第一篇：調整增值稅稅率開票問題梳理

調整增值稅稅率開票問題梳理

1、如何確定開票稅率？ 答：兩個基本原則：

第一，省局明確，確定開票稅率就是確定納稅義務發生時間。稅率的適用是與納稅義務發生時間完全一致的。

第二，開票的稅率和申報繳納增值稅的稅率必須保持一致。政策依據：

《增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第一條、《發票管理辦法》（國務院令第587號）第三條和第十九條

2、轉登記納稅人如何開票？

答：轉登記稅人自轉登記日的下期起，發生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發票。但是在轉登記之前發生的增值稅應稅銷售行為，在轉登記之前尚未開具發票的，還應按照轉登記之前的適用稅率開具發票。政策依據：

《關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（總局公告2018年第18號）第六條和第七條

3、轉登記納稅人的開票系統需不需要更換？

答：一般納稅人期間已經領用稅控裝置并進行了票種核定的轉登記納稅人，在轉登記后可以繼續自行開具專用發票，不受稅務總局目前已經推行的小規模納稅人自開專用發票試點行業的限制。也不用更換開票系統。政策依據：

《于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第六條

4、轉登記納稅人，在轉登記后，發生轉登記日之前的退貨、折讓或者銷售行為，該如何開票？

答：轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發票、換開發票、補開發票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。政策依據：

《統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（公告2018年第18號）第九條 5、5月1日以后開具17%、11%的發票，怎么填寫增值稅納稅申報表？

答：從6月份申報期開始，如果要申報17%、11%的應稅項目，可以分別填寫在《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）的附列資料

（一）的16%項目、10%項目的相關欄次內。政策依據：

《調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第17號）第一條

6、我們是超市，跟供應商簽訂的合同約定：4月供貨，5月1-10號對賬，10-20號開票，我們收到專票認證后再付款。納稅義務發生時間是什么時候？5月開票應該按什么稅率開具？

答：這種銷售模式，屬于直接收款方式，并且合同約定有收款日期。合同約定供貨方開具發票，購貨方認證后再付款。所以，開具發票時間早于收款時間。因此在5月開具發票時，納稅義務才發生。所以，應按照新的稅率開具發票。政策依據：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款

7、公司4月10號貨物已經發貨，約定付款日期是發貨后7天付款，但是如果在4月30日，對方還未支付款項。5月1日以后他們付款，我們開票時用什么稅率開？

答：這種銷售模式也屬于直接收款方式銷售貨物，按照合同的約定，發貨后7天收取款項。在發貨后7天期滿，盡管對方沒有按照規定支付款項，但是納稅義務也已經實現了。所以，按照稅法規定，應在所屬期4月份申報納稅并開票。如果4月未開發票，可以將該筆收入以“未開票收入”申報納稅。等以后期間實際開票時再沖減“未開票收入”金額。政策依據：《增值稅暫行條例》第十九條、增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款

8、企業在4月30之前收到預收款，4月發出商品，并且4月客戶收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務發生時間是4月還是5月？按照什么稅率開票？

答：這屬于以預收款方式銷售貨物。4月款項已經收取，商品已經發出，納稅義務發生時間在4月。所以5月開票時應按照原稅率17%開票。政策依據：

《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款

9、企業在4月30之前收到預收款，4月發出商品但客戶5月收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務發生時間是4月，還是5月？按照什么稅率開票？ 答：這屬于以預收款方式銷售貨物。4月款項已經收取，商品已經發出，雖然客戶在5月收貨確認，但是納稅義務發生時間依然在4月。所以5月開票時應按照原稅率17%開票。政策依據：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款

10、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應稅行為沒有及時開票？這里面有稅收風險嗎？

答：理解正確。除了發生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發票，首先要看這項銷售納稅義務發生時間在4月份的業務，是否在4月份已經確認收入并申報納稅。如果未在4月份及時確認收入，就是錯誤的。會被稅務機關處罰并按照規定加收滯納金的。政策依據：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條

11、公司是裝備制造企業，合同履行時間一般在12個月以上，并且都是先按照合同分期預收款項，然后按照合同要求，生產制造設備并發貨，待全部工程項目完工再結算。請問，我們4月份收到的預收款，在5月開票，應按照什么稅率？

答：按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。所以，在收到預收款的時候，納稅義務就已經實現，應按照17%的稅率計算增值稅，并按照17%的稅率開具發票。政策依據：《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條

13、公司委托鐵路公司運輸，截止4月30日合同尚未簽訂，但實際業務已經發生，款項已經支付。請問，5月份我們取得的稅票稅率是11%，還是10%？ 答：雖然合同尚未簽訂，但是實際運輸服務已經提供，款項也已經收付，所以4月份，納稅義務已經發生。所以即使發票在5月開具，也應當按照11%來開具。并且運輸公司也應當在4月份確認收入并按照規定申報納稅。政策依據：《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

14、房地產開發商預收款方式銷售商品房。4月收到首付款，銀行按揭款在5月收到。收到的這兩筆錢，是否按照兩個稅率計算應納稅款？

答：房地產開發企業，以預收款方式銷售商品房。在收到預收款項時，納稅義務并未發生，但是應該按照收到的預收款來計算應預繳稅款，這是一項預繳稅款義務。（收到預收款時，可以開具不征稅發票）

所以在房屋實際交付業主之前，都應該按照預繳稅款的規定，計算應預繳的稅款。

應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 這里的適用稅率的選擇原則是：如果預收款在4月30 之前，按照11%；如果預收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付業主時，納稅義務發生，應按照適用稅率或征收率計算應納稅款。但是，如果您的開票時間早于交房時間，應按照開票時間確定納稅義務發生時間，并按照規定申報納稅。

計算應納稅額時，如果納稅義務發生在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據：《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十一條

15、建筑安裝企業，4月收到一筆預收款，但是項目還未開工。如果5月項目開工，我們給甲方開票，是按照11%？還是10%？

答：建筑安裝企業收到工程項目預收款時，應當按照《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第17號公告）的規定，計算預繳稅款。（收到預收款時可以開具不征稅發票）

①適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% ②適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 如果工程項目的預收賬款在4月30日前收取，預繳稅款應選擇11%來計算；如果項目的預收賬款在5月1日之后收取，預繳稅款應選擇10%來計算。但是，該項業務的納稅義務發生時間，如果在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據：《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

《<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第17號公告）第五條

《建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條

16、我們是超市預付卡方式銷售，4月發售的預付卡，5月銷售的商品，應按照什么稅率開票？

答：按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第53號）》第三條規定：單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

發售預付卡的納稅人，在收到預付卡的預收款項時，可以開具“不征稅發票”。在開票系統選擇6“未發生銷售行為的不征稅項目”，并且在“未發生銷售行為的不征稅項目”下選擇601“預付卡銷售和充值”，選擇使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”。當持卡人在5月份使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照新稅率申報繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。如果銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具新稅率的增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。政策依據：

《營改增試點若干征管問題的公告（公告2016年第53號）》第三條和第九條

附：納稅義務發生時間相關政策

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務發生時間：

（一）發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

（二）進口貨物，為報關進口的當天。

增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

3、《推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法

第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（二）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（四）納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

抓住一條，就是判斷納稅義務發生時間，這就抓住了關鍵，那么其他問題也就迎刃而解了。

第二篇：增值稅開票問題及稅率適用和轉登記問題

開票問題

1、如何確定開票稅率？

答：兩個基本原則：

第一，確定開票稅率，其實就是確定納稅義務發生時間。稅率的適用是與納稅義務發生時間完全一致的。

第二，開票的稅率和申報繳納增值稅的稅率必須保持一致。

政策依據：

《增值稅暫行條例》（國務院令第691號）第一條、《發票管理辦法》（國務院令第587號）第三條和第十九條

2、轉登記納稅人如何開票？

答：轉登記稅人自轉登記日的下期起，發生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發票。但是在轉登記之前發生的增值稅應稅銷售行為，在轉登記之前尚未開具發票的，還應按照轉登記之前的適用稅率開具發票。

政策依據：

《關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（總局公告2018年第18號）第六條和第七條

3、轉登記納稅人的開票系統需不需要更換？

答：一般納稅人期間已經領用稅控裝臵并進行了票種核定的轉登記納稅人，在轉登記后可以繼續自行開具專用發票，不受稅務總局目前已經推行的小規模納稅人自開專用發票試點行業的限制。也不用更換開票系統。政策依據：

《于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第六條

4、轉登記納稅人，在轉登記后，發生轉登記日之前的退貨、折讓或者銷售行為，該如何開票？

答：轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發票、換開發票、補開發票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。

政策依據：

《統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（公告2018年第18號）第九條 5、5月1日以后開具17%、11%的發票，怎么填寫增值稅納稅申報表？

答：從6月份申報期開始，如果要申報17%、11%的應稅項目，可以分別填寫在《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）的附列資料

（一）的16%項目、10%項目的相關欄次內。

政策依據：

《調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第17號）第一條

6、我們是超市，跟供應商簽訂的合同約定：4月供貨，5月1-10號對賬，10-20號開票，我們收到專票認證后再付款。納稅義務發生時間是什么時候？5月開票應該按什么稅率開具？

答：這種銷售模式，屬于直接收款方式，并且合同約定有收款日期。合同約定供貨方開具發票，購貨方認證后再付款。所以，開具發票時間早于收款時間。因此在5月開具發票時，納稅義務才發生。所以，應按照新的稅率開具發票。政策依據：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款

7、公司4月10號貨物已經發貨，約定付款日期是發貨后7天付款，但是如果在4月30日，對方還未支付款項。5月1日以后他們付款，我們開票時用什么稅率開？

答：這種銷售模式也屬于直接收款方式銷售貨物，按照合同的約定，發貨后7天收取款項。在發貨后7天期滿，盡管對方沒有按照規定支付款項，但是納稅義務也已經實現了。所以，按照稅法規定，應在所屬期4月份申報納稅并開票。如果4月未開發票，可以將該筆收入以“未開票收入”申報納稅。等以后期間實際開票時再沖減“未開票收入”金額。政策依據：《增值稅暫行條例》第十九條、增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款

8、企業在4月30之前收到預收款，4月發出商品，并且4月客戶收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務發生時間是4月還是5月？按照什么稅率開票？ 答：這屬于以預收款方式銷售貨物。4月款項已經收取，商品已經發出，納稅義務發生時間在4月。所以5月開票時應按照原稅率17%開票。

政策依據：

《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款

9、企業在4月30之前收到預收款，4月發出商品但客戶5月收貨確認。如果該銷售在5月開票，納稅義務發生時間是4月，還是5月？按照什么稅率開票？

答：這屬于以預收款方式銷售貨物。4月款項已經收取，商品已經發出，雖然客戶在5月收貨確認，但是納稅義務發生時間依然在4月。所以5月開票時應按照原稅率17%開票。政策依據：《增值稅暫行條例》第十九條、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款

10、如果5月1日以后，用老稅率開票，是不是意味著在5月1日以前有應稅行為沒有及時開票？這里面有稅收風險嗎？

答：理解正確。除了發生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發票的情況。如果在5月1日以后開具老稅率發票，首先要看這項銷售納稅義務發生時間在4月份的業務，是否在4月份已經確認收入并申報納稅。如果未在4月份及時確認收入，就是錯誤的。會被稅務機關處罰并按照規定加收滯納金的。

政策依據：《稅收征收管理法》第三十二條和第六十二條

11、如果4月份發生有應稅業務，也已經按照規定申報納稅了。在5月份再開票？還有風險嗎？

答：實務中這種情況非常普遍。按照《發票管理辦法實施細則》（總局令第25號）第二十六條規定：填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。所以，按照該規定，發票的開具時間應與確認收入時間保持一致。但是實際業務中確實存在，收入的確認時間和發票的實際開具時間不一致的情況。

需要提醒的是：

自2018年5月1日起，新的票表比對規則中，有對“未開具發票”一欄出現負數的情形，系統會強制監控。如果因為沒有及時開票，導致該欄出現負數，從而導致票表比對不通過，進而造成稅控盤被鎖死的情況。需要向稅務機關申請解鎖，要耽誤不少時間。

政策依據：《發票管理辦法實施細則》（總局令第25號）第二十六條、《增值稅納稅申報比對管理操作規程（試行）》（稅總發?2017?124號）

12、公司是裝備制造企業，合同履行時間一般在12個月以上，并且都是先按照合同分期預收款項，然后按照合同要求，生產制造設備并發貨，待全部工程項目完工再結算。請問，我們4月份收到的預收款，在5月開票，應按照什么稅率？ 答：按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規定：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。所以，你單位在收到預收款的時候，納稅義務就已經實現，應按照17%的稅率計算增值稅，并按照17%的稅率開具發票。政策依據：《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條

13、公司委托鐵路公司運輸，截止4月30日合同尚未簽訂，但實際業務已經發生，款項已經支付。請問，5月份我們取得的稅票稅率是11%，還是10%？

答：雖然合同尚未簽訂，但是實際運輸服務已經提供，款項也已經收付，所以4月份，納稅義務已經發生。所以即使發票在5月開具，也應當按照11%來開具。并且運輸公司也應當在4月份確認收入并按照規定申報納稅。

政策依據：《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

14、房地產開發商預收款方式銷售商品房。4月收到首付款，銀行按揭款在5月收到。收到的這兩筆錢，是否按照兩個稅率計算應納稅款？ 答：房地產開發企業，以預收款方式銷售商品房。在收到預收款項時，納稅義務并未發生，但是應該按照收到的預收款來計算應預繳稅款，這是一項預繳稅款義務。（收到預收款時，可以開具不征稅發票）

所以在房屋實際交付業主之前，都應該按照預繳稅款的規定，計算應預繳的稅款。

應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3% 這里的適用稅率的選擇原則是：如果預收款在4月30 之前，按照11%；如果預收款在5月1日以后，按照10%。在房屋交付業主時，納稅義務發生，應按照適用稅率或征收率計算應納稅款。但是，如果您的開票時間早于交房時間，應按照開票時間確定納稅義務發生時間，并按照規定申報納稅。計算應納稅額時，如果納稅義務發生在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。政策依據：《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款

《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十一條

15、建筑安裝企業，4月收到一筆預收款，但是項目還未開工。如果5月項目開工，我們給甲方開票，是按照11%？還是10%？

答：建筑安裝企業收到工程項目預收款時，應當按照《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第17號公告）的規定，計算預繳稅款。（收到預收款時可以開具不征稅發票）

①適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

②適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

如果工程項目的預收賬款在4月30日前收取，預繳稅款應選擇11%來計算；如果項目的預收賬款在5月1日之后收取，預繳稅款應選擇10%來計算。但是，該項業務的納稅義務發生時間，如果在4月30 日之前，適用11%稅率；如果在5月1日以后，適用10%稅率。

政策依據：《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第一款 《<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第17號公告）第五條

《建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅?2017?58號）第二條

16、我們是預付卡方式銷售，4月發售的預付卡，5月銷售的商品，應按照什么稅率開票？

答：按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告（國家稅務總局公告2016年第53號）》第三條規定：單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

發售預付卡的納稅人，在收到預付卡的預收款項時，可以開具“不征稅發票”。在開票系統選擇6“未發生銷售行為的不征稅項目”，并且在“未發生銷售行為的不征稅項目”下選擇601“預付卡銷售和充值”，選擇使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”。當持卡人在5月份使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照新稅率申報繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。如果銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具新稅率的增值稅普通發票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發票。

政策依據：

《營改增試點若干征管問題的公告（公告2016年第53號）》第三條和第九條

附：納稅義務發生時間相關政策

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務發生時間：

（一）發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

（二）進口貨物，為報關進口的當天。

增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

3、《推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法 第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（二）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（四）納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

結判斷納稅義務發生時間，就抓住了關鍵。

第三篇：關于調整增值稅稅率的通知[2018.4]

關于調整增值稅稅率的通知

財稅〔2018〕32號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財政局：

為完善增值稅制度，現將調整增值稅稅率有關政策通知如下：

一、納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

二、納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。

三、納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

五、外貿企業2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，購進時已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率；購進時已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率。生產企業2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，執行調整前的出口退稅率。

調整出口貨物退稅率的執行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，調整跨境應稅行為退稅率的執行時間及銷售跨境應稅行為的時間，以出口發票的開具日期為準。

六、本通知自2018年5月1日起執行。此前有關規定與本通知規定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準。

七、各地要高度重視增值稅稅率調整工作，做好實施前的各項準備以及實施過程中的監測分析、宣傳解釋等工作，確保增值稅稅率調整工作平穩、有序推進。如遇問題，請及時上報財政部和稅務總局。

財政部 稅務總局

2018年4月4日

第四篇：增值稅稅率分析

應繳增值稅稅率研究

應繳增值稅稅率=應繳增值稅/營業收入 應繳增值稅=銷項稅-進項稅

銷項稅=Σ銷項稅基數×稅率=銷項稅基數×平均稅率 進項稅=Σ進項稅基數×稅率=進項稅基數×平均稅率

銷項稅、進項稅稅率即我們知道的相關稅率17%、7%、3%等。平均稅率指的是加權平均稅率。

設應繳增值稅為t,銷項稅平均稅率為b，銷項稅基數為R，進項稅平均稅率為a，進項稅基數為T。

則有t=Rb-Ta，或寫為：t/R=b-（T/R）×a。

t/R即為應繳增值稅稅率，我們稱之為營業收入增值稅率，我們按習慣可將T/R定義為投入產出比率。

顯然，營業收入增值稅率與銷項稅平均稅率、投入產出比率、進項稅平均稅率有關。

銷項稅率高，投入產出比率小，進項稅率低，營業收入增值稅率較高。

銷項稅低，投入產出比率大，進項稅率高，營業收入增值稅率較低。

由于0%≤a≤17%，0%≤b≤17%，0≤T/R≤1，所以0%≤t/R≤17%，我們用0.618法將營業收入增值稅率分為三個區間：

區間1： 0

當營業收入增值稅率在區間1時，原因可能如下： 1.投入產出比率大

投入產出比率大的原因可能是產品價格低，原材料消耗大、原材料價格高。

2.銷售增值稅發票開的較少

與對應的原材料消耗相比，銷售增值稅發票開的較少，可能是產品沒有完工，或者是產品已經完工但沒有銷售，也可能是故意少開銷售發票。

3.原材料發票較多

可能使用虛開增值稅發票（指可以抵扣的進項稅發票），也可能是購入發票較多。

后兩種原因可能是企業為了減少稅收而進行的不良行為，稅務部門在稅收稽查時可能會發現。

當營業收入增值稅率在區間3時，原因可能如下： 1.投入產出比率低；

2.銷售增值稅發票開的過多； 3.原材料發票較少； 4.進項稅稅率較低。

第1種原因，投入產出比率低，營業收入增值稅率高，對降低投入的企業顯得不公平：節省投入的越多，交的稅越多。投入產出比低，也可能是附加值比較高，也就是增值較高，增值越高，稅率越高，表面看來是合理的，也是“增值稅”的取向，但對一些高科技企業，物耗較少，但人力資源消耗較高，稅率高，恐怕也不太不合理。稅法應對一些高稅率的部門進行部分免稅，對發展高科技企業應有推動作用。

第4種原因，可能是稅收政策造成的不合理因素，即企業所購入的原材料稅率較小（甚至0稅率）導致無法抵扣，使企業稅負偏重。

第五篇：簡并增值稅稅率政策

簡并增值稅稅率政策

從2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農產品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。

為避免因進項抵扣減少而增加稅負，有關部門做出了對農產品深加工企業購入農產品維持原扣除力度不變的決定，也就是說對農產品深加工企業維持扣除力度不變，將出現銷售環節征11%稅率，購進環節扣13%稅率的情況。

為配合簡并稅率，國稅同步升級外貿企業出口退稅申報系統2.0.8版、生產企業出口退稅申報系統2.0.8版，2017年6月30日起開始采用新版申報系統。升級時間：6月29日18：00——6月30日8:00

期間出口退稅網上申報系統和出口退稅企業的增值稅網上申報將暫停服務，出口企業可到國稅網站軟件下載目錄，下載相應申報系統升級補丁軟件。

現場辦稅須實名

7月1日開始，稅務大廳對辦稅服務廳現場辦理的所有涉稅業務都實行“身份驗證”，也就是說辦稅人員到辦稅服務廳辦理各項涉稅業務，均須向稅務機關提供有效的身份證明進行實名認證后才能辦理。

如果前來大廳的辦稅人員無法出具實名辦稅身份證明，或是實名辦稅身份證明無法通過驗證，稅務機關將不再為其辦理涉稅業務。

在市范圍內，所有實體辦稅廳（包含市行政服務中心辦稅窗口）辦理的所有涉稅業務，均須要實名辦稅。7月1日以后，沒有身份驗證，將無法辦理涉稅業務。從6月6日起至6月30日為過渡期，過渡期內辦稅人員前來辦理業務，可按照之前規定繼續辦理。

企業開票需“稅號

7月1日之后，以企業名稱開具增值稅普通發票，若不填寫納稅人識別號或統一社會信用代碼，就不屬于正規發票，不能用于稅收憑證計稅、退稅、抵免等。

該項“新規”適用范圍包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業，但不包括個人、政府機構、事業單位中的非企業單位等。

個別商家如果提出開個人發票要求身份證號等個人信息要求，消費者可以拒絕。”

發票明細須填寫

購買或銷售商品開具增值稅發票時，發票內容應按照實際商品名稱如實開具，不得填開與實際商品不相符的內容。在商場超市消費買東西不能再開“食品”、“日用品”、“辦公用品”、“禮品”、“勞保用品”這種大類別，而是必須按照明細如實填寫了。

發行購物卡等儲值類預付費卡的發票，抬頭名稱一直模糊劃分，比如說餐飲儲值卡可以直接開成“餐飲”，超市購物卡可以直接開成“日用品”，但從7月1日起，所有預付費的儲值卡都將明確開具為“預付費卡”項目。

發票認證期限有延長

“新規”規定發票認證期限從原來的180天延長至360天。也就是說，如果7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，納稅人可以在開具之日起360日內（包含平時周末放假以及節假日）進行認證，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

同樣，2017年7月1日及以后取得的海關進口增值稅專用繳款書，納稅人可以在開具之日起360日內（包含平時周末放假以及節假日）向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

科技型中小企業加計扣除比例增加

科技型中小企業研發費用加計扣除比例由50%提高到75%。根據國稅數據測算，市符合上述標準的科技型中小企業超過1000戶，預計可實現多加計扣除達到6億元，將大大減輕中小型科技企業的稅收負擔。

據悉，文件對兩種情況進行了規定：

1、未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除（2015年規定的扣除比例是50%）

2、而形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷（2015年規定的扣除比例是150%）。

小型微利企業所得稅優惠范圍再次擴大

享受所得稅優惠政策的小型微利企業年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅的政策，預計該項政策將使我市222戶小微企業獲益，減稅總額達到1308萬元。

小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合相關條件。其中，工業企業，應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

小型微利企業所得稅優惠是即時享受的稅收優惠，無論企業上一是否符合小型微利企業條件或者是本新成立的企業，預繳所得稅時均可享受小型微利企業所得稅優惠政策。定額征收企業由主管稅務機關按照程序調減定額。

商業健康保險抵扣個稅要取得“稅優識別碼”

日前，財政部、稅務總局、保監會聯合制發了《關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（以下簡稱《通知》）提出，從7月1日起，購買商業健康保險可以抵扣個稅，每月最高200元，每年最高抵扣2400元。此前，商業健康保險抵扣個稅，已經在一些地方先行試點，7月1日起，也將正式落地。

目前，給予稅收優惠政策的商業健康險，主要涵蓋疾病保險、醫療保險兩部分。納稅人購買符合規定的商業健康保險并取得稅優識別碼，即可享受稅收優惠政策。據悉，“稅優識別碼”由商業健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則確定后下發保險公司，由保險公司打印在保單上，是納稅人據以稅前扣除的重要憑據。因此，納稅人在稅前扣除商業健康保險支出時，均需提供“稅優識別碼”。個人購買商業健康保險但未獲得稅優識別碼，以及購買其他保險產品的，不能享受稅前扣除政策。

6項稅收優惠政策 延長至2019年底

為了持續推動實體經濟降成本，物流企業大宗商品倉儲設施城鎮土地使用稅優惠政策、對有線電視收視費免征增值稅、重點群體創業就業扣減增值稅、退役士兵創業就業扣減增值稅等6項稅收優惠政策延長到2019年底。

該批稅收政策涉及面廣、減稅力度大，是促進市場主體降成本增后勁、深入推進供給側結構性改革的重要抓手，是支持大眾創業、萬眾創新“雙創”活動的重要舉措。