第一篇：增值稅稅率分析

應繳增值稅稅率研究

應繳增值稅稅率=應繳增值稅/營業收入 應繳增值稅=銷項稅-進項稅

銷項稅=Σ銷項稅基數×稅率=銷項稅基數×平均稅率 進項稅=Σ進項稅基數×稅率=進項稅基數×平均稅率

銷項稅、進項稅稅率即我們知道的相關稅率17%、7%、3%等。平均稅率指的是加權平均稅率。

設應繳增值稅為t,銷項稅平均稅率為b，銷項稅基數為R，進項稅平均稅率為a，進項稅基數為T。

則有t=Rb-Ta，或寫為：t/R=b-（T/R）×a。

t/R即為應繳增值稅稅率，我們稱之為營業收入增值稅率，我們按習慣可將T/R定義為投入產出比率。

顯然，營業收入增值稅率與銷項稅平均稅率、投入產出比率、進項稅平均稅率有關。

銷項稅率高，投入產出比率小，進項稅率低，營業收入增值稅率較高。

銷項稅低，投入產出比率大，進項稅率高，營業收入增值稅率較低。

由于0%≤a≤17%，0%≤b≤17%，0≤T/R≤1，所以0%≤t/R≤17%，我們用0.618法將營業收入增值稅率分為三個區間：

區間1： 0

當營業收入增值稅率在區間1時，原因可能如下： 1.投入產出比率大

投入產出比率大的原因可能是產品價格低，原材料消耗大、原材料價格高。

2.銷售增值稅發票開的較少

與對應的原材料消耗相比，銷售增值稅發票開的較少，可能是產品沒有完工，或者是產品已經完工但沒有銷售，也可能是故意少開銷售發票。

3.原材料發票較多

可能使用虛開增值稅發票（指可以抵扣的進項稅發票），也可能是購入發票較多。

后兩種原因可能是企業為了減少稅收而進行的不良行為，稅務部門在稅收稽查時可能會發現。

當營業收入增值稅率在區間3時，原因可能如下： 1.投入產出比率低；

2.銷售增值稅發票開的過多； 3.原材料發票較少； 4.進項稅稅率較低。

第1種原因，投入產出比率低，營業收入增值稅率高，對降低投入的企業顯得不公平：節省投入的越多，交的稅越多。投入產出比低，也可能是附加值比較高，也就是增值較高，增值越高，稅率越高，表面看來是合理的，也是“增值稅”的取向，但對一些高科技企業，物耗較少，但人力資源消耗較高，稅率高，恐怕也不太不合理。稅法應對一些高稅率的部門進行部分免稅，對發展高科技企業應有推動作用。

第4種原因，可能是稅收政策造成的不合理因素，即企業所購入的原材料稅率較小（甚至0稅率）導致無法抵扣，使企業稅負偏重。

第二篇：簡并增值稅稅率政策

簡并增值稅稅率政策

從2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農產品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。

為避免因進項抵扣減少而增加稅負，有關部門做出了對農產品深加工企業購入農產品維持原扣除力度不變的決定，也就是說對農產品深加工企業維持扣除力度不變，將出現銷售環節征11%稅率，購進環節扣13%稅率的情況。

為配合簡并稅率，國稅同步升級外貿企業出口退稅申報系統2.0.8版、生產企業出口退稅申報系統2.0.8版，2017年6月30日起開始采用新版申報系統。升級時間：6月29日18：00——6月30日8:00

期間出口退稅網上申報系統和出口退稅企業的增值稅網上申報將暫停服務，出口企業可到國稅網站軟件下載目錄，下載相應申報系統升級補丁軟件。

現場辦稅須實名

7月1日開始，稅務大廳對辦稅服務廳現場辦理的所有涉稅業務都實行“身份驗證”，也就是說辦稅人員到辦稅服務廳辦理各項涉稅業務，均須向稅務機關提供有效的身份證明進行實名認證后才能辦理。

如果前來大廳的辦稅人員無法出具實名辦稅身份證明，或是實名辦稅身份證明無法通過驗證，稅務機關將不再為其辦理涉稅業務。

在市范圍內，所有實體辦稅廳（包含市行政服務中心辦稅窗口）辦理的所有涉稅業務，均須要實名辦稅。7月1日以后，沒有身份驗證，將無法辦理涉稅業務。從6月6日起至6月30日為過渡期，過渡期內辦稅人員前來辦理業務，可按照之前規定繼續辦理。

企業開票需“稅號

7月1日之后，以企業名稱開具增值稅普通發票，若不填寫納稅人識別號或統一社會信用代碼，就不屬于正規發票，不能用于稅收憑證計稅、退稅、抵免等。

該項“新規”適用范圍包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業，但不包括個人、政府機構、事業單位中的非企業單位等。

個別商家如果提出開個人發票要求身份證號等個人信息要求，消費者可以拒絕?！?/p>

發票明細須填寫

購買或銷售商品開具增值稅發票時，發票內容應按照實際商品名稱如實開具，不得填開與實際商品不相符的內容。在商場超市消費買東西不能再開“食品”、“日用品”、“辦公用品”、“禮品”、“勞保用品”這種大類別，而是必須按照明細如實填寫了。

發行購物卡等儲值類預付費卡的發票，抬頭名稱一直模糊劃分，比如說餐飲儲值卡可以直接開成“餐飲”，超市購物卡可以直接開成“日用品”，但從7月1日起，所有預付費的儲值卡都將明確開具為“預付費卡”項目。

發票認證期限有延長

“新規”規定發票認證期限從原來的180天延長至360天。也就是說，如果7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，納稅人可以在開具之日起360日內（包含平時周末放假以及節假日）進行認證，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

同樣，2017年7月1日及以后取得的海關進口增值稅專用繳款書，納稅人可以在開具之日起360日內（包含平時周末放假以及節假日）向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

科技型中小企業加計扣除比例增加

科技型中小企業研發費用加計扣除比例由50%提高到75%。根據國稅數據測算，市符合上述標準的科技型中小企業超過1000戶，預計可實現多加計扣除達到6億元，將大大減輕中小型科技企業的稅收負擔。

據悉，文件對兩種情況進行了規定：

1、未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除（2015年規定的扣除比例是50%）

2、而形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷（2015年規定的扣除比例是150%）。

小型微利企業所得稅優惠范圍再次擴大

享受所得稅優惠政策的小型微利企業年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅的政策，預計該項政策將使我市222戶小微企業獲益，減稅總額達到1308萬元。

小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合相關條件。其中，工業企業，應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

小型微利企業所得稅優惠是即時享受的稅收優惠，無論企業上一是否符合小型微利企業條件或者是本新成立的企業，預繳所得稅時均可享受小型微利企業所得稅優惠政策。定額征收企業由主管稅務機關按照程序調減定額。

商業健康保險抵扣個稅要取得“稅優識別碼”

日前，財政部、稅務總局、保監會聯合制發了《關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（以下簡稱《通知》）提出，從7月1日起，購買商業健康保險可以抵扣個稅，每月最高200元，每年最高抵扣2400元。此前，商業健康保險抵扣個稅，已經在一些地方先行試點，7月1日起，也將正式落地。

目前，給予稅收優惠政策的商業健康險，主要涵蓋疾病保險、醫療保險兩部分。納稅人購買符合規定的商業健康保險并取得稅優識別碼，即可享受稅收優惠政策。據悉，“稅優識別碼”由商業健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則確定后下發保險公司，由保險公司打印在保單上，是納稅人據以稅前扣除的重要憑據。因此，納稅人在稅前扣除商業健康保險支出時，均需提供“稅優識別碼”。個人購買商業健康保險但未獲得稅優識別碼，以及購買其他保險產品的，不能享受稅前扣除政策。

6項稅收優惠政策 延長至2019年底

為了持續推動實體經濟降成本，物流企業大宗商品倉儲設施城鎮土地使用稅優惠政策、對有線電視收視費免征增值稅、重點群體創業就業扣減增值稅、退役士兵創業就業扣減增值稅等6項稅收優惠政策延長到2019年底。

該批稅收政策涉及面廣、減稅力度大，是促進市場主體降成本增后勁、深入推進供給側結構性改革的重要抓手，是支持大眾創業、萬眾創新“雙創”活動的重要舉措。

第三篇：簡并增值稅稅率有關政策

簡并增值稅稅率有關政策 和納稅申報有關問題解答

自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。

一、涉及的貨物范圍有哪些？

答：納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%： 農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

二、納稅人購進農產品允許抵扣（納入核定扣除試點范圍的除外）的憑證有哪些？

答：1.納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書；

2.納稅人購進農產品,從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票；

3.納稅人購進農產品, 取得（開具）農產品銷售發票或收購發票。

三、納稅人購進農產品不允許憑票抵扣（計算扣除）的憑證有哪些？ 答：納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

四、納稅人購進農產品抵扣進項稅額的計算方法是如何規定的？

答：1.納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

2.納稅人購進農產品,從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；

3.納稅人購進農產品, 取得（開具）農產品銷售發票或收購發票的，以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

五、納稅人購進農產品維持原扣除力度不變是如何規定的？

答：營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

六、納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率 貨物的農產品維持原扣除力度不變如何進行操作？

答：1.購買農產品時取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或者銷售發票時按照票面稅額或計算稅額，先抵扣11%（購進扣稅）；

2.購買的農產品用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產領用當期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計算當期可加計扣除的農產品進項稅額（實耗扣稅）；

3.加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率-11%）。

七、農產品增值稅進項稅額核定扣除政策的變化有哪些？

答：納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的： 1.納稅人購進農產品用于生產的，其扣除率為銷售貨物的適用稅率，本次規定未做政策調整；

2.納稅人購進農產品直接銷售的，扣除率調整為11%； 3.納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，分為兩種情形，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物扣除率維持13%不變，用于其余產品的扣除率調整為11%。

八、納稅人購進農產品分別核算是如何規定的？ 答：納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發票或銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

九、什么是銷售發票？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發票，是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。

十、簡并增值稅稅率有關政策自哪天開始執行？ 答：《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）自2017年7月1日起執行。

十一、財稅37號文附件2所列貨物的出口退稅政策有何變化？

答：財稅37號文附件2所列貨物的出口退稅率調整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。

外貿企業2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執行11%出口 退稅率。生產企業2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執行。

十二、簡并增值稅稅率申報表主要有哪些變化？ 答：為配合增值稅稅率的簡并，國家稅務總局對增值稅納稅申報有關事項進行了調整，主要調整內容為：

1.將一般納稅人申報表《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）中的“11%稅率”欄次調整為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“11%稅率的服務、不動產和無形資產”。

2.將一般納稅人申報表《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）中的第8欄“其他”欄次調整為兩欄，分別為“加計扣除農產品進項稅額”和“其他”。十三、一般納稅人申報表《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）變化部分如何填寫？

答：1.第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”：反映納稅人本期購進農業生產者自產農產品取得（開具）的農產品銷售發票或收購發票及從小規模納稅人處購進農產品時取得增值稅專用發票情況。

“稅額”欄=農產品銷售發票或者收購發票上注明的農產品買價×11%+增值稅專用發票上注明的金額×11% 2.第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”：填寫納稅人將購 進的農產品用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物時，為維持原農產品扣除力度不變加計扣除的農產品進項稅額。該欄不填寫“份數”“金額”。

2017年6月20日

第四篇：房地產企業增值稅稅率匯總手冊

總包工程支出

總包工程支出，應按照總包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區分。

1.1 總包商為小規模納稅人，進項稅抵扣稅率為3%。不過，總包商為小規模納稅人的可能性比較小。

1.2 總包商為一般納稅人 1.2.1進項抵扣稅率為10%。1.2.2 清包工

（1）清包工（總包方采取簡易計稅），進項抵扣稅率為3%。

（2）清包工（總包方采取一般計稅），進項抵扣稅率為10%。

分包工程支出

2.1 門窗 適用稅率進項稅率16%，安裝工程11%或者3%。2.2 保溫工程材料進項稅率16%，工程施工11%或者3%。2.3地暖工程材料進項稅率16%，工程施工10%或者3%。2.4外墻涂料、瓷磚工程 材料進項稅率16%，工程施工10%或者3%。

2.5防水工程 材料進項稅率16%，工程施工10%或者3%。2.6智能化工程材料或者設備進項稅率 16%，工程施工10%或者3%。2.7玻璃幕墻工程材料進項稅率16%，工程施工10%或者3%。

2.8配電箱 材料進項稅率16%。2.9電梯 設備進項稅率16%。工程物資

工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是16%，但也有一些特殊情況：

3.1 木材及竹木制品，進項抵扣稅率為13%、16%。屬于初次生產農產品的原木和原竹，取得的發票可能會是農產品收購發票或銷售發票，而非增值稅專用發票，但同樣可以抵扣進項稅，適用稅率為13%；而經過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發票是增值稅專用發票，適用稅率一般是16%。

3.2 水泥及商品混凝土，進項抵扣稅率為16%、3%。購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為16%；但以水泥為原料生產水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。

3.3 砂土石料等地材，進項抵扣稅率為3%。

生產企業自產的建筑用砂、土、石料以及自產砂、土、石料連續生產磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3% 機械使用費

4.1 外購機械設備進項抵扣稅率為16%。

購買機械設備取得的增值稅專用發票，可以一次性抵扣，但購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應商。

4.2 租賃機械

4.2.1 租賃機械（只租賃設備），進項抵扣稅率為16%，3%。

租賃設備，一般情況下適用稅率為16%；但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，使用征收率為3%。

4.2.2 租賃機械（租賃設備+操作人員），進項抵扣稅率為10%。臨時設施費

臨時設施費，進項抵扣稅率為16%。

工程項目發生的臨時設施費用，例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等，這些費用的支出都是可以一次性抵扣的。綠化苗木

購買苗木，可以抵扣10%。裝修裝飾、樣板間

購置的裝飾材料---軟裝硬裝，進項抵扣稅率為16%。買房送家電 購置的家電等隨房贈送物品，進項抵扣稅率為16%。水費

水費，進項抵扣稅率為10%、3%。

從自來水公司可以取得增值稅專用發票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發票，可抵扣10%的進項稅。電費

電費，進項抵扣稅率為16%。

電網公司直接開具的電費增值稅專用發票可以抵扣；租賃房屋和施工現場業主的電表，應從出租方或業主方取得增值稅專用發票，抵扣進項稅。勘察勘探費用

勘察勘探費用，進項抵扣稅率為6%。勘察勘探服務支出可以抵扣進項稅。工程設計費

工程設計費用，進項抵扣稅率為6%。小規模納稅人征收率3%。

設計費支出可以抵扣進項稅。檢驗試驗費

檢驗試驗費，進項抵扣稅率為6%。專業檢測機構對樣本進行檢驗和試驗。電話費 電話費，進項抵扣稅率為10%、6%。

電信業適用兩檔稅率，基礎電信服務適用稅率為10%，增值電信服務適用稅率為6%。

員工個人抬頭發票無法取得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業的名義的電話費，取得專用發票可以抵扣。郵遞費

郵遞費，進項抵扣稅率為6%。

快遞費可以抵扣進項稅，建議采用月結方式結算，較易取得增值稅專用發票。報刊雜志

報刊雜志，進項抵扣稅率為10%。

圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發票。汽油費、柴油費

汽油費、柴油費，進項抵扣稅率為16%。

汽車、機械使用的燃料費用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己單獨分次加油，可能無法取得增值稅專用發票，需要統一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發票。供氣供熱費用 供氣供熱費用，進項抵扣稅率為10%。

一般情況下，可以從供熱企業拿到稅率為10%的增值稅專用發票；供熱企業向居民免征增值稅，不能抵扣。廣告宣傳費用

廣告宣傳費用，進項抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費、宣傳費等可以抵扣進項稅。中介機構服務費

中介機構服務費，進項抵扣稅率為6%。

聘請專業的咨詢、審計等中介機構的咨詢費用都可以抵扣進項，注意要選擇一般納稅人。會議費

會議費，進項抵扣稅率為6%。

公司召開大型會議，應索取會議費增值稅專用發票，如果分項列示服務，單獨開具餐費的發票，餐費的進項稅不能抵扣。培訓費

培訓費，進項抵扣稅率為6%。

公司的培訓支出，要向培訓單位索要增值稅專用發票。辦公用品

辦公用品，進項抵扣稅率為16%。企業的辦公用品支出，也是成本費用中比較經常發生的，如果是從其他個人處購買，無法取得增值稅專用發票，從商場、超市或電商平臺購買，能取得增值稅專用發票。勞動保護費用

勞動保護費，進項抵扣稅率為16%。

公司根據勞動法和國家有關勞動安全規程，用于改善公司生產人員勞動條件、防止傷亡事故、預防和消滅職業病等各種技術、保健措施方面開支的費用，例如給員工購買個人防護用具，安全用品等用品，進項稅可以抵扣。但要與福利費進行區別，如果是福利費就不得抵扣。物業費

物業費，進項抵扣稅率為6%。

物業費可以索要增值稅專用發票抵扣，但必須是公司實際發生的。綠化費

綠化費，進項抵扣稅率為16%、10%。

為了美化辦公環境，自行購買綠色植物，適用稅率10%；如果是租用綠植的，適用稅率為16%。房屋建筑費

房屋建筑物，進項抵扣稅率為10%、5%。

取得不動產，要區分對方不動產取得時間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

租賃不動產，要區分對方不動產取得的時間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。利息支出及貸款費用

利息支出及貸款費用，進項抵扣稅率為6%。

銀行貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關的手續費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。銀行手續費

銀行手續費，進項抵扣稅率為6%。

辦理轉賬，匯款時發生的手續費都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發票。保險費

1、勞動保險費進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。備注：人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外，暫不可抵扣。

2、車輛保險和不動產保險進項抵扣稅率為6%、3%。應取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規模納稅人處取得）的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。維修費

維修費，進項抵扣稅率為16%、10%。

修理費用于有形動產的修理費用，如汽車修理費、機械設備的修理費為16%；而對于不動產的修理費稅率是10%。稅率（5種）：16%；10%；6%；0%。征收率（2種）：3%；5%。

1.稅率16%：

提供加工、修理、修配勞務

銷售或進口貨物（除適用13%的貨物外）提供有形動產租賃服務 2.稅率10%：

自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

糧食、食用植物油 國務院規定的其他貨物

飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業產品 3.稅率10%

轉讓土地使用權、銷售不動產、提供不動產租賃、提供建筑服務、提供交通運輸服務、提供郵政服務、提供基礎電信服務。

4.稅率6%

金融服務 增值電信服務 現代服務（租賃服務除外）提供生活服務 銷售無形資產 研發和技術服務 信息技術服務 文化創意服務 物流輔助服務 鑒證咨詢服務 廣播影視服務 商務輔助服務 其他現代服務 文化體育服務 教育醫療服務 旅游娛樂服務 餐飲住宿服務 居民日常服務 其他生活服務 5.零稅率

國際運輸服務 航天運輸服務

向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務 財政局和國家稅務總局規定的其他服務 納稅人出口貨物（國務院另有規定的除外）1.征收率3%

增值稅征收率統一為3%（財政部和國家稅務總局另有規定的除外）建筑業老項目簡易征收率為3%；小規模納稅人增值稅征收率為3%。

2.征收率5%

1、銷售不動產：

（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。（2）小規模納稅人銷售其取得的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。

（4）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

2、不動產經營租賃服務：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（4）個人出租住房，應按照 5% 的征收率減按 1.5% 計算應納稅額。營改增新政文件 1.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（一個辦法+三個規定）》-財稅〔2016〕36號。

2.《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》-財稅〔2016〕46號。

3.《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》-財稅〔2016〕47號。

4.《全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項（申報表）》——國家稅務總局公告2016年第13號。

5.《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第14號。

6.《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第15號。

7.《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第16號。

8.《納稅人跨縣（事、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第17號。

9.《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第18號。

10.《關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告》——國家稅務總局公告2016年第19號。11.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第23號。

12.《關于發布增值稅發票稅控開票軟件數據接口規范的公告》——國家稅務總局公告2016年第25號。

13.《關于明確營改增試點若干征管問題的公告》——國家稅務總局公告2016年第26號。

14.《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第27、30號。

第五篇：第3.2.2節增值稅的稅率

三、增值稅的稅率

（一）增值稅稅率的種類（領會）

由于增值稅的中性稅收特征及其一般實行稅款抵扣的計稅方法，增值稅的稅率檔次不宜過多。從世界各國增值稅稅率的設置情況來看，一般有以下幾種類型：

1.基本稅率。這是根據一國生產力發展水平、財政政策的需要、消費者的承受能力并考慮歷史上流轉稅稅負水平后確定的適用于絕大多數貨物和應稅勞務的稅率。

2.低稅率。即對基本生活用品和勞務確定的適用稅率。由于增值稅稅負最終構成消費者的支出，所以設置低稅率的根本目的是鼓勵某些貨物或勞務的消費，或者說是為了照顧消費者的利益，保證消費者對基本生活用品的消費。各國一般對實行低稅率的貨物和勞務采取在稅制中單獨列舉品目的方式。一般來說，采用低稅率的貨物和勞務不宜過多，否則會影響增值稅發揮其應有的作用。

3.高稅率。即對奢侈品、非生活必需品或勞務確定的適用稅率。采用高稅率是為了發揮增值稅的宏觀調控作用，限制某些貨物和勞務的消費，增加財政收入。

4.零稅率。一般來說，各國增值稅都規定有零稅率，其實施范圍主要是出口貨物。

如果不包括對出口貨物實施的零稅率在內，一般來說，實行增值稅的國家凡采取兩檔稅率的，大都是一個基本稅率、一個低稅率；凡采取三檔稅率的，大都是一個基本稅率、一個低稅率和一個高稅率，或者是一個基本稅率、兩個低稅率；有少數國家采用三檔以上的稅率。

（二）我國的增值稅稅率（識記）

一般納稅人：

1、低稅率

增值稅一般納稅人銷售或者進口生活必需品和農用品、礦產品等貨物，適用l3%的低稅率。

（1）糧食、食用植物油。

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

（3）圖書、報刊、音像制品、電子出版物。

（4）飼料、化肥、農藥、農業機械、農用塑料薄膜。

（5）國務院規定的其他貨物。

2、基本稅率

增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。

3、零稅率

增值稅納稅人出口貨物（一是報關出境的貨物；二是輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區的貨物），適用零稅率。須注意，零稅率和免稅是兩個完全不同的概念。零稅率僅適用于出口環節，是鼓勵出口的優惠政策。零稅率的適用結果是，國家將對某一出口貨物報關出境以前所有環節征收的增值稅全部退還，這樣國家對離境出口的貨物自始沒有征收到任何增值稅。簡言之，零稅率意味著出口退稅：一方面，國家對出口貨物，先逐環節征稅，至出口時退還，最終是沒有征稅；另一方面，對出口商來說，購進時付出進項稅額，出口時獲得退還，實際上不承擔稅負。免稅是指國家對特定納稅人的某一商品或勞務在特定環節（期間）免征全部稅款。在免稅的情況下，納稅人先發生一個為正數的應納稅額，通過申請而獲得免除。因此，免稅是納稅人對國家的納稅義務被免除，而零稅率適用的結果是產生國家對納稅人（即出口商）的義務，通過退稅而獲得清償?？梢姡愣惵逝c免稅在性質上根本不同，不可混淆。

小規模納稅人

4、征收率

征收率主要適用于小規模納稅人。根據我國現行增值稅法的規定，小規模納稅人按照簡易辦法計算應納增值稅稅額，即按照銷售貨物或者提供應稅勞務取得的銷售額和規定的適用征收率計稅，連同銷售價款一并向買方收取，然后上繳稅務機關。需要注意，依據國家稅務主管部門的特別規定，在特定情形下，增值稅一般納稅人也可能適用征收率來計算其應納增值稅額。例如，根據財政部、國家稅務總局《關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字[1994]第004號）等文件的規定，生產下列貨物的一般納稅人，除了可以按照大多數一般納稅人適用的（購進）扣稅法計算繳納增值稅以外，也可以選擇采用小規模納稅人的做法，即適用6%征收率簡易計征（但是計稅辦法一經選定后3年內不得改變），并可由其自己開具增值稅專用發票：

（1）縣以下小型水力發電單位生產的電力；

（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰；

（4）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產的墻體材料；

（5）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

（6）自來水（征稅時可以抵扣納稅人購進獨立核算水廠銷售的自來水時取得的增值稅專用發票上注明的、按照6%征收率開具的）。此外，一般納稅人生產銷售的商品混凝土，也可以按照6%的征收率計算繳納增值稅，但是不能開具增值稅專用發票。

從事貨物批發或者零售，以及以貨物批發或者零售業務為主、兼營貨物生產或者提供應稅勞務的小規模納稅人，其增值稅適用征收率為4%；其他小規模納稅人的增值稅適用征收率為6%。此外，寄售商店代銷寄售物品，典當業銷售死當物品，銷售舊貨，經過批準設立的免稅商店零售免稅貨物，拍賣行受托拍賣應稅貨物，也按照4%的征收率征收增值稅。

【例題】根據增值稅法律制度規定，適用13%稅率征收增值稅的貨物有（）（2008年4月）

A.報紙

B.鮮奶蛋糕

C.方便面

D.化肥

E.農藥

[答疑編號91030301]

答案：ADE

四、增值稅應納稅額的計算（應用）

增值稅的計算方法有直接計算法和間接計算法之分。

1、所謂直接計算法是指先直接計算出增值額，再乘以稅率，求出應納增值稅的方法。

公式：應納增值稅=增值額*稅率。具體運用上又分為

（1）加法（將構成增值額的各要素相加）

應納增值稅=（單個增值額+單個增值額+……）*稅率

（2）減法（又稱扣額法，以產品銷售額扣除法定扣除額后的余額作為增值額）

應納增值稅=（產品銷售額—法定扣除額）*稅率

2、所謂間接計算法，又稱扣稅法，是指并不直接計算增值額，而采用抵扣稅款的方法，計算應納增值稅的稅額。（我國采用）

目前，我國除對小規模納稅人采用簡易征收法外，對一般納稅人均采用國際上通行的（購進）扣稅法，在計算納稅人的應納增值稅稅額時，可以按照稅法規定的范圍憑進貨發票注明的稅額，從當期的銷項稅額中抵扣購進貨物或者應稅勞務已繳納的增值稅稅額（即進項稅額）。其計算公式為：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

從計算公式不難看出，增值稅的計算取決于當期的銷項稅額和當期的進項稅額兩個因素。其中，“當期”具體是指稅務機關依照稅法規定對納稅人確定的納稅期限，即只有在納稅期限內實際發生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。

（一）銷項稅額的確定

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。其公式為：

銷項稅額=當期銷售額×適用稅率

1.銷售額的確定

增值稅的應稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方收取的全部價款和一切價外費用。其中，價外費用是指納稅人向購買方價外收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：（1）向購買方收取的銷項稅額；（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（3）同時符合以下兩個條件的代墊運費：第一，承運部門的運費發票開具給購貨方的；第二，納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入納稅人的銷售額計算應納稅額。這主要是為了防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅的現象。

2、銷售額的計算

（1）貨物和應稅勞務的銷售額均以人民幣計算。納稅人以外匯結算銷售額的，應當先按照銷售額發生的當天或者當月1日的匯價折算成人民幣，然后計算繳納增值稅。不論以什么時候的匯價折算，納稅人都應當事先確定，而且確定以后一年之內不能變更。

（2）納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其應納增值稅的計稅依據，公式為：

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅

如進口屬于應征消費稅的貨物范圍的，其組成計稅價格還應包括消費稅稅額在內，公式為：

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

（3）一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價的，應當按照以下公式計算不含增值稅的銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

這個公式是怎么來的？

大家想一下 ：含稅銷售額=銷售額+銷售額*稅率=銷售額*（1+稅率）

所以：銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）

（4）混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

銷售額=貨物銷售額+非應稅勞務銷售額

銷售額=貨物或應稅勞務銷售額+非應稅勞務銷售額

（5）納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低而無正當理由的，或者有規定的視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關按下列順序核定其銷售額：第一，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；第二，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；第三，按組成計稅價格確定。其計算公式為：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

如該貨物屬于應征消費稅的范圍，其組成計稅價格還應加計消費稅稅額。即：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額 或

組成計稅價格＝ 成本×（1＋成本利潤率）

1－消費稅稅率

上述公式中的成本，是指銷售自產貨物的實際生產成本或銷售外購貨物的實際采購成本；成本利潤率為l0%，但屬于從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格中的成本利潤率為消費稅法規中規定的成本利潤率。

（6）對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算且時間在一年以內的，不并入銷售額征稅。但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。當然，在將包裝物押金并入銷項稅額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。

（7）對納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發票的，不論在財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。

（8）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（但對金銀首飾以舊換新業務，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅）；采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。