第一篇：視同銷售在所得稅和增值稅方面的區別分析1

視同銷售在所得稅和增值稅方面的區別分析

視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入，計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。新《企業所得稅法》與新《增值稅暫行條例》中對“視同銷售”范圍及計稅價均有規定，但存在一些區別，因此需要我們在實際執行過程中進行仔細區分運用。

一、兩稅中視同銷售行為范圍上的差異

（一）《增值稅暫行條例》規定，以下八種情況視同銷售貨物

1、貨物交付他人代銷；

2、銷售代銷貨物；

3、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

4、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

5、將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

6、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

7、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

8、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（二）會計處理——以上八種視同銷售情況的會計處理

1、將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物；

根據新企業會計準則的有關規定，采用支付手續費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認條件確認收入。

A、視同買斷方式

如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區別。在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。

如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委 托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。

B、收取手續費方式

在這種代銷方式下，委托方應在受托方將商品銷售后，并收到受托方開具的代銷清單時，確認收入。

采取支付手續費方式銷售代銷商品，受托方銷售商品不確認收入，也不結轉成本，只將收取的手續費確認主營業務收入，與稅法有差異。

2、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規定：“設有兩個以上機構（相關機構設在同一縣、市的除外）并實行統一核算的納稅人，將貨物移送給其他機構用于銷售，應當視同銷售，按規定計算繳納增值稅。”這種視同銷售行為稱作異地銷售。

《國家稅務局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發〔1998〕137號）文件規定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》 第四條，視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：一是向購貨方開具發票；二是向購貨方收取貨款。受貨機構 的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向 購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算，并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。”另外，《國家稅務總局關于納稅人以資金結算網絡方 式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函〔2002〕802號）文件還規定：“納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網絡在各地向購貨 方收取貨款，由總機構直接向購貨方開具發票的行為，不具備《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發〔1998〕137 號）文件規定的受貨機構向購貨方開具發票、向購貨方收取貨款兩種情形之一的，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。” 從以上規定可以看出，異地銷售視同銷售需符合兩個條件：一是向購貨方開具發票；二是向購貨方收取貨款，否則由總機構繳納增值稅。根據《企業會計準則第14號——收入》的規定，符合這兩個條件，也同時確認收入。

3、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目 A、債務重組中的以物抵債

例如，藍天公司欠白云公司購貨款800 000元。經協商，藍天公司以其產品償還債務，該產品的公允價值（即計稅價格）為600 000元，實際成本為400 000元，未計提存貨跌價準備。兩公司均為一般納稅企業，增值稅稅率為17%。白云公司對應收藍天公司貨款未計提壞賬準備，接受藍天公司以產品償還債務 時，將該產品作為商品入庫。不考慮其他相關稅費，根據上述資料，藍天公司應作如下賬務處理：

借：應付賬款——白云公司 800 000 貸：主營業務收入 600 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102 000 營業外收入——債務重組利得 98 000 借：主營業務成本 400 000 貸：庫存商品 400 000 B、自產自用的內部結轉

此類視同銷售業務主要包括將自產或購入的貨物用于在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務或用于饋贈、贊助等增值稅非應稅項目。這類業務是一種內部結轉關系，不得開具增值稅專用發票，但需要按規定計算銷項稅額，按成本結轉，不確認收入：

借：在建工程

貸：庫存商品（賬面價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

4、將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者； 根據《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交易》規定：換出資產為存貨的，應當視同銷售處理。根據《企業會計準則第14號——收入》的規定：換出資產按照公允價值確認銷售收入，同時結轉成本。

例如，甲公司以庫存商品A產品、B產品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司另向乙公司支付補價45萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅率為17%，計稅價格為公允價值，有關資料如下：

甲公司換出：庫存商品：賬面成本220萬元，已計提存貨跌價準備40萬元，公允價值180萬元；

乙公司換出：原材料：賬面成本206.50萬元，公允價值225萬元。假定該項交換具有商業實質。甲公司：

借：原材料 2 173 500 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）382 500 貸：主營業務收入 1 800 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）306 000 銀行存款 450 000 借：主營業務成本 2 200 000 貸：庫存商品 2 200 000 借：存貨跌價準備 400 000 貸：主營業務成本 400 000 乙公司：

借：庫存商品 1 876 500 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）306 000 銀行存款 450 000 貸：其他業務收入 2 250 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）382 500 借：其他業務成本 2 065 000 貸：原材料 2 065 000

5、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 借：應付股利

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

6、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 用于集體福利時賬務處理如下： 借：應付職工薪酬

貸：庫存商品（賬面價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

B、將自產、委托加工的貨物用于個人消費： 決定發放福利時： 借：生產成本（管理費用）

貸：應付職工薪酬

實際發放福利時： 借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

7、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。賬務處理如下： 借：營業外支出

貸：庫存商品（賬面價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

綜上所述，會計核算除將自產產品用于在建工程，集體福利和對外捐贈時不確認收入，其他幾種情況均應確認收入。

（三）企業所得稅——權屬沒有發生改變，就不需交納企業所得稅 《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定：企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

根據以上規定所得稅上是否視同銷售取決與產品的所有權是否轉移。二.兩稅中視同銷售行為計稅價格上的差異

《增值稅實施細則》第十六條規定 納稅人有條例第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額

企業所得稅中的規定：國稅函[2008]828號第三條規定:企業發生本通知第二條規定的視同銷售情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

由上述文件可見,兩稅在視同銷售的計稅價格上存在差異,增值稅強調全部按對外銷售的價格計算,若無外銷價,必須加成本利潤率；(這里的成本利潤率具體是多少,新實施細則沒有明確規定,但據國稅發[1993]154號文件規定: 納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規定需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10%。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規定》中規定的成本利潤率。)企業所得稅中區分了自制與外購兩種情況, 1.允許外購商品視同銷售時按購入價(通常為成本價)確認收入，增值稅無購入價之說，若將外購商品進行同屬兩稅視同銷售范圍的處理，應分別確認計稅價格進行相應涉稅處理。

2.自制的商品按同類銷售價格確定。此規定與增值稅基本一致，但不如增值稅的具體，在實際操作時，自制商品視同銷售，應參照增值稅的計稅價格，以保持二者稅基上計量的一致性。

第二篇：XX增值稅稅負及所得稅稅負分析

xxx關于增值稅稅負及所得稅稅負情況分析

xxx國稅局：

2016年1-6月份企業實現銷售收入20244萬元，應納增值稅額約為73萬元，同比去年同期111萬元減少38萬元。2016年1-6月增值稅稅負約為0.3%，同比去年同期0.8%下降0.5%。具體分析如下：

一、2015年1-3月期間由于我公司前期生產許可證未辦齊全，特此與國稅局協調按代加工性質生產，按加工費繳納增值稅，1-3月累計形成收入約為616萬元，累計形成增值稅額約為105萬元。2015年1-6月增值稅額基本為代加工稅款，沒有進項稅額。根據財政部、國家稅務總局《關于若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）規定化肥行業免收增值稅。再后根據財政部、海關總署、國家稅務總局《關于對化肥恢復征收增值稅政策的通知》[財稅〔2015〕90 號]文件于2015年9月1日開始恢復征收增值稅。化肥行業才剛開始恢復增值稅，需要一個過渡期。

二、化肥行業由于市場競爭激烈，為了更好的實現銷售產品，打開銷售渠道，我單位不得不降低產品銷售價格，減少銷售毛利，這就使得企業實現的增值額降低，相應減少了銷項稅。

三、化肥行業市場競爭激烈的源頭主要是原材料，我公司把握住大公司原材料，購進大量原材料保證原料價格的優勢，增加了進項稅額，間接的導致了增值稅稅負偏低。

四、化肥行業屬于季節性的行業，有淡旺季，需結合全年可能稅負不低。2016年1-6月實現利潤總額為599萬元，應納企業所得稅額約為150萬，同比去年同期42萬元增加108萬元。2016年1-6月企業所得稅稅負約為0.6%，同比去年同期0.3%增加0.3%。化肥行業由于2015年9月以前都是免收增值稅，化肥毛利率偏低，對企業所得稅稅負有影響，恢復征收增值稅后會有利于提高企業所得稅稅負。

xxxx有限公司

第三篇：認定工傷和視同工傷區別

認定工傷和視同工傷的區別

這二者之間的區別：

1、手續上的區別：認定工傷需提交申請并審核才可批準，而視同工傷無需申請，只需舉證核實即可。

2、本質上的區別：認定工傷項目要求與本質工作要有明顯或直接的關聯性，而視同工傷項目與本質工作無明顯或直接的關聯性。

3、成因上的區別：認定工傷項目的發生起因單一化，而視同工傷的發生起因多樣化。

4、權益上的區別：認定工傷的權益范圍局限于員工的本質工作，而視同工傷權益范圍擴展至人權及國家利益。

例：某A上班時在車間操作機器，由于機器漏電被電擊身亡。某B上班時操作機器，突然心臟病發而身亡。那么某A須認定工傷，而某B可視同工傷。解釋：某A是個會計，卻做一件與他工作無關的事，操作機器而被電擊的話，那么工傷不成立，因此必須申請認定；而某B的心臟病不管在形成勞動關系之前或之后患上的，可視為工傷，無須作認定申請。

其實，認定工傷和視同工傷是沒有區別的，都依法享受工傷保險待遇。只是關于部隊復員的，因戰、因公負傷致殘，已取得革命傷殘軍人證，到用人單位后舊傷復發的情況，在享受工傷保險待遇時，不能再次得到一次性傷殘補助金，其他都沒有區別。

第四篇：贈送禮品的視同銷售增值稅,不同的意見

贈送禮品的視同銷售增值稅，不同的意見

逢年過節，禮尚往來，概莫能外。自1994年增值稅暫行條例實施以來，贈送禮品（主要是貨物）的增值稅如何處理，缺乏一個普遍適用的規則。更多的傳統的增值稅納稅人多未有進行視同銷售處理，營改增之后，贈送禮品的處理也基本上都是直接費用化，未考慮視同銷售的問題。這一問題將更加的突現出來，如何處理，征納雙方皆可能有話要說！依據在哪

《增值稅暫行條例實施細則》規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

《增值稅暫條條例》規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。實施細則對此解釋所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

條例釋義進一步解釋：用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，由于其不再用于生產流通，屬于生產流通的終端，與一般的終端消費者沒有區別，應該作為增值稅的最終承擔者，不存在抵扣問題，所以當納稅人將購進貨物或者應稅勞務用于集體福利或者個人消費時，就是普通的終端消費者，應當承擔相應的增值稅，不得予以抵扣。

條例實施細則釋義進一步解釋：1．交際應酬消費不屬于生產經營中的生產性投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者，因此交際應酬消費需要負擔相對應的進項稅額，其不能從銷項稅額中抵扣。2．交際應酬消費和個人消費難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強征管，引導消費行為，對交際應酬消費不得抵扣進項稅額，以公平稅負。3．從國際慣例來看，交際應酬消費在多數國家和地區的稅法中都明確規定不得抵扣進項稅額。以前我國稅法對此項未有明確表述，這次修訂條例細則，借鑒國際慣例，增加了這一規定。有代表性稅務機關的意見

銀行因業務開展中贈送客戶的禮品是否應交增值稅？ 2009年06月10日 【來源】：國家稅務總局

1、問：銀行是否為增值稅納稅人？銀行因業務開展中贈送客戶的禮品是否應交增值稅？ 答：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號）規定：“第八條 納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。” 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）規定：“第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： ??

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”根據上述規定，銀行如果存在有銷售貨物、提供加工和修理、修配應征增值稅勞務的，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第一條的規定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。” 銀行因開展業務中贈送客戶的禮品，屬于視同銷售貨物，按規定應繳增值稅。

2、購進禮品的進項稅額能否抵扣？2010年11月01日

【來源】：國家稅務總局納稅服務司

問：我公司為了開拓市場，采購了一些禮品（如模型、小工具、雨具等）送給參加訂貨會的客戶。請問，購進禮品的進項稅額能否抵扣？

答：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物，其購進貨物的進項稅額可以抵扣。

上述兩個總局的回復，可能說明了基本的觀點，其他地方性的規定都也是浮云了。兩個奇特文件規定的作廢

安徽皖國稅函[2009]105號：一般納稅人在交際應酬中所贈送的自產、委托加工或外購的貨物，其進項稅額不得抵扣，但不需按視同銷售中的無償贈送征收增值稅。

天津津國稅外(1998)43號：外購商品做為禮品贈送，原則上應該交納增值稅。但要視企業是否先期抵扣了進項稅金。若將進項稅金進行了抵扣，則應該征稅；若沒有抵扣進項稅金，則可從寬掌握暫不征稅，企業可按交際應酬費處理。

這兩個文件還是尊重了納稅人的實際情況，因此讀來頗也是為稅務機關的寬容與機智鼓掌。會計處理的差異

如果未抵扣，一般納稅人若采購價格（含稅）是117元貨物，稅率17%，則區分抵與不抵的區別如下： 不抵扣的情形： 借：庫存商品 117 貸：銀行存款 117 借：銷售費用 117 貸：庫存商品 117 抵扣與視同銷售的情形： 借：庫存商品 100 貸：進項稅額 117 借：銷售費用 117 貸：庫存商品 100 貸：銷項稅額 17

抵扣與不抵扣在費用金額上是一樣的，但是如果要求企業在不抵扣或不能抵扣之時補視同銷售的增值稅，則銷售費用無形當中增加17，銷售費用變成134了，明顯虧大了。梳理兩個概念之下的分析

增值稅的條例規定了兩個概念，個人消費與不得抵扣，消費了，貨物在這個環節轉化為空氣，如香煙，陶醉在空氣之中了，所以不得抵扣，因為沒有所謂的增值稅的鏈條延伸之說，也沒有用于生產經營用途，故認為不得抵扣。沒有轉化成空氣，轉給第二個人了，如何辦，鏈條延伸了，如此按上述回復的基本理解，視同銷售計算增值稅！

本人認為要從基本原則上來理解這個問題，首先不得抵扣是不是必然沒有視同銷售，如福利用物品，不得抵扣，最后處置廢物或轉送給員工，就要視同銷售。因此從不得抵扣并不能得出來沒有視同銷售。由此我們來理解，在高呼我沒有抵扣，就不能產生視同銷售，這是非稅人員的思考，不專業！

送人就一定要視同銷售嗎？我們擔心，那個人可能要賣啊，所以鏈條要延伸，要視同銷售，但如果那個人也自己消費了呢，即消費是過渡了一下，從企業手里到個人手里完成的，既然釋義規定了非生產之用情形之下，只是消費的主體不是企業，但都是消費。從這點理解，稅法對于個人消費還是不盡清楚，易給出誤導。這是在禮品通常給外部個人情形下的，如果給的是對方的企業，那有理由相信還是視同銷售了，企業收到之后其目的是多樣了。個人之間的贈送是否要視同銷售

大家都了解，個人送出結婚禮金時，是否有代扣代繳個人所得稅義務，沒有，為何，因為個稅沒有規定其他所得的這一項列舉。增值稅暫行條例只規定了單位與個體工商戶，未規定個人，因此也明確個人可以大膽的送，哈哈。贈送的服務與禮品卡

如果服務是納稅人提供的營改增的應稅服務，則基本上屬于服務的視同銷售，如果只是送給客戶一張消費卡，服務的提供方是別人，此時盡管開具的發票上是辦公用品、服務之類，實質上企業并非提供者，真正的提供者提供服務時繳納增值稅。不過有時開具的物品發票，有時自己也說不清是個什么東西，有時或許會有爭議！這是個套，非得往里鉆，沒辦法 如上，稅法上目前無法支持不征，由此一般納稅人可以抵扣再視同銷售處理，在沒有人追的情形之下，倒是安靜，但也有背的時候，提前處理為好，小規模納稅人，更是包括當前的金融機構等等，如征卻只能無形中增值稅費成本，十分的不爽。

而已有所積極探索的地方稅務機關，非要強求這部分的稅，卻也有一些“抓小放大”的嫌疑，稍有點譜的就放過一馬，畢竟這個規定是建立在企業并未真的少繳稅，而只是一個稅法的延伸之下的規定而已。而且企業為何招待，不就為了多賣點東西嗎，賣的東西也含了這個的成本在內，人家也是捆綁銷售嗎，如此，官人的心情是不是淡然一些了呢。

第五篇：視同銷售總結

提示標題】視同銷售的總結

形式

（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；

會計確認收入 確認收入

增值稅銷售，銷項稅 銷售，銷項稅

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納

稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于不確認收入 銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項

不確認收入

目（5）將購買的貨物作為投資，提供給其他單

位或個體經營者；（6）將購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將購買的貨物無償贈送他人。（8）將自產、委托加工的貨物作為投資，提

供給其他單位或個體經營者；（9）將自產、委托加工的貨物分配給股東或

投資者；

確認收入 確認收入 不確認收入 確認收入

銷項稅 不

視同銷售，銷項稅 不

視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅 視同銷售，銷項稅

確認收入 視同銷售，銷項稅

（10）將外購的貨物用于非應稅項目（企業

不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出 不

內的）（11）外購的貨物用于集體福利和個人消費 不確認收入 不視同銷售，進項稅轉出（12）將自產、委托加工的貨物用于職工個

人福利、集體福利。

確認收入

視同銷售，銷項稅

（13）將自產、委托加工的貨物無償贈送他

不確認收入

人。（14）將本企業生產的產品用于市場推廣，不確認收入

交際應酬

視同銷售，銷項稅

視同銷售，銷項稅