第一篇：我國企業(yè)所得稅管理中存在的問題及對策建議

我國企業(yè)所得稅管理中存在的問題及建議

一、企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題

1、會計信息失真，納稅申報失實。（1）設(shè)置“賬外賬”，逃避稅收兼管

“賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國會計法》及國家有關(guān)規(guī)定，未真實記錄并全面反映其經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，在法定賬冊外另設(shè)一套賬用于違法活動的行為，用于逃避政府執(zhí)法部門的兼管。

從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無論“賬外賬”形式如何，一般具有如下特點：

1、隱蔽性強。用來向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的假賬，隨時都可拿出來應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查。而核算準確的真賬卻存放隱蔽處，令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺。

2、知情范圍小。為了減少偷稅風險，一般只有單位主要領(lǐng)導及主辦財務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。

3、使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難，容易被不法分子用來偷逃國家稅款，成為偷稅罪常用的伎倆之一。

4、人員挑選嚴。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財務(wù)人員的選擇上要求較嚴，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔任。

5、現(xiàn)金交易多。不法分子利用行業(yè)經(jīng)營特點，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在帳上將經(jīng)營業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

從稅收征管來看，企業(yè)做“賬外賬”，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國家的稅款占為自己所有，變成企業(yè)的利潤，坑了國家，肥了自己。同時，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會嚴重擾亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財務(wù)狀況，極大地損害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國的一些統(tǒng)計信息及經(jīng)濟指標誤差很大，這不僅嚴重影響了政府的決策，而且也動搖了“誠信”這塊市場經(jīng)濟的基石。

（2）虛列成本，多計費用等扣除項目

特別是對于重點稅源大型企業(yè)來講，多記扣除項目問題更加突出，從國家稅務(wù)總局安排得專項檢查來看，在對企業(yè)所得稅存在的問題中，扣除項目不規(guī)范，多列成本，多計費用，超標準列支有關(guān)費用成本問題突出，例如從2009年山東省稅務(wù)安排的對農(nóng)村信用社的檢查情況來看，在前期進行的解剖檢查中，共計發(fā)現(xiàn)存在問題54項，其中收入總額中存在問題6項，其余48項問題均為扣除項目問題。扣除項目存在問題不僅僅表現(xiàn)在農(nóng)信社，從國家稅務(wù)總局安排得金融保險等大型企業(yè)的專項檢查來看，各類資產(chǎn)未按照稅法規(guī)定進行計提折舊或攤銷，多列成本，多計費用，超標準列支有關(guān)費用成本問題也同樣存在。

2、稅源管理信息不對稱，企業(yè)所得稅征管效率低下

目前稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行分析監(jiān)控的主要信息來源是現(xiàn)在各級稅務(wù)機關(guān)運行的Ctais系統(tǒng)（中國稅收征收管理系統(tǒng)），該系統(tǒng)的信息包括納稅人的登記、申報、會計報表、發(fā)票使用情況等內(nèi)容，而Ctais系統(tǒng)這些內(nèi)容是來源于納稅人的主動申報，缺少第三方的信息。從信息的角度看，稅源管理就是對稅源信息的管理，是對稅源信息的采集、處理、加工和應(yīng)用。稅源管理中的信息不對稱加大了納稅人違規(guī)違法的可能，直接影響到稅收征管的質(zhì)量和效率，成為各級國稅機關(guān)亟需解決的難題。

在當前企業(yè)所得稅稅源管理中，信息不對稱問題主要表現(xiàn)為以下兩個方面：首先是信息資源的不對稱，體現(xiàn)在國稅機關(guān)與納稅人之間，納稅人處于信息源頭地位，國稅機關(guān)很難全面、真實地掌握納稅人的所有稅源信息；其次是信息結(jié)構(gòu)的不堆成，體現(xiàn)在上級國稅機關(guān)與基層國稅機關(guān)之間，信息集中以后，上級國稅機關(guān)側(cè)重于掌握某行業(yè)、某區(qū)域納稅人的宏觀信息，基層國稅機關(guān)側(cè)重于掌握某一具體納稅人的實際情況，上下級之間的信息對接不夠充分。

就稅收管理而言，稅收制度是國家以稅收形式取得財政收入的法律規(guī)范，即是國家依法征稅的依據(jù)，也是納稅人依法納稅的準則。國家為了滿足財政需要，希望稅收越多越好；但是納稅人作為獨立的利益主體，追求的是自身利益的最大化，只要有可能，就會采取各種手段減少納稅或逃避納稅義務(wù)，從而形成了稅收征納博弈關(guān)系。稅務(wù)機關(guān)在征納關(guān)系中（尤其納稅人自主申報納稅），只能部分地掌握納稅人的信息，從而產(chǎn)生了信息不對稱問題。

3、虛假普通發(fā)票盛行，侵蝕企業(yè)所得稅稅基

納稅人通過取得虛假普通發(fā)票列支有關(guān)成本費用，開具虛假普通發(fā)票不如實申報納稅，造成嚴重的稅收流失。

根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站介紹的全國打擊假發(fā)票案件情況全國打擊假發(fā)票“買方市場”成效顯著。2009年1月至10月，全國共查處制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票案件19848起，除13803起非法取得發(fā)票案件之外，還包括制售假發(fā)票案件1669起、非法出售發(fā)票案件1592起、非法代開或虛開發(fā)票案件2784起。同時，查獲各類非法發(fā)票8444萬余份。按照最保守的估計，如果這些普通發(fā)票流入企業(yè)所得稅納稅人手中會造成稅收上千億元的損失，一方面開具虛假普通發(fā)票少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，另一方面企業(yè)所得稅的納稅人取得虛假普通發(fā)票列支有關(guān)費用將會在計算應(yīng)納稅所得稅額中扣除。

普通發(fā)票違法行為的特點：

（1）發(fā)票違法形式多樣化。不開或拒開發(fā)票、開具“大頭小尾”票、使用過期版（作廢）發(fā)票、開具與實際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票、以各種收據(jù)代替發(fā)票、國地稅發(fā)票“相互串用”、購買和使用假發(fā)票等日常違法行為屢見不鮮，制造和銷售假發(fā)票也成為某些犯罪分子謀取不正當利益的主要手段。

（2）普通發(fā)票違法活動公開化。如今，不法分子竟然公然利用網(wǎng)絡(luò)、手機短信等現(xiàn)代傳播形式和車站、碼頭等公眾場所明目張膽、無所顧忌地在大庭廣眾之下公開宣傳、叫賣他們的所謂“特殊商品”或“優(yōu)質(zhì)服務(wù)”。有的單位和個人，為逃避納稅，肆意購買假發(fā)票使用，而假發(fā)票為這些偷逃稅收的人“助紂為虐”，在一定范圍和程度上近乎泛濫成災(zāi)，給國家經(jīng)濟帶來很大損失。

（3）普通發(fā)票違法主體團伙化。特別是假發(fā)票制售團伙，作案主體外延擴大，有較強的關(guān)聯(lián)性、團伙性、專業(yè)性，形成了一定的銷售渠道和網(wǎng)絡(luò)，有較為固定的票源和客源，內(nèi)部人員有明確的分工和業(yè)務(wù)范圍，甚至有的單線聯(lián)系，劃區(qū)域銷售。并且，犯罪分子十分警惕，反偵察能力非常強，交易時一旦出現(xiàn)意外其他違法分子立即逃脫，導致案件無法延伸查處。

4、納稅評估流于形式,收效甚微

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。目前納稅評估是對企業(yè)所得稅監(jiān)控的主要手段，在實際工作中存在以下問題：

（1）評估指標存在局限，評估工作難以深入。

納稅評估指標是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類，使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細化和完善。目前我國企業(yè)所得稅納稅評估中指標存在以下問題：

①納稅評估指標本身存在缺陷。單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響。

②納稅評估指標體系設(shè)立不科學。現(xiàn)行納稅評估指標以行業(yè)內(nèi)平均值作為確定標準，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值得合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響；企業(yè)的經(jīng)營情況千差萬別，以假設(shè)的行業(yè)平均指標進行評估分析難免有其局限性。

③納稅評估指標設(shè)置不完善。目前各地納稅評估指標設(shè)置類型和標準不一，選定納稅評估對象不科學、不合理。無法用統(tǒng)一標準來衡量納稅評估工作質(zhì)量和效率。

（2）納稅評估權(quán)利尋租，納稅人逃避處罰。

權(quán)利尋租是指握有公權(quán)者以權(quán)利為籌碼謀求獲取自身經(jīng)濟利益的一種非生產(chǎn)性活動。有些納稅人存在故意多列費用支出、少計收入的行為，但以計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題為由，企業(yè)通過“拉關(guān)系、走門子”等其他權(quán)力尋租的方式以評估補稅的方式補繳稅款，逃避稅務(wù)處罰。納稅人在被評估過程中可以自行補正申報，而評估人員的分析、約談、舉證等工作僅僅是通過相關(guān)預(yù)警指標值分析、推測納稅人存在某種違法行為，沒有查實納稅人涉稅違法行為的具體證據(jù)，而查證落實的過程往往比較艱難。尤其是在評估過程中，對違法行為的確認、定性，有一個納稅人與評估人員交流、商榷的過程，可能產(chǎn)生權(quán)力尋租行為。

（3）監(jiān)督約束機制不到位。

由于當前納稅評估工作監(jiān)督約束機制不完善。評估力度不均，評估程序不到位，以評代查，評而不查，重復評估、評估發(fā)現(xiàn)問題幫助企業(yè)隱瞞的現(xiàn)象仍然存在。對納稅評估工作如何監(jiān)督，如何規(guī)范其運作尚須完善相應(yīng)機制。

（4）評估與稽查關(guān)系不清，“以評代罰”時有發(fā)生。

從山東省國稅局發(fā)布的優(yōu)秀評估范例中，我們不難發(fā)現(xiàn)，納稅人實質(zhì)是在偷稅，但是評估部門沒有按照規(guī)定進行移交稽查局立案查處，以評代罰，減少了納稅人的偷稅成本，助長了納稅人進行偷稅的行為。

5、稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責任心亟待提高

在人力資源管理中，人是最具有能動性的，目前企業(yè)所得稅管理中人力資源問題更加突出，一方面企業(yè)所得稅在整個稅收體系中是最復雜的水中，涉及到的問題眾多，要求稅收管理員具備良好的稅收政策水平和會計水平，同時要求稅收管理員具備相關(guān)法律知識。而另一方面稅收管理員人員逐漸老化，知識更新緩慢，更為重要的是缺乏責任心和上進心，從人力資源管理的角度看，缺乏有效的激勵機制。

稅收管理員是企業(yè)所得稅稅源管理的重要載體，稅收任務(wù)、稅源管理、稅收執(zhí)法、納稅服務(wù)等各項工作都要靠稅收管理員隊伍去落實。目前基層稅務(wù)干部的思想狀況和業(yè)務(wù)水平已經(jīng)嚴重制約著企業(yè)所得稅稅收管理上水平，成為提高管理水平的瓶頸。

二、對我國企業(yè)所得稅管理中存在的問題的原因進行了分析

1、會計信息失真，納稅申報失實的原因。（1）追逐高額非法利益是申報不實根本原因

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟主體日趨多元化，一些不法納稅人為追逐個人經(jīng)濟利益最大化，能不繳稅就不繳稅，能少繳稅就少繳稅，而最簡單方法就是設(shè)置“賬外賬”，一些企業(yè)負責人為了追逐企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，不是通過改善管理、提高勞動生產(chǎn)率、降低成本來實現(xiàn)其目的，而是在稅收上做文章，指使財務(wù)人員做假賬，導致“賬外賬”偷逃稅款現(xiàn)象屢見不鮮。

（2）公民的法治意識和納稅意識薄弱

目前，我國經(jīng)濟體制呈多元化發(fā)展，納稅人征納之間的利益沖突更加直接，一些私人企業(yè)實行家族式管理，相關(guān)財務(wù)核算崗位均安排親信或自家人，這種管理模式在稅收制度不健全、征管監(jiān)控不嚴密、追逐個體利益最大化的驅(qū)動下，極易產(chǎn)生帳外經(jīng)營等偷逃稅行為。目前私營經(jīng)濟的迅速發(fā)展和大量中小企業(yè)的出現(xiàn)，以各種手段追收利益最大化更加突出。

（3）懲處不力助長了不法行為的發(fā)生

從近幾年稽查情況來看，稅務(wù)部門對涉稅違法行為的查處率及處罰率較低，案件處理的彈性大，無形中助長了“賬外賬”偷稅行為的發(fā)生。①是由于稅務(wù)稽查選取稽查對象欠準確，檢查面較小，人員查賬技能參差不齊，辦案手段有限，一般只能查出一些賬面記錄，難于發(fā)現(xiàn)深藏不露的“賬外賬”；②是由于“賬外賬”行為比較隱蔽，多與現(xiàn)金交易，銷貨不要發(fā)票的營業(yè)收入不入賬有關(guān)，事后稅務(wù)稽查取證界定難，要查證他們的偷稅行為難度很大；③是由于稅務(wù)稽查部門沒有搜查權(quán)，對藏在暗處的“賬外賬”，一般要依靠群粽舉報提供線索及公安部門協(xié)助，才能取得內(nèi)帳等違法證據(jù)，有限的執(zhí)法手段阻礙了“賬外賬”的有效查處；④是不少政府部門都存在不愿行政復議、訴訟，擔心行政復議更改原先處理決定、行政訴訟敗訴，導致執(zhí)法剛性不強；⑤是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求嚴格、繁瑣，而且工作量及風險較大，因此有些稅務(wù)機關(guān)寧愿采取息事寧人的態(tài)度，盡量避免涉稅案件的移送，導致對不法分子難以起到應(yīng)有的震懾效應(yīng)。

（4）金融結(jié)算方式存在漏洞為不法分子提供了便利

目前，在經(jīng)濟活動中大量存在現(xiàn)金交易行為，由于現(xiàn)金交易隱蔽性強，交易記錄難以跟蹤監(jiān)控，為設(shè)兩套賬和做假賬偷逃稅提供了極大便利，尤其是面向終端消費者的飲食娛樂業(yè)、批發(fā)、零售、中介服務(wù)、建筑裝修等行業(yè)。各金融機構(gòu)競爭激烈，為了拉客戶、爭儲蓄，對納稅人的多頭開戶、資金使用睜一只眼閉一只眼，致使現(xiàn)金巨額流通及資金體外循環(huán)等現(xiàn)象普遍。同時，各種信用卡、網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，也為企業(yè)進行帳外經(jīng)營提供了方便。

（5）會計核算失去了其監(jiān)督職能

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，各類企業(yè)的誕生日益增多，但財務(wù)人員的缺失，造成很多企業(yè)雇傭兼職會計、找會計中介機構(gòu)代理記賬等方式進行財務(wù)核算，由于會計兼職和會計中介機構(gòu)代理記賬對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不是很了解，大部分都是單純的以單制單記賬，造成了賬簿記錄的失真，在嚴格意義上失去了會計核算監(jiān)督的職能作用，對稅務(wù)機關(guān)查賬造成了很大被動，再加上稅務(wù)機關(guān)對此類情況缺乏有效的管理措施，造成了企業(yè)所得稅日常管理的漏洞存在。

企業(yè)財務(wù)核算人員大多數(shù)是兼職會計，且兼職會計比較“聽話”，企業(yè)方面要求怎么做賬就怎么做賬，而對企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營情況“一知半解”，造成賬務(wù)核實不規(guī)范，兼職會計一般只負責涉稅事項的處理，不具體負責財務(wù)核算，賬務(wù)在“老板”授意完成。

《企業(yè)所得稅法》實施后，針對稅源管理中出現(xiàn)的問題和征管薄弱環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)研究制定一些措施，使企業(yè)所得稅管理日趨正規(guī)，但是目前偷稅手段逐漸多元化，更加具有隱蔽性，這場偷稅與反偷稅斗爭，仍有不少問題不容忽視，特別是對于目前稅務(wù)機關(guān)管理的大量的中小企業(yè)來講，在產(chǎn)業(yè)鏈條中最終產(chǎn)品銷售對象是消費者個人的行為，設(shè)置賬外賬問題更為突出。

2、信息不對稱原因分析

（1）大量涉稅信息尚未被采集和整理。受稅源管理方式、信息管理意識、信息采集手段、信息存儲方式、信息管理責任等因素綜合影響，現(xiàn)階段稅源信息主要通過稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、日常管理和稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)采集，這些信息中相當一部分是通過納稅人自己報送而獲得，真實性、全面性不能得到充分保證。大量的企業(yè)生產(chǎn)流程、產(chǎn)品配比、產(chǎn)廢率、主要財務(wù)指標以及金融機構(gòu)、工商部門等所擁有的核心信息數(shù)據(jù)尚未被有效采集。

（2）信息關(guān)聯(lián)性和及時性不強導致使用價值低。當前，基層國稅機關(guān)的稅源管理以靜態(tài)管理為主，缺乏連續(xù)性，對納稅人信息變動往往不能及時采集更新。同時，納稅人不完全遵從稅收法規(guī)，帳外經(jīng)營、賬務(wù)不實、故意瞞報、虛報等問題仍在一定程度上存在。信息采集時，由于工作人員責任心、工作技巧以及熟練程度、細致程度等差異都可能導致信息失真。此外，納稅人信息分部在各環(huán)節(jié)，采集時缺乏整體規(guī)劃，人為切斷了各類信息之間的聯(lián)系。加之受日前經(jīng)濟條件制約，國稅機關(guān)難以利用第三方信息與納稅人信息進行邏輯上和法律上的對比，也影響了信息質(zhì)量。

（3）信息加工技術(shù)不強無法深度應(yīng)用。由于統(tǒng)計分析技術(shù)的滯后和人力資源狀況的限制，目前國稅機關(guān)特別是基層國稅機關(guān)還沒有建立起玩唄的分行業(yè)、分稅種等指標分析模型，缺少對不同數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的分析，缺乏對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況變化、存貨變動、實際稅負等經(jīng)濟變量的比較分析，不能有效地發(fā)現(xiàn)稅源異常變化情況，掌握企業(yè)稅源變化趨勢，表現(xiàn)為分析預(yù)測、引導決策的功能較弱，分析成果和判斷結(jié)論的可信度不高，大量的數(shù)據(jù)只是沉淀在信息系統(tǒng)中而沒有得到有效開放使用，信息資源的“附加值”很低。

（4）綜合治稅機制尚未完整建立。社會信用體系、結(jié)算體系不夠健全完善，金融管理體制漏洞頗多，現(xiàn)金控管松懈、匿名存款、多頭開戶，“地下經(jīng)濟”滋生；與納稅人相關(guān)的“第三方”提供稅源信息義務(wù)在法律上尚不明確，稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)經(jīng)濟管理部門之間以信息共享為主要內(nèi)容的工作配合進展緩慢，使稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供信息的全面性、真實性難以甄別、比對，納稅人應(yīng)當繳納多少稅款、是否足額繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)難以掌握，嚴重影響稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管稅源的能力。

3、普通發(fā)票違法案件的大量出現(xiàn)，嚴重侵蝕稅基的原因。

（1）、非法利益驅(qū)動。（2）對普通發(fā)票管理重視程度不夠。（3）對普通發(fā)票管理制度執(zhí)行不力。雖然有統(tǒng)一的《發(fā)票管理辦法》，但實際工作中地區(qū)有差別，票種管理也有差別，對于實行核定征收的納稅人稅收采取“票內(nèi)按實、票外定額”辦法，在機制上就給納稅人創(chuàng)造了少用發(fā)票的氛圍，對普通發(fā)票的領(lǐng)購、使用、繳銷等環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督機制，不能有效發(fā)揮“以票控稅”的實際作用。（4）普通發(fā)票管理監(jiān)控手段落后。（5）家電下鄉(xiāng)補貼政策的出現(xiàn)也一定程度上助長了普通發(fā)票違法行為的發(fā)生。

4、人員素質(zhì)難以提高的原因分析。（1）干部激勵方式單一，激勵效果低下。（2）受公務(wù)員工資制度約束，傳統(tǒng)物質(zhì)激勵難以為繼。（3）受規(guī)定職數(shù)比例限制,干部晉升激勵空間有限。（4）干部年齡結(jié)構(gòu)老化和心理失衡，激勵缺乏原動力。

三、加強我國企業(yè)所得稅稅收管理的對策建議

1、規(guī)范企業(yè)會計核算,提高納稅申報質(zhì)量。

（1）構(gòu)建協(xié)稅護稅信息化系統(tǒng)，加強社會信用體系建設(shè)。

首先，要建議納稅人納稅號碼識別制度，在金融賬戶和交易實名制的基礎(chǔ)上，借鑒一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家的經(jīng)驗，加強銀行賬戶管理，無論單位或個人均需憑全國統(tǒng)一納稅識別號碼開立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，嚴防多頭開戶，控制現(xiàn)金交易，禁止帳外交易；再次，各政府部門與納稅人取得收入有關(guān)的所有活動均必須使用納稅識別號碼，政府各部門、金融機構(gòu)、機關(guān)團體等方面系統(tǒng)信息通過計算機聯(lián)網(wǎng)匯集到稅務(wù)部門，稅務(wù)機關(guān)運用計算機進行集中處理，便可準確掌握納稅人的各項收入情況。同時積極推廣貨幣資金支付電子化，限制和減少大量的現(xiàn)金交易，稅銀電腦系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，加大對納稅人資金流動實現(xiàn)全方位、全過程的管理和監(jiān)控。

借鑒銀行信用體系的建立，以政府信用為先導，建立包括企業(yè)信用、個人信用、稅收信用、企業(yè)會計從業(yè)人員信用在內(nèi)的社會信用系統(tǒng)，建議健全信用綜合查詢系統(tǒng)，按全國統(tǒng)一的法人、自然人納稅識別號，分戶建立數(shù)字化信息檔案，實施動態(tài)管理，制訂鼓勵誠信和制約懲處失信的政策措施，逐步培育一個健全的社會信用體系，優(yōu)化社會賦稅環(huán)境，為稅源監(jiān)控提供基礎(chǔ)信用平臺。（2）加強對兼職會計及會計中介機構(gòu)的管理。會計及各種會計中介機構(gòu)屬于財政部門管理。國稅部門一方面要積極協(xié)調(diào)好于財政部門的關(guān)系，向財政部門提出強化會計及會計中介機構(gòu)管理的意見和建議，進一步規(guī)范行業(yè)管理；另一方面，要積極引導中介機構(gòu)在提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。（3）要抓好日常稅法的普及工作，提高稅收法律、法規(guī)的透明度。各級稅務(wù)部門必須要將全程服務(wù)落到實處，充分利用媒體、網(wǎng)絡(luò)，辦稅地點進行公示，或及時上門進行宣傳、輔導，提高稅收法律、法規(guī)和相關(guān)政策的透明度。同時，稅務(wù)部門應(yīng)從狠抓反面教育入手，尤其對一些典型案例，要利用各種媒體，如用電視專題報道進行大張旗鼓的曝光，提高稅務(wù)稽查的威懾力。（4）加強對誠信納稅人的正向激勵。在納稅信用體系建設(shè)中充分體現(xiàn)等級差別，充分運用經(jīng)濟杠桿和經(jīng)濟制度，將誠信納稅這種稅收倫理要求以經(jīng)濟的形態(tài)固定下來。納稅信譽等級作為遵從程度的標志，實踐中要在評定主體、對象、標準、程序、待遇、等級升降等方面進行完善，信譽等級評定不能預(yù)設(shè)比例，不搞終身制，要加大等級差別，特別是提高A級待遇，使其遵從成本最小化，遵從收益最大化，對D級納稅人加大懲戒管理力度，提高稅收遵從的動力。

2、破解信息不對稱,提高稅源監(jiān)控水平。

（1）健全信息采整理機制。（1）明確稅源數(shù)據(jù)采集內(nèi)容。（2）拓展稅源數(shù)據(jù)采集渠道。（3）優(yōu)化數(shù)據(jù)采集技術(shù)手段。

（2）暢通信息存儲船體機制。（1）要建立統(tǒng)一的信息存儲平臺。（2）要建立規(guī)范的信息交換平臺。（3）要建立分層的信息應(yīng)用平臺。

（3）提升信息挖掘應(yīng)用機制。

1、信息的簡單加工。

2、信息的綜合分析。

3、信息的職能分析。

4、信息的深度挖掘。

5、構(gòu)建現(xiàn)代稅務(wù)管理信息化體系。

3、加強普通發(fā)票管理，堵塞稅收漏洞。（1）逐步推行網(wǎng)絡(luò)開票制度。

全面調(diào)整目前基于紙質(zhì)發(fā)票條件下的發(fā)票管理制度，制定網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理制度，整合和統(tǒng)一管理各類國地稅發(fā)票、憑證，明確網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的概念、使用對象、使用范圍、使用方法以及相關(guān)方的權(quán)利與義務(wù)，加大對不開票等行為的處罰力度，全面規(guī)范網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的使用管理。

（2）建立查詢鑒證服務(wù)制度。推行簡便易行的發(fā)票鑒別方法，提高納稅人的遵從成本。

（3）擴大和延伸普通發(fā)票協(xié)查范圍。應(yīng)將普通發(fā)票協(xié)查的范圍擴大或延伸至所有取得普通發(fā)票的單位和個人。

4、健全激勵機制,提高人員素質(zhì)。

（1）健全公務(wù)員管理體制，著力增強干部激勵功能。①進一步完善公務(wù)員工資制度。②在稅務(wù)系統(tǒng)落實公務(wù)員分類管理制度。③完善公務(wù)員“進出口”機制。

（2）綜合運用多種激勵手段，切實改善干部激勵效果。（3）加強和改進人力資源管理，激發(fā)干部潛能。（4）強化所得稅業(yè)務(wù)培訓，提高人員素質(zhì)。

第二篇：我國企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策

摘要：在世界性稅改政策及國內(nèi)的宏觀 經(jīng)濟 環(huán)境發(fā)生變化的條件下，目前 我國 企業(yè) 所得稅的稅收征管制度，在體現(xiàn)稅收公平與效率、發(fā)揮稅收對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用、稅收的征管模式與手段、稅源監(jiān)控及稅收服務(wù)體系等方面存在諸多 問題，已不完全適應(yīng) 社會 主義市場經(jīng)濟的客觀要求，必須認真 分析 企業(yè)所得稅征管方面存在的問題，并積極探索企業(yè)所得稅征管改革的具體對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；征收管理；改革對策

黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制的決定》中，指出了我國新一輪稅制改革的基本原則是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。作為此次稅制改革 內(nèi)容 之一的企業(yè)所得稅改革，在體現(xiàn)稅收公平與效率，提高稅收征管效能，發(fā)揮稅收對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控以及協(xié)調(diào)稅收政策與 會計 政策差異性等方面，更具有積極意義。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟 的經(jīng)濟基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟不適應(yīng)諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立 科學 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當加以明確限制，在市場經(jīng)濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔助性的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計算 和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的 方法 有應(yīng)付稅款法和納稅 影響 會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務(wù)，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機關(guān)，具備這種復合型知識人才數(shù)量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數(shù)的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業(yè)經(jīng)濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導致會計信息失真”[2].（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管 應(yīng)用 型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。加強企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關(guān)實務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在。“這不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經(jīng)濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。

第三篇：當前在企業(yè)所得稅管理中存在的問題及對策

當前在企業(yè)所得稅管理中存在的問題及

對策

費建榮

在新企業(yè)所得稅法規(guī)體系日臻完善的今天，強化日常征收管理、增強稅源控管、提高納稅服務(wù)質(zhì)量、提升工作效率的需求越發(fā)突出。在新企業(yè)所得稅法的征管過程中，又出現(xiàn)了不少新的矛盾和問題，如何破解這些難題，亟需要我們在今后的稅收實踐中加以探索和研究，逐步從制度、機制和管理手段上加以解決。

一、企業(yè)所得稅征管中存在的問題

新企業(yè)所得稅法是在總結(jié)建國60年來的經(jīng)驗，特別是改革開放30年實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，借鑒國際慣例，適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和科學發(fā)展觀的產(chǎn)物，是我國經(jīng)濟社會發(fā)展進入新階段的歷史選擇。企業(yè)所得稅是世界公認的政策涉及范圍廣、涉獵經(jīng)濟情況繁多、管理難度較大、核算復雜的稅種。從我國稅制的設(shè)計和立法的實踐看，一部法律法規(guī)科學理念的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于執(zhí)行。在我國現(xiàn)有稅收遵從度較差的現(xiàn)實條件下，稅收管理過于依賴精細化、專業(yè)化管理，但稅收服務(wù)和專業(yè)管理要素結(jié)構(gòu)和素質(zhì)上的不足，制約了稅法設(shè)計理念的實現(xiàn)。

（一）管理資源不足

現(xiàn)階段，企業(yè)所得稅管戶增長與稅收管理人員相對不足的矛盾較為突出。從寧夏國稅系統(tǒng)的管理情況看，2008年為17，439戶，2009年為19，699戶，增加2260戶，比上年增長12.96%。由于納稅人每年都以2000多戶在增長，因此管理強度不斷加大，在信息化利用水平不高，企業(yè)的會計核算信息不能直接進入稅收管理系統(tǒng)，有近60%的納稅人還不能通過網(wǎng)絡(luò)進行申報，不能實現(xiàn)財稅庫銀的聯(lián)網(wǎng)繳稅，致使稅收管理很大程度上還停留在人工操作的層面，管理工作面廣量大，涉及的行業(yè)多、政策和管理形式復雜，還突出表現(xiàn)在依托稅收信息化推進企業(yè)所得稅管理的意識和能力不強，既存在稅收征納雙方信息不對稱的問題，也存在對納稅人的“海量”數(shù)據(jù)信息不能利用或沒有利用手段的問題。如國家稅務(wù)總局為了加強對企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)管理，專門下發(fā)了《關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號），要求國稅局應(yīng)于每年7月底前將所轄企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級地稅局，由地稅局對所轄企業(yè)和國稅局提供的企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣的個人所得稅的工資薪金總額進行對比分析，從中查找存在的問題，實施實地核查或組織稽查，通知要求國、地稅“要制定切實可行的工作方案，充分利用信息化手段加強對比工作。”但是，國、地稅之間的網(wǎng)絡(luò)傳遞沒有相應(yīng)的軟件支持；企業(yè)與國、地稅之間的數(shù)據(jù)傳遞只是申報表上的稅收計算數(shù)據(jù)，企業(yè)的財務(wù)報表又沒有錄入稅務(wù)機關(guān)的信息管理系統(tǒng)，在數(shù)據(jù)的錄入手段不明確、路徑不統(tǒng)一、軟件開發(fā)不兼容的情況下，由于信息控稅手段的滯后，致使人力不足的矛盾較為突出。

（二）管理技能不強

企業(yè)所得稅管理的特殊性，要求稅務(wù)管理者必須具有一定的會計核算、成本計算、審計分析、稅收政策方面的專業(yè)技能。而實際管理工作中，既存在年齡偏大、業(yè)務(wù)不精，管不深、管不透的現(xiàn)象，也存在不會管、管不到、管不了的問題，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營管理難以從過程控制上升到結(jié)果控制，導致部分納稅人的收入、成本、費用、利潤在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)隱匿、擴大或轉(zhuǎn)移，由加大了稅收流失的風險，增大了事后查處的難度。如新稅法對企業(yè)用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資，在企業(yè)申報所得稅時給予抵免應(yīng)納稅額10%的稅收優(yōu)惠。由于稅務(wù)人員對企業(yè)的專用設(shè)備和專有技術(shù)改造等專業(yè)性很強的技術(shù)、設(shè)備、研究開發(fā)項目無法掌握，一些先進的稅收管理理念不被管理人員理解和運用，致使國家有關(guān)鼓勵企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策得不到落實，相關(guān)的精細化管理措施和較為理性的稅收制度就很難準確得到執(zhí)行，稅收管理的粗放性、盲目性和隨意性，在企業(yè)所得稅管理中時常出現(xiàn)，即使每年在企業(yè)所得稅至關(guān)重要的匯算清繳環(huán)節(jié)，不少稅收管理人員聽任納稅人的申報，對企業(yè)所得稅匯算調(diào)整的政策、稅收與會計的差異和申報的數(shù)據(jù)只就賬算賬，對一些明顯的收入確認、成本、費用超范圍扣除問題既不會審核，又不能計算，能深入企業(yè)審核檢查的人員寥寥無幾。據(jù)初步統(tǒng)計，全區(qū)國稅系統(tǒng)能管會查企業(yè)所得稅的稅收管理人員不到20%。管理能力不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和管理需要的矛盾越發(fā)突出。

（三）管理制度不優(yōu)

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅管轄分為三個層次：即1994年稅改后，企業(yè)所得稅是以企業(yè)的行政隸屬管轄權(quán)來劃分，國稅局管理中央企業(yè)所得稅和在北京集中繳納營業(yè)稅的金融保險企業(yè)所得稅；地稅局管理地方企業(yè)的所得稅；2002年企業(yè)所得稅實行中央與地方分享管理后，對企業(yè)所得稅實行按企業(yè)注冊時間來劃分，老企業(yè)繼續(xù)由地稅局管理，新辦的企業(yè)一律由國稅局管轄；2008年新稅法實施后，將所得稅戶籍管理制度又做了“按照國地稅局分管的主體稅種分別確立企業(yè)的戶籍管轄權(quán)屬”的調(diào)整。從現(xiàn)有的管轄制度上看，應(yīng)該說是明確了，但還不規(guī)范。各地的經(jīng)濟稅源企業(yè)的不同，又存在著對納稅戶三個階段的管轄，交叉管轄造成國地稅間的納稅人申報的負擔加大不說，在具體執(zhí)行中又會出現(xiàn)不同的管理方式，如應(yīng)該實行查賬征收的采用了核定征收，應(yīng)該核定征收的卻采取了查賬征收，再加上交叉管戶的經(jīng)營情況的差別，如同屬于從事房地產(chǎn)、交通運輸、建筑安裝等的企業(yè)，由于企業(yè)注冊時間的差別，營業(yè)稅和所得稅分別在兩個稅務(wù)局之間管轄，在同一個行業(yè)、同類企業(yè)、同一納稅人之間，在確認收入的時間、預(yù)繳稅款、計算納稅扣除、征收方式上都有較大的差別。造成同一部企業(yè)所得稅稅法下，由于管轄稅務(wù)機關(guān)的不同，在管理制度、管理方式、管理手段上的差別，造成納稅時間、納稅多少不一，稅負不公的問題顯現(xiàn)。

（四）聯(lián)動機制不暢

企業(yè)所得稅管理是一個系統(tǒng)工程，它需要工商部門、銀行、審計、財政等多部門的密切配合，更需要一些社會中介機構(gòu)的大力協(xié)助，特別是在企業(yè)所得稅的管理中，從企業(yè)的設(shè)立、取得收入、生產(chǎn)經(jīng)營管理、經(jīng)營成果的核算、稅收的繳納、企業(yè)稅后利潤的分配、存續(xù)經(jīng)營的財務(wù)管理，直至企業(yè)注銷后的依法履行清算等，都需要以維護國家和公共利益為主體的制度和體制保障。而現(xiàn)實的國家管理職能是各自為政的制度和各負其責的管理機制，由于政府各管理職能部門間的配合意識不強，制度又不完善，在納稅人的信息和資料應(yīng)用上各自為戰(zhàn)、自顧不暇、對行政管理相對人的信息互相封閉。如在企業(yè)的設(shè)立、開設(shè)賬戶、企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)、相關(guān)收入的取得、費用的支付、企業(yè)間往來款項的結(jié)算、關(guān)聯(lián)企業(yè)的投資、企業(yè)清算等方面的不規(guī)范，造成稅收管理始終處于被動求援無門的境地，如我區(qū)企業(yè)所得稅申報中有近21.35%的企業(yè)是零申報，比全國的13.74%高7.61個百分點。對這類有經(jīng)營性收入，既不申報盈利，又不核算虧損的企業(yè)，由于國家各個管理部門聯(lián)動機制不暢，社會資源利用低下，尤其是與稅收相關(guān)的信息數(shù)據(jù)來源有限、信息監(jiān)控不到位、分析能力不強、手段落后，稅收管理在缺乏可控制性的納稅評價管理體系下，稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查也只能在現(xiàn)有企業(yè)遵從的環(huán)境下，從現(xiàn)有的申報資料搞稅收分析，尋找管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，納稅評估效率不高，各種社會資源浪費嚴重。

（五）稅收執(zhí)法風險增大

新稅法實施以來，國稅系統(tǒng)每年在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，都要對企業(yè)匯算質(zhì)量開展納稅審核，平均每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額在3億元左右，調(diào)減虧損在1億元以上，查補稅款3000萬元以上。去年按照國家稅務(wù)總局的部署，我區(qū)6戶大企業(yè)進行自查后，稅務(wù)稽查補交企業(yè)所得稅7000多萬元。從每年大量的稅收違法案件剖析可以看出，全區(qū)有85%的企業(yè)實行查賬征收，每年能夠列入稅務(wù)檢查的企業(yè)不足20%，而多年來依靠企業(yè)自行匯算清繳中形成的“企業(yè)匯算不認真、中介機構(gòu)不負責、稅收管理不全面、稅務(wù)稽查不到位”的問題沒有從制度上加以規(guī)范，致使不少納稅人非主觀故意偷逃企業(yè)所得稅的現(xiàn)象屢禁不止，在所得稅的應(yīng)稅收入、成本費用、稅前扣除項目的審核、稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行等方面，都存在能少計的就少計，能多扣的就多扣，在稅收逃、避、騙稅的方式和手段上只有量的不同，沒有質(zhì)的差別。如不從制度和管理手段上加以研究和改進，僅靠稅務(wù)人員單方面的監(jiān)督和運用大量的人工去檢查，其工作的責任和執(zhí)業(yè)的風險就越來越大。隨著稅收執(zhí)法責任制的深入推進，稅收執(zhí)法過錯責任追究力度越來越大，這其中有執(zhí)法枉法的法律追究，有責任缺位的法紀追究，也存在能力缺失導致無主觀故意的稅收執(zhí)法過錯行為。由此可見，納稅人履行納稅義務(wù)的好壞，直接決定著稅收管理者執(zhí)法風險責任的大小。

二、強化企業(yè)所得稅管理的對策和建議

（一）強化新企業(yè)所得稅法的宣傳學習

認真組織開展新稅法知識宣傳普及工作。西方國家一條成功的經(jīng)驗就是在稅收法律公布之后，開展深入的宣傳工作，引導社會公眾廣泛參與，充分聽取各方面的意見和建議，完善稅法、宣傳稅法。稅法宣傳要在接受對象具有廣泛性，普遍性的同時，更加注重針對性和時效性，對企業(yè)所得稅法的宣傳對象要從企業(yè)財務(wù)人員逐步擴大到企業(yè)法人和經(jīng)營管理層，對企業(yè)決策管理層強化稅收的遵從意識和籌劃能力；從企業(yè)的決策層領(lǐng)導到政府綜合管理部門的官員和辦事員，強化社會奉獻意識和國家稅收貢獻意識。

（二）強化企業(yè)所得稅稅基管理 一是建立和完善納稅人申報登記信息平臺。加強納稅人戶籍管理是扎實推進稅收管理員日常工作“有形化”管理，加大實地核查的頻率和力度，嚴密監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營過程，完善納稅人“一戶式”管理臺賬的基礎(chǔ)。要加強企業(yè)所得稅的季（月）度的預(yù)繳申報管理與年終匯算清繳工作的有機銜接，對涉及企業(yè)所得稅的眾多納稅調(diào)整事項，防止平時無暇顧及，匯算清繳時集中處理，人為加大匯算清繳的工作量和難度。

二是建立和完善部門信息溝通平臺。從加強國稅、地稅、工商、審計、物價、經(jīng)濟管理等綜合部門之間的工作協(xié)作與配合，加快信息情報的交換，防止稅收漏征漏管現(xiàn)象；要加強國、地稅之間的工作聯(lián)系和信息溝通的制度建設(shè)，防止因稅務(wù)機關(guān)之間在政策理解上的差異，管理方式和手段上的不同，導致稅收管轄權(quán)上的爭議，尤其是對國、地稅交叉管理的業(yè)戶和實行核定征收企業(yè)所得稅的中小納稅企業(yè)，要統(tǒng)一信息交流、核定征收率標準，防止因稅務(wù)機關(guān)之間執(zhí)行政策尺度不一，導致少數(shù)納稅人人為地選擇主管稅務(wù)機關(guān)，利用稅收管轄上的差異，謀求不正當經(jīng)濟利益的投機行為。三是建立和完善企業(yè)財務(wù)管理和稅收管理的評價平臺。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額涉及納稅人的收入、成本、費用、財務(wù)成果等業(yè)務(wù)處理，涉及稅法、會計法、會計準則、財務(wù)管理、財政管理體制等相關(guān)的法律法規(guī)、制度、政策規(guī)定，要從規(guī)范財務(wù)管理制度和財務(wù)核算辦法，統(tǒng)一掌握政策、執(zhí)行尺度和標準著手，重點研究匯算清繳中抓好稅收與會計的差異的調(diào)整規(guī)律，建立各大行業(yè)或企業(yè)的財務(wù)指標和納稅評價體系，確保各類企業(yè)在充分享受企業(yè)所得稅各項稅收優(yōu)惠政策的同時，及時、準確的履行納稅申報義務(wù)，減少企業(yè)的納稅風險。

四是完善企業(yè)所得稅稅收信息化管理平臺。要大力推進企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報，有效解決季度預(yù)繳、匯算的納稅申報報表多，需要調(diào)整的項目多、涉及稅收會計差異較多，企業(yè)財務(wù)報表不能直接錄入稅收綜合征管信息系統(tǒng)的問題，要減少基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)的手工采集錄入的工作量，使基層稅收管理人員從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入轉(zhuǎn)入到參與匯算清繳的質(zhì)量的審核中；要從統(tǒng)一采集項目、統(tǒng)一錄入規(guī)范、統(tǒng)一審核要求、統(tǒng)一儲存管理著手，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息采集的真實性、完備性、及時性和準確性；要著力提高數(shù)據(jù)增值利用水平，充分利用稅收監(jiān)控決策系統(tǒng)模塊功能，整合查詢企業(yè)申報表，計算分行業(yè)的指標平均值，掌握分地區(qū)、分經(jīng)濟類型、分行業(yè)性質(zhì)的所得稅稅源情況，從中找出本地區(qū)企業(yè)所得稅征管的薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的針對性和實效性。

（三）強化企業(yè)分類管理

首先，要根據(jù)企業(yè)所得稅管理的規(guī)律，對納稅人進行科學的分類。近年來，我們按照企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、財務(wù)制度健全與否、稅收貢獻多少、納稅信用等級高低等標準，進行合理分類，按照類別分別制定有針對性的管理服務(wù)方式。明確提出了“抓大、控中、核小、緊盯長虧不倒戶”的企業(yè)所得稅管理目標。一是對財務(wù)制度健全、經(jīng)營規(guī)范、納稅信用等級高的企業(yè)，著重加強企業(yè)所得稅的季度申報管理和年終的財務(wù)指標案頭分析評估，有選擇地開展匯算清繳檢查和納稅審核工作；二是對少數(shù)經(jīng)營規(guī)模較大，但賬證不夠健全、納稅信用等級較低的企業(yè)，著重加強日常核算、季度申報和年終匯算等關(guān)鍵時刻的納稅輔導力度，提高企業(yè)參與自核自繳、自行匯算、自行調(diào)整納稅申報的準確性；三是對賬證不健全、核算水平低或者無能力核算的中小企業(yè)，在實行核定征收的基礎(chǔ)上，督促其建賬建制，逐步做好企業(yè)由核定征收向查賬征收的過渡；四是對長期虧損、不間斷性的盈虧、微利申報或“長虧不倒”的企業(yè)，實施重點監(jiān)督管理，將這類企業(yè)列為納稅評估和檢查審核的重點對象，分析其虧損的真實原因，加大納稅評估和稅務(wù)檢查力度。對納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)的符合移送條件的稅收違法案件，要嚴格按照規(guī)定的程序和辦法，及時移送稽查立案查處，切實防止以查代罰，以稅務(wù)行政處理替代稅務(wù)司法懲治，弱化稅收執(zhí)法的剛性。其次，在提高重點稅源行業(yè)和重點稅源管理上下功夫。以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、稅收收入貢獻水平和業(yè)務(wù)復雜程度為主要標準，確定推進重點管理的稅源行業(yè)和企業(yè)。探索在屬地管理的基礎(chǔ)上，突破地域界限，在重點稅源企業(yè)較集中地區(qū)設(shè)臵專業(yè)的稅務(wù)管理分局，對重點稅源較分散的企業(yè)由專業(yè)組或?qū)I(yè)人員駐場（廠）管理。推進分層分級管理，建立自治區(qū)級、市局、縣級局的企業(yè)所得稅三級管理監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，明確各級稅務(wù)局在企業(yè)所得稅源管理中的工作重點，自治區(qū)級局重點對骨干稅源的變化情況定期發(fā)布信息，比較全國、全區(qū)國地稅之間、不同地區(qū)的同行業(yè)之間、同類企業(yè)間的納稅信息，便于地市級稅務(wù)局掌握和分析本地稅源的變化情況；地市級稅務(wù)局重點對所轄各市縣的稅源變化情況進行定期分析比較，重點抓好骨干重點稅源企業(yè)的輔導管理；縣以下的各級稅務(wù)局在加強季度預(yù)繳申報管理，在推進“兩局”“兩稅”聯(lián)動管理，信息互通互用的基礎(chǔ)上，把分析納稅人當期各項收入、成本、費用與歷史狀況相比是否有較大波動，與同行業(yè)、同類型企業(yè)相比是否處于合理預(yù)警區(qū)間，收入和成本、費用之間是否符合配比原則，實行預(yù)警指標監(jiān)控，對預(yù)繳率進行考核，以日常評估和檢查為基點，突出對連續(xù)兩年以上的虧損企業(yè)、享受優(yōu)惠政策到期就虧損的企業(yè)、匯總納稅成員企業(yè)、歷年稅務(wù)檢查中問題較多的企業(yè)、財務(wù)管理混亂和匯繳申報質(zhì)量較差企業(yè)的匯算清繳后的審核，剖析原因，力求突破。

再次，要提高核定征收企業(yè)所得稅管理的準確性。對企業(yè)核定征收所得稅，是在企業(yè)賬證資料不齊全，無法準確核算其收入或成本的情況下所采用的管理方式，要嚴格按照總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定的核定征收方式征收的6種情形，進行鑒定和確認。核定征收的管理簡便、操作簡單，且可保證穩(wěn)定的稅收收入，要與納稅人簽訂核定征收的協(xié)議，明確核定征收是最低定額，納稅人收入超過核定額的部分要如實補充申報，切實防止僅僅依據(jù)企業(yè)的銷售收入，隨意擴大核定征收范圍，也要防止一核定終生，放松對納稅人實際銷售收入的日常監(jiān)督管理，導致稅收的隱性流失。要嚴格核定標準，合理確定核定征收的應(yīng)稅所得率，對某些利潤率較高、效益較好的行業(yè)或企業(yè)，對其定率或定額要高于同類或類似行業(yè)查賬征收戶的利潤和稅負水平，通過從高核定的手段，督促其依法建賬，完善核算體系，防止少數(shù)暴利行業(yè)和企業(yè)主動選擇核定征收管理，規(guī)避正常稅收管理。要把從源頭上控制企業(yè)銷售收入作為核定征收管理的重點，綜合運用各類產(chǎn)量配比法、物料消耗法、以票控稅法，通過控制企業(yè)產(chǎn)量、耗電量、人員工資、場地租金等費用，來控制企業(yè)銷售收入，要強化對非增值稅納稅人的企業(yè)所得稅管理，建立起與地稅部門暢通的納稅人營業(yè)收入信息共享渠道，加強非增值稅營業(yè)收入申報數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅收入申報數(shù)據(jù)間的分析比對，提升稅收管理質(zhì)效。

（四）強化所得稅專業(yè)化管理隊伍建設(shè)

一是從規(guī)范企業(yè)所得稅管理機構(gòu)著手，應(yīng)在縣級國稅局設(shè)臵企業(yè)所得稅管理的職能科室，要按照分類管理的需要設(shè)立專職管理崗位，配備精干人員專司企業(yè)所得稅管理工作，完善崗責體系，理順工作關(guān)系，制定工作流程。

二是從提高企業(yè)所得稅管理人才的專業(yè)技能著手，每個縣級局要調(diào)配5—6名企業(yè)所得稅專業(yè)管理人員，通過專業(yè)人員的帶動和輻射作用，在縣級局逐步培養(yǎng)一批熟練掌握企業(yè)所得稅基本業(yè)務(wù)和財務(wù)會計知識的人員，主要負責企業(yè)所得稅的日常管理工作。要創(chuàng)新培訓形式和方法，根據(jù)不同崗位工作要求和干部的業(yè)務(wù)熟練程度，在省、市、縣制定分層次企業(yè)所得稅專業(yè)知識培訓，對基層管理人員要加強申報表審核和稅收綜合征管軟件系統(tǒng)企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)操作培訓，提高實際服務(wù)和管理的技能；對業(yè)務(wù)骨干要深入開展稅法、財會知識，稅法與會計準則差異以及經(jīng)濟、法律、統(tǒng)計等相關(guān)知識的培訓。對業(yè)務(wù)尖子要建立企業(yè)所得稅管理人才庫，定期組織在全國進行培訓，參加全國或全省范圍的企業(yè)所得稅分析、評估、審核、稽查等活動，為他們提供更高層級的實踐平臺，切實發(fā)揮出專家型人才不可或缺的作用，讓專業(yè)技能高、業(yè)務(wù)鉆研性強，善于發(fā)現(xiàn)問題、能夠解決問題的業(yè)務(wù)型的人才有充分施展個人才華的領(lǐng)地，讓專業(yè)技能型的人才受到政治上的尊重和經(jīng)濟上應(yīng)有的待遇，為稅務(wù)專家型人才脫穎而出建立新的用人機制。

三是從培養(yǎng)企業(yè)所得稅匯算清繳管理人才上尋找突破。匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，起著宣傳稅法知識，自覺履行匯算義務(wù)、堵塞管理漏洞，防范稅源流失，檢驗日常管理質(zhì)量，制止稅收違法犯罪等多重作用。多年來的實踐證明，各級稅務(wù)機關(guān)重視程度與企業(yè)匯算清繳的質(zhì)量成正比；納稅人履行匯算義務(wù)的自覺程度與稅務(wù)局的評估、審核、稽查成反比關(guān)系；各局的所得稅管理人才的多少與企業(yè)所得稅匯算清繳的效率成正相關(guān)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作雖然說是納稅人對企業(yè)經(jīng)營情況的大盤點，在自行調(diào)整、自行計算、自行申報的前提下，企業(yè)的所得稅納稅申報又是匯算清繳的最關(guān)鍵程序，因此，幫助納稅人提高匯算清繳申報的全面性和準確性，是提高匯算清繳質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這也是培養(yǎng)企業(yè)所得稅管理人才的主戰(zhàn)場。從企業(yè)自行匯算清繳的結(jié)果又能直接反映出基層稅務(wù)機關(guān)集中講解與個別輔導的效果。這就需要各級稅務(wù)部門要認真研究每年組織企業(yè)所得稅匯算清繳申報審核的規(guī)律，充分運用匯繳審核系統(tǒng)功能，逐級把關(guān)、分層審核，切實制定出一套提高匯繳審核質(zhì)量和效率的辦法；每年組織分行業(yè)檢查工作小組，由業(yè)務(wù)骨干帶頭，通過以師帶徒的方式，突出重點稅源企業(yè)或者行業(yè)內(nèi)典型企業(yè)，排查問題，積累經(jīng)驗，推進企業(yè)所得稅管理人員的培養(yǎng)機制，提高分類開展納稅審核或檢查的能力。

四是從建立和完善企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)模型的平臺上為所得稅管理人才提供施展才華的基地。由于現(xiàn)行稅收征管軟件中缺乏對企業(yè)會計核算資料的錄入途徑，匯算清繳又是在征管輔助系統(tǒng)中單掛的軟件，要對企業(yè)經(jīng)營情況的基礎(chǔ)信息資料及匯算清繳資料進行綜合分析，為納稅評估提供專用數(shù)據(jù)信息和相關(guān)的數(shù)據(jù)還比較困難，因此，研究對重點行業(yè)、重點稅源企業(yè)建立和完善企業(yè)主要財務(wù)稅收指標及主要產(chǎn)品的能耗、物耗指標等，為建立分行業(yè)稅負預(yù)警值評估體系，為案頭稅收分析、開展納稅審核、評估、檢查提供線索和依據(jù)，這就必須發(fā)揮有專業(yè)化技能強、企業(yè)財務(wù)核算熟悉、稅收政策業(yè)務(wù)水平較高的各類業(yè)務(wù)尖子的作用，在對重點稅源行業(yè)實行指標模型監(jiān)控中，不斷完善行業(yè)平均利潤率、平均稅負、平均物耗能耗等指標體系，對比分析行業(yè)總體指標與納稅人個體指標之間的差異，具體分析企業(yè)相關(guān)稅種納稅情況與其經(jīng)營收入、實現(xiàn)利潤等指標的對應(yīng)關(guān)系，分析判斷企業(yè)納稅申報的真實性。對一般行業(yè)建立和完善最低利潤率預(yù)警監(jiān)控，實行投入產(chǎn)出、能耗、成本、費用等測定行業(yè)綜合利潤率，定期將測定數(shù)據(jù)與企業(yè)實際情況對照，對綜合利潤率存在較大偏差的納稅人，及時發(fā)出管理預(yù)警信息，加大對人才的培養(yǎng)使用力度，提高基層稅收管理人才的集約度和指向性，為各類人才的脫穎而出搭建平臺。

（五）提高社會綜合治稅環(huán)境

稅收是國家積累財政收入的重要途徑，是維護國家機器正常運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟命脈。稅收專業(yè)管理與社會協(xié)護稅管理相結(jié)合是多年來各級稅務(wù)部門探索的一條主要經(jīng)驗。稅收管理的一條重要原則就是依靠各級政府及其有關(guān)部門的大力支持。要在各級地方政府的統(tǒng)一領(lǐng)導下，建立工商、銀行、海關(guān)、交通、質(zhì)監(jiān)等經(jīng)濟管理部門的信息交換平臺，最大限度地占有各類第三方經(jīng)濟信息，加大與稅收的關(guān)聯(lián)分析。要重點加強國、地稅的溝通與協(xié)作，加強涉稅信息資源共享，消滅管理的“盲區(qū)”，填補管戶交叉的“真空”；要充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用，提高各類鑒證的合法性、真實性，對出具不實、虛假鑒證報告的中介機構(gòu)、代理人和相關(guān)納稅人，要依法予以相應(yīng)的責任追究。

（六）強化稅源監(jiān)控聯(lián)動機制 要不斷研究強化企業(yè)所得稅稅源分析的途徑。稅收分析是稅收管理的“眼睛”，要通過稅收與宏觀經(jīng)濟稅源分析，對稅源全局或區(qū)域進行“面”的掃描；通過分行業(yè)的分析，對稅源進行“線”的剖析；通過對具體納稅戶的評估、審核，對稅源進行“點”的挖掘。要依托稅收征管信息系統(tǒng)、監(jiān)控決策系統(tǒng)、數(shù)據(jù)發(fā)布平臺等，進一步完善收入分析數(shù)據(jù)采集機制，不間斷地統(tǒng)計分析分行業(yè)稅收整體變化情況與經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，注重分析稅收政策、稅收征管等因素對企業(yè)所得稅稅源變化的影響，提高收入分析的準確性和可靠性；要加強重點稅源的分析監(jiān)控機制，及時掌握重點行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，對一定時期內(nèi)稅收收入波動較大、增減變動異常企業(yè)要開展實時分析，從國家宏觀調(diào)控政策、本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展趨勢、稅收政策變化以及企業(yè)營銷策略、產(chǎn)品市場在國際國內(nèi)的需求、產(chǎn)品價格變動、原材料價格變動和供應(yīng)等方面，分析影響稅收收入增減變化的具體因素，對納稅人申報納稅情況進行綜合分析、審核、評價、判定，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，提出指導性意見，防止收入大幅波動；要加大企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)營情況的數(shù)據(jù)分析，盡可能的占有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟技術(shù)方面的情報，約束企業(yè)交易定價規(guī)則，定期收集企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營、主要產(chǎn)品利潤率、投資狀況，征免稅、關(guān)聯(lián)方企業(yè)等涉稅信息，建立起內(nèi)容翔實、數(shù)據(jù)準確的管理檔案，防止人為調(diào)節(jié)利潤，轉(zhuǎn)移稅收。要不斷提高納稅評估工作水平，在納稅評估中要穩(wěn)步推進增值稅、企業(yè)所得稅“兩稅聯(lián)評”和國、地稅聯(lián)合交叉管戶的“兩局聯(lián)動”，進一步發(fā)揮稅種綜合管理效能，重點加強企業(yè)所得稅稅基與增值稅及其他稅基相關(guān)性的分析，通過比對銷售額和原材料、水電氣等物耗能耗指標，做好流轉(zhuǎn)稅、營業(yè)稅、其他地方稅、企業(yè)所得稅相關(guān)信息的比對，以驗證企業(yè)納稅申報信息的可靠性、真實性和匹配性；要加大對長期微利、連續(xù)虧損、成本費用占比較大企業(yè)的評估、審核、檢查的力度，加強同行業(yè)或類似行業(yè)核率征收企業(yè)的稅負水平與查賬征收企業(yè)稅負率的直接比對分析，對查賬征收企業(yè)稅負率達不到同行業(yè)或類似行業(yè)核率征收企業(yè)稅負水平的，要加大監(jiān)控、評估力度。（作者單位：自治區(qū)國稅局）

第四篇：淺議企業(yè)所得稅管理存在的問題及對策1

淺議企業(yè)所得稅管理存在的問題及對策

企業(yè)所得稅作為我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個重要稅種,是國家財政收入的重要組成部分。充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用,對于促進社會經(jīng)濟發(fā)展,保證國家財政收入具有重要意義。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強、計算過程復雜,是一項管理難度較大的工作。因此加強企業(yè)所得稅管理,促進企業(yè)所得稅管理規(guī)范化,不斷提高企業(yè)所得稅管理水平是當前企業(yè)所得稅工作的重要內(nèi)容。

一、白云區(qū)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀白云區(qū)是廣州市企業(yè)數(shù)量最多的區(qū)之一,每年這個區(qū)的企業(yè)所得稅收入為整個廣州市的稅收收入做出很大貢獻。但從近三年入庫數(shù)據(jù)來看,企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢。以2009為例,白云局企業(yè)所得稅管戶6805戶,2009年企業(yè)所得稅入庫48388萬元,同比下降9.06%,減收4822萬元。

二、目前企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題(一)企業(yè)對企業(yè)所得稅政策不夠熟悉由于所得稅計算復雜、政策性較強,不少企業(yè)的財務(wù)人員對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準確,部分企業(yè)出現(xiàn)了超標準提取列支費用、超攤銷費用、把有標準控制的費用列到?jīng)]有標準控制的費用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報等問題,這(本

隨著企業(yè)所得稅主體稅種地位的日益顯現(xiàn)，強化日常征收管理工作的重要性益發(fā)突出。近年來在所得稅征管工作過程中遇到了不少矛盾和問題，如何破解管理難題，已成為各級稅務(wù)機關(guān)需要長期思考和實踐的課題。

管理難題：企業(yè)所得稅是公認的核算復雜、管理難度較大的稅種，在全社會稅收意識普遍不高的情況下，稅收管理很大程度上依賴于精耕細作的專業(yè)管理，但稅收專業(yè)管理要素存在結(jié)構(gòu)和素質(zhì)上的不足。

一是管理資源不足。現(xiàn)階段，企業(yè)所得稅管戶劇增與稅收管理人員相對不足的矛盾較為突出。以江蘇國稅系統(tǒng)為例，2007年底，全省國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅征管戶數(shù)達34.8萬戶，相比2001年底征管戶數(shù)，6年間增長了116倍。對廣大經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)來說，由于納稅人信息化利用水平不高，稅收管理很大程度上還停留在人工操作層面，管理工作面廣量大，人力資源不足的矛盾更為突出。

二是管理能力不強。一些直接從事企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)人員，尤其是基層一線稅務(wù)人員，較少有機會接受系統(tǒng)的、專業(yè)性崗位培訓，相對于企業(yè)所得稅管理的復雜性，“短、平、快”式的應(yīng)用培訓難以從根本上解決管理能力問題。工作中，既存在管不深、管不透的現(xiàn)象，也存在不會管、管不了的問題，導致對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營管理難以從結(jié)果控制上升到過程控制，導致部分納稅人的收入、利潤在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)隱匿、轉(zhuǎn)移，加大了稅收流失的風險，加大了事后查處的難度。

三是管理思想不優(yōu)。先進的稅收管理思想未能被稅收管理人員真正理解掌握，直接帶來了稅收管理上的隨意性和盲目性，聽任納稅人申報現(xiàn)象帶有一定的普遍性；即使在至關(guān)重要的企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，不少稅收管理人員只能就賬算賬，從一些明顯的超范圍列支項目中查補部分稅款，缺乏案件取證能力和突破能力。管理思想不優(yōu)，還突出表現(xiàn)在依托稅收信息化推進稅收管理的意識和能力不強，既存在稅收征納雙方信息不對稱的問題，也存在對“海量”數(shù)據(jù)信息增值利用水平不高的問題。

四是聯(lián)動機制不暢。稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查等職能管理環(huán)節(jié)，存在著各自為戰(zhàn)、各自為重、信息封閉等問題，不能放大稅收職能管理的效應(yīng)，人為割裂聯(lián)動機制相互協(xié)作、相互配合的內(nèi)在功能。尤其是稅收分析能力不強、辦法不多，缺乏可操作性強的納稅申報評價指標體系，不能從稅收分析入手，找準管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，導致日常稅源管理方向不明、效率不高、資源浪費。

五是遵從覺悟不高。從大量稅收違法案件剖析情況看，不少納稅人完全出于主觀故意偷逃企業(yè)所得稅，帶有一定的普遍性，只有量的不同，沒有質(zhì)的差別，直接加劇了稅收執(zhí)法的責任風險。

矛盾交織：企業(yè)所得稅是我國稅制結(jié)構(gòu)體系中的第二大稅種，具有籌集財政收入、調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入和保障國家稅收權(quán)益的重要功能，直接關(guān)系到社會眾多稅收利益主體的既得利益，不可避免地帶來了稅收利益分配過程中的各方矛盾。

一是納稅人自律與稅法他律的矛盾。追求利益最大化是納稅人經(jīng)濟活動的最高目標，更是資本私有性質(zhì)強大的內(nèi)在驅(qū)動力。企業(yè)所得稅是一個普遍征收的稅種，直接影響廣大納稅人的經(jīng)濟利益，征納關(guān)系本身就是一對矛盾。稅務(wù)機關(guān)依法查處不法納稅人，征納雙方的矛盾更是難以調(diào)和。

二是專業(yè)管理與社會管理的矛盾。企業(yè)所得稅稅基管理涉及項目多，與社會經(jīng)濟發(fā)展關(guān)聯(lián)度大，稅收專業(yè)管理離不開社會各界的支持和配合。一方面，需要社會各界提供各類有價值的涉稅信息，尤其是涉及納稅人偷逃稅的信息；另一方面，查處不法納稅人，需要政府相關(guān)法制部門的協(xié)同配合，彰顯稅收執(zhí)法的剛性，但是，由于諸多復雜的因素影響，稅收社會管理的作用還有著很大的提升空間。

三是形勢任務(wù)與管理職責的矛盾。目前，企業(yè)虧損面過高是企業(yè)所得稅管理中存在的一個十分突出的問題，納稅人長期虧損、微利申報，且長虧不倒、不倒反旺，隱匿收入、少報收入和虛增虛支成本費用的現(xiàn)象具有普遍性；一些享受稅收政策優(yōu)惠企業(yè)政策到期前后利潤水平突變，稅收貢獻與企業(yè)發(fā)展顯現(xiàn)強烈反差，集中反映出企業(yè)所得稅管理上存在的問題。隨著稅收執(zhí)法責任制的深入推進，稅收執(zhí)法過錯責任追究力度越來越大，這其中，有執(zhí)法枉法的法律追究，有責任缺位的法紀追究，也存在能力缺失導致的無主觀故意稅收執(zhí)法過錯行為。

四是依法治稅與優(yōu)化服務(wù)的矛盾。從理論上講，稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)是統(tǒng)一的，嚴格執(zhí)法是最好的服務(wù)，但是具體到特定納稅人，絕不能奢望都能夠真正理解稅務(wù)機關(guān)的嚴格執(zhí)法，尤其是因稅收違法受到了稅務(wù)機關(guān)嚴厲查處的納稅人，稅收征納關(guān)系在特定情況下會異常尖銳。

長期挑戰(zhàn)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況千差萬別，由于工藝、技術(shù)、管理、規(guī)模等方面的因素影響，即使相同規(guī)模、類型、產(chǎn)品的企業(yè)，盈利水平、創(chuàng)稅能力也可能存在較大的差異，這是客觀事實。如何透過現(xiàn)象看本質(zhì)，深化企業(yè)所得稅管理，最大限度地提高稅收征收率，是各級稅務(wù)機關(guān)需要重點關(guān)注和研究的課題。

一是如何評價納稅人的申報質(zhì)量。納稅人的稅收遵從度高低與否，納稅申報的真實性、準確性是重要的檢驗標準。在基本實現(xiàn)準期納稅申報的基礎(chǔ)上，需要盡快建立起科學的納稅申報評價指標體系，評判申報質(zhì)量，指導稅收管理。

二是如何防范執(zhí)法風險。納稅人偷逃稅的數(shù)額與性質(zhì)，與干部稅收執(zhí)法風險有著正比例的關(guān)系。如何從思想上、制度上、機制上、管理上構(gòu)建嚴密的防范體系，尤其是如何有效加強內(nèi)部容易發(fā)生為稅不廉行為的重點部位和重點環(huán)節(jié)管理，需要各級稅務(wù)領(lǐng)導機關(guān)以創(chuàng)新的精神、發(fā)展的眼光、務(wù)實的態(tài)度去分析存在問題，研究對策措施。

三是如何提高管理水平。提高干部企業(yè)所得稅專業(yè)管理水平，深入持久的在職培訓教育是基礎(chǔ)。如何提高干部對職業(yè)終身教育的思想認同度、主觀能動性，如何提高培訓管理的組織化、集約化水平，都直接影響著職業(yè)教育的實效。

四是如何約束納稅人的稅收行為。從納稅人心理分析，有接受稅法教育自覺遵從稅法的心理，也有迫于法律威嚴而不得不遵從稅法規(guī)定和稅收管理的心理。如何在加強稅法宣傳的基礎(chǔ)上，不斷強化稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查等管理職能，變被動管理為主動管理，變整頓規(guī)范為管理服務(wù)，變矛盾沖突為征納和諧，需要征納雙方的共同努力。

對策設(shè)想：要全面貫徹總局提出的“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”24字方針，以實施新企業(yè)所得稅法為契機，充分發(fā)揮稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查的聯(lián)動管理職能，內(nèi)外并舉，標本兼治，全面提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和水平。

（一）強化稅收法制宣傳。一要認真組織開展稅法知識宣傳普及工作。稅收宣傳是各級稅務(wù)機關(guān)的一項重要工作職責，西方國家一條成功的經(jīng)驗是在稅收法律草擬之后，就開展深入的宣傳工作，引導社會公眾廣泛參與，充分聽取各方面的意見和建議，完善稅法、宣傳稅法。稅收立法意圖、實施方案細則只有被廣大納稅人所理解、了解、掌握，自覺遵從稅法才有可能。宣傳對象要兼具廣泛性，注重針對性，宣傳對象要從企業(yè)財務(wù)人員逐步擴大到企業(yè)法人和經(jīng)營管理層，強化企業(yè)決策管理層對稅收的遵從意識和籌劃能力；宣傳時機要注重及時性，從納稅人經(jīng)營之初就深入宣傳相關(guān)稅收法律法規(guī)，幫助納稅人明了稅收的目的、意義、規(guī)定以及違法的責任和后果，明了稅收行為界止，正確地維護自身合法權(quán)益；宣傳方法要注重多樣性，既要集中搞好的稅法宣傳月活動，也要抓好日常形式多樣的宣傳工作；宣傳內(nèi)容要注重全面、突出重點，在全面宣傳稅法的基礎(chǔ)上，對重大稅收政策調(diào)整，要結(jié)合不同納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營特點，開展個性化的稅收宣傳服務(wù)。二要堅持不懈地抓好稅收咨詢解讀工作。從稅收工作實踐來看，基層處于稅收工作的第一線，基層稅務(wù)分局的稅收咨詢解讀日制度在宣傳普及稅法工作中發(fā)揮著不可或缺的作用，輻射面更廣，實效性更強。要加大對企業(yè)財務(wù)人員的日常培訓力度，定期舉辦企業(yè)所得稅知識培訓班，對企業(yè)所得稅政策法規(guī)和相關(guān)稅收政策法規(guī)進行系統(tǒng)的輔導，幫助企業(yè)財務(wù)人員熟練掌握企業(yè)所得稅知識和操作流程，切實提高辦稅能力。三要積極開展各級領(lǐng)導干部重點稅源企業(yè)稅收服務(wù)性調(diào)研工作，提高稅收宣傳的層次和水平，向納稅人提出有針對性的稅收管理建議。

（二）強化稅源基礎(chǔ)管理。一要全面加強納稅人戶籍管理。要認真核查納稅人申報登記信息，扎實推進稅收管理員日常工作“有形化”管理，加大實地核查的頻率和力度，嚴密監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營過程，完善納稅人“一戶式”管理臺賬；要加強日常管理與匯算清繳的工作銜接，對涉及企業(yè)所得稅的眾多納稅調(diào)整事項，防止平時無暇顧及，匯算清繳時集中處理，人為加大匯算清繳的工作量和難度；要加強國稅、工商、地稅部門之間的工作協(xié)作與配合，防止稅收漏征漏管現(xiàn)象；要加強國稅、地稅之間的工作聯(lián)系和溝通，防止因稅務(wù)機關(guān)之間政策理解上的差異，導致稅收管轄權(quán)上的爭議，尤其是推行核定征收企業(yè)所得稅的中小納稅企業(yè)，要統(tǒng)一核定征收率標準，防止因稅務(wù)機關(guān)之間執(zhí)行政策尺度不一，導致少數(shù)納稅人人為地選擇主管稅務(wù)機關(guān)，以稅收上的投機行為，謀求不正當?shù)亩愂绽妗６婕訌妼{稅人的財務(wù)管理。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額涉及納稅人的收入、成本、費用、財務(wù)成果等生產(chǎn)經(jīng)營各方面，業(yè)務(wù)處理涉及稅法、會計法、會計制度、財務(wù)管理等相關(guān)法律、制度、政策，要規(guī)范納稅人的財務(wù)管理制度和財務(wù)核算辦法，統(tǒng)一掌握政策、執(zhí)行尺度和標準，確保各項企業(yè)所得稅政策得到及時、準確的貫徹和實施。三要全面提高稅收信息化管理水平。要大力推進企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報，有效解決納稅報表復雜，申報難度和工作量較大的難題；要加強基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)的采集，統(tǒng)一采集項目、統(tǒng)一錄入規(guī)范、統(tǒng)一審核要求、統(tǒng)一儲存管理，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息采集的真實性、完備性、及時性和準確性；要著力提高數(shù)據(jù)增值利用水平，充分利用稅收監(jiān)控決策系統(tǒng)模塊功能，組合查詢企業(yè)申報表，計算分行業(yè)的指標平均值，掌握分地區(qū)、分經(jīng)濟類型、分行業(yè)性質(zhì)的所得稅稅源情況，從中找出本地區(qū)企業(yè)所得稅征管的薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的針對性和實效性。

（三）強化稅源分類管理。推行企業(yè)所得稅分類管理是解決現(xiàn)階段稅收專業(yè)管理力量不足矛盾的現(xiàn)實選擇，是逐步提高企業(yè)所得稅管理科學化、專業(yè)化和精細化水平的內(nèi)在要求。一要提高納稅人行業(yè)分類的科學性。要按照企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、財務(wù)制度健全與否、納稅信用等級高低等標準，進行行業(yè)合理分類并采取有針對性的管理方式。對財務(wù)制度健全、經(jīng)營規(guī)范、納稅信用等級高的企業(yè)，著重加強企業(yè)所得稅的日常管理和案頭分析評估，可以合并征期有選擇地開展匯算清繳檢查工作；對少數(shù)經(jīng)營規(guī)模大，但賬證不夠健全、納稅信用等級中等的企業(yè)，著重加強日常申報輔導工作力度，提高企業(yè)納稅申報的準確性；對賬證不健全、核算水平低或者無能力核算的中小企業(yè)，要督促其建賬建制，同時做好企業(yè)所得稅核定征收工作；對長期虧損、微利申報，且長虧不倒企業(yè)，要實施重點管理，作為納稅評估和檢查的重點對象，分階段分析其虧損的真實原因，加大納稅評估和稅務(wù)檢查力度。二要提高重點稅源行業(yè)和企業(yè)稅源管理的全面性。要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、稅收收入貢獻水平和業(yè)務(wù)復雜程度為主要標準，確定推進重點管理的稅源行業(yè)和企業(yè)。在屬地管理的基礎(chǔ)上，突破地域界限，實行重點稅源企業(yè)由重點人員管理，重點稅源行業(yè)由專業(yè)隊伍管理。推進分層分級管理，建立市局、縣級局、責任區(qū)稅收管理員三級管理監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，明確各自的納稅事項管理工作重點；加強季度預(yù)繳申報管理，要推進“兩稅”聯(lián)動管理，分析納稅人當期各項收入、成本、費用與歷史狀況相比是否有較大波動，與同行業(yè)、同類型企業(yè)相比是否處于合理預(yù)警區(qū)間，收入和成本、費用之間是否符合配比原則，實行預(yù)警指標監(jiān)控，對預(yù)繳率進行考核；加強日常評估和檢查，要突出加強連續(xù)兩年以上虧損企業(yè)、享受優(yōu)惠政策到期企業(yè)、匯總納稅成員企業(yè)、歷年稅務(wù)檢查中問題較多的企業(yè)、財務(wù)管理混亂和匯繳申報質(zhì)量較差企業(yè)的匯算清繳檢查，剖析原因，力求突破。三要提高企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)稅收管理的可控性。企業(yè)所得稅核定征收，管理簡便、操作簡單，且可保證穩(wěn)定的稅收收入，要切實防止僅僅依據(jù)企業(yè)的銷售收入，隨意擴大核定征收范圍，也要防止一核了事，放松對納稅人銷售收入的日常管理，導致稅收的隱性流失。要嚴格認定標準，嚴格按照總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定的對納稅人采取核定征收方式征收的6種情形進行鑒定和確認；要合理確定核定征收的應(yīng)稅所得率，對某些利潤率較高、效益較好的行業(yè)和企業(yè)，對其定率或定額要比照或參照同類或類似行業(yè)查賬征收戶的利潤和稅負水平從高進行核定，防止少數(shù)暴利行業(yè)和企業(yè)主動選擇核定征收管理，規(guī)避正常稅收管理；要把從源頭上控制企業(yè)銷售收入作為核定征收管理的重點，綜合運用各類產(chǎn)量配比控制辦法，通過控制企業(yè)產(chǎn)量來控制企業(yè)銷售收入，加強發(fā)票管理，以票控稅。要強化對非增值稅納稅人的企業(yè)所得稅管理，建立起與地稅部門暢通的納稅人營業(yè)收入信息共享渠道，加強非增值稅納稅人營業(yè)稅收入申報數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅收入申報數(shù)據(jù)間的分析比對，提升稅收管理質(zhì)效。

（四）強化行業(yè)專業(yè)管理。一要加強稅收管理專業(yè)化隊伍建設(shè)。在縣級國稅局職能科室要設(shè)立專職管理崗位，配備精干人員專司企業(yè)所得稅管理工作，完善崗責體系，理順工作關(guān)系，制定工作流程；要科學調(diào)配專業(yè)管理人員，抽調(diào)一批熟練掌握稅收基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和財務(wù)會計知識的人員，主要負責企業(yè)所得稅管理工作。要創(chuàng)新培訓形式和方法，根據(jù)不同崗位工作要求和干部的業(yè)務(wù)熟練程度，分層次進行企業(yè)所得稅專業(yè)知識培訓，對基層管理人員要加強申報表審核和CTAIS２.0系統(tǒng)企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)操作培訓，提高管理能力；對業(yè)務(wù)骨干要深入開展稅法、財會知識，稅法與會計準則差異以及經(jīng)濟、法律、統(tǒng)計等相關(guān)知識的培訓。二要提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作水平。匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，起著宣傳稅法知識，堵塞管理漏洞，防范稅源流失，檢驗日常管理質(zhì)量，打擊稅收違法犯罪等多重作用。各級稅務(wù)機關(guān)要高度重視、精心組織各企業(yè)所得稅匯算清繳工作。要加強對納稅申報的稅收管理，納稅人企業(yè)所得稅納稅申報是匯算清繳的關(guān)鍵程序，基層稅務(wù)機關(guān)要采取集中講解與個別輔導相結(jié)合的辦法，幫助納稅人提高匯算清繳申報的全面性和準確性；要認真組織申報審核，充分運用匯繳審核系統(tǒng)功能，逐級把關(guān)、分層審核，提高匯繳審核質(zhì)量和效率；要加大匯繳檢查力度，對納稅人各項申報資料及時進行歸集整理,認真分析、篩選、確定檢查對象，要將稅源大戶、零申報或申報無納稅調(diào)整的納稅人、連續(xù)虧損或虧損數(shù)額大的企業(yè)、各期利潤水平波動大及申報額變動大的企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)列為檢查重點，組織分行業(yè)檢查工作小組，突出重點稅源企業(yè)或者行業(yè)內(nèi)典型企業(yè)，排查問題，積累經(jīng)驗，迅速推進行業(yè)檢查工作。三要加強企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)模型的研究和建立。要認真細致地做好行業(yè)基礎(chǔ)信息資料及納稅評估專用數(shù)據(jù)的采集，對重點稅源企業(yè)要建立和完善企業(yè)主要財務(wù)稅收指標及主要產(chǎn)品的能耗、物耗指標等，建立分行業(yè)稅負預(yù)警值評估體系，為案頭稅收分析提供依據(jù)。一方面，對重點稅源行業(yè)實行指標模型監(jiān)控，不斷完善行業(yè)平均利潤率、平均稅負、平均物耗能耗等指標體系，對比分析行業(yè)總體指標與納稅人個體指標之間的差異，具體分析企業(yè)相關(guān)稅種納稅情況與其經(jīng)營收入、實現(xiàn)利潤等指標的對應(yīng)關(guān)系，分析判斷企業(yè)納稅申報的真實性；另一方面，對一般行業(yè)實行最低利潤率預(yù)警監(jiān)控，以投入產(chǎn)出、能耗、成本、費用等方法測定行業(yè)綜合利潤率，定期將測定數(shù)據(jù)與企業(yè)實際情況對照，對綜合利潤率存在較大偏差的納稅人，及時發(fā)出管理預(yù)警信息，提高基層稅收管理的集約度和指向性。

（五）強化稅源聯(lián)動管理。一要不斷強化企業(yè)所得稅稅源分析。稅收分析是稅收管理的“眼睛”，要通過稅收與宏觀經(jīng)濟稅源分析，對稅源全局或區(qū)域進行“面”的掃描；通過分行業(yè)的分析，對稅源進行“線”的剖析；通過對具體納稅戶的評查，對稅源進行“點”的挖掘。要依托稅收征管信息系統(tǒng)、監(jiān)控決策系統(tǒng)、數(shù)據(jù)發(fā)布平臺等，進一步完善收入分析數(shù)據(jù)采集機制，不間斷地統(tǒng)計分析分行業(yè)稅收整體變化情況與經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，注重分析稅收政策、稅收征管等因素對企業(yè)所得稅稅源變化的影響，提高收入分析的準確性和可靠性；要加強重點稅源的分析監(jiān)控，及時掌握重點稅源行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，對一定時期內(nèi)收入波動較大、增減變動異常企業(yè)要開展實時分析，從國家宏觀調(diào)控政策、稅收政策變化以及企業(yè)營銷策略、產(chǎn)品市場需求、產(chǎn)品價格變動等方面，了解影響稅收收入增減變化的具體因素，對納稅人申報納稅情況進行綜合分析、審核、評價、判定，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，提出指導性意見，防止收入大幅波動；要加大存在關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)的分析監(jiān)控，詳盡占有企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系情況，約束企業(yè)交易定價規(guī)則，定期收集企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營、主要產(chǎn)品利潤率、投資狀況，征免稅、關(guān)聯(lián)方企業(yè)等涉稅信息，建立起內(nèi)容翔實、數(shù)據(jù)準確的管理檔案，防止少數(shù)納稅人人為調(diào)節(jié)利潤，轉(zhuǎn)移稅收。二要提高納稅評估工作水平。要穩(wěn)步推進增值稅、企業(yè)所得稅“兩稅聯(lián)評”，進一步發(fā)揮稅種綜合管理效能，重點加強企業(yè)所得稅稅基與增值稅稅基相關(guān)性的分析，通過比對銷售額和原材料、水電氣等物耗能耗指標，做好流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅相關(guān)信息的比對，以驗證企業(yè)納稅申報信息的可靠性、真實性和匹配性；要加強對長期微利、連續(xù)虧損、成本費用占比較大企業(yè)的評估力度，加強同行業(yè)或類似行業(yè)核率征收企業(yè)的稅負水平與查賬征收企業(yè)稅負率的直接比對分析，對查賬征收企業(yè)稅負率達不到同行業(yè)或類似行業(yè)核率征收企業(yè)稅負水平的，要加大監(jiān)控、評估力度。對納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)的符合移送條件的稅收違法案件，要嚴格按照規(guī)定的程序和辦法，及時移送稽查立案查處，切實防止以查代罰，以稅務(wù)行政處理替代稅務(wù)司法處罰，弱化稅收執(zhí)法的剛性。三要不斷提高社會綜合治稅工作水平。稅收專業(yè)管理與社會協(xié)護稅管理相結(jié)合是稅收管理的一條重要原則。要重點加強國、地稅的溝通與協(xié)作，加強涉稅信息資源共享，消滅“盲區(qū)”，平添“真空”；要在各級地方政府的統(tǒng)一領(lǐng)導下，建立工商、銀行、海關(guān)、交通、質(zhì)監(jiān)等部門的信息交換平臺，最大限度地占有各類第三方經(jīng)濟信息，加大與稅收的關(guān)聯(lián)分析；要充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用，提高各類鑒證的合法性、真實性，對出具不實、虛假鑒證報告的中介機構(gòu)、代理人和相關(guān)納稅人，要依法予以相應(yīng)的責任追究。

第五篇：所得稅管理存在的問題及對策

所得稅管理存在的問題及對策企業(yè)所得稅是地稅部門管理的一個主要稅種，也是地方財政收入的重要來源，地稅成立以來始終將所得稅的管理作為日常征管工作的一項重要內(nèi)容，并采取和制定了一些切實可行的征管措施，取得了較為顯著的成效。但是，縱觀企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀，企業(yè)偷逃稅的問題依然存在，稅務(wù)部門管理任務(wù)依然艱巨，仍需我們對現(xiàn)行管理手段和方法進行

新的改進和探索。

一、企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題(一)、管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理、稽查的各個環(huán)節(jié):一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行。以我局為例，地稅成立十年來對所得稅申報表的審核一直沿襲的是納稅人每月按時申報，征收人員按申報數(shù)據(jù)打印繳款書這一模式，稅務(wù)人員對申報表的審核絕大多數(shù)是就表審表，只要邏輯關(guān)系正確就認定企業(yè)申報沒有問題，且審核一直以人工方式進行。由于人員素質(zhì)的差異，加之缺乏科學、合理的稽核手段和稽核方法，對申報表的審核基本上是流于形式，沒有進行實質(zhì)性的工作。二是管理環(huán)節(jié)中選擇所得稅日常檢查對象和稽查環(huán)節(jié)中選擇專項檢查對象的方式落后，沒有針對性。管理人員進行日常檢查、稽查人員進行專項檢查時，檢查對象的選擇也主要依靠人工進行，沒有科學的方法甄別納稅人當年或以前所得稅申報的真實性，從而不能進一步對可能存在問題的納稅人進行針對性的檢查。在這種管理模式下，對納稅人核算所得稅真實性的檢驗雖然經(jīng)過了征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)，但對業(yè)戶申報所得稅真實性的審查全部依靠人工的表間數(shù)據(jù)審核和管理、稽查人員抽查式的檢查，不可能對所有繳納所得稅的納稅人進行普遍檢查，這無疑助長了納稅人偷逃稅的僥幸心理。

（二）、稅源管理缺乏系統(tǒng)性和預(yù)見性。當前，基層單位對列為省、市局重點監(jiān)控對象的所得稅納稅人的管理，采取的是按月或季查詢重點納稅人入庫情況，按時填報《企業(yè)所得稅重點稅源季報表》和報送企業(yè)同期財務(wù)報表的方式，此種監(jiān)控方法可以達到兩個目的，一是可以掌握納稅人一定時期內(nèi)所得稅入庫情況，二是能及時掌握重點納稅人的稅收增減變化情況，通過這種形式對重點稅源單位的監(jiān)控確實達到了一定成效。但從實際效果來看還存在一定問題：一方面稅源管理缺乏系統(tǒng)性。實際工作中，由于時間和精力有限，管理人員大多在每月通過個別調(diào)查、微機查詢、電話詢問等形式了解企業(yè)經(jīng)營狀況、納稅情況和稅收增減變化原因，對重點稅源戶的管理往往會流于形式,沒有一套系統(tǒng)、有效的管理流程和方案，稅源管理較為雜亂，沒有形成較為規(guī)范的管理系統(tǒng)和管理制度。另一方面稅源管理缺乏預(yù)見性。由于管理人員在日常管理中缺乏深入實際的調(diào)查研究，缺乏對國家經(jīng)濟政策的關(guān)注，致使稅務(wù)機關(guān)對納稅人和整個國民經(jīng)濟運行的相關(guān)稅源信息難以及時、全面、準確莆眨狽Χ韻喙匭畔⒂胨霸幢浠榭齙墓亓治觶霸垂芾砣狽υぜ裕賈濾笆輾治齪退笆趙げ夤ぷ魅狽ψ既沸裕荒芏曰愎ぷ骱土斕季霾嚀峁┛曬┎慰嫉牡諞皇腫柿希顧霸醇囁氐哪康暮苣咽迪鄭ぷ鞒尚Р幻饗浴?/Agt;

（三）、對規(guī)模較小、納稅較少的納稅人忽略管理。當前各級稅務(wù)機關(guān)客觀上存在著管理手段跟不上、人員有限等情況，對納稅人的管理普遍存在著“抓大放小”的思想，即對稅源大戶無論從政策宣傳、日常輔導、稅收分析、稅務(wù)檢查等各方面都給予了高度重視，而對一些納稅較少、規(guī)模較小、對收入影響不大的納稅戶基本疏于管理。這種管理現(xiàn)狀導致了以下幾種問題的出現(xiàn)：一是由于稅收政策宣傳不及時，加之納稅人對稅法的學習、理解和掌握不準確、不及時，使納稅人日常財務(wù)管理不正規(guī)；二是稅務(wù)機關(guān)的疏于管理客觀上助長了納稅人能少交則少交，查著再補的僥幸心理；三是稅務(wù)機關(guān)雖然抓住了大戶，但大量零散戶的稅收丟失，積少成多直接給國家稅收造成損失，沒有做到應(yīng)收盡收。

（四）、稅收政策宣傳、培訓不夠及時、到位。企業(yè)所得稅稅基的計算與其他稅種相比業(yè)務(wù)性更強，政策規(guī)定更詳細、具體。現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在核算時按財務(wù)制度的規(guī)定進行處理，在向稅務(wù)機關(guān)申報納稅時，對財務(wù)制度規(guī)定和稅收規(guī)定不一致的，按稅收規(guī)定進行調(diào)整。這就要求企業(yè)財務(wù)人員不僅要精通財務(wù)知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。由于當前稅務(wù)機關(guān)宣傳稅收政策缺乏長期性，宣傳渠道也不夠多樣，在培訓手段上也比較單

一、缺乏針對性，導致納稅人很難獲取自己所需要的稅收政策資料，對所得稅政策了解的較少，理解的也很不到位，導致檢查時所得稅出現(xiàn)的問題最多。

（五）、稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待加強。當前稅務(wù)干部結(jié)構(gòu)多樣，專業(yè)院校畢業(yè)的人員占的比例較少，軍隊轉(zhuǎn)業(yè)、外單位調(diào)入等人員占據(jù)大多數(shù)，對所得稅政策和與所得稅緊密相關(guān)的財務(wù)知識知之甚少，即使學校畢業(yè)的人員在當前新財務(wù)制度實行和新所得稅政策連續(xù)出臺的情況下，不加快知識更新也很難進行日常的征、管、查工作。特別是在越來越多的企業(yè)使用財務(wù)軟件記賬的情況下，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財務(wù)制度，還應(yīng)熟練

操作微機、熟悉各種財務(wù)核算軟件。所得稅管理對稅務(wù)人員提出了更高的要求，而相當一部分稅務(wù)人員未充分認識到學習的重要性，學習處于一種應(yīng)付、無奈狀態(tài)，加之日常工作較多，內(nèi)部培訓經(jīng)常流于形式，學習效果得不到保證，致使有些人員業(yè)務(wù)水平較差，不能適應(yīng)所得稅管理的要求，對所得稅政策的掌握、檢查僅限于工資、招待費等簡單費用項目，未能對收入核算、成本核算、投資等重要環(huán)節(jié)進行深入檢查，造成了稅收的流失。

二、解決問題的方法和對策一是開發(fā)所得稅管理軟件和計算機選案軟件，由人工逐步向機器審核、機器選案轉(zhuǎn)變。在現(xiàn)有《河北省地方稅收征管信息系統(tǒng)》中增加所得稅管理功能，將《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《財務(wù)會計報表》等與所得稅征收相關(guān)的申報紙質(zhì)資料用電子掃描儀掃入稅收征管信息系統(tǒng)，使稅收征管計算機軟件系統(tǒng)能審核申報資料，從中發(fā)現(xiàn)問題，檢索出納稅異常戶，為日常管理和稽查選案提供可靠和有力的線索；在所得稅申報資料掃入計算機的基礎(chǔ)上，通過當期申報數(shù)據(jù)與上期、去年同期的分析以及相關(guān)財務(wù)指標的對比分析，增加收入指標、財務(wù)指標不正常時的報警系統(tǒng)，管理人員有針對性的下戶開展檢查；同時開發(fā)、增加計算機稽查選案、網(wǎng)上稽查、審理的功能，避免稽查工作的盲目性、隨意性。二是制定管理制度，明確管理責任，使管理人員切實加強對稅源的監(jiān)督和管理。新一輪征管改革后，實現(xiàn)了征、管、查的徹底分離，職責分工更加明確，各崗位工作內(nèi)容劃分更加詳細，稅源管理在稅務(wù)機關(guān)主要體現(xiàn)在管理人員對納稅戶的日常監(jiān)控上，為實現(xiàn)稅源管理的系統(tǒng)性、有效性和預(yù)見性，應(yīng)做好以下幾方面工作：（1）建立系統(tǒng)、健全的稅源監(jiān)控制度，各單位根據(jù)本單位具體情況分級確定省市局、本局和本（科）所重點稅源監(jiān)控標準，不應(yīng)將監(jiān)控對象僅限于上級統(tǒng)一制定的標準。（2）各基層單位實行分片到組，分街到人的管理手段，各組對上級確定的重點稅源戶的調(diào)查每月應(yīng)達到100，對達到本所重點稅源監(jiān)控標準的，每季調(diào)查面應(yīng)達到100，按期下戶調(diào)查、了解各級納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅源變化情況、增減變化原因、當年預(yù)計納稅情況等。對其他非重點稅源納稅人，管理單位應(yīng)根據(jù)工作重點分行業(yè)、分經(jīng)濟性質(zhì)確定每月的調(diào)查重點，使稅收分析更加符合納稅人實際情況。（3）設(shè)計統(tǒng)一的《稅源調(diào)查手冊》，內(nèi)容包括納稅人的具體情況、各月納稅情況、預(yù)計當年稅收繳納情況、納稅人反映的涉稅問題、稅務(wù)機關(guān)稅收政策宣傳、輔導事項等，由管理人員下戶時根據(jù)調(diào)查情況進行填寫，及時與計算機中的稅務(wù)登記事項、納稅輔導記錄、申報征收情況等核對，及時變更稅務(wù)機關(guān)涉稅資料內(nèi)容，提高稅收分析的可靠性和準確性。（4）擴大信息來源渠道，提高稅源管理的預(yù)見性。改變稅務(wù)部門與其他部門之間缺乏信息溝通的現(xiàn)狀，使稅源管理的信息獲取渠道更加廣泛，使稅收分析緊密聯(lián)系國民經(jīng)濟運行情況及有關(guān)指標的變化情況，提高稅源管理的預(yù)見性，為領(lǐng)導決策提供參考依據(jù)，提高稅源信息的使用價值。三是對財務(wù)核算不健全、規(guī)模較小的納稅人根據(jù)情況實行靈活多樣的管理方式。對“小規(guī)模”納稅人的管理應(yīng)采用以下方法：（1）改變向重點納稅人提供納稅服務(wù)多，忽視“小規(guī)模”納稅人的管理理念，通過多種渠道、靈活多樣的方法，及時向“小規(guī)模”納稅人宣傳稅收政策，積極主動輔導納稅人建賬建制；（2）采用人機結(jié)合的管理手段，根據(jù)計算機記錄的納稅申報、稅款征收信息，由管理人員對有疑點的納稅人下戶調(diào)查、了解、檢查其經(jīng)營情況、收入情況、賬簿設(shè)置情況，并與稅收繳納情況相核對，及時發(fā)現(xiàn)偷稅行為，通過日常檢查及時更正納稅人存在的涉稅問題；（3）對一時達不到建賬要求和不符合建賬標準的以及連續(xù)虧損的納稅人，在一定時期內(nèi)實行定額或核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的管理手段，直至其符合查賬征收標準，最大限度地減少國家稅收損失。四是通過各種形式、各種渠道加強稅法宣傳力度。在信息傳播手段高速發(fā)達的今天，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡快改變政策宣傳手段單一的現(xiàn)狀，將稅收政策的宣傳擴大到各種媒體，發(fā)展為各種形式。一是與移動、聯(lián)通等部門合作，通過手機短信的形式定期發(fā)送最新政策；二是開辟稅收政策咨詢電話，使納稅人隨時能通過電話查詢了解自己所需的政策；三是通過網(wǎng)絡(luò)，建立稅收政策咨詢板塊，分行業(yè)粘貼相關(guān)政策，在宣傳政策的同時，樹立依法納稅意識；四是制作公益廣告、漫畫等顯而易見、通俗易懂的形式通過報紙、電視、路牌等加大宣傳力度；五是建立稅法宣傳的長效機制，不能將稅法宣傳視為某一階段的工作。五是加強對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓，不斷提高綜合素質(zhì)。所得稅的管理對稅務(wù)人員提出了更高的素質(zhì)要求，盡快提高人員素質(zhì)勢在必行。第一，樹立“終身學習”、自覺學習的學習理念，克服“工作忙，沒有時間學”、“任務(wù)重，沒有精力學”等錯誤認識，使稅務(wù)人員認識到學習不是一件可有可無的事情，而是一項任務(wù)、一種責任、一份需要，變被動學習為主動學習。第二，建立學習激勵機制，對取得注冊稅務(wù)師、注冊會計師和在各級業(yè)務(wù)考試中取得優(yōu)異成績的人員予以獎勵，對素質(zhì)高、能力強的人員在評先、晉職時優(yōu)先考慮。第三，完善措施，保持學習的持久性。從局到各單位，都要保證學習時間，制定有針對性的學習計劃，特別是要將新財務(wù)制度、各行業(yè)財務(wù)核算辦法、會計核算軟件和所得稅政策作為學習重點，做到工作需要什么就學什么，缺什么就學什么，什么問題突出就學習討論什么問題，要通過學習促進所得稅管理工作，只有這樣才能收到事半功倍的效果。