自律等問題。對被審計單位和責任人的經濟責任審計，所審計的評價應是審計范圍的經濟行為和經濟責任，重點是直接經濟責任，還包括與其經濟責任有關的主管責任。對于與財務收支行為和經濟行為責任沒有直接聯系的行為和責任，審計機關不予評價。

（二）要劃清責任界限。劃清領導干部任期內與非任期內經濟責任的界限,不能將前任領導取得的成績或存在的問題當成是現任領導的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限,由集體決策造成的失誤,應由集體負責;由領導個人決策造成的失誤,應由領導個人負責。劃清直接責任和主管責任的界限,有的問題是由一般工作人員造成的,領導只負主管責任;有的問題是領導直接經手或親自指揮的,領導應負直接責任。在責任人所屬的職權范圍內的經濟行為，根據責任人批準的計劃、制度、決議進行的經濟活動，或責任人直接經辦的事項，都應確認直接經濟責任。非直接決策或直接經管的經濟行為，應確認為主管責任。在審計評價中要將有關問題的責任認定清楚，無論是直接責任還是主管責任都應該有明確的責任人。現任責任是要審計的責任人的責任，前任責任是責任人的前任所應負的責任。企業及機關事業單位的經營和經濟活動是連續不斷的，前任遺留下來的問題有可能對現任責任產生較大的影響，致使其任期目標難以實現。特別是接任沒有經過審計的，更要認真劃清界限，否則審計評價的參照系統就不明確，造成責任模糊。要按照有關的規定分清現任責任和前任責任的界限，目的是防止現任把責任推給前任，或者把任職期間的經濟責任推到后任身上。

（三）審計評價用語要規范。經濟責任審計結果報告一般要報本級人民政府、組織人事部門及紀檢監察部門，這些單位不一定了解審計部門的專業性術語，因此評價用語要考慮這一點，在實際的審計評價中不用或少用專業性很強又不容易理解的一些詞語，用語表述要與客觀事實相一致，表意清楚易懂。此外，切忌主觀評語和形容性語言。

(四)審計評價要區分主觀責任和客觀因素影響。責任人為實現其經濟目標，其個人必然會付出主觀努力，但目標實現的程度要受客觀環境因素的影響。因此審計評價要區分主觀責任和客觀因素影響。一是要把握好宏觀經濟政策的影響，如：任期內銀行利率的調整，財稅政策的變化等，會對企業的經營成果產生一定的影響，在審計評價時要分析這些因政策因素影響的業績。二是要把握好決策失誤和失職、瀆職的關系；三是要把握好上級干預和正常經營的關系。