第一篇：2018年5月1日開票涉及增值稅老稅率及新稅率稅務風險分析

1、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應稅行為沒有及時開票？這里面有稅收風險嗎？

答：理解正確。除了發生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發票，首先要看這項銷售納稅義務發生時間在4月份的業務，是否在4月份已經確認收入并申報納稅。如果未在4月份及時確認收入，就是錯誤的。會被稅務機關處罰并按照規定加收滯納金的。

政策依據：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條

2、如果4月份發生有應稅業務，也已經按照規定申報納稅了。在5月份再開票？還有風險嗎？

答：實務中這種情況非常普遍。按照《發票管理辦法實施細則》（總局令第25號）第二十六條規定：填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。所以，按照該規定，發票的開具時間應與確認收入時間保持一致。但是實際業務中確實存在，收入的確認時間和發票的實際開具時間不一致的情況。需要提醒的是：

自2018年5月1日起，新的票表比對規則中，有對“未開具發票”一欄出現負數的情形，系統會強制監控。如果因為沒有及時開票，導致該欄出現負數，從而導致票表比對不通過，進而造成稅控盤被鎖死的情況。需要向稅務機關申請解鎖，要耽誤不少時間。

政策依據：《發票管理辦法實施細則》（總局令第25號）第二十六條、《增值稅納稅申報比對管理操作規程（試行）》（稅總發〔2017〕124號）

第二篇：增值稅稅率分析

應繳增值稅稅率研究

應繳增值稅稅率=應繳增值稅/營業收入 應繳增值稅=銷項稅-進項稅

銷項稅=Σ銷項稅基數×稅率=銷項稅基數×平均稅率 進項稅=Σ進項稅基數×稅率=進項稅基數×平均稅率

銷項稅、進項稅稅率即我們知道的相關稅率17%、7%、3%等。平均稅率指的是加權平均稅率。

設應繳增值稅為t,銷項稅平均稅率為b，銷項稅基數為R，進項稅平均稅率為a，進項稅基數為T。

則有t=Rb-Ta，或寫為：t/R=b-（T/R）×a。

t/R即為應繳增值稅稅率，我們稱之為營業收入增值稅率，我們按習慣可將T/R定義為投入產出比率。

顯然，營業收入增值稅率與銷項稅平均稅率、投入產出比率、進項稅平均稅率有關。

銷項稅率高，投入產出比率小，進項稅率低，營業收入增值稅率較高。

銷項稅低，投入產出比率大，進項稅率高，營業收入增值稅率較低。

由于0%≤a≤17%，0%≤b≤17%，0≤T/R≤1，所以0%≤t/R≤17%，我們用0.618法將營業收入增值稅率分為三個區間：

區間1： 0

當營業收入增值稅率在區間1時，原因可能如下： 1.投入產出比率大

投入產出比率大的原因可能是產品價格低，原材料消耗大、原材料價格高。

2.銷售增值稅發票開的較少

與對應的原材料消耗相比，銷售增值稅發票開的較少，可能是產品沒有完工，或者是產品已經完工但沒有銷售，也可能是故意少開銷售發票。

3.原材料發票較多

可能使用虛開增值稅發票（指可以抵扣的進項稅發票），也可能是購入發票較多。

后兩種原因可能是企業為了減少稅收而進行的不良行為，稅務部門在稅收稽查時可能會發現。

當營業收入增值稅率在區間3時，原因可能如下： 1.投入產出比率低；

2.銷售增值稅發票開的過多； 3.原材料發票較少； 4.進項稅稅率較低。

第1種原因，投入產出比率低，營業收入增值稅率高，對降低投入的企業顯得不公平：節省投入的越多，交的稅越多。投入產出比低，也可能是附加值比較高，也就是增值較高，增值越高，稅率越高，表面看來是合理的，也是“增值稅”的取向，但對一些高科技企業，物耗較少，但人力資源消耗較高，稅率高，恐怕也不太不合理。稅法應對一些高稅率的部門進行部分免稅，對發展高科技企業應有推動作用。

第4種原因，可能是稅收政策造成的不合理因素，即企業所購入的原材料稅率較?。ㄉ踔?稅率）導致無法抵扣，使企業稅負偏重。

第三篇：調整增值稅稅率開票問題梳理

調整增值稅稅率開票問題梳理

1、如何確定開票稅率？ 答：兩個基本原則：

第一，省局明確，確定開票稅率就是確定納稅義務發生時間。稅率的適用是與納稅義務發生時間完全一致的。

第二，開票的稅率和申報繳納增值稅的稅率必須保持一致。政策依據：

《增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第一條、《發票管理辦法》（國務院令第587號）第三條和第十九條

2、轉登記納稅人如何開票？

答：轉登記稅人自轉登記日的下期起，發生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發票。但是在轉登記之前發生的增值稅應稅銷售行為，在轉登記之前尚未開具發票的，還應按照轉登記之前的適用稅率開具發票。政策依據：

《關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（總局公告2018年第18號）第六條和第七條

3、轉登記納稅人的開票系統需不需要更換？

答：一般納稅人期間已經領用稅控裝置并進行了票種核定的轉登記納稅人，在轉登記后可以繼續自行開具專用發票，不受稅務總局目前已經推行的小規模納稅人自開專用發票試點行業的限制。也不用更換開票系統。政策依據：

《于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第六條

4、轉登記納稅人，在轉登記后，發生轉登記日之前的退貨、折讓或者銷售行為，該如何開票？

答：轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發票、換開發票、補開發票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。政策依據：

《統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（公告2018年第18號）第九條 5、5月1日以后開具17%、11%的發票，怎么填寫增值稅納稅申報表？

答：從6月份申報期開始，如果要申報17%、11%的應稅項目，可以分別填寫在《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）的附列資料

（一）的16%項目、10%項目的相關欄次內。政策依據：

《調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第17號）第一條

6、我們是超市，跟供應商簽訂的合同約定：4月供貨，5月1-10號對賬，10-20號開票，我們收到專票認證后再付款。納稅義務發生時間是什么時候？5月開票應該按什么稅率開具？

答：這種銷售模式，屬于直接收款方式，并且合同約定有收款日期。合同約定供貨方開具發票，購貨方認證后再付款。所以，開具發票時間早于收款時間。因此在5月開具發票時，納稅義務才發生。所以，應按照新的稅率開具發票。政策依據：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款

7、公司4月10號貨物已經發貨，約定付款日期是發貨后7天付款，但是如果在4月30日，對方還未支付款項。5月1日以后他們付款，我們開票時用什么稅率開？

答：這種銷售模式也屬于直接收款方式銷售貨物，按照合同的約定，發貨后7天收取款項。在發貨后7天期滿，盡管對方沒有按照規定支付款項，但是納稅義務也已經實現了。所以，按照稅法規定，應在所屬期4月份申報納稅并開票。如果4月未開發票，可以將該筆收入以“未開票收入”申報納稅。等以后期間實際開票時再沖減“未開票收入”金額。政策依據：《增值稅暫行條例》第十九條、增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款

8、企業在4月30之前收到預收款，4月發出商品，并且4月客戶收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務發生時間是4月還是5月？按照什么稅率開票？

答：這屬于以預收款方式銷售貨物。4月款項已經收取，商品已經發出，納稅義務發生時間在4月。所以5月開票時應按照原稅率17%開票。政策依據：

《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款

9、企業在4月30之前收到預收款，4月發出商品但客戶5月收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務發生時間是4月，還是5月？按照什么稅率開票？ 答：這屬于以預收款方式銷售貨物。4月款項已經收取，商品已經發出，雖然客戶在5月收貨確認，但是納稅義務發生時間依然在4月。所以5月開票時應按照原稅率17%開票。政策依據：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款

10、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應稅行為沒有及時開票？這里面有稅收風險嗎？

答：理解正確。除了發生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發票，首先要看這項銷售納稅義務發生時間在4月份的業務，是否在4月份已經確認收入并申報納稅。如果未在4月份及時確認收入，就是錯誤的。會被稅務機關處罰并按照規定加收滯納金的。政策依據：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條

11、公司是裝備制造企業，合同履行時間一般在12個月以上，并且都是先按照合同分期預收款項，然后按照合同要求，生產制造設備并發貨，待全部工程項目完工再結算。請問，我們4月份收到的預收款，在5月開票，應按照什么稅率？

答：按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。所以，在收到預收款的時候，納稅義務就已經實現，應按照17%的稅率計算增值稅，并按照17%的稅率開具發票。政策依據：《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條

13、公司委托鐵路公司運輸，截止4月30日合同尚未簽訂，但實際業務已經發生，款項已經支付。請問，5月份我們取得的稅票稅率是11%，還是10%？ 答：雖然合同尚未簽訂，但是實際運輸服務已經提供，款項也已經收付，所以4月份，納稅義務已經發生。所以即使發票在5月開具，也應當按照11%來開具。并且運輸公司也應當在4月份確認收入并按照規定申報納稅。政策依據：《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

14、房地產開發商預收款方式銷售商品房。4月收到首付款，銀行按揭款在5月收到。收到的這兩筆錢，是否按照兩個稅率計算應納稅款？

答：房地產開發企業，以預收款方式銷售商品房。在收到預收款項時，納稅義務并未發生，但是應該按照收到的預收款來計算應預繳稅款，這是一項預繳稅款義務。（收到預收款時，可以開具不征稅發票）

所以在房屋實際交付業主之前，都應該按照預繳稅款的規定，計算應預繳的稅款。

應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 這里的適用稅率的選擇原則是：如果預收款在4月30 之前，按照11%；如果預收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付業主時，納稅義務發生，應按照適用稅率或征收率計算應納稅款。但是，如果您的開票時間早于交房時間，應按照開票時間確定納稅義務發生時間，并按照規定申報納稅。

計算應納稅額時，如果納稅義務發生在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據：《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十一條

15、建筑安裝企業，4月收到一筆預收款，但是項目還未開工。如果5月項目開工，我們給甲方開票，是按照11%？還是10%？

答：建筑安裝企業收到工程項目預收款時，應當按照《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第17號公告）的規定，計算預繳稅款。（收到預收款時可以開具不征稅發票）

①適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% ②適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 如果工程項目的預收賬款在4月30日前收取，預繳稅款應選擇11%來計算；如果項目的預收賬款在5月1日之后收取，預繳稅款應選擇10%來計算。但是，該項業務的納稅義務發生時間，如果在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據：《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

《<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第17號公告）第五條

《建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條

16、我們是超市預付卡方式銷售，4月發售的預付卡，5月銷售的商品，應按照什么稅率開票？

答：按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第53號）》第三條規定：單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

發售預付卡的納稅人，在收到預付卡的預收款項時，可以開具“不征稅發票”。在開票系統選擇6“未發生銷售行為的不征稅項目”，并且在“未發生銷售行為的不征稅項目”下選擇601“預付卡銷售和充值”，選擇使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”。當持卡人在5月份使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照新稅率申報繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。如果銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具新稅率的增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。政策依據：

《營改增試點若干征管問題的公告（公告2016年第53號）》第三條和第九條

附：納稅義務發生時間相關政策

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務發生時間：

（一）發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

（二）進口貨物，為報關進口的當天。

增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

3、《推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法

第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（二）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（四）納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

抓住一條，就是判斷納稅義務發生時間，這就抓住了關鍵，那么其他問題也就迎刃而解了。

第四篇：增值稅開票問題及稅率適用和轉登記問題

開票問題

1、如何確定開票稅率？

答：兩個基本原則：

第一，確定開票稅率，其實就是確定納稅義務發生時間。稅率的適用是與納稅義務發生時間完全一致的。

第二，開票的稅率和申報繳納增值稅的稅率必須保持一致。

政策依據：

《增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第一條、《發票管理辦法》（國務院令第587號）第三條和第十九條

2、轉登記納稅人如何開票？

答：轉登記稅人自轉登記日的下期起，發生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發票。但是在轉登記之前發生的增值稅應稅銷售行為，在轉登記之前尚未開具發票的，還應按照轉登記之前的適用稅率開具發票。

政策依據：

《關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（總局公告2018年第18號）第六條和第七條

3、轉登記納稅人的開票系統需不需要更換？

答：一般納稅人期間已經領用稅控裝臵并進行了票種核定的轉登記納稅人，在轉登記后可以繼續自行開具專用發票，不受稅務總局目前已經推行的小規模納稅人自開專用發票試點行業的限制。也不用更換開票系統。政策依據：

《于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第六條

4、轉登記納稅人，在轉登記后，發生轉登記日之前的退貨、折讓或者銷售行為，該如何開票？

答：轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發票、換開發票、補開發票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。

政策依據：

《統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（公告2018年第18號）第九條 5、5月1日以后開具17%、11%的發票，怎么填寫增值稅納稅申報表？

答：從6月份申報期開始，如果要申報17%、11%的應稅項目，可以分別填寫在《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）的附列資料

（一）的16%項目、10%項目的相關欄次內。

政策依據：

《調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第17號）第一條

6、我們是超市，跟供應商簽訂的合同約定：4月供貨，5月1-10號對賬，10-20號開票，我們收到專票認證后再付款。納稅義務發生時間是什么時候？5月開票應該按什么稅率開具？

答：這種銷售模式，屬于直接收款方式，并且合同約定有收款日期。合同約定供貨方開具發票，購貨方認證后再付款。所以，開具發票時間早于收款時間。因此在5月開具發票時，納稅義務才發生。所以，應按照新的稅率開具發票。政策依據：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款

7、公司4月10號貨物已經發貨，約定付款日期是發貨后7天付款，但是如果在4月30日，對方還未支付款項。5月1日以后他們付款，我們開票時用什么稅率開？

答：這種銷售模式也屬于直接收款方式銷售貨物，按照合同的約定，發貨后7天收取款項。在發貨后7天期滿，盡管對方沒有按照規定支付款項，但是納稅義務也已經實現了。所以，按照稅法規定，應在所屬期4月份申報納稅并開票。如果4月未開發票，可以將該筆收入以“未開票收入”申報納稅。等以后期間實際開票時再沖減“未開票收入”金額。政策依據：《增值稅暫行條例》第十九條、增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款

8、企業在4月30之前收到預收款，4月發出商品，并且4月客戶收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務發生時間是4月還是5月？按照什么稅率開票？ 答：這屬于以預收款方式銷售貨物。4月款項已經收取，商品已經發出，納稅義務發生時間在4月。所以5月開票時應按照原稅率17%開票。

政策依據：

《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款

9、企業在4月30之前收到預收款，4月發出商品但客戶5月收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務發生時間是4月，還是5月？按照什么稅率開票？

答：這屬于以預收款方式銷售貨物。4月款項已經收取，商品已經發出，雖然客戶在5月收貨確認，但是納稅義務發生時間依然在4月。所以5月開票時應按照原稅率17%開票。政策依據：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款

10、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應稅行為沒有及時開票？這里面有稅收風險嗎？

答：理解正確。除了發生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發票，首先要看這項銷售納稅義務發生時間在4月份的業務，是否在4月份已經確認收入并申報納稅。如果未在4月份及時確認收入，就是錯誤的。會被稅務機關處罰并按照規定加收滯納金的。

政策依據：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條

11、如果4月份發生有應稅業務，也已經按照規定申報納稅了。在5月份再開票？還有風險嗎？

答：實務中這種情況非常普遍。按照《發票管理辦法實施細則》（總局令第25號）第二十六條規定：填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。所以，按照該規定，發票的開具時間應與確認收入時間保持一致。但是實際業務中確實存在，收入的確認時間和發票的實際開具時間不一致的情況。

需要提醒的是：

自2018年5月1日起，新的票表比對規則中，有對“未開具發票”一欄出現負數的情形，系統會強制監控。如果因為沒有及時開票，導致該欄出現負數，從而導致票表比對不通過，進而造成稅控盤被鎖死的情況。需要向稅務機關申請解鎖，要耽誤不少時間。

政策依據：《發票管理辦法實施細則》（總局令第25號）第二十六條、《增值稅納稅申報比對管理操作規程（試行）》（稅總發?2017?124號）

12、公司是裝備制造企業，合同履行時間一般在12個月以上，并且都是先按照合同分期預收款項，然后按照合同要求，生產制造設備并發貨，待全部工程項目完工再結算。請問，我們4月份收到的預收款，在5月開票，應按照什么稅率？ 答：按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。所以，你單位在收到預收款的時候，納稅義務就已經實現，應按照17%的稅率計算增值稅，并按照17%的稅率開具發票。政策依據：《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條

13、公司委托鐵路公司運輸，截止4月30日合同尚未簽訂，但實際業務已經發生，款項已經支付。請問，5月份我們取得的稅票稅率是11%，還是10%？

答：雖然合同尚未簽訂，但是實際運輸服務已經提供，款項也已經收付，所以4月份，納稅義務已經發生。所以即使發票在5月開具，也應當按照11%來開具。并且運輸公司也應當在4月份確認收入并按照規定申報納稅。

政策依據：《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

14、房地產開發商預收款方式銷售商品房。4月收到首付款，銀行按揭款在5月收到。收到的這兩筆錢，是否按照兩個稅率計算應納稅款？ 答：房地產開發企業，以預收款方式銷售商品房。在收到預收款項時，納稅義務并未發生，但是應該按照收到的預收款來計算應預繳稅款，這是一項預繳稅款義務。（收到預收款時，可以開具不征稅發票）

所以在房屋實際交付業主之前，都應該按照預繳稅款的規定，計算應預繳的稅款。

應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 這里的適用稅率的選擇原則是：如果預收款在4月30 之前，按照11%；如果預收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付業主時，納稅義務發生，應按照適用稅率或征收率計算應納稅款。但是，如果您的開票時間早于交房時間，應按照開票時間確定納稅義務發生時間，并按照規定申報納稅。計算應納稅額時，如果納稅義務發生在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據：《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十一條

15、建筑安裝企業，4月收到一筆預收款，但是項目還未開工。如果5月項目開工，我們給甲方開票，是按照11%？還是10%？

答：建筑安裝企業收到工程項目預收款時，應當按照《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第17號公告）的規定，計算預繳稅款。（收到預收款時可以開具不征稅發票）

①適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

②適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

如果工程項目的預收賬款在4月30日前收取，預繳稅款應選擇11%來計算；如果項目的預收賬款在5月1日之后收取，預繳稅款應選擇10%來計算。但是，該項業務的納稅義務發生時間，如果在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。

政策依據：《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款 《<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第17號公告）第五條

《建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅?2017?58號）第二條

16、我們是預付卡方式銷售，4月發售的預付卡，5月銷售的商品，應按照什么稅率開票？

答：按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第53號）》第三條規定：單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

發售預付卡的納稅人，在收到預付卡的預收款項時，可以開具“不征稅發票”。在開票系統選擇6“未發生銷售行為的不征稅項目”，并且在“未發生銷售行為的不征稅項目”下選擇601“預付卡銷售和充值”，選擇使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”。當持卡人在5月份使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照新稅率申報繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。如果銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具新稅率的增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

政策依據：

《營改增試點若干征管問題的公告（公告2016年第53號）》第三條和第九條

附：納稅義務發生時間相關政策

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務發生時間：

（一）發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

（二）進口貨物，為報關進口的當天。

增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

3、《推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法 第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（二）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（四）納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

結判斷納稅義務發生時間，就抓住了關鍵。

第五篇：“營改增”中增值稅的合理稅率分析

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“營改增”中增值稅的合理稅率分析

“營改增”中增值稅的合理稅率分析

摘要：2011年我國財稅部門開始實施營業稅改增值稅，其所下發的《營業稅改征增值稅試點方案》對一系列的行業提出了不同的增值稅試點方案。其中對建筑業的增值稅稅率也有初步規定，這標明建筑業增值稅改革的基本方向得到確定。文章從政府角度出發，基于不同的改革目標和原則，利用《2007年投入產出表》的數據，通過行業核算賬戶法等方法來估算增值稅稅率及建筑業合理的增值稅稅率。

關鍵詞：“營改增”；增值稅；稅率測算

一、“營改增”實施的現狀

（一）“營改增”的政策實施狀況

1.“營改增”最新政策動向

2013年5月28日，財政部和國家稅務總局下發《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，進一步明確了從2013年8月1日起“營改增”試點擴至全國的稅收政策。

2.關于建筑業增值稅改革的規定

2011年11月16日財稅部門下發的《營業稅改征增值稅試點方案》中規定了試點改革中建筑業增值稅稅率為11%，但上海試點改革并未對建筑業的增值稅稅率進行規定。因而，至今建筑業增值稅改革仍停留在利率假設和測算階段。

（二）營業稅對建筑業稅負的扭曲

營業稅對建筑業的稅負扭曲體現在重復征稅上。因此，比較建筑業營業稅稅負和增值稅稅負的大小即可看出營業稅在重復征稅上的扭曲效應。

由于建筑業的增值稅稅率仍沒有確定值，所以用全部行業的平均增值稅稅負，即規模以上工業企業的增值稅稅負作為增值稅稅負的一般值。

稅負的定義是，規模以上工業企業增值稅的稅基為規模以上企業

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專業論文 的增加值，因此有：規模以上企業增值稅稅負=規模以上企業增值稅稅額/規模以上企業增加值。

在比較建筑業的營業稅稅負和增值稅稅負時，由于營業稅和增值稅的征收方式和對象不同，因此需要對營業稅稅負數據作整理。根據平新喬的做法，先將建筑業營業稅稅額除以建筑業本的增加值，再將兩者進行比較，因此有：建筑業營業稅稅負=建筑業營業稅額/建筑業增加值。

規模以上企業增值稅稅負與建筑業營業稅稅負的比較見圖1。

由圖1可以看到，在2003年以前，由于建筑業發展落后，銷售額和交易額較小，營業稅稅負與增值稅稅負相比的確較低；2003年以后，經濟發展速度加快，建筑業交易額逐漸加大，營業稅稅負的扭曲性便體現出來。從圖中還可以看到，增值稅在經濟交易額加大、交易頻率逐步頻繁、分工專業化程度越來越高的階段，會有稅負保持不變甚至是減退的趨勢，這也是增值稅的優越性——不會隨著經濟的發展加重經濟的納稅負擔。

二、“營改增”的目標

（一）減少營業稅自身的重復征稅

營業稅自身存在著不可避免的重復征稅。由于營業稅只針對營業額或銷售額，不考慮營業成本，因此在征收時會出現對商品生產的每個階段重復征稅的現象，尤其對大部分第三產業而言，其流轉環節較多，征收營業稅尤為不利。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。

（二）減少營業稅與增值稅之間重復征稅

營業稅不僅流轉環節存在重復征稅，即使是在同一企業，由于增值稅與營業稅之間無法進行抵扣也加大了企業的稅負。企業既交增值稅又交營業稅，負擔自然加重。這種營業稅與增值稅之間的抵扣鏈條斷裂，也是營業稅增值稅之間重復征稅的主要表現。

因此，從政府角度來講，建筑業“營改增”的目標是減少重復征稅，包括營業稅自身的重復征稅及營業稅、增值稅之間的重復征稅，同時保持政府稅收收入的基本不變。

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三、增值稅合理稅率的測算原則

（一）財政稅收收入基本不變原則

如果從保持財政稅收收入基本不變或略有降低的角度設計稅率，可以運用行業核算賬戶法，利用Aguirre C.A.和 P.Shome提出的行業核算賬戶法（也稱為生產法）來估算增值稅稅基及收入，即以建筑業的產出為基礎，對建筑業的中間投入品、投資、免稅和零稅率的產出和中間投入品進行調整，估算各個行業的稅基及收入。這里需要用到《中國投入產出表2007》，因此就以2007年作為案例年份并模擬推算2007年建筑業“營改增”的各種結果。

1.設計增值稅改革假定

稅率設計上，現行建筑業營業稅為3%，《營業稅改征增值稅試點方案》中規定了試點改革中建筑業增值稅稅率為11%。因此稅率設計時，模擬建筑業增值稅稅率有四種：9%、11%、13%、17%。

在稅基設計上，現行的增值稅是按銷售額計算銷項稅，再扣除外購額的進項稅。因此，依照增值稅的計算方法：稅基=建筑業的銷售總額-建筑業原材料的購進額。

在價格設計上，現行營業稅的銷售額是指含稅銷售額，而增值稅銷售額計算時要換算成不含稅銷售額，即投入產出表中的產值為含稅價格。所以，在估算營業稅稅額時，直接用產值乘以對應的營業稅稅率；估算增值稅稅額時，先用產值除以（1+對應的增值稅稅率）換算成不含稅價格，再乘以對應的增值稅稅率。

2.模擬估算公式

總公式為

建筑業“營改增”對財政收入的影響

=改革后建筑業增值稅

-改革前建筑業營業稅

+建筑業改革后為產品提供服務增加抵扣增值稅

±改革后流轉稅增減所影響的企業所得稅

其中，改革后建筑業增值稅=建筑業銷項稅-建筑業進項稅-建筑業固定資產購買進項稅，建筑業銷項稅=建筑業應稅銷售額/（1+3%）×假設的增值稅稅率，建筑業進項稅=（建筑業中間投入服務-免稅投

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入服務）/（1+3%）×假設的增值稅稅率+（建筑業中間投入產品-免稅投入產品）/（1+17%）×假設的增值稅稅率，建筑業固定資產購買進項稅=（設備工具投資-免稅設備投資）/（1+17%）×17%——此項根據年鑒計算可得，為1333.24億元。改革前建筑業營業稅直接由2007年統計年鑒中得到，為1714.27萬元。改革后流轉稅增減影響的企業所得稅=改革導致的流轉稅增減×25%。

3.模擬估算結果

模擬估算結果見表1。

4.結論

由模擬估算結果可以看到，對建筑業征收9%的增值稅稅率將會形成稅收收入的負增加，而11%的增值稅稅率則會出現稅收收入一定程度的增加，13%～17%的增值稅稅率會導致政府的稅收收入大幅度增加。

因此，如果從稅收收入影響角度出發，則應當將建筑業增值稅稅率定在9%～11%之間，這樣既不會出現稅收收入的大幅增加，也不會導致企業稅收負擔突然加重。

（二）減少重復征稅原則

建筑業的營業稅重復征稅的測算包括建筑業與上游產業和下游產業之間的重復征稅。

1.營業稅存在的重復征稅測算

營業稅對提供建筑勞務并銷售外購建筑材料的納稅人并不分別核算貨物銷售額和應稅建筑業勞務的營業額，從而導致了這兩類企業或業務之間的流轉稅稅負不公平。

因此，將建筑業直接消耗的增值稅應稅行業中間投入產值，分行業換算為不含增值稅的價格，再乘上各自對應的增值稅稅率，得出增值稅稅額；將建筑業再生產下一環節直接消耗的建筑業產值乘以其適用的營業稅稅率3%，得出營業稅稅額，測算出建筑業課征營業稅所引起的流轉稅重復課稅規模。

由《2007年中國投入產出表》可以計算出：對建筑業直接消耗的增值稅應稅行業中間投入產值，分行業換算得出增值稅稅額為163.47億元；對建筑業再生產下一環節直接消耗的建筑業產值分行業換算得出營業稅稅額為60億元。因此，建筑業的營業稅重復征稅

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稅額達到223.46億元。

可以看到，上游產業投入到建筑業的產值為544.91億元，而建筑業向下游產業輸送的產值為2000億元，征收營業稅過程中，上游產業的增值稅中有163.47億元是無法經由建筑業這一環節抵扣而消除的重復征稅，建筑業企業因此要多負擔這部分的稅額；而在建筑業向下游產業投入其產值時，由于沒有增值稅抵扣環節，下游產業也無法將從建筑業企業處所承擔的營業稅抵扣出去，從而導致了下游產業所承擔的稅額加大。這兩個環節的重復征稅問題在建筑業改征增值稅之后會得到很大的改善。

2.“營改增”后重復征稅改善的測算

仍然以《2007年投入產出表》為基礎數據，假設建筑業增值稅稅率仍為9%、11%、13%、17%四種。同時，由于小規模納稅人規模較小，對稅額的影響不大，因此不考慮小規模納稅人和征收率的問題。

由上一節的計算可以知道，建筑業2007年向上游產業投入了544.91億元，而向下游產業直接投入2000億元。征收增值稅可以抵扣的稅額見表2。這里的可抵扣稅額，即重復征稅的減少額?？梢娫鲋刀惖亩惵试礁撸渲貜驼鞫惖膯栴}越小。增值稅稅率到17%時，重復征稅已為負數，即實際建筑業重復征稅額降為0。

但實際上，重復征稅也只是一個片面的原則，并非制定增值稅稅率的全部參考因素，因此也不能說增值稅的稅率越高越好。

筆者認為，從減少重復征稅的角度來看，稅率在11%左右浮動較為合理。

四、結論

本文的主要目的是為建筑業“營改增”中合理稅率的決定作粗略的測算，從而在建筑業的營業稅改革過程中做到心中有數。

由上述測算結果可以看到，從保持財政收入基本不變的原則來看，建筑業增值稅的合理稅率在9%～11%之間；而通過對減少重復征稅程度的測算，建筑業增值稅的稅率在11%左右較為合理。

具體稅率的確定需要政府相關部門根據“營改增”的不同原則之間的取舍和權重及從企業會計角度計算建筑業企業的稅負變化程度之后才可以決定。

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參考文獻：

[1]胡怡建，李天祥.增值稅擴圍改革的財政收入影響分析——基于投入產出表的模擬估算[J].財政研究，2011（09）.[2]王嬌嬌.建筑業實施增值稅問題研究[D].東北財經大學，2011.[3]平新喬，張海洋，梁爽等.增值稅與營業稅的稅負[J].財政與金融，2010（03）.[4]國家統計局經濟核算司.中國2007年投入產出表[M].北京：中國統計出版社，2009.[5]中國國家統計局.中國統計年鑒[M].北京：中國統計出版社，1998-2012.[6]Aguirre C.A.，P.Shome.The Mexican Value-Added Tax（VAT）： Methodology for Calculating the Base[J].National Tax Journal，1988，41（04）.*本文受上海市一流學科項目（項目編號S1201YLXK）資助。

（作者單位：上海理工大學）

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