第一篇：淺論水泥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的現(xiàn)狀思考

根據(jù)稅法規(guī)定：對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，按照資源綜合利用產(chǎn)品給予即征即退增值稅的優(yōu)惠政策，然而這一政策在執(zhí)行中卻存在諸多矛盾和問題。

（一）在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，防治污染與發(fā)展地方經(jīng)濟存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計經(jīng)委頒發(fā)的資源綜合利用企業(yè)證書，享受資源綜合利用企業(yè)優(yōu)惠政策。但這13戶中有9戶年產(chǎn)量在10萬噸以下，屬于中小型企業(yè)，由于技術(shù)水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進的防治污染設(shè)備，造成嚴重的環(huán)境污染，對人民的生產(chǎn)和生活造成嚴重影響。

（二）在企業(yè)財務(wù)核算中，稅收政策規(guī)定與企業(yè)利潤最大化存在矛盾。稅收政策和會計制度都規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅項目與免稅項目必須分開核算收支和盈虧，能夠準確反映各項目的稅金實現(xiàn)與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產(chǎn)企業(yè)都生產(chǎn)兩種水泥，即強度等級分別為32.5的普通水泥和42.5的高標(biāo)號水泥，資源綜合利用政策規(guī)定的摻入廢渣30以上的水泥產(chǎn)品只能是強度等級為32.5的普通水泥，企業(yè)只有對生產(chǎn)的這兩種水泥從原材料投入到產(chǎn)品銷售、實現(xiàn)利潤等都分別核算，分別申報納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤最大化，特別是私營企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達到多退稅款的目的。

（三）在資格認定中，各部門之間的職責(zé)分工方面存在矛盾。現(xiàn)行政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)享受退稅資格的認定，是由多個部門共同進行的，經(jīng)貿(mào)部門牽頭，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負責(zé)產(chǎn)品中廢渣摻入比例測定，國稅和地稅部門負責(zé)財務(wù)核算情況評定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調(diào)與相互監(jiān)督制約，往往各行其事，而企業(yè)產(chǎn)品摻入比例與財務(wù)核算又是企業(yè)必須同時具備的條件，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門檢測廢渣摻入比例是否達到或超過30，是采取隨機抽檢的辦法，而稅務(wù)部門評定的企業(yè)財務(wù)核算中廢渣的摻入比例以及是否將應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品分開核算是一個總體上的標(biāo)準，不可能分某一批產(chǎn)品來評定。這樣帶來的問題是，往往質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門測定的比例達到或超過30，而稅務(wù)部門在對其的財務(wù)核算和廢渣摻入比例進行綜合評定時不符合政策要求，或者稅務(wù)部門從總體上評定企業(yè)符合要求，而技術(shù)監(jiān)督部門檢測的廢渣摻入比例達不到標(biāo)準，或有些企業(yè)被檢測的產(chǎn)品達到標(biāo)準，沒有被抽樣檢測的產(chǎn)品又不符合標(biāo)準，部門之間缺乏協(xié)調(diào)機制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業(yè)造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實給部分不符合政策規(guī)定的企業(yè)提供了可乘之機。

（四）在具體操作中，少數(shù)地方存在照顧關(guān)系違反規(guī)定的問題。目前，在資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中，存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面，水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅負多數(shù)都在9以上，能不能享受退稅優(yōu)惠，對企業(yè)的最終利潤影響較大。企業(yè)的目的是追求利潤最大化，特別是占水泥生產(chǎn)企業(yè)80的小企業(yè)，多數(shù)都是私營或?qū)嵭袀€人承租經(jīng)營，追求利潤的趨動促使企業(yè)不是在增加資金和技術(shù)投入，加強核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規(guī)定后取得優(yōu)惠資格認定，而是千方百計通過各種途徑找關(guān)系、托人情，爭取能享受這項優(yōu)惠政策，一旦拿到資格證書，就完全從企業(yè)自身利益出發(fā)，其產(chǎn)品不是廢渣摻入過多使質(zhì)量達不到要求，就是摻入比例達不到政策規(guī)定的30以上的要求，或者不按規(guī)定健全財務(wù)核算，偷稅漏稅，或者資金、技術(shù)投入不足，造成新的環(huán)境污染。另一方面，有關(guān)管理部門在執(zhí)行政策時，為照顧企業(yè)及政府領(lǐng)導(dǎo)的人情關(guān)系、受某些私利的趨使等，對政策不嚴格執(zhí)行、變通執(zhí)行、甚至違反規(guī)定人為操作，使不符合規(guī)定、不應(yīng)該給予資格認定的企業(yè)取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規(guī)定，又使得其符合政策規(guī)定的企業(yè)受到不平等的待遇，在競爭中處于劣勢，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行起到了保護落后的作用

解決資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題的建議

（一）認真執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策，制定科學(xué)合理的鼓勵措施。對資源綜合利用企業(yè)給予鼓勵、照顧的目的是為了加強環(huán)境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業(yè)必須嚴格按技術(shù)規(guī)范和政策規(guī)定組織生產(chǎn)，健全財務(wù)核算。另一方面要求政府有關(guān)部門在落實政策時，要嚴格執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，不符合規(guī)定的堅決予以取締，不能以一時一地的小利益而犧牲關(guān)系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)的小水泥廠，其使用的立窯設(shè)備仍然是技術(shù)比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴重浪費資源，污染環(huán)境，國家已明確要求對其限制和淘汰，所以稅收優(yōu)惠政策也要制這“準入制”，對于年生產(chǎn)能力在一定標(biāo)準以下的一律不予享受優(yōu)惠政策。

（二）加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督管理，防止政策

執(zhí)行中的偏差。這包括對企業(yè)和對執(zhí)法機關(guān)兩方面的監(jiān)督管理問題。一是有關(guān)部門應(yīng)加強對資源綜合利用企業(yè)的日常監(jiān)督管理，經(jīng)貿(mào)部門每半年組織相關(guān)單位對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)指標(biāo)、廢渣摻入比例、防治污染設(shè)施運轉(zhuǎn)、財務(wù)核算、退稅資金使用等情況開展檢查，嚴格要求企業(yè)按規(guī)定搞好生產(chǎn)經(jīng)營管理，對不符合要求的，給予最長不超過三個月的整改期，并暫停其享受優(yōu)惠政策資格，整改后仍不符合要求的，應(yīng)停止其享受優(yōu)惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫。二是對執(zhí)行機關(guān)應(yīng)加強監(jiān)督和約束，上級機關(guān)應(yīng)組織經(jīng)常性的執(zhí)法檢查、專項檢查、異地抽查，一方面檢查享受優(yōu)惠政策的企業(yè)是否符合規(guī)定的資格條件，財務(wù)核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點檢查有關(guān)管理部門是否按規(guī)定的條件和程序落實資格認定、監(jiān)督檢查、聽證評審、辦理退稅等事項。對經(jīng)上級重點檢查發(fā)現(xiàn)的問題，必須從嚴處理。三是加強對違法違規(guī)行為的責(zé)任追究，對于代表國家執(zhí)行法的單位，本應(yīng)按政策規(guī)定辦事，并經(jīng)常做好落實情況的自查和檢查，減少或杜絕問題的發(fā)生，而上級檢查仍出現(xiàn)嚴重問題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國家法律法規(guī)的規(guī)定追究有關(guān)單位和責(zé)任人的責(zé)任，事實上，也只有將嚴格的檢查與追究結(jié)合起來，才能保證各項政策規(guī)定真正落到實處。

（三）建立科學(xué)的資格認定管理機制，加強部門之間的協(xié)調(diào)配合。在資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇資格的認定、管理方面，最容易出現(xiàn)的問題是部門之間不協(xié)調(diào)、重認定輕管理，所以必須建立既相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督制約的機制，嚴格資格認定中的操作程序，應(yīng)規(guī)定在對企業(yè)開展資格認定的每一個環(huán)節(jié)，包括化驗抽查、比例測算、財務(wù)核算情況檢查等，都必須由經(jīng)貿(mào)部門牽頭組織相關(guān)部門共同參加，應(yīng)規(guī)定對于在資格認定中相關(guān)部門單獨行動作出的結(jié)論不得作為評定的依據(jù)，以便真正做到相互協(xié)調(diào)，各部門都能了解企業(yè)的全部情況，并能起到相互監(jiān)督制約的作用，減少不必要的失誤和腐敗問題。同時在一定的行政區(qū)域內(nèi)，應(yīng)定期在媒體上公開資格認定情況、專項抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會各方面的監(jiān)督。

執(zhí)行中的偏差。這包括對企業(yè)和對執(zhí)法機關(guān)兩方面的監(jiān)督管理問題。一是有關(guān)部門應(yīng)加強對資源綜合利用企業(yè)的日常監(jiān)督管理，經(jīng)貿(mào)部門每半年組織相關(guān)單位對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)指標(biāo)、廢渣摻入比例、防治污染設(shè)施運轉(zhuǎn)、財務(wù)核算、退稅資金使用等情況開展檢查，嚴格要求企業(yè)按規(guī)定搞好生產(chǎn)經(jīng)營管理，對不符合要求的，給予最長不超過三個月的整改期，并暫停其享受優(yōu)惠政策資格，整改后仍不符合要求的，應(yīng)停止其享受優(yōu)惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫。二是對執(zhí)行機關(guān)應(yīng)加強監(jiān)督和約束，上級機關(guān)應(yīng)組織經(jīng)常性的執(zhí)法檢查、專項檢查、異地抽查，一方面檢查享受優(yōu)惠政策的企業(yè)是否符合規(guī)定的資格條件，財務(wù)核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點檢查有關(guān)管理部門是否按規(guī)定的條件和程序落實資格認定、監(jiān)督檢查、聽證評審、辦理退稅等事項。對經(jīng)上級重點檢查發(fā)現(xiàn)的問題，必須從嚴處理。三是加強對違法違規(guī)行為的責(zé)任追究，對于代表國家執(zhí)行法的單位，本應(yīng)按政策規(guī)定辦事，并經(jīng)常做好落實情況的自查和檢查，減少或杜絕問題的發(fā)生，而上級檢查仍出現(xiàn)嚴重問題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國家法律法規(guī)的規(guī)定追究有關(guān)單位和責(zé)任人的責(zé)任，事實上，也只有將嚴格的檢查與追究結(jié)合起來，才能保證各項政策規(guī)定真正落到實處。

（三）建立科學(xué)的資格認定管理機制，加強部門之間的協(xié)調(diào)配合。在資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇資格的認定、管理方面，最容易出現(xiàn)的問題是部門之間不協(xié)調(diào)、重認定輕管理，所以必須建立既相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督制約的機制，嚴格資格認定中的操作程序，應(yīng)規(guī)定在對企業(yè)開展資格認定的每一個環(huán)節(jié)，包括化驗抽查、比例測算、財務(wù)核算情況檢查等，都必須由經(jīng)貿(mào)部門牽頭組織相關(guān)部門共同參加，應(yīng)規(guī)定對于在資格認定中相關(guān)部門單獨行動作出的結(jié)論不得作為評定的依據(jù)，以便真正做到相互協(xié)調(diào)，各部門都能了解企業(yè)的全部情況，并能起到相互監(jiān)督制約的作用，減少不必要的失誤和腐敗問題。同時在一定的行政區(qū)域內(nèi)，應(yīng)定期在媒體上公開資格認定情況、專項抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會各方面的監(jiān)督。

第二篇：淺論水泥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的現(xiàn)狀思考

根據(jù)稅法規(guī)定：對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，按照資源綜合利用產(chǎn)品給予即征即退增值稅的優(yōu)惠政策，然而這一政策在執(zhí)行中卻存在諸多矛盾和問題。

（一）在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，防治污染與發(fā)展地方經(jīng)濟存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計經(jīng)委頒發(fā)的資源綜合利用企業(yè)證書，享受資源綜合利用企業(yè)優(yōu)惠政策。但這13戶中有9戶年產(chǎn)量在10萬噸以下，屬于中小型企業(yè)，由于技術(shù)水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進的防治污染設(shè)備，造成嚴重的環(huán)境污染，對人民的生產(chǎn)和生活造成嚴重影響。

（二）在企業(yè)財務(wù)核算中，稅收政策規(guī)定與企業(yè)利潤最大化存在矛盾。稅收政策和會計制度都規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅項目與免稅項目必須分開核算收支和盈虧，能夠準確反映各項目的稅金實現(xiàn)與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產(chǎn)企業(yè)都生產(chǎn)兩種水泥，即強度等級分別為32.5的普通水泥和42.5的高標(biāo)號水泥，資源綜合利用政策規(guī)定的摻入廢渣30以上的水泥產(chǎn)品只能是強度等級為32.5的普通水泥，企業(yè)只有對生產(chǎn)的這兩種水泥從原材料投入到產(chǎn)品銷售、實現(xiàn)利潤等都分別核算，分別申報納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤最大化，特別是私營企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達到多退稅款的目的。

（三）在資格認定中，各部門之間的職責(zé)分工方面存在矛盾。現(xiàn)行政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)享受退稅資格的認定，是由多個部門共同進行的，經(jīng)貿(mào)部門牽頭，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負責(zé)產(chǎn)品中廢渣摻入比例測定，國稅和地稅部門負責(zé)財務(wù)核算情況評定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調(diào)與相互監(jiān)督制約，往往各行其事，而企業(yè)產(chǎn)品摻入比例與財務(wù)核算又是企業(yè)必須同時具備的條件，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門檢測廢渣摻入比例是否達到或超過30，是采取隨機抽檢的辦法，而稅務(wù)部門評定的企業(yè)財務(wù)核算中廢渣的摻入比例以及是否將應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品分開核算是一個總體上的標(biāo)準，不可能分某一批產(chǎn)品來評定。這樣帶來的問題是，往往質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門測定的比例達到或超過30，而稅務(wù)部門在對其的財務(wù)核算和廢渣摻入比例進行綜合評定時不符合政策要求，或者稅務(wù)部門從總體上評定企業(yè)符合要求，而技術(shù)監(jiān)督部門檢測的廢渣摻入比例達不到標(biāo)準，或有些企業(yè)被檢測的產(chǎn)品達到標(biāo)準，沒有被抽樣檢測的產(chǎn)品又不符合標(biāo)準，部門之間缺乏協(xié)調(diào)機制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業(yè)造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實給部分不符合政策規(guī)定的企業(yè)提供了可乘之機。

（四）在具體操作中，少數(shù)地方存在照顧關(guān)系違反規(guī)定的問題。目前，在資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中，存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面，水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅負多數(shù)都在9以上，能不能享受退稅優(yōu)惠，對企業(yè)的最終利潤影響較大。企業(yè)的目的是追求利潤最大化，特別是占水泥生產(chǎn)企業(yè)80的小企業(yè)，多數(shù)都是私營或?qū)嵭袀€人承租經(jīng)營，追求利潤的趨動促使企業(yè)不是在增加資金和技術(shù)投入，加強核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規(guī)定后取得優(yōu)惠資格認定，而是千方百計通過各種途徑找關(guān)系、托人情，爭取能享受這項優(yōu)惠政策，一旦拿到資格證書，就完全從企業(yè)自身利益出發(fā)，其產(chǎn)品不是廢渣摻入過多使質(zhì)量達不到要求，就是摻入比例達不到政策規(guī)定的30以上的要求，或者不按規(guī)定健全財務(wù)核算，偷稅漏稅，或者資金、技術(shù)投入不足，造成新的環(huán)境污染。另一方面，有關(guān)管理部門在執(zhí)行政策時，為照顧企業(yè)及政府領(lǐng)導(dǎo)的人情關(guān)系、受某些私利的趨使等，對政策不嚴格執(zhí)行、變通執(zhí)行、甚至違反規(guī)定人為操作，使不符合規(guī)定、不應(yīng)該給予資格認定的企業(yè)取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規(guī)定，又使得其符合政策規(guī)定的企業(yè)受到不平等的待遇，在競爭中處于劣勢，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行起到了保護落后的作用

解決資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題的建議

（一）認真執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策，制定科學(xué)合理的鼓勵措施。對資源綜合利用企業(yè)給予鼓勵、照顧的目的是為了加強環(huán)境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業(yè)必須嚴格按技術(shù)規(guī)范和政策規(guī)定組織生產(chǎn)，健全財務(wù)核算。另一方面要求政府有關(guān)部門在落實政策時，要嚴格執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，不符合規(guī)定的堅決予以取締，不能以一時一地的小利益而犧牲關(guān)系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)的小水泥廠，其使用的立窯設(shè)備仍然是技術(shù)比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴重浪費資源，污染環(huán)境，國家已明確要求對其限制和淘汰，所以稅收優(yōu)惠政策也要制這“準入制”，對于年生產(chǎn)能力在一定標(biāo)準以下的一律不予享受優(yōu)惠政策。

（二）加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督管理，防止政策執(zhí)

行中的偏差。這包括對企業(yè)和對執(zhí)法機關(guān)兩方面的監(jiān)督管理問題。一是有關(guān)部門應(yīng)加強對資源綜合利用企業(yè)的日常監(jiān)督管理，經(jīng)貿(mào)部門每半年組織相關(guān)單位對企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)指標(biāo)、廢渣摻入比例、防治污染設(shè)施運轉(zhuǎn)、財務(wù)核算、退稅資金使用等情況開展檢查，嚴格要求企業(yè)按規(guī)定搞好生產(chǎn)經(jīng)營管理，對不符合要求的，給予最長不超過三個月的整改期，并暫停其享受優(yōu)惠政策

資格，整改后仍不符合要求的，應(yīng)停止其享受優(yōu)惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫。二是對執(zhí)行機關(guān)應(yīng)加強監(jiān)督和約束，上級機關(guān)應(yīng)組織經(jīng)常性的執(zhí)法檢查、專項檢查、異地抽查，一方面檢查享受優(yōu)惠政策的企業(yè)是否符合規(guī)定的資格條件，財務(wù)核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點檢查有關(guān)管理部門是否按規(guī)定的條件和程序落實資格認定、監(jiān)督檢查、聽證評審、辦理退稅等事項。對經(jīng)上級重點檢查發(fā)現(xiàn)的問題，必須從嚴處理。三是加強對違法違規(guī)行為的責(zé)任追究，對于代表國家執(zhí)行法的單位，本應(yīng)按政策規(guī)定辦事，并經(jīng)常做好落實情況的自查和檢查，減少或杜絕問題的發(fā)生，而上級檢查仍出現(xiàn)嚴重問題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國家法律法規(guī)的規(guī)定追究有關(guān)單位和責(zé)任人的責(zé)任，事實上，也只有將嚴格的檢查與追究結(jié)合起來，才能保證各項政策規(guī)定真正落到實處。

（三）建立科學(xué)的資格認定管理機制，加強部門之間的協(xié)調(diào)配合。在資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇資格的認定、管理方面，最容易出現(xiàn)的問題是部門之間不協(xié)調(diào)、重認定輕管理，所以必須建立既相互協(xié)調(diào)又相互監(jiān)督制約的機制，嚴格資格認定中的操作程序，應(yīng)規(guī)定在對企業(yè)開展資格認定的每一個環(huán)節(jié)，包括化驗抽查、比例測算、財務(wù)核算情況檢查等，都必須由經(jīng)貿(mào)部門牽頭組織相關(guān)部門共同參加，應(yīng)規(guī)定對于在資格認定中相關(guān)部門單獨行動作出的結(jié)論不得作為評定的依據(jù)，以便真正做到相互協(xié)調(diào)，各部門都能了解企業(yè)的全部情況，并能起到相互監(jiān)督制約的作用，減少不必要的工作失誤和腐敗問題。同時在一定的行政區(qū)域內(nèi)，應(yīng)定期在媒體上公開資格認定情況、專項抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會各方面的監(jiān)督。

第三篇：淺論水泥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的現(xiàn)狀思考

根據(jù)稅法規(guī)定：對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，按照資源綜合利用產(chǎn)品給予即征即退增值稅的優(yōu)惠政策，然而這一政策在執(zhí)行中卻存在諸多矛盾和問題。

（一）在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，防治污染與發(fā)展地方經(jīng)濟存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計經(jīng)委頒發(fā)的資源綜合利用企業(yè)證書，享受資源綜合利用企業(yè)優(yōu)惠政策。但這13戶中有9戶年產(chǎn)量在10萬噸以下，屬于中小型企業(yè)，由于技術(shù)水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進的防治污染設(shè)備，造成嚴重的環(huán)境污染，對人民的生產(chǎn)和生活造成嚴重影響。

（二）在企業(yè)財務(wù)核算中，稅收政策規(guī)定與企業(yè)利潤最大化存在矛盾。稅收政策和會計制度都規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅項目與免稅項目必須分開核算收支和盈虧，能夠準確反映各項目的稅金實現(xiàn)與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產(chǎn)企業(yè)都生產(chǎn)兩種水泥，即強度等級分別為32.5的普通水泥和42.5的高標(biāo)號水泥，資源綜合利用政策規(guī)定的摻入廢渣30以上的水泥產(chǎn)品只能是強度等級為32.5的普通水泥，企業(yè)只有對生產(chǎn)的這兩種水泥從原材料投入到產(chǎn)品銷售、實現(xiàn)利潤等都分別核算，分別申報納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤最大化，特別是私營企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達到多退稅款的目的。

（三）在資格認定中，各部門之間的職責(zé)分工方面存在矛盾。現(xiàn)行政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)享受退稅資格的認定，是由多個部門共同進行的，經(jīng)貿(mào)部門牽頭，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門負責(zé)產(chǎn)品中廢渣摻入比例測定，國稅和地稅部門負責(zé)財務(wù)核算情況評定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調(diào)與相互監(jiān)督制約，往往各行其事，而企業(yè)產(chǎn)品摻入比例與財務(wù)核算又是企業(yè)必須同時具備的條件，質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門檢測廢渣摻入比例是否達到或超過30，是采取隨機抽檢的辦法，而稅務(wù)部門評定的企業(yè)財務(wù)核算中廢渣的摻入比例以及是否將應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品分開核算是一個總體上的標(biāo)準，不可能分某一批產(chǎn)品來評定。這樣帶來的問題是，往往質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門測定的比例達到或超過30，而稅務(wù)部門在對其的財務(wù)核算和廢渣摻入比例進行綜合評定時不符合政策要求，或者稅務(wù)部門從總體上評定企業(yè)符合要求，而技術(shù)監(jiān)督部門檢測的廢渣摻入比例達不到標(biāo)準，或有些企業(yè)被檢測的產(chǎn)品達到標(biāo)準，沒有被抽樣檢測的產(chǎn)品又不符合標(biāo)準，部門之間缺乏協(xié)調(diào)機制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業(yè)造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實給部分不符合政策規(guī)定的企業(yè)提供了可乘之機。

（四）在具體操作中，少數(shù)地方存在照顧關(guān)系違反規(guī)定的問題。目前，在資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中，存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面，水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅負多數(shù)都在9以上，能不能享受退稅優(yōu)惠，對企業(yè)的最終利潤影響較大。企業(yè)的目的是追求利潤最大化，特別是占水泥生產(chǎn)企業(yè)80的小企業(yè)，多數(shù)都是私營或?qū)嵭袀€人承租經(jīng)營，追求利潤的趨動促使企業(yè)不是在增加資金和技術(shù)投入，加強核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規(guī)定后取得優(yōu)惠資格認定，而是千方百計通過各種途徑找關(guān)系、托人情，爭取能享受這項優(yōu)惠政策，一旦拿到資格證書，就完全從企業(yè)自身利益出發(fā)，其產(chǎn)品不是廢渣摻入過多使質(zhì)量達不到要求，就是摻入比例達不到政策規(guī)定的30以上的要求，或者不按規(guī)定健全財務(wù)核算，偷稅漏稅，或者資金、技術(shù)投入不足，造成新的環(huán)境污染。另一方面，有關(guān)管理部門在執(zhí)行政策時，為照顧企業(yè)及政府領(lǐng)導(dǎo)的人情關(guān)系、受某些私利的趨使等，對政策不嚴格執(zhí)行、變通執(zhí)行、甚至違反規(guī)定人為操作，使不符合規(guī)定、不應(yīng)該給予資格認定的企業(yè)取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規(guī)定，又使得其符合政策規(guī)定的企業(yè)受到不平等的待遇，在競爭中處于劣勢，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行起到了保護落后的作用

解決資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題的建議

（一）認真執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策，制定科學(xué)合理的鼓勵措施。對資源綜合利用企業(yè)給予鼓勵、照顧的目的是為了加強環(huán)境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業(yè)必須嚴格按技術(shù)規(guī)范和政策規(guī)定組織生產(chǎn)，健全財務(wù)核算。另一方面要求政府有關(guān)部門在落實政策時，要嚴格執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，不符合規(guī)定的堅決予以取締，不能以一時一地的小利益而犧牲關(guān)系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)的小水泥廠，其使用的立窯設(shè)備仍然是技術(shù)比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴重浪費資源，污染環(huán)境，國家已明確要求對其限制和淘汰，所以稅收優(yōu)惠政策也要制這“準入制”，對于年生產(chǎn)能力在一定標(biāo)準以下的一律不予享受優(yōu)惠政策。

（二）加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督管理，防止政策

第四篇：水泥行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

國家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布修訂后的《資源稅若干問題的規(guī)定》的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第63號

根據(jù)已經(jīng)修訂的資源稅暫行條例及其實施細則，現(xiàn)將修訂后的《資源稅若干問題的規(guī)定》予以發(fā)布，自2011年11月1日起施行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一一年十一月二十八日

資源稅若干問題的規(guī)定 一、一些特殊情況銷售額的確定

納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。

納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。

納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。

二、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的課稅數(shù)量

資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下:

煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

三、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的征稅范圍

資源稅條例及其實施細則中所說的應(yīng)當(dāng)征收資源稅的視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。

四、資源稅扣繳義務(wù)人適用的稅額（率）標(biāo)準規(guī)定如下:

(一)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標(biāo)準，依據(jù)收購的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。

(二)其他收購單位收購的未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額（率）標(biāo)準，依據(jù)收購的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。

收購數(shù)量（金額）的確定比照課稅數(shù)量（銷售額）的規(guī)定執(zhí)行。

扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

除以上修改外，資源稅的代扣代繳仍按總局1998年下發(fā)的《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》執(zhí)行。

五、新舊稅制銜接的具體征稅規(guī)定

(一)按實物量計算繳納資源稅的油氣田在2011年11月1日以后開采的原油、天然氣，依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅；此前開采的油氣依法繳納礦區(qū)使用費。

(二)按銷售額計算繳納資源稅的油氣田2011年11月1日以前開采的原油、天然氣，在2011年11月1日以后銷售和自用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅油氣的，依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅；其在 2011年11月1日以前簽訂的銷售油氣的合同，在2011年11月1日以后收訖銷售款或者收到索取銷售款憑據(jù)的,依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅。

六、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦

(一)黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

(二)金屬礦產(chǎn)品自用原礦，是指入選精礦、直接入爐冶煉或制造燒結(jié)礦、球團礦等所用原礦。

(三)鐵礦石直接入爐用的原礦，是指粉礦、高爐原礦、高爐塊礦、平爐塊礦等。

(四)獨立礦山指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算、自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。

(五)聯(lián)合企業(yè)指采礦、選礦、冶煉(或加工)連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉(或加工)連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。

七、原油、天然氣

(一)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

(二)凝析油視同原油，征收資源稅。

(三)開采海洋石油、天然氣資源的企業(yè)，是指在中華人民共和國內(nèi)海、領(lǐng)海、大陸架及其他屬于中華人民共和國行使管轄權(quán)的海域內(nèi)依法從事開采海洋石油、天然氣資源的企業(yè)。

八、鹽

(一)北方海鹽，是指遼寧、河北、天津、山東四省、市所產(chǎn)的海鹽。

南方海鹽，是指浙江、福建、廣東、海南、廣西五省、自治區(qū)所產(chǎn)的海鹽。江蘇省所產(chǎn)海鹽比照南方海鹽征稅。

液體鹽俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。

(二)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

九、鋁土礦和耐火粘土

鋁土礦一般是指包括三水鋁石、一水硬鋁石、一水軟鋁石、高嶺石、蛋白石等多種礦物的混合體。是用于提煉鋁氧的一種礦石，通常呈致密塊狀、豆?fàn)睢Ⅴb狀等集合體，質(zhì)地比較堅硬，其鋁硅比為3—12，含鋁量（指三氧化二鋁，下同）一般在40—75 ％。鋁土礦主要用于冶煉金屬鋁、制造高鋁水泥、耐火材料、磨料等。本稅目的征收范圍包括高鋁粘土在內(nèi)的所有鋁土礦。

耐火粘土是指耐火度大于1580℃的粘土，礦物成分以高嶺土或水白云母─高嶺土類為主。耐火粘土呈土狀，其鋁硅比小于 26，含鋁量一般大于 30％。依其理化性能、礦石特征和用途，在工業(yè)上一般分為軟質(zhì)粘土、半軟質(zhì)粘土、硬質(zhì)粘土和高鋁粘土等四種。耐火粘土主要用于冶金、機械、輕工、建材等部門。高鋁粘土不同于一般的耐火粘土，其有用成份的含量、礦石特征等均與鋁土礦相同。高鋁粘土既可用于生產(chǎn)耐火材料，又可用于提煉金屬鋁。本稅目的征收范圍是除高鋁粘土以外的耐火粘土。

十、石英砂

石英砂主要用于玻璃、耐火材料、陶瓷、鑄造、石油、化工、環(huán)保、研磨等行業(yè)。是一種具有矽氧或二氧化矽的化合物，其主要成份是二氧化硅，呈各種顏色，為透明與半透明的晶體，形態(tài)各異。本稅目的征收范圍包括石英砂、石英巖、石英砂巖、脈石英或石英石等。

十一、礦泉水等水氣礦產(chǎn)

礦泉水是含有符合國家標(biāo)準的礦物質(zhì)元素的一種水氣礦產(chǎn)，可供飲用或醫(yī)用等。此外，水氣礦產(chǎn)還包括地下水、二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣等。礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”。

十二、本規(guī)定自2011年11月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]015號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源稅幾個應(yīng)稅產(chǎn)品范圍問題的解答〉的通知》(國稅函[1997]628號)，自2011年11月1日起廢止。

財政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充的通知

財稅[2009]163號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)總局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2008]156號)發(fā)布后，各地陸續(xù)反映一些垃圾發(fā)電和資源綜合利用水泥適用政策問題。為促進資源綜合利用，推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)研究，現(xiàn)補充通知如下：

一、財稅[2008]156號第三條第(二)項“以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力”的規(guī)定，包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力。

二、將財稅[2008]156號文件第三條第五項規(guī)定調(diào)整為：

采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥(包括水泥熟料，下同)或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%。

1.對采用旋窯法工藝經(jīng)生料燒制和熟料研磨階段生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計算公式為：

摻兌廢渣比例＝(生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量)÷(除廢渣以外的生料數(shù)量＋生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量)×100%

2.對外購水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，其摻兌廢渣比例計算公式為：

摻兌廢渣比例＝熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量÷(熟料數(shù)量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量＋其他材料數(shù)量)×100%

三、本通知自2008年7月1日起執(zhí)行。財稅[2008]156號第三條第五項規(guī)定同時廢止。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○九年十二月二十九日

國家稅務(wù)總局

關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)

2009-10-10 國稅函[2009]567號

江西省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策問題的請示》（贛地稅發(fā)〔2009〕131號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

江西泰和玉華水泥有限公司旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動雖符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的內(nèi)設(shè)非法人分支機構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用，不計入企業(yè)收入，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

國家稅務(wù)總局 二○○九年十月十日

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于開展水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅專項納稅評估工作的通知

國稅函〔2008〕407號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

近年來，各地在開展增值稅納稅評估工作中，初步探索和建立起了分行業(yè)、分類的專項增值稅納稅評估工作機制，取得了一定成效。為進一步加強增值稅管理，在總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，稅務(wù)總局研究決定，每年選擇部分行業(yè)或項目統(tǒng)一組織全國增值稅專項納稅評估，今年選擇對水泥生產(chǎn)企業(yè)開展增值稅專項納稅評估。現(xiàn)就專項評估工作安排通知如下：

一、評估對象

2007年生產(chǎn)銷售水泥產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。

二、評估內(nèi)容

（一）水泥生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅收入的真實性、完整性評估。是否存在隱瞞銷售收入問題；是否存在無償贈送商品、商品償還債務(wù)、以物易物等行為以及各種價外費用不按規(guī)定計算收入問題；是否存在逾期包裝物押金不計算收入問題；是否存在銷貨退回或折讓不按規(guī)定處理問題；是否存在不按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票問題等。

（二）水泥生產(chǎn)企業(yè)取得的各類進項抵扣憑證是否符合政策規(guī)定的評估。取得增值稅專用發(fā)票認證、入賬和申報是否符合規(guī)定，申報抵扣進項稅額的購進業(yè)務(wù)、價格是否真實，是否存在虛增進項稅額的行為，是否存在接受虛開專用發(fā)票的問題；其他抵扣憑證項目填開是否完整齊全，取得運輸發(fā)票的運輸業(yè)務(wù)與銷售購進貨物的名稱、數(shù)量是否匹配、吻合，有無取得虛開、代開運輸發(fā)票抵扣進項稅問題；有無擅自擴大進項稅額抵扣范圍的問題等。

（三）水泥生產(chǎn)企業(yè)享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的評估。就其取得資源綜合利用認定證書資格、享受稅收優(yōu)惠條件、退稅申報等政策執(zhí)行情況進行全面評估。

三、工作步驟

2008年6月至8月，各地國稅局對所轄水泥生產(chǎn)企業(yè)實施納稅評估；9月各省國稅局對專項評估工作進行總結(jié)，并于9月底前將評估工作報告及《水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅基本情況表》（附件4）、《水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅評估結(jié)果統(tǒng)計表》（附件5）上報稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理司。

四、工作要求

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)高度重視，統(tǒng)籌安排，采取案頭分析與實地核查相結(jié)合的方式認真做好本次專項評估工作。在實施納稅評估的過程中，基層稅務(wù)機關(guān)評估人員應(yīng)充分利用第三方信息（如供電部門開具的電費發(fā)票信息、國家公布的水泥行業(yè)能耗標(biāo)準等），運用能耗法、投入產(chǎn)出法等評估方法，測算出水泥產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷量，與企業(yè)申報資料進行對比，驗證企業(yè)申報資料是否真實，審核其是否存在騙取稅收優(yōu)惠政策資格的問題。對發(fā)現(xiàn)存在偷稅嫌疑的企業(yè)，基層稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]43號）的規(guī)定，及時移交稽查部門進行查處。

各地除了反饋評估工作開展情況外，還應(yīng)對偷逃稅企業(yè)的偷稅手段及方法進行歸納總結(jié)，對日常征管工作的薄弱環(huán)節(jié)提出改進意見或建議。

附件：1.水泥行業(yè)增值稅納稅評估方法

2.可比水泥綜合電耗分級定額

3.可比熟料燒成標(biāo)煤耗分級定額

4.水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅基本情況表



5.水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅評估結(jié)果統(tǒng)計表（略）

國家稅務(wù)總局

二○○八年五月十二日

財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知

財稅[2008]156號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節(jié)能減排，經(jīng)國務(wù)院批準，決定調(diào)整和完善部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。同時，為了規(guī)范對資源綜合利用產(chǎn)品的認定管理，需對現(xiàn)行相關(guān)政策進行整合。現(xiàn)將有關(guān)資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策統(tǒng)一明確如下：

一、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：

（一）再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達到一定水質(zhì)標(biāo)準，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準》（SL368—2006）的有關(guān)規(guī)定。

（二）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2008規(guī)定的性能指標(biāo)。

（三）翻新輪胎。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。

（四）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

二、對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準的業(yè)務(wù)。

三、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：

（一）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。

（二）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達到GB13223—2003第1時段標(biāo)準或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。

所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。

（三）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。

（四）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。

（五）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

1.對經(jīng)生料燒制和熟料研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計算公式為：

摻兌廢渣比例=（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量+熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量）÷（生料數(shù)量+生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量+其他材料數(shù)量）×100%

2.對外購熟料經(jīng)研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計算公式為：

摻兌廢渣比例=熟料研磨過程中摻兌廢渣數(shù)量÷（熟料數(shù)量+熟料研磨過程中摻兌廢渣數(shù)量+其他材料數(shù)量）×100%

四、銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：

（一）以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%。

（二）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。

（三）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%。

（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%。

(五）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。

（六）部分新型墻體材料產(chǎn)品。具體范圍按本通知附件1《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。

五、對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。

六、對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

七、申請享受本通知第一條、第三條、第四條第一項至第四項、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《國家發(fā)展改革委 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法>的通知》（發(fā)改環(huán)資[2006]1864號）的有關(guān)規(guī)定，申請并取得《資源綜合利用認定證書》，否則不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策。

八、本通知規(guī)定的增值稅免稅和即征即退政策由稅務(wù)機關(guān)，增值稅先征后退政策由財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處及相關(guān)財政機關(guān)分別按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。

九、本通知所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件2《享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》執(zhí)行。

本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計算，不得以體積計算。

十、本通知第一條、第二條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行，第三條至第五條規(guī)定的政策自2008年7月1日起執(zhí)行，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對部分資源產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財稅字[1995]44號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對部分資源綜合利用產(chǎn)品等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[1996]20號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]198號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補充通知》（財稅[2004]25號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于建材產(chǎn)品征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1151號）、《國家稅務(wù)總局對利用廢渣生產(chǎn)的水泥熟料享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的批復(fù)》（國稅函[2003]1164號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)利用廢渣生產(chǎn)的水泥中廢渣比例計算辦法的批復(fù)》（國稅函[2004]45號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確資源綜合利用建材產(chǎn)品和廢渣范圍的通知》（國稅函[2007]446號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于利用廢液（渣）生產(chǎn)白銀增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]116號）相應(yīng)廢止。

附件：1.享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄

2.享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○八年十二月九日 附件1

享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄

一、磚類

（一）非粘土燒結(jié)多孔磚（符合GB13544—2000技術(shù)要求）和非粘土燒結(jié)空心磚（符合GB13545—2003技術(shù)要求）。

（二）混凝土多孔磚（符合JC943—2004技術(shù)要求）。

（三）蒸壓粉煤灰磚（符合JC239—2001技術(shù)要求）和蒸壓灰砂空心磚（符合JC/T637—1996技術(shù)要求）。

（四）燒結(jié)多孔磚（僅限西部地區(qū)，符合GB13544—2000技術(shù)要求）和燒結(jié)空心磚（僅限西部地區(qū)，符合GB13545—2003技術(shù)要求）。

二、砌塊類

（一）普通混凝土小型空心砌塊（符合GB8239--1997技術(shù)要求）。

（二）輕集料混凝土小型空心砌塊（符合GB15229—2002技術(shù)要求）。

（三）燒結(jié)空心砌塊（以煤矸石、江河湖淤泥、建筑垃圾、頁巖為原料，符合GB13545—2003技術(shù)要求）。

（四）蒸壓加氣混凝土砌塊（符合GB/T11968—2006技術(shù)要求）。

（五）石膏砌塊（符合JC/T698—1998技術(shù)要求）。

（六）粉煤灰小型空心砌塊（符合JC862—2000技術(shù)要求）。

三、板材類

（一）蒸壓加氣混凝土板（符合GB15762—1995技術(shù)要求）。

（二）建筑隔墻用輕質(zhì)條板（符合JG/T169—2005技術(shù)要求）。

（三）鋼絲網(wǎng)架聚苯乙烯夾芯板（符合JC623—1996技術(shù)要求）。

（四）石膏空心條板（符合JC/T829—1998技術(shù)要求）。

（五）玻璃纖維增強水泥輕質(zhì)多孔隔墻條板（簡稱GRC板，符合GB/T19631—2005技術(shù)要求）。

（六）金屬面夾芯板。其中：金屬面聚苯乙烯夾芯板（符合JC689—1998技術(shù)要求）；金屬面硬質(zhì)聚氨酯夾芯板（符合JC/T868—2000技術(shù)要求）；金屬面巖棉、礦渣棉夾芯板（符合JC/T869—2000技術(shù)要求）。

（七）建筑平板。其中：紙面石膏板（符合GB/T9775—1999技術(shù)要求）；纖維增強硅酸鈣板（符合JC/T564—2000技術(shù)要求）；纖維增強低堿度水泥建筑平板（符合JC/T626—1996技術(shù)要求）；維綸纖維增強水泥平板（符合JC/T671—1997技術(shù)要求）；建筑用石棉水泥平板（符合JC/T412技術(shù)要求）。

四、符合國家標(biāo)準、行業(yè)標(biāo)準和地方標(biāo)準的混凝土磚、燒結(jié)保溫磚（砌塊）、中空鋼網(wǎng)內(nèi)模隔墻、復(fù)合保溫磚（砌塊）、預(yù)制復(fù)合墻板（體），聚氨酯硬泡復(fù)合板及以專用聚氨酯為材料的建筑墻體。

附件2 享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄

本通知所述廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

一、采礦選礦廢渣，是指在礦產(chǎn)資源開采加工過程中產(chǎn)生的廢石、煤矸石、碎屑、粉末、粉塵和污泥。

二、冶煉廢渣，是指轉(zhuǎn)爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣、氧化鋁赤泥和有色金屬灰渣，但不包括高爐水渣。

三、化工廢渣，是指硫鐵礦渣、硫鐵礦煅燒渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷礦煅燒渣、含氰廢渣、電石渣、磷肥渣、硫磺渣、堿渣、含鋇廢渣、鉻渣、鹽泥、總?cè)軇┰ⅫS磷渣、檸檬酸渣、脫硫石膏、氟石膏和廢石膏模。

四、其他廢渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城鎮(zhèn)污水處理廠處理污水產(chǎn)生的污泥

國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于鼓勵利用電石渣生產(chǎn)水泥有關(guān)

問題的通知

發(fā)改辦環(huán)資〔2008〕981號

各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團發(fā)展改革委、經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委），國務(wù)院有關(guān)部門辦公廳，有關(guān)行業(yè)協(xié)會及單位：

利用電石渣生產(chǎn)水泥是電石渣資源化最成熟、最經(jīng)濟的方法，既可節(jié)約水泥生產(chǎn)所用的天然石灰石資源，降低水泥成本，又可減少二氧化碳排放和廢物堆存造成的污染，具有良好的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，符合發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的要求。鑒于此，為鼓勵電石渣綜合利用，促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，國家將對全部利用電石渣替代天然石灰石生產(chǎn)水泥項目的規(guī)模和工藝放寬限制。現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、現(xiàn)有電石法聚氯乙烯生產(chǎn)裝置配套建設(shè)的電石渣制水泥生產(chǎn)裝置規(guī)模，不受產(chǎn)業(yè)政策所定規(guī)模的限制，但須達到1000噸/日及以上。同時鼓勵規(guī)模較小的電石法聚氯乙烯企業(yè)通過與周邊水泥企業(yè)或其他可消納電石渣的企業(yè)合作，使電石渣得到充分利用。

二、新建、改擴建電石法聚氯乙烯項目，必須同時配套建設(shè)電石渣生產(chǎn)水泥等電石渣綜合利用裝置，其電石渣生產(chǎn)水泥裝置單套生產(chǎn)規(guī)模必須達到2000噸/日及以上。

三、現(xiàn)有電石渣水泥生產(chǎn)線可以采用濕磨干燒生產(chǎn)工藝進行改造，新建電石渣水泥生產(chǎn)線裝置必須采用新型干法水泥生產(chǎn)工藝。

四、利用電石渣生產(chǎn)水泥的企業(yè)，經(jīng)國家循環(huán)經(jīng)濟主管部門認定后，可享受國家資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策。

國家發(fā)展和改革委員會辦公廳

二○○八年四月三十日

國家稅務(wù)總局

關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問題的通知

國稅函〔2007〕599號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

近接部分地區(qū)詢問，納稅人用碎石、天然砂、礦粉、瀝青等按一定比例配比并加溫攪拌成瀝青混凝土，對此是否應(yīng)按照商品混凝土征收增值稅。經(jīng)研究，現(xiàn)將商品混凝土征收增值稅的有關(guān)問題明確如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕37號）規(guī)定的商品混凝土，僅限于以水泥產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，不包括以瀝青等其他材料制成的混凝土。對于瀝青混凝土等其他商品混凝土，應(yīng)統(tǒng)一按照適用稅率征收增值稅。

本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

二○○七年六月三日

中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令第50號

國家發(fā)展和改革委員會 國家發(fā)展和改革委員會 令 第50號

《水泥工業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策》業(yè)經(jīng)國家發(fā)展改革委辦公會議審議通過并報請國務(wù)院批準，現(xiàn)予以發(fā)布，自發(fā)布之日起施行。

國家發(fā)展和改革委員會主任：馬凱

二○○六年十月十七日

附：水泥工業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策

水泥是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)原材料。經(jīng)過多年的發(fā)展，我國水泥工業(yè)發(fā)展取得了很大成績，產(chǎn)量已多年位居世界第一，保障了國民經(jīng)濟發(fā)展的需要。但是當(dāng)前，我國水泥工業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾仍十分突出，主要表現(xiàn)是經(jīng)營粗放，生產(chǎn)集中度和勞動生產(chǎn)率均比較低，資源和能源消耗高，環(huán)境污染比較嚴重，特別是立窯、濕法窯、干法中空窯等落后技術(shù)裝備還占相當(dāng)比重，可持續(xù)發(fā)展面臨嚴峻挑戰(zhàn)。按照科學(xué)發(fā)展觀和走新型工業(yè)化道路的要求，為加快推進水泥工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，引導(dǎo)水泥工業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，實現(xiàn)水泥工業(yè)現(xiàn)代化，特制定水泥工業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策。

第一章 產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)

第一條 推動企業(yè)跨部門、跨區(qū)域的重組聯(lián)合，向集團化方向發(fā)展，逐步實現(xiàn)集約化經(jīng)營和資源的合理配置，提高水泥企業(yè)的生產(chǎn)集中度和競爭能力。

到2010年，新型干法水泥比重達到70%以上。日產(chǎn)4000噸以上大型新型干法水泥生產(chǎn)線，技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)達到噸水泥綜合電耗小于95KWH，熟料熱耗小于740千卡/千克。到2020年，企業(yè)數(shù)量由目前5000家減少到2000家，生產(chǎn)規(guī)模3000萬噸以上的達到10家，500萬噸以上的達到40家。基本實現(xiàn)水泥工業(yè)現(xiàn)代化，技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)和環(huán)保達到同期國際先進水平。

第二條2008年底前，各地要淘汰各種規(guī)格的干法中空窯、濕法窯等落后工藝技術(shù)裝備，進一步消減機立窯生產(chǎn)能力，有條件的地區(qū)要淘汰全部機立窯。地方各級人民政府要依法關(guān)停并轉(zhuǎn)規(guī)模小于20萬噸環(huán)保或水泥質(zhì)量不達標(biāo)的企業(yè)。

第三條 加快技術(shù)進步，鼓勵采用先進的工藝和裝備提升技術(shù)水平，縮小與世界先進水平的差距。污染物排放要符合國家和地方排放標(biāo)準，滿足國家或地方污染物排放總量控制要求。

第二章 產(chǎn)業(yè)發(fā)展重點

第四條 國家鼓勵地方和企業(yè)以淘汰落后生產(chǎn)能力方式發(fā)展新型干法水泥，重點支持在有資源的地區(qū)建設(shè)日產(chǎn)4000噸及以上規(guī)模新型干法水泥項目，建設(shè)大型熟料基地；在靠近市場的地區(qū)建設(shè)大型水泥粉磨站。

第三章 產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策

第五條 發(fā)展大型新型干法水泥工藝，推動水泥工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，厲行資源節(jié)約，保護生態(tài)環(huán)境，堅持循環(huán)經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展，走新型工業(yè)化發(fā)展道路。

第六條 政府要加強對水泥礦產(chǎn)資源的管理，鼓勵地方和企業(yè)合理、有效地利用礦產(chǎn)資源。新建水泥生產(chǎn)線必須有可開采30年以上的資源保證，規(guī)范設(shè)計，合理開采。禁止采用對資源破壞大的開采方式，加強對民辦礦山環(huán)境的治理和整頓，對民采民運的供應(yīng)方式進行有效監(jiān)管。水泥企業(yè)對采后礦山必須進行復(fù)墾，保護生態(tài)環(huán)境。

第七條 鼓勵大企業(yè)采用先進的技術(shù)和設(shè)備將小企業(yè)改造為水泥粉磨站，新建水泥粉磨站規(guī)模至少為年產(chǎn)60萬噸。鼓勵推廣礦渣微粉細磨技術(shù)。大力發(fā)展散裝水泥，積極發(fā)展預(yù)拌混凝土。

第八條 國家鼓勵和支持企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，新型干法窯系統(tǒng)廢氣余熱要進行回收利用，鼓勵采用純低溫廢氣余熱發(fā)電。鼓勵和支持利用在大城市或中心城市附近大型水泥廠的新型干法水泥窯處置工業(yè)廢棄物、污泥和生活垃圾，把水泥工廠同時作為處理固體廢物綜合利用的企業(yè)。

第九條 國家支持企業(yè)采取措施，減少大氣污染物排放，降低環(huán)境污染，節(jié)能降耗，綜合利用工業(yè)廢渣，積極利用低品位原燃材料，提高資源利用率，鼓勵水泥企業(yè)走資源節(jié)約道路，達到清潔生產(chǎn)技術(shù)規(guī)范要求。

第十條 國家鼓勵并支持水泥企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，支持具備條件的科研設(shè)計單位和高等院校建立開發(fā)行業(yè)共性、關(guān)鍵性技術(shù)的研究中心。通過技術(shù)創(chuàng)新，加強研發(fā)能力，提高我國重大水泥技術(shù)裝備的設(shè)計、制造水平。國家在科研資金方面對重大科研項目予以支持。

第十一條 除一些受市場容量和運輸條件限制的特殊地區(qū)外，限制新建日產(chǎn)2000噸以下新型干法水泥生產(chǎn)線，建設(shè)此類項目，必須經(jīng)過國家投資主管部門核準。任何地方和企業(yè)不得新建立窯及其它落后工藝的水泥生產(chǎn)線。

第十二條 嚴格禁止水泥企業(yè)將已淘汰的落后設(shè)備轉(zhuǎn)向其它企業(yè)。對違反產(chǎn)業(yè)政策未經(jīng)核準自行建設(shè)的水泥項目，由政府投資主管部門責(zé)令關(guān)閉，各級政府有關(guān)部門不予發(fā)放土地使用證、營業(yè)執(zhí)照、排污許可證、水泥生產(chǎn)許可證。

第四章 產(chǎn)業(yè)組織政策

第十三條 水泥工業(yè)產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整的重點是，進一步提高企業(yè)集中度，促進水泥工業(yè)的企業(yè)集團化，生產(chǎn)專業(yè)化，管理現(xiàn)代化。充分利用我國水泥工業(yè)現(xiàn)有基礎(chǔ)和企業(yè)的積極性，推進改組改制，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。

第十四條 國家鼓勵水泥工業(yè)通過資產(chǎn)重組、聯(lián)合以及股份制等形式發(fā)展跨部門、跨地區(qū)的企業(yè)集團。重組水泥企業(yè)要堅持以市場為導(dǎo)向，以資產(chǎn)為紐帶，以優(yōu)勢企業(yè)為龍頭，推進強強聯(lián)合和兼并重組小企業(yè)。

第五章 投資管理政策

第十五條 按照投資體制改革方案，除禁止類項目外，其他水泥類項目由省級投資主管部門核準。為避免水泥工業(yè)無序盲目發(fā)展，各省級投資主管部門要按照產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃的要求，切實加強項目管理。

第十六條 發(fā)展新型干法水泥，要結(jié)合產(chǎn)能集中的區(qū)域?qū)嵭械攘炕虺刻蕴浜蠊に嚕獓栏窨刂撇痪邆浒l(fā)展條件的企業(yè)盲目擴大生產(chǎn)能力，防止不顧環(huán)境影響的低水平重復(fù)建設(shè)。違規(guī)建設(shè)或達不到環(huán)保要求的水泥企業(yè)，一律不得享受稅收上減免等優(yōu)惠政策。

第十七條 新建水泥項目，企業(yè)自有資金比例必須達到35%以上，對符合產(chǎn)業(yè)政策和規(guī)劃的項目，銀行根據(jù)獨立審貸原則，提供信貸支持。對不符合產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃及市場準入條件的項目，銀行不得提供信貸支持。

第十八條 嚴格執(zhí)行水泥工業(yè)的用地標(biāo)準，對不符合產(chǎn)業(yè)政策和規(guī)劃的新建項目，國土資源管理部門不批準其建設(shè)用地。

第十九條 國家鼓勵水泥工業(yè)利用多渠道籌措發(fā)展資金。鼓勵私人資本在符合產(chǎn)業(yè)政策的前提下向水泥工業(yè)投資。鼓勵外商投資發(fā)展大型新型干法水泥，提高利用外資的質(zhì)量。總投資(包括增資)1億美元及以上水泥建設(shè)項目由國家發(fā)展和改革委員會核準。國外產(chǎn)業(yè)資本、金融資本對國內(nèi)水泥上市公司的股權(quán)收購，超過1億美元（或等值人民幣）以上的并購協(xié)議，須經(jīng)國家投資主管部門批準后方可生效。

第二十條 國家鼓勵具有技術(shù)、管理優(yōu)勢和資金優(yōu)勢的企業(yè)或企業(yè)集團聯(lián)合向具備發(fā)展水泥工業(yè)條件的地區(qū)投資，按照國家統(tǒng)一規(guī)劃，發(fā)展新型干法水泥。

第二十一條 國家鼓勵企業(yè)實施改善品種、提高質(zhì)量、節(jié)能降耗、環(huán)境保護等方面的技術(shù)改造。

第二十二條 證券監(jiān)管部門應(yīng)支持大型水泥企業(yè)集團，按有關(guān)程序上市募集資金，用于發(fā)展符合產(chǎn)業(yè)政策的水泥建設(shè)項目。對不符合產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃及市場準入條件的企業(yè)，證券部門不批準上市或擴股融資。

第六章 發(fā)展保障政策

第二十三條 發(fā)展和改革委員會制定水泥工業(yè)發(fā)展規(guī)劃，確定水泥工業(yè)近期和遠期目標(biāo)，規(guī)劃布局，制定相應(yīng)政策措施，引導(dǎo)水泥工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。

第二十四條 有關(guān)部門根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策的要求，抓緊組織制訂和修訂水泥行業(yè)的耗能、產(chǎn)品質(zhì)量、混凝土、環(huán)保等標(biāo)準，適當(dāng)提高供高強混凝土用的水泥強度等級。嚴格行業(yè)準入條件，加強和規(guī)范對水泥生產(chǎn)、流通和使用的管理。

第二十五條 根據(jù)水泥工業(yè)發(fā)展規(guī)劃的要求，國家有關(guān)執(zhí)法部門要嚴格依法查處違法建設(shè)和生產(chǎn)的水泥企業(yè)，加大環(huán)保執(zhí)法力度，嚴格土地管理，對不符合要求的水泥企業(yè)要依法查處。質(zhì)檢部門要加大執(zhí)法力度，加速淘汰落后工藝水泥，把加大對水泥產(chǎn)品的執(zhí)法打假力度作為建材市場專項整治的重點，嚴防假冒偽劣產(chǎn)品進入建設(shè)市場。

第二十六條 發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的咨詢參謀和行業(yè)自律作用，支持建立和完善有關(guān)水泥行業(yè)信息的定期發(fā)布制度和行業(yè)預(yù)警制度，引導(dǎo)投資方向。

第二十七條 本產(chǎn)業(yè)政策自公布之日起實施，并由國家發(fā)展和改革委員會負責(zé)解釋。

國家稅務(wù)總局關(guān)于散裝水泥減征增值稅的通知

1991-1-4 國稅函[1991]2號

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局（不發(fā)西藏），各計劃單列市稅務(wù)局，各直屬進出口稅收管理處：

為貫徹國務(wù)院國發(fā)[1985]27號《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家經(jīng)委關(guān)于加快發(fā)展散裝水泥意見的通知》精神，從一九八五年起對散裝水泥實行了低于袋裝水泥稅率三個百分點的優(yōu)惠政策。一九八八年水泥產(chǎn)品由產(chǎn)品稅改征增值稅后，確定對散裝水泥減按１４％的稅率征收增值稅。這一執(zhí)行結(jié)果縮小了散裝水泥與袋裝水泥的實際稅收負擔(dān)率的差距，不利于調(diào)動企業(yè)發(fā)展散裝水泥的積極性。為進一步支持散裝水泥的發(fā)展，經(jīng)研究決定，從一九九一年一月一日起，對散裝水泥暫減按１２％的稅率征收增值稅。請依照執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局 一九九一年一月四日

第五篇：稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題與改進意見

稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題與改進意見

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時間：2010年1月25日

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為貫徹自治區(qū)國稅工作會議以及全國稅收政策法規(guī)會議精神，認真落實“稅收管理年”活動，積極構(gòu)建“大征管”、“大教育”工作格局,加強稅收政策法規(guī)理論研究，提高稅收政策的正確執(zhí)行能力，增強稅收法制觀念，根據(jù)阿克蘇地區(qū)局政策法規(guī)工作的安排，溫宿縣國稅局按照上級領(lǐng)導(dǎo)部門的指示，專門成立以馬曉輝局長為負責(zé)人的課題研究小組。小組就“稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題與改進意見”進行了專門研究。認真聽取了納稅人、縣里相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員，就近幾年來稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題、建議等相關(guān)問題，進行了座談交流，同時布置相關(guān)業(yè)務(wù)科室的業(yè)務(wù)尖子對收集的材料進行了認真地分析和篩選，進行了全面地討論和研究。現(xiàn)將有關(guān)調(diào)研情況報告如下：

稅收優(yōu)惠政策的設(shè)立為國家鼓勵產(chǎn)業(yè)發(fā)展、保護農(nóng)民權(quán)益、扶持弱勢群體，促進和諧社會的建立起著積極作用。但由于社會經(jīng)濟活動的多元性、復(fù)雜性、特殊性，政策執(zhí)行中存在著認識、協(xié)調(diào)、落實上的不足，有些政策并沒有實現(xiàn)其制定初期確定的目標(biāo)和效果；同時，部分增值稅稅收優(yōu)惠政策的設(shè)立，也違背了增值稅普遍征收、環(huán)環(huán)相扣的原理，破壞了增值稅抵扣的鏈條，增大了稅收管理的難度，因此稅收優(yōu)惠政策有待進一步完善和規(guī)范。

一、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題：

稅收優(yōu)惠政策在國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面充分發(fā)揮了積極作用，但隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展、市場經(jīng)濟體制的逐步完善，其不足日益凸現(xiàn)。

（一）增值稅優(yōu)惠形式繁雜，缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，部分增值稅優(yōu)惠政策破壞了增值稅的扣稅鏈條。

從現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠形式上看，減稅、免稅、稅務(wù)退稅和財政返還等多種形式并存，少數(shù)貨物（化肥、農(nóng)藥產(chǎn)品等）還存在征、免、退政策經(jīng)常變化的情形，嚴重影響了稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性，且一種優(yōu)惠形式在不同的規(guī)范性文件中有不同提法，如對民政福利企業(yè)采用“先征稅后返還”和對部分資源綜合利用產(chǎn)品采用“即征即退”,其含義及操作方法基本一致，但提法不同容易造成混淆。現(xiàn)行增值稅的免稅破壞了增值稅的扣稅鏈條，違背了增值稅的中性原則，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營造成了極大的扭曲。目前大量免稅規(guī)定的存在，使原來上一道環(huán)節(jié)繳稅下一道環(huán)節(jié)扣稅的原則遭到了破壞，形成了“不繳稅卻扣稅”或者“為多退稅而少扣稅”的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致了整個扣稅鏈條的“斷裂”，使增值稅偏離了規(guī)范化管理的軌道。

（二）部分增值稅優(yōu)惠政策導(dǎo)致了納稅人之間的不平等競爭。

一些增值稅優(yōu)惠政策在體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的同時，也造成了納稅人之間的不平等競爭，加大了對市場經(jīng)濟的扭曲力度，違反了稅收公平的原則。由于部分增值稅優(yōu)惠政策的條件限制，如對投資主體、生產(chǎn)規(guī)模、組織形式的限制，使同一行業(yè)或生產(chǎn)同一產(chǎn)品的納稅人面對不同的稅收政策，如福利企業(yè)、糧食、資源綜合利用產(chǎn)品、廢舊物資經(jīng)營等。享受減免稅的納稅人和正常繳稅的納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，同等質(zhì)量的產(chǎn)品往往只能選擇不同的產(chǎn)品銷售價格和營銷策略，從而導(dǎo)致了經(jīng)營利潤的差異，最終影響了企業(yè)的發(fā)展方向。

（三）隨著形勢的發(fā)展變化，部分稅收優(yōu)惠政策陳舊，難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求

1994年我國以增值稅為核心的稅制改革是由有計劃的商品經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟過渡過程中的產(chǎn)物。在黨的十六屆三中全會提出完善社會主義市場經(jīng)濟體制的今天，有些稅收優(yōu)惠政策已明顯不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

如國家兩次修訂《資源綜合利用目錄》，但相關(guān)的增值稅政策始終處在調(diào)研階段，對于日益涌現(xiàn)的如污水處理企業(yè)、固體廢棄物處理等作為公益事業(yè)由企業(yè)化運作的配套政策，未能盡快出臺扶持政策。

（四）部分優(yōu)惠政策操作難度較大

從我們稅務(wù)部門的日常征管中，我們不難發(fā)現(xiàn)，有不少優(yōu)惠政策在執(zhí)行中是有很大難度的。如：（國務(wù)院令〔1993〕134號）第十六條第一條規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》：“下列項目免征增值稅:(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。” 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法〔1993〕38號）第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下:第一款第(一)項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。”既有農(nóng)產(chǎn)品的加工（或其它），同時又有小部分的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時，處于兩種或兩種以上的混合經(jīng)營時，使得我們稅務(wù)機關(guān)在管理上有一定的難度。對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的管理也因政策本身的缺陷，加大了基層管理難度。

（五）部分增值稅優(yōu)惠政策并沒有給稅法設(shè)定的受益群體帶來真正的優(yōu)惠

增值稅屬于間接稅，最終還是由消費者承擔(dān)其稅收。但是在實際生活中，我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然某些行業(yè)或產(chǎn)品屬于免稅范圍，但是消費者事實上并沒有從中獲益，如增值稅暫行條例規(guī)定：避孕藥品和用具免征增值稅，但事實上某些避孕藥具雖然免稅，而依然價格不菲、暴利驚人，在實務(wù)中，我們就曾發(fā)現(xiàn)某些安全套的零售價為其進貨價的近10倍。

增值稅暫行條例規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。在這里，用一個實事來說明這個問題：溫宿縣國稅局管轄區(qū)內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者企業(yè)從1994年的5戶發(fā)展到現(xiàn)在的28戶（其中牧場5戶、林業(yè)3戶、其它20戶）。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者發(fā)展的縱向看，在這十幾年的發(fā)展中，確實得到了長足的發(fā)展。大力鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，使從事一線生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者得到重點發(fā)展，這種較快的發(fā)展勢頭主要源于國家稅收優(yōu)惠政策的實施。但從其橫向看，就單個企業(yè)的發(fā)展情況看，并沒有達到國家政策預(yù)期的目的，在發(fā)展中走了型、變了樣。分析其原因，主要存在以下幾個方面：

1、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所減免的稅款，并沒有把大部分減免的稅款用到企業(yè)發(fā)展上來，國家減免稅這一政策的目的，并沒有對農(nóng)業(yè)的發(fā)展起到很大的推動作用。

2、部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者企業(yè)，采取以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為名的掛靠的方式進行生產(chǎn)經(jīng)營，以便享受國家的優(yōu)惠政策。比如有的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者企業(yè)租賃或承租別人的土地，自己并沒有真正從事一線的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，而是在從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的加工、冷藏等業(yè)務(wù)來生產(chǎn)，利用這一優(yōu)惠政策，從而達到獲利的目的。由于該

類似企業(yè)具備“有土地證、有自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品”的特征，我們的稅務(wù)執(zhí)法人員無法對其按照其它的有關(guān)稅收政策進行依法征稅。

（五）國家稅收優(yōu)惠政策的實施與優(yōu)惠政策下受益的納稅人之間，存在著一定程度的偏差。同等的稅收優(yōu)惠政策下的行業(yè)發(fā)展不平衡，使得稅收政策的杠桿調(diào)節(jié)作用發(fā)揮的不明顯。例如：我局所管轄區(qū)共有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（企業(yè)）共有28戶企業(yè)，其中果樹業(yè)4戶、牧場5戶、林木業(yè)3戶、糧食種植業(yè)16戶，從表面上看：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（企業(yè)）發(fā)展快，數(shù)量多，但從整個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（企業(yè)）來看，不同行業(yè)發(fā)展是不平衡的。就來我縣轄區(qū)來說，果樹業(yè)與糧食種植業(yè)兩種行業(yè)來比較：果樹業(yè)數(shù)量雖少，但發(fā)展的速度較快，而糧食種植業(yè)數(shù)量雖多，但發(fā)展的速度卻較慢。追其原因：一部分與水果和糧食的價格有著直接的關(guān)系，另一部分與企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策追求經(jīng)濟效益而采取一定的手段有著直接的關(guān)系。如糧食種植業(yè)企業(yè)采取租賃或承租的方式進行生產(chǎn)經(jīng)營，把收上來的糧食進行初級加工后，再賣出去，卻享受到了稅收優(yōu)惠政策。

（六）稅收優(yōu)惠政策的減免與行業(yè)的發(fā)展不匹配，導(dǎo)致從事一線的生產(chǎn)者沒有得到相應(yīng)的實惠。而從事其服務(wù)的行業(yè)卻從中得到了很好的利益。如：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知（財稅[2001]113號）第一條第一款和第四款規(guī)定：“下列貨物免征增值稅:1.農(nóng)膜。4.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。” 就拿我局轄區(qū)來說，現(xiàn)從事批發(fā)和零售種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜的企業(yè)就有一百六十多戶。國家減免農(nóng)資產(chǎn)品的增值稅，就是為了減輕農(nóng)民的負擔(dān)，但實際上，農(nóng)民購買農(nóng)資產(chǎn)品的價格仍然比較貴，而從事批發(fā)和零售的納稅人利用稅收優(yōu)惠政策從中獲得較高的利潤。

（七）稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮的積極作用，在部分行業(yè)實務(wù)操作中存在一定的難度。如在資源綜合利用退稅中也普遍存在，水泥生產(chǎn)企業(yè)退稅在實務(wù)操作過程中，需要憑檢測部門的檢測報告來確定其摻廢比例，但實際上檢測部門主要對企業(yè)送檢的樣品進行檢測，企業(yè)實際的用廢情況究竟如何，卻缺少權(quán)威部門連續(xù)的、具體的監(jiān)督，稅收優(yōu)惠的作用是否真正發(fā)揮難以衡量。

（八）對我們基層的縣級稅務(wù)機關(guān)來說，在具體的減免稅審批中，諸如審批程序、審批權(quán)限和使用的文書等等的細化工作上還不是特別地規(guī)范、準確、全面。

二、改進意見。

針對稅收優(yōu)惠政策在設(shè)立和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，為使稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮應(yīng)有的作用，稅收優(yōu)惠政策需要不斷地完善和規(guī)范。

（一）取消或重新制定影響納稅人公平競爭的部分稅收優(yōu)惠政策

以增值稅為例：制定的增值稅優(yōu)惠政策應(yīng)以行業(yè)、產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)標(biāo)準為原則，規(guī)避因地域、投資主體、經(jīng)營規(guī)模、組織形式等要件對同一企業(yè)或同一產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策適用的影響。要重新審視當(dāng)前的增值稅優(yōu)惠政策，全面衡量這些政策的利弊，實事求是地評估法定受益人從各項優(yōu)惠政策中得到的利益。一些過渡性的優(yōu)惠措施和已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的優(yōu)惠政策，以及容易出現(xiàn)弄虛作假的優(yōu)惠政策要堅決進行清理，該取消的要予以取消。對于確實需要扶持的產(chǎn)品和項目，國家應(yīng)當(dāng)限制使用直接減免方式，代之以“先征稅后返還”方式，以加強對這些優(yōu)惠政策的控管，確保增值稅的鏈條的完整。

（二）稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)明確：“以經(jīng)濟目標(biāo)為主”

優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)與經(jīng)濟政策相配合，而不應(yīng)將經(jīng)濟、社會目標(biāo)都納入調(diào)節(jié)范圍，社會目標(biāo)由其他經(jīng)濟手段去解決。如目前優(yōu)惠政策應(yīng)與產(chǎn)業(yè)政策相配合，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；應(yīng)與循環(huán)經(jīng)濟、環(huán)保經(jīng)濟政策相適應(yīng)，使經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展；應(yīng)與科技政策相配套，讓科技成為經(jīng)濟發(fā)展的領(lǐng)頭羊，當(dāng)前我國提出應(yīng)當(dāng)從“中國制造”向“中國創(chuàng)造”轉(zhuǎn)變，那么稅收優(yōu)惠政策是否能從這方面加以引導(dǎo)，如加大對高新技術(shù)、生物技術(shù)等方面的支持力度，在一定程度上助推“中國創(chuàng)造”呢？由于經(jīng)濟政策目標(biāo)眾多，在確保國家財力前提下，應(yīng)按輕重緩急排序，制定稅收優(yōu)惠政策，從而形成具有明確目標(biāo)的稅收優(yōu)惠政策體系。

（三）在制定優(yōu)惠政策時將政策實現(xiàn)和實際操作的難度和風(fēng)險一并考慮

現(xiàn)行的部分增值稅優(yōu)惠政策制定的初衷是好的，如制定的一些比例在鼓勵用廢程度、農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷等都起到了積極的作用，但稅務(wù)干部在實際操作中卻很難把握。一些具體的管理辦法無法對納稅人形成有力的監(jiān)管，給不法分子造成偷逃稅機會，帶來了征納風(fēng)險。同時部分稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，需要其他政府部門的緊密配合，形成齊抓共管、通力合作、互相監(jiān)督的管理機制，才能執(zhí)行好政策。因此這就需要在制定優(yōu)惠政策之初，深入考慮政策實現(xiàn)和實際操作的難度和風(fēng)險，細致調(diào)研政策實施中可能出現(xiàn)的問題，避免基層稅務(wù)部門產(chǎn)生理解上的不一致，做到稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，從而真正實現(xiàn)優(yōu)惠政策的調(diào)控和導(dǎo)向目的。

（四）縮小增值稅優(yōu)惠的范圍和規(guī)模，以所得稅優(yōu)惠政策取代，我國已經(jīng)加入WTO，如果還是過多使用增值稅優(yōu)惠政策的話，極有可能遭到其他成員國家以違反公平競爭規(guī)則為由，加以反對甚至干涉，以前的集成電路產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策就碰到類似問題。我們現(xiàn)行的某些增值稅優(yōu)惠政策，似乎也存在這方面的隱患。我們認為，應(yīng)當(dāng)逐步縮小增值稅優(yōu)惠的范圍和規(guī)模，國家要加大對某些產(chǎn)業(yè)的扶持力度，不一定要通過對流轉(zhuǎn)稅的減免來達到目的，如果一定要采取稅收優(yōu)惠的方式，可以通過所得稅優(yōu)惠政策來加以引導(dǎo)，因為所得稅的征收更多的體現(xiàn)為國家內(nèi)政，所以遭到其他國家反對或者干涉的可能性較小。

（五）國家的稅收優(yōu)惠政策要明確到具體的納稅人以及納稅人從事的具體項目上來。比如：我們認為，對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的界定，要做到具體的明細化，在對納稅人進行明確稅務(wù)登記時的同時，還要對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者進行稅務(wù)資格進行認定，認定的條件比照“殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策”的方法進行，在進行減免稅申請及審批時，必須提供以下材料： 1.經(jīng)有關(guān)部門認定的納稅人，出具主管關(guān)部門的書面審核認定書；2.納稅人與從事一線具體的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（即從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人）簽定的勞動合同或服務(wù)協(xié)議（副本）；3.納稅人為從事一線具體的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者繳納社會保險費繳費記錄；

4.納稅人向從事一線具體的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者通過銀行等金融機構(gòu)實際支付的工資憑證；5.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。不予進行資格認定的條件為：因自己有土地而向外租賃或自己沒有土地而進行承租別人的土地又進行向外租賃者，這都屬于自己不進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而采取掛靠的方式進行的，都不在認定的范圍之內(nèi)。

（六）稅收優(yōu)惠政策的減免，要與具體從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益緊密地聯(lián)系在一起。除了國家必要的財政補貼而外，對生產(chǎn)資料的價格要進行全面地監(jiān)控，例如：農(nóng)膜、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機減免增值稅，從生產(chǎn)廠家到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，這一系列的流通環(huán)節(jié)，最終到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者后的價格上，是不是真正起到了減免的效果，是不是真正落實到了國家扶持農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（七）稅收優(yōu)惠政策的減免，要與從事的具體減免項目的發(fā)展緊密地聯(lián)系起來。減免的目的，就是促使我們納稅人要不斷地擴大再生產(chǎn)，這些資金的來源，其中就包括減免的稅款。類似情況比照“對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療機構(gòu)衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅”，這就是一個很好范例。

（八）稅法稅收優(yōu)惠中所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，在具體的審批中，所涉及到審批程序、審批權(quán)限和所使用文書上，我們要做到規(guī)范、準確，要進行明確。