第一篇：農林牧漁業企業所得稅優惠政策執行中存在問題與建議

農林牧漁業企業所得稅優惠政策執行中存在問題與建議

農業是關系國計民生的基礎產業，備受社會各界的廣泛關注，農林牧漁業稅收優惠政策作為國家宏觀調控的一項重要內容，在調整農業結構、發展基礎產業方面起到了積極的政策引導和促進作用。為更好地了解該項優惠政策在我市的執行情況，我們選取管轄此類企業較多的麻涌、樟木頭和洪梅分局開展調研，實地了解相關企業情況，收集政策執行中的存在問題，探討如何進一步健全和完善政策，以期更好地推動農林牧漁業健康快速發展。

一、農林牧漁業稅收優惠政策執行狀況

2008-2011年，全市國稅管轄的屬于農林牧漁業的企業分別有131戶、167戶、191戶和226戶，分屬農業、林業、牧業、漁業、農林牧漁服務業和農副食品加工業六大類，歷年營業收入分別為81.97億元、97.97億元、150.98億元、195.5億元，實際應納所得稅額分別為958.52萬元、1187.77萬元、2020.57萬元、9826.5萬元。隨著全市農林牧漁業企業的增加，全市享受農林牧漁業稅收優惠的企業和優惠金額也相應增加。同期享受稅收優惠的企業分別為7戶、15戶、23戶、23戶，享受的減免稅項目所得分別為914.32萬元、15574.11萬元、51092.67萬元、24009.38萬元。具體情況見下表：

從上表可見，雖然享受農林牧漁業稅收優惠的企業數量逐年增加，但總體比例并不高，2008-2011年分別為5.34%%、8.98%、12.04%和10.18%。根據調查，主要是由于政策規定不明確、企業對該項優惠政策不理解、會計核算不健全等原因，造成了企業不能充分享受該項優惠。從統計情況看，全市農林牧漁業中享受優惠的主要為農產品初加工業，在2008-2011年間，農產品初加工業占享受優惠政策企業總數的比例分別為42.86%、60%、60.87%和47.83%，而在農產品初加工業中，主要又是糧食及油料植物初加工業。

二、農林牧漁業稅收優惠政策執行中存在的主要問題

從調研了解的情況來看，農林牧漁業稅收優惠政策在實際執行中主要存在以下問題：

（一）政策自身具有局限性

1.優惠待遇設計的層次多、門檻高，部分規定不符合社會發展需要。新企業所得稅法和實施條例對農林牧漁項目區分不同情況分別予以免征或減征企業所得稅的優惠待遇。其劃分標準主要是：涉及國計民生的基礎必需項目如蔬菜的種植、谷物的種植、農產品初加工等給予免稅待遇；無關基礎民生、不是必需品的項目如花卉、茶以及其他飲料作物、香料作物的種植等實施減半征收。在實際執行中，上述規定存在如下弊病：一是層次多，操作復雜，不利于節約征納成本。納稅人須區分不同項目享受優惠，如果納稅人既從事減半征收的種植、養殖項目又直接進行初加工，需要分別核算，核算不清的則進行核定分攤。這不僅大大增加了征納雙方的成本，而且也難以做到精確合理。二是門檻高，受惠面窄，不符合社會發展需要。目前政策只對最基礎必需的項目給予免稅待遇，其他如花卉、茶以及其他飲料作物、香料作物的種植項目等都只能享受減半優惠，農產品初加工的范圍界定也較為狹窄。而隨著人民生活水平的提高和社會分工的專業化，如花卉、茶等項目早已成為生活中的普遍需求，也是國家大力發展的產業，不能享受免稅待遇較為不合理；而部分農產品初加工范圍以外的項目也已成為市場必需，如食用油制品中的精煉油，由于毛油不符合食用標準不能直接出售，必須加工成精煉油才能對外出售，從節約成本的角度考慮，企業多數會將生產毛油與精煉集為一體，但由于精煉業務不屬于農產品初加工范圍而無法享受稅收優惠。

2.部分優惠項目的適用范圍有待進一步明確。新企業所得稅法自實施以來，除農產品初加工項目外，對“農、林、牧、漁業項目所得”中的其他項目一直沒有進行詳細解釋，導致經常產生爭議。如由于不明確何為飲料作物，當水果被用于生產飲料時，就無法判斷是應按水果種植享受免稅優惠還是按飲料作物的種植享受減半優惠。而對于規定了優惠范圍的農產品初加工項目來說，也存在規定較為刻板、部分標準不明確的問題。目前政策規定是通過一一列舉農產品初加工各子項目的具體工序和產成品的方式來說明其優惠范圍，但這種方式存在兩方面的問題：一是工藝流程的專業性較強，對于缺乏農業專業知識的稅務人員來說，要進行準確判斷較為困難，更多依賴于企業對自身生產及工藝流程的說明，存在一定的執法風險；二是各個企業的工序、工藝不盡相同，且會隨著社會經濟的發展而變化，按工序進行判斷容易引發政策爭議。對某些項目來說，初加工與精加工的界限很難界定；優惠范圍中規定的工序是缺一不可還是可以只包含其中部分工序，能否增加工序等也存在爭議。例如稻米初加工中不包含拋光工序，但由于未經拋光處理的大米在市場上基本無人問津，所以糧食加工企業普遍會采用拋光工序，那么經過拋光工序后產出的大米是否還能享受農產品初加工優惠？另外，對部分初加工產品的判斷也存在爭議。如初制毛茶屬于初加工產品，精制茶則不屬于初加工范圍，但目前對于毛茶和精制茶并沒有準確定義，這些問題均給農林牧漁項目優惠政策的落實帶來不利影響。

3.部分政策規定可操作性較差或存在不合理之處。文件規定，企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。上述規定中“一定的生長周期”沒有明確合理的標準，為區分再種植、養殖行為還是商貿行為帶來困難。又如，蔬菜初加工的工藝流程十分簡單，其中一項是“將新鮮蔬菜通過清洗、挑選、切割、預冷、分級、包裝等簡單加工處理，制成凈菜、切割蔬菜”，則納稅人若購買蔬菜后直接賣出不能享受稅收優惠，但若購買蔬菜進行簡單的清洗、切割、包裝等處理后再賣出就可享受免稅優惠，十分不合理。此外，農產品初加工政策本意是針對農民家庭兼營或收購單位進行初加工活動的優惠，但現有政策并沒有很好地體現這一點，在對部分初加工項目享受優惠主體的判定方面帶來爭議。

（二）部門聯動機制未有效建立

農林牧漁項目稅收優惠政策涉及范圍較為廣泛，具體優惠項目眾多，部分內容十分專業，對于缺乏農業專業知識的稅務人員來說，準確把握優惠范圍存在困難。例如用于殺蟲和殺菌目的的植物的種植是不屬于“中藥材的種植”優惠范圍的，但如何判斷存在困難；“農作物新品種的選育”優惠是針對農業科學技術方面鼓勵的新品種的，但新品種如何認定沒有明確規定；“林木的培育和種植”項目中，具體什么是林木，林木與喬木怎么區分，城市樹木、草坪的種植與管理是否屬于林木培育的優惠范圍等等，上述問題對于稅務人員來說，由于缺乏農業專業知識，不經農業部門的專業認定而自行判斷會存在一定的執法風險。但是，目前我們并沒有建立與農業部門的聯動機制，在優惠政策執行過程中難以引入專業部門進行確認把關，這就使稅務機關在執行政策時承擔的責任和風險被不合理放大。

（三）配套征管措施有待完善 自實施以來，農林牧漁業優惠政策已經數次修訂，但目前配套的征管措施仍不盡完善，影響了政策執行效果。一是在季度預繳申報表的填報方面，該預繳報表的設計沒有考慮稅基式減免項目，企業享受的減免所得無法直接在報表中填報。以我市XX企業為例，該企業2011年享受的減免稅所得為1.5億元，季度預繳時若不考慮該項減免將虛增企業的大量稅款，顯然不夠合理。二是按照國稅函〔2010〕148號文的規定，減免稅項目形成的所得不得彌補應稅項目的虧損，減免稅項目形成的虧損，不得用應稅項目的所得彌補。但按目前年度申報表的格式設計，該項規定無法在年度申報表的填報中實現。同時目前征管軟件的盈利虧損臺賬也無法區分減免稅項目還是應稅項目，給虧損彌補的后續跟蹤帶來困難。此外，如何區分減免稅項目和應稅項目也存在爭議。如果企業從事農林牧漁業優惠范圍內的項目，當年度出現虧損但企業未辦理備案手續，則該虧損應認定為應稅項目的虧損還是減免稅項目的虧損？在實際操作中也存在爭議。

（四）具體操作的一些爭議問題有待明確

由于農林牧漁行業在實際核算中的復雜性，在具體操作時也遇到許多爭議問題，亟待進一步明確。例如該優惠針對項目所得享受，但項目所得的具體計算存在爭議：一是按會計規定計算出所得后，按稅法規定還要進行納稅調整，比如業務招待費等，則享受優惠的所得應是按會計計算的所得還是納稅調整后所得？二是按規定，納稅人未取得有效憑證的成本費用支出暫不能在稅前扣除，但對于享受項目所得優惠的納稅人來說，在部分成本費用支出缺乏有效憑證的情況下，其項目所得應如何計算？三是在計算項目所得時，與該項目直接相關的收入，如匯兌收益（如因購買原材料延遲付款而產生的匯兌收益）及該項目享受的直接減免的增值稅等，能否計入項目所得等等問題。

三、完善農林牧漁業稅收優惠政策的建議

針對上述問題，為完善農林牧漁項目稅收優惠政策和配套措施，我們提出以下建議:

（一）完善政策法規，拓寬優惠政策受惠面

1.簡并優惠層次，降低優惠門檻。從實際情況來看，新企業所得稅法分層次給予優惠待遇的做法已失之狹隘。一方面是隨著社會經濟的發展，很多以前不屬于必需品的項目現在已成為人民生活的普遍需要，當初的劃分原則已不適應形勢變化。另一方面，對產業的扶持應結合國家戰略考慮和行業具體情況，以茶的種植為例，2009年中國茶園種植面積和茶產量均居世界第一，茶葉出口居世界第三，茶產業已成為農業的一大支柱產業。但茶、花卉等農業種植業都存在粗放式經營和利潤率低的問題，亟待進行產業升級轉型，實行種植與加工、銷售一體化，形成完整可追溯的農業產業鏈，這樣既可保障農產品質量也可減少企業的經營風險。在此背景下，新企業所得稅法將花卉、茶、淡水和海水養殖等農產品的種養與初加工實施不同稅收政策，既不利于節約征收成本，也不符合產業升級的要求。同時，對這些農產品的初加工實行免稅，但種植卻不免稅，也不符合“量能負擔”的征稅原則。因此，有必要順應形勢發展，取消對現有減半優惠征收項目的差別待遇，統一到免稅這一個優惠層次。

2.適當擴大農產品初加工范圍，簡化判斷標準。在調研中，企業普遍反映農產品初加工的部分項目門檻設置過高，享受范圍太窄，不利于整個農產品加工業的發展。從我市情況看，2011年在從事農產品加工業的127戶企業中，符合農產品初加工項目優惠條件的只有11戶企業，占比8.66%，政策扶持作用沒有充分體現。而且目前的優惠政策過于強調初級加工，缺乏對農業加工新技術新工藝的鼓勵扶持，不利于農業工藝水平的提高。建議根據社會經濟的發展適當擴大農產品初加工范圍，使更多企業能享受到稅收優惠。同時，通過列舉具體工序和產成品的方式來說明農產品初加工的優惠范圍，雖然詳盡卻失之刻板。為減少企業對工序要求、能否分階段或分產品享受初加工優惠等疑問，建議簡化判斷標準，通過產成品而不是工序來判斷是否屬于初加工產品及能否享受稅收優惠，以減少主觀理解和判斷上的爭議。

3.明確對農民專業合作社的稅收管理要求。按照《財政部 國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》要求，對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。但在企業所得稅方面，能否視為自己種植的農業產品按規定享受稅收優惠則沒有明確。同時，由于行業的特殊性，農民專業合作社及其他許多農業企業在憑證的取得方面存在欠缺，對其享受稅收優惠帶來不利影響，建議針對農民專業合作社的企業所得稅稅收優惠管理，進一步明確具體要求，并降低對農業企業的憑證管理要求。

（二）建立與農業專業部門的聯動機制

農林牧漁業優惠政策是企業所得稅稅收優惠政策中最為復雜、專業性最強的政策之一。無論是對優惠項目的界定，還是對農產品初加工范圍的判定，都需要具備一定的農業專業知識，對行業的生產工藝和流程有一定了解。但事實上，稅務人員普遍缺乏農業專業知識，進行準確判斷存在顯而易見的困難。建議改變目前由稅務部門進行優惠確認把關的做法，先由農業專業部門對具體項目是否屬于國家鼓勵扶持范圍進行定性把關，并出具確認意見；稅務部門則根據農業專業部門出具的確認意見為企業辦理優惠備案手續，并針對企業財務核算是否規范以及享受優惠金額是否準確等進行后續審核。通過建立農業專業部門與稅務部門之間的聯動機制，并聯合開展稅法宣傳和辦稅輔導，鼓勵和幫助農林牧漁企業積極享受各項稅收優惠。

（三）迅速完善配套征管措施

針對農林牧漁項目優惠政策配套征管措施不夠完善、納稅人在填報企業所得稅季度預繳申報表和年度申報表時遇到的困境，建議上級部門進一步完善相關報表設計。具體建議包括：一是在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》的第7欄和第8欄之間增加一欄“減、免稅項目所得”，用以填報農林牧漁項目優惠金額，并將第8欄“彌補以前年度虧損”拆分成“彌補以前年度虧損（應稅項目虧損）”、“彌補以前年度虧損（減免稅項目虧損）”兩欄；二是將《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》的24欄“減：彌補以前年度虧損”拆分成“彌補以前年度虧損（應稅項目虧損）”、“彌補以前年度虧損（減免稅項目虧損）”兩欄，同時將附表四也拆分成兩張對應的附表。

（四）加強政策宣傳輔導，完善政策反饋機制

由于納稅人普遍對農林牧漁業優惠政策的具體范圍、財務核算的要求、減免稅項目的計算等不夠了解，建議通過多種形式的稅法宣傳活動，加強對農林牧漁業稅收優惠政策的宣傳，引導企業積極申請享受稅收優惠，并對相關企業特別是其中財務核算不健全及取得憑證意識不規范的企業加強政策輔導，提高其財務核算意識，幫助企業達到享受稅收優惠應具備的條件。同時，加強政策執行情況的收集和反饋，對下及時幫助企業和基層分局解決政策執行過程中遇到的問題，對上積極反映，爭取進一步完善政策規定。

第二篇：優惠政策--農林牧漁業所得稅

優惠政策--農林牧漁業所得稅

具體包括企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅等3個稅種的稅收優惠。

1.農業技術服務、勞務免稅。對為農業生產的產前、產中、產后服務的鄉村農技推廣站、植保站、水管站、林業站、畜牧獸醫站、水產站、種子站、農機站、氣象站，以及農民專業技術協會、專業合作社，提供的技術服務或勞務所取得的收入，以及城鎮其他各類事業單位開展上述技術服務或勞務所取得的收入，暫免征所得稅。(［94］財稅字第1號)

2.校辦農場免稅。高等學校和中小學校辦農場從事生產經營的所得和舉辦各類進修班、培訓班的所得，暫免征所得稅。(［94］財稅字第1號)

3.鄉鎮企業減稅。鄉鎮企業可按應納稅款減征10%的所得稅。(［94］財稅字第1號)

4.農業初加工收入免稅。國有農口企業、事業單位從事種植業、養殖業和農林產品、漁業類初級加工取得的所得，暫免征所得稅。(財稅字［1997］49號)

5.國有農場林場所得免稅。對邊境貧困列名的166個國有農場和442個國有林場的生產經營所得和其他所得，暫免征所得稅。(財稅字［1997］49號)

6.內資漁業所得免稅。內資漁業企業從事外海、遠洋捕撈業務取得的所得，暫免征所得稅。(財稅字［1997］114號）

7.農村信用社減稅。農村信用社2000年底前，年應納稅所得額3萬元以下的，減按18%征收所得稅；年應納稅所得額3萬元至10萬元的部分，減按27%征收所得稅。(財稅字［1998］29號)

8.貧困縣農村信用社免稅。國家確定的貧困縣的農村信用社，可定期免征所得稅。(財稅字［1998］60號)

9.四大墾區匯總納稅。中央級四大墾區（黑龍江農場總局、新疆生產建設兵團、海南省農墾總局、廣東省農墾總局），暫以總局（兵團）為納稅人匯總繳納所得稅。(財稅字［1997］143號)

10.鄉鎮企業加速折舊。對鄉鎮企業，由于特殊原因需要縮短折舊年限的，經省級地稅局批準確定，但不得短于以下規定年限：(［94］財稅字第9號)

(1)房屋、建筑物為20年；

(2)火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；

(3)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。

11.農村信用社管理費扣除。農村信用社按規定向其管理機構上交不超過農村信用社總收入2%的管理費，允許在稅前據實扣除。(國稅函［1999］811號)

12.農牧業技術特許權使用費減稅。外國企業為農牧業生產等提供專有技術所取得的特許權使用費，經國務院稅務主管部門批準，可以減按10%的稅率征收所得稅。其中，技術先進或者條件優惠的，可以免征所得稅。(稅法第19條)

13.農業投資減免稅。對從事農業、林業、牧業的外商投資企業，經營期10年以上的，從獲利起，第1～2年免征企業所得稅，第3～5年減半征收企業所得稅。優惠期滿后，經國務院主管稅務部門批準，在以后的10年內，可繼續按應納稅額減征15%～30%的企業所得稅。(稅法第8條)

14.海南特區農業投資減免。在海南經濟特區從事農業開發經營的外商投資企業，經營期15年以上的，報經海南省國稅局批準，從獲利起，第1～5年免征企業所得稅，第6～10年減半征收企業所得稅。(細則第75條)

15.海南特區農業再投資退稅。外國投資者將從海南經濟特區的企業獲得的利潤直接再投資于特區農業開發企業，可按規定全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。地方所得稅不在退稅之列。(細則第81條)

16.農業稅繳稅項目免稅。個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，其經營項目屬于農業稅、農業特產稅、牧業稅征稅范圍，并已納稅的，不再征收個人所得稅。(［94］財稅字第20號)

17.青苗補償費免稅。對于在征用土地過程中，單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免征個人所得稅。(國稅函［1997］87號)

18.林業所得免稅。從2001年1月1日起，各類企事業單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產品初加工取得的所得，免征企業所得稅。(財稅［2001］171號)

19.財政補貼收入免稅。在2003年底前，對中儲糧總公司及其直屬糧庫存的財政補貼收入，免征企業所得稅。(財稅［2001］13號)

20.農業產業化龍頭企業免稅。從2001年1月1日起，對國家認定為農業產業化的重點龍頭企業和其所屬直接控股比例超過50%以上的子公司，從事種植業、養殖業和農林產品初加工取得的收入，與其他業務分別核算的，經主管稅務機關審核批準，可暫免征企業所得稅。(國稅發［2001］124號)

21.農產品初加工免稅。對重點農產品加工骨干企業從事種植業、養殖業和農產品初加工所得，3至5年免征企業所得稅。(國辦發［2002］62號)

22.儲備棉財政補貼免稅。在2005年底前，對中國儲備棉管理總公司及直屬棉庫取得的財政補貼收入，免征企業所得稅。(財稅［2003］115號)

23.農林義務教育捐贈扣除。從2001年7月1日起，企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納農業所得稅和個人所得稅前全額扣除。(財稅［2001］88號)

24.農村費改稅地區農業特產個人所得不征稅。農村稅費改革試點地區停征農業特產稅，改為征收農業稅后，對個體戶或個人取得的農業特產所得，不再征收個人所得稅。(財稅［2003］157號)

25.國家重點龍頭企業暫免征收企業所得稅。農業產業化國家重點龍頭企業，從事種植業、養殖業和農林產品初加工取得的收入（必須與其他業務分別核算），暫免征收企業所得稅；重點龍頭企業所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50％（不含50％）的，子公司從事種植業、養殖業和農林產品初加工取得的收入，也暫免征收企業所得稅。(《關于明確農業產業化國家重點龍頭企業所得稅征免問題的通知》)

26.農民所得暫免繳納個人所得稅的規定。農民從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業取得的所得，已經繳納農業稅、牧業稅的，不繳納個人所得稅；取消農業特產稅，減征、免征農業稅、牧業稅以后，農民取得的農業特產所得，從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業取得的所得，銷售自產農產品的所得，暫不繳納個人所得稅。

第三篇：農林牧漁業項目企業所得稅優惠政策

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第四篇：企業所得稅征管中存在的問題及建議

企業所得稅征管中存在的問題及建議企業所得稅是我國現行稅制中的主要稅種之一，也是我國財政收入的主要來源。從稅制、稅種、稅率、稅前列支標準、稅收優惠和征稅方式等方面，統一和規范了內資企業所得稅的征收管理。新的企業所得稅實施四年多來的實踐證明，這一改革是成功的，對貫徹公平稅負，促進各類企業之間平等竟爭產生了積極的影響，為我國社會主義市場經濟的發展發揮了積極的作用，但也暴露出一些弊端和存在一些需要解決的問題

一、企業所得稅征管中存在的問題

（一）跨地區經營匯總繳納企業所得稅的征收管理存在的問題

1、二級分支機構計稅及征收管理中存在的問題

（1）仍未徹底解決分支機構利用自身稅收優惠條件轉移企業利潤，降低企業整體稅負水平的問題。我國實施法人企業所得稅制改革的一個重要原因，在于用“法人條件”限制企業利用適用優惠稅率的分公司來轉移利潤以減少整體稅負的行為。《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）第十六條的表述，對于總機構和分支機構處于不同稅率地區的，由原來“分別計算應納所得稅額、應納稅額，分別按適用稅率繳納”修正為：“先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及權重，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額后，再分別按總機構和分支機構所在地的適用稅率計算應納稅額”。這兩種表述的本質區別就在于后者限制了分支機構利用自身在低稅率地區轉移處于高稅區總機構利潤、以降低企業整體稅負達到避稅目的的可能性。但是，這種表述及計稅方法實際上仍未徹底摒除企業利用分支機構優惠稅率避稅的可能性。由于采用了以二級分支機構為單位計算應納稅額，而三級及以下分支機構的經營收入、職工工資和資產總額統一計入二級分支機構的計稅方法，所以那些二級分支機構處于稅收優惠地區而其下屬三級機構不應享受優惠稅率的企業，其應納稅額將大幅減少。這種稅收征管漏洞的存在會導致企業扭曲其自身組織結構，從而達到避稅的目的。

（2）二級分支機構認定標準模糊。按有關規定，總機構應在6月20日前填交《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》給總機構所在地稅務主管部門并下發各分支機構，那么對二級分支機構的判定標準就成為稅企雙方關注的焦點，現對于企業分支機構層級的判定，規定不十分明晰，沒有統一標準和監管措施，這將加大企業避稅的可能性。而新稅法實施的第一年所確定的企業分支機構納稅體系，又將對以后信息的真實性產生重要的參考作用，那么，如何及時確定科學的判定標準及可執行的監管措施已成為當務之急。

（3）特殊行業實行分支機構按“三因素”就地預繳不盡合理。建筑、房地產等特殊行業，資產少、流動性強、周期短，很多注冊為分支機構的單位，其實質是借用總機構的資質，向總機構繳納管理費，總機構賬面體現的是管理費收入，當地稅務機關對其無法監控，總機構再按“三因素”進行分攤，顯然不盡合理。

（4）分支機構法律責任無法界定。新稅法將法人界定為納稅人，征管法行政處罰條款只針對納稅人進行，分支機構不構成“納稅人”，因而對分支機構出現不按期申報預繳稅款等稅收違法行為，稅務機關對其進行處罰將缺乏相關的法律依據，分級管理尤其是二級以下分支機構的稅收管理，將處于尷尬境地。

（5）存在加盟店、掛靠單位等特殊分支機構的“監管真空”。在實際工作當中，有一些分支機構雖然是非法人分支機構，但往往只是掛靠總機構或者為取得總機構的某類行業資質，向總機構支付一定的管理費用，其經營管理是完全獨立的。如果總機構在內部管理時并不把此類分支機構納入，且按“三因素”分配稅款時也不將此類分支機構納入分配范圍，此類分支機構將處于無人監管的狀態。

2、跨省市總分機構匯總納稅執行中的征管問題

此次新稅法實施后，對國稅和地稅的稅源劃分、中央和地方以及各地方之間企業所得稅的實際分享收入，必然產生重大影響，由此帶來的兩套征管系統及地區之間利益博弈的問題不可避免，而跨省總分機構的所得稅收入歸屬和征管權劃分則是問題的焦點。

實行法人單位匯總納稅后，國、地稅在原來的征管管轄權不易界定清楚的基礎上，又增加了總機構與分支機構主管稅務機關不一致的新問題，主要體現在：

（1）總機構主管稅務機關對各分支機構情況的了解不一定全面，在這種情況下所做出的決定，難免與真實情況不符，進而引發總、分機構主管稅務機關之間的矛盾，影響企業納稅征管的整體性。

（2）分支機構涉稅事項、收入均由總機構稅務機關決定，在收入任務、管理事項等相關的“責權利”不匹配的情況下，分支機構的主管稅務機關失去管理的積極性。

（3）分支機構主管稅務機關無法對收入做出預測。執行總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法后，對分支機構預繳的所得稅，取決于總機構，分支機構所在地主管稅務機關對收入任務、稅收負擔、征管質量等都將無法考核，在目前各級稅務機關都建立收入任務考核

制度的情況下，其今后每年的收入計劃數都將無法預測。

（4）稅務機關對總分機構的情況難以全面了解，稅務檢查（稽查）的難度加大。由于總分機構大多是跨地域經營、分屬不同稅務機關管理，因此，總分機構的主管稅務機關，都無法對其經營情況進行直接、全面、有效的檢查（稽查）。而實行法人匯總納稅，客觀上要求總分機構主管稅務機關間加強信息溝通與共享，但由于國地稅征管信息不在一個平臺之上，目前很難做到。

（5）對總分機構情況缺乏事前監控。若總分機構不如實提供機構管理情況，可依照征管法關于“不如實提供稅務資料”的有關規定予以處罰。但這僅是事后的一種補救和懲戒措施，事前并沒有一個行之有效的辦法加以監控。

此外，新所得稅收入分配方式實施后，各級政府對總分支機構高度關注。新稅法的實施激發了地方政府發展總部經濟的熱情，因此，地方政府會通過各種措施對轄區內的分支機構施加影響，以促其轉變成法人單位。其后果是干預納稅人的正常經營活動，造成國地稅部門的征收管轄權爭議。

（二）、企業改制對企業所得稅的影響

1、建立現代企業制度對企業所得稅的影響。現代企業制度的實現形式之一是通過組建大型企業集團，實現規模經營，統一納稅。但集團內部各子公司之間效益有好、中、差之分，統一納稅必然會出現集團內部的“抽肥補瘦”、自求平衡現象，必然會減少稅基，造成稅款的流失。

2、企業兼并、破產對企業所得稅的影響。為鼓勵、支持優勢產業兼并劣勢產業，新稅制規定，兼并后實行統一經濟核算的企業集團，被兼并企業的虧損可由兼并企業在稅前彌補。這樣勢必造成優勢企業應納所得稅款的減少。

3、部分企業借改制之機，多報資產損失，侵蝕所得稅稅基。一是在企業改制過程中，多報資產損失、壞賬和呆賬，以達到甩“包袱”的目的；二是在企業清產核資中，把價值重估增值部分增加資本公積，而各項資產損失卻做掛賬處理，沒有按規定沖銷歷史包袱，同時還要求稅務部門在以后稅前給予抵扣，侵蝕了企業所得稅稅基。

（三）“一稅兩管”導致“稅負不公”的問題

企業所得稅法對新辦企業的所得稅管理了采取“按流轉稅劃分所得稅主管機關”的原則，有利于國、地稅機關根據各自管轄企業的行業特點采取有針對性的措施加強企業所得稅管理，但是對新法實施前成立的企業卻延續以往的“歷史管轄”原則，導致同一地區同一行

業的企業由于其成立時間的不同而分屬國、地稅兩家稅務機關管轄。從我市來看，國稅企業所得稅征管側重點是第二產業，而地稅企業所得稅征管側重點是第三產業。鑒于當前國、地稅的征收管理力度不同，規范管理程度不同，在總局對某些所得稅相關指標（如預計毛利率、行業利潤率）設定區間值供各地區參考執行的情況下，同一地區的國、地稅機關往往會因為事前缺乏有效溝通而制定出不同標準的征管辦法，直接造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務機關管轄而出現“稅負不公”的問題；甚至一些原國稅征管的交通運輸企業注銷后，又重新到地稅注冊申請享受西開企業所得稅優惠政策，騙取國家稅收優惠。

二、企業所得稅存在的問題的建議：

（一）完善總分機構企業所得稅計稅及征管體系

1、細化計稅辦法

（1）進一步加強對分支機構利用組織結構變化避稅的監督，明確、細化對二級分支機構及二級以下分支機構作出判定的適用標準，統一各地稅務機關征管口徑。可采用的指標及依據包括：分支機構經營權限；業務范圍；企業內部的組織架構層級等。

（2）制訂專門的建筑安裝、房地產類企業總分機構稅收管理配套制度，按照法人所得稅制原則，由總機構統一匯總繳納企業所得稅，同時，加強對外經營環節的管理，提高總機構對掛靠項目的財務核算的監管。

（3）對加盟店、掛靠單位、承包地分支機構等特殊分支機構，應明確凡其具有獨立生產經營權、在財務上獨立核算并定期向總機構上繳租金或者承包費的，應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理。

（4）對所有跨地區經營未實行就地預繳的分支機構實行納稅反饋制度，凡是未能提供已在總機構統一納稅證明的，由分支機構所在地主管稅務機關就地補征稅款，以避免由分支機構非法人化而導致的稅收流失。

2、理順總分機構企業所得稅征管關系

（1）借新稅法實施之機，應盡快理順總機構與分支機構的稅收征管關系，對非法人分支機構進行一次清理，重新明確所得稅征管權限，以保證總機構與非法人分支機構的主管稅務機關一致。同時，將稅務登記表按法人與非法人分支機構作進一步區分。

（2）從制度層面上加強非法人分支機構稅收管理，建立全國總分支機構信息網絡平臺和聯合評稅制度，實現納稅人戶籍及申報等數據信息的動態共享，減少漏征漏管戶的出現。在確保信息安全的基礎上，大力推行電子申報、網上申報，借助金稅三期工程，完善綜合征

管軟件的企業所得稅應用管理功能，特別是結合新稅法中新的管理內容與要求，增加如業務招待費、公益捐助、廣告費、涉稅事項審批等管理功能。借鑒以往企業所得稅管理經驗，特別是納稅評估信息的分析與應用，在企業所得稅信息化建設中應統一規范國、地稅企業所得稅的管理內容，實現國、地稅企業所得稅管理信息的共享，以信息化促進同一地區不同管理機關在新稅法實施過程中政策把握的一致性，為納稅人提供一個公平的稅收環境。

（3）建立信息的反饋制度和總局的協調監督機構，實行納稅申報表雙向申報復核備案制度，各地出現的問題亦由當地稅務機關反饋到監督機構裁決。

（4）盡快開發涵蓋企業所得稅管理各個環節的企業所得稅信息化綜合管理系統，通過開發納稅評估軟件，設置各指標關系和預警指標，對錄入數據進行分析、比對，及時發現納稅申報中存在的問題，為稅務機關開展納稅評估、稅務稽查打基礎。通過推進企業所得稅管理信息化建設，力爭所得稅納稅申報、數據采集一致，從而實現資料信息共享，全面提高企業所得稅管理水平。

（二）加強企業所得稅的征收管理

1、限定核定征收納稅人的范圍

本著既保護真正的小規模納稅人利益，又要有效防止納稅人以不設置賬簿實行核定征收而騙取稅收優惠的原則，將可以享受稅收優惠的核定征收納稅人的范圍進行限定。即對經稅務機關批準不設置賬簿而實行核定征收的納稅人方可享受相關稅收優惠政策，同時對可以不設置賬簿的納稅人的規模作出明確界定。除此之外的應設置而不設置賬簿的納稅人，不得享受國家的所有稅收優惠政策。

2、細化企業清算所得稅征管

新稅法實施后，應當細化企業清算所得稅征管規定，明確企業向稅務機關申請注銷時應提供哪些資料，計算清算所得時對企業資產的可變現價值或者交易價格該由誰認定、如何認定、清算所得的計算公式如何確定等問題，以利于加強管理，防止稅收流失。

第五篇：保障性住房建設優惠政策執行中存在的問題及建議

保障性住房建設優惠政策執行中存在的問題及建議

摘要：近些年來，保障性住房成為了各級政府保障人民利益的重要手段，除了提供財政支出外，還需要對現有的住房政策進行合理的調整與改革，使得國家的保障性住房條款在各地區得以更好地實現，切實地保護人民的根本利益，解決由于保障性住房不足所帶來的問題。

關鍵詞：保障性住房 優惠政策 問題 建議

近幾年來，為了為人民群眾提供更好的居住條件，推動我國房地產市場結構的優化與發展，實現國家住房政策，國務院相繼出臺《國務院辦公廳關于促進房地產市場健康發展的若干意見》、《國務院關于解決城市低收入家庭住房困難的若干意見》、《經濟適用住房管理辦法》、《廉租住房保障辦法》、《公共租賃住房管理辦法》、《國務院辦公廳關于保障性安居工程建設和管理的指導意見》等一系列有利于人民的住房政策。這一系列政策對我國的政府提出了進一步的要求，要求政府在保證人民保障性住房的同時，對現有的財政政策進行改革與優化，提高對保障性住房的資金投入與關注。

本文就保障性住房建設優惠政策在執行過程中遭遇的困境，以及如何改進提出幾點建議。

一、執行相關政策過程中出現的問題

《國務院關于解決城市低收入家庭住房困難的若干意見》（國發〔2007〕27號）第十六條“落實解決城市低收入家庭住房的經濟政策和建房用地。”，《國務院辦公廳關于保障性安居工程建設和管理的指導意見》（國辦發〔2011〕45號）第三條第（五）點再次強調落實保障性住房建設稅費減免政策“對廉租住房、公共租賃住房、經濟適用住房和棚戶區改造安置住房，要切實落實現行建設、買賣、經營等環節稅收優惠政策，免收城市基礎設施配套費等各種行政事業性收費和政府性基金”。然而，保障性住房建設過程中上述優惠條款執行卻遭遇種種困境：

（一）對于保障性的安居工程認定的標準模糊

《進一步加強保障性安居工程建設和管理的實施意見》（麗政發〔2012〕62號）文件第四條第（三）點規定“對廉租住房、經濟適用住房、公共租賃住房和城市舊住宅區，要切實落實現行建設、買賣、經營等環節稅收優惠政策，免收城市基礎設施配套費等各種行政事業性收費和政府性基金，經營性服務收費減半收取，暫停收取保障性住房交易手續費”。上述條款明確了廉租住房、公共租賃住房、經濟適用住房這三類項目符合優惠政策，而文件中“舊住宅區整治”只是籠統概念，未明確具體項目名稱。實際操作中各執收單位僅對上述列舉的三類保障房給予減免有關稅費。對于城中村建設中農民公寓以及舊城區危房改造的居民拆遷安置房等項目均不予享受優惠政策。

（二）具體的減免收費標準不明確

在落實保障性住房建設免收城市基礎設施配套費等各種行政事業性收費、政府性基金政策方面，由于國家、省都未公布具體的項目范圍，各地區的相關政策或模棱兩可，或根據自身的特點進行政策的制定，而制定的政策難以滿足國家要求的標準，造成執收單位因政策理解差異存在執行出現偏差的現象，執收單位往往以減免項目范圍中未列明為借口不予減免。加之有些地方政策，給予執收單位按全年收取行政事業性收費、政府性基金總額計提一定比例的工作經費，有關收費部門中多為自收自支或差額撥款的事業單位，收費減免直接影響單位總體收入，涉及單位整體利益，執收單位根本不愿意減免相應費用。

（三）難以實現經營性服務的收費

市政府發布《進一步加強保障性安居工程建設和管理的實施意見》（麗政發〔2012〕62號）文件中明確“經營性服務收費減半收取，暫停收取保障性住房交易手續費”。保障房建設過程中，涉及城市綠化補償費、白蟻預防費、新型墻改材料基金、散裝水泥發展基金、城市道路占用費、施工圖審查費、土地證工本費、土地測繪費、防雷檢測費、房產交易費、招投標交易手續費、防空地下室易地建設費、工程質量檢測費等數十種費用。一是對于承擔保障房建設任務的企業來說，首先根本無法判斷上述費用是否屬于經營性服務收費，經營性服務收費的品種多、概念模糊，難以進行明確的劃分；其次大多費用的收費部門多為某行政機關的下屬事業單位，費用收取往往被列為項目審批或實施的前置條件，建設單位必須先予繳費。二是其中某些收費項目（白蟻預防費）需成本投入，且執收單位性質屬于自收自支事業單位，沒有收入且還要投入成本直接影響單位整體效益，是導致經營性服務收費減免難的原因之一。

（四）優惠政策宣傳不到位

由于保障房建設減免收費項目涉及多個收費部門，加上政策制定后宣傳力度不夠。實際執行中，保障房建設減免收費相關政策收費部門根本不知道，甚至連承建單位也根本不知道保障房項目建設可以享受優惠政策。如某市安居房公司在保障房建設過程中，經財務總監建議并積極交涉，退回房產交易手續費等15萬元，白蟻防治費8萬，新型墻改材料基金和散裝水泥發展基金108萬元。督促承建單位與各執收單位協商，僅2013年4個項目的施工圖查費、防雷檢測費、招標交易費、房產交易費等經營性收費用減免約65萬元。目前仍有不少執收單位稱不知道該項政策，未按規定執行減免收費政策。如城市道路占用費、工程質量檢測費等。政策只制訂不執行，或執行起來毫無效率如同虛設，則只會損害政策的權威性和嚴肅性。

二、幾點建議

（一）對保障性安居工程的名稱必須明確

《浙江省人民政府辦公廳關于加強保障性安居工程建設和管理的實施意見》（浙政辦發〔2012〕53號）文件將（危房、城中村）改造及國有工礦、農場、林場危房改造安置住房項目均納入保障性安居工程建設項目。建議各收費部門應當按照省政府文件規定，給予上述項目在建設、買賣、經營等環節稅收優惠政策，免收城市基礎設施配套費等各種行政事業性收費和政府性基金。免收城市基礎設施配套費等行政事業型收費和政府基金等項目有利于實現稅收結構的優化與財政政策的合理化，保證保障性安居工程有堅實的物質基礎。

（二）明確政府在執行減免政策中所產生的問題

為了明確政府在執行減免政策中所產生的問題，承建保障性住房的單位必須對承建過程中所涉及到的各項行政事業性收費、政府性基金收費以及相關的經營項目收費進行詳細的列表，并制作相應的會計賬簿。對于其中應當享受優惠或者減免的事項也行一并列出，若政府沒有及時給予優惠或者減免，應當制作相關的財務報表，一并向政府提交。與此同時，政府也應對相關政策進行梳理與監管，并發揮公共事務管理的職能，帶頭對相關保障性住房的承建進行自我檢查，以現有的政策為基本要求，便于發現執行政策過程中存在的問題，一旦發現沒有實行相關的優惠政策，立即著手進行調查與處理。

（三）逐對優惠政策的執行標準及執行口徑明明細化

制訂政策的相關部門應當會同各有關收費部門，對與保障性住房建設直接相關的各項行政事業性收費和政府性基金逐一進行梳理，圍繞如何全面落實經濟適用住房、廉租住房、公共租賃住房、棚戶區改造及舊住宅區整治等保障性住房建設免收行政事業性收費和政府性基金問題，逐一研究關于減免政策執行范圍、執行時間、減免標準、減免環節、保障措施等問題，逐項明確減免優惠政策執行口徑及標準，對于有成本投入的減免收費項目，明確成本回撥或補償的方案和途徑。征求各相關征收部門意見后向社會公布，確定切實可行的操作方案，并采取積極有效措施，確保各項減免優惠政策全部落實到位，確保優惠政策的執行效果。使優惠政策的執行標準以及執行口徑明細，不僅有利于政府嚴格地按照政策的規定進行執法，也有利于保障性住房承建單位嚴格按照要求進行建設，進一步保障人民的利益，其次，還有利于人民根據相關的細化政策要求政府，及時向政府提出改進意見與建議，全方位地實現人民的住房利益。

（四）對減免優惠政策進行優化，實現可持續發展

一是有關部門和單位應嚴格按照政策規定落實各項減免優惠政策并面向社會公示，做好政策宣傳，接受社會監督。二是提高保障性住房主管部門的日常監督與管理，建立健全對于保障性住房的政策執行與情況反應制度，將所得到的信息及時進行反應，切實了解人民的住房情況，此外，對于各部門具體執行政策的情況，也要進行實時跟蹤與了解。三是財政、物價部門加強監督，建立收費監督長效機制，定期開展保障性住房收費檢查，從源頭上有效防范單位違規收費行為。

參考文獻：

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[2]李春蓉.廣州市執行國家保障性住房政策研究[J].社會觀察，2011