第一篇：稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題與改進意見

稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題與改進意見

作者：

時間：2010年1月25日

+ 大中小

更換背景顏色：

為貫徹自治區(qū)國稅工作會議以及全國稅收政策法規(guī)會議精神，認真落實“稅收管理年”活動，積極構建“大征管”、“大教育”工作格局,加強稅收政策法規(guī)理論研究，提高稅收政策的正確執(zhí)行能力，增強稅收法制觀念，根據(jù)阿克蘇地區(qū)局政策法規(guī)工作的安排，溫宿縣國稅局按照上級領導部門的指示，專門成立以馬曉輝局長為負責人的課題研究小組。小組就“稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題與改進意見”進行了專門研究。認真聽取了納稅人、縣里相關領導和工作人員，就近幾年來稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題、建議等相關問題，進行了座談交流，同時布置相關業(yè)務科室的業(yè)務尖子對收集的材料進行了認真地分析和篩選，進行了全面地討論和研究?，F(xiàn)將有關調研情況報告如下：

稅收優(yōu)惠政策的設立為國家鼓勵產(chǎn)業(yè)發(fā)展、保護農民權益、扶持弱勢群體，促進和諧社會的建立起著積極作用。但由于社會經(jīng)濟活動的多元性、復雜性、特殊性，政策執(zhí)行中存在著認識、協(xié)調、落實上的不足，有些政策并沒有實現(xiàn)其制定初期確定的目標和效果；同時，部分增值稅稅收優(yōu)惠政策的設立，也違背了增值稅普遍征收、環(huán)環(huán)相扣的原理，破壞了增值稅抵扣的鏈條，增大了稅收管理的難度，因此稅收優(yōu)惠政策有待進一步完善和規(guī)范。

一、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題：

稅收優(yōu)惠政策在國家宏觀經(jīng)濟調控、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面充分發(fā)揮了積極作用，但隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展、市場經(jīng)濟體制的逐步完善，其不足日益凸現(xiàn)。

（一）增值稅優(yōu)惠形式繁雜，缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，部分增值稅優(yōu)惠政策破壞了增值稅的扣稅鏈條。

從現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠形式上看，減稅、免稅、稅務退稅和財政返還等多種形式并存，少數(shù)貨物（化肥、農藥產(chǎn)品等）還存在征、免、退政策經(jīng)常變化的情形，嚴重影響了稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性，且一種優(yōu)惠形式在不同的規(guī)范性文件中有不同提法，如對民政福利企業(yè)采用“先征稅后返還”和對部分資源綜合利用產(chǎn)品采用“即征即退”,其含義及操作方法基本一致，但提法不同容易造成混淆?，F(xiàn)行增值稅的免稅破壞了增值稅的扣稅鏈條，違背了增值稅的中性原則，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營造成了極大的扭曲。目前大量免稅規(guī)定的存在，使原來上一道環(huán)節(jié)繳稅下一道環(huán)節(jié)扣稅的原則遭到了破壞，形成了“不繳稅卻扣稅”或者“為多退稅而少扣稅”的現(xiàn)象，最終導致了整個扣稅鏈條的“斷裂”，使增值稅偏離了規(guī)范化管理的軌道。

（二）部分增值稅優(yōu)惠政策導致了納稅人之間的不平等競爭。

一些增值稅優(yōu)惠政策在體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的同時，也造成了納稅人之間的不平等競爭，加大了對市場經(jīng)濟的扭曲力度，違反了稅收公平的原則。由于部分增值稅優(yōu)惠政策的條件限制，如對投資主體、生產(chǎn)規(guī)模、組織形式的限制，使同一行業(yè)或生產(chǎn)同一產(chǎn)品的納稅人面對不同的稅收政策，如福利企業(yè)、糧食、資源綜合利用產(chǎn)品、廢舊物資經(jīng)營等。享受減免稅的納稅人和正常繳稅的納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，同等質量的產(chǎn)品往往只能選擇不同的產(chǎn)品銷售價格和營銷策略，從而導致了經(jīng)營利潤的差異，最終影響了企業(yè)的發(fā)展方向。

（三）隨著形勢的發(fā)展變化，部分稅收優(yōu)惠政策陳舊，難以適應經(jīng)濟發(fā)展的要求

1994年我國以增值稅為核心的稅制改革是由有計劃的商品經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟過渡過程中的產(chǎn)物。在黨的十六屆三中全會提出完善社會主義市場經(jīng)濟體制的今天，有些稅收優(yōu)惠政策已明顯不能適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

如國家兩次修訂《資源綜合利用目錄》，但相關的增值稅政策始終處在調研階段，對于日益涌現(xiàn)的如污水處理企業(yè)、固體廢棄物處理等作為公益事業(yè)由企業(yè)化運作的配套政策，未能盡快出臺扶持政策。

（四）部分優(yōu)惠政策操作難度較大

從我們稅務部門的日常征管中，我們不難發(fā)現(xiàn)，有不少優(yōu)惠政策在執(zhí)行中是有很大難度的。如：（國務院令〔1993〕134號）第十六條第一條規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》：“下列項目免征增值稅:(一)農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品?！?《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法〔1993〕38號）第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下:第一款第(一)項所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農業(yè)生產(chǎn)的單位和個人?！奔扔修r產(chǎn)品的加工（或其它），同時又有小部分的農業(yè)生產(chǎn)時，處于兩種或兩種以上的混合經(jīng)營時，使得我們稅務機關在管理上有一定的難度。對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的管理也因政策本身的缺陷，加大了基層管理難度。

（五）部分增值稅優(yōu)惠政策并沒有給稅法設定的受益群體帶來真正的優(yōu)惠

增值稅屬于間接稅，最終還是由消費者承擔其稅收。但是在實際生活中，我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然某些行業(yè)或產(chǎn)品屬于免稅范圍，但是消費者事實上并沒有從中獲益，如增值稅暫行條例規(guī)定：避孕藥品和用具免征增值稅，但事實上某些避孕藥具雖然免稅，而依然價格不菲、暴利驚人，在實務中，我們就曾發(fā)現(xiàn)某些安全套的零售價為其進貨價的近10倍。

增值稅暫行條例規(guī)定：農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。在這里，用一個實事來說明這個問題：溫宿縣國稅局管轄區(qū)內農業(yè)生產(chǎn)者企業(yè)從1994年的5戶發(fā)展到現(xiàn)在的28戶（其中牧場5戶、林業(yè)3戶、其它20戶）。從農業(yè)生產(chǎn)者發(fā)展的縱向看，在這十幾年的發(fā)展中，確實得到了長足的發(fā)展。大力鼓勵農業(yè)生產(chǎn)者，使從事一線生產(chǎn)的農業(yè)生產(chǎn)者得到重點發(fā)展，這種較快的發(fā)展勢頭主要源于國家稅收優(yōu)惠政策的實施。但從其橫向看，就單個企業(yè)的發(fā)展情況看，并沒有達到國家政策預期的目的，在發(fā)展中走了型、變了樣。分析其原因，主要存在以下幾個方面：

1、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所減免的稅款，并沒有把大部分減免的稅款用到企業(yè)發(fā)展上來，國家減免稅這一政策的目的，并沒有對農業(yè)的發(fā)展起到很大的推動作用。

2、部分農業(yè)生產(chǎn)者企業(yè)，采取以農業(yè)生產(chǎn)者為名的掛靠的方式進行生產(chǎn)經(jīng)營，以便享受國家的優(yōu)惠政策。比如有的農業(yè)生產(chǎn)者企業(yè)租賃或承租別人的土地，自己并沒有真正從事一線的農業(yè)生產(chǎn)，而是在從事農業(yè)產(chǎn)品的加工、冷藏等業(yè)務來生產(chǎn)，利用這一優(yōu)惠政策，從而達到獲利的目的。由于該

類似企業(yè)具備“有土地證、有自產(chǎn)的農產(chǎn)品”的特征，我們的稅務執(zhí)法人員無法對其按照其它的有關稅收政策進行依法征稅。

（五）國家稅收優(yōu)惠政策的實施與優(yōu)惠政策下受益的納稅人之間，存在著一定程度的偏差。同等的稅收優(yōu)惠政策下的行業(yè)發(fā)展不平衡，使得稅收政策的杠桿調節(jié)作用發(fā)揮的不明顯。例如：我局所管轄區(qū)共有農業(yè)生產(chǎn)者（企業(yè)）共有28戶企業(yè)，其中果樹業(yè)4戶、牧場5戶、林木業(yè)3戶、糧食種植業(yè)16戶，從表面上看：農業(yè)生產(chǎn)者（企業(yè)）發(fā)展快，數(shù)量多，但從整個農業(yè)生產(chǎn)者（企業(yè)）來看，不同行業(yè)發(fā)展是不平衡的。就來我縣轄區(qū)來說，果樹業(yè)與糧食種植業(yè)兩種行業(yè)來比較：果樹業(yè)數(shù)量雖少，但發(fā)展的速度較快，而糧食種植業(yè)數(shù)量雖多，但發(fā)展的速度卻較慢。追其原因：一部分與水果和糧食的價格有著直接的關系，另一部分與企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策追求經(jīng)濟效益而采取一定的手段有著直接的關系。如糧食種植業(yè)企業(yè)采取租賃或承租的方式進行生產(chǎn)經(jīng)營，把收上來的糧食進行初級加工后，再賣出去，卻享受到了稅收優(yōu)惠政策。

（六）稅收優(yōu)惠政策的減免與行業(yè)的發(fā)展不匹配，導致從事一線的生產(chǎn)者沒有得到相應的實惠。而從事其服務的行業(yè)卻從中得到了很好的利益。如：財政部 國家稅務總局關于農業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知（財稅[2001]113號）第一條第一款和第四款規(guī)定：“下列貨物免征增值稅:1.農膜。4.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機。” 就拿我局轄區(qū)來說，現(xiàn)從事批發(fā)和零售種子、種苗、化肥、農藥、農機、農膜的企業(yè)就有一百六十多戶。國家減免農資產(chǎn)品的增值稅，就是為了減輕農民的負擔，但實際上，農民購買農資產(chǎn)品的價格仍然比較貴，而從事批發(fā)和零售的納稅人利用稅收優(yōu)惠政策從中獲得較高的利潤。

（七）稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮的積極作用，在部分行業(yè)實務操作中存在一定的難度。如在資源綜合利用退稅中也普遍存在，水泥生產(chǎn)企業(yè)退稅在實務操作過程中，需要憑檢測部門的檢測報告來確定其摻廢比例，但實際上檢測部門主要對企業(yè)送檢的樣品進行檢測，企業(yè)實際的用廢情況究竟如何，卻缺少權威部門連續(xù)的、具體的監(jiān)督，稅收優(yōu)惠的作用是否真正發(fā)揮難以衡量。

（八）對我們基層的縣級稅務機關來說，在具體的減免稅審批中，諸如審批程序、審批權限和使用的文書等等的細化工作上還不是特別地規(guī)范、準確、全面。

二、改進意見。

針對稅收優(yōu)惠政策在設立和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，為使稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮應有的作用，稅收優(yōu)惠政策需要不斷地完善和規(guī)范。

（一）取消或重新制定影響納稅人公平競爭的部分稅收優(yōu)惠政策

以增值稅為例：制定的增值稅優(yōu)惠政策應以行業(yè)、產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)標準為原則，規(guī)避因地域、投資主體、經(jīng)營規(guī)模、組織形式等要件對同一企業(yè)或同一產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策適用的影響。要重新審視當前的增值稅優(yōu)惠政策，全面衡量這些政策的利弊，實事求是地評估法定受益人從各項優(yōu)惠政策中得到的利益。一些過渡性的優(yōu)惠措施和已經(jīng)不適應經(jīng)濟發(fā)展的優(yōu)惠政策，以及容易出現(xiàn)弄虛作假的優(yōu)惠政策要堅決進行清理，該取消的要予以取消。對于確實需要扶持的產(chǎn)品和項目，國家應當限制使用直接減免方式，代之以“先征稅后返還”方式，以加強對這些優(yōu)惠政策的控管，確保增值稅的鏈條的完整。

（二）稅收優(yōu)惠政策目標應明確：“以經(jīng)濟目標為主”

優(yōu)惠政策目標應與經(jīng)濟政策相配合，而不應將經(jīng)濟、社會目標都納入調節(jié)范圍，社會目標由其他經(jīng)濟手段去解決。如目前優(yōu)惠政策應與產(chǎn)業(yè)政策相配合，促進產(chǎn)業(yè)結構調整；應與循環(huán)經(jīng)濟、環(huán)保經(jīng)濟政策相適應，使經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展；應與科技政策相配套，讓科技成為經(jīng)濟發(fā)展的領頭羊，當前我國提出應當從“中國制造”向“中國創(chuàng)造”轉變，那么稅收優(yōu)惠政策是否能從這方面加以引導，如加大對高新技術、生物技術等方面的支持力度，在一定程度上助推“中國創(chuàng)造”呢？由于經(jīng)濟政策目標眾多，在確保國家財力前提下，應按輕重緩急排序，制定稅收優(yōu)惠政策，從而形成具有明確目標的稅收優(yōu)惠政策體系。

（三）在制定優(yōu)惠政策時將政策實現(xiàn)和實際操作的難度和風險一并考慮

現(xiàn)行的部分增值稅優(yōu)惠政策制定的初衷是好的，如制定的一些比例在鼓勵用廢程度、農產(chǎn)品自產(chǎn)自銷等都起到了積極的作用，但稅務干部在實際操作中卻很難把握。一些具體的管理辦法無法對納稅人形成有力的監(jiān)管，給不法分子造成偷逃稅機會，帶來了征納風險。同時部分稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，需要其他政府部門的緊密配合，形成齊抓共管、通力合作、互相監(jiān)督的管理機制，才能執(zhí)行好政策。因此這就需要在制定優(yōu)惠政策之初，深入考慮政策實現(xiàn)和實際操作的難度和風險，細致調研政策實施中可能出現(xiàn)的問題，避免基層稅務部門產(chǎn)生理解上的不一致，做到稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，從而真正實現(xiàn)優(yōu)惠政策的調控和導向目的。

（四）縮小增值稅優(yōu)惠的范圍和規(guī)模，以所得稅優(yōu)惠政策取代，我國已經(jīng)加入WTO，如果還是過多使用增值稅優(yōu)惠政策的話，極有可能遭到其他成員國家以違反公平競爭規(guī)則為由，加以反對甚至干涉，以前的集成電路產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策就碰到類似問題。我們現(xiàn)行的某些增值稅優(yōu)惠政策，似乎也存在這方面的隱患。我們認為，應當逐步縮小增值稅優(yōu)惠的范圍和規(guī)模，國家要加大對某些產(chǎn)業(yè)的扶持力度，不一定要通過對流轉稅的減免來達到目的，如果一定要采取稅收優(yōu)惠的方式，可以通過所得稅優(yōu)惠政策來加以引導，因為所得稅的征收更多的體現(xiàn)為國家內政，所以遭到其他國家反對或者干涉的可能性較小。

（五）國家的稅收優(yōu)惠政策要明確到具體的納稅人以及納稅人從事的具體項目上來。比如：我們認為，對于農業(yè)生產(chǎn)者的界定，要做到具體的明細化，在對納稅人進行明確稅務登記時的同時，還要對農業(yè)生產(chǎn)者進行稅務資格進行認定，認定的條件比照“殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策”的方法進行，在進行減免稅申請及審批時，必須提供以下材料： 1.經(jīng)有關部門認定的納稅人，出具主管關部門的書面審核認定書；2.納稅人與從事一線具體的農業(yè)生產(chǎn)者（即從事農業(yè)生產(chǎn)者的農產(chǎn)品的生產(chǎn)工人）簽定的勞動合同或服務協(xié)議（副本）；3.納稅人為從事一線具體的農業(yè)生產(chǎn)者繳納社會保險費繳費記錄；

4.納稅人向從事一線具體的農業(yè)生產(chǎn)者通過銀行等金融機構實際支付的工資憑證；5.主管稅務機關要求提供的其他材料。不予進行資格認定的條件為：因自己有土地而向外租賃或自己沒有土地而進行承租別人的土地又進行向外租賃者，這都屬于自己不進行農業(yè)生產(chǎn)而采取掛靠的方式進行的，都不在認定的范圍之內。

（六）稅收優(yōu)惠政策的減免，要與具體從事農業(yè)生產(chǎn)者的利益緊密地聯(lián)系在一起。除了國家必要的財政補貼而外，對生產(chǎn)資料的價格要進行全面地監(jiān)控，例如：農膜、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機減免增值稅，從生產(chǎn)廠家到農業(yè)生產(chǎn)者，這一系列的流通環(huán)節(jié)，最終到農業(yè)生產(chǎn)者后的價格上，是不是真正起到了減免的效果，是不是真正落實到了國家扶持農業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

（七）稅收優(yōu)惠政策的減免，要與從事的具體減免項目的發(fā)展緊密地聯(lián)系起來。減免的目的，就是促使我們納稅人要不斷地擴大再生產(chǎn)，這些資金的來源，其中就包括減免的稅款。類似情況比照“對營利性醫(yī)療機構取得的收入，直接用于改善醫(yī)療機構衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅”，這就是一個很好范例。

（八）稅法稅收優(yōu)惠中所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，在具體的審批中，所涉及到審批程序、審批權限和所使用文書上，我們要做到規(guī)范、準確，要進行明確。

第二篇：淺析下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中的問題及對策

淺析下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行

中的問題及對策

淺析下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中的問題及對策2007-02-02 21:54:49

人類是社會財富的創(chuàng)造者。我國是一個人口大國，是屬發(fā)展中國家。隨著我國社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展、進步，原有的主要以手工、體力勞動為主的勞動“密集型”大生產(chǎn)逐步為現(xiàn)代化的機械作業(yè)所替代。同時，為了適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國國有企業(yè)進行了一場廣泛而深刻的變革。在企業(yè)的用工制度上，徹底打破了原有的“鐵飯碗”、“終身制”；國有企業(yè)通過轉換經(jīng)營機制、國有資產(chǎn)優(yōu)化重組、國有民營化，實施減員增效、下崗分流；對原有企業(yè)職工買斷身份后完全是按照市場經(jīng)濟運作的“聘用制”用

工形式。現(xiàn)代化的發(fā)展、企業(yè)的一場“革命”，隨之而來的是企業(yè)的大量下崗、失業(yè)人員，給社會造成極大的就業(yè)壓力，也形成社會不穩(wěn)定因素，同時也會造成大量人力資源的浪費。下崗、失業(yè)人員再就業(yè)是民生之本，是當務之急。中共中央為了充分鼓勵有著強烈就業(yè)愿望的下崗失業(yè)人員早日實現(xiàn)再就業(yè)，在征稅上出臺了一系列優(yōu)惠政策。這對于鼓勵下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)，拓寬就業(yè)渠道，維護國家政治穩(wěn)定，推動社會經(jīng)濟發(fā)展，提高人民生活水平，共建和諧社會，實現(xiàn)國家長治久安都起到了一定的積極作用。但我們也應當看到，在具體執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，一些不符合條件的經(jīng)營業(yè)戶采取各種手段，騙取國家對下崗職工的稅收扶持政策，甚至于勞動等部門在辦證環(huán)節(jié)把關不嚴，充當了納稅人騙取稅收優(yōu)惠的“邦兇”角色。不但在一定程度上造成了國家稅收的流失，同時又引發(fā)不公平競爭，進而影響國家再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策作用 的正常發(fā)揮。

一、落實稅收優(yōu)惠政策過程中存在的問題

其一，優(yōu)惠證的辦理環(huán)節(jié)缺乏有效監(jiān)督制約機制。再就業(yè)優(yōu)惠政策支持和鼓勵的群體是下崗失業(yè)人員，而享受各項優(yōu)惠的必備資料是《再就業(yè)優(yōu)惠證》。所以，下崗、失業(yè)人員享受稅收減免照顧，必須首先依法向勞動保障部門申請辦理《再就業(yè)優(yōu)惠證》，這是向稅務機關申請減免的前置環(huán)節(jié)。但并非是所有的國有企業(yè)下崗、失業(yè)人員都可以申請辦理《再就業(yè)優(yōu)惠證》，也并不是辦理了《再就業(yè)優(yōu)惠證》就一定應當享受稅收優(yōu)惠待遇。

根據(jù)政策規(guī)定，下列國有企業(yè)的下崗、失業(yè)人員不屬辦理《再就業(yè)優(yōu)惠證》的對象：⒈已按規(guī)定辦理內部退養(yǎng)的人員；⒉在××年月日以前已從事個體經(jīng)營并且繼續(xù)經(jīng)營的下崗失業(yè)人員；⒊在××年月日以前領取營業(yè)執(zhí)照只要其曾經(jīng)從事過個體經(jīng)營達到一個月以上或被用人

單位招娉錄用或在公益性崗位上工作的（公益性崗位可分為四類：社會公益性崗位，如交通協(xié)管、城市協(xié)管、廣場管理、城市衛(wèi)生、社區(qū)勞動保障服務等；社區(qū)性公益崗位，如社區(qū)保潔、保綠、保安，社區(qū)公共設施維護、托老、托幼、衛(wèi)生保健服務等；單位性公益崗位，如機關事業(yè)單位定編以外的工勤服務崗位；由政府出資購買，用于安置“”人員和雙下崗失業(yè)人員家庭就業(yè)的其他崗位。）或通過靈活多樣形式就業(yè)和從事非全日制工作、收入較穩(wěn)定且不低于當?shù)刈畹凸べY標準的下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的不得享受稅收優(yōu)惠；⒋處于領取失業(yè)金期間已實現(xiàn)就業(yè)（包括從事個體經(jīng)營）的國有企業(yè)失業(yè)人員；⒌對國有企業(yè)下崗職工未進入再就業(yè)服務中心或進入再就業(yè)中心后在協(xié)議期滿出中心且解除了勞動關系的國有企業(yè)下崗人員，如自動脫離原國有企業(yè)的下崗職工。

但在具體辦證過程中，勞動部門只是憑工商部門出具的是否從事過生產(chǎn)經(jīng)

營的證明、原國有企業(yè)開具的解除勞動合同關系證明（或“改制辦”出具的證明）為依據(jù)。而該下崗失業(yè)人員是否是該國有企業(yè)的職工？是否有過從事個體經(jīng)營的歷史？是否已被用人單位招娉錄用或在公益性崗位上工作或通過靈活多樣形式就業(yè)和從事非全日制工作、收入較穩(wěn)定且不低于當?shù)刈畹凸べY標準的下崗失業(yè)人員？用勞動部門的話說：沒有責任和義務去調查核實。按規(guī)定，勞動部門在辦證之前應該進行公示，接受社會的監(jiān)督。而實質上，勞動部門的辦證純粹就是見手續(xù)就辦優(yōu)惠證，上級勞動部門也是以辦證的多少來考核勞動部門的工作成績。雖然在優(yōu)惠政策出臺的同時，也明確了對勞動部門辦證的法律責任，但由于缺乏剛性，對不按規(guī)定辦證的又有誰去進行追究？況且對工商部門出具的虛假證明以及改制企業(yè)甚至于政府的“改制辦”出具虛假的證明又應當如何進行責任追究？如據(jù)我們調查，鄖西飲食服務公司曾先后給過位人員提供了虛假

手續(xù)，并且勞動部門也給予辦理了優(yōu)惠證，而這位人員從未在該公司上過一天的班。更有甚者，勞動部門利用稅務部門信息不暢的“空擋”，對個人在外地從事經(jīng)營的更是暢開“方便之門”，而作為經(jīng)營地稅務機關就更是無權也無從查起，只好“聽之任之”。如鄖西縣勞動部門為在十堰從事個體出租司機辦理了一個優(yōu)惠證，居然將該職工“掛靠”在鄖西神龍有限責任公司，而該公司是一家私營企業(yè)，但在優(yōu)惠證中卻注明該公司為國有企業(yè)。特別是對國有企業(yè)失業(yè)人員，在處于領取失業(yè)金期間，勞動部門為了減輕失業(yè)金支付的壓力，對企業(yè)一旦改制，就馬上給予辦理優(yōu)惠證件。就鄖西辦理優(yōu)惠證的情況來看，為何在一夜之間出現(xiàn)如此之多的優(yōu)惠證？其中就是將處于領取失業(yè)金期間實現(xiàn)就業(yè)（包括從事個體經(jīng)營）的失業(yè)人員統(tǒng)統(tǒng)納入辦證范圍。如此的魚目混珠，稅務機關也是真假難辯。

其二，經(jīng)營業(yè)戶的真實身份撲朔迷

離。受眾多優(yōu)惠政策的吸引，使得少數(shù)人想千方設百計地尋找切入點，成為享受優(yōu)惠政策的對象。為了取得《再就業(yè)優(yōu)惠證》，他們利用朋友、親屬等便利條件，找熟人、托關系，使一些社會閑置的《再就業(yè)優(yōu)惠證》流傳到了別有用心之人手里，被“合法”的串用、借用或再串用、再借用、租用、買賣。其通常作法是：由下崗失業(yè)人員本人拋頭露面向稅務機關申請辦理減免手續(xù)。為了應付稅務機關的日常檢查，在稅務檢查時，下崗失業(yè)人員才“匆匆”趕到，甚至于將真正的經(jīng)營業(yè)主謊稱為雇請之人；或是經(jīng)營老戶將登記注銷，以下崗失業(yè)人員本人名義重新?lián)裰烽_業(yè)，甚至于經(jīng)營地點、經(jīng)營內容未變，只不過是營業(yè)執(zhí)照的業(yè)主姓名為下崗職工取而代之，諸如此類的，特別是夫妻關系、父子關系等親屬關系居多；或者分明是兩人或多人合伙經(jīng)營的，為了逃避稅收，以下崗失業(yè)人員一個人的身份辦理登記手續(xù)。等等。由此以來，使一些過去經(jīng)營老戶或

不符合條件的新開業(yè)戶也打著“下崗、失業(yè)”的幌子，享受著本不該享受的稅收優(yōu)惠政策。對于這種現(xiàn)象，由于其隱匿性強，私下的交易“不顯山、不露水”，稅務機關明知是假，有心糾正，卻無力操作，最直接的表現(xiàn)是取證難。相關當事人守口如瓶，知情者不配合、不舉報，有力的證據(jù)很難獲得，按照無過錯推定原則，只好報上來就批。如鄖西縣某大酒店，原業(yè)主為劉某，屬糧食系統(tǒng)下崗職工，因其于年以前就開始從事個體經(jīng)營，本不屬于扶持的對象。優(yōu)惠政策出臺后，酒店將原有營業(yè)執(zhí)照注銷，又以其下崗的弟弟名義重新辦理了營業(yè)執(zhí)照。酒店依然還是那個酒店，人員依然還是原班人馬，只不過有了一個《下崗優(yōu)惠證》，稅收全免。

對享受下崗優(yōu)惠政策的新辦服務型企業(yè)，常常與稅務機關玩起“貓捉老鼠”的游戲：人員超編不能享受稅收優(yōu)惠的，則“搖身一變”：注冊為公司；為了達到規(guī)定的人員比例，臨時招收有優(yōu)惠

證的下崗失業(yè)人員，按月繳納保費也心甘情愿，因為勞動部門要按季如數(shù)返還。經(jīng)勞動部門認定、稅務機關減免手續(xù)騙到手后，對所雇請的下崗職工以種種理由予以辭退。稅務機關進行突擊性檢查時，往往以該人臨時外出等各種理由進行搪塞，又是電話聯(lián)系又是派員上下找人，下崗職工成了“應召女郎”。再者，由于雇傭人員的流動性比較強，特別是飲食服務行業(yè)，對下崗、失業(yè)人員進、出或企業(yè)人員的增加、減少的發(fā)生尤為頻繁。稅務人員不可能對企業(yè)雇傭的每一個人都一清二楚，納稅人為防止人數(shù)“超編”，在稅務機關抽查時就“東躲西藏”，使稅務機關也很難徹底查清。

其三，發(fā)票管理面臨嚴重挑戰(zhàn)。長期以來，我們對飲食、服務行業(yè)已形成了“以票控稅”這一行之有效的稅收源泉控管局面。納稅人領多少定額發(fā)票相應繳多少的稅款，從而有效地防止了稅收的跑、冒、滴、漏。而如今，對符合下崗再就業(yè)減免稅政策的單位和個人是免

稅（費）供應發(fā)票。特別是個體工商戶，由于普遍未要求實行建帳，那么納稅人的營業(yè)收入為多少？供應多少定額發(fā)票為宜？而稅務機關實行發(fā)票限額供應又不能以理服人。納稅人索取發(fā)票無止境又相應引發(fā)一定隱患，如發(fā)票轉讓、轉借，不僅加大了稅務機關征管難度，更重要的是將使國家稅收大量流失。我們已經(jīng)明顯的感覺到不納稅的定額發(fā)票需求量在日趨攀升。因為：對于享受減免稅照顧的納稅人，由于沒有了被控稅的顧慮，發(fā)票總是免費供應，于是出現(xiàn)高報收入多領發(fā)票現(xiàn)象，嚴重影響了正常的稅收征管秩序，使我們多年以來形成的“以票控稅”的局面受到?jīng)_擊。導致發(fā)票嚴重失控，為發(fā)票違章者提供了可乘之機。

又如：下崗失業(yè)人員從事個體運輸?shù)?，由于運輸單位與承運個人一般未簽訂書面的合同，稅務機關在代開運輸發(fā)票時雖然一律是按征稅，但涉及到對下崗失業(yè)人員的應當退稅。從目前運行來

看，下崗失業(yè)人員的“單車退稅”遠遠大于原有的“單車定稅”標準。緣由何在？這里不可避免的存在著個別納稅人“搭車減免”。當然，即便是下崗失業(yè)人員代為他人“行方便”，稅務機關也無法識別，并且只能是心存懷疑卻無證據(jù)，奈何不得。而國家則是“兩頭”受損：一方面營業(yè)稅要減免，另一方面增值稅還必須抵扣。

其四，優(yōu)惠政策制定不夠科學、嚴謹。目前，再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策所鼓勵實現(xiàn)再就業(yè)的人員范圍，僅限定在國有下崗、失業(yè)、破產(chǎn)需要安置和享受“低保”且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員，尚不包括集體企業(yè)下崗失業(yè)人員。那么，縱觀鄖西縣勞動力市場現(xiàn)狀，恰恰有大量的原“二輕”、“三輕”和街道辦的集體企業(yè)下崗失業(yè)人員需要妥善安置和照顧，而優(yōu)惠政策的制定卻并沒有涉及于此，有著厚此薄彼之嫌。嚴格意義上說，這是一種政策不公平，是國家對下崗失業(yè)人員身份的政策歧視，隱含了不和諧的

社會音符，完全不符合市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。再者，在享受優(yōu)惠政策的時限上，對下崗、失業(yè)人員在××年月日以前已從事個體經(jīng)營的，即便是一個月的時間，也一律排除在享受稅收優(yōu)惠的大門之外，更加劇了社會矛盾，也不利于社會的全面穩(wěn)定。

又如：對下崗、失業(yè)人員從事個體經(jīng)營人員的限制在人以下。由于現(xiàn)有的勞動力市場運作并不規(guī)范，個人聘請員工既不簽訂合同，又不到勞動部門備案，且雇傭人員的流動性又大，隱形的用工讓稅務機關也很難發(fā)現(xiàn)；再者對從事個體運輸?shù)南聧徥I(yè)的人員，其一個人可以經(jīng)營七臺車輛，完全可以用國家稅收來養(yǎng)活所雇請的開車司機。

二、應對措施

（一）加強部門協(xié)作配合，共筑稅收減免的最后一道防線。盡管勞動部門頒發(fā)的優(yōu)惠證及認定中不乏“水分”，但稅務部門處于終端位置，為了保證優(yōu)惠政策的正確貫徹落實，對納稅人提出的

減免稅申請，一是在稅收減免審批環(huán)節(jié)，應嚴格審查其相關手續(xù)，特別是原有工作單位以及原工作單位的經(jīng)濟性質，對此有疑問的，必須提供相關證明，必要時，可調取原單位的人事檔案資料加以核實。同時，對由于單位提供虛假手續(xù)造成納稅人騙取減免稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，對提供虛假手續(xù)的單位，稅務機關應當依據(jù)《稅收征管法實施細則》第九十二條之規(guī)定處理，即按造成少繳稅款一倍以下的罰款，并對出具假手續(xù)單位實行公開曝光。造成國家稅收流失且已構成瀆職犯罪的，移交檢察機關依法查處。二是加強與工商、勞動部門的配合，建立信息共享機制，準確掌握下崗失業(yè)人員的第一手資料：對照工商部門已辦理營業(yè)執(zhí)照的情況，逐個核實已辦理優(yōu)惠證的最初從事個體經(jīng)營的時限；通過勞動部門將所有國有企業(yè)以及供銷系統(tǒng)中原國有身份的人員名單調取過來，作為稅務機關的備案資料，并將所有人員名單公布在系統(tǒng)內的網(wǎng)站上，不論是是哪

一家稅務機關審批，在審批之前首先就可以通過網(wǎng)上查詢下崗失業(yè)人員是否為該單位職工以及從事經(jīng)營的時間，核實持證人的身份，利用網(wǎng)絡信息對用證情況進行實時監(jiān)控，從而讓假《優(yōu)惠證》、不符合領證條件的真《優(yōu)惠證》的納稅人無孔可鉆。三是公開減免稅，建立群眾監(jiān)督舉報獎勵機制。稅務機關應當對所有已審批減免的納稅人實行“公示制”，將納稅人的稅收減免置于廣大群眾的監(jiān)督之下，尤其是對假優(yōu)惠證、借證經(jīng)營、掛靠經(jīng)營、名為個人經(jīng)營實為合伙性質等，要緊緊依靠群眾，積極、主動受理群眾的監(jiān)督、舉報，對一經(jīng)查證落實的，對舉報弄虛作假騙取減免稅的舉報人員根據(jù)查實后補征的減免稅金額給予相應的獎勵。

（二）依法要求納稅人建帳建制，做到有章可循。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人應當按照法律、行政法規(guī)和國務院財政稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行

核算，對生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建帳能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記帳業(yè)務的專業(yè)機構或經(jīng)稅務機關認可的財會人員代為建帳和辦理帳務；聘請上述機構或人員確有困難的，經(jīng)縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進銷憑證簿。所以說，建帳或不建帳不依納稅人的意志為轉移，稅務機關完全有依據(jù)要求納稅人建帳，特別是對從事餐飲、服務行業(yè)的納稅人。對有一定經(jīng)營規(guī)模的，必須要求依法建帳，強制納稅人使用稅務機關統(tǒng)一印制的“酒水單”，以此作為收入的入帳依據(jù)。稅務機關依據(jù)納稅人實際申報的收入為依據(jù)提供發(fā)票。通過加強對納稅人建帳的管理，即便納稅人做假帳或帳務不真實，也有法可依、有據(jù)可查。對新辦服務型企業(yè)享受下崗稅收優(yōu)惠的，要求企業(yè)對其用工情況實行“報告制”：企業(yè)雇傭人員發(fā)生變化，包括用工總人數(shù)的增減、下崗職工的進出、員工工作崗位的調整等情況

應當在發(fā)生變化的當天及時向稅務機關報告，以便于稅務機關有針對性、有目的性的抽人抽崗。

（三）加大發(fā)票檢查力度，杜絕免稅發(fā)票在市場中流通。一方面稅務部門應當加大對正在享受減免稅政策大戶的清理、監(jiān)控力度，對涉嫌弄虛作假的經(jīng)營戶按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則進行必要的處罰或追究相關責任人的責任。對享受優(yōu)惠的業(yè)戶在向稅務機關領取發(fā)票時，必須當場在所領發(fā)票上加蓋相應的發(fā)票專用章，并隨時掌握其用票去向。對利用享受優(yōu)惠政策倒賣發(fā)票、濫開發(fā)票的業(yè)主，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，從嚴懲處，直至取消享受優(yōu)惠政策的資格。另一方面要加強對非優(yōu)惠對象的納稅人的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)收入明顯不實即可隨時實行突擊性檢查，調查其用票來源。同時，對非優(yōu)惠對象的未建賬納稅人要改變傳統(tǒng)的單純“以票控稅”觀念，實行足額定稅與“票控”相結合，以確保國家的稅收應收盡收。

（四）加強稅收減免的后續(xù)管理，強化稅務機關內部責任追究。稅務管理人員存在著“重減免、輕管理”的思想，對減免稅一旦呈報上級批準后就不聞不問。下崗稅收減免的后續(xù)管理至關重要，特別是對借證經(jīng)營、轉讓經(jīng)營、重新又就業(yè)、雇傭人員比例的變化等等，稅務管理人員必須有著強烈的工作責任心，平時加強減免稅業(yè)戶的檢查、監(jiān)督就能夠發(fā)現(xiàn)諸如此類問題。作為審批機關也應當對所審批的業(yè)戶進行抽查，一旦發(fā)現(xiàn)審批后不符合條件的納稅人，不僅應當及時取消該納稅人的稅收減免，還應當對過去已享受的減免予以追繳并實行公開處罰，對拒不接受處理的，依法收繳或停供其發(fā)票。對審批機關檢查發(fā)現(xiàn)審批后不符合條件的納稅人，不僅要對該納稅人進行處理，更重要的是對稅務管理人員要按照《執(zhí)法過錯責任追究辦法》的規(guī)定，進行嚴厲的責任追究，以杜絕稅務執(zhí)法人員執(zhí)法不嚴、工作責任心不強、善作好人的思想。

（五）合理設置稅收優(yōu)惠限額幅度，保證稅收相對公平。國家出臺一系列扶持鼓勵下崗職工再就業(yè)和創(chuàng)業(yè)政策，其根本目的是增加下崗職工收入，實現(xiàn)社會穩(wěn)定。稅務部門在制定稅收優(yōu)惠政策上，應當讓享受優(yōu)惠者得到實惠，讓全社會感到公平。如果享受無限度的稅收優(yōu)惠，就競爭而言也是不公平的，由此因稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的新的社會分配不公的矛盾日顯突出。如何使兩者得到和諧統(tǒng)一，政策制定做到相對公平，筆者認為應通過多種方式來破解這一難題：第一，通過設置稅收優(yōu)惠上限來達到相對公平。稅務部門應當以當?shù)啬耆司杖霝閰?shù)，確定一個合理系數(shù)，規(guī)定在某一幅度內予以優(yōu)惠，超過幅度范圍的，比照同行業(yè)正常征稅，即定額減免。第二，采取財政返形式達到相對公平。對享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠者，稅務部門平時按照正常的征管辦法征收稅款，按季或按年由財政返還，返還比例由政府確定，即比例減免。第三，通過轉移支

付的形式達到相對公平。如公益性支出減免，子女教育支出減免，醫(yī)療保障，養(yǎng)老保障等。

民不患寡，而患不均；人不患貧，而患不公。下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉及全國多萬下崗職工，同時也影響到更多從事個體經(jīng)營業(yè)戶。體現(xiàn)稅收公平、公正是建設和諧社會的需要。

第三篇：淺論水泥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的現(xiàn)狀思考

根據(jù)稅法規(guī)定：對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，按照資源綜合利用產(chǎn)品給予即征即退增值稅的優(yōu)惠政策，然而這一政策在執(zhí)行中卻存在諸多矛盾和問題。

（一）在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，防治污染與發(fā)展地方經(jīng)濟存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計經(jīng)委頒發(fā)的資源綜合利用企業(yè)證書，享受資源綜合利用企業(yè)優(yōu)惠政策。但這13戶中有9戶年產(chǎn)量在10萬噸以下，屬于中小型企業(yè)，由于技術水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進的防治污染設備，造成嚴重的環(huán)境污染，對人民的生產(chǎn)和生活造成嚴重影響。

（二）在企業(yè)財務核算中，稅收政策規(guī)定與企業(yè)利潤最大化存在矛盾。稅收政策和會計制度都規(guī)定，企業(yè)的應稅項目與免稅項目必須分開核算收支和盈虧，能夠準確反映各項目的稅金實現(xiàn)與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產(chǎn)企業(yè)都生產(chǎn)兩種水泥，即強度等級分別為32.5的普通水泥和42.5的高標號水泥，資源綜合利用政策規(guī)定的摻入廢渣30以上的水泥產(chǎn)品只能是強度等級為32.5的普通水泥，企業(yè)只有對生產(chǎn)的這兩種水泥從原材料投入到產(chǎn)品銷售、實現(xiàn)利潤等都分別核算，分別申報納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標是利潤最大化，特別是私營企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷售的應稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達到多退稅款的目的。

（三）在資格認定中，各部門之間的職責分工方面存在矛盾。現(xiàn)行政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)享受退稅資格的認定，是由多個部門共同進行的，經(jīng)貿部門牽頭，質量技術監(jiān)督部門負責產(chǎn)品中廢渣摻入比例測定，國稅和地稅部門負責財務核算情況評定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調與相互監(jiān)督制約，往往各行其事，而企業(yè)產(chǎn)品摻入比例與財務核算又是企業(yè)必須同時具備的條件，質量技術監(jiān)督部門檢測廢渣摻入比例是否達到或超過30，是采取隨機抽檢的辦法，而稅務部門評定的企業(yè)財務核算中廢渣的摻入比例以及是否將應稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品分開核算是一個總體上的標準，不可能分某一批產(chǎn)品來評定。這樣帶來的問題是，往往質量技術監(jiān)督部門測定的比例達到或超過30，而稅務部門在對其的財務核算和廢渣摻入比例進行綜合評定時不符合政策要求，或者稅務部門從總體上評定企業(yè)符合要求，而技術監(jiān)督部門檢測的廢渣摻入比例達不到標準，或有些企業(yè)被檢測的產(chǎn)品達到標準，沒有被抽樣檢測的產(chǎn)品又不符合標準，部門之間缺乏協(xié)調機制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業(yè)造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實給部分不符合政策規(guī)定的企業(yè)提供了可乘之機。

（四）在具體操作中，少數(shù)地方存在照顧關系違反規(guī)定的問題。目前，在資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中，存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面，水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅負多數(shù)都在9以上，能不能享受退稅優(yōu)惠，對企業(yè)的最終利潤影響較大。企業(yè)的目的是追求利潤最大化，特別是占水泥生產(chǎn)企業(yè)80的小企業(yè)，多數(shù)都是私營或實行個人承租經(jīng)營，追求利潤的趨動促使企業(yè)不是在增加資金和技術投入，加強核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規(guī)定后取得優(yōu)惠資格認定，而是千方百計通過各種途徑找關系、托人情，爭取能享受這項優(yōu)惠政策，一旦拿到資格證書，就完全從企業(yè)自身利益出發(fā)，其產(chǎn)品不是廢渣摻入過多使質量達不到要求，就是摻入比例達不到政策規(guī)定的30以上的要求，或者不按規(guī)定健全財務核算，偷稅漏稅，或者資金、技術投入不足，造成新的環(huán)境污染。另一方面，有關管理部門在執(zhí)行政策時，為照顧企業(yè)及政府領導的人情關系、受某些私利的趨使等，對政策不嚴格執(zhí)行、變通執(zhí)行、甚至違反規(guī)定人為操作，使不符合規(guī)定、不應該給予資格認定的企業(yè)取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規(guī)定，又使得其符合政策規(guī)定的企業(yè)受到不平等的待遇，在競爭中處于劣勢，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行起到了保護落后的作用

解決資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題的建議

（一）認真執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策，制定科學合理的鼓勵措施。對資源綜合利用企業(yè)給予鼓勵、照顧的目的是為了加強環(huán)境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業(yè)必須嚴格按技術規(guī)范和政策規(guī)定組織生產(chǎn)，健全財務核算。另一方面要求政府有關部門在落實政策時，要嚴格執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，不符合規(guī)定的堅決予以取締，不能以一時一地的小利益而犧牲關系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)的小水泥廠，其使用的立窯設備仍然是技術比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴重浪費資源，污染環(huán)境，國家已明確要求對其限制和淘汰，所以稅收優(yōu)惠政策也要制這“準入制”，對于年生產(chǎn)能力在一定標準以下的一律不予享受優(yōu)惠政策。

（二）加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督管理，防止政策執(zhí)

行中的偏差。這包括對企業(yè)和對執(zhí)法機關兩方面的監(jiān)督管理問題。一是有關部門應加強對資源綜合利用企業(yè)的日常監(jiān)督管理，經(jīng)貿部門每半年組織相關單位對企業(yè)產(chǎn)品質量技術指標、廢渣摻入比例、防治污染設施運轉、財務核算、退稅資金使用等情況開展檢查，嚴格要求企業(yè)按規(guī)定搞好生產(chǎn)經(jīng)營管理，對不符合要求的，給予最長不超過三個月的整改期，并暫停其享受優(yōu)惠政策

資格，整改后仍不符合要求的，應停止其享受優(yōu)惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫。二是對執(zhí)行機關應加強監(jiān)督和約束，上級機關應組織經(jīng)常性的執(zhí)法檢查、專項檢查、異地抽查，一方面檢查享受優(yōu)惠政策的企業(yè)是否符合規(guī)定的資格條件，財務核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點檢查有關管理部門是否按規(guī)定的條件和程序落實資格認定、監(jiān)督檢查、聽證評審、辦理退稅等事項。對經(jīng)上級重點檢查發(fā)現(xiàn)的問題，必須從嚴處理。三是加強對違法違規(guī)行為的責任追究，對于代表國家執(zhí)行法的單位，本應按政策規(guī)定辦事，并經(jīng)常做好落實情況的自查和檢查，減少或杜絕問題的發(fā)生，而上級檢查仍出現(xiàn)嚴重問題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國家法律法規(guī)的規(guī)定追究有關單位和責任人的責任，事實上，也只有將嚴格的檢查與追究結合起來，才能保證各項政策規(guī)定真正落到實處。

（三）建立科學的資格認定管理機制，加強部門之間的協(xié)調配合。在資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇資格的認定、管理方面，最容易出現(xiàn)的問題是部門之間不協(xié)調、重認定輕管理，所以必須建立既相互協(xié)調又相互監(jiān)督制約的機制，嚴格資格認定中的操作程序，應規(guī)定在對企業(yè)開展資格認定的每一個環(huán)節(jié)，包括化驗抽查、比例測算、財務核算情況檢查等，都必須由經(jīng)貿部門牽頭組織相關部門共同參加，應規(guī)定對于在資格認定中相關部門單獨行動作出的結論不得作為評定的依據(jù)，以便真正做到相互協(xié)調，各部門都能了解企業(yè)的全部情況，并能起到相互監(jiān)督制約的作用，減少不必要的工作失誤和腐敗問題。同時在一定的行政區(qū)域內，應定期在媒體上公開資格認定情況、專項抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會各方面的監(jiān)督。

第四篇：淺論水泥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的現(xiàn)狀思考

根據(jù)稅法規(guī)定：對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，按照資源綜合利用產(chǎn)品給予即征即退增值稅的優(yōu)惠政策，然而這一政策在執(zhí)行中卻存在諸多矛盾和問題。

（一）在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，防治污染與發(fā)展地方經(jīng)濟存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計經(jīng)委頒發(fā)的資源綜合利用企業(yè)證書，享受資源綜合利用企業(yè)優(yōu)惠政策。但這13戶中有9戶年產(chǎn)量在10萬噸以下，屬于中小型企業(yè)，由于技術水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進的防治污染設備，造成嚴重的環(huán)境污染，對人民的生產(chǎn)和生活造成嚴重影響。

（二）在企業(yè)財務核算中，稅收政策規(guī)定與企業(yè)利潤最大化存在矛盾。稅收政策和會計制度都規(guī)定，企業(yè)的應稅項目與免稅項目必須分開核算收支和盈虧，能夠準確反映各項目的稅金實現(xiàn)與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產(chǎn)企業(yè)都生產(chǎn)兩種水泥，即強度等級分別為32.5的普通水泥和42.5的高標號水泥，資源綜合利用政策規(guī)定的摻入廢渣30以上的水泥產(chǎn)品只能是強度等級為32.5的普通水泥，企業(yè)只有對生產(chǎn)的這兩種水泥從原材料投入到產(chǎn)品銷售、實現(xiàn)利潤等都分別核算，分別申報納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標是利潤最大化，特別是私營企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷售的應稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達到多退稅款的目的。

（三）在資格認定中，各部門之間的職責分工方面存在矛盾。現(xiàn)行政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)享受退稅資格的認定，是由多個部門共同進行的，經(jīng)貿部門牽頭，質量技術監(jiān)督部門負責產(chǎn)品中廢渣摻入比例測定，國稅和地稅部門負責財務核算情況評定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調與相互監(jiān)督制約，往往各行其事，而企業(yè)產(chǎn)品摻入比例與財務核算又是企業(yè)必須同時具備的條件，質量技術監(jiān)督部門檢測廢渣摻入比例是否達到或超過30，是采取隨機抽檢的辦法，而稅務部門評定的企業(yè)財務核算中廢渣的摻入比例以及是否將應稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品分開核算是一個總體上的標準，不可能分某一批產(chǎn)品來評定。這樣帶來的問題是，往往質量技術監(jiān)督部門測定的比例達到或超過30，而稅務部門在對其的財務核算和廢渣摻入比例進行綜合評定時不符合政策要求，或者稅務部門從總體上評定企業(yè)符合要求，而技術監(jiān)督部門檢測的廢渣摻入比例達不到標準，或有些企業(yè)被檢測的產(chǎn)品達到標準，沒有被抽樣檢測的產(chǎn)品又不符合標準，部門之間缺乏協(xié)調機制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業(yè)造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實給部分不符合政策規(guī)定的企業(yè)提供了可乘之機。

（四）在具體操作中，少數(shù)地方存在照顧關系違反規(guī)定的問題。目前，在資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中，存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面，水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅負多數(shù)都在9以上，能不能享受退稅優(yōu)惠，對企業(yè)的最終利潤影響較大。企業(yè)的目的是追求利潤最大化，特別是占水泥生產(chǎn)企業(yè)80的小企業(yè)，多數(shù)都是私營或實行個人承租經(jīng)營，追求利潤的趨動促使企業(yè)不是在增加資金和技術投入，加強核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規(guī)定后取得優(yōu)惠資格認定，而是千方百計通過各種途徑找關系、托人情，爭取能享受這項優(yōu)惠政策，一旦拿到資格證書，就完全從企業(yè)自身利益出發(fā)，其產(chǎn)品不是廢渣摻入過多使質量達不到要求，就是摻入比例達不到政策規(guī)定的30以上的要求，或者不按規(guī)定健全財務核算，偷稅漏稅，或者資金、技術投入不足，造成新的環(huán)境污染。另一方面，有關管理部門在執(zhí)行政策時，為照顧企業(yè)及政府領導的人情關系、受某些私利的趨使等，對政策不嚴格執(zhí)行、變通執(zhí)行、甚至違反規(guī)定人為操作，使不符合規(guī)定、不應該給予資格認定的企業(yè)取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規(guī)定，又使得其符合政策規(guī)定的企業(yè)受到不平等的待遇，在競爭中處于劣勢，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行起到了保護落后的作用

解決資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題的建議

（一）認真執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策，制定科學合理的鼓勵措施。對資源綜合利用企業(yè)給予鼓勵、照顧的目的是為了加強環(huán)境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業(yè)必須嚴格按技術規(guī)范和政策規(guī)定組織生產(chǎn)，健全財務核算。另一方面要求政府有關部門在落實政策時，要嚴格執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，不符合規(guī)定的堅決予以取締，不能以一時一地的小利益而犧牲關系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)的小水泥廠，其使用的立窯設備仍然是技術比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴重浪費資源，污染環(huán)境，國家已明確要求對其限制和淘汰，所以稅收優(yōu)惠政策也要制這“準入制”，對于年生產(chǎn)能力在一定標準以下的一律不予享受優(yōu)惠政策。

（二）加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督管理，防止政策

第五篇：淺論水泥企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的現(xiàn)狀思考

根據(jù)稅法規(guī)定：對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，按照資源綜合利用產(chǎn)品給予即征即退增值稅的優(yōu)惠政策，然而這一政策在執(zhí)行中卻存在諸多矛盾和問題。

（一）在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，防治污染與發(fā)展地方經(jīng)濟存在矛盾。以蘇北某縣為例，該縣共有13戶水泥廠，全部有省計經(jīng)委頒發(fā)的資源綜合利用企業(yè)證書，享受資源綜合利用企業(yè)優(yōu)惠政策。但這13戶中有9戶年產(chǎn)量在10萬噸以下，屬于中小型企業(yè)，由于技術水平和資金積累能力有限，不可能投入較多的資金裝備先進的防治污染設備，造成嚴重的環(huán)境污染，對人民的生產(chǎn)和生活造成嚴重影響。

（二）在企業(yè)財務核算中，稅收政策規(guī)定與企業(yè)利潤最大化存在矛盾。稅收政策和會計制度都規(guī)定，企業(yè)的應稅項目與免稅項目必須分開核算收支和盈虧，能夠準確反映各項目的稅金實現(xiàn)與繳納情況。目前絕大部分小水泥生產(chǎn)企業(yè)都生產(chǎn)兩種水泥，即強度等級分別為32.5的普通水泥和42.5的高標號水泥，資源綜合利用政策規(guī)定的摻入廢渣30以上的水泥產(chǎn)品只能是強度等級為32.5的普通水泥，企業(yè)只有對生產(chǎn)的這兩種水泥從原材料投入到產(chǎn)品銷售、實現(xiàn)利潤等都分別核算，分別申報納稅，才能享受即征即退增值稅的政策優(yōu)惠。然而，由于企業(yè)追求的目標是利潤最大化，特別是私營企業(yè)更是如此，許多企業(yè)在取得退稅資格后，為了多退稅，將生產(chǎn)銷售的應稅產(chǎn)品按免稅產(chǎn)品核算，達到多退稅款的目的。

（三）在資格認定中，各部門之間的職責分工方面存在矛盾?，F(xiàn)行政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)享受退稅資格的認定，是由多個部門共同進行的，經(jīng)貿部門牽頭，質量技術監(jiān)督部門負責產(chǎn)品中廢渣摻入比例測定，國稅和地稅部門負責財務核算情況評定。部門之間雖然分工明確，但由于缺乏相互協(xié)調與相互監(jiān)督制約，往往各行其事，而企業(yè)產(chǎn)品摻入比例與財務核算又是企業(yè)必須同時具備的條件，質量技術監(jiān)督部門檢測廢渣摻入比例是否達到或超過30，是采取隨機抽檢的辦法，而稅務部門評定的企業(yè)財務核算中廢渣的摻入比例以及是否將應稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品分開核算是一個總體上的標準，不可能分某一批產(chǎn)品來評定。這樣帶來的問題是，往往質量技術監(jiān)督部門測定的比例達到或超過30，而稅務部門在對其的財務核算和廢渣摻入比例進行綜合評定時不符合政策要求，或者稅務部門從總體上評定企業(yè)符合要求，而技術監(jiān)督部門檢測的廢渣摻入比例達不到標準，或有些企業(yè)被檢測的產(chǎn)品達到標準，沒有被抽樣檢測的產(chǎn)品又不符合標準，部門之間缺乏協(xié)調機制，信息缺乏溝通，一方面給一部分企業(yè)造成了不必要的麻煩；另一方面，也確實給部分不符合政策規(guī)定的企業(yè)提供了可乘之機。

（四）在具體操作中，少數(shù)地方存在照顧關系違反規(guī)定的問題。目前，在資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中，存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面。一方面，水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅的稅負多數(shù)都在9以上，能不能享受退稅優(yōu)惠，對企業(yè)的最終利潤影響較大。企業(yè)的目的是追求利潤最大化，特別是占水泥生產(chǎn)企業(yè)80的小企業(yè)，多數(shù)都是私營或實行個人承租經(jīng)營，追求利潤的趨動促使企業(yè)不是在增加資金和技術投入，加強核算，防止造成新的污染，從根本上做到符合政策規(guī)定后取得優(yōu)惠資格認定，而是千方百計通過各種途徑找關系、托人情，爭取能享受這項優(yōu)惠政策，一旦拿到資格證書，就完全從企業(yè)自身利益出發(fā)，其產(chǎn)品不是廢渣摻入過多使質量達不到要求，就是摻入比例達不到政策規(guī)定的30以上的要求，或者不按規(guī)定健全財務核算，偷稅漏稅，或者資金、技術投入不足，造成新的環(huán)境污染。另一方面，有關管理部門在執(zhí)行政策時，為照顧企業(yè)及政府領導的人情關系、受某些私利的趨使等，對政策不嚴格執(zhí)行、變通執(zhí)行、甚至違反規(guī)定人為操作，使不符合規(guī)定、不應該給予資格認定的企業(yè)取得了退稅資格，不該退的稅款辦理了退稅。這既違反了政策規(guī)定，又使得其符合政策規(guī)定的企業(yè)受到不平等的待遇，在競爭中處于劣勢，稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行起到了保護落后的作用

解決資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在問題的建議

（一）認真執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策，制定科學合理的鼓勵措施。對資源綜合利用企業(yè)給予鼓勵、照顧的目的是為了加強環(huán)境污染治理，防止造成新的污染。這一方面要求企業(yè)必須嚴格按技術規(guī)范和政策規(guī)定組織生產(chǎn)，健全財務核算。另一方面要求政府有關部門在落實政策時，要嚴格執(zhí)行產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，不符合規(guī)定的堅決予以取締，不能以一時一地的小利益而犧牲關系廣大民眾根本利益。目前占水泥生產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)的小水泥廠，其使用的立窯設備仍然是技術比較落后，石灰石資源利用率只有40，嚴重浪費資源，污染環(huán)境，國家已明確要求對其限制和淘汰，所以稅收優(yōu)惠政策也要制這“準入制”，對于年生產(chǎn)能力在一定標準以下的一律不予享受優(yōu)惠政策。

（二）加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督管理，防止政策

執(zhí)行中的偏差。這包括對企業(yè)和對執(zhí)法機關兩方面的監(jiān)督管理問題。一是有關部門應加強對資源綜合利用企業(yè)的日常監(jiān)督管理，經(jīng)貿部門每半年組織相關單位對企業(yè)產(chǎn)品質量技術指標、廢渣摻入比例、防治污染設施運轉、財務核算、退稅資金使用等情況開展檢查，嚴格要求企業(yè)按規(guī)定搞好生產(chǎn)經(jīng)營管理，對不符合要求的，給予最長不超過三個月的整改期，并暫停其享受優(yōu)惠政策資格，整改后仍不符合要求的，應停止其享受優(yōu)惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫。二是對執(zhí)行機關應加強監(jiān)督和約束，上級機關應組織經(jīng)常性的執(zhí)法檢查、專項檢查、異地抽查，一方面檢查享受優(yōu)惠政策的企業(yè)是否符合規(guī)定的資格條件，財務核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點檢查有關管理部門是否按規(guī)定的條件和程序落實資格認定、監(jiān)督檢查、聽證評審、辦理退稅等事項。對經(jīng)上級重點檢查發(fā)現(xiàn)的問題，必須從嚴處理。三是加強對違法違規(guī)行為的責任追究，對于代表國家執(zhí)行法的單位，本應按政策規(guī)定辦事，并經(jīng)常做好落實情況的自查和檢查，減少或杜絕問題的發(fā)生，而上級檢查仍出現(xiàn)嚴重問題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國家法律法規(guī)的規(guī)定追究有關單位和責任人的責任，事實上，也只有將嚴格的檢查與追究結合起來，才能保證各項政策規(guī)定真正落到實處。

（三）建立科學的資格認定管理機制，加強部門之間的協(xié)調配合。在資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇資格的認定、管理方面，最容易出現(xiàn)的問題是部門之間不協(xié)調、重認定輕管理，所以必須建立既相互協(xié)調又相互監(jiān)督制約的機制，嚴格資格認定中的操作程序，應規(guī)定在對企業(yè)開展資格認定的每一個環(huán)節(jié)，包括化驗抽查、比例測算、財務核算情況檢查等，都必須由經(jīng)貿部門牽頭組織相關部門共同參加，應規(guī)定對于在資格認定中相關部門單獨行動作出的結論不得作為評定的依據(jù)，以便真正做到相互協(xié)調，各部門都能了解企業(yè)的全部情況，并能起到相互監(jiān)督制約的作用，減少不必要的失誤和腐敗問題。同時在一定的行政區(qū)域內，應定期在媒體上公開資格認定情況、專項抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會各方面的監(jiān)督。

執(zhí)行中的偏差。這包括對企業(yè)和對執(zhí)法機關兩方面的監(jiān)督管理問題。一是有關部門應加強對資源綜合利用企業(yè)的日常監(jiān)督管理，經(jīng)貿部門每半年組織相關單位對企業(yè)產(chǎn)品質量技術指標、廢渣摻入比例、防治污染設施運轉、財務核算、退稅資金使用等情況開展檢查，嚴格要求企業(yè)按規(guī)定搞好生產(chǎn)經(jīng)營管理，對不符合要求的，給予最長不超過三個月的整改期，并暫停其享受優(yōu)惠政策資格，整改后仍不符合要求的，應停止其享受優(yōu)惠政策資格，已獲得的退稅款追繳入庫。二是對執(zhí)行機關應加強監(jiān)督和約束，上級機關應組織經(jīng)常性的執(zhí)法檢查、專項檢查、異地抽查，一方面檢查享受優(yōu)惠政策的企業(yè)是否符合規(guī)定的資格條件，財務核算和減免退稅款的使用等情況，另一方面重點檢查有關管理部門是否按規(guī)定的條件和程序落實資格認定、監(jiān)督檢查、聽證評審、辦理退稅等事項。對經(jīng)上級重點檢查發(fā)現(xiàn)的問題，必須從嚴處理。三是加強對違法違規(guī)行為的責任追究，對于代表國家執(zhí)行法的單位，本應按政策規(guī)定辦事，并經(jīng)常做好落實情況的自查和檢查，減少或杜絕問題的發(fā)生，而上級檢查仍出現(xiàn)嚴重問題，就屬于故意或失職瀆職，所以必須按照國家法律法規(guī)的規(guī)定追究有關單位和責任人的責任，事實上，也只有將嚴格的檢查與追究結合起來，才能保證各項政策規(guī)定真正落到實處。

（三）建立科學的資格認定管理機制，加強部門之間的協(xié)調配合。在資源綜合利用企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇資格的認定、管理方面，最容易出現(xiàn)的問題是部門之間不協(xié)調、重認定輕管理，所以必須建立既相互協(xié)調又相互監(jiān)督制約的機制，嚴格資格認定中的操作程序，應規(guī)定在對企業(yè)開展資格認定的每一個環(huán)節(jié)，包括化驗抽查、比例測算、財務核算情況檢查等，都必須由經(jīng)貿部門牽頭組織相關部門共同參加，應規(guī)定對于在資格認定中相關部門單獨行動作出的結論不得作為評定的依據(jù)，以便真正做到相互協(xié)調，各部門都能了解企業(yè)的全部情況，并能起到相互監(jiān)督制約的作用，減少不必要的失誤和腐敗問題。同時在一定的行政區(qū)域內，應定期在媒體上公開資格認定情況、專項抽查檢查情況、退稅情況等，接受社會各方面的監(jiān)督。