第一篇：對企業所得稅核定征收方式的認識與思考

對企業所得稅核定征收方式的認識與思考

賀鴻儒

新的企業所得稅法實施后，采用核定征收辦法仍是其一種征收方式，并且占全部企業所得稅納稅人比例呈上升趨勢，該辦法為加強企業所得稅征收管理，規范核定征收企業所得稅工作，保障國家稅款及時足額入庫，公平稅負，維護納稅人合法權益，起到了一定的積極作用，但實踐證明，執行此項稅收政策的同時，也存在著一些實際問題。下面略談談自己的認識。

一、對核定征收管理方式的認識

目前，我國的企業所得稅征收方式包括查賬征收與核定征收兩種，現在一些稅務人員及納稅人認為：一是查賬征收與核定征收可以自由選擇，選定后，一年不變；二是只有實行查賬征收納稅人實行年終匯算清繳，核定征收不需要年終匯算清繳。本人認為，現行的企業所得稅核定手段較為落后，人為地為企業避稅開辟了空間，能定性為企業，首先應該健全賬務，因此，企業所得稅的征收應該實行查賬征收。

二、企業所得稅核定征收實踐中存在的問題及對策分析

根據《企業所得稅核定征收辦法》的規定，核定征收即核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。實踐證明，企業所得稅核定征收方式在政策的制定和政策的執行方面存在一定問題。

（一）、政策制定層面存在的問題

1．不利于以會計核算為基礎的納稅申報的推廣。企業主動納稅申報制度是企業所得稅納稅申報的發展方向，而核定征收對企業的會計核算沒有過高的要求，只要能確定收入或費用，就可以進行核定征收企業所得稅。

2．為納稅人避稅留有空間。核定方式征收企業所得稅帶有一定的估算性質，事先認定企業當年度不符合查賬征收企業，確定定率或定額，與實際經營情況會產生差異；如果估算偏差較大，容易造成稅款流失。

3．按行業確定的應稅所得率（全國統一制定一個標準，且上下浮動范圍太大從而造成隨意性大），不具有權威性，納稅人難以認同。

4、缺乏法律支持，可操作性差。

一是未規定核定征收的調查程序。《中華人民共和國稅收征管法》第35條規定了6種核定情形的適用條件僅僅是“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額”，這也就意味著只要納稅人符合6種情形之一，稅務機關就可以進行核定，完全沒有調查程序的要求。《稅收征管法》第35條規定：“稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定”。征管法實施細則只規定了核定方法，沒有規定核定程序。二是未有企業賬務健全的鑒定標準與機構。致使稅企就賬務是否健全產生爭議。

（二）、實踐中存在的主要問題 從近年來的工作實踐來看，企業所得稅核定征收工作確實取得了一些成效，但實際操作中存在一些問題。

1.如何鑒定賬務核算健全

《核定征收辦法》規定了6種應當實行核定征收的情形，其核心標準是財務核算是否健全。但在實際操作中不僅稅企之間容易各執一詞、產生爭議，即便在稅務機關內部之間也有不同認識。設臵了財務賬薄，并不能說明財務核算健全了，故而賬務健全應條理化，便于操作和確任化。

2.核定征收行業分類略顯粗疏

《企業所得稅核定征收辦法》規定：所得稅的核定征收方法包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種方法。對于定額征收，《企業所得稅核定征收辦法（試行）》并沒有規定全國適用的定額標準或幅度；對于核定應稅所得率征收，《企業所得稅核定征收辦法》中的行業分類難以適應社會化分工不斷細化的需要。

3、以收入總額作為計稅收入不盡科學

對實行按照應稅所得率進行核定征收辦法的，要求納稅人在收入總額或成本費用支出額能夠正確核算的情況下，按照應稅所得率計算應納稅所得額，再計算出應納稅額，據以申報納稅。對于能夠準確確定收入總額而無法確定成本費用的納稅人，按照應稅所得率核定征收企業所得稅不失為一個相對比較科學和合理的辦法，但是，在實際執行過程中，對于收入總額的認定不好掌握。

4、“一刀切”及“一核了之”現象普遍

目前，稅務機關在核定征收工作中，往往是根據企業所屬行業對應的應稅所得率的下限進行核定，而且在一個納稅年度基本上是“一核了之”，對企業的生產經營狀況缺少調查和了解，在下一年度的核定工作中又是按上年的核定標準操作，而不是根據企業實際經營狀況確定應稅所得率，影響了稅收核定的公正、公平和準確性。

5、在賬簿憑證管理方面存在的問題。

一些企業，稅務機關實行核定征收后，按收入核定，只記收入帳，按成本費用核定，只記成本費用帳，其它業務就直接放棄記賬，完全違背征管法有關賬簿憑證管理規定和《會計法》。

6、在應稅所得率方面存在的問題。

企業所得稅征稅對象是所得額,計稅依據是應納稅所得額,它是企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,運用數學等式依法計算出來, 而應稅所得率是測算出來的，由于受不同地域、環境、規模、經營方式的影響，測算結果不符合企業實際盈利水平，不能體現 “所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征” 企業所得稅中性原理。

7、核定征收依據不足，很難實際準確測算出應繳納的稅額。

在核定征收過程中，雖然也規定了核定稅額時應參照的標準,如《征管法實施細則》第四十七條規定，納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額:(一)參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；(二)按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；(四)按照其他合理方法核定。在核定實際中，由于受納稅人經營能力、社會環境等因素很難準確核定納稅人實際應交納的稅額。

（三）、完善核定征收管理的幾點建議

目前，企業所得稅核定征收方式仍然是我國企業所得稅征收方式之一，還需要不斷改進和完善。

1、明確“財務核算健全”鑒定機構和標準

正確理解財務核算健全內涵，不僅要建立健全賬務賬薄，還要看會計核算是否真實準確地反映了企業的實際生產經營情況。

2、進一步細化行業分類。

針對目前核定征收行業分類略顯粗疏的情況，應參照《國民經濟行業分類與代碼》，進一步細化行業門類，方便實際操作。

3、加強發票管理，實現以票控稅。

流轉稅稅起征點調整后，發票作為監控營業收入的最有效、最直接的手段，稅務機關要按規定供應發票，對其發票的領購數量和版面實行有效控制，對其發票開具、保管和繳銷制定嚴格的管理措施，將實際經營情況與發票開具金額進行比對分析，并根據掌控的情況提出具體的管理建議。只有這樣，才能科學地掌握其收入

加強發票檢查確保成本列支的合法性，將企業所得稅和流轉稅檢查有機結合起來，對未按規定取得發票或取得發票不合規定的納稅人，要按《中華人民共和國發票管理辦法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規定進行從嚴處理。

4、實施動態跟蹤管理

一是要合理確定核定征收的應稅所得率，應在全市或者全縣范圍內根據查賬征收企業的數據，統一建立所得稅分行業預警指標（應稅所得率），對某些利潤率較高、效益較好的行業和企業，對其定率或定額要比照或參照同類或類似行業查賬征收戶的利潤和稅負水平從高核定，防止少數行業和企業主動選擇核定征收管理，規避正常稅收管理；二是要建立必要的跟蹤管理制度，每年應選取一定比例的核定征收企業，對其經營情況、財務核算等方面全面跟蹤，及時調整（調高或調低）核定標準或（責令）改為查賬征收。

三、對今后一段時期核定征收工作的思考

事實上，企業所得稅核定征收與整個社會經濟的發展趨勢不相適應，與依法行政、稅收法定等原則相悖，但現階段它還有保留的必要。

（一）、現階段必須正確處理好查賬征收與核定征收的關系

一是逐步推進納稅人建賬建制工作。《征管法》有關賬簿憑證管理明文規定 納稅人應按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設臵賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。依法建賬是納稅人義務，依法監督企業建賬是稅務機關權力，任何人不得隨便放棄法律賦予的權力和義務，稅務機關應積極督促核定征收企業所得稅的納稅人建賬建制，改善經營管理，引導納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調整征收方式，實行查賬征收。對不依法建賬建制的納稅人，除限期改正外，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定處理,促使其完善會計核算和財務管理。

二是逐步縮小核定征收的范圍，減少核定征收的戶數。在法律上對可實行核定征收的標準提高，縮小核定征收的范圍。只要認定納稅人有建帳能力的，都應該督促其建立正規完善的建帳建冊制度，實行查帳征收。應該逐漸改變部分納稅人懶于建帳的依賴思想，大力推行建帳建制的工作。在以前的核定征收中，由于定稅往往偏低，納稅人愿意核定征收。所以可以采取適當提高核定的稅額，從高定稅的方法，從而避免一部分納稅人覺得定額納稅對自己更有利的僥幸心理，讓其愿意按實征收。

三是對核定征收戶不應該享受小微企業稅收優惠。

（二）做好稅企法律責任鑒定

1、核定征收方式的鑒定是稅務機關根據企業報送有關經營信息進行確定，企業應對報送的經營信息的真實性、準確性負法律責任。

2、企業的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者企業年度實際利潤率達到或超過核定應稅所得率20％的，應在發生變化的十五個工作日內向稅務機關報送專項書面報告。

企業未按規定如實、準確、及時向主管稅務機關報告有關生產經營、收入、成本費用支出等有關信息及變化情況，造成核定偏離企業實際的，主管稅務機關有權重新鑒定所屬年度的征收方式、應稅所得率或應納稅額。企業應按新的鑒定結果計繳企業應繳稅款。

主管稅務機關對原鑒定的征收方式及應稅所得率或應納稅額進行調整的，將按規定制發新的稅務文書通知企業。

3、企業違反核定辦法規定的行為，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定處理。

（三）加強核定征收納稅人后續管理。

1、加強企業所得稅業務培訓，實行案例教學。

加強內部培訓，及時進行新政策的學習與培訓，推行案例教學，提升稅務人員自身素質與技能。強化外部培訓，尤其是企業法人和財務會計人員培訓，推行分行業的案例教學，提升納稅人自身素質和理解與運用能力。

2、設臵和登記企業所得稅核定征收管理臺賬，及時掌握核定征收企業的戶數、名稱、行業、核定的應稅所得率及稅額等基本情況，并在匯算清繳工作總結中對核定征收管理總體情況進行反映。

3、跟蹤管理。以信息化管理為依托，強化稅基管理，發現納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時通知納稅人或納稅人應及時主動申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率，即重新核定，防止稅款流失。

4、強化納稅評估。納稅評估是稅務機關運用一定程序、方法和手段對納稅人納稅申報的真實性和準確性進行綜合分析和判斷的管理工作，是全面強化稅源監控、提高稅收管理水平的重要舉措。充分利用匯算清繳數據提供的信息，對預警指標和疑點信息進行進一步梳理和全面分析，發現企業所得稅管理中的問題疑點，確定重點評估對象。每年匯算清繳后先由企業自查，對前期預繳申報不足或申報不實（包括核定征收）的企業實行自查，對企業自查補稅應視為納稅評估，管理員對企業自查表的數據進行分析審核，審核無誤后再由納稅人到辦稅大廳進行補稅錄入，對企業自查不實納入重點評估行列。

5、加大檢查。對實行核定征收企業所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負。將企業所得稅和流轉稅檢查有機結合起來，特別對應取得而不依法取得發票的納稅人，結合《中華人民共和國發票管理辦法》等有關法律進行從嚴處理，對關聯企業必要時實行反避稅措施，進行特別納稅調整，增加其避稅的風險，全面提高納稅人遵從度。

（四）科學核定應稅所得率

1、在法律規定范圍內，結合本地實際情況，對各行業的利潤率應多渠道進行測算，以市、縣確定所得率，使應稅所得率貼近企業實際盈利水平。

2、按公平、公正、公開原則核定征收企業所得稅。應根據納稅人的生產經營行業特點，綜合考慮企業的地理位臵、經營規模、收入水平、利潤水平等因素，由征收單位分類逐戶核定應納所得稅額或者應稅所得率，保證同一區域內規模相當的同類或者類似企業的所得稅稅負基本相當。

3、合理制定和調整行業的應稅所得率

選擇一個或多個具有代表性的行業，挑選一些與企業的經營收入關系較為密切的指標，作為核定企業應稅所得率的依據。如：對于生產加工業，核定企業應稅所得率時應該考慮下列指標：產品銷售區域僅局限于本地區或跨地區乃至跨省、所屬區域同行業相對較為集中還是較為分散、主要設備規格及數量、擁有交通工具數量及種類、經營年限、有無廣告及廣告覆蓋范圍、信譽程度、發票使用情況等等。核定商業企業應稅所得率時應該考慮下列指標：經營地段、商譽、擁有交通工具數量及種類、經營方式屬專賣或批發或零售、經營年限、有無廣告及廣告覆蓋范圍、商譽、發票使用情況等等。

第二篇：合理安排企業所得稅查賬征收與核定征收方式

合理安排企業所得稅查賬征收與核定征收方式

2014-08-20 青島國玉事務所

按照現行的企業所得稅法律法規的夫定:企業所得稅目前有兩種征收方式：既查賬征收與核定應稅所得率征收。

查賬征收：適用財務會計核算規范的企業，按收入減成本費用后的利潤找適用稅率，計算繳納企業所得稅。

核定應稅所得率征收：是對能夠正確核算收入而不能正確核算成本費用的企業適用。

征收方式由主管稅務機關根據企業的會計核算是否規范而確定，企業在稅收籌劃時，關鍵是看企業的利潤率與核定應稅所得率誰高，如果是利潤率高，實行核定應稅所得率征收就會少繳企業所得稅，否則就需要多繳企業所得稅。假設某企業為制造業：企業經營收入100萬元，成本費用60萬元，流轉環節稅金10萬元，利潤率為30%，根據制造業應納稅所得率為5%-15%,如果主管稅務機關取其最高應稅所得率為15%核定,那么：

查賬征收的企業所得稅=（收入-成本費用-流轉環節稅金）×稅率=（100-60-10）×25%=7.50萬元；

核定應稅所得率征收的企業所得稅=收入×核定應稅所得率×稅率=100×15%×25%=3.75萬元；

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兩者相差3.75萬元，主要就是取決于你的利潤率30%高于核定應稅所得率15%的原因。

雖然征收方式確定權限在主管稅務機關，但是企業并不是完全處于被動角度的。但是如果企業認為核定征收比較有利，那么根據《稅收征收管理法》第三十五條規定：納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的；

（二）依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的；

（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；

（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定。

企業要想取得上述情形之一，還是完全可以做到的。如第四點：企業只要將財務部門力量配置弱一點可達到財務核算制度選擇不鍵全，不能正確核算成本費用的，稅務部門也就要實行核定應稅所得率方式征收。如果企業的利潤率低于核定

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應稅所得率的話，那么就建議將財務部門配置精兵強將，按規定做好財務會計核算工作，爭取查賬征收，否則實行核定應稅所得率方式征收對有利。

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第三篇：核定征收企業所得稅專題

核定征收企業所得稅專題

1，企業所得稅核定征收程序如何規定的？

按照《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）文件規定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：

（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫成本費用不能準確核算

（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。主管稅務機關應及時向納稅人送達《企業所得稅核定征收鑒定表》，及時完成對其核定征收企業所得稅的鑒定工作。

2，請問核定征收企業按什么預繳所得稅？

國稅發[2008]30號

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規定申報納稅：

（三）納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規定填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。

納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規定申報納稅：

納稅人終了后，在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的,按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業做帳風險點在哪里？ 1；會計利潤控制點問題—虛報有代價 2；成本核算憑證控制—無票勝有票 3；核定企業風險控制—鑒定表第三項

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產；中介機構；--主動申請還是被動核定

財務風險控制方法—沒有100%正確。相機決擇，兩害相權取其輕。

●案例：核定征收，會計利潤大于核定應稅所得率處理方法

案例：商業企業，核定應稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅7。5萬元。

會計利潤：300萬元。因核定后白條沒有入帳。危機處理方法：

1；承認會計帳務處理錯誤。會計信息失真。2，堅持核定征收。堅持成本費用核算不實。3，協調溝通，可同意稽查重新核定應稅所得率。●偷稅的認定：廣西地稅桂地稅發(2010)19號（十八）關于核定征收企業所得稅的問題

采取核定征收方式征收企業所得稅的，有證據證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進行稅款追繳，也不作為違法行為來處理，但可以作為下一核定調整的依據。

●河北地稅關于企業所得稅若干業務問題的公告2011年第1號

十八、應納稅所得額增減變化達到20％計算口徑問題

實行定率征收的企業，按全年核定的應稅所得率計算的應納稅所得額與實際經營核算的應納稅所得額進行比較，其實際應納稅所得額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應稅所得率。

●關于企業所得稅核定征收若干問題的通知 國稅函[2009]377號 以下類型的企業不實行：

（一）享受優惠政策的企業；

（二）匯總納稅企業；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業；

（五）經濟鑒證類社會中介機構；

（六）國家稅務總局規定的其他企業。

4，案例：●遼寧同方律師事務所訴沈陽市地稅局稽查局案

和平區法院行政庭開庭審理了34名律師狀告沈陽市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對遼寧同方律師作出稅務處理決定，分別對34名律師補征03—05個人

所得稅滯納金共計1690余萬元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認為：同方律師事務所未設成本費用帳，故不能對律師事務所按查賬征收方式計算個人所得稅，而應按核定征收方式繳納個人所得稅。

根據遼地稅發（02）73號《遼寧省律師事務所個人所得稅征收管理暫行規定的通知》的規定，稅務機關為同方律師事務所核定征收率為5%，同方律師事務所03—05年已按5%足額繳納個人所得稅。

稅務機關認為：同方律師事務所具備查賬征收的條件，稅務機關要求同方律師事務所按查賬方式繳納個人所得稅，同方律師事務所拒不執行。同方律師事務所賬目齊全，應當據實申報，查賬征收。稅務機關依據審計報告向審計機關提供的財務報表征稅。

●國家稅務總局關于大連市稅務檢查中部分涉稅問題處理意見的批復

國稅函[2005]402號

三、對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務檢查

中發現其實際應納稅額大于稅務機關核定數額的差額部分，應據實調整定額數，不進行處罰。

5，●核定征收企業取得的與生產經營無關的收入計算所得稅爭議處理

林場案例

核定征收企業取得的與生產經營無關的收入，應按遼國稅發〔2009〕42號第八條規定處理，即“納稅人取得的非主營業務經營活動收入，扣除相關成本及稅費后，其余額并入應納稅所得額，計征企業所得稅。相關成本無法查實或核實的，按非主營業務經營活動收入乘以應稅所得率后并入應納稅所得額，計征企業所得稅”。

●核定征收企業取得的與生產經營無關的收入的稅務處理問題

冀地稅發（2009）48號

對實行核定應稅所得率方式征收企業所得稅的納稅人所取得的正常生產經營之外的偶然收入，如土地轉讓收入、股權轉讓收入、資產轉讓收入、應稅的財政性資金等，應將扣除取得收入對應的成本費用后的所得，并入按企業正常生產經營收入和應稅所得率計算出的應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

6，●關于核定征收的建安企業分包業務確定收入的規定

根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規定，核定征收的建筑安裝企業向外進行項目分包時，分包收入額不得從收入總額中扣除，應當全額作為“應稅收入額”，按照規定的應稅所得率計算應納稅所得額，繳納企業所得稅。

7，●旅游、廣告代理業核定征收的應稅收入額如何確認？

《國家稅務總局關于企業所得稅核定征 收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規定：國稅發[2008]30號文件第六條中的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

根據上述公式，旅游、廣告代理業核定征收的應稅收入額不允許扣除轉付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業等行業核定企業的應稅收入額是否允許扣除轉付給第三方的支出？

答：企業所得稅法第六條對收入總額做了明確規定，國

稅函[2009]377號也明確：“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業等行業的企業核定征收的應稅收入額不得扣除轉付給第三方的支出。（另外，此類企業的支付對象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發票的，同時收入通常也可以做到準確核算，因此稅務機關應引導此類企業建賬并實行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產扣除處理

遼地稅函（2011）16號

（六）查賬征收企業改為核定征收后，以前尚未彌補的虧損如何處理？以后如再轉為查賬征收能否繼續彌補？查賬征收企業改為核定征收后，不允許彌補以前尚未彌補的虧損；以后轉為查賬征收后也不能彌補核定征收及以前尚未彌補的虧損。

核定征收期間形成的資產（如開辦費）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應按照國家統一的會計制度設置賬簿并進行會計核算，核定征收方式沒有免除納稅人的會計核算責任。

納稅人各項資產的計稅基礎的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關規定處理。

如果能夠通過原始合法憑證確認核定期間新增資產的

計稅基礎的，則允許在查賬征收內在剩余使用年限內（資產全部折舊或攤銷年限不低于稅法規定最低年限）折舊或攤銷扣除；

如果不能確認計稅基礎的則不得計算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產折舊和長期待攤費用能否延續扣除？

問：2009年前，我是一家核定征收企業，2010年1月起轉為查帳征收，核定征收期間未攤銷完畢的費用如開辦費是否可以繼續在稅前返銷，相關的資產折舊是否繼續計提？

答：核定征收期間發生的費用一般不得結轉到查帳征收。

如果你企業的資產折舊符合稅法規定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調整，資產的計稅基礎能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產在查帳征收發生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長期待攤費用也可比照這個方法確認。

核定變查帳，折舊和長期待攤費用能否延續扣除？ 答：核定征收期間發生的費用一般不得結轉到查帳征收。

如果你企業的資產折舊符合稅法規定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調整，資產的計稅基礎能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產在查帳征收發生的折舊可以在所屬稅前扣除。長期待攤費用也可比照這個方法確認。

核定變查帳，核定的應收帳款能否在查帳報損？

答：核定征收企業應納稅所得額的確定已經綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

核定變更為查帳征收后，核定的應收帳款能否在查帳報損？

2009年前，我是一家核定征收企業，2010年1月起轉為查帳征收，核定征收期間發生的應收帳款在2010年以后發生壞帳，能否報批并在稅前扣除？

答：采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納

所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

核定征收企業應納稅所得額的確定已經綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

9、同一納稅人，企業所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產開發企業取得一宗建設用地，開發某住宅小區項目，其中絕大部分住宅由其自行開發，另一小部分由掛靠單位以該房地產開發企業名義開發，房地產開發企業收取管理費。

房地產開發企業自行開發部分單獨建賬，獨立核算，財務記載詳細、真實、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開發部分未并入房地產開發企業的賬務處理中，由掛靠單位建賬，但賬務混亂，收入、成本、費用殘缺不全，難以查實征收。

答：：按照國稅函（2009）221號文件規定確定納稅人，然后可以按實質重于形式的原則，對上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對房地產開發企業自行開發并單獨建賬的部分采取查賬征收方式，對掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關于核定征收企業的應稅收入額確認問題 自2009年1月1日起，核定征收企業的應稅收入額按照《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規定執行，即應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

第四篇：核定征收企業所得稅方式的變更

核定征收企業所得稅方式的變更

（一）對已實行核定征收的企業內達到查賬征收的條件且發生下列情況：

1、實行改組改制的；

2、生產經營范圍、主營業務發生重大變化的；

3、其他。

由納稅人提出書面申請，填寫《取消企業所得核定征收方式申請審核表》，由稅源管理部門核查后提出初步核查意見，由政策法規部門報集體審議委員會審議后，改為查賬征收。該類企業改為查賬征收后，應對全年的財務情況正確核算，達不到要求的，匯算清繳時不得按查賬征收方式進行匯繳。

（二）核定征收企業在次年申請變更為查賬征收方式的，應在次年1月底前提出書面申請，主管稅務機關應結合核定征收的匯算清繳工作，對企業財務核算情況做出評價，對達到查賬征收條件的，可由納稅人填寫《取消企業所得核定征收方式申請審核表》，主管稅務機關審核確認后，改為查賬征收，此項工作應在次年3月底前完成。

（三）主管稅務機關每年要集中組織一次企業所得稅核定征收鑒定工作，對主管稅務機關認為有必要對已核定征收企業調整應稅所得率、應納稅額的，應通知納稅人填寫《企業所得稅核定征收（變更表）》，經審核確認后執行，此項工作原則上應在每年3月底前完成。

（四）主管稅務機關應通過日常管理和評估檢查及時了解核定征收企業經營變化情況，對上年核定征收企業已達到查賬征收條件的，納稅人次年雖未提出申請改變征收方式，也應及時通知企業辦理查賬征收申請。

第五篇：核定征收企業所得稅解決之道

核定征收企業所得稅的處理

一、核定征收的情形

所謂“核定征收”，是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。

與核定征收相對應的是“查帳征收”，即納稅人在規定的納稅期限內，根據財務報表或經營情況，向稅務機關申請其營業額和所得額，經稅務機關審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當地代理金庫的銀行繳納稅款。

根據國家稅務總局1997年發出《關于嚴格控制企業所得稅核定征收范圍的通知》，對下列納稅人可以采取核定所得額或應納稅額的辦法：

依照稅法規定應當設置但未設置賬簿的；雖設置賬簿,但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全，難于查實的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令期限申報，逾期仍不申報的。

隨后，又發文《國家稅務總局關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64號）進行了相應的規定。

二、案例分析

1、愛爾眼科（300015）

招股書披露，全資子公司上海恒科根據上海市地方規定，2005年和2006年實行核定征收方式征收企業所得稅，核定征收率0.5%，但不屬于《中國企業所得稅暫行條例實施細則》等相關法律、法規及規范性文件規定的應采取核定征收方式征收企業所得稅的情形。

其招股書稱，2006年，上海恒科查賬征收應繳所得稅269萬元，核定征收（實際）已繳所得稅僅17萬元，兩種征收方法差異數252萬元。

反饋意見中律師披露：（補充法律意見書23頁）

（1）上海恒科按營業收入的0.5%實行核定征收方式計繳企業所得稅，系按照上海市當地稅務機關的稅收征收政策執行的，和國家有關法律、法規、規章、規范性文件規定的可以核定征收所得稅的條件以及應稅所得率不一致，屬于越權審批，存在被稅務機關按照查賬征收執行33%的稅率追繳企業所得稅的可能性。

（2）實踐中確實存在主管稅務機關“不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業）收入額在一定數額以下或者對某一行業的納稅人一律實行核定征收的做法”[引自《國家稅務總局關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64號）]。上海恒科在2005～2006按營業收入的0.5%實行核定征收方式計繳企業所得稅已獲得了上海市青浦區國家稅務局、上海市地方稅務局青浦區分局的確認，且上海恒科的主管稅務機關已經對其合法納稅做出確認。

（3）發行人控股股東愛爾投資已出具《承諾函》，承諾如果上海恒科的主管稅務機關要求其繳納2004年6月至2006年12月期間按核定征收方式征收企業所得稅與按查賬征收方式征收企業所得稅（稅率33%）之間的差額時，愛爾投資將全額承擔該部分補繳和被追償的損失，保證發行人及上海恒科不因此遭受任何損失。因此，即使上海恒科被要求補繳所得稅，也不會對發行人的財務狀況產生重大不利影響。

據此，本所律師認為，上海恒科所得稅實行核定征收雖然和國家有關法律、法規、規章、規范性文件規定的可以核定征收所得稅的條件以及應稅所得率不一致，但不會對發行人本次發行構成實質性障礙。

2、新開源（300109.SZ)和萬順股份(300057.SZ)。

反饋說明：

（一）、發行人上市后將執行的稅收政策、優惠政策享受年限（略）

（二）、發行人自設立以來因實行核定征收方式而少繳納所得稅金額、發行人采用核定征收方式征收所得稅的原因、會否導致其被稅務部門處罰及對本次發行上市申請構成實質性障礙。

1、實行核定征收的原因及因此而少繳的企業所得稅金額

2、發行人稅務主管部門確認發行人無欠繳稅款情形

博愛縣地方稅務局2010年2月10日出具《證明》：“我局于2003年、2004年和2006年對博愛新開源制藥有限公司采用核定征收方式征收企業所得稅，應納稅款企業已足額繳納，不存在欠繳稅款情形。”

3、發行人實際控制人對可能導致的處罰作出了承諾

發行人控股股東暨實際控制人楊海江、王東虎、王堅強出具《承諾函》，承諾若相關主管部門就上述核定征收事宜要求發行人補繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅強將代為補繳并承擔相應法律責任。

經審慎核查，本所律師認為：

1、新開源有限自設立以來，根據博愛縣地方稅務局的要求，于2003年、2004年、2006年按核定征收方式繳納企業所得稅，合計享受稅收優惠2,143,670.28元。對新開源有限執行核定征收企業所得稅與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及《核定征收企業所得稅暫行辦法》等相關法律、法規關于核定征收的規定不符。

2、新開源有限的主管稅務機關博愛縣地方稅務局已出具證明，該局于2003年、2004年和2006年對新開源有限采用核定征收方式征收企業所得稅，應納稅款企業已足額繳納，不存在欠繳稅款情形。控股股東暨實際控制人楊海江、王東虎、王堅強已出具《承諾函》，承諾若相關主管部門就上述核定征收事宜要求發行人補繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅強將代為補繳并承擔相應法律責任。因此，發行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式繳納企業所得稅對發行人本次發行上市及公司未來的經營業績不構成實質性影響，對本次發行上市申請不構成實質性障礙。

3、萬順股份（300057）（補充法律意見書二第5頁）

股份公司2007年和2008年采用查賬征收方式征稅，2006年采用核定征收征稅。

4、東方雨虹（002271）

北京東方雨虹防水工程有限公司系發行人全資控股子公司，也是發行人非常重要的子公司。其重要性體現在：1.其資產和業績對合并報表有不小影響。2.募投方向之一。上市成功后，公司將對該公司增資4500萬元（約占募集資金總額的五分之一）用以補充其流動資金。3.公司業務拓展的重要環節。公司主導產品是防水材料、通過承接工程帶動產品的生產和銷售是公司非常重要的展業方式。

然而就是這樣一家對公司非常重要且資產規模和收入規模均已不小的子公司，在報告期內卻一直采用核定征收的方式繳納所得稅。2005年~2007年、該子公司的應稅所得率分別為6%、6%和9%。證監會反饋意見關注到了該問題。

對此，發行人律師認為，北京東方雨虹防水工程有限公司雖不符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條及相關法律、法規對核定征收的規定，但實踐中確實存在主管稅務機關“不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業）收入額在一定數額以下或者對某一行業的納稅人一律實行核定征收的做法”[引自《國家稅務總局關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64 號）]。

根據發行人陳述、北京市順義區地方稅務局楊鎮稅務所“順地稅楊[2008]1 號”《企業所得稅征收方式變更通知書》并經合理查驗，北京東方雨虹防水工程有限公司經申請且已經獲準從2008 年開始以查賬征收方式繳納企業所得稅，且控股股東李衛國已為此出具《承諾函》，承諾若相關主管部門就上述核定納稅事宜要求補繳稅款，李衛國將代為補繳稅款并承擔相應責任。

所以，北京東方雨虹防水工程有限公司在納稅方面的上述瑕疵對發行人持續經營及本次公開發行上市不構成實質性影響。

此外，公司在招股說明書中以更加直觀的定量分析形式揭示了上述瑕疵對發行人業績的影響，以圖進一步打消審核者與投資人的顧慮。有關表格在此略去了。從有關數據來看，上述瑕疵影響07年凈利6.01%，不是很大。

4、上海佳豪（300008）（補充法律意見書一第14個問題，34頁）

基本情況：佳豪船舶的全資子公司上海佳船工程設備監理有限公司，目前稅務機關是按照其營業額的一定比例核定征收企業所得稅。

問題分析：保薦代表人及項目組建議佳豪船舶對該問題進行整改，要求自2009年起上海佳船工程設備監理有限公司實行查賬征收企業所得稅。

解決情況：上海佳船工程設備監理有限公司已向主管稅收征管機構申請，自2009年起已經按照查賬征收方式繳納企業所得稅。類似案例還有奧維通信（002231）等。

三、解決的一般思路

從以上各案例中可以看出，證監會對該問題都會在反饋意見中要求發行人和中介機構作出說明，一般的解決問題方式和思路主要是：

1、說明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得稅金額，部分的還可說明該金額對公司經營的影響，以消除大家對此的疑慮。

2、發行人的主管稅務機關出具證明，說明應納稅款已經足額繳納，不存在補繳的情形。

3、控股股東及實際控制人出具承諾函，對補繳稅款和可能的稅收滯納金、罰款承擔責任。

4、發行人及控股子公司已經采取查賬征收政策繳納所得稅。

5、中介機構出具意見，進行說明。