第一篇：對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目直接減免的增值稅如何征收企業(yè)所得稅

一、對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目直接減免的增值稅如何征收企業(yè)所得稅 ？

2011-6-2 16:34 問(wèn)：假如企業(yè)單一從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目（屬于免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目，已備案。為查賬征收企業(yè)）經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)虧損5萬(wàn)元，直接減免的增值稅為8萬(wàn)元，這8萬(wàn)元征所得稅嗎？

答：

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）

（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

2、根據(jù)《關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）“

（一）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；

（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除??本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資”之規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅退稅，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

由于這8萬(wàn)元必然計(jì)入當(dāng)年收入總額，而且不屬于免稅項(xiàng)目，必須與免稅項(xiàng)目分開(kāi)核算。

可以推論出一個(gè)極不合理的解釋：8萬(wàn)元要征稅，而且不能抵補(bǔ)免稅項(xiàng)目的虧損。由于這8萬(wàn)元沒(méi)有對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，造成應(yīng)當(dāng)繳稅=8*25%=2萬(wàn)元。

二、附相關(guān)文件：

《關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]15號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題明確如下：

一、財(cái)政性資金(一)企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。(二)對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。(三)納入預(yù)算 管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)(一)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(二)企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。(三)對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資 產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二○○八年十二月十六日

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知

發(fā)文日期: 2009-06-16 發(fā)文字號(hào): 財(cái)稅[2009]87號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下：

一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén) 的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（其實(shí)與征稅收入相比，企業(yè)不過(guò)獲取些貨幣的時(shí)間價(jià)值而已。對(duì)于稅收總額基本無(wú)影響。這也是貫徹了《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定）

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 二○○九年六月十六日

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2011]70號(hào) 2011-09-07 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

國(guó)稅函[2010]148號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為深入貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法），進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）和2009年全國(guó)所得稅工作視頻會(huì)議精神，現(xiàn)就做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作通知如下：

一、高度重視2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，既是對(duì)全年企業(yè)所得稅征收管理工作的總結(jié)，也是對(duì)企業(yè)所得稅法貫徹落實(shí)情況的全面檢驗(yàn)。2009年以來(lái)，為全面深入貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法，國(guó)家出臺(tái)了一系列相關(guān)配套政策和辦法，做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作意義重大。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，及時(shí)安排和部署，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅匯算清繳各項(xiàng)工作，保證2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成。

二、做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作要求

（一）抓好企業(yè)所得稅法各項(xiàng)配套政策及年度納稅申報(bào)的宣 傳、培訓(xùn)工作。2009年企業(yè)所得稅配套政策集中出臺(tái)，對(duì)企業(yè)所得稅宣傳、培訓(xùn)工作提出了更高要求。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用現(xiàn)有資源，多渠道、多形式地開(kāi)展政策宣傳和培訓(xùn)輔導(dǎo)，幫助納稅人掌握企業(yè)所得稅法、相關(guān)政策以及企業(yè)所得稅匯算清繳工作程序。要注重對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、新辦企業(yè)、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年被評(píng)估的疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行個(gè)性化輔導(dǎo)，提高納稅人辦稅能力，確保納稅人有序、及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行年度納稅申報(bào)。

（二）建立健全各項(xiàng)工作制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）要求，抓好企業(yè)所得稅匯算清繳事前、事中、事后各環(huán)節(jié)服務(wù)和管理工作，認(rèn)真落實(shí)審批、備案工作制度，建立健全匯算清繳工作規(guī)范，處理好納稅服務(wù)與匯算清繳關(guān)系、納稅申報(bào)與稅前審核關(guān)系、納稅評(píng)估與稅務(wù)檢查關(guān)系，切實(shí)做好匯算清繳各項(xiàng)后續(xù)管理工作。

（三）提高企業(yè)所得稅納稅申報(bào)質(zhì)量。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)深入開(kāi)展企業(yè)所得稅匯算清繳工作，全面落實(shí)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)各項(xiàng)制度，認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、申報(bào)數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量。

（四）積極推行電子化申報(bào)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，大力推廣電子申報(bào)模式，力爭(zhēng)電子申報(bào)率在2008年的基礎(chǔ)上提高5個(gè)百分點(diǎn)，進(jìn)一步提高電子化申報(bào)的覆蓋面。要多渠道推廣應(yīng)用企業(yè)所得稅電子化申報(bào)軟件，積極推廣稅務(wù)總局免費(fèi) 提供納稅人使用的、滿足匯算清繳功能的電子申報(bào)軟件，同時(shí)鼓勵(lì)納稅人自行選擇符合納稅申報(bào)接口的商用申報(bào)軟件。

三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑

根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

（一）準(zhǔn)備金稅前扣除的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]33號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]110號(hào)）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類(lèi)準(zhǔn)備金，填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”填報(bào)口徑不變。

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。

（三）不征稅收入的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]136號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“

一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第14行“

13、不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷(xiāo)，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。

（四）免稅收入的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]68 號(hào)）規(guī)定，確認(rèn)為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”“

一、免稅收入”第5行“

4、其他”。

（五）投資損失扣除填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。

（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

（七）彌補(bǔ)虧損填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損時(shí)，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次。

（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第三條 規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。

（九）匯算清繳匯總口徑。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進(jìn)行匯算清繳。為全面反映企業(yè)所得稅稅源狀況、所得稅收入等情況，從2009年開(kāi)始，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、分析、報(bào)告時(shí)，應(yīng)包括核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

四、做好匯算清繳的各項(xiàng)后續(xù)管理工作

2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好有關(guān)后續(xù)工作。

（一）強(qiáng)化企業(yè)所得稅后續(xù)管理。要充分運(yùn)用信息化手段強(qiáng)化對(duì)企業(yè)所得稅異常申報(bào)戶分析和監(jiān)控，及時(shí)核對(duì)相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)和資料，認(rèn)真組織清理綜合征管系統(tǒng)相關(guān)錯(cuò)誤信息。

（二）做好納稅評(píng)估、檢查工作。要結(jié)合匯算清繳和日常管理工作，認(rèn)真組織開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估、檢查，制定評(píng)估、檢查方案，確定評(píng)估、檢查對(duì)象，進(jìn)一步堵塞日常征管漏洞，查處和打擊企業(yè)所得稅違法犯罪行為，原則上評(píng)估、檢查面要同比增長(zhǎng)5個(gè)百分點(diǎn)。

（三）充分運(yùn)用企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)。要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳匯總工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]184號(hào)）要求，運(yùn)用企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、稅源分析、涉稅信息匯總、納稅評(píng)估等后續(xù)管理工作。針對(duì)2008年企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)使用中存在的問(wèn)題，稅務(wù)總局將對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)完善，請(qǐng)及時(shí)在稅務(wù)總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下載安裝。

（四）及時(shí)報(bào)送匯算清繳匯總表及總結(jié)報(bào)告。對(duì)匯算清繳相關(guān)數(shù)據(jù)、資料及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，形成2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表，并附匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告。報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括：匯算清繳工作的基本情況及相關(guān)分析；企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)分布情況；收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策貫徹落實(shí)情況及存在問(wèn)題；企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗(yàn)、問(wèn)題及建議等。匯總數(shù)據(jù)和總結(jié)報(bào)告應(yīng)在2010年7月底前上報(bào)。

（五）匯算清繳數(shù)據(jù)和總結(jié)應(yīng)按時(shí)上報(bào)至稅務(wù)總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下，不需再報(bào)送紙制資料。企業(yè)所得稅匯算清繳匯總統(tǒng)計(jì)口徑、報(bào)送要求等另行通知。

五、在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局 二○一○年四月十二日

河北省國(guó)稅局解答企業(yè)所得稅20項(xiàng)相關(guān)政策問(wèn)題 2011-6-16 8:40 河北省國(guó)稅局

為便于河北省各地統(tǒng)一把握和理解企業(yè)所得稅的有關(guān)政策，河北省國(guó)稅局所得稅處對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)反映的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了歸集，并下發(fā)《河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策問(wèn)題解答的函》（所便函[2010]5號(hào)），明晰了20項(xiàng)企業(yè)所得稅問(wèn)題。

一、提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)如何納稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)應(yīng)在受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

二、企業(yè)發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入如何處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)發(fā)生的與試運(yùn)行收入直接相關(guān)的支出允許扣除。

三、商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品，如何確認(rèn)銷(xiāo)售收入

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定，商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng) 勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期收入。

四、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債后未到期轉(zhuǎn)讓，持有期間的利息收入能否確認(rèn)為免稅收入

應(yīng)按照國(guó)債凈價(jià)交易單上列明的國(guó)債利息確認(rèn)為免稅收入。

五、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)所得是否遞延納稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

六、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是否納稅

按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

七、企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)付未付款項(xiàng)是否包括無(wú)法支付的其他應(yīng)付款，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定企業(yè)無(wú)法償付

應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對(duì)超過(guò)三年的應(yīng)付未付款項(xiàng)作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)（如證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù)），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無(wú)法 提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。對(duì)已并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付未付款項(xiàng)在以后年度實(shí)際支付時(shí)，在支付年度據(jù)實(shí)扣除。

八、查補(bǔ)收入能否作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年第20號(hào)公告精神，查補(bǔ)收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。

九、農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅能否按照從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得免征企業(yè)所得稅

農(nóng)業(yè)種植企業(yè)直接減免的增值稅不屬于從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得，不能免征企業(yè)所得稅。

十、金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率是否包括浮動(dòng)利率

金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率，包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。

十一、企業(yè)返聘離退休人員支付的報(bào)酬如何扣除

如果雙方簽訂了勞動(dòng)合同，并在勞動(dòng)部門(mén)備案，可以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

十二、企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出是否允許稅前扣除

企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出，如發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷(xiāo)的醫(yī)療費(fèi)等，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

十三、企業(yè)為職工定額內(nèi)報(bào)銷(xiāo)辦公通訊費(fèi)或發(fā)放通訊補(bǔ)貼如何扣除

企業(yè)為職工定額內(nèi)報(bào)銷(xiāo)辦公通訊費(fèi)的，作為管理費(fèi)用在稅前扣除；企業(yè)為職工定期定額發(fā)放辦公通訊補(bǔ)貼的，作為職工工資在稅前扣除。

十四、企業(yè)已計(jì)提但尚未繳納的“五險(xiǎn)一金”能否稅前扣除

企業(yè)已計(jì)提但尚未繳納的“五險(xiǎn)一金”不得稅前扣除。但實(shí)際繳納時(shí)可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則追溯調(diào)整至發(fā)生年度扣除。

十五、企業(yè)若以后年度取得費(fèi)用支出的扣除憑證，應(yīng)如何稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)若以后年度取得費(fèi)用支出的扣除憑證，應(yīng)追溯調(diào)整至費(fèi)用發(fā)生年度扣除，不得改變費(fèi)用扣除所屬年度。

十六、企業(yè)租用個(gè)人車(chē)輛發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等能否扣除

企業(yè)租用個(gè)人的車(chē)輛，須與個(gè)人簽訂租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車(chē)發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可以在稅前扣除。

十七、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售年度是否允許扣除未完工收入繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加？

允許扣除。

十八、對(duì)政府統(tǒng)一規(guī)劃的“三年大變樣”過(guò)程中，已拆遷并掛牌出讓土地的項(xiàng)目，如果政府明確規(guī)定“對(duì)已拆遷地塊土地掛牌出讓后，可以用土地收購(gòu)綜合補(bǔ)償金抵頂土地出讓成交價(jià)款”的，其土地收購(gòu)綜合補(bǔ)償金是否允許企業(yè)作為土地開(kāi)發(fā)成本在企 業(yè)所得稅前扣除

對(duì)政府統(tǒng)一規(guī)劃的“三年大變樣”過(guò)程中的項(xiàng)目，企業(yè)支出的上述土地收購(gòu)綜合補(bǔ)償金，可以憑政府有關(guān)文件及其他相關(guān)憑據(jù)，作為土地開(kāi)發(fā)成本在稅前扣除。

十九、企業(yè)自有房屋的裝修費(fèi)，如何在企業(yè)所得稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。企業(yè)裝修如果是發(fā)生在房屋投入使用前的，應(yīng)計(jì)入房屋原值；如果是在投入使用后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在下次裝修前的期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)扣除，但攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

二十、企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)如何確定

企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限，不得短于稅法最低折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限。

三、舉例：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）指出，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

對(duì)照國(guó)稅函[2010]148號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前 年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。

例如：某企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10萬(wàn)元。其中，收入100萬(wàn)元，成本費(fèi)用90萬(wàn)元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得20萬(wàn)元（收入50萬(wàn)元，成本費(fèi)用30萬(wàn)元）。假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下。

該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額為（100－50）－（90－30）＝-10（萬(wàn)元）。按照申報(bào)表要求計(jì)算2010年應(yīng)納稅所得額為10－20＝-10（萬(wàn)元）。

而按照舊企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)納稅所得為0，相當(dāng)于用免稅收入彌補(bǔ)了當(dāng)期虧損10萬(wàn)元，而這10萬(wàn)元是免稅所得。國(guó)稅函[2010]148號(hào)文件規(guī)定，免稅所得不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，從而保證納稅人充分享受稅收優(yōu)惠。

對(duì)照國(guó)稅函[2010]148號(hào)文件的規(guī)定，當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

對(duì)于應(yīng)稅所得是否可以彌補(bǔ)免征項(xiàng)目虧損，國(guó)稅函[2010]148號(hào)文件規(guī)定，納稅人只要有減免稅項(xiàng)目，不管項(xiàng)目贏利、虧損，企業(yè)必須申報(bào)，即第19行“減、免稅項(xiàng)目所得”必須填寫(xiě)申報(bào)，包括負(fù)數(shù)。

第二篇：農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

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中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 會(huì)計(jì)人的網(wǎng)上家園 www.tmdps.cn

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告

(2011年第48號(hào)公告)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)

關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)(含企業(yè)性質(zhì)的農(nóng)民專業(yè)合作社，下同)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和征收管理中的有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，除另有規(guī)定外，參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（gb/t4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）中限制和淘汰類(lèi)的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)農(nóng)作物進(jìn)行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷(xiāo)售一體化取得的所得。

三、企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)樹(shù)木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得,包括企業(yè)通過(guò)拍賣(mài)或收購(gòu)方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，對(duì)林木進(jìn)行再培育取得的所得。

四、企業(yè)從事下列項(xiàng)目所得的稅務(wù)處理

（一）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理；

（二）飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理;

（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項(xiàng)目處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項(xiàng)目處理。

五、農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項(xiàng)的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。

（二）財(cái)稅[2008]149號(hào)文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過(guò)濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過(guò)濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時(shí)間按照財(cái)稅[2011]26號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。

（三）企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條第（二）項(xiàng)適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

（四）企業(yè)對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷(xiāo)售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

六、對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書(shū)”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

七、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理

企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門(mén)的確認(rèn)意見(jiàn)。

八、企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。

九、企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

十、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷(xiāo)售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。

十一、除本公告第五條第二項(xiàng)的特別規(guī)定外，公告自2011年1月1日起執(zhí)行。特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年九月十三日

第四篇：關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)

關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政

策有關(guān)事項(xiàng)

目錄

一、文件內(nèi)容……………………………………………3

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》……………………………3

二、文件解析……………………………………………4

1、第一部分 相關(guān)規(guī)定(或背景)……………………………4

2、第二部分 要點(diǎn)解讀……………………………………....5

3、第三部分 原來(lái)的優(yōu)惠（或規(guī)定）…………………………8

4、第四部分 附錄…………………………………………….15

粵國(guó)稅函〔2008〕623號(hào)

廣州、各地級(jí)市國(guó)家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局（不發(fā)深圳），省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局：

現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2008〕850號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，對(duì)落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，省國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

一、對(duì)符合從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的納稅人，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）規(guī)定的備案類(lèi)減免稅程序，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案。

二、納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)，需提供主營(yíng)業(yè)務(wù)情況以及減免稅項(xiàng)目獨(dú)立核算的情況說(shuō)明、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

三、各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要密切配合，做好優(yōu)惠政策的宣傳解釋工作，盡快把優(yōu)惠政策落實(shí)到納稅人，并確保從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑一致。

廣東省國(guó)家稅務(wù)局廣東

省地方稅務(wù)局

二○○八年十二月

十六日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)

惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知 國(guó)稅函[2008]850號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為更好地貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，各地可直接貫徹執(zhí)行。對(duì)屬已明確的免稅項(xiàng)目，如有征稅的，要及時(shí)退還稅款。農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目中尚需進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品初加工等少數(shù)項(xiàng)目，稅務(wù)總局正與相關(guān)部門(mén)抓緊研究，擬于近期下發(fā)執(zhí)行。對(duì)從事此類(lèi)項(xiàng)目的企業(yè)，因有特殊困難，不能按期繳納企業(yè)所得稅稅款的，可按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)延期繳納稅款。

二、各地可暫按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）規(guī)定的程序，辦理《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事宜。

三、各級(jí)國(guó)稅局、地稅局要密切配合，確保從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑一致。各地對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題要及時(shí)向稅務(wù)總局（所得稅司）反映，確保政策落實(shí)到位。

二00八年十月十七日

文件解析

第一部分 相關(guān)規(guī)定（或背景）

本文是在國(guó)家稅務(wù)總局學(xué)習(xí)貫徹黨的十七屆三中全會(huì)和胡錦濤總書(shū)記重要講話精神，充分發(fā)揮稅收在支持“三農(nóng)”發(fā)展中的積極作用的背景下出臺(tái)的。

一、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

二、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2.農(nóng)作物新品種的選育； 3.中藥材的種植； 4.林木的培育和種植； 5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6.林產(chǎn)品的采集；

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8.遠(yuǎn)洋捕撈。

（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）制定了稅收減免稅的流程。

四、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品初加工的范圍。

五、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的，必須是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。

第二部分 要點(diǎn)解讀

要點(diǎn)

一、根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)文規(guī)定，稅法第二十七條第一款的減免稅項(xiàng)目歸類(lèi)于備案類(lèi)減免稅，但不好操作

此前省國(guó)稅局曾將農(nóng)林牧漁減免稅歸類(lèi)為報(bào)批類(lèi)減免稅，主要考慮了以下兩因素決定的：一是條例第86條第三款規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受稅收優(yōu)惠；二是農(nóng)產(chǎn)品初加工等少數(shù)項(xiàng)目目錄仍未確定。條例第86條主要依據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2002）制定，采取正列舉的方式，但并沒(méi)有全部列舉，即部分項(xiàng)目不在減免稅范圍內(nèi)。納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

要點(diǎn)

二、優(yōu)惠政策的主要變化

與原內(nèi)外資所得稅政策相比，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下方面：

1.適用對(duì)象范圍擴(kuò)大

取消了原政策對(duì)納稅人身份的各種限定（如國(guó)有農(nóng)口企業(yè)），所有內(nèi)外資企業(yè)只要從事規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，均可按規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.優(yōu)惠方式變化

由內(nèi)資的免征企業(yè)所得稅、外資的免二減三等，統(tǒng)一為按正列舉項(xiàng)目分別免征、減征企業(yè)所得稅。

此外，還應(yīng)關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品初加工等項(xiàng)目的后續(xù)規(guī)定。

3、有意見(jiàn)認(rèn)為，新稅法是按項(xiàng)目免征、減征企業(yè)所得稅，與原外資的優(yōu)惠形式并不相同，因此，對(duì)于除從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目外還兼營(yíng)其他項(xiàng)目的可享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，其兼營(yíng)的其他項(xiàng)目所得可享受過(guò)渡優(yōu)惠政策；其從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可按項(xiàng)目所得免征、減征企業(yè)所得稅。

要點(diǎn)

三、減免稅流程

納稅人在執(zhí)行備案類(lèi)減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)以下資料備案：

（一）減免稅政策的執(zhí)行情況。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。

要點(diǎn)

四、減免稅的其他規(guī)定

1、減免稅的審批采取誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)制度；

2、減免稅審批不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任；

3、納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度；

4、法律責(zé)任

——稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書(shū)面憑證；納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報(bào)批而自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

——因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，應(yīng)按稅收征管法第五十二條規(guī)定執(zhí)行。

——稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)減免稅的，按照稅收征管法第八十四條的規(guī)定處理。

要點(diǎn)

五、財(cái)稅字[1997]49號(hào)范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)可申請(qǐng)延期納稅

對(duì)從事此類(lèi)項(xiàng)目的企業(yè)，因有特殊困難，不能按期繳納企業(yè)所得稅稅款的，可按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)延期繳納稅款。

問(wèn)題：有企業(yè)問(wèn)：該公司自2005年起都經(jīng)營(yíng)同一項(xiàng)目，該項(xiàng)目符合實(shí)施條例第86條的規(guī)定，但企業(yè)自2006年起享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠，免了2年稅，自2008年起能否申請(qǐng)享受新稅法的優(yōu)惠而不追補(bǔ)前2年已減免的稅款？

我們認(rèn)為，對(duì)該企業(yè)的定期減免稅與對(duì)項(xiàng)目的減免稅（沒(méi)時(shí)間限制）或多或少在2008-2010年存在沖突，企業(yè)必須做出選擇，既然企業(yè)放棄了過(guò)渡性優(yōu)惠，也即放棄了定期減免稅優(yōu)惠（當(dāng)然“兩免”跟過(guò)渡性優(yōu)惠沒(méi)有必然聯(lián)系），故前兩年的免稅額應(yīng)予返納。關(guān)于這點(diǎn)，上級(jí)一日不明確，就一日不能松綁。

第三部分 原來(lái)的優(yōu)惠(或規(guī)定)

一、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》 第八條 對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利的起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。

本法施行前國(guó)務(wù)院公布的規(guī)定，對(duì)能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比前款規(guī)定更長(zhǎng)期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對(duì)非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。

從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征百分之十五至百分之三十的企業(yè)所得稅。

本法施行后，需要變更前三款的免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定的，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。

二、國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)附件規(guī)定 “

十、林業(yè)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠

（一）享受優(yōu)惠的主體包括種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的所有企事業(yè)單位。

（二）必須是種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得。種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工范圍按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕49號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

（三）免稅的種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工必須與其他業(yè)務(wù)分別核算，能準(zhǔn)確提供種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的收入核算情況。

十一、漁業(yè)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠

（一）遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)享受減免稅必須具備以下條件：

1．取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書(shū)”并在有效期內(nèi)。 2．必須是從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得。

（二）漁業(yè)企業(yè)享受減免稅必須具備以下條件：

1．取得各級(jí)漁業(yè)主管部門(mén)核發(fā)的“漁業(yè)捕撈許可證”并在有效期內(nèi)。

2．必須是從事外海、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得。近海及內(nèi)水捕撈業(yè)務(wù)取得的所得不得享受優(yōu)惠。

（三）國(guó)有農(nóng)口遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)和其他國(guó)有農(nóng)口漁業(yè)企業(yè)從事漁業(yè)類(lèi)初加工取得的所得，按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕49號(hào)）規(guī)定征免企業(yè)所得稅。

（四）漁業(yè)企業(yè)能夠分別核算免稅業(yè)務(wù)和征稅業(yè)務(wù)。”

三、財(cái)稅字〔1997〕49號(hào)

免稅種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)范圍

一、種植業(yè)

種植業(yè)是指人們利用植物的生活機(jī)能，采取栽培等措施，以取得符合社會(huì)需要產(chǎn)品的生產(chǎn)事業(yè)。免稅種植業(yè)的范圍包括：

（一）種植糧食作物：包括種植小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子、雜糧及其他糧食作物。

（二）種植經(jīng)濟(jì)作物：包括種植棉花、煙草、麻類(lèi)植物、油料植物（含木本油料植物）、糖料植物、香調(diào)料植物、各種熱帶和南亞熱帶植物（如咖啡、椰子、香蕉、菠蘿、荔枝、龍眼、芒果、天然橡膠等）及其他經(jīng)濟(jì)作物。

（三）種植林木、林木種子及苗木作物：包括種植、栽培各種林木（含經(jīng)濟(jì)林木）、竹、林木種子、苗木。

天然林（竹）屬于免稅種植業(yè)的范圍。

（四）種植園藝作物：包括種植瓜、果、茶、蠶桑、蔬菜（含各種山野菜）、竹筍、花卉及觀賞植物、啤酒花、藥材、胡椒、種苗及其他園藝作物。

（五）種植食用菌類(lèi)作物：包括種植黑木耳、銀耳、香菇、蘑菇及其他食用菌類(lèi)作物。

（六）種植綠肥及飼料作物：包括種植苜蓿、紫云英、毛苕子、三葉草、水葫蘆及其他各種畜禽用草料。

二、養(yǎng)殖業(yè)

（一）畜牧養(yǎng)殖業(yè)

畜牧養(yǎng)殖業(yè)是指利用糧食、牧草、工業(yè)飼料及飼料添加劑、其他農(nóng)作物產(chǎn)品、秸稈、工業(yè)副產(chǎn)品、天然或人工草場(chǎng)等，飼喂或放牧養(yǎng)殖各種畜禽類(lèi)動(dòng)物。具體包括喂養(yǎng)或放牧養(yǎng)殖大牲畜（牛、馬、騾、驢、駱駝等）、小牲畜（豬、羊等）、家禽（雞、鴨、鵝等）、其他經(jīng)濟(jì)動(dòng)物（兔、蜂、蠶、珍獸、珍禽等）及人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動(dòng)物等。寵物類(lèi)的養(yǎng)殖不屬于畜牧養(yǎng)殖業(yè)的免稅范圍。

（二）水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)

水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)是指利用人工水域（池塘、水庫(kù)、溫室、工廠化養(yǎng)殖設(shè)施）、天然水域（江河湖泊、沿海灘涂、海灣）和稻田等，放養(yǎng)各種水產(chǎn)動(dòng)物和水產(chǎn)植物。

１.水產(chǎn)動(dòng)物養(yǎng)殖：包括放養(yǎng)魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、兩棲類(lèi)、海獸及其他水產(chǎn)動(dòng)物。

２.水產(chǎn)植物養(yǎng)殖：包括養(yǎng)殖海帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔及其他水產(chǎn)植物。

免稅農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)范圍

一、種植業(yè)類(lèi)

（一）糧食初加工

通過(guò)對(duì)小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子以及其他糧食作物，進(jìn)行淘洗、碾磨、脫殼、分級(jí)包裝、裝缸發(fā)制等加工處理，制成的成品糧及其初制品，具體包括大米、小米、面粉、玉米粉、豆面粉、米粉、蕎麥面粉、小米面粉、莜麥面粉、薯粉、玉米片、玉米米、燕麥片、甘薯片、黃豆芽、綠豆芽等。

（二）林木產(chǎn)品初加工

１.通過(guò)將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡(jiǎn)單加工處理，制成的原木、原竹、鋸材。

２.通過(guò)利用林業(yè)“三剩物”和次小薪材為原料生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品，具體包括：木、竹刨花板，纖維板（含中密度纖維板），紙漿（含固體紙漿），細(xì)木工板（含復(fù)合板），輕體板，壓舌板，竹碎料板，木、竹片，木、竹地板塊（含復(fù)合地板），木旋制品，栲膠，針葉飼料，飼料酵母，木炭、活性炭，小木、竹制品，草酸，鋸末，炭棒等。

（三）園藝植物初加工 １.蔬菜初加工

通過(guò)對(duì)各類(lèi)蔬菜（含山野菜）晾曬、冷藏、冷凍、脫水、分級(jí)包裝等加工處理，制成的初制品。具體包括：

（１）利用冷藏設(shè)施，將新鮮蔬菜通過(guò)低溫貯藏，以備淡季供應(yīng)的速凍蔬菜，如速凍茄果類(lèi)、豆類(lèi)、柿子椒、蒜苔、黃瓜等。

（２）將植物的根、莖、葉、花、果、種子和食用菌通過(guò)干制加工處理后，制成的各類(lèi)干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。

以蔬菜為原料制作的各類(lèi)蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶，經(jīng)排氣密封的各種食品。下同）及碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）不屬于免稅范圍。

２.水果初加工

通過(guò)對(duì)新鮮水果（含各類(lèi)山野果）清洗、脫殼、分類(lèi)、包裝、儲(chǔ)藏保鮮、干燥、炒制等加工處理，制成的各類(lèi)水果、果干、果仁、堅(jiān)果等。

３.花卉及觀賞植物初加工

通過(guò)對(duì)觀賞用、綠化、藥用及其他各種用途的花卉及觀賞植物進(jìn)行保鮮、儲(chǔ)蓄、分級(jí)包裝等加工處理，制成的各類(lèi)鮮、干花，曬制的藥材及用于加工化工產(chǎn)品的原料等。

（三）煙草初加工

通過(guò)對(duì)煙草的簡(jiǎn)單加工處理而制成的各類(lèi)煙葉片，具體包括：

１.曬煙葉。利用太陽(yáng)的輻射熱能曬制而成各類(lèi)煙葉，如曬黃煙、曬紅煙、捂曬煙、香料煙、晾煙。

２.晾煙葉。在晾房?jī)?nèi)自然干燥的各類(lèi)煙葉。

３.烤煙葉。在調(diào)制過(guò)程中用人工生火烤制的各類(lèi)煙葉。專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉不屬于免稅范圍。

（四）油料植物初加工

通過(guò)對(duì)菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽及糧食的副產(chǎn)品等，進(jìn)行清理、熱炒、磨坯、榨油（攪油、墩油）等加工處理，制成的植物油（毛油）和餅粕等副產(chǎn)品，具體包括菜籽油、花生油、小磨香油、豆油、棉籽油、葵花油、米糠油以及油料餅粕、豆餅、棉籽餅等。

精煉植物油不屬于免稅范圍。

（五）糖料植物初加工

通過(guò)對(duì)各種糖料植物，如甘蔗、甜菜等，進(jìn)行清洗、切割等簡(jiǎn)單加工處理，制成的制糖初級(jí)原料產(chǎn)品。

（六）茶葉初加工

通過(guò)對(duì)茶樹(shù)上采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽進(jìn)行殺青（萎凋、搖青）、揉捻、發(fā)酵、烘干等工序，制成的初制茶（毛茶）。

精制茶、邊銷(xiāo)茶、緊壓茶和摻兌各種藥物的茶及茶飲料不屬于免稅范圍。

（七）藥用植物初加工

通過(guò)對(duì)各種藥用植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等，進(jìn)行挑選、整理、捆扎、清洗、涼曬、切碎、蒸煮、密炒等處理過(guò)程，制成的片、絲、塊、段等中藥材。加工的各類(lèi)中成藥不屬于免稅范圍。

（八）纖維植物初加工

１.棉花初加工。通過(guò)軋花等脫絨工序而制成的皮棉、短絨、棉籽等。２.麻類(lèi)初加工。通過(guò)對(duì)各種麻類(lèi)作物（大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等）進(jìn)行脫膠、抽絲等加工處理，制成的精干（洗）麻、纖維、絲、繩。

３.蠶繭初加工。通過(guò)烘干、殺蛹、繅絲等加工處理，制成的蠶、蛹、生絲。

（九）熱帶、南亞熱帶作物初加工

通過(guò)對(duì)熱帶、南亞熱帶作物去除雜質(zhì)、脫水、干燥等加工處理，制成的工業(yè)原料、半成品或初級(jí)食品。具體包括：天然生膠和天然濃縮膠乳、生熟咖啡豆、胡椒籽、肉桂油、桉油、香茅油、木薯淀粉、腰果仁、堅(jiān)果仁等，以及利用熱帶、南亞熱帶作物加工后的下腳料、剩余副產(chǎn)品制成的半成品，如劍麻皂素、膠清膠、橡膠木等。

二、畜牧業(yè)類(lèi)

（一）畜禽類(lèi)初加工

１.肉類(lèi)初加工。通過(guò)對(duì)畜禽類(lèi)動(dòng)物（包括各類(lèi)牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動(dòng)物以及其他經(jīng)濟(jì)動(dòng)物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍等加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、內(nèi)丁等。２.蛋類(lèi)初加工。通過(guò)對(duì)鮮蛋進(jìn)行清洗、干燥、分級(jí)、包裝、冷藏等加工處理，制成的各種分級(jí)、包裝的鮮蛋、冷藏蛋等。

３.奶類(lèi)初加工。通過(guò)對(duì)鮮奶進(jìn)行凈化、均質(zhì)、殺菌或滅菌、灌裝等，制成的巴氏殺菌奶、超高溫滅菌奶、花色奶等。

４.皮類(lèi)初加工。通過(guò)對(duì)畜禽類(lèi)動(dòng)物皮張剝?nèi)　⒔荨Ⅺ}漬、刮里、脫脂、晾干或熏干、鞣制等加工處理，制成的生皮、生皮張、鹽漬皮、原料革等。

５.毛類(lèi)初加工。通過(guò)對(duì)畜禽類(lèi)動(dòng)物毛、絨或羽絨分級(jí)、去雜、清洗等加工處理，制成的洗凈毛、洗凈絨或羽絨等。

６.蜂類(lèi)初加工。通過(guò)去雜、濃縮、熔化、磨碎、冷凍等加工處理，制成的蜂蜜、鮮王漿以及蜂蠟、蜂膠、蜂花粉等。

肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品、蛋類(lèi)罐頭、各類(lèi)酸奶、奶酪、奶油、王漿粉、各種蜂產(chǎn)品口服液不屬于免稅范圍。

（二）飼料類(lèi)初加工

１.植物類(lèi)飼料初加工。通過(guò)碾磨、破碎、壓榨、干燥、釀制等加工處理，制成的糠麩、餅粕、糟渣、樹(shù)葉粉等。

２.動(dòng)物類(lèi)飼料初加工。通過(guò)破碎、烘干、制粉等加工處理，制成的魚(yú)粉、蝦粉、骨粉、肉粉、血粉、羽毛粉、乳清粉等。

３.添加劑類(lèi)初加工。通過(guò)粉碎、發(fā)酵、干燥等加工處理，制成的礦石粉、飼用酵母等。

（三）牧草類(lèi)初加工

通過(guò)對(duì)牧草、牧草種籽、農(nóng)作物秸稈等，進(jìn)行收割、打捆、粉碎、壓塊、成粒、分選、青貯、氨化、微化等加工處理，制成的干草、草捆、草粉、草塊或草餅、草顆粒、牧草種籽以及草皮等。

三、漁業(yè)類(lèi)

（一）水產(chǎn)動(dòng)物初加工

將水產(chǎn)動(dòng)物（魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、兩棲類(lèi)、海獸類(lèi)動(dòng)物等）整體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內(nèi)臟、去骨（刺）、擂潰或切塊、切片，經(jīng)冰鮮、冷凍、冷藏、干制等保鮮防腐處理和包裝的水產(chǎn)動(dòng)物初制品。

熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭以及調(diào)味烤制的水產(chǎn)食品不屬于免稅范圍。

（二）水生植物初加工

將水生植物（海帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔、羊棲菜、莼菜等）整體或去根、去邊梢、切段，經(jīng)熱燙、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理和包裝的產(chǎn)品，以及整體或去根、去邊梢、切段，經(jīng)晾曬、干燥（脫水）、粉碎等處理和包裝的產(chǎn)品。

罐裝（包括軟罐）產(chǎn)品不屬于免稅范圍。

（三）水產(chǎn)綜合利用初加工

通過(guò)對(duì)食用價(jià)值較低的魚(yú)類(lèi)、蝦類(lèi)、貝類(lèi)、藻類(lèi)以及水產(chǎn)品加工下腳料等，進(jìn)行壓榨（分離）、濃縮、烘干、粉碎、冷凍、冷藏等加工處理制成的初制品。如魚(yú)粉、魚(yú)油、海藻膠、魚(yú)鱗膠、魚(yú)露（汁）、蝦醬、魚(yú)籽、魚(yú)肝醬等。

以魚(yú)油、海獸油脂為原料生產(chǎn)的各類(lèi)乳劑、膠丸、滴劑等制品不屬于免稅范圍。

四、（94）財(cái)稅字第001號(hào)

自1994年1月1日起，對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)，專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類(lèi)事業(yè)單位開(kāi)展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。

所謂對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，主要是指提供技術(shù)推廣、良種供應(yīng)、植保、配種、機(jī)耕、排灌、疫病防治、病蟲(chóng)害防治、氣象信息和科學(xué)管理，以及收割、田間運(yùn)送等服務(wù)的企業(yè)和單位。這些企業(yè)和單位兼營(yíng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的所得，應(yīng)分別核算，按規(guī)定征收所得稅。（國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)）

五、財(cái)稅字[1997]114號(hào)

從1997年1月1日起，對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書(shū)”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)取得各級(jí)漁業(yè)主管部門(mén)核發(fā)的“漁業(yè)捕撈許可證”的漁業(yè)企業(yè)，從事外海、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

六、國(guó)稅發(fā)[2001]124號(hào)

自2001年1月1日起，對(duì)符合下列條件的企業(yè)，可按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]49號(hào)）的規(guī)定，暫免征收企業(yè)所得稅：⑴經(jīng)過(guò)全國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會(huì)議審查認(rèn)定為重點(diǎn)龍頭企業(yè)；⑵生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)認(rèn)定及運(yùn)行監(jiān)測(cè)管理暫行辦法》的規(guī)定；⑶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務(wù)分別核算。重點(diǎn)龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過(guò)50%（不含50%）的，且控股子公司符合前述第⑶點(diǎn)的規(guī)定，可享受重點(diǎn)龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

七、財(cái)稅[2001]171號(hào)

自2001年1月l日起，對(duì)包括國(guó)有企事業(yè)單位在內(nèi)的所有企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的范圍，根據(jù)財(cái)稅字[1997]49號(hào)文的規(guī)定確定。

第四部分 附錄

附1：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知

國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

為了規(guī)范和加強(qiáng)減免稅管理工作，總局制定了《稅收減免管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

稅收減免管理辦法（試行）

第一章

總

則 第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)減免稅管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)減免稅的規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱稅法規(guī)定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款。

第三條

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循依法、公開(kāi)、公正、高效、便利的原則，規(guī)范減免稅管理。

第四條

減免稅分為報(bào)批類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅。報(bào)批類(lèi)減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類(lèi)減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。

第五條

納稅人享受報(bào)批類(lèi)減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。

納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

第六條

納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。

第七條

納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無(wú)明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒(méi)有規(guī)定申請(qǐng)期限的，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

第八條

減免稅審批機(jī)關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定。凡規(guī)定應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)總局審批的，經(jīng)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局；凡規(guī)定應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或確定審批權(quán)限，原則上由納稅人所在地的縣（區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；對(duì)減免稅金額較大或減免稅條件復(fù)雜的項(xiàng)目，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅。

第二章

減免稅的申請(qǐng)、申報(bào)和審批實(shí)施

第九條

納稅人申請(qǐng)報(bào)批類(lèi)減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并報(bào)送以下資料：

（一）減免稅申請(qǐng)報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。

（三）有關(guān)部門(mén)出具的證明材料。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

納稅人報(bào)送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求納稅人提交與其申請(qǐng)的減免稅項(xiàng)目無(wú)關(guān)的技術(shù)資料和其他材料。第十條

納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十一條

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提出的減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理：

（一）申請(qǐng)的減免稅項(xiàng)目，依法不需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)告知納稅人不受理。

（二）申請(qǐng)的減免稅材料不詳或存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。

（三）申請(qǐng)的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。

（四）申請(qǐng)的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正減免稅材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請(qǐng)。

第十二條

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書(shū)面憑證。

第十三條

減免稅審批是對(duì)納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核實(shí)的，應(yīng)當(dāng)指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進(jìn)行實(shí)地核查，并將核查情況記錄在案。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)減免稅實(shí)地核查工作量大、耗時(shí)長(zhǎng)的，可委托企業(yè)所在地區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。

第十四條

減免稅期限超過(guò)1個(gè)納稅的，進(jìn)行一次性審批。納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減免稅。

第十五條 有審批權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的減免稅申請(qǐng)，應(yīng)按以下規(guī)定時(shí)限及時(shí)完成審批工作，作出審批決定：

縣、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅，必須在20個(gè)工作日作出審批決定；地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在60個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日，并將延長(zhǎng)期限的理由告知納稅人。

第十六條

減免稅申請(qǐng)符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予減免稅的書(shū)面決定。依法不予減免稅的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，并告知納稅人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十七條

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的減免稅審批決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)減免稅審批書(shū)面決定。

第十八條

減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款。

第十九條

納稅人在執(zhí)行備案類(lèi)減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)以下資料備案：

（一）減免稅政策的執(zhí)行情況。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。

第三章

減免稅的監(jiān)督管理

第二十條

納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當(dāng)納入正常申報(bào)，進(jìn)行減免稅申報(bào)。

納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人已享受減免稅情況加強(qiáng)管理監(jiān)督。

第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項(xiàng)檢查，每年定期對(duì)納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清查、清理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，主要內(nèi)容包括：

（一）納稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅。

（二）納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時(shí),是否根據(jù)變化情況經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新審查后辦理減免稅。

（三）減免稅稅款有規(guī)定用途的，納稅人是否按規(guī)定用途使用減免稅款；有規(guī)定減免稅期限的，是否到期恢復(fù)納稅。

（四）是否存在納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行享受減免稅的情況。

（五）已享受減免稅是否未申報(bào)。第二十二條

減免稅的審批采取誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)制度，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將減免稅審批納入崗位責(zé)任制考核體系中，建立稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度。

（一）建立健全審批跟蹤反饋制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)審批工作情況進(jìn)行跟蹤與反饋，適時(shí)完善審批工作機(jī)制。

（二）建立審批案卷評(píng)查制度。各級(jí)審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立各類(lèi)審批資料案卷，妥善保管各類(lèi)案卷資料，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)案卷資料進(jìn)行評(píng)查。

（三）建立層級(jí)監(jiān)督制度。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督的制度，加強(qiáng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅審批工作的監(jiān)督，包括是否按本辦法規(guī)定的權(quán)限、條件、時(shí)限等實(shí)施減免稅審批工作。

第二十三條

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序，按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理和審批納稅人申請(qǐng)的減免稅事項(xiàng)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟模蛘呶窗匆?guī)定程序?qū)徟秃藢?shí)造成審批錯(cuò)誤的，應(yīng)按稅收征管法和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

第二十四條

納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報(bào)批而自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。



因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，應(yīng)按稅收征管法第五十二條規(guī)定執(zhí)行。 稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)減免稅的，按照稅收征管法第八十四條的規(guī)定處理。

第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門(mén)認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，提請(qǐng)糾正，及時(shí)取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門(mén)非法提供證明的，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定予以處理。

第四章

減免稅的備案

第二十六條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立納稅人減免稅管理臺(tái)賬，詳細(xì)登記減免稅的批準(zhǔn)時(shí)間、項(xiàng)目、年限、金額，建立減免稅動(dòng)態(tài)管理監(jiān)控機(jī)制。

第二十七條

屬于“風(fēng)、火、水、震”等嚴(yán)重自然災(zāi)害及國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)以及西部地區(qū)新辦企業(yè)減免屬于中央收入的稅收達(dá)到或超過(guò)100萬(wàn)元的，國(guó)家稅務(wù)總局不再審批，審批權(quán)限由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體確定。審批稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分戶將減免稅情況（包括減免稅項(xiàng)目、減免依據(jù)、減免金額等）報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第二十八條

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前書(shū)面向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送上減免稅情況和總結(jié)報(bào)告。由國(guó)家稅務(wù)總局審批的減免稅事項(xiàng)的落實(shí)情況應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。

減免稅總結(jié)報(bào)告內(nèi)容包括：減免稅基本情況和分析；減免稅政策落實(shí)情況及存在問(wèn)題；減免稅管理經(jīng)驗(yàn)以及建議。

第二十九條 減免稅的核算統(tǒng)計(jì)辦法另行規(guī)定下發(fā)。

第五章 附則

第三十條

本辦法自2005年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本辦法相抵觸的，按本辦法執(zhí)行。

第三十一條

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施方案。

附2：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義第86條： 本條在具體細(xì)化企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目時(shí)，主要依據(jù)的是《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2002）的規(guī)定。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，按照國(guó)際通行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同質(zhì)性原則進(jìn)行劃分，并積極采用了聯(lián)合國(guó)《全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類(lèi)》的若干規(guī)定。按該標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)分為四個(gè)層次，即門(mén)類(lèi)、大類(lèi)、中類(lèi)、小類(lèi)，一共20個(gè)門(mén)類(lèi)、95個(gè)大類(lèi)396個(gè)中類(lèi)、913個(gè)小類(lèi)。

本條按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中列舉的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，再根據(jù)與基本生活必需的關(guān)系遠(yuǎn)近，區(qū)分不同情況，分為免稅和減半征收兩類(lèi)。劃分的標(biāo)準(zhǔn)主要是，涉及到國(guó)計(jì)民生最基礎(chǔ)、最重要的項(xiàng)目，關(guān)系到最大多數(shù)人升級(jí)、健康的項(xiàng)目，以及最為薄弱、最需要扶持的項(xiàng)目給予免稅待遇；對(duì)有一定收入，國(guó)家在一定期間仍鼓勵(lì)發(fā)展，仍需要扶持的項(xiàng)目實(shí)施減半征收；本條沒(méi)有列明的項(xiàng)目及國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠，即并非《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》所列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目都有免稅或減半征收的待遇。

因此，本條的規(guī)定主要包括以下三方面內(nèi)容：

一、享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的具體范圍

（一）部分基礎(chǔ)性農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目。

1、蔬菜的種植。包括各種葉菜、根莖菜、瓜果菜、茄果菜、蔥蒜、菜用豆、水生菜等的種植，以及蘑菇、菌類(lèi)等蔬菜的種植。

2、谷物的種植。指以收獲籽實(shí)為主，可供人類(lèi)食用的農(nóng)作物的種植，如稻谷。小麥、玉米等農(nóng)作物的種植。包括稻谷、小麥、玉米、高粱、谷子等谷物的種植。

3、薯類(lèi)的種植。包括馬鈴薯（土豆、洋芋）、甘薯（紅薯、白薯）、木薯等的種植。

4、油料的種植。包括花生、油菜籽、芝麻、向日葵等油料的種植。

5、豆類(lèi)的種植。包括大豆的種植和其他各類(lèi)雜豆（如豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆等）的種植。

6、麻類(lèi)的種植。包括各種麻類(lèi)的種植、如亞麻、黃紅麻、苧麻、大麻等的種植；用于編織、襯墊、填充、刷子、掃帚用植物原料的種植。

7、糖料的種植。包括甘蔗、甜菜等糖料作物的種植。

8、水果、堅(jiān)果的種植。包括園林水果如蘋(píng)果、梨、柑橘、葡萄、香蕉、杏、桃、李、梅、荔枝、龍眼等的種植；西瓜、木瓜、哈密瓜、甜瓜、草莓等瓜果類(lèi)的種植；堅(jiān)果的種植，如椰子等；在同一種植地點(diǎn)或種植園內(nèi)對(duì)水果的簡(jiǎn)單加工，如曬干、暫時(shí)保存等活動(dòng)。但不包括生水果和堅(jiān)果等的采集。

9、農(nóng)作物新品種的選育，屬于農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)方面的鼓勵(lì)優(yōu)惠。

（二）中藥材的種植。

主要指用于中藥配制以及中成藥加工的藥材作物的種植。包括：當(dāng)歸、地黃、五味、人參、枸杞子等中藥材的種植。但是不包括：用于殺蟲(chóng)和殺菌目的植物的種植。

（三）林木的培育和種植。

包括育種和育苗、造林、林木的撫育和管理。

（四）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。

《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》將豬的飼養(yǎng)從牲畜的飼養(yǎng)中分離出來(lái)，本條則將兩者合二為一，即牲畜的飼養(yǎng)包括豬、牛、羊、馬、驢、騾、駱駝等主要牲畜，也包括在飼養(yǎng)牲畜的同一牧場(chǎng)進(jìn)行的鮮奶、奶油、奶酪等乳品的加工，在農(nóng)（牧）場(chǎng)或農(nóng)戶家庭中對(duì)牲畜副產(chǎn)品的簡(jiǎn)單加工，如毛、皮、鬃等的簡(jiǎn)單加工。家禽的飼養(yǎng)包括雞、鴨、鵝、鴕鳥(niǎo)、鵪鶉等禽類(lèi)的孵化和飼養(yǎng)；相關(guān)的禽產(chǎn)品，如禽蛋等。但是不包括鳥(niǎo)類(lèi)的飼養(yǎng)和其他珍禽如山雞、孔雀等的飼養(yǎng)。

（五）林產(chǎn)品的采集。

指在天然森林和人工林地進(jìn)行的各種林木產(chǎn)品和其他野生植物的采集活動(dòng)。包括天然林和人工林的果實(shí)采集，如對(duì)橡膠、生漆、油桐籽、油茶籽、核桃、板栗、松子、軟木、蟲(chóng)膠、松脂和松膠等非木質(zhì)林木產(chǎn)品的采集；他野生植物的采集，如林木的枝葉等的采集。但是不包括咖啡、可可等飲料作物的采集。

（六）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

1、灌溉服務(wù)。是指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，包括農(nóng)業(yè)水利灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)、管理、但是，不包括水利工程的建設(shè)、水利工程的管理。

2、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)。是指由農(nóng)民家庭兼營(yíng)或收購(gòu)單位對(duì)獲得的各種農(nóng)產(chǎn)品（包括紡織纖維原料）進(jìn)行去籽、凈化、分類(lèi)、曬干、剝皮、漚軟或大批包裝以提供初級(jí)市場(chǎng)的服務(wù)活動(dòng)，以及其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動(dòng)。包括軋棉花、羊毛去雜質(zhì)、其他類(lèi)似的纖維初加工等活動(dòng)；其他與農(nóng)產(chǎn)品收獲有關(guān)的初加工服務(wù)活動(dòng)，包括對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理。

3、獸醫(yī)服務(wù)。是指對(duì)各種動(dòng)物進(jìn)行的病情診斷和醫(yī)療活動(dòng)。包括：畜牧獸醫(yī)院（站、中心）、動(dòng)物病防治單位、獸醫(yī)監(jiān)察等活動(dòng)。但是，不包括對(duì)動(dòng)物的檢疫。

4、農(nóng)技推廣。

是指將與農(nóng)業(yè)有關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝直接推向市場(chǎng)而進(jìn)行的相關(guān)技術(shù)活動(dòng)，以及技術(shù)推廣的轉(zhuǎn)讓活動(dòng)。

5、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修。

（七）遠(yuǎn)洋捕撈。

《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》將漁業(yè)分為海洋漁業(yè)和內(nèi)陸漁業(yè)兩大種，其中海洋漁業(yè)分為海水養(yǎng)殖和海洋撈捕兩種，沒(méi)有單獨(dú)列明遠(yuǎn)洋捕撈。本條主要考慮到遠(yuǎn)洋捕撈有利于更好地利用遠(yuǎn)洋資源，需要大力扶持，故對(duì)遠(yuǎn)洋捕撈給予免稅待遇。

二、享受減半征稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的具體范圍

（一）部分經(jīng)濟(jì)作物的種植。

1、花卉的種植。包括各種鮮花和鮮花蓓蕾的種植。

2、茶及其他飲料作物的種植。包括茶、可可、咖啡等飲料作物的種植；茶葉、可可和咖啡的采集和簡(jiǎn)單加工，如農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)戶對(duì)茶葉的炒制和晾曬等活動(dòng)。不包括：茶葉的精加工、可可和咖啡的精加工。

3、香料作物的種植。包括香料葉、香料果、香料籽、香料花等的種植，如留蘭香、香茅草、薰衣草、月桂、香子蘭、枯茗、茴香、丁香等香料作物的種植。但是，不包括香料的提取和制造等活動(dòng)。

（二）養(yǎng)殖。

1、海水養(yǎng)殖。指利用海水對(duì)各種水生動(dòng)植物的養(yǎng)殖活動(dòng)。包括利用海水對(duì)魚(yú)、蝦、蟹、貝、珍珠、藻類(lèi)等水生動(dòng)植物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)各種海水動(dòng)物幼苗的繁殖；紫菜和食用海藻的種植；海洋灘涂的養(yǎng)殖。

2、內(nèi)陸?zhàn)B殖。指在內(nèi)陸水域進(jìn)行的各種水生動(dòng)物的養(yǎng)殖。包括內(nèi)陸水域的魚(yú)、蝦、蟹、貝類(lèi)等水生的哦那個(gè)屋的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)各種內(nèi)陸水域的水生動(dòng)物幼苗的繁殖。

三、沒(méi)有列明的項(xiàng)目，以及國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

根據(jù)本條的規(guī)定，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目中，有兩類(lèi)項(xiàng)目是不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠的： 一是，本條沒(méi)有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中列舉了全部的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，但是本條只是根據(jù)國(guó)家有關(guān)扶持和鼓勵(lì)政策，從其中挑選一些特別重要的部分給予減稅和免稅優(yōu)惠，其他沒(méi)有挑選列明的項(xiàng)目即不屬于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠范圍。

二是，企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，發(fā)展改革委等有關(guān)部門(mén)也有專門(mén)的目錄，一般分為鼓勵(lì)類(lèi)、限制類(lèi)和禁止類(lèi)。

附3：《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2002）

A 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

01

指對(duì)各種農(nóng)作物的種植活動(dòng)。011

谷物及其他作物的種植

谷物的種植 0111

指以收獲籽實(shí)為主，可供人類(lèi)食用的農(nóng)作物的種植，如稻谷、小麥、玉米等農(nóng)作物的種植。◇ 包括：

—稻谷、小麥、玉米、高粱、谷子等谷物的種植。0112 ◇ 0113 ◇ 0114 ◇

薯類(lèi)的種植

包括：

—馬鈴薯（土豆、洋芋）、甘薯（紅薯、白薯）、木薯等的種植。油料的種植 包括：

—花生、油菜籽、芝麻、向日葵等油料的種植。豆類(lèi)的種植 包括：

—大豆的種植；

—其他各類(lèi)雜豆（如豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆等）的種植。

0115

◇ ◆ 0116

棉花的種植 包括：

—棉花的種植。不包括：

—軋棉花，列入0512(農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)）。麻類(lèi)的種植

農(nóng)業(yè) ◇ 0117

◇ 0118 ◇

◆ 0119 ◇

◆

012 0121 ◇

◆

0122 ◇ 0123 ◇

◆

013 0131

包括：

—各種麻類(lèi)的種植，如亞麻、黃紅麻、苧麻、大麻等的種植； —用于編織、襯墊、填充、刷子、掃帚用植物原料的種植。糖料的種植 包括：

—甘蔗、甜菜等糖料作物的種植。煙草的種植

包括：

—各種生煙葉的種植；

—煙草的初級(jí)簡(jiǎn)單加工，如煙草的烤、晾、曬等活動(dòng)。不包括：

—煙草企業(yè)進(jìn)行的煙葉復(fù)烤，列入1610（煙葉復(fù)烤）。其他作物的種植 包括：

—用于殺菌和殺蟲(chóng)目的作物的種植，如除蟲(chóng)菊等的種植； —染料作物、綠肥作物、飼料作物(牧草等的種植）、葦子、蒲草等作物的種植； —野生植物的采集。不包括：

—野生林產(chǎn)品的采集，列入0230（林產(chǎn)品的采集）； —中藥材的種植，列入0140（中藥材的種植）。

蔬菜、園藝作物的種植 蔬菜的種植 包括：

—各種葉菜、根莖菜、瓜果菜、茄果菜、蔥蒜、菜用豆、水生菜等的種植；

—蘑菇、菌類(lèi)等蔬菜的種植。

不包括：

—用作水果的瓜果類(lèi)種植，如西瓜、白蘭瓜，香瓜等，列入0131（水果、堅(jiān)果的種植）。花卉的種植 包括：

—各種鮮花和鮮花蓓蕾的種植。其他園藝作物的種植

包括：

—盆栽觀賞花木、工藝盆景等；

—用于裝飾等目的的植物的種植，如草皮（草皮卷）等的種植。不包括：

—樹(shù)木幼苗的培育和種植，列入0211（育種和育苗）； —城市草坪的種植、管理列入8120（城市綠化管理）。水果、堅(jiān)果、飲料和香料作物的種植 水果、堅(jiān)果的種植 ◇ 包括：

—園林水果如蘋(píng)果、梨、柑橘、葡萄、香蕉、杏、桃、李、梅、荔枝、龍眼等的種植；

—西瓜、木瓜、哈密瓜、甜瓜、草莓等瓜果類(lèi)的種植； —堅(jiān)果的種植，如椰子等；

—在同一種植地點(diǎn)或在種植園內(nèi)對(duì)水果的簡(jiǎn)單加工，如曬干、暫時(shí)保存等活動(dòng)。

◆ 0132 ◇

不包括：

—野生水果和堅(jiān)果等的采集，列入0230（林產(chǎn)品的采集）。茶及其他飲料作物的種植 包括：

—茶、可可、咖啡等飲料作物的種植；

—茶葉、可可和咖啡等的采集和簡(jiǎn)單加工，如農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)戶對(duì)茶葉的炒制和晾曬等活動(dòng)。

◆

不包括：

—茶葉的精加工，列入1540（精制茶加工）；

—可可和咖啡的精加工，列入1535（固體飲料制造）。香料作物的種植 包括：

—香料葉、香料果、香料籽、香料花等的種植，如留蘭香、香茅草、熏衣草、月桂、香子蘭、枯茗、茴香、丁香等香料作物0133 ◇

◆

014

指主要用于中藥配制以及中成藥加工的藥材作物的種植。◇ 包括： ◆ 的種植。

不包括：

—香料的提取和制造等活動(dòng)，列入2674（香料、香精制造）。

中藥材的種植 0140

—當(dāng)歸、地黃、五味、人參、枸杞子等中藥材的種植。

不包括：

—用于殺蟲(chóng)和殺菌目的植物的種植，列入0119（其他作物的種植）。

02

◆

林業(yè)

不包括：

—列入國(guó)家自然保護(hù)區(qū)的森林保護(hù)和管理，列入8011（自然保護(hù)區(qū)管理）；

—城市樹(shù)木、草坪的種植與管理，列入8120（城市綠化管理）。

021 0211

◇

林木的培育和種植 育種和育苗 包括：

—林木苗圃內(nèi)對(duì)各種林木林苗的種植和培育； —林木種子的培育。

造林 0212

指在荒山、荒地、沙丘和退耕地等一切可以造林的土地上進(jìn)行的林木和竹子的種植活動(dòng)和恢復(fù)森林的活動(dòng)。◇ 包括：

—用人工（植苗或分植等方式）或飛機(jī)播種新植成片林木的活動(dòng)。

不包括： —補(bǔ)植、經(jīng)濟(jì)林復(fù)墾、低產(chǎn)林改造、跡地更新等活動(dòng)，列入0213（林木的撫育和管理）。林木的撫育和管理 ◆

0213

指為促進(jìn)林木生長(zhǎng)發(fā)育，在林木生長(zhǎng)的不同時(shí)期進(jìn)行的促進(jìn)林木生長(zhǎng)發(fā)育的措施活動(dòng)。◇ 包括：

—對(duì)人工的和天然的幼齡林、中齡林、近熟林和成熟林進(jìn)行的各種撫育和管理活動(dòng)（如對(duì)林木的中耕、松土、培土、除草、補(bǔ)植、灌溉、間伐、撫育采伐、修枝、人工施肥等活動(dòng)）。

木材和竹材的采運(yùn) 022

指對(duì)林木和竹木的采伐，并將其運(yùn)出山場(chǎng)至貯木場(chǎng)的生產(chǎn)活動(dòng)。0221 ◇

木材的采運(yùn) 包括：

—砍伐林木；

—對(duì)伐倒的林木的簡(jiǎn)單加工等活動(dòng)，如林木的去枝、打葉、造材；

—與木材采伐相關(guān)的運(yùn)輸活動(dòng)；

—砍伐林木的堆放、涂抹殺蟲(chóng)劑和防腐處理等活動(dòng)。

◆

不包括：

—獨(dú)立的木材運(yùn)輸活動(dòng)，列入F（交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)）的相關(guān)行業(yè)類(lèi)別中；

—木材的加工，列入20（木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)）的相關(guān)行業(yè)類(lèi)別中。竹材的采運(yùn)

包括：

—竹材砍伐；

—對(duì)竹材的簡(jiǎn)單加工等活動(dòng)，如竹材的去枝、打葉、切割等活動(dòng)；

—與竹材采伐相關(guān)的運(yùn)輸活動(dòng)；

◆

—竹材的堆放、貯存、涂抹殺蟲(chóng)劑和防腐處理等活動(dòng)。不包括：

—獨(dú)立的竹材運(yùn)輸活動(dòng)，列入F（交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)）的相關(guān)行業(yè)類(lèi)別中；

—竹材的加工，列入20（木材加工及木、竹、藤、棕、草制品

業(yè)）的相關(guān)行業(yè)類(lèi)別中。

林產(chǎn)品的采集 023 0230

指在天然森林和人工林地進(jìn)行的各種林木產(chǎn)品和其他野生植物的采集活動(dòng)。◇ 包括：

—天然林和人工林的果實(shí)采集，如對(duì)橡膠、生漆、油桐籽、油

茶籽、核桃、板栗、松子、軟木、蟲(chóng)膠、松脂和松膠等非木質(zhì)林木產(chǎn)品的采集； 0222 ◇

—其他野生植物的采集，如林木的枝葉等的采集。

◆ 不包括：

—咖啡、可可等飲料作物的采集，列入0132（茶及其他飲料作物的種植）。

03 畜牧業(yè)

牲畜的飼養(yǎng) 指為了獲得各種畜禽產(chǎn)品而從事的動(dòng)物飼養(yǎng)活動(dòng)。031 0310

指對(duì)牛、羊、馬、驢、騾、駱駝等主要牲畜的飼養(yǎng)。◇ 包括：

—牛、羊、馬、驢、騾、駱駝等家畜的飼養(yǎng)；

—在飼養(yǎng)牲畜的同一牧場(chǎng)進(jìn)行的鮮奶、奶油、奶酪等乳品的加工；

—在農(nóng)（牧）場(chǎng)或農(nóng)戶家庭中對(duì)牲畜副產(chǎn)品的簡(jiǎn)單加工，如毛、皮、鬃等的簡(jiǎn)單加工。

032 ◇

0320 包括： —豬的飼養(yǎng)；

—在農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)戶家庭中對(duì)豬的副產(chǎn)品，如豬鬃、生豬皮等進(jìn)行的簡(jiǎn)單加工。

033 ◇

家禽的飼養(yǎng) 0330

包括：

—雞、鴨、鵝、駝鳥(niǎo)、鵪鶉等禽類(lèi)的孵化和飼養(yǎng)； —相關(guān)的禽產(chǎn)品，如禽蛋等。不包括：

—鳥(niǎo)類(lèi)的飼養(yǎng)，列入0390（其他畜牧業(yè)）；

—其他珍禽如山雞、孔雀等鳥(niǎo)類(lèi)的飼養(yǎng)，列入0390（其他畜牧業(yè)）。

034 0340

指對(duì)各種野生動(dòng)物的捕捉以及與此相關(guān)的活動(dòng)。◇

狩獵和捕捉動(dòng)物 豬的飼養(yǎng)

◆

包括：

—?jiǎng)游锏尼鳙C和對(duì)捕獲的獵物的飼養(yǎng)，為動(dòng)物園和供觀賞等目的捕獲的各種動(dòng)物；

—來(lái)自獵取和捕捉活動(dòng)中的獸皮和爬行動(dòng)物、鳥(niǎo)類(lèi)毛皮等的生產(chǎn)；

—與捕獵有關(guān)的服務(wù)活動(dòng)。

◆

不包括：

—專門(mén)供運(yùn)動(dòng)和休閑的動(dòng)物捕捉等有關(guān)的活動(dòng)，列入9230（休閑健身娛樂(lè)活動(dòng)）。0390

其他畜牧業(yè) 039 ◇ 包括：

—各種鳥(niǎo)類(lèi)的飼養(yǎng)；

—貓、狗、兔等家養(yǎng)動(dòng)物的飼養(yǎng)；

—珍貴動(dòng)物的飼養(yǎng)，如鹿、貂、狐貍等的飼養(yǎng)； —蟲(chóng)類(lèi)飼養(yǎng)，土中軟體動(dòng)物的飼養(yǎng)和青蛙的飼養(yǎng)； —活的家畜產(chǎn)品的生產(chǎn)，如蜂蜜、蠶繭、麝香、鹿茸等； —來(lái)自牧場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的獸皮、爬行動(dòng)物和鳥(niǎo)類(lèi)毛皮的生產(chǎn)。

04

◇

漁業(yè)

包括：

—海洋養(yǎng)殖和捕撈活動(dòng)；

—內(nèi)陸水域的養(yǎng)殖和捕撈活動(dòng)。

◆ 不包括：

—專門(mén)供體育運(yùn)動(dòng)和休閑的釣魚(yú)等有關(guān)活動(dòng)，列入9230（休閑健身娛樂(lè)活動(dòng)）；

041

—水產(chǎn)品的加工，列入136（水產(chǎn)品加工）。海洋漁業(yè)

海水養(yǎng)殖 0411

指利用海水對(duì)各種水生動(dòng)植物的養(yǎng)殖活動(dòng)。◇

包括：

—利用海水對(duì)魚(yú)、蝦、蟹、貝、珍珠、藻類(lèi)等水生動(dòng)植物的養(yǎng)殖；

—水產(chǎn)養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)各種海水動(dòng)物幼苗的繁殖； —紫菜和食用海藻的種植；

—海洋灘涂的養(yǎng)殖。海洋捕撈 0412

指在海洋中對(duì)各種天然水生動(dòng)植物的捕撈活動(dòng)。◇ 包括：

—各種魚(yú)、蝦、蟹、貝、珍珠、藻類(lèi)等天然海水動(dòng)植物的捕撈。

◆

不包括：

—除鯨以外的海洋哺乳動(dòng)物的捕撈，如海象、海豹等，列入0340（狩獵和捕捉動(dòng)物）。內(nèi)陸漁業(yè) 042

0421 內(nèi)陸?zhàn)B殖 指在內(nèi)陸水域進(jìn)行的各種水生動(dòng)物的養(yǎng)殖。◇

包括：

—內(nèi)陸水域的魚(yú)、蝦、蟹、貝類(lèi)等水生動(dòng)物的養(yǎng)殖； —水產(chǎn)養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)各種內(nèi)陸水域的水生動(dòng)物幼苗的繁殖。

0422 內(nèi)陸捕撈 指在內(nèi)陸水域?qū)Ω鞣N天然水生動(dòng)物的捕撈。◇

包括：

—內(nèi)陸水域天然魚(yú)、蝦、蟹、貝等水生動(dòng)物的捕撈； —在內(nèi)陸咸水湖等水域內(nèi)進(jìn)行的捕撈活動(dòng)。

05 農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)

指對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行的各種支持性服務(wù)活動(dòng)。

但不包括各種科學(xué)技術(shù)和專業(yè)

技術(shù)服務(wù)活動(dòng)。051 0511 ◇ ◆

農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè) 灌溉服務(wù) 包括：

—農(nóng)業(yè)水利灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)、管理。

不包括：

—水利工程的建設(shè)，列入4722（水利和港口工程建筑）； —水利工程的管理，列入792（水資源管理）。農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù) 指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)。

0512

指由農(nóng)民家庭兼營(yíng)或收購(gòu)單位對(duì)收獲的各種農(nóng)產(chǎn)品（包括紡織纖維原料）進(jìn)行去籽、凈化、分類(lèi)、曬干、剝皮、漚軟或大批包裝以提供初級(jí)市場(chǎng)的服務(wù)活動(dòng)，以及其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動(dòng)。◇ 包括：

—軋棉花、羊毛去雜質(zhì)、其他類(lèi)似的纖維初加工等活動(dòng)； —其他與農(nóng)產(chǎn)品收獲有關(guān)的初加工服務(wù)活動(dòng)，包括對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理；

—未列明的農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)。

0519

其他農(nóng)業(yè)服務(wù)

指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供農(nóng)業(yè)機(jī)械并配備操作人員的活動(dòng)，防止病蟲(chóng)害的活動(dòng)，以及其他未列明的農(nóng)業(yè)服務(wù)活動(dòng)。

◇

包括：

—提供農(nóng)業(yè)機(jī)械并配備操作人員的服務(wù)活動(dòng)；

—為種植某種農(nóng)作物，促進(jìn)其生長(zhǎng)或防止病蟲(chóng)害的活動(dòng)； —農(nóng)場(chǎng)勞務(wù)承包人的活動(dòng)；

—與花草的種植、截枝、修整和花園的修建和維修，以及樹(shù)木◆ 的整容活動(dòng)有關(guān)的農(nóng)業(yè)服務(wù)活動(dòng)。不包括：

—農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣活動(dòng)，列入7710（技術(shù)推廣服務(wù)）；

—農(nóng)業(yè)研究單位以及農(nóng)學(xué)家提供的服務(wù)，列入7690（其他專業(yè)技術(shù)服務(wù)）；

—只提供農(nóng)業(yè)機(jī)械，而不配備操作人員的活動(dòng)，列入7312（農(nóng)業(yè)機(jī)械租賃）。

林業(yè)服務(wù)業(yè) 052 0520

指為林業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的病蟲(chóng)害的防治、森林防火等各種支持性活動(dòng)。◇

包括：

—森林病蟲(chóng)、鼠、獸害的防治； —森林防火等活動(dòng)；

—森林管理站、木材檢查站、治沙站等進(jìn)行的林業(yè)服務(wù)活動(dòng)。

◆ 不包括：

—林業(yè)科技技術(shù)推廣活動(dòng)，列入7710（技術(shù)推廣服務(wù)）； —林木檢疫，林機(jī)檢測(cè)等服務(wù)，列入7650（技術(shù)檢測(cè)）。

畜牧服務(wù)業(yè) 053

獸醫(yī)服務(wù) 0531

指對(duì)各種動(dòng)物進(jìn)行的病情診斷和醫(yī)療活動(dòng)。◇ 包括：

—畜牧獸醫(yī)院（站、中心）、動(dòng)物病防治單位、獸醫(yī)監(jiān)察等活動(dòng)；

◆

—寵物醫(yī)院（診所）。

不包括：

—對(duì)動(dòng)物的檢疫，列入7650（技術(shù)檢測(cè)）。

其他畜牧服務(wù) 0539

指除獸醫(yī)以外的其他畜牧服務(wù)活動(dòng)。◇

包括：

—為促進(jìn)牲畜繁殖、生長(zhǎng)、增加產(chǎn)量以及獲得畜產(chǎn)品的活動(dòng)； —?jiǎng)游锏呐浞N（包括冷凍精液站、液氮站、家畜人工授精站）、牧群檢驗(yàn)、孵坊等。

◆

不包括：

—畜牧技術(shù)推廣服務(wù)活動(dòng)，列入7710（技術(shù)推廣服務(wù)）；

—牲畜監(jiān)測(cè)、牧機(jī)監(jiān)測(cè)、品種測(cè)定、飼料監(jiān)測(cè)等服務(wù)活動(dòng)，列入7650（技術(shù)檢測(cè)）。

漁業(yè)服務(wù)業(yè) 054 0540

指對(duì)漁業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行的各種支持性服務(wù)活動(dòng)，包括魚(yú)苗及魚(yú)種場(chǎng)、水產(chǎn)良種場(chǎng)和水產(chǎn)增殖場(chǎng)等進(jìn)行的活動(dòng)。◇ 包括：

—魚(yú)苗及魚(yú)種場(chǎng)、水產(chǎn)良種場(chǎng)和水產(chǎn)增殖場(chǎng)等。◆

不包括：

—水產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)測(cè)試活動(dòng)，列入7650（技術(shù)檢測(cè)）； —水產(chǎn)技術(shù)推廣活動(dòng)，列入7710（技術(shù)推廣服務(wù)）。

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得

稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)(含企業(yè)性質(zhì)的農(nóng)民專業(yè)合作社，下同)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和征收管理中的有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，除另有規(guī)定外，參

照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）中限制和淘汰類(lèi)的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)農(nóng)作物進(jìn)行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷(xiāo)售一體化取得的所得。

三、企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)樹(shù)木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得,包括企業(yè)通過(guò)拍賣(mài)或收購(gòu)方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，對(duì)林木進(jìn)

行再培育取得的所得。

四、企業(yè)從事下列項(xiàng)目所得的稅務(wù)處理

（一）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理；

（二）飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理；

（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項(xiàng)目處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項(xiàng)目處理。

五、農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項(xiàng)的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收

取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。

（二）財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過(guò)濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過(guò)濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時(shí)間按照財(cái)稅〔2011〕26號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。

（三）企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條第二項(xiàng)適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

（四）企業(yè)對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷(xiāo)售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

六、對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書(shū)”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)

取得的所得免征企業(yè)所得稅。

七、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理

企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)

以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門(mén)的確認(rèn)意見(jiàn)。

八、企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)

及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。

九、企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享

受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅

收優(yōu)惠政策。

十、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷(xiāo)售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收

優(yōu)惠政策。

十一、除本公告第五條第二項(xiàng)的特別規(guī)定外，公告自2011年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。