第一篇：淺論水泥企業稅收優惠政策執行中存在的現狀思考

根據稅法規定：對在生產原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產的水泥，按照資源綜合利用產品給予即征即退增值稅的優惠政策，然而這一政策在執行中卻存在諸多矛盾和問題。

（一）在稅收優惠政策執行中，防治污染與發展地方經濟存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計經委頒發的資源綜合利用企業證書，享受資源綜合利用企業優惠政策。但這13戶中有9戶年產量在10萬噸以下，屬于中小型企業，由于技術水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進的防治污染設備，造成嚴重的環境污染，對人民的生產和生活造成嚴重影響。

（二）在企業財務核算中，稅收政策規定與企業利潤最大化存在矛盾。稅收政策和會計制度都規定，企業的應稅項目與免稅項目必須分開核算收支和盈虧，能夠準確反映各項目的稅金實現與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產企業都生產兩種水泥，即強度等級分別為32.5的普通水泥和42.5的高標號水泥，資源綜合利用政策規定的摻入廢渣30以上的水泥產品只能是強度等級為32.5的普通水泥，企業只有對生產的這兩種水泥從原材料投入到產品銷售、實現利潤等都分別核算，分別申報納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優惠。然而，由于企業追求的目標是利潤最大化，特別是私營企業更是如此，許多企業在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產銷售的應稅產品按免稅產品核算，達到多退稅款的目的。

（三）在資格認定中，各部門之間的職責分工方面存在矛盾?，F行政策規定，資源綜合利用企業享受退稅資格的認定，是由多個部門共同進行的，經貿部門牽頭，質量技術監督部門負責產品中廢渣摻入比例測定，國稅和地稅部門負責財務核算情況評定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協調與相互監督制約，往往各行其事，而企業產品摻入比例與財務核算又是企業必須同時具備的條件，質量技術監督部門檢測廢渣摻入比例是否達到或超過30，是采取隨機抽檢的辦法，而稅務部門評定的企業財務核算中廢渣的摻入比例以及是否將應稅產品與免稅產品分開核算是一個總體上的標準，不可能分某一批產品來評定。這樣帶來的問題是，往往質量技術監督部門測定的比例達到或超過30，而稅務部門在對其的財務核算和廢渣摻入比例進行綜合評定時不符合政策要求，或者稅務部門從總體上評定企業符合要求，而技術監督部門檢測的廢渣摻入比例達不到標準，或有些企業被檢測的產品達到標準，沒有被抽樣檢測的產品又不符合標準，部門之間缺乏協調機制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實給部分不符合政策規定的企業提供了可乘之機。

（四）在具體操作中，少數地方存在照顧關系違反規定的問題。目前，在資源綜合利用企業稅收優惠政策執行過程中，存在的問題主要表現在兩個方面。一方面，水泥生產企業增值稅的稅負多數都在9以上，能不能享受退稅優惠，對企業的最終利潤影響較大。企業的目的是追求利潤最大化，特別是占水泥生產企業80的小企業，多數都是私營或實行個人承租經營，追求利潤的趨動促使企業不是在增加資金和技術投入，加強核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規定后取得優惠資格認定，而是千方百計通過各種途徑找關系、托人情，爭取能享受這項優惠政策，一旦拿到資格證書，就完全從企業自身利益出發，其產品不是廢渣摻入過多使質量達不到要求，就是摻入比例達不到政策規定的30以上的要求，或者不按規定健全財務核算，偷稅漏稅，或者資金、技術投入不足，造成新的環境污染。另一方面，有關管理部門在執行政策時，為照顧企業及政府領導的人情關系、受某些私利的趨使等，對政策不嚴格執行、變通執行、甚至違反規定人為操作，使不符合規定、不應該給予資格認定的企業取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規定，又使得其符合政策規定的企業受到不平等的待遇，在競爭中處于劣勢，稅收優惠政策的執行起到了保護落后的作用

解決資源綜合利用稅收優惠政策執行中存在問題的建議

（一）認真執行國家產業政策，制定科學合理的鼓勵措施。對資源綜合利用企業給予鼓勵、照顧的目的是為了加強環境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業必須嚴格按技術規范和政策規定組織生產，健全財務核算。另一方面要求政府有關部門在落實政策時，要嚴格執行產業政策規定，不符合規定的堅決予以取締，不能以一時一地的小利益而犧牲關系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產企業大多數的小水泥廠，其使用的立窯設備仍然是技術比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴重浪費資源，污染環境，國家已明確要求對其限制和淘汰，所以稅收優惠政策也要制這“準入制”，對于年生產能力在一定標準以下的一律不予享受優惠政策。

（二）加強對企業生產經營的監督管理，防止政策

第二篇：淺論水泥企業稅收優惠政策執行中存在的現狀思考

根據稅法規定：對在生產原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產的水泥，按照資源綜合利用產品給予即征即退增值稅的優惠政策，然而這一政策在執行中卻存在諸多矛盾和問題。

（一）在稅收優惠政策執行中，防治污染與發展地方經濟存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計經委頒發的資源綜合利用企業證書，享受資源綜合利用企業優惠政策。但這13戶中有9戶年產量在10萬噸以下，屬于中小型企業，由于技術水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進的防治污染設備，造成嚴重的環境污染，對人民的生產和生活造成嚴重影響。

（二）在企業財務核算中，稅收政策規定與企業利潤最大化存在矛盾。稅收政策和會計制度都規定，企業的應稅項目與免稅項目必須分開核算收支和盈虧，能夠準確反映各項目的稅金實現與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產企業都生產兩種水泥，即強度等級分別為32.5的普通水泥和42.5的高標號水泥，資源綜合利用政策規定的摻入廢渣30以上的水泥產品只能是強度等級為32.5的普通水泥，企業只有對生產的這兩種水泥從原材料投入到產品銷售、實現利潤等都分別核算，分別申報納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優惠。然而，由于企業追求的目標是利潤最大化，特別是私營企業更是如此，許多企業在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產銷售的應稅產品按免稅產品核算，達到多退稅款的目的。

（三）在資格認定中，各部門之間的職責分工方面存在矛盾。現行政策規定，資源綜合利用企業享受退稅資格的認定，是由多個部門共同進行的，經貿部門牽頭，質量技術監督部門負責產品中廢渣摻入比例測定，國稅和地稅部門負責財務核算情況評定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協調與相互監督制約，往往各行其事，而企業產品摻入比例與財務核算又是企業必須同時具備的條件，質量技術監督部門檢測廢渣摻入比例是否達到或超過30，是采取隨機抽檢的辦法，而稅務部門評定的企業財務核算中廢渣的摻入比例以及是否將應稅產品與免稅產品分開核算是一個總體上的標準，不可能分某一批產品來評定。這樣帶來的問題是，往往質量技術監督部門測定的比例達到或超過30，而稅務部門在對其的財務核算和廢渣摻入比例進行綜合評定時不符合政策要求，或者稅務部門從總體上評定企業符合要求，而技術監督部門檢測的廢渣摻入比例達不到標準，或有些企業被檢測的產品達到標準，沒有被抽樣檢測的產品又不符合標準，部門之間缺乏協調機制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實給部分不符合政策規定的企業提供了可乘之機。

（四）在具體操作中，少數地方存在照顧關系違反規定的問題。目前，在資源綜合利用企業稅收優惠政策執行過程中，存在的問題主要表現在兩個方面。一方面，水泥生產企業增值稅的稅負多數都在9以上，能不能享受退稅優惠，對企業的最終利潤影響較大。企業的目的是追求利潤最大化，特別是占水泥生產企業80的小企業，多數都是私營或實行個人承租經營，追求利潤的趨動促使企業不是在增加資金和技術投入，加強核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規定后取得優惠資格認定，而是千方百計通過各種途徑找關系、托人情，爭取能享受這項優惠政策，一旦拿到資格證書，就完全從企業自身利益出發，其產品不是廢渣摻入過多使質量達不到要求，就是摻入比例達不到政策規定的30以上的要求，或者不按規定健全財務核算，偷稅漏稅，或者資金、技術投入不足，造成新的環境污染。另一方面，有關管理部門在執行政策時，為照顧企業及政府領導的人情關系、受某些私利的趨使等，對政策不嚴格執行、變通執行、甚至違反規定人為操作，使不符合規定、不應該給予資格認定的企業取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規定，又使得其符合政策規定的企業受到不平等的待遇，在競爭中處于劣勢，稅收優惠政策的執行起到了保護落后的作用

解決資源綜合利用稅收優惠政策執行中存在問題的建議

（一）認真執行國家產業政策，制定科學合理的鼓勵措施。對資源綜合利用企業給予鼓勵、照顧的目的是為了加強環境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業必須嚴格按技術規范和政策規定組織生產，健全財務核算。另一方面要求政府有關部門在落實政策時，要嚴格執行產業政策規定，不符合規定的堅決予以取締，不能以一時一地的小利益而犧牲關系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產企業大多數的小水泥廠，其使用的立窯設備仍然是技術比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴重浪費資源，污染環境，國家已明確要求對其限制和淘汰，所以稅收優惠政策也要制這“準入制”，對于年生產能力在一定標準以下的一律不予享受優惠政策。

（二）加強對企業生產經營的監督管理，防止政策執

行中的偏差。這包括對企業和對執法機關兩方面的監督管理問題。一是有關部門應加強對資源綜合利用企業的日常監督管理，經貿部門每半年組織相關單位對企業產品質量技術指標、廢渣摻入比例、防治污染設施運轉、財務核算、退稅資金使用等情況開展檢查，嚴格要求企業按規定搞好生產經營管理，對不符合要求的，給予最長不超過三個月的整改期，并暫停其享受優惠政策

資格，整改后仍不符合要求的，應停止其享受優惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫。二是對執行機關應加強監督和約束，上級機關應組織經常性的執法檢查、專項檢查、異地抽查，一方面檢查享受優惠政策的企業是否符合規定的資格條件，財務核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點檢查有關管理部門是否按規定的條件和程序落實資格認定、監督檢查、聽證評審、辦理退稅等事項。對經上級重點檢查發現的問題，必須從嚴處理。三是加強對違法違規行為的責任追究，對于代表國家執行法的單位，本應按政策規定辦事，并經常做好落實情況的自查和檢查，減少或杜絕問題的發生，而上級檢查仍出現嚴重問題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國家法律法規的規定追究有關單位和責任人的責任，事實上，也只有將嚴格的檢查與追究結合起來，才能保證各項政策規定真正落到實處。

（三）建立科學的資格認定管理機制，加強部門之間的協調配合。在資源綜合利用企業享受稅收優惠待遇資格的認定、管理方面，最容易出現的問題是部門之間不協調、重認定輕管理，所以必須建立既相互協調又相互監督制約的機制，嚴格資格認定中的操作程序，應規定在對企業開展資格認定的每一個環節，包括化驗抽查、比例測算、財務核算情況檢查等，都必須由經貿部門牽頭組織相關部門共同參加，應規定對于在資格認定中相關部門單獨行動作出的結論不得作為評定的依據，以便真正做到相互協調，各部門都能了解企業的全部情況，并能起到相互監督制約的作用，減少不必要的工作失誤和腐敗問題。同時在一定的行政區域內，應定期在媒體上公開資格認定情況、專項抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會各方面的監督。

第三篇：淺論水泥企業稅收優惠政策執行中存在的現狀思考

根據稅法規定：對在生產原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產的水泥，按照資源綜合利用產品給予即征即退增值稅的優惠政策，然而這一政策在執行中卻存在諸多矛盾和問題。

（一）在稅收優惠政策執行中，防治污染與發展地方經濟存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計經委頒發的資源綜合利用企業證書，享受資源綜合利用企業優惠政策。但這13戶中有9戶年產量在10萬噸以下，屬于中小型企業，由于技術水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進的防治污染設備，造成嚴重的環境污染，對人民的生產和生活造成嚴重影響。

（二）在企業財務核算中，稅收政策規定與企業利潤最大化存在矛盾。稅收政策和會計制度都規定，企業的應稅項目與免稅項目必須分開核算收支和盈虧，能夠準確反映各項目的稅金實現與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產企業都生產兩種水泥，即強度等級分別為32.5的普通水泥和42.5的高標號水泥，資源綜合利用政策規定的摻入廢渣30以上的水泥產品只能是強度等級為32.5的普通水泥，企業只有對生產的這兩種水泥從原材料投入到產品銷售、實現利潤等都分別核算，分別申報納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優惠。然而，由于企業追求的目標是利潤最大化，特別是私營企業更是如此，許多企業在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產銷售的應稅產品按免稅產品核算，達到多退稅款的目的。

（三）在資格認定中，各部門之間的職責分工方面存在矛盾?，F行政策規定，資源綜合利用企業享受退稅資格的認定，是由多個部門共同進行的，經貿部門牽頭，質量技術監督部門負責產品中廢渣摻入比例測定，國稅和地稅部門負責財務核算情況評定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協調與相互監督制約，往往各行其事，而企業產品摻入比例與財務核算又是企業必須同時具備的條件，質量技術監督部門檢測廢渣摻入比例是否達到或超過30，是采取隨機抽檢的辦法，而稅務部門評定的企業財務核算中廢渣的摻入比例以及是否將應稅產品與免稅產品分開核算是一個總體上的標準，不可能分某一批產品來評定。這樣帶來的問題是，往往質量技術監督部門測定的比例達到或超過30，而稅務部門在對其的財務核算和廢渣摻入比例進行綜合評定時不符合政策要求，或者稅務部門從總體上評定企業符合要求，而技術監督部門檢測的廢渣摻入比例達不到標準，或有些企業被檢測的產品達到標準，沒有被抽樣檢測的產品又不符合標準，部門之間缺乏協調機制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實給部分不符合政策規定的企業提供了可乘之機。

（四）在具體操作中，少數地方存在照顧關系違反規定的問題。目前，在資源綜合利用企業稅收優惠政策執行過程中，存在的問題主要表現在兩個方面。一方面，水泥生產企業增值稅的稅負多數都在9以上，能不能享受退稅優惠，對企業的最終利潤影響較大。企業的目的是追求利潤最大化，特別是占水泥生產企業80的小企業，多數都是私營或實行個人承租經營，追求利潤的趨動促使企業不是在增加資金和技術投入，加強核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規定后取得優惠資格認定，而是千方百計通過各種途徑找關系、托人情，爭取能享受這項優惠政策，一旦拿到資格證書，就完全從企業自身利益出發，其產品不是廢渣摻入過多使質量達不到要求，就是摻入比例達不到政策規定的30以上的要求，或者不按規定健全財務核算，偷稅漏稅，或者資金、技術投入不足，造成新的環境污染。另一方面，有關管理部門在執行政策時，為照顧企業及政府領導的人情關系、受某些私利的趨使等，對政策不嚴格執行、變通執行、甚至違反規定人為操作，使不符合規定、不應該給予資格認定的企業取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規定，又使得其符合政策規定的企業受到不平等的待遇，在競爭中處于劣勢，稅收優惠政策的執行起到了保護落后的作用

解決資源綜合利用稅收優惠政策執行中存在問題的建議

（一）認真執行國家產業政策，制定科學合理的鼓勵措施。對資源綜合利用企業給予鼓勵、照顧的目的是為了加強環境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業必須嚴格按技術規范和政策規定組織生產，健全財務核算。另一方面要求政府有關部門在落實政策時，要嚴格執行產業政策規定，不符合規定的堅決予以取締，不能以一時一地的小利益而犧牲關系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產企業大多數的小水泥廠，其使用的立窯設備仍然是技術比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴重浪費資源，污染環境，國家已明確要求對其限制和淘汰，所以稅收優惠政策也要制這“準入制”，對于年生產能力在一定標準以下的一律不予享受優惠政策。

（二）加強對企業生產經營的監督管理，防止政策

執行中的偏差。這包括對企業和對執法機關兩方面的監督管理問題。一是有關部門應加強對資源綜合利用企業的日常監督管理，經貿部門每半年組織相關單位對企業產品質量技術指標、廢渣摻入比例、防治污染設施運轉、財務核算、退稅資金使用等情況開展檢查，嚴格要求企業按規定搞好生產經營管理，對不符合要求的，給予最長不超過三個月的整改期，并暫停其享受優惠政策資格，整改后仍不符合要求的，應停止其享受優惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫。二是對執行機關應加強監督和約束，上級機關應組織經常性的執法檢查、專項檢查、異地抽查，一方面檢查享受優惠政策的企業是否符合規定的資格條件，財務核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點檢查有關管理部門是否按規定的條件和程序落實資格認定、監督檢查、聽證評審、辦理退稅等事項。對經上級重點檢查發現的問題，必須從嚴處理。三是加強對違法違規行為的責任追究，對于代表國家執行法的單位，本應按政策規定辦事，并經常做好落實情況的自查和檢查，減少或杜絕問題的發生，而上級檢查仍出現嚴重問題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國家法律法規的規定追究有關單位和責任人的責任，事實上，也只有將嚴格的檢查與追究結合起來，才能保證各項政策規定真正落到實處。

（三）建立科學的資格認定管理機制，加強部門之間的協調配合。在資源綜合利用企業享受稅收優惠待遇資格的認定、管理方面，最容易出現的問題是部門之間不協調、重認定輕管理，所以必須建立既相互協調又相互監督制約的機制，嚴格資格認定中的操作程序，應規定在對企業開展資格認定的每一個環節，包括化驗抽查、比例測算、財務核算情況檢查等，都必須由經貿部門牽頭組織相關部門共同參加，應規定對于在資格認定中相關部門單獨行動作出的結論不得作為評定的依據，以便真正做到相互協調，各部門都能了解企業的全部情況，并能起到相互監督制約的作用，減少不必要的失誤和腐敗問題。同時在一定的行政區域內，應定期在媒體上公開資格認定情況、專項抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會各方面的監督。

執行中的偏差。這包括對企業和對執法機關兩方面的監督管理問題。一是有關部門應加強對資源綜合利用企業的日常監督管理，經貿部門每半年組織相關單位對企業產品質量技術指標、廢渣摻入比例、防治污染設施運轉、財務核算、退稅資金使用等情況開展檢查，嚴格要求企業按規定搞好生產經營管理，對不符合要求的，給予最長不超過三個月的整改期，并暫停其享受優惠政策資格，整改后仍不符合要求的，應停止其享受優惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫。二是對執行機關應加強監督和約束，上級機關應組織經常性的執法檢查、專項檢查、異地抽查，一方面檢查享受優惠政策的企業是否符合規定的資格條件，財務核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點檢查有關管理部門是否按規定的條件和程序落實資格認定、監督檢查、聽證評審、辦理退稅等事項。對經上級重點檢查發現的問題，必須從嚴處理。三是加強對違法違規行為的責任追究，對于代表國家執行法的單位，本應按政策規定辦事，并經常做好落實情況的自查和檢查，減少或杜絕問題的發生，而上級檢查仍出現嚴重問題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國家法律法規的規定追究有關單位和責任人的責任，事實上，也只有將嚴格的檢查與追究結合起來，才能保證各項政策規定真正落到實處。

（三）建立科學的資格認定管理機制，加強部門之間的協調配合。在資源綜合利用企業享受稅收優惠待遇資格的認定、管理方面，最容易出現的問題是部門之間不協調、重認定輕管理，所以必須建立既相互協調又相互監督制約的機制，嚴格資格認定中的操作程序，應規定在對企業開展資格認定的每一個環節，包括化驗抽查、比例測算、財務核算情況檢查等，都必須由經貿部門牽頭組織相關部門共同參加，應規定對于在資格認定中相關部門單獨行動作出的結論不得作為評定的依據，以便真正做到相互協調，各部門都能了解企業的全部情況，并能起到相互監督制約的作用，減少不必要的失誤和腐敗問題。同時在一定的行政區域內，應定期在媒體上公開資格認定情況、專項抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會各方面的監督。

第四篇：水泥行業稅收優惠政策

國家稅務總局

關于發布修訂后的《資源稅若干問題的規定》的公告

國家稅務總局公告2011年第63號

根據已經修訂的資源稅暫行條例及其實施細則，現將修訂后的《資源稅若干問題的規定》予以發布，自2011年11月1日起施行。

特此公告。

國家稅務總局

二○一一年十一月二十八日

資源稅若干問題的規定 一、一些特殊情況銷售額的確定

納稅人開采應稅產品由其關聯單位對外銷售的，按其關聯單位的銷售額征收資源稅。

納稅人既有對外銷售應稅產品，又有將應稅產品自用于除連續生產應稅產品以外的其他方面的，則自用的這部分應稅產品，按納稅人對外銷售應稅產品的平均價格計算銷售額征收資源稅。

納稅人將其開采的應稅產品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。

二、自產自用產品的課稅數量

資源稅納稅人自產自用應稅產品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數量辦法的，具體規定如下:

煤炭，對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成的原煤數量作為課稅數量。

金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成的原礦數量作為課稅數量。

三、自產自用產品的征稅范圍

資源稅條例及其實施細則中所說的應當征收資源稅的視同銷售的自產自用產品，包括用于非生產項目和生產非應稅產品兩部分。

四、資源稅扣繳義務人適用的稅額（率）標準規定如下:

(一)獨立礦山、聯合企業收購未稅資源稅應稅產品的單位，按照本單位應稅產品稅額（率）標準，依據收購的數量（金額）代扣代繳資源稅。

(二)其他收購單位收購的未稅資源稅應稅產品，按主管稅務機關核定的應稅產品稅額（率）標準，依據收購的數量（金額）代扣代繳資源稅。

收購數量（金額）的確定比照課稅數量（銷售額）的規定執行。

扣繳義務人代扣代繳資源稅的納稅義務發生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據的當天。

除以上修改外，資源稅的代扣代繳仍按總局1998年下發的《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》執行。

五、新舊稅制銜接的具體征稅規定

(一)按實物量計算繳納資源稅的油氣田在2011年11月1日以后開采的原油、天然氣，依照新的資源稅條例規定及稅率繳納資源稅；此前開采的油氣依法繳納礦區使用費。

(二)按銷售額計算繳納資源稅的油氣田2011年11月1日以前開采的原油、天然氣，在2011年11月1日以后銷售和自用于非連續生產應稅油氣的，依照新的資源稅條例規定及稅率繳納資源稅；其在 2011年11月1日以前簽訂的銷售油氣的合同，在2011年11月1日以后收訖銷售款或者收到索取銷售款憑據的,依照新的資源稅條例規定及稅率繳納資源稅。

六、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦

(一)黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

(二)金屬礦產品自用原礦，是指入選精礦、直接入爐冶煉或制造燒結礦、球團礦等所用原礦。

(三)鐵礦石直接入爐用的原礦，是指粉礦、高爐原礦、高爐塊礦、平爐塊礦等。

(四)獨立礦山指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算、自負盈虧的單位，其生產的原礦和精礦主要用于對外銷售。

(五)聯合企業指采礦、選礦、冶煉(或加工)連續生產的企業或采礦、冶煉(或加工)連續生產的企業，其采礦單位，一般是該企業的二級或二級以下核算單位。

七、原油、天然氣

(一)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。

(二)凝析油視同原油，征收資源稅。

(三)開采海洋石油、天然氣資源的企業，是指在中華人民共和國內海、領海、大陸架及其他屬于中華人民共和國行使管轄權的海域內依法從事開采海洋石油、天然氣資源的企業。

八、鹽

(一)北方海鹽，是指遼寧、河北、天津、山東四省、市所產的海鹽。

南方海鹽，是指浙江、福建、廣東、海南、廣西五省、自治區所產的海鹽。江蘇省所產海鹽比照南方海鹽征稅。

液體鹽俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產堿和其他產品的原料。

(二)納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

九、鋁土礦和耐火粘土

鋁土礦一般是指包括三水鋁石、一水硬鋁石、一水軟鋁石、高嶺石、蛋白石等多種礦物的混合體。是用于提煉鋁氧的一種礦石，通常呈致密塊狀、豆狀、鮞狀等集合體，質地比較堅硬，其鋁硅比為3—12，含鋁量（指三氧化二鋁，下同）一般在40—75 ％。鋁土礦主要用于冶煉金屬鋁、制造高鋁水泥、耐火材料、磨料等。本稅目的征收范圍包括高鋁粘土在內的所有鋁土礦。

耐火粘土是指耐火度大于1580℃的粘土，礦物成分以高嶺土或水白云母─高嶺土類為主。耐火粘土呈土狀，其鋁硅比小于 26，含鋁量一般大于 30％。依其理化性能、礦石特征和用途，在工業上一般分為軟質粘土、半軟質粘土、硬質粘土和高鋁粘土等四種。耐火粘土主要用于冶金、機械、輕工、建材等部門。高鋁粘土不同于一般的耐火粘土，其有用成份的含量、礦石特征等均與鋁土礦相同。高鋁粘土既可用于生產耐火材料，又可用于提煉金屬鋁。本稅目的征收范圍是除高鋁粘土以外的耐火粘土。

十、石英砂

石英砂主要用于玻璃、耐火材料、陶瓷、鑄造、石油、化工、環保、研磨等行業。是一種具有矽氧或二氧化矽的化合物，其主要成份是二氧化硅，呈各種顏色，為透明與半透明的晶體，形態各異。本稅目的征收范圍包括石英砂、石英巖、石英砂巖、脈石英或石英石等。

十一、礦泉水等水氣礦產

礦泉水是含有符合國家標準的礦物質元素的一種水氣礦產，可供飲用或醫用等。此外，水氣礦產還包括地下水、二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣等。礦泉水等水氣礦產屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”。

十二、本規定自2011年11月1日起執行?！秶叶悇湛偩株P于印發〈資源稅若干問題的規定〉的通知》(國稅發[1994]015號)和《國家稅務總局關于印發〈資源稅幾個應稅產品范圍問題的解答〉的通知》(國稅函[1997]628號)，自2011年11月1日起廢止。

財政部、國家稅務總局

關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充的通知

財稅[2009]163號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務總局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處，新疆生產建設兵團財務局：

《財政部 國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》(財稅[2008]156號)發布后，各地陸續反映一些垃圾發電和資源綜合利用水泥適用政策問題。為促進資源綜合利用，推動循環經濟發展，經研究，現補充通知如下：

一、財稅[2008]156號第三條第(二)項“以垃圾為燃料生產的電力或者熱力”的規定，包括利用垃圾發酵產生的沼氣生產銷售的電力或者熱力。

二、將財稅[2008]156號文件第三條第五項規定調整為：

采用旋窯法工藝生產的水泥(包括水泥熟料，下同)或者外購水泥熟料采用研磨工藝生產的水泥，水泥生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%。

1.對采用旋窯法工藝經生料燒制和熟料研磨階段生產的水泥，其摻兌廢渣比例計算公式為：

摻兌廢渣比例＝(生料燒制階段摻兌廢渣數量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數量)÷(除廢渣以外的生料數量＋生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數量＋其他材料數量)×100%

2.對外購水泥熟料采用研磨工藝生產的水泥，其摻兌廢渣比例計算公式為：

摻兌廢渣比例＝熟料研磨階段摻兌廢渣數量÷(熟料數量＋熟料研磨階段摻兌廢渣數量＋其他材料數量)×100%

三、本通知自2008年7月1日起執行。財稅[2008]156號第三條第五項規定同時廢止。

財政部 國家稅務總局

二○○九年十二月二十九日

國家稅務總局

關于資源綜合利用有關企業所得稅優惠問題的批復

2009-10-10 國稅函[2009]567號

江西省地方稅務局：

你局《關于資源綜合利用企業享受企業所得稅稅收優惠政策問題的請示》（贛地稅發〔2009〕131號）收悉。經研究，批復如下：

江西泰和玉華水泥有限公司旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產過程中產生的余熱發電，其生產活動雖符合《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）》的規定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的內設非法人分支機構，不構成企業所得稅納稅人，且其余熱發電產品直接供給所屬公司使用，不計入企業收入，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產過程中產生的余熱發電業務不能享受資源綜合利用減計收入的企業所得稅優惠政策。

國家稅務總局 二○○九年十月十日

抄送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

國家稅務總局

關于開展水泥生產企業增值稅專項納稅評估工作的通知

國稅函〔2008〕407號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

近年來，各地在開展增值稅納稅評估工作中，初步探索和建立起了分行業、分類的專項增值稅納稅評估工作機制，取得了一定成效。為進一步加強增值稅管理，在總結各地經驗的基礎上，稅務總局研究決定，每年選擇部分行業或項目統一組織全國增值稅專項納稅評估，今年選擇對水泥生產企業開展增值稅專項納稅評估?，F就專項評估工作安排通知如下：

一、評估對象

2007年生產銷售水泥產品的生產企業。

二、評估內容

（一）水泥生產企業應稅收入的真實性、完整性評估。是否存在隱瞞銷售收入問題；是否存在無償贈送商品、商品償還債務、以物易物等行為以及各種價外費用不按規定計算收入問題；是否存在逾期包裝物押金不計算收入問題；是否存在銷貨退回或折讓不按規定處理問題；是否存在不按規定開具增值稅專用發票問題等。

（二）水泥生產企業取得的各類進項抵扣憑證是否符合政策規定的評估。取得增值稅專用發票認證、入賬和申報是否符合規定，申報抵扣進項稅額的購進業務、價格是否真實，是否存在虛增進項稅額的行為，是否存在接受虛開專用發票的問題；其他抵扣憑證項目填開是否完整齊全，取得運輸發票的運輸業務與銷售購進貨物的名稱、數量是否匹配、吻合，有無取得虛開、代開運輸發票抵扣進項稅問題；有無擅自擴大進項稅額抵扣范圍的問題等。

（三）水泥生產企業享受資源綜合利用稅收優惠政策的評估。就其取得資源綜合利用認定證書資格、享受稅收優惠條件、退稅申報等政策執行情況進行全面評估。

三、工作步驟

2008年6月至8月，各地國稅局對所轄水泥生產企業實施納稅評估；9月各省國稅局對專項評估工作進行總結，并于9月底前將評估工作報告及《水泥生產企業增值稅基本情況表》（附件4）、《水泥生產企業增值稅納稅評估結果統計表》（附件5）上報稅務總局流轉稅管理司。

四、工作要求

各級稅務機關應高度重視，統籌安排，采取案頭分析與實地核查相結合的方式認真做好本次專項評估工作。在實施納稅評估的過程中，基層稅務機關評估人員應充分利用第三方信息（如供電部門開具的電費發票信息、國家公布的水泥行業能耗標準等），運用能耗法、投入產出法等評估方法，測算出水泥產品的產量、銷量，與企業申報資料進行對比，驗證企業申報資料是否真實，審核其是否存在騙取稅收優惠政策資格的問題。對發現存在偷稅嫌疑的企業，基層稅務機關應嚴格按照《國家稅務總局關于印發〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2005]43號）的規定，及時移交稽查部門進行查處。

各地除了反饋評估工作開展情況外，還應對偷逃稅企業的偷稅手段及方法進行歸納總結，對日常征管工作的薄弱環節提出改進意見或建議。

附件：1.水泥行業增值稅納稅評估方法

2.可比水泥綜合電耗分級定額

3.可比熟料燒成標煤耗分級定額

4.水泥生產企業增值稅基本情況表



5.水泥生產企業增值稅納稅評估結果統計表（略）

國家稅務總局

二○○八年五月十二日

財政部 國家稅務總局

關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知

財稅[2008]156號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事處，新疆生產建設兵團財務局：

為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節能減排，經國務院批準，決定調整和完善部分資源綜合利用產品的增值稅政策。同時，為了規范對資源綜合利用產品的認定管理，需對現行相關政策進行整合。現將有關資源綜合利用及其他產品增值稅政策統一明確如下：

一、對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：

（一）再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經適當處理后達到一定水質標準，并在一定范圍內重復利用的水資源。再生水應當符合水利部《再生水水質標準》（SL368—2006）的有關規定。

（二）以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉。膠粉應當符合GB/T19208—2008規定的性能指標。

（三）翻新輪胎。翻新輪胎應當符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。

（四）生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。

特定建材產品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

二、對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關規定的水質標準的業務。

三、對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退的政策：

（一）以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品。高純度二氧化碳產品，應當符合GB10621—2006的有關規定。

（二）以垃圾為燃料生產的電力或者熱力。垃圾用量占發電燃料的比重不低于80%，并且生產排放達到GB13223—2003第1時段標準或者GB18485—2001的有關規定。

所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫療垃圾。

（三）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油。

（四）以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產原料的比重不低于30%。

（五）采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

1.對經生料燒制和熟料研磨工藝生產水泥產品的企業，摻兌廢渣比例計算公式為：

摻兌廢渣比例=（生料燒制階段摻兌廢渣數量+熟料研磨階段摻兌廢渣數量）÷（生料數量+生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數量+其他材料數量）×100%

2.對外購熟料經研磨工藝生產水泥產品的企業，摻兌廢渣比例計算公式為：

摻兌廢渣比例=熟料研磨過程中摻兌廢渣數量÷（熟料數量+熟料研磨過程中摻兌廢渣數量+其他材料數量）×100%

四、銷售下列自產貨物實現的增值稅實行即征即退50%的政策：

（一）以退役軍用發射藥為原料生產的涂料硝化棉粉。退役軍用發射藥在生產原料中的比重不低于90%。

（二）對燃煤發電廠及各類工業企業產生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產的副產品。副產品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。

（三）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產原料中所占的比重不低于80%。

（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發電燃料的比重不低于60%。

(五）利用風力生產的電力。

（六）部分新型墻體材料產品。具體范圍按本通知附件1《享受增值稅優惠政策的新型墻體材料目錄》執行。

五、對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產的柴油。廢棄的動物油和植物油用量占生產原料的比重不低于70%。

六、對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知規定的增值稅即征即退政策。

七、申請享受本通知第一條、第三條、第四條第一項至第四項、第五條規定的資源綜合利用產品增值稅優惠政策的納稅人，應當按照《國家發展改革委 財政部 國家稅務總局關于印發<國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法>的通知》（發改環資[2006]1864號）的有關規定，申請并取得《資源綜合利用認定證書》，否則不得申請享受增值稅優惠政策。

八、本通知規定的增值稅免稅和即征即退政策由稅務機關，增值稅先征后退政策由財政部駐各地財政監察專員辦事處及相關財政機關分別按照現行有關規定辦理。

九、本通知所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件2《享受增值稅優惠政策的廢渣目錄》執行。

本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產原料的比重，一律以重量比例計算，不得以體積計算。

十、本通知第一條、第二條規定的政策自2009年1月1日起執行，第三條至第五條規定的政策自2008年7月1日起執行，《財政部 國家稅務總局關于對部分資源產品免征增值稅的通知》（財稅字[1995]44號）、《財政部 國家稅務總局關于繼續對部分資源綜合利用產品等實行增值稅優惠政策的通知》（財稅字[1996]20號）、《財政部 國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]198號）、《財政部 國家稅務總局關于部分資源綜合利用產品增值稅政策的補充通知》（財稅[2004]25號）、《國家稅務總局關于建材產品征收增值稅問題的批復》（國稅函[2003]1151號）、《國家稅務總局對利用廢渣生產的水泥熟料享受資源綜合利用產品增值稅政策的批復》（國稅函[2003]1164號）、《國家稅務總局關于企業利用廢渣生產的水泥中廢渣比例計算辦法的批復》（國稅函[2004]45號）、《國家稅務總局關于明確資源綜合利用建材產品和廢渣范圍的通知》（國稅函[2007]446號）、《國家稅務總局關于利用廢液（渣）生產白銀增值稅問題的批復》（國稅函[2008]116號）相應廢止。

附件：1.享受增值稅優惠政策的新型墻體材料目錄

2.享受增值稅優惠政策的廢渣目錄

財政部 國家稅務總局

二○○八年十二月九日 附件1

享受增值稅優惠政策的新型墻體材料目錄

一、磚類

（一）非粘土燒結多孔磚（符合GB13544—2000技術要求）和非粘土燒結空心磚（符合GB13545—2003技術要求）。

（二）混凝土多孔磚（符合JC943—2004技術要求）。

（三）蒸壓粉煤灰磚（符合JC239—2001技術要求）和蒸壓灰砂空心磚（符合JC/T637—1996技術要求）。

（四）燒結多孔磚（僅限西部地區，符合GB13544—2000技術要求）和燒結空心磚（僅限西部地區，符合GB13545—2003技術要求）。

二、砌塊類

（一）普通混凝土小型空心砌塊（符合GB8239--1997技術要求）。

（二）輕集料混凝土小型空心砌塊（符合GB15229—2002技術要求）。

（三）燒結空心砌塊（以煤矸石、江河湖淤泥、建筑垃圾、頁巖為原料，符合GB13545—2003技術要求）。

（四）蒸壓加氣混凝土砌塊（符合GB/T11968—2006技術要求）。

（五）石膏砌塊（符合JC/T698—1998技術要求）。

（六）粉煤灰小型空心砌塊（符合JC862—2000技術要求）。

三、板材類

（一）蒸壓加氣混凝土板（符合GB15762—1995技術要求）。

（二）建筑隔墻用輕質條板（符合JG/T169—2005技術要求）。

（三）鋼絲網架聚苯乙烯夾芯板（符合JC623—1996技術要求）。

（四）石膏空心條板（符合JC/T829—1998技術要求）。

（五）玻璃纖維增強水泥輕質多孔隔墻條板（簡稱GRC板，符合GB/T19631—2005技術要求）。

（六）金屬面夾芯板。其中：金屬面聚苯乙烯夾芯板（符合JC689—1998技術要求）；金屬面硬質聚氨酯夾芯板（符合JC/T868—2000技術要求）；金屬面巖棉、礦渣棉夾芯板（符合JC/T869—2000技術要求）。

（七）建筑平板。其中：紙面石膏板（符合GB/T9775—1999技術要求）；纖維增強硅酸鈣板（符合JC/T564—2000技術要求）；纖維增強低堿度水泥建筑平板（符合JC/T626—1996技術要求）；維綸纖維增強水泥平板（符合JC/T671—1997技術要求）；建筑用石棉水泥平板（符合JC/T412技術要求）。

四、符合國家標準、行業標準和地方標準的混凝土磚、燒結保溫磚（砌塊）、中空鋼網內模隔墻、復合保溫磚（砌塊）、預制復合墻板（體），聚氨酯硬泡復合板及以專用聚氨酯為材料的建筑墻體。

附件2 享受增值稅優惠政策的廢渣目錄

本通知所述廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

一、采礦選礦廢渣，是指在礦產資源開采加工過程中產生的廢石、煤矸石、碎屑、粉末、粉塵和污泥。

二、冶煉廢渣，是指轉爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣、氧化鋁赤泥和有色金屬灰渣，但不包括高爐水渣。

三、化工廢渣，是指硫鐵礦渣、硫鐵礦煅燒渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷礦煅燒渣、含氰廢渣、電石渣、磷肥渣、硫磺渣、堿渣、含鋇廢渣、鉻渣、鹽泥、總溶劑渣、黃磷渣、檸檬酸渣、脫硫石膏、氟石膏和廢石膏模。

四、其他廢渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城鎮污水處理廠處理污水產生的污泥

國家發展改革委辦公廳關于鼓勵利用電石渣生產水泥有關

問題的通知

發改辦環資〔2008〕981號

各省、自治區、直轄市及計劃單列市、新疆生產建設兵團發展改革委、經貿委（經委），國務院有關部門辦公廳，有關行業協會及單位：

利用電石渣生產水泥是電石渣資源化最成熟、最經濟的方法，既可節約水泥生產所用的天然石灰石資源，降低水泥成本，又可減少二氧化碳排放和廢物堆存造成的污染，具有良好的經濟效益、社會效益和環境效益，符合發展循環經濟的要求。鑒于此，為鼓勵電石渣綜合利用，促進循環經濟發展，國家將對全部利用電石渣替代天然石灰石生產水泥項目的規模和工藝放寬限制?，F將有關事項通知如下：

一、現有電石法聚氯乙烯生產裝置配套建設的電石渣制水泥生產裝置規模，不受產業政策所定規模的限制，但須達到1000噸/日及以上。同時鼓勵規模較小的電石法聚氯乙烯企業通過與周邊水泥企業或其他可消納電石渣的企業合作，使電石渣得到充分利用。

二、新建、改擴建電石法聚氯乙烯項目，必須同時配套建設電石渣生產水泥等電石渣綜合利用裝置，其電石渣生產水泥裝置單套生產規模必須達到2000噸/日及以上。

三、現有電石渣水泥生產線可以采用濕磨干燒生產工藝進行改造，新建電石渣水泥生產線裝置必須采用新型干法水泥生產工藝。

四、利用電石渣生產水泥的企業，經國家循環經濟主管部門認定后，可享受國家資源綜合利用稅收優惠政策。

國家發展和改革委員會辦公廳

二○○八年四月三十日

國家稅務總局

關于商品混凝土征收增值稅有關問題的通知

國稅函〔2007〕599號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

近接部分地區詢問，納稅人用碎石、天然砂、礦粉、瀝青等按一定比例配比并加溫攪拌成瀝青混凝土，對此是否應按照商品混凝土征收增值稅。經研究，現將商品混凝土征收增值稅的有關問題明確如下：

《國家稅務總局關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知》（國稅發〔2000〕37號）規定的商品混凝土，僅限于以水泥產品為原料生產的水泥混凝土，不包括以瀝青等其他材料制成的混凝土。對于瀝青混凝土等其他商品混凝土，應統一按照適用稅率征收增值稅。

本通知自發布之日起執行。

國家稅務總局

二○○七年六月三日

中華人民共和國國家發展和改革委員會令第50號

國家發展和改革委員會 國家發展和改革委員會 令 第50號

《水泥工業產業發展政策》業經國家發展改革委辦公會議審議通過并報請國務院批準，現予以發布，自發布之日起施行。

國家發展和改革委員會主任：馬凱

二○○六年十月十七日

附：水泥工業產業發展政策

水泥是國民經濟的基礎原材料。經過多年的發展，我國水泥工業發展取得了很大成績，產量已多年位居世界第一，保障了國民經濟發展的需要。但是當前，我國水泥工業結構性矛盾仍十分突出，主要表現是經營粗放，生產集中度和勞動生產率均比較低，資源和能源消耗高，環境污染比較嚴重，特別是立窯、濕法窯、干法中空窯等落后技術裝備還占相當比重，可持續發展面臨嚴峻挑戰。按照科學發展觀和走新型工業化道路的要求，為加快推進水泥工業結構調整和產業升級，引導水泥工業持續、穩定、健康地發展，實現水泥工業現代化，特制定水泥工業產業發展政策。

第一章 產業政策目標

第一條 推動企業跨部門、跨區域的重組聯合，向集團化方向發展，逐步實現集約化經營和資源的合理配置，提高水泥企業的生產集中度和競爭能力。

到2010年，新型干法水泥比重達到70%以上。日產4000噸以上大型新型干法水泥生產線，技術經濟指標達到噸水泥綜合電耗小于95KWH，熟料熱耗小于740千卡/千克。到2020年，企業數量由目前5000家減少到2000家，生產規模3000萬噸以上的達到10家，500萬噸以上的達到40家?；緦崿F水泥工業現代化，技術經濟指標和環保達到同期國際先進水平。

第二條2008年底前，各地要淘汰各種規格的干法中空窯、濕法窯等落后工藝技術裝備，進一步消減機立窯生產能力，有條件的地區要淘汰全部機立窯。地方各級人民政府要依法關停并轉規模小于20萬噸環保或水泥質量不達標的企業。

第三條 加快技術進步，鼓勵采用先進的工藝和裝備提升技術水平，縮小與世界先進水平的差距。污染物排放要符合國家和地方排放標準，滿足國家或地方污染物排放總量控制要求。

第二章 產業發展重點

第四條 國家鼓勵地方和企業以淘汰落后生產能力方式發展新型干法水泥，重點支持在有資源的地區建設日產4000噸及以上規模新型干法水泥項目，建設大型熟料基地；在靠近市場的地區建設大型水泥粉磨站。

第三章 產業技術政策

第五條 發展大型新型干法水泥工藝，推動水泥工業結構調整和產業升級，厲行資源節約，保護生態環境，堅持循環經濟和可持續發展，走新型工業化發展道路。

第六條 政府要加強對水泥礦產資源的管理，鼓勵地方和企業合理、有效地利用礦產資源。新建水泥生產線必須有可開采30年以上的資源保證，規范設計，合理開采。禁止采用對資源破壞大的開采方式，加強對民辦礦山環境的治理和整頓，對民采民運的供應方式進行有效監管。水泥企業對采后礦山必須進行復墾，保護生態環境。

第七條 鼓勵大企業采用先進的技術和設備將小企業改造為水泥粉磨站，新建水泥粉磨站規模至少為年產60萬噸。鼓勵推廣礦渣微粉細磨技術。大力發展散裝水泥，積極發展預拌混凝土。

第八條 國家鼓勵和支持企業發展循環經濟，新型干法窯系統廢氣余熱要進行回收利用，鼓勵采用純低溫廢氣余熱發電。鼓勵和支持利用在大城市或中心城市附近大型水泥廠的新型干法水泥窯處置工業廢棄物、污泥和生活垃圾，把水泥工廠同時作為處理固體廢物綜合利用的企業。

第九條 國家支持企業采取措施，減少大氣污染物排放，降低環境污染，節能降耗，綜合利用工業廢渣，積極利用低品位原燃材料，提高資源利用率，鼓勵水泥企業走資源節約道路，達到清潔生產技術規范要求。

第十條 國家鼓勵并支持水泥企業建立技術研發中心，支持具備條件的科研設計單位和高等院校建立開發行業共性、關鍵性技術的研究中心。通過技術創新，加強研發能力，提高我國重大水泥技術裝備的設計、制造水平。國家在科研資金方面對重大科研項目予以支持。

第十一條 除一些受市場容量和運輸條件限制的特殊地區外，限制新建日產2000噸以下新型干法水泥生產線，建設此類項目，必須經過國家投資主管部門核準。任何地方和企業不得新建立窯及其它落后工藝的水泥生產線。

第十二條 嚴格禁止水泥企業將已淘汰的落后設備轉向其它企業。對違反產業政策未經核準自行建設的水泥項目，由政府投資主管部門責令關閉，各級政府有關部門不予發放土地使用證、營業執照、排污許可證、水泥生產許可證。

第四章 產業組織政策

第十三條 水泥工業產業組織結構調整的重點是，進一步提高企業集中度，促進水泥工業的企業集團化，生產專業化，管理現代化。充分利用我國水泥工業現有基礎和企業的積極性，推進改組改制，優化產業組織結構。

第十四條 國家鼓勵水泥工業通過資產重組、聯合以及股份制等形式發展跨部門、跨地區的企業集團。重組水泥企業要堅持以市場為導向，以資產為紐帶，以優勢企業為龍頭，推進強強聯合和兼并重組小企業。

第五章 投資管理政策

第十五條 按照投資體制改革方案，除禁止類項目外，其他水泥類項目由省級投資主管部門核準。為避免水泥工業無序盲目發展，各省級投資主管部門要按照產業政策和發展規劃的要求，切實加強項目管理。

第十六條 發展新型干法水泥，要結合產能集中的區域實行等量或超量淘汰落后工藝，要嚴格控制不具備發展條件的企業盲目擴大生產能力，防止不顧環境影響的低水平重復建設。違規建設或達不到環保要求的水泥企業，一律不得享受稅收上減免等優惠政策。

第十七條 新建水泥項目，企業自有資金比例必須達到35%以上，對符合產業政策和規劃的項目，銀行根據獨立審貸原則，提供信貸支持。對不符合產業政策和發展規劃及市場準入條件的項目，銀行不得提供信貸支持。

第十八條 嚴格執行水泥工業的用地標準，對不符合產業政策和規劃的新建項目，國土資源管理部門不批準其建設用地。

第十九條 國家鼓勵水泥工業利用多渠道籌措發展資金。鼓勵私人資本在符合產業政策的前提下向水泥工業投資。鼓勵外商投資發展大型新型干法水泥，提高利用外資的質量?？偼顿Y(包括增資)1億美元及以上水泥建設項目由國家發展和改革委員會核準。國外產業資本、金融資本對國內水泥上市公司的股權收購，超過1億美元（或等值人民幣）以上的并購協議，須經國家投資主管部門批準后方可生效。

第二十條 國家鼓勵具有技術、管理優勢和資金優勢的企業或企業集團聯合向具備發展水泥工業條件的地區投資，按照國家統一規劃，發展新型干法水泥。

第二十一條 國家鼓勵企業實施改善品種、提高質量、節能降耗、環境保護等方面的技術改造。

第二十二條 證券監管部門應支持大型水泥企業集團，按有關程序上市募集資金，用于發展符合產業政策的水泥建設項目。對不符合產業政策和發展規劃及市場準入條件的企業，證券部門不批準上市或擴股融資。

第六章 發展保障政策

第二十三條 發展和改革委員會制定水泥工業發展規劃，確定水泥工業近期和遠期目標，規劃布局，制定相應政策措施，引導水泥工業結構調整和產業升級。

第二十四條 有關部門根據產業政策的要求，抓緊組織制訂和修訂水泥行業的耗能、產品質量、混凝土、環保等標準，適當提高供高強混凝土用的水泥強度等級。嚴格行業準入條件，加強和規范對水泥生產、流通和使用的管理。

第二十五條 根據水泥工業發展規劃的要求，國家有關執法部門要嚴格依法查處違法建設和生產的水泥企業，加大環保執法力度，嚴格土地管理，對不符合要求的水泥企業要依法查處。質檢部門要加大執法力度，加速淘汰落后工藝水泥，把加大對水泥產品的執法打假力度作為建材市場專項整治的重點，嚴防假冒偽劣產品進入建設市場。

第二十六條 發揮行業協會的咨詢參謀和行業自律作用，支持建立和完善有關水泥行業信息的定期發布制度和行業預警制度，引導投資方向。

第二十七條 本產業政策自公布之日起實施，并由國家發展和改革委員會負責解釋。

國家稅務總局關于散裝水泥減征增值稅的通知

1991-1-4 國稅函[1991]2號

各省、自治區、直轄市稅務局（不發西藏），各計劃單列市稅務局，各直屬進出口稅收管理處：

為貫徹國務院國發[1985]27號《國務院批轉國家經委關于加快發展散裝水泥意見的通知》精神，從一九八五年起對散裝水泥實行了低于袋裝水泥稅率三個百分點的優惠政策。一九八八年水泥產品由產品稅改征增值稅后，確定對散裝水泥減按１４％的稅率征收增值稅。這一執行結果縮小了散裝水泥與袋裝水泥的實際稅收負擔率的差距，不利于調動企業發展散裝水泥的積極性。為進一步支持散裝水泥的發展，經研究決定，從一九九一年一月一日起，對散裝水泥暫減按１２％的稅率征收增值稅。請依照執行。

國家稅務總局 一九九一年一月四日

第五篇：稅收優惠政策執行中存在的問題與改進意見

稅收優惠政策執行中存在的問題與改進意見

作者：

時間：2010年1月25日

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為貫徹自治區國稅工作會議以及全國稅收政策法規會議精神，認真落實“稅收管理年”活動，積極構建“大征管”、“大教育”工作格局,加強稅收政策法規理論研究，提高稅收政策的正確執行能力，增強稅收法制觀念，根據阿克蘇地區局政策法規工作的安排，溫宿縣國稅局按照上級領導部門的指示，專門成立以馬曉輝局長為負責人的課題研究小組。小組就“稅收優惠政策執行中存在的問題與改進意見”進行了專門研究。認真聽取了納稅人、縣里相關領導和工作人員，就近幾年來稅收優惠政策執行中存在的問題、建議等相關問題，進行了座談交流，同時布置相關業務科室的業務尖子對收集的材料進行了認真地分析和篩選，進行了全面地討論和研究。現將有關調研情況報告如下：

稅收優惠政策的設立為國家鼓勵產業發展、保護農民權益、扶持弱勢群體，促進和諧社會的建立起著積極作用。但由于社會經濟活動的多元性、復雜性、特殊性，政策執行中存在著認識、協調、落實上的不足，有些政策并沒有實現其制定初期確定的目標和效果；同時，部分增值稅稅收優惠政策的設立，也違背了增值稅普遍征收、環環相扣的原理，破壞了增值稅抵扣的鏈條，增大了稅收管理的難度，因此稅收優惠政策有待進一步完善和規范。

一、稅收優惠政策執行中存在的問題：

稅收優惠政策在國家宏觀經濟調控、促進經濟發展等方面充分發揮了積極作用，但隨著我國經濟的高速發展、市場經濟體制的逐步完善，其不足日益凸現。

（一）增值稅優惠形式繁雜，缺乏規范性和統一性，部分增值稅優惠政策破壞了增值稅的扣稅鏈條。

從現行增值稅優惠形式上看，減稅、免稅、稅務退稅和財政返還等多種形式并存，少數貨物（化肥、農藥產品等）還存在征、免、退政策經常變化的情形，嚴重影響了稅收優惠政策的規范性和統一性，且一種優惠形式在不同的規范性文件中有不同提法，如對民政福利企業采用“先征稅后返還”和對部分資源綜合利用產品采用“即征即退”,其含義及操作方法基本一致，但提法不同容易造成混淆。現行增值稅的免稅破壞了增值稅的扣稅鏈條，違背了增值稅的中性原則，對納稅人的生產經營造成了極大的扭曲。目前大量免稅規定的存在，使原來上一道環節繳稅下一道環節扣稅的原則遭到了破壞，形成了“不繳稅卻扣稅”或者“為多退稅而少扣稅”的現象，最終導致了整個扣稅鏈條的“斷裂”，使增值稅偏離了規范化管理的軌道。

（二）部分增值稅優惠政策導致了納稅人之間的不平等競爭。

一些增值稅優惠政策在體現國家產業政策的同時，也造成了納稅人之間的不平等競爭，加大了對市場經濟的扭曲力度，違反了稅收公平的原則。由于部分增值稅優惠政策的條件限制，如對投資主體、生產規模、組織形式的限制，使同一行業或生產同一產品的納稅人面對不同的稅收政策，如福利企業、糧食、資源綜合利用產品、廢舊物資經營等。享受減免稅的納稅人和正常繳稅的納稅人在生產經營過程中，同等質量的產品往往只能選擇不同的產品銷售價格和營銷策略，從而導致了經營利潤的差異，最終影響了企業的發展方向。

（三）隨著形勢的發展變化，部分稅收優惠政策陳舊，難以適應經濟發展的要求

1994年我國以增值稅為核心的稅制改革是由有計劃的商品經濟向社會主義市場經濟過渡過程中的產物。在黨的十六屆三中全會提出完善社會主義市場經濟體制的今天，有些稅收優惠政策已明顯不能適應社會主義市場經濟的發展。

如國家兩次修訂《資源綜合利用目錄》，但相關的增值稅政策始終處在調研階段，對于日益涌現的如污水處理企業、固體廢棄物處理等作為公益事業由企業化運作的配套政策，未能盡快出臺扶持政策。

（四）部分優惠政策操作難度較大

從我們稅務部門的日常征管中，我們不難發現，有不少優惠政策在執行中是有很大難度的。如：（國務院令〔1993〕134號）第十六條第一條規定《中華人民共和國增值稅暫行條例》：“下列項目免征增值稅:(一)農業生產者銷售的自產農業產品?！?《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法〔1993〕38號）第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下:第一款第(一)項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。”既有農產品的加工（或其它），同時又有小部分的農業生產時，處于兩種或兩種以上的混合經營時，使得我們稅務機關在管理上有一定的難度。對廢舊物資經營企業的管理也因政策本身的缺陷，加大了基層管理難度。

（五）部分增值稅優惠政策并沒有給稅法設定的受益群體帶來真正的優惠

增值稅屬于間接稅，最終還是由消費者承擔其稅收。但是在實際生活中，我們可以發現，雖然某些行業或產品屬于免稅范圍，但是消費者事實上并沒有從中獲益，如增值稅暫行條例規定：避孕藥品和用具免征增值稅，但事實上某些避孕藥具雖然免稅，而依然價格不菲、暴利驚人，在實務中，我們就曾發現某些安全套的零售價為其進貨價的近10倍。

增值稅暫行條例規定：農業生產者銷售的自產農業產品免征增值稅。在這里，用一個實事來說明這個問題：溫宿縣國稅局管轄區內農業生產者企業從1994年的5戶發展到現在的28戶（其中牧場5戶、林業3戶、其它20戶）。從農業生產者發展的縱向看，在這十幾年的發展中，確實得到了長足的發展。大力鼓勵農業生產者，使從事一線生產的農業生產者得到重點發展，這種較快的發展勢頭主要源于國家稅收優惠政策的實施。但從其橫向看，就單個企業的發展情況看，并沒有達到國家政策預期的目的，在發展中走了型、變了樣。分析其原因，主要存在以下幾個方面：

1、企業稅收優惠政策所減免的稅款，并沒有把大部分減免的稅款用到企業發展上來，國家減免稅這一政策的目的，并沒有對農業的發展起到很大的推動作用。

2、部分農業生產者企業，采取以農業生產者為名的掛靠的方式進行生產經營，以便享受國家的優惠政策。比如有的農業生產者企業租賃或承租別人的土地，自己并沒有真正從事一線的農業生產，而是在從事農業產品的加工、冷藏等業務來生產，利用這一優惠政策，從而達到獲利的目的。由于該

類似企業具備“有土地證、有自產的農產品”的特征，我們的稅務執法人員無法對其按照其它的有關稅收政策進行依法征稅。

（五）國家稅收優惠政策的實施與優惠政策下受益的納稅人之間，存在著一定程度的偏差。同等的稅收優惠政策下的行業發展不平衡，使得稅收政策的杠桿調節作用發揮的不明顯。例如：我局所管轄區共有農業生產者（企業）共有28戶企業，其中果樹業4戶、牧場5戶、林木業3戶、糧食種植業16戶，從表面上看：農業生產者（企業）發展快，數量多，但從整個農業生產者（企業）來看，不同行業發展是不平衡的。就來我縣轄區來說，果樹業與糧食種植業兩種行業來比較：果樹業數量雖少，但發展的速度較快，而糧食種植業數量雖多，但發展的速度卻較慢。追其原因：一部分與水果和糧食的價格有著直接的關系，另一部分與企業利用稅收優惠政策追求經濟效益而采取一定的手段有著直接的關系。如糧食種植業企業采取租賃或承租的方式進行生產經營，把收上來的糧食進行初級加工后，再賣出去，卻享受到了稅收優惠政策。

（六）稅收優惠政策的減免與行業的發展不匹配，導致從事一線的生產者沒有得到相應的實惠。而從事其服務的行業卻從中得到了很好的利益。如：財政部 國家稅務總局關于農業生產資料征免增值稅政策的通知（財稅[2001]113號）第一條第一款和第四款規定：“下列貨物免征增值稅:1.農膜。4.批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。” 就拿我局轄區來說，現從事批發和零售種子、種苗、化肥、農藥、農機、農膜的企業就有一百六十多戶。國家減免農資產品的增值稅，就是為了減輕農民的負擔，但實際上，農民購買農資產品的價格仍然比較貴，而從事批發和零售的納稅人利用稅收優惠政策從中獲得較高的利潤。

（七）稅收優惠政策發揮的積極作用，在部分行業實務操作中存在一定的難度。如在資源綜合利用退稅中也普遍存在，水泥生產企業退稅在實務操作過程中，需要憑檢測部門的檢測報告來確定其摻廢比例，但實際上檢測部門主要對企業送檢的樣品進行檢測，企業實際的用廢情況究竟如何，卻缺少權威部門連續的、具體的監督，稅收優惠的作用是否真正發揮難以衡量。

（八）對我們基層的縣級稅務機關來說，在具體的減免稅審批中，諸如審批程序、審批權限和使用的文書等等的細化工作上還不是特別地規范、準確、全面。

二、改進意見。

針對稅收優惠政策在設立和執行中出現的問題，為使稅收優惠政策發揮應有的作用，稅收優惠政策需要不斷地完善和規范。

（一）取消或重新制定影響納稅人公平競爭的部分稅收優惠政策

以增值稅為例：制定的增值稅優惠政策應以行業、產品、產業標準為原則，規避因地域、投資主體、經營規模、組織形式等要件對同一企業或同一產品增值稅優惠政策適用的影響。要重新審視當前的增值稅優惠政策，全面衡量這些政策的利弊，實事求是地評估法定受益人從各項優惠政策中得到的利益。一些過渡性的優惠措施和已經不適應經濟發展的優惠政策，以及容易出現弄虛作假的優惠政策要堅決進行清理，該取消的要予以取消。對于確實需要扶持的產品和項目，國家應當限制使用直接減免方式，代之以“先征稅后返還”方式，以加強對這些優惠政策的控管，確保增值稅的鏈條的完整。

（二）稅收優惠政策目標應明確：“以經濟目標為主”

優惠政策目標應與經濟政策相配合，而不應將經濟、社會目標都納入調節范圍，社會目標由其他經濟手段去解決。如目前優惠政策應與產業政策相配合，促進產業結構調整；應與循環經濟、環保經濟政策相適應，使經濟可持續發展；應與科技政策相配套，讓科技成為經濟發展的領頭羊，當前我國提出應當從“中國制造”向“中國創造”轉變，那么稅收優惠政策是否能從這方面加以引導，如加大對高新技術、生物技術等方面的支持力度，在一定程度上助推“中國創造”呢？由于經濟政策目標眾多，在確保國家財力前提下，應按輕重緩急排序，制定稅收優惠政策，從而形成具有明確目標的稅收優惠政策體系。

（三）在制定優惠政策時將政策實現和實際操作的難度和風險一并考慮

現行的部分增值稅優惠政策制定的初衷是好的，如制定的一些比例在鼓勵用廢程度、農產品自產自銷等都起到了積極的作用，但稅務干部在實際操作中卻很難把握。一些具體的管理辦法無法對納稅人形成有力的監管，給不法分子造成偷逃稅機會，帶來了征納風險。同時部分稅收優惠政策的執行，需要其他政府部門的緊密配合，形成齊抓共管、通力合作、互相監督的管理機制，才能執行好政策。因此這就需要在制定優惠政策之初，深入考慮政策實現和實際操作的難度和風險，細致調研政策實施中可能出現的問題，避免基層稅務部門產生理解上的不一致，做到稅法的統一性和嚴肅性，從而真正實現優惠政策的調控和導向目的。

（四）縮小增值稅優惠的范圍和規模，以所得稅優惠政策取代，我國已經加入WTO，如果還是過多使用增值稅優惠政策的話，極有可能遭到其他成員國家以違反公平競爭規則為由，加以反對甚至干涉，以前的集成電路產品的增值稅優惠政策就碰到類似問題。我們現行的某些增值稅優惠政策，似乎也存在這方面的隱患。我們認為，應當逐步縮小增值稅優惠的范圍和規模，國家要加大對某些產業的扶持力度，不一定要通過對流轉稅的減免來達到目的，如果一定要采取稅收優惠的方式，可以通過所得稅優惠政策來加以引導，因為所得稅的征收更多的體現為國家內政，所以遭到其他國家反對或者干涉的可能性較小。

（五）國家的稅收優惠政策要明確到具體的納稅人以及納稅人從事的具體項目上來。比如：我們認為，對于農業生產者的界定，要做到具體的明細化，在對納稅人進行明確稅務登記時的同時，還要對農業生產者進行稅務資格進行認定，認定的條件比照“殘疾人就業稅收優惠政策”的方法進行，在進行減免稅申請及審批時，必須提供以下材料： 1.經有關部門認定的納稅人，出具主管關部門的書面審核認定書；2.納稅人與從事一線具體的農業生產者（即從事農業生產者的農產品的生產工人）簽定的勞動合同或服務協議（副本）；3.納稅人為從事一線具體的農業生產者繳納社會保險費繳費記錄；

4.納稅人向從事一線具體的農業生產者通過銀行等金融機構實際支付的工資憑證；5.主管稅務機關要求提供的其他材料。不予進行資格認定的條件為：因自己有土地而向外租賃或自己沒有土地而進行承租別人的土地又進行向外租賃者，這都屬于自己不進行農業生產而采取掛靠的方式進行的，都不在認定的范圍之內。

（六）稅收優惠政策的減免，要與具體從事農業生產者的利益緊密地聯系在一起。除了國家必要的財政補貼而外，對生產資料的價格要進行全面地監控，例如：農膜、批發和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機減免增值稅，從生產廠家到農業生產者，這一系列的流通環節，最終到農業生產者后的價格上，是不是真正起到了減免的效果，是不是真正落實到了國家扶持農業的稅收優惠政策。

（七）稅收優惠政策的減免，要與從事的具體減免項目的發展緊密地聯系起來。減免的目的，就是促使我們納稅人要不斷地擴大再生產，這些資金的來源，其中就包括減免的稅款。類似情況比照“對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療機構衛生條件的，自其取得執業登記之日起，3年內對其自產自用的制劑免征增值稅”，這就是一個很好范例。

（八）稅法稅收優惠中所規定的稅收優惠政策，在具體的審批中，所涉及到審批程序、審批權限和所使用文書上，我們要做到規范、準確，要進行明確。