第一篇：淺談企業(yè)執(zhí)行力中存在的問題及建議

淺談企業(yè)執(zhí)行力中存在的問題及建議

摘要：企業(yè)執(zhí)行力，指的是貫徹戰(zhàn)略意圖，完成預(yù)定目標(biāo)的操作能力。它是企業(yè)競爭力的核心，是把企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃轉(zhuǎn)化成為效益、成果的關(guān)鍵。本文通過對企業(yè)執(zhí)行力在工作中存在的問題進行分析，并提出提高企業(yè)執(zhí)行力的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；執(zhí)行力；重要性；問題；建議

一、前言

一個企業(yè)是一個組織，一個完整的肌體，企業(yè)的執(zhí)行力也應(yīng)該是一個系統(tǒng)、組織和團隊的執(zhí)行力。執(zhí)行力是企業(yè)管理成敗的關(guān)鍵。只要企業(yè)有好的管理模式、管理制度，好的帶頭人，充分調(diào)動全體員工的積極性，管理執(zhí)行力就一定會得到最大的發(fā)揮，企業(yè)就一定能創(chuàng)造百年企業(yè)的目標(biāo)。

企業(yè)要實現(xiàn)“辦一流企業(yè)、出一流產(chǎn)品、創(chuàng)一流效益”的經(jīng)營宗旨，解決管理中存在的問題，就必須在員工中打造一流的企業(yè)執(zhí)行力。一個執(zhí)行力強的企業(yè)，必然有一支高素質(zhì)的員工隊伍，而具有高素質(zhì)員工隊伍的企業(yè)，必定是充滿希望的企業(yè)。

要提高企業(yè)的執(zhí)行力，不僅要提高企業(yè)從上到下的每一個人的執(zhí)行力，而且要提高每一個單位、每一個部門的整體執(zhí)行力，只有這樣，才會形成企業(yè)的系統(tǒng)執(zhí)行力，從而行成企業(yè)的執(zhí)行力，競爭力。

執(zhí)行力落地差是企業(yè)的最大內(nèi)耗，不僅會消耗企業(yè)的大量人才、財力，還會錯過機會，影響企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展。要提高企業(yè)的執(zhí)行力，首先要從管理上得以體現(xiàn)，用管理的方法來形成企業(yè)的整體風(fēng)格和氛圍，最后使整個企業(yè)和人員都具備這種能力。

二、企業(yè)執(zhí)行力中存在的問題

（一）管理制度不嚴謹

我國企業(yè)中缺少完善、嚴謹?shù)膱?zhí)行力管理制度，或缺少針對性和可行性，或過于繁瑣限制執(zhí)行力。這就會導(dǎo)致企業(yè)的執(zhí)行力出現(xiàn)連續(xù)性不強的問題，導(dǎo)致好的方案沒有辦法及時的實行錯過了良機。

（二）繁瑣且沒有好方法

我國企業(yè)的項目執(zhí)行往往其中間流程耗費的時間十分長，由下到上逐級批復(fù)不及時，導(dǎo)致工作出現(xiàn)延誤，影響具體執(zhí)行人員的積極態(tài)度。在項目執(zhí)行的過程中，企業(yè)中各部門容易出現(xiàn)溝通不良的狀況，人員方面也容易無法協(xié)調(diào)，并且，人員的工作能力參差不齊，任務(wù)無法徹底的執(zhí)行，相關(guān)的培訓(xùn)也缺乏有效性和針對性。

（三）監(jiān)管不到位

我國企業(yè)中對于企業(yè)執(zhí)行力監(jiān)管方面還存在著一定的欠缺，有的企業(yè)是干脆就沒有監(jiān)管部門，有的企業(yè)是沒有明確監(jiān)管工作歸屬的部門，職責(zé)不明確，便沒有辦法進行企業(yè)執(zhí)行力的監(jiān)管考核。

三、提高企業(yè)執(zhí)行力的建議

（一）建立和完善相關(guān)的規(guī)章制度

企業(yè)需要建議一套完整的企業(yè)執(zhí)行力的相關(guān)規(guī)章制度，來規(guī)范企業(yè)各級員工的工作時間，確保企業(yè)執(zhí)行力得到落實，不會產(chǎn)生內(nèi)耗的現(xiàn)象。同時，有了明確的規(guī)章制度，也使監(jiān)督部門有了明確的考核章程。

（二）完善和加強監(jiān)督部門

作為企業(yè)執(zhí)行力的監(jiān)督部門，其需要徹底的貫徹和落實企業(yè)執(zhí)行力的現(xiàn)狀，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)項目執(zhí)行過程中的問題，并及時的進行問題的處理，保證企業(yè)的執(zhí)行力可以更快捷、更正確的執(zhí)行下去。

（三）提高企業(yè)員工的素質(zhì)能力和配合能力

企業(yè)的項目不是一個人能夠完成的，這就需要各部門的負責(zé)人進行配合。企業(yè)需要對員工進行針對性比較強的培訓(xùn)，讓員工可以在培訓(xùn)中了解企業(yè)的執(zhí)行章程，讓工作可以順利的進行。同時，企業(yè)還需要對員工進行素質(zhì)能力的培養(yǎng)，讓員工對自身的工作產(chǎn)生責(zé)任感和自豪感，使其可以主動的去推進工作。

本文選自：知金教育官網(wǎng)

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第二篇：企業(yè)壞賬處理中存在的問題及建議

企業(yè)壞賬處理中存在的問題及建議

2007-6-12 13:51:27 企業(yè)壞賬處理中存在的問題及建議

劉 蕊

前言

應(yīng)收賬款是變現(xiàn)能力最強的流動資產(chǎn)之一，其回收期過長，會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)對于可能收不回的應(yīng)收賬款，要按一定比例計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，按期估計壞賬損失的基本方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。目前，我國大部分企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備金，不利與西方會計制度相銜接。在實際工作中，壞賬處理規(guī)定中存在著不足之處。此外，計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也會對企業(yè)產(chǎn)生影響。在這一形勢下，企業(yè)要預(yù)防和減少壞賬發(fā)生，應(yīng)健全內(nèi)部會計控制規(guī)范，按企業(yè)制定的方法和比例計提壞賬準(zhǔn)備，也要符合確認壞賬的標(biāo)準(zhǔn)。

一、壞賬、壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失

（一）壞賬、壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的含義

企業(yè)的各項應(yīng)收賬款，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回或收回的可能性極小。這類無法收回或收回的可

能性極小的各種應(yīng)收賬款就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失,稱為壞賬損失。

壞賬準(zhǔn)備則主要是針對有可能收不回的即有疑問的應(yīng)收賬款，如其他應(yīng)收款；轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款的到期無法收回的應(yīng)收票據(jù)；轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款的到期收不回貨物的預(yù)付賬款；按照謹慎性原則而計提的損失準(zhǔn)備。

（二）壞賬的確認標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)于壞賬的確認，1993年頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(簡稱《兩則》)和1993年初頒布分行業(yè)的財務(wù)制度與會計制度(簡稱《兩制》)中，對企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)定，符合下列條件之一的，可以確認為壞賬：

1.因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回。

2.因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回。

3.因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回。

4.因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。

這一規(guī)定無疑是正確的，是以客觀存在為前提的。但在實際工作中，情況往往很復(fù)雜，常有未按壞賬確認標(biāo)準(zhǔn)處理壞賬現(xiàn)象發(fā)生，如將預(yù)計可能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，以換取個

人或局部的利益等。

（三）計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注意的問題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。計提時應(yīng)注意以下幾點問題：

1.企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時，通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算，貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額。計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用———計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后由于某種原因又收回，企業(yè)首先應(yīng)沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄，然后按正常程序反映應(yīng)收賬款的收回。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備后的以后各期，根據(jù)上述方法預(yù)計壞賬損失金額后，還應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額情況，確定本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與本期估計的壞賬損失金額相等。其計算公式為：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按一定方法計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。2.壞賬準(zhǔn)備政策的制定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法及計提比例均由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定。現(xiàn)在企業(yè)確定壞賬準(zhǔn)備計提比例的通常作法是根據(jù)債務(wù)人的情況確定債務(wù)收回的可能性，如果收回的可能性比較大，計提比例就低一些；如果收回的可能性比較小，計提比例就高一些。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍需按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。3.可全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況：

（1）有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收賬款確實無法收回的，或收回的可能性不大（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等）。

（2）有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款逾期3年以上。4.不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款。（2）計劃對應(yīng)收賬款進行重組。（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款。

（4）其他已逾期,無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。5.不允許計提秘密準(zhǔn)備。秘密準(zhǔn)備是指超過資產(chǎn)的實際損失而

多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這主要是為了解決計提準(zhǔn)備的隨意性問題。

二、企業(yè)估計壞賬損失的基本方法

（一）直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法的含義及優(yōu)缺點

企業(yè)壞賬損失的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。這種方法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單，但是忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不作任何處理，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費用配比的會計原則，而且手續(xù)繁雜。因此，我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法，只能采用備抵法進行會計處理。

備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待實際發(fā)生壞賬損失時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的方法。采用這種方法的優(yōu)點是： 1.有利于提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險的能力,加強對應(yīng)收賬款的管理,有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn),提高經(jīng)濟效益。

2.符合會計不能高估資產(chǎn)，低估負債，要確認可能的損失的穩(wěn)健性原則。

3.將壞賬損失與該項應(yīng)收賬款的發(fā)生相聯(lián)系,符合收益與費用相配比原則。

4.將預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失計入費用,避免企

業(yè)虛增利潤,避免企業(yè)明盈暗虧。

5.使應(yīng)收賬款實際占有的資金接近實際,消除了虛列的應(yīng)收賬款,有利于報表使用者了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況。

企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，應(yīng)按期估計壞賬損失。按期估計壞賬損失的基本方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。

（二）應(yīng)收賬款余額百分比法

應(yīng)收賬款余額百分比法是用比率乘以應(yīng)收賬款的余額計算壞賬準(zhǔn)備金的估計數(shù)。這種方法比較簡單，但它與以前的應(yīng)收賬款是相聯(lián)系的，從現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r看，此方法存在著一定的局限性，也不十分符合會計的配比原則。由于應(yīng)收賬款余額既有本期的，也有上期的，在時間上存在差異，并沒有考慮企業(yè)應(yīng)收賬款的時間長與短，因而計算結(jié)果不夠精確。

（三）賬齡分析法

賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。這種方法既考慮到應(yīng)收賬款拖欠時間長短，同時也考慮到應(yīng)收賬款余額的結(jié)構(gòu)，因此，計提壞賬準(zhǔn)備金更為精確、合理。

（四）銷貨百分比法

銷貨百分比法是指根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。

（五）個別認定法

個別認定法是指根據(jù)單筆應(yīng)收賬款的可收回性估計壞賬損失的方法。如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款有明顯差別，則可對該項應(yīng)收賬款采用個別認定法計提壞賬準(zhǔn)備。

三、我國企業(yè)在壞賬處理中存在的問題

我國經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，在進行經(jīng)濟體制改革過程中，特別是加入世界貿(mào)易組織之后，我國的財務(wù)會計制度改革必將與西方會計制度相銜接，而我國大部分企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備金，與西方采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備金存在一定差異。這兩種方法在同一類企業(yè)中計算結(jié)果不同，不利于我國與西方會計制度相銜接。

（一）我國關(guān)于壞賬處理現(xiàn)行規(guī)定中存在的缺陷

我國關(guān)于壞賬處理現(xiàn)行規(guī)定中存在的缺陷，表現(xiàn)在以下幾方面： 1.由于國有企業(yè)對壞賬的認定、核銷必須經(jīng)主管財政部門批準(zhǔn)，在地方財政收入嚴重依賴當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)的情況下，財政部門很可能為了地方短期利益或政績而不能客觀地審定批準(zhǔn)壞賬的核銷。“應(yīng)收賬款”信息的真實性難以得到改觀。新修訂的《會計法》規(guī)定企業(yè)必須如實核算費用和損失，而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對企業(yè)信息的真實性負法律責(zé)任。若仍由財政部門審批認定壞賬核銷，會使企業(yè)管理當(dāng)局“無故”違反《會計法》。2.以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)進行界定顯得缺乏科學(xué)依據(jù)。債權(quán)企業(yè)則會以“三年”為警戒線，認為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款純屬正常，不用

徹底清理從而放松對其的管理，而當(dāng)超過“三年”這個警戒線時，再去關(guān)注，往往為時已晚，款項收不回往往已成定局。或因負責(zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)。由于有些賬是陳年老賬，責(zé)任人往往難以查明或追究。而欠款企業(yè)可能會故意拖延至三年以上，等待被核銷。3.由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動資產(chǎn)的特性（一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進行財務(wù)分析時，仍然采用國際通行的流動比率、速動比率等指標(biāo)已失去實際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會誤導(dǎo)各類會計信息使用者。

（二）我國實際工作中對壞賬處理存在的缺陷

由于我國并未對符合壞賬定義而又不轉(zhuǎn)作壞賬的情形作出硬性規(guī)定及相應(yīng)的處罰措施，因此許多企業(yè)壞賬處理存在嚴重失實情況。企業(yè)的經(jīng)營者為了短期的賬面好看，為了實現(xiàn)任期目標(biāo)，往往不顧壞賬風(fēng)險，盲目賒銷。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為增大業(yè)績,人為粉飾利潤。雖然賬面利潤增加了，但同時也增加了壞賬的可能性。在實際工作中，對壞賬處理存在的缺陷還有以下幾方面： 1.利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費用。會計人員將單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用，之后再將此筆應(yīng)收賬款作壞賬處理，直接轉(zhuǎn)銷，計入管理費用，并保持賬面平衡。

2.企業(yè)有意長期拖欠貨款，將應(yīng)收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實。

3.企業(yè)曾經(jīng)墊付的賬款，時間一長，無人過問，最后計入壞賬。4.企業(yè)員工內(nèi)外勾結(jié)，借故收不回欠款，致使產(chǎn)生壞賬。5.已經(jīng)沖銷的應(yīng)收賬款沒有在設(shè)置的備查登記簿上登記，使得已沖銷的賬款以后收回時不入賬，列入“小金庫”。

6.欠款單位為逃避還款，故意將企業(yè)關(guān)閉，重新向工商行政部門登記開設(shè)新的企業(yè)。

7.即便是已經(jīng)作為壞賬損失加以核銷的應(yīng)收賬款,企業(yè)仍然擁有收取款項的權(quán)利。因此,企業(yè)應(yīng)該在核銷的同時,設(shè)備查賬簿詳細登記,以后仍然要組織人力核對賬項與催收欠款。8.混淆計提壞賬準(zhǔn)備的范圍，人為擴大或縮小計提壞賬準(zhǔn)備基數(shù)。

9.對于符合壞賬處理條件的應(yīng)收賬款不作處理，或?qū)⒉环蠅馁~處理條件的應(yīng)收賬款做壞賬處理。據(jù)對20家國有企業(yè)的審查結(jié)果表明，截止2006年底，有7家企業(yè)三年以上賬齡的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比重在60%以上，其中最高一家達82.87%。同時，該企業(yè)中已有確鑿證據(jù)或明顯跡象表明收不回但仍未處理的應(yīng)收賬款占三年以上賬齡應(yīng)收賬款的51.7%，可見應(yīng)收賬款失實已經(jīng)到了非常嚴重的程度。

（三）企業(yè)壞賬準(zhǔn)備核算的問題

在實際工作中，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的核算有些不規(guī)范，具體表現(xiàn)在： 1.對于有確鑿證據(jù)表明確實不能收回的應(yīng)收賬款，沒有及時提請管理當(dāng)局批準(zhǔn)作出處理，并沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備。

2.處理已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款或債務(wù)重組，非貨幣性交易中涉及應(yīng)收賬款，沒有同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的壞賬準(zhǔn)備。3.有些企業(yè)為了簡化核算，對已確認的壞賬損失又收回的會計賬務(wù)處理直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

4.壞賬準(zhǔn)備的提取比例超出了應(yīng)收賬款余額的0.5%的部分已列入管理費用，但年末沒有進行應(yīng)納稅所得額增加調(diào)整，少繳納了所得稅。

（四）企業(yè)在壞賬損失確認中存在的問題

壞賬損失的確認不真實，有的企業(yè)將不是應(yīng)收賬款內(nèi)容列入應(yīng)收賬款，造成人為的“壞賬”，如無償提供贊助資金、援助的物資，發(fā)生時就應(yīng)作為營業(yè)處支出；又如某地建大型項目，對于這一類款項的處理，可以分以下兩種情況：若將來建成后能擁有產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)作為對外投資處理；若將來不能擁有產(chǎn)權(quán)的，在支出發(fā)生時，應(yīng)作為營業(yè)外支出處理，而不該放在應(yīng)收賬款中反映，否則只會成為永遠收不回的陳年老賬。由于歷史的原因，此類常年掛賬的情況在我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)中普遍存在。還有的企業(yè)為了達到某種目的，虛開銷售收入，形成一筆假的應(yīng)收賬款，又不及時清理，掛賬3年以上，名義上形成壞賬損失。

我認為，壞賬損失除按規(guī)定的一般原則確認外，還應(yīng)對“壞賬損失”形成的原因進行具體分析，根據(jù)成因不同應(yīng)區(qū)別對待，并依據(jù)客觀因素按程序來認定。在認定壞賬損失時,應(yīng)注意以下問

題：

1.由于企業(yè)、個體經(jīng)營者破產(chǎn)導(dǎo)致不能收回的賬款，需有債務(wù)人所在地人民法院認定或公證機關(guān)的司法支書加以證明。個體經(jīng)營者死亡的又有償債義務(wù)的，應(yīng)有人民法院以其遺產(chǎn)的司法處理意見或公證文書。對其遺產(chǎn)分割時，應(yīng)優(yōu)先償還債務(wù)，剩余部分可分割；其遺產(chǎn)不足償債時，其死亡人的遺產(chǎn)繼承者應(yīng)依法承擔(dān)償債義務(wù)。繼承人無故不履行償債義務(wù)的應(yīng)通過訴訟程序解決，不應(yīng)受超過三年的時間所限制，也不應(yīng)輕易確定為壞賬損失。

2.債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，在取得公安機關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為壞賬損失。

3.逾期三年以上不能收回的應(yīng)收賬款中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為壞賬損失。

4.逾期三年以上不能收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)有依法催收的記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為壞賬損失。

5.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應(yīng)收賬款，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，或者取得中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，對確實不能收回的部分，認定為壞賬損失。

6.逾期三年以上不能收回的應(yīng)收賬款，債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得中國駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，認定為壞賬損失。

（五）賬務(wù)處理對企業(yè)的影響

企業(yè)會利用計提壞賬準(zhǔn)備的機會，有意在某一多提壞賬準(zhǔn)備，以備以后用來調(diào)節(jié)利潤。如某些企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損時，為了能夠在第二年扭虧為盈，于是在當(dāng)年大量計提壞賬準(zhǔn)備，到了第二年再大量反沖，以調(diào)高第二年利潤，達到扭虧為盈的假象，借以騙取投資者的信任；還有些企業(yè)計劃對應(yīng)收賬款項進行重組，或與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回時全額計提了壞賬準(zhǔn)備。其后果將會使企業(yè)虛增費用，減少利潤，虛減應(yīng)收賬款的價值，為來年的調(diào)高利潤作出準(zhǔn)備。

我國的稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5％，對于納稅人實際發(fā)生的壞賬損失，稅法準(zhǔn)予確認，并按實際發(fā)生額做稅前扣除。由于計提比率不同，使得采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，采用雙

重差額計提，許多費用支出標(biāo)準(zhǔn)、所得稅、收益分配比率在無行業(yè)差別的情況下，在不同行業(yè)采用備抵法計算壞賬損失的企業(yè)其稅賦不均，且失去公平競爭的基礎(chǔ)。即使是同行業(yè)，由于計提比率不同，也會影響實質(zhì)上的經(jīng)營業(yè)績相同的企業(yè)，而在計算上顯示出業(yè)績的數(shù)值不同，難以得到較為公正的業(yè)績評價，由此會產(chǎn)生不良后果。有的企業(yè)計提壞賬損失比例高于0.5％，從而造成了稅法規(guī)定與企業(yè)自身提取壞賬準(zhǔn)備之間的差額。對于這部分永久性差異，企業(yè)在稅前應(yīng)按照如下情況相應(yīng)地進行納稅調(diào)整：提取壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備為借方余額或為貸方余額但小于年末應(yīng)收賬款余額0.5％，即壞賬準(zhǔn)備余額低于按稅法規(guī)定（0.5％）應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備余額時，應(yīng)調(diào)減遞延稅款；壞賬準(zhǔn)備為貸方余額且大于年末應(yīng)收賬款余額的0.5％，即壞賬準(zhǔn)備余額大于按稅法規(guī)定應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備余額時，應(yīng)調(diào)增遞延稅款；對企業(yè)多計提壞賬準(zhǔn)備需沖回時，應(yīng)相應(yīng)沖減遞延稅款；企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，也需要轉(zhuǎn)回該部分遞延稅款。下面舉一實例作進一步解釋：

某企業(yè)2003年1月1日按0.5％計提壞賬準(zhǔn)備，由于壞賬損失增加，該企業(yè)決定從2004年1月1日起開始計提比例由0.5％增加到0.8％，2003年12月31日應(yīng)收賬款余額為2000萬元，壞賬準(zhǔn)備賬面余額為10萬元，2004年12月31日應(yīng)收賬款余額為4000萬元，2005年1月30日確認壞賬損失4萬元。

2004年12月31日賬務(wù)處理時，由于提高了壞賬準(zhǔn)備計提比例，壞賬準(zhǔn)備余額為10萬元，需補提壞賬準(zhǔn)備22萬元（4000×0.8％－10），稅法規(guī)定需做納稅調(diào)整：調(diào)整遞延稅款3.96萬元［（10+22－4000×0.5％）×33％］，會計分錄為（單位：萬元）：

借：遞延稅款 3.96

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅 3.96

2005年1月30日確定壞賬損失4萬元，沖減遞延稅款4×0.33＝1.32萬元，賬務(wù)處理為：

借：壞賬準(zhǔn)備 4

貸：應(yīng)收賬款 4

同時，所得稅賬務(wù)處理為:

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅 1.32 貸：遞延稅款 1.32

四、加強和改進企業(yè)壞賬處理的建議

（一）健全企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范，預(yù)防和減少壞賬發(fā)生 規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。應(yīng)加強對應(yīng)收賬款的管理，有以下幾點建議: 1.對企業(yè)發(fā)生的往來業(yè)務(wù)要建立商業(yè)信譽檔案，對客戶的信用程度做詳細調(diào)查，并劃分等級，根據(jù)信用等級來確定銷貨額度，這樣可減少應(yīng)收賬款。

2.加強銷售合同的管理，確定合理信用政策，嚴格銷售合同管理，應(yīng)做到手續(xù)完備、內(nèi)容齊全。

3.建立企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款清收責(zé)任制，對業(yè)務(wù)人員要明確誰賒銷、誰收款，使每項業(yè)務(wù)落實到人。

4.借鑒國際有效做法，即采用現(xiàn)金折扣辦法鼓勵客戶提前付款減少壞賬的發(fā)生。

（二）壞賬的認定由查賬師確認

對壞賬的認定由CPA查賬時根據(jù)壞賬的定義，按實質(zhì)重于形式的原則加以確定。這樣做有以下幾點好處：

1.由于CPA的地位超然、獨立，以及查賬工作的全面、徹底，有可能而且有能力比較客觀、公正地判定哪些應(yīng)收賬款應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失。這樣可以避免由主管財政部門或董事會、股東大會、管理當(dāng)局認定時的一些弊端。

2.由于由受托查賬的CPA按實質(zhì)重于形式的原則認定壞賬，而沒有一個統(tǒng)一的年限標(biāo)準(zhǔn)，這樣債務(wù)人就難以有意拖延年限而鉆國家的“政策空子”。為了減輕CPA的工作量及審計風(fēng)險，必須規(guī)定企業(yè)必須遵循“壞賬”的定義，對不符合資產(chǎn)定義的應(yīng)收賬款應(yīng)及時予以處理和揭示，并規(guī)定對那些明顯由于企業(yè)管理當(dāng)局疏忽或出于某種目的不予揭示或處理的應(yīng)收賬款達到一定金額或比例時，應(yīng)按《會計法》有關(guān)條款對其進行處罰，并出具保留意見的審計報告。這樣，促使企業(yè)管理當(dāng)局必須時刻關(guān)

注對應(yīng)收賬款的分析和管理，盡可能地避免壞賬。

（三）規(guī)范“應(yīng)收賬款”在會計報表中的披露

在實際工作中，“應(yīng)收賬款”賬戶往往成為營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。為了能提高會計信息質(zhì)量，并便于財務(wù)分析，在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)對應(yīng)收賬款嚴格按流動資產(chǎn)的定義，賬齡在一年以內(nèi)的列作流動資產(chǎn)，而對于不能在一年內(nèi)變現(xiàn)，即賬齡超過一年而又不屬壞賬的應(yīng)收賬款，則將其單獨列示于流動資產(chǎn)項目與長期投資項目之間，增設(shè)“賬齡超過一年的應(yīng)收賬款”項目，并在資產(chǎn)負債表的補充資料中，詳細披露賬齡在一年以上的應(yīng)收賬款的有關(guān)信息。

（四）落實責(zé)任，加強有關(guān)責(zé)任人的離任審計

單位或部門負責(zé)人是我國離任審計目前主要針對的對象，而應(yīng)收賬款的發(fā)生與銷售一線員工有直接的關(guān)系，由于銷售員工作變動比較頻繁，平時應(yīng)對銷售人員的業(yè)績做考核，也應(yīng)注意銷售收入指標(biāo)。財務(wù)部門應(yīng)定期將應(yīng)收賬款按客戶、欠款日期列出清單交業(yè)務(wù)部門，以便及時取得聯(lián)系，清收欠款。

（五）改進壞賬準(zhǔn)備金的核算方法

改進壞賬準(zhǔn)備金的核算方法，使之更加合理、完善，應(yīng)提倡企業(yè)采用國際通用的賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)可根據(jù)謹慎性與配比的原則，放寬計提壞賬準(zhǔn)備金的基數(shù)，如對企業(yè)的預(yù)付款、分期應(yīng)收款等均可列入計提準(zhǔn)備的基數(shù)。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，一部分企業(yè)改變了國家關(guān)于建立壞賬準(zhǔn)備金制度的初

衷，往往是以此作為增加企業(yè)效益的手段。對此，我認為國家有關(guān)部門應(yīng)進一步加強對有關(guān)壞賬準(zhǔn)備金制度建立的目的及其精神實質(zhì)的宣傳，并在實踐中不斷完善這一制度。為了正確執(zhí)行這一制度，建議國家稅務(wù)機關(guān)和財政部門監(jiān)督和協(xié)助企業(yè)完善財務(wù)會計管理。小結(jié)

總之，在實際工作中，不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。雖然有關(guān)部門前后出臺了若干政策規(guī)章，但非規(guī)范的壞賬處理常有發(fā)生。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失發(fā)生的可能性預(yù)先進行估計，并按企業(yè)現(xiàn)行方法計提壞賬準(zhǔn)備金。嚴格按照《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和財務(wù)制度與會計制度中的標(biāo)準(zhǔn)確認壞賬。以上提出的壞賬損失處理中存在的問題，以及對加強和改進壞賬損失處理提出的一些建議，僅僅是結(jié)合目前我國有關(guān)會計制度的規(guī)定及有關(guān)企業(yè)的實際做法來分析的，希望能對其理論研究和實踐有一定的幫助。

第三篇：存在問題及建議

存在問題及建議

呂梁市會計學(xué)校

1、學(xué)校近三年招生情況為2010年570人，2011年736人，2012年730人。學(xué)校現(xiàn)在校生規(guī)模為2023人，其中，中職教育開設(shè)會計、計算機及其應(yīng)用、財政、物流管理等10個專業(yè)，在校生598余人；掛靠山西省財政稅務(wù)專科學(xué)校開設(shè)會計與計算機操作技術(shù)2個高職專業(yè)，在校生1020余人；與呂梁學(xué)院聯(lián)辦經(jīng)濟系開設(shè)的財務(wù)管理與會計電算化2個專科專業(yè)，在校生405余人。學(xué)校現(xiàn)在存在的問題是專任老師嚴重不足，達不到國家規(guī)定的師生比例，不能滿足教學(xué)的需要，學(xué)校現(xiàn)有專任教師97人，其中專業(yè)課54人，基礎(chǔ)課43人，由于結(jié)構(gòu)不盡合理，導(dǎo)致本學(xué)期專業(yè)課外聘教師11人，基礎(chǔ)課外聘15人以滿足教學(xué)需要，建議給予增加教師編制。

2、學(xué)校現(xiàn)有內(nèi)設(shè)機構(gòu)及科級職數(shù)多于編辦核定的職數(shù)是由于歷史原因形成的，建議給予理順，同時，隨著學(xué)校規(guī)模的擴大，建議增加教學(xué)與學(xué)生管理內(nèi)設(shè)機構(gòu)和科級職數(shù)。

3、學(xué)校經(jīng)費只能滿足日常教學(xué)使用，不能滿足學(xué)校發(fā)展的需要，2011年學(xué)校總收入1700萬元，財政負擔(dān)940萬元，學(xué)校日常經(jīng)費支出1480萬元，財政負擔(dān)率為65%左右，2012年全年預(yù)計總收入1500萬元，其中財政撥款1200萬元，收取各種學(xué)費300萬元，預(yù)計總支出1800萬元，尚有資金缺口300萬元，建議財政每年給予一定數(shù)量的專項補助款用于改善學(xué)校的辦學(xué)條件，進而促進學(xué)校又好又快發(fā)展。

二0一二年十一月二十三日

第四篇：企業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀及存在問題及建議

企業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的問題與建議

商事制度改革以來，工商機關(guān)按照國務(wù)院改革精神，減少審批環(huán)節(jié)，降低市場準(zhǔn)入門檻，提高市場主體登記效率，成為了此次改革的排頭兵。在商事制度改革的同時，機構(gòu)改革也在不斷的進行中。在諸多改革的大形勢下，如何搞好企業(yè)監(jiān)管工作是市場監(jiān)管部門面臨的首要問題。

沁縣市場和質(zhì)量監(jiān)督管理局自2015年“三合一”機構(gòu)改革以來，經(jīng)股室業(yè)務(wù)調(diào)整，通過設(shè)立行政審批股，實現(xiàn)了登記與監(jiān)管的職能分離。經(jīng)過近半年的工作，現(xiàn)將我縣企業(yè)監(jiān)管工作情況簡要匯報如下：

一、準(zhǔn)入監(jiān)管分離，監(jiān)管責(zé)任到人

改革之后的沁縣市場監(jiān)管局，行政審批股負責(zé)行政審批環(huán)節(jié)，企業(yè)事中、事后監(jiān)管由企業(yè)監(jiān)管股與四個所全面負責(zé)。通過劃片，責(zé)任到人，使所有企業(yè)都能落實到監(jiān)管網(wǎng)格中，為企業(yè)監(jiān)管的后續(xù)工作奠定了基礎(chǔ)。

二、建立監(jiān)管檔案，掌握企業(yè)動態(tài)

四個基層所在接收企業(yè)監(jiān)管工作后，對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)進行了摸底，逐戶建立監(jiān)管檔案。按照2015國發(fā)【62】號文件《關(guān)中加強事中事后監(jiān)管的意見》精神，根據(jù)所屬企業(yè)的行業(yè)屬性及行政許可情況確定其主管部門。嚴格按照“權(quán)責(zé)法定、依法行政，誰審批、誰監(jiān)管，誰主管、誰監(jiān)管”的原則開展監(jiān)管工作，厘清了市場監(jiān)管部門在查無照工作中的任務(wù)。

三、加強年報宣傳，逐步提高年報率

2016年初，我局在接到市局關(guān)于開展2016年報工作的通知后，印制宣傳彩頁20000份，大型公告30份，通過政務(wù)大廳窗口發(fā)放，街頭張貼等形式進行宣傳；同時，還通過沁縣電視臺播放年報通知近兩個月，截止目前，共年報563戶，比去年同期年報數(shù)提高了130余戶。

四、強化信用監(jiān)管，規(guī)范市場主體

通過對2015已列入異常名錄的管理及2016的即時信息抽查工作，我局從三大方面對企業(yè)信用公示情況進行了監(jiān)管。一是通過移出異常對其經(jīng)營場所（住所）真實性，對其資產(chǎn)負債情況，損益情況進行，股權(quán)變更、股東出資等即時信息公示情況，年報等方面信息進行全方位核實；二是通過委托沁縣欣源會計事務(wù)所對異常企業(yè)的財務(wù)狀況進行了審計；三是通過在全縣開展規(guī)范實際與登記不符市場主體專項整治，通過實地檢查與郵寄送達等方式，對全縣企業(yè)開展清理，對經(jīng)郵寄無法聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)核查已停止經(jīng)營的主體列入異常或勸其依法注銷，擠凈了統(tǒng)計過程中的水份，以便為縣委縣政府提供真實、科學(xué)的決策依據(jù)。

現(xiàn)階段的企業(yè)監(jiān)管工作存在如下幾個方面問題：

1、認識有偏差

企業(yè)信用信息公示并非企業(yè)監(jiān)管的全部，還包括“查無照”、“企業(yè)違法查處”等企業(yè)監(jiān)管其他方面的工作。在企業(yè)信用信息公示制度實施以來，不少工商干部認為搞好信用信息工作就搞好了企業(yè)監(jiān)管，對其他方面的企業(yè)監(jiān)管工作不夠重視。

同時，不少同志認為企業(yè)監(jiān)管只能通過抽查方式進行，卻忽視了《無照查處取締辦法》、《公司法》、《企業(yè)法人登記管理條例》等相關(guān)法律對于企業(yè)行為的規(guī)范監(jiān)管作用。

2、宣傳不到位

企業(yè)信用信息公示工作開展近三年了，以沁縣2015信用信息公示為例，全縣共有在業(yè)各類主體6525戶，2015個體未年報戶為1667戶，農(nóng)民專業(yè)合作社未年報戶為718戶，企業(yè)未年報戶為392戶，年報率僅為57.4%。造成年報率低的一大原因為宣傳不到位。一方面，近兩年來，縣級以下工商機構(gòu)都處在改革時期，隊伍工作積極性不足；另一方面，宣傳局限于報刊、電視、短信等傳統(tǒng)的方式，沒有將微信公眾號等方式應(yīng)運到宣傳中；第三，系統(tǒng)反映的在業(yè)主體并不等于實際在業(yè)的主體數(shù)，我縣現(xiàn)有主體6525戶，而實際經(jīng)營的主體只有4500多戶，存在大量已停止經(jīng)營，但未依法履行注銷程序的主體，而這部分主體成了年報的基數(shù)，影響了年報率。

3、抽查走形式

按照《企業(yè)信用信息公示暫行條例》等信息公示的相關(guān)行政法規(guī)，抽查并非局限于通過工商綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)看一下企業(yè)是否年報，是否及時公示限時信息。更應(yīng)該在抽查過程中、移出異常名錄過程通過實地核查，對其公示的經(jīng)營場所（住所）、實際經(jīng)營情況、公示的相關(guān)數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性核查。同時，在執(zhí)法人員無法對財務(wù)真實性作出檢查結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)委托會計事務(wù)所等中介機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)公示情況進行審計，避免出現(xiàn)因企業(yè)弄虛作假、隱瞞真實情況而致使執(zhí)法人員承擔(dān)責(zé)任的事故。

4、業(yè)務(wù)系統(tǒng)不能滿足信息監(jiān)管需求

信用信息監(jiān)管包括年報信息、即時信息兩大方面。目前的業(yè)務(wù)系統(tǒng)在即時信息監(jiān)管上尚不能滿足監(jiān)管需求。建議系統(tǒng)增加未如期履行即時信息企業(yè)提醒，以便執(zhí)法人員可以第一時間知道哪些企業(yè)產(chǎn)生了即時信息而未公示。同時，執(zhí)法人員反映，系統(tǒng)批量拉異功能會將已注銷企業(yè)拉入異常；

針對上述問題建議如下：

1、加強一線執(zhí)人員培訓(xùn)。特別是對于“三合一”的部分縣區(qū)，不少從其他機構(gòu)合并過來的同志對于企業(yè)監(jiān)管完全不了解，而工商執(zhí)法人員也沒有能與時俱進，對最新的法規(guī)進行學(xué)習(xí)。

2、增加宣傳途徑。建立類似“大同工商”型的公眾號，進行法規(guī)等多方面內(nèi)容的宣傳。

3、建議系統(tǒng)進行升級，增加即時信息監(jiān)管提醒平臺。

2016年3月14日

第五篇：高新技術(shù)企業(yè)認定存在問題及建議

高新技術(shù)企業(yè)認定存在問題及建議

馬瑩、王永琦

2012年30期

經(jīng)濟研究導(dǎo)刊

摘要：高新技術(shù)企業(yè)認定政策對企業(yè)發(fā)展具有導(dǎo)向和推動作用，能夠促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。但是，在實際運行中，現(xiàn)行認定方法也暴露出一些問題，需要進一步完善。高新技術(shù)企業(yè)認定政策應(yīng)從明確主要產(chǎn)品（服務(wù)）的概念、加大對自主研發(fā)獲得的知識產(chǎn)權(quán)的鼓勵、提高科技人員和研發(fā)人員條件的剛性、完善中介機構(gòu)鑒證和專家評審制度的約束機制等方面進行全面改進，令其真正起到激勵高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的作用，推動創(chuàng)新型國家的建立。

為了扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，2008年1月1日開始施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。按照上述規(guī)定，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局于2008年聯(lián)合制定了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》）和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》），對高新技術(shù)企業(yè)的認定進行了規(guī)范。截至2010年底，全國各地認定機構(gòu)認定的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)突破了3萬家，發(fā)揮了高新技術(shù)企業(yè)政策的導(dǎo)向和推動作用，有效地促進了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化。但是，在實際運行中，現(xiàn)行認定方法也暴露出一些問題，需要進一步明確或加以改進。

一、主要產(chǎn)品（服務(wù)）的概念不清晰

《認定辦法》規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認定的第一個條件是：在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過五年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。但是，以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來界定主要產(chǎn)品，定性還是定量，《認定辦法》和《工作指引》并沒有明確。在具體操作中，各地的理解不

一、執(zhí)行尺度也就不一樣。一方面，有的地方認為主要產(chǎn)品應(yīng)該是占企業(yè)銷售收入比重最大的產(chǎn)品，那么在認定中，企業(yè)只有對占銷售收入比重最大的產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)才符合條件。如果企業(yè)只是對占銷售收入比重不大甚至很小的產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，但對占銷售收入比重最大的產(chǎn)品的核心技術(shù)沒有自主知識產(chǎn)權(quán)，則不符合條件；另一方面，有的地方則認為不需要這么嚴格，既然國家沒有規(guī)定，就不要加以限制，只要是企業(yè)的產(chǎn)品就可以認定為主要產(chǎn)品。那么在認定中，只要企業(yè)對自己的任意一款產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)就符合條件，而不管該產(chǎn)品占銷售收入比重是多少。上述兩種理解存在較大差異，從而導(dǎo)致在認定中不同省市認定口徑或執(zhí)行尺度不一樣，同樣情況的企業(yè)，在不同的地方，有的可以認定為高新技術(shù)企業(yè)，而有的則沒有獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，這嚴重影響了高新技術(shù)企業(yè)認定的公平性。

筆者認為，關(guān)于主要產(chǎn)品的界定問題，既要達到鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的目的，又要保持口徑一致、保證高新技術(shù)企業(yè)認定的公平。從便于操作和科學(xué)地角度出發(fā)，以產(chǎn)品占銷售收入的比重作為衡量標(biāo)準(zhǔn)是可行的。

具體來說，以產(chǎn)品銷售收入占銷售收入總額50%以上的產(chǎn)品作為主要產(chǎn)品是最準(zhǔn)確的說法，但是這樣掌握過于嚴厲或教條。考慮目前企業(yè)的產(chǎn)品可能多種多樣的經(jīng)營實際，可以按照產(chǎn)品銷售收入占銷售收入總額比重最大的產(chǎn)品作為主要產(chǎn)品，再寬松一點掌握，可以按照企業(yè)應(yīng)用了自主知識產(chǎn)權(quán)的若干種產(chǎn)品的合計銷售收入占銷售收入總額比重最大的若干種產(chǎn)品作為主要產(chǎn)品。總的來說，不管是按哪種方法或口徑掌握主要產(chǎn)品的界定標(biāo)準(zhǔn)，最關(guān)鍵的是全國要統(tǒng)一口徑，避免各地因理解不同而在具體的認定中執(zhí)行尺度差異過大，人為造成高新技術(shù)企業(yè)認定中的不公平，建議國家有關(guān)部門對此盡早明確。

二、自主知識產(chǎn)權(quán)的規(guī)定不合理

《認定辦法》和《工作指引》規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)必須有自主知識產(chǎn)權(quán)，但是對企業(yè)獲得知識產(chǎn)權(quán)的途徑比較寬松，無論是企業(yè)自主研發(fā)獲得的，還是通過受讓、受贈、并購等方式獲得的，甚至通過五年以上獨占許可方式獲得的，都可以視為企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)。

在《工作指引》中關(guān)于自主知識產(chǎn)權(quán)的具體評價方法中，沒有將自主知識產(chǎn)權(quán)的獲得方式作為評價指標(biāo)，僅僅按照自主知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)量評價，對企業(yè)自主研發(fā)獲得的知識產(chǎn)權(quán)并沒有任何鼓勵措施。企業(yè)為了盡快獲得高新技術(shù)企業(yè)認定，往往通過受讓、受贈、并購、五年以上獨占許可方式快速獲得自主知識產(chǎn)權(quán)，實際上這些自主知識產(chǎn)權(quán)可能對企業(yè)發(fā)展沒有實質(zhì)性幫助作用，與企業(yè)主營業(yè)務(wù)也沒有太大關(guān)系。

企業(yè)通過受讓、受贈、并購、獨占許可等方式獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)并不能真實反映企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，這樣的政策導(dǎo)向不利于企業(yè)加強自主研發(fā)，不能真正達到刺激和促進企業(yè)加強自主創(chuàng)新能力建設(shè)的目的。

我們要清醒地看到，只引進而不注重技術(shù)的消化吸收和再創(chuàng)新，勢必削弱自主研究開發(fā)的能力，拉大與世界先進水平的差距。事實也告訴我們，在關(guān)系國民經(jīng)濟命脈和國家安全的關(guān)鍵領(lǐng)域，真正的核心技術(shù)是買不來的。因此，筆者建議，為了鼓勵企業(yè)自主研發(fā)、提高自主創(chuàng)新能力，一是在具體認定過程中，對于企業(yè)通過自主研發(fā)獲得的知識產(chǎn)權(quán)和通過其他方式取得的知識產(chǎn)權(quán)應(yīng)該區(qū)別對待，在對企業(yè)通過自主研發(fā)獲得的知識產(chǎn)權(quán)賦予更高的分值；二是通過其他方式獲得知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，在初次認定通過后，應(yīng)要求企業(yè)加強自主創(chuàng)新，在三年后的復(fù)核中，對這類企業(yè)應(yīng)要求企業(yè)有通過自主研發(fā)獲得的知識產(chǎn)權(quán)，從而督促企業(yè)提高自主研發(fā)能力。

三、科技人員和研發(fā)人員的條件剛性不足

雖然《工作指引》對科技人員和研發(fā)人員均進行了具體的定義，但是在實踐中仍然無法準(zhǔn)確衡量，科技人員和研發(fā)人員的口徑彈性較大，企業(yè)和認定部門之間容易產(chǎn)生爭議。如，《工作指引》中規(guī)定研發(fā)人員包括的輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的熟練技工。企業(yè)在申報時有的為了湊夠數(shù)量，將一些不參與研究開發(fā)活動的技工也作為了輔助人員，有時候甚至輔助人員的數(shù)量遠遠超過了研發(fā)人員，而認定部門在具體審核時既無法把握技工參與研發(fā)活動達到什么程度算參與，也無法界定究竟有哪些技工參與了研究開發(fā)活動。在具體實踐中，能夠作為抓手的只有是否簽訂了勞動合同和是否具有大學(xué)專科以上學(xué)歷，因此，只要這些科技人員和研發(fā)人員和企業(yè)簽訂了合同并且有大學(xué)專科以上學(xué)歷就可以了，這樣就造成了科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上和研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上條件的剛性不足。

筆者建議：有關(guān)部門應(yīng)對進一步細化科技人員和研發(fā)人員的口徑，如，可以考慮將專職研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)的比例作為認定條件，同時降低10%的比例要求，這樣可以提高認定條件的剛性，便于操作；也可以鼓勵企業(yè)增加專職研發(fā)人員、從而提高研發(fā)實力。

四、中介機構(gòu)鑒證和專家評審制度的約束機制不健全

高新技術(shù)企業(yè)認定不僅是中國一項重大的產(chǎn)業(yè)政策，而且還影響著數(shù)以百億計的稅收優(yōu)惠政策的實施效果，關(guān)系重大。為保證質(zhì)量，《認定辦法》和《工作指引》引入了中介機構(gòu)鑒證和專家評審制度，但是對中介機構(gòu)鑒證和專家評審的質(zhì)量如何進行監(jiān)督和約束規(guī)定得不夠全面。

（一）中介機構(gòu)管理

目前，高新技術(shù)企業(yè)認定部門對中介機構(gòu)出具的關(guān)于研發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的專項審計報告既沒有統(tǒng)一格式，也缺乏對審計質(zhì)量的監(jiān)督。根據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引〉的通知》（會協(xié)[2008]83號），符合條件的中介機構(gòu)應(yīng)該按照《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》的要求進行專項審計，并出具符合《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》規(guī)定格式的研究開發(fā)費用專項審計報告與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告。但是國家有關(guān)部門并沒有明確要求中介機構(gòu)在進行高新技術(shù)企業(yè)專項審計時采取中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的統(tǒng)一格式。在缺乏統(tǒng)一要求的情況下，高新技術(shù)企業(yè)認定中的中介機構(gòu)關(guān)于研發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的專項審計格式混亂，審計質(zhì)量參差不齊。在利益驅(qū)動下，有的中介機構(gòu)在審計證據(jù)受限的情況下，仍然會出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計報告，甚至幫助企業(yè)弄虛作假。

筆者建議：一是統(tǒng)一審計規(guī)范和格式。國家有關(guān)部門應(yīng)明確規(guī)定中介機構(gòu)要按照《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》的要求進行專項審計，并出具符合《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》規(guī)定格式的研究開發(fā)費用專項審計報告與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告；二是完善對中介機構(gòu)審計質(zhì)量的監(jiān)督制度。國家有關(guān)部門應(yīng)出臺相應(yīng)的監(jiān)督制度，要求各地認定部門采取適當(dāng)方式，如聘請財務(wù)專家或其他機構(gòu)對中介機構(gòu)的審核結(jié)果進行復(fù)核，對不符合要求的中介機構(gòu)應(yīng)該取消其高新技術(shù)企業(yè)認定中介機構(gòu)資格，并按規(guī)定予以處罰，同時由企業(yè)重新聘請符合條件的中介機構(gòu)進行鑒證。

（二）專家評審制度

為了保證認定的公平性，國家有關(guān)部門在高新技術(shù)企業(yè)的認定中引入了盲審制度，即認定機構(gòu)在將企業(yè)的有關(guān)電子材料通過網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)分發(fā)給從專家?guī)熘须S機抽取的專家時，要在電子材料中將企業(yè)身份信息隱去。但是由于多種原因，高新技術(shù)企業(yè)認定的全國專家?guī)熘两裆形唇ⅲ偌由暇W(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)建設(shè)問題，盲審制度一直沒有實施。目前，各地的高新技術(shù)企業(yè)認定還是由本省專家進行評定，且在認定過程中多數(shù)沒有實行盲審制度。由于地域限制和專家數(shù)量、研究領(lǐng)域等原因，在專家評審階段可能存在問題，如，可能導(dǎo)致認定受少數(shù)專家的影響，而且有些專家可能與企業(yè)之間因為在某些研發(fā)項目上有過接觸而存在影響客觀公正的因素，不利于高新技術(shù)企業(yè)的認定。從約束機制來說，據(jù)筆者了解，多數(shù)省市沒有建立對專家評審意見進行復(fù)審制度，導(dǎo)致專家的評審意見無人監(jiān)督。

筆者建議：一是科技部要盡快建立全國專家?guī)欤岣咴u審專家的隨機性，增強高新技術(shù)企業(yè)認定的公平性；二是要加快完善認定網(wǎng)站，加緊推行專家盲審制度，提高高新技術(shù)企業(yè)認定的獨立性；三是建立對專家評審意見的復(fù)審制度，形成對專家評審意見的有效監(jiān)督。

參考文獻：

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