第一篇：“營改增”中增值稅的合理稅率分析

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“營改增”中增值稅的合理稅率分析

“營改增”中增值稅的合理稅率分析

摘要：2011年我國財稅部門開始實施營業稅改增值稅，其所下發的《營業稅改征增值稅試點方案》對一系列的行業提出了不同的增值稅試點方案。其中對建筑業的增值稅稅率也有初步規定，這標明建筑業增值稅改革的基本方向得到確定。文章從政府角度出發，基于不同的改革目標和原則，利用《2007年投入產出表》的數據，通過行業核算賬戶法等方法來估算增值稅稅率及建筑業合理的增值稅稅率。

關鍵詞：“營改增”；增值稅；稅率測算

一、“營改增”實施的現狀

（一）“營改增”的政策實施狀況

1.“營改增”最新政策動向

2013年5月28日，財政部和國家稅務總局下發《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，進一步明確了從2013年8月1日起“營改增”試點擴至全國的稅收政策。

2.關于建筑業增值稅改革的規定

2011年11月16日財稅部門下發的《營業稅改征增值稅試點方案》中規定了試點改革中建筑業增值稅稅率為11%，但上海試點改革并未對建筑業的增值稅稅率進行規定。因而，至今建筑業增值稅改革仍停留在利率假設和測算階段。

（二）營業稅對建筑業稅負的扭曲

營業稅對建筑業的稅負扭曲體現在重復征稅上。因此，比較建筑業營業稅稅負和增值稅稅負的大小即可看出營業稅在重復征稅上的扭曲效應。

由于建筑業的增值稅稅率仍沒有確定值，所以用全部行業的平均增值稅稅負，即規模以上工業企業的增值稅稅負作為增值稅稅負的一般值。

稅負的定義是，規模以上工業企業增值稅的稅基為規模以上企業

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專業論文 的增加值，因此有：規模以上企業增值稅稅負=規模以上企業增值稅稅額/規模以上企業增加值。

在比較建筑業的營業稅稅負和增值稅稅負時，由于營業稅和增值稅的征收方式和對象不同，因此需要對營業稅稅負數據作整理。根據平新喬的做法，先將建筑業營業稅稅額除以建筑業本年度的增加值，再將兩者進行比較，因此有：建筑業營業稅稅負=建筑業營業稅額/建筑業增加值。

規模以上企業增值稅稅負與建筑業營業稅稅負的比較見圖1。

由圖1可以看到，在2003年以前，由于建筑業發展落后，銷售額和交易額較小，營業稅稅負與增值稅稅負相比的確較低；2003年以后，經濟發展速度加快，建筑業交易額逐漸加大，營業稅稅負的扭曲性便體現出來。從圖中還可以看到，增值稅在經濟交易額加大、交易頻率逐步頻繁、分工專業化程度越來越高的階段，會有稅負保持不變甚至是減退的趨勢，這也是增值稅的優越性——不會隨著經濟的發展加重經濟的納稅負擔。

二、“營改增”的目標

（一）減少營業稅自身的重復征稅

營業稅自身存在著不可避免的重復征稅。由于營業稅只針對營業額或銷售額，不考慮營業成本，因此在征收時會出現對商品生產的每個階段重復征稅的現象，尤其對大部分第三產業而言，其流轉環節較多，征收營業稅尤為不利。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。

（二）減少營業稅與增值稅之間重復征稅

營業稅不僅流轉環節存在重復征稅，即使是在同一企業，由于增值稅與營業稅之間無法進行抵扣也加大了企業的稅負。企業既交增值稅又交營業稅，負擔自然加重。這種營業稅與增值稅之間的抵扣鏈條斷裂，也是營業稅增值稅之間重復征稅的主要表現。

因此，從政府角度來講，建筑業“營改增”的目標是減少重復征稅，包括營業稅自身的重復征稅及營業稅、增值稅之間的重復征稅，同時保持政府稅收收入的基本不變。

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三、增值稅合理稅率的測算原則

（一）財政稅收收入基本不變原則

如果從保持財政稅收收入基本不變或略有降低的角度設計稅率，可以運用行業核算賬戶法，利用Aguirre C.A.和 P.Shome提出的行業核算賬戶法（也稱為生產法）來估算增值稅稅基及收入，即以建筑業的產出為基礎，對建筑業的中間投入品、投資、免稅和零稅率的產出和中間投入品進行調整，估算各個行業的稅基及收入。這里需要用到《中國投入產出表2007》，因此就以2007年作為案例年份并模擬推算2007年建筑業“營改增”的各種結果。

1.設計增值稅改革假定

稅率設計上，現行建筑業營業稅為3%，《營業稅改征增值稅試點方案》中規定了試點改革中建筑業增值稅稅率為11%。因此稅率設計時，模擬建筑業增值稅稅率有四種：9%、11%、13%、17%。

在稅基設計上，現行的增值稅是按銷售額計算銷項稅，再扣除外購額的進項稅。因此，依照增值稅的計算方法：稅基=建筑業的銷售總額-建筑業原材料的購進額。

在價格設計上，現行營業稅的銷售額是指含稅銷售額，而增值稅銷售額計算時要換算成不含稅銷售額，即投入產出表中的產值為含稅價格。所以，在估算營業稅稅額時，直接用產值乘以對應的營業稅稅率；估算增值稅稅額時，先用產值除以（1+對應的增值稅稅率）換算成不含稅價格，再乘以對應的增值稅稅率。

2.模擬估算公式

總公式為

建筑業“營改增”對財政收入的影響

=改革后建筑業增值稅

-改革前建筑業營業稅

+建筑業改革后為產品提供服務增加抵扣增值稅

±改革后流轉稅增減所影響的企業所得稅

其中，改革后建筑業增值稅=建筑業銷項稅-建筑業進項稅-建筑業固定資產購買進項稅，建筑業銷項稅=建筑業應稅銷售額/（1+3%）×假設的增值稅稅率，建筑業進項稅=（建筑業中間投入服務-免稅投

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入服務）/（1+3%）×假設的增值稅稅率+（建筑業中間投入產品-免稅投入產品）/（1+17%）×假設的增值稅稅率，建筑業固定資產購買進項稅=（設備工具投資-免稅設備投資）/（1+17%）×17%——此項根據年鑒計算可得，為1333.24億元。改革前建筑業營業稅直接由2007年統計年鑒中得到，為1714.27萬元。改革后流轉稅增減影響的企業所得稅=改革導致的流轉稅增減×25%。

3.模擬估算結果

模擬估算結果見表1。

4.結論

由模擬估算結果可以看到，對建筑業征收9%的增值稅稅率將會形成稅收收入的負增加，而11%的增值稅稅率則會出現稅收收入一定程度的增加，13%～17%的增值稅稅率會導致政府的稅收收入大幅度增加。

因此，如果從稅收收入影響角度出發，則應當將建筑業增值稅稅率定在9%～11%之間，這樣既不會出現稅收收入的大幅增加，也不會導致企業稅收負擔突然加重。

（二）減少重復征稅原則

建筑業的營業稅重復征稅的測算包括建筑業與上游產業和下游產業之間的重復征稅。

1.營業稅存在的重復征稅測算

營業稅對提供建筑勞務并銷售外購建筑材料的納稅人并不分別核算貨物銷售額和應稅建筑業勞務的營業額，從而導致了這兩類企業或業務之間的流轉稅稅負不公平。

因此，將建筑業直接消耗的增值稅應稅行業中間投入產值，分行業換算為不含增值稅的價格，再乘上各自對應的增值稅稅率，得出增值稅稅額；將建筑業再生產下一環節直接消耗的建筑業產值乘以其適用的營業稅稅率3%，得出營業稅稅額，測算出建筑業課征營業稅所引起的流轉稅重復課稅規模。

由《2007年中國投入產出表》可以計算出：對建筑業直接消耗的增值稅應稅行業中間投入產值，分行業換算得出增值稅稅額為163.47億元；對建筑業再生產下一環節直接消耗的建筑業產值分行業換算得出營業稅稅額為60億元。因此，建筑業的營業稅重復征稅

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稅額達到223.46億元。

可以看到，上游產業投入到建筑業的產值為544.91億元，而建筑業向下游產業輸送的產值為2000億元，征收營業稅過程中，上游產業的增值稅中有163.47億元是無法經由建筑業這一環節抵扣而消除的重復征稅，建筑業企業因此要多負擔這部分的稅額；而在建筑業向下游產業投入其產值時，由于沒有增值稅抵扣環節，下游產業也無法將從建筑業企業處所承擔的營業稅抵扣出去，從而導致了下游產業所承擔的稅額加大。這兩個環節的重復征稅問題在建筑業改征增值稅之后會得到很大的改善。

2.“營改增”后重復征稅改善的測算

仍然以《2007年投入產出表》為基礎數據，假設建筑業增值稅稅率仍為9%、11%、13%、17%四種。同時，由于小規模納稅人規模較小，對稅額的影響不大，因此不考慮小規模納稅人和征收率的問題。

由上一節的計算可以知道，建筑業2007年向上游產業投入了544.91億元，而向下游產業直接投入2000億元。征收增值稅可以抵扣的稅額見表2。這里的可抵扣稅額，即重復征稅的減少額。可見增值稅的稅率越高，其重復征稅的問題越小。增值稅稅率到17%時，重復征稅已為負數，即實際建筑業重復征稅額降為0。

但實際上，重復征稅也只是一個片面的原則，并非制定增值稅稅率的全部參考因素，因此也不能說增值稅的稅率越高越好。

筆者認為，從減少重復征稅的角度來看，稅率在11%左右浮動較為合理。

四、結論

本文的主要目的是為建筑業“營改增”中合理稅率的決定作粗略的測算，從而在建筑業的營業稅改革過程中做到心中有數。

由上述測算結果可以看到，從保持財政收入基本不變的原則來看，建筑業增值稅的合理稅率在9%～11%之間；而通過對減少重復征稅程度的測算，建筑業增值稅的稅率在11%左右較為合理。

具體稅率的確定需要政府相關部門根據“營改增”的不同原則之間的取舍和權重及從企業會計角度計算建筑業企業的稅負變化程度之后才可以決定。

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參考文獻：

[1]胡怡建，李天祥.增值稅擴圍改革的財政收入影響分析——基于投入產出表的模擬估算[J].財政研究，2011（09）.[2]王嬌嬌.建筑業實施增值稅問題研究[D].東北財經大學，2011.[3]平新喬，張海洋，梁爽等.增值稅與營業稅的稅負[J].財政與金融，2010（03）.[4]國家統計局經濟核算司.中國2007年投入產出表[M].北京：中國統計出版社，2009.[5]中國國家統計局.中國統計年鑒[M].北京：中國統計出版社，1998-2012.[6]Aguirre C.A.，P.Shome.The Mexican Value-Added Tax（VAT）： Methodology for Calculating the Base[J].National Tax Journal，1988，41（04）.*本文受上海市一流學科項目（項目編號S1201YLXK）資助。

（作者單位：上海理工大學）

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第二篇：物業營改增稅率-物業費增值稅稅率

物業營改增稅率-物業費增值稅稅率

稅負增一倍物流業協會建議增值稅率減半

今年1月1日起在上海啟動的營業稅改征增值稅試點收效似乎并不樂觀。物流行業人士判斷，相比增值稅擴圍改革以前，物流業稅負幾乎增加一倍。

中國物流與采購聯合會3月21日發布的調查報告顯示，試點2個月以來，物流企業特別是運輸型物流企業普遍反映稅負大幅增加。

調查報告統計顯示，2016年1月份，67%的試點企業實際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元。換算成營業稅體制，57%的企業稅負增

加超過5萬元，24%的企業稅負增加超過10萬元，個別大型物流企業集團稅負增加超過100萬元。

對此，中國物流與采購聯合會副會長賀登才3月21日表示，“如果能采用最低檔的稅率，這就很好了。”

根據試點方案，上海交通運輸業采用11%的增值稅稅率，代替了過去營業稅3%的稅率；而倉儲、配送和貨運代理則采用6%的增值稅稅率，代替過去營業稅5%的稅率。

運輸型物流企業認為，由于企業實際可抵扣項目較少，11%的增值稅稅率導致交通運輸業的稅負不減反增；相對而言，實行6%增值稅稅率的倉儲、配送和貨運代理行業在改革后稅負相對穩定。

今年全國“兩會”期間，上海市委書記俞正聲就曾公開表示，改革試點后，運輸業和金融租賃業兩個行業的稅賦是加重的，要在相關行業探索加大進項抵扣范圍等創新辦法，“比如運輸企業，汽油能不能開增值稅發票，作為增值稅抵

扣的內容；運輸企業的過路費，能不能進入進項抵扣的范圍，這需要企業和政府共同研究”。

中國物流與采購聯合會建議，將“貨物運輸服務”從“交通運輸服務”中剝離，納入“物流輔助服務”，采用6%的增值稅稅率。

另一個建議是，增加增值稅進項稅抵扣項目。比如過路過橋費、保險費，以及房屋租金等。對存量資產(非不動產)采取過渡性抵扣政策，允許物流企業現有的運輸工具及設備依據一定比例納入進項稅額抵扣。

目前，只允許對企業上一年購買的設備等進行抵扣，此前幾年的則不行。物流行業人士指出，上述兩個建議，都可以使得物流運輸業的稅負回到稅改前水平。其中，使用較低檔稅率要簡單些。而后一項增加進項稅抵扣項目，操作起來難度稍大。

中國物流與采購聯合會建議，營業稅改增值稅的改革進一步推廣時，最好

按行業推開，而不是按地區推進，以避免引發地區間的不平衡。

據悉，目前繼上海后，江蘇、浙江、安徽等地已經提出了類似上海的物流業稅改方案。中國物流與采購聯合會認為，像物流業這樣全國網絡化經營的行業，不宜因試點政策的不同，造成新的地區分割。

增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅【區別】

增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅【區別】

一、概念：

1、增值稅：以商品在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。

2、消費稅：是對在我國境內生產、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅。

3、營業稅：對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。

4、企業所得稅：對在我國境內的企業和

其他組織取得的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。

5、個人所得稅：是對個人的勞務和非勞務所得征收的一種稅。

二、征稅對象： 1

銷項稅額＝不含稅銷售額×適用稅率

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷ 進口貨物應繳納稅額：不得抵扣進項稅額 進口稅：應納稅額=組成計稅價格×稅率

①不征消費稅：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額

②應征消費稅：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額

2、消費稅：納稅義務人：在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人

稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷

子、實木地板

稅率： ①單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復合稅率之外的各種應稅消費品

② 單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

③復合稅率：卷煙、白酒

計算方法 ：①從價定率計征：應納稅額=銷售額×稅率

②從量定額計征：應納稅額=銷售數量×稅率

③復合計征：應納稅額=銷售額×稅率+銷售數量×稅率

4、企業所得稅：

應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－稅法規定減免和抵免的稅額

5、個人所得稅：

納稅義務人：在中國境內有住所，或者雖無住所而在境內居住滿1年，并從中國境內和境外取得所得的個人；在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年，但從中國境內取得所得的個人。

三、納稅人義務發生時間：

1、增值稅：銷售貨物或應稅勞務 的納稅義務發生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；進口貨物的納稅義

務發生時間為報關進口的當天。

具體規定：

1、直接收款方式：收到銷售額或取得索取價款憑據，并將提貨單交給買方的當天。

2、托收承付和委托收款方式：發出貨物并辦妥托收手續的當天

3、賒銷和分期收款方式：合同約定的收款日期的當天

4、預收貨款方式：貨物發出的當天

5、委托代銷方式：收到代銷清單的當天

6、銷售應稅勞務：提供勞務同時收訖價款或索取價款憑據的當天

7、視同銷售行為：貨物移送的當天

2、消費稅：①銷售應稅消費品：銷售時

②進口應稅消費品：報關進口環節納稅

③首飾應稅消費品：零售環節納稅

3、營業稅:納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天

四、納稅期限：

五、納稅地點：

1、增值稅：①固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

②固定業戶到外縣(市)銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未開具證明的，應向銷售地或勞務發生地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或勞務發生地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。

③非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。

④進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

⑤扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

2、消費稅：

企業所得稅：

居民企業：①以企業登記注冊地為納稅地點。②登記注冊地在境外的，以

實際管理機構所在地為納稅地點。

③居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

非居民企業：①在中國境內設立機構.場所,來源于中國境內所得與該機構.場所有實際聯系的，以機構、場所所在地為納稅地點。②在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，由扣繳義務人代扣代繳企業所得稅，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

4、個人所得稅：自行申報的納稅人一般在取得所得的所在地稅務機關申報納稅；在中國境外取得所得的，應該在戶籍

所在地稅務機關或指定稅務機關申報納稅。增值稅企業稅負率計算

增值稅企業稅負率計算

從理論上講，增值稅的稅負率=銷售毛利×17%除以銷售收入。實際稅負率：實際上交稅款除以銷售收入。

增值稅稅負率：是指增值稅納稅義務人當期應納增值稅占當期應稅銷售收入的比例。

小規模納稅人的稅負率就是法定的征收率3%。

但對一般納稅人來說，由于可以抵扣進項稅額，稅負率絕不是名義上的17%或13%，而是遠遠低于名義稅率17%和13%，具體計算如下：

一般納稅人的稅負率=當期應繳納的增值稅÷當期應稅銷售收入。

增值稅稅負率=｛〔銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額×應稅貨物實用稅率-〕÷〔應稅貨物或勞務銷售額+免抵退貨物銷售額〕｝×100％。

當期應納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額。

實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉出-出口退稅-期末留抵進項稅額。企業增值稅稅負率只有00

1、企業增值稅稅負率只有00%.是因為1-6月份的材料發票全部認證進去00；今年公司的業務量比往年大幅度減少，且部分所生產的產品因業務不能保證而尚未完工，6月份之前作為在制品登記在帳面庫存00；造成1-6月份稅負率偏低，這部分產品于7-8月份已經開票，7-8月份銷售00；消項00；進項300；其中00進項是固定資產購入的,扣除這部分,目前稅負率已經是00%，已經彌補了前面稅負率過低的現象。

2、3、自查情況報告：

接到國稅局關于納稅自查的通知以后，我公司財務認真對公司自生產到銷售進行了全面的檢查，在檢查中未發現有違反稅法規定的事項。對于貴局提醒函上所提出的關于稅負率、單位電耗與銷售毛利率偏低的疑問，主要是因為我公司的合作伙伴上海合作公司受金融危機的影響導致我廠業務減少,今年只生產一些零星小配件,去年1-6月份銷售有 稅負率達到%今年只銷售相比之下今年銷售下降95%

左右.，且部分所生產的產品因業務不能保證而尚未完工，6月份之前作為在制品登記在帳面庫存，也因1-6月份的材料進項全認證進去，所以導致稅負率偏低了點,。這部分產品于7-8月份已經開票，7-8月份銷售；消項;進項;其中進項是固定資產購入的,扣除這部分,目前稅負率已經是

%，已經彌補了前面稅負率過低的現象。本單位確認：納稅人納稅提醒回復函反映的情況完整、真實，無隱瞞、編造情形，并

對本次自查依法承擔責任。本單位承諾對提醒事項始終依法執行。增值稅消費稅營業稅企業所得稅總結

增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅總結

征收對象

【增值稅】銷售貨物、提供加工維修修配勞務、進口貨物

【消費稅】從事生產、委托加工、進口應稅消費品

【營業稅】提供應稅勞務、轉讓無限資產、銷售不動產

【企業所得稅】企業的生產經營所得、其他所得、清算所得

計稅依據

【增值稅】按貨物/勞務金額

【消費稅】按消費流轉額

【營業稅】按營業收入額

稅目

【消費稅】煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾珠寶玉石、高檔手表、鞭炮、煙火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、游艇、高爾夫球及球具、木質一次性筷子、實木地板

【營業稅】交通運輸業、建筑業、文化體育業、郵電通信業、娛樂業、服務員、轉讓無形資產、銷售不動產

應納稅額

【增值稅】當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額

【消費稅】應稅消費品的銷售額

【營業稅】全部價款+價外費用

【企業所得稅】收人總額—不征稅收人—免稅收人—各項準許扣除—前虧損，剩下的余額

納稅的發生時間和期限

【增值稅】收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的為開具發票當天，期限分別為1，3，5，10，15日，1個月或者1個季度

【營業稅】生產的應稅消費品于銷售時納稅，進口~于報關進口環節納稅，金銀首飾鉆石在零售環節納稅，期限和增值稅期限一樣

【營業稅】收訖營業收入款項或取得索取營業收人款項憑據的當天，期限分別為5，10，15日，1個月或者1個季度

【企業所得稅】按年計征，分月或季度預繳，多退少補，納稅自公歷1月1日起至12月31日止

納稅地點

【增值稅】①固定業戶→其機構所在地②開具證明的→其機構所在地③未

開具證明的→銷售地或勞務發生的④非固定業戶→銷售地或者勞務所在地⑤進口貨物→報關地海關

【消費稅】①銷售及自產自用→納稅人機構所在地/居住地②委托加工→委托方向其機構所在地/居住地③進口應稅消費品→進口人或其代理人向報關地海關

【營業稅】①提供應稅勞務→其機構所在地/居住地②轉讓無形資產→其機構所在地/居住地③銷售不動產→不動產所在地；★特殊④提供建筑勞務以及國務院財政部、稅務主管部門規定的其他應稅勞務→應稅勞務所在地⑤轉讓出租土地使用權→土地所在地

【企業所得稅】①居民企業→企業登記注冊地和實際管理機構所在地②非居民企業→機構、場所所在地③非居民企業→扣繳義務所在地物業營改增稅率

押金、保證金

特別說明：

裝修押金、物管費押金、投標保證

金、履約保證金等 0%

1、門禁卡銷售/安全管理費，屬于物業安全服務從屬業務，應為混合銷售，適用主營業務的6%稅率。裝修垃圾清運費亦屬于裝修管理從屬業務，屬于混合銷售，適用6%稅率。

2、滅火器租賃，業主可租可不租，非從屬業務，不屬于混合銷售，屬于有形動產租賃，適用17%稅率。物業公司需調整價格。

3、入戶維修/商鋪、寫字樓消防/強弱電改造收費，屬于提供修理修配修配勞務，適用17%稅率。物業公司需調整價格。

4、關于水電代收，我們認為不應交增值稅。根據財稅〔2016〕36號附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，第三十七條 銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，但不包括以下項目：以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

物業公司代收水電費可以滿足上

述條件：

?

物業公司接受水電公司委托收取水電費，法規明確規定不得加價，不屬于轉售，屬于代收。

? ?

物業不向小業主開發票，小業主如需發票，可以請委托方開具發票。這條滿足上述“以委托方名義開具發票”，只是委托方不愿意開發票而已。

? ?

所收的款項都是給了水電公司，物業公司不截留一分錢，符合上面所說的“代委托方收取的款項”。

? ?

但是記得：想不交稅的前提是不加價不開發票以及處處體現是委托代收。

?

5、代收城市生活垃圾處置費，與代收水電費同理。

6、上述“11%或5%”，如果小區在2016年5月1日前交付，則由物業公司

自行選擇11%還是5%。如果小區在5月1日后交付，則全部按照11%。但對于全體業主共有的，因為沒有產權，在稅務局申請簡易征收較困難甚至無法申請到，還需要等待政策明朗。

7、電梯轎廂、電梯等候處、滅繩燈箱廣告位提供業務，建議將合同修訂為“廣告代理服務”，這樣可以適用現代服務中的廣告服務，一般納稅人適用6%稅率，小規模納稅人適用3%稅率。

小規模納稅人則很簡單，上述不為0%的需要交稅的內容，除了不動產經營租賃服務外，全部適用3%的征收率。對于不動產經營租賃服務，一律按照5%征收率，無論什么時候取得不動產。

第三篇：建筑業“營改增”稅率測算情況及相關分析

建筑業“營改增”稅率測算情況及相關分析

來源：中國建設報

2013-05-24 2011年11月16日，財政部、稅務總局發布的《關于印發＜營業稅改征增值稅試點方案＞的通知》中明確規定，建安施工企業適用一般計稅方法，適用的增值稅稅率為11%，且理論測算結果顯示，實行“營改增”后，企業平均減輕稅負為83%。

但建筑企業的實際測算結果卻與之大相徑庭。

浙江省建筑業“營改增”調研測算的基本數據及分析（來源：浙江省住房和城鄉建設廳）

參與此次調研測算的浙江省建筑企業共26家，涵蓋省內杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺州、金華、衢州、舟山9個地區和浙建集團，按企業所有制性質分，國有企業4家，民營企業22家；按企業資質分，特級企業6家，一、二級企業19家，三級（含本級）以下企業1家；按主營業務類型分，房屋建筑企業22家、市政工程企業2家、建筑裝飾企業1家、交通工程企業1家。這些企業基本能反映浙江省建筑企業的實際稅負情況。

經匯審，26家企業2011年經營總收入469.29億元，其中計征營業稅的經營收入425.62億元（當地收入170.10億元，外地收入255.52億元），應繳營業稅12.77億元，應繳城建稅及教育費附加1.50億元，合計應繳營業稅及附加14.27億元。“營改增”后，企業應繳增值稅額等于銷項稅額減去進項稅額。

1.銷項稅稅額測算

經測算，2011年銷項稅額42.30億元。26家企業2011年由本企業自行完成的計征營業稅的經營收入425.62億元，按增值稅率11%換算為不含稅經營收入為383.32（425.62/1.11）億元，銷項稅額為42.30（383.33億元×11%）億元。

2.進項稅額測算

經測算，26家企業進項稅額理論測算為42.34億元，據實統計為19.02億元，理論測算大于據實統計23.32億元。

（1）理論測算42.34億元。2011年購入可抵扣的含稅項目總計341.55億元，按照進項稅率17%、13%、11%、6%分別計算，按理論測算進項稅額總計為42.34億元；

（2）據實統計19.02億元。根據企業實際數據統計，2011年進項稅額總額為19.02億元；

（3）據實抵扣率為理論測算的44.92%。以理論計算的進項稅額占購入項目的12.39%（42.34/341.55），以實際統計的進項稅額占購入項目的5.57%（19.02/341.55）。根據2011年建筑企業的實際情況，實際取得的進項稅額抵扣率只能達到理論測算的44.92%（19.02/42.34）。

這是目前影響浙江省建筑業企業稅負的一個關鍵問題，即實際取得進項稅額發票遠遠低于理論測算取得的進項稅額發票。從26家測算企業看：勞務支出，理論測算可抵扣進項稅4.38億元，據實統計全額無法抵扣；外購商品混凝土，理論測算可抵扣進項稅6.92億元，據實統計只有1.60億元，為理論測算的23%；外購其他輔助材料，理論測算可抵扣進項稅4.99億元，據實統計只有1.77億元，為理論測算的35%；經營性設備租賃，理論測算可抵扣進項稅0.88億元，據實統計只有0.08億元，為理論測算的9%；外購鋼材，理論測算可抵扣進項稅15.70億元，據實統計只有11.35億元，為理論測算的72%等等，這些都是影響進項稅額抵扣的因素。

3.“營改增”后應繳增值稅及附加測算

此次調研測算的26家企業，2011年按進項稅大于銷項稅和進項稅小于銷項稅分別計算，理論測算需繳稅2.02億元，據實統計需繳稅26.07億元，實際多于理論測算24.05億元。

（1）理論測算：按兩種情況分別計算分析應交增值稅及附加。進項稅大于銷項稅的有11家企業，這11家企業銷項稅額合計24.66億元，進項稅額26.50億元，因為銷項小于進項1.84億元，差額可結轉下期繼續抵扣，當期應繳增值稅、城建稅和教育費附加均為零。這11家企業的進項稅額是26家企業進項稅額總額的62.59%，由此可以判斷，如果進項稅發票控制得好，有近一半企業可以享受到增值稅抵扣政策給企業帶來的減輕稅負的實惠。

進項稅小于銷項稅的有15家企業，這15家企業銷項稅額合計17.64億元，進項稅額15.84億元，銷項稅大于進項稅1.80億元，即為應繳增值稅，同時應繳城建稅7%為0.13億元，應繳教育費附加0.09億元，合計應繳增值稅金及附加2.02億元。

（2）據實統計：據實統計發現，26家企業都是銷項稅額大于進項稅額。銷項稅額為42.30億元可抵扣19.02億元，應繳增值稅為23.28億元，應繳城建稅1.63億元，應繳教育費附加1.16億元，應繳納的增值稅及附加26.07億元。

以下為2011年調研測算的該26家企業“營改增”的稅負情況分析：

1.根據上述測算數據，26家企業2011年實際計征營業稅的經營收入為425.62億元，應繳營業稅及附加總計為14.27億元，平均稅負為3.35%（14.27/425.62）；

2.增值稅按理論測算，進項稅抵扣后，本期應繳增值稅及附加為2.02億元，同時還有1.84億元進項稅額可結轉下期繼續抵扣；

3.增值稅按據實統計，進項稅抵扣后，應繳增值稅及附加總計為26.07億元，平均稅負為6.13%（26.07/425.62）。綜上分析，增值稅按理論測算企業稅負是減輕了，但按據實統計測算，企業稅負增加了2.78個百分點（6.13% 3.35%），比實際繳納營業稅及附加還要多交11.8億元，增加企業稅負83%。如果將此次調研測算的26家企業2011年實現凈利潤5.02億元全部用于補交增值稅后，企業還將虧損6.78億元。

按上述測算的數據，如仍保持這26家建筑企業2011年14.27億元營業稅及附加的稅負水平，即稅負率3.35%，那么此次調研測算的26家建筑企業的平均增值稅稅率應該為8.1%。

建筑安裝業營業稅改征增值稅測算情況

（來源：中國中鐵股份有限公司某工程局）

為測算分析建筑安裝業實行營業稅改征增值稅對企業的影響，該公司多次組織所屬單位進行了認真測算和分析，以2009年～2011年3年建筑業生產經營數據為基礎，按照單環節稅改（建筑業改征增值稅）和全環節稅改（建筑業相關產業均改征增值稅）兩種方案對未來可以作為計算增值稅進項稅額的稅基進行了認真測算。

1.測算思路 ⑴單環節稅改。按照上海地區增值稅改革方案提出的有關建筑業增值稅改革稅率（11%）以及相關政策，以建筑企業主營業務收入計算確定銷項稅額；以建筑企業主營業務成本明細表的成本數據，結合有關項目部實際取得稅票的比例，分項計算增值稅進項稅額的稅基及可抵扣進項稅額，進而分析計算單環節稅改方案對企業稅負的影響，并按照內插法計算在不改變企業稅負的情況下，單環節稅改的合理增值稅率。

⑵全環節稅改。全環節稅改的測算思路和單環節稅改的測算思路基本一致，只是在計算確定稅額、計算稅基的方法上，結合有關定額資料并按照有關項目的成本習性以及取得增值稅發票的可能性等因素，采取了分析計算的方式。

2.單環節稅改對企業稅負影響的測算分析

為提高測算的準確性，我們重點選擇了所屬GL工程項目部，對企業生產經營過程中的稅票取得情況進行了核實、測算，以下將以該項目部實際情況作為樣本，測算該工程局可抵扣進項稅額，并計算、分析單環節稅改對企業稅負的影響。

從GL項目部實際清查取得稅票的情況看，由于建筑施工行業人工費比率相對較高，目前成本項目中能夠取得增值稅發票并用于抵扣的主要包括材料費、機械使用費中的部分維修費、燃料費和其他直接費用中的電費以及其他間接費用中的個別項目費用。企業取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項目部總成本的32.21%，取得的6%征收稅率的增值稅發票（主要為商品混凝土等）的金額約占項目總成本的1.42%，取得的小規模納稅人開具的3%增值稅發票金額約占項目總成本的0.53%。

按照上述取票比率，我們以企業近3年建筑施工業務板塊的收入和成本數據進行了測算。按照11%的增值稅率計算，企業增值稅銷項稅額64.39億元，可抵扣進項稅27.99億元，企業應繳增值稅36.39億元，在不考慮相關附加稅種的情況下，對比目前企業實際繳納的營業稅，則需多繳納稅款18.93億元，企業流轉環節的稅負增加了108.42%。這說明按照11%的稅率實行建筑業單環節的稅改，將大幅提高建筑施工企業的稅負。

沿用上述條件，我們采用內插法對保持目前稅負水平不變的增值稅稅率進行了測算，測算的結果為7.523%。

3.全環節稅改對企業稅負影響的測算分析如果完全改變現行稅收體制，對建筑業上、中、下游各行業均實行增值稅征稅辦法，則企業計算增值稅進項稅額的稅基將有較大增幅。以該工程局近3年數據測算，未來可以作為計算增值稅進項稅額的稅基可以大幅提高，預計將達到企業總成本的61%，其中企業取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項目部總成本的41.6%，取得的11%的增值稅票將達到13.7%，取得的6%征收稅率的增值稅發票的金額約占項目總成本的2.3%，取得的小規模納稅人開具的3%增值稅發票金額約占項目總成本的3.6%。根據以上測算資料，建筑企業按照11%的增值稅率計算銷項稅額為64.39億元，按照不同稅率分項計算企業可抵扣進項稅額40.87億元，企業應繳增值稅23.52億元，對比企業目前實際繳納的營業稅，增加了6.06億元，預計企業流轉環節的流轉稅負將增加34.7%。該測算說明，即使實行全環節稅改，11%的增值稅率對于建筑施工企業而言依然較高。

采用內插法對全環節稅改情況下保持目前稅負水平不變的增值稅稅率進行測算，測算的結果為9.72%。

相關分析

1.理論和實際兩種調研測算結果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離了實際，理論測算是以十分理想的稅收環境為前提的，然而，這種理想的稅收環境在建筑業中幾乎是無法實現的。

2.模擬測算是以十分理想的稅收環境為前提的，即假設向建筑施工企業提供產品與服務的全社會各行業均實行了增值稅征收辦法；建筑施工企業從事生產活動所購進的產品與服務，無一遺漏均能取得進項稅發票；在進項稅稅率中，只有國家統一規定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法以及諸如節能減排免稅等優惠政策等實際問題，這也與實際情況相去甚遠。

3.實際情況是建筑業存在著本行業的許多特殊性問題，而這些特殊性問題將給建筑業“營改增”的具體實施造成一系列困難。

“不算不知道，一算嚇一跳。”汪士和說。蘇中集團和南通四建是兩家正在籌備上市的特級企業，他們分別根據2011年實際發生數進行了認真測算，結論是“營改增”后建筑業企業的稅負將大大增加。其中，蘇中集團增加稅負122.15%，南通四建增加稅負91.78%。江蘇省建筑市場管理協會調研十多家企業后認為，增值稅稅率定在8%與現行營業稅3%差不多，定在8%以下可適當減輕負擔，11%肯定會加重企業負擔。

關于組織開展建筑業及相關企業營業稅改征增值稅問題調研工作的通知

根據此次測算挑選的66家企業的理論測算結果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。而實際測算結果是，平均增加稅負為93%，折合營業稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。

中國建設會計學會又在66家企業中選出更具有代表性的24家企業進行單獨匯總。其理論測算結果是，“營改增”后，平均減輕稅負為63%。而實際測算結果是，平均增加稅負為94%，折合營業稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。

去年江蘇省建筑市場管理協會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業進行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現行3%的營業稅負擔相當，反饋的意見普遍認為增值稅定在8%—9%可以與3%營業稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負擔，一致的意見是如稅率定成11%負擔肯定加重了。有一個特級總承包企業的總會計師按常規土建項目百元產值比例測算分析得出：如把目前3%營業稅改為11%增值稅，則百元產值多繳稅0.98元，相當于企業按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負擔。當然，這只是一家企業的初步測算，還需對全國范圍內不同類型、不同規模、不同所有制形式的建筑業及相關企業進行面上的“營改增”稅負情況的調研和測算，為有關部門制定相關政策提供實際依據。最近筆者實地調查了幾家已經根據2011年實際發生數認真測算的企業，結論是“營改增”稅負要比前文介紹去年估算的情況嚴重得多。例如：蘇中集團2011年計征營業稅的營業收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業稅57785.55萬元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負122.15%，增值稅以外的城市維護建設費、教育費附加等，“水漲船高”相應增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團公司2011年計征營業稅的經營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進項稅，應交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業稅計征二費多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級資質企業，并且在積極籌備上市，各項基礎管理工作比較規范，因此所提供的測算數字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯公司是裝飾一級資質企業，2011年應交營業稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負；另外城維費和教育附加費相應增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實際增加稅負182.69%。由此看來：有關部門負責人答記者問中，認為“營改增”對經濟社會發展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業稅負成本，由此將影響建筑業健康發展，這就需要慎重行事了。

營改增：建筑業發展遇到新考驗

時間:2013-03-01 17:24

來源:施工企業管理雜志社

點擊:次 摘要：按照對建筑業確定的征收稅率和計稅方法，在目前大多數建筑業企業的傳統管理方法和粗放管理水平下，營業稅改增值稅對企業而言，負擔加重是無疑的。施工企業和建筑業管理部門都應該高度

營業稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措，已經不可逆轉地拉開了序幕，將對建筑企業造成不小的影響。去年江蘇省建筑市場管理協會先后請十多家會員企業進行了預測和粗略估算，一致認為如果稅率制定不合理，建筑企業的稅賦不但不會減輕，反而有較大幅度的提升。一些施工企業的管理者已經引起了高度重視，不僅開展積極調研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應對。有些企業則錯誤地以為增值稅也和營業稅一樣是價內稅，屬“代扣代繳”，增加了反正向建設單位要。實際上，現行的營業稅和消費稅一樣屬價內稅，而增值稅是價外稅。價內稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除；價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內稅與價外稅的區別：價內稅的稅款=含稅價格X稅率；價外稅的稅款=[含稅價格/（1+稅率）]X稅率=不含稅價格X稅率，增值稅是價外稅，計稅方式由上述公式確定。所以，施工企業和建筑業管理部門都應該高度關注“營改增”，做好充分的準備工作。從思想上對“營改增”做好承接準備

早在2004年財稅部門就有“營改增”的設想，當時的建設部計財司在調研基礎上提出“建筑業是微利行業”“建筑企業進項稅扣除有困難”等許多實際問題，財稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業企業仍然維持原有征收稅的辦法。現在，經過國務院常務會議同意，決定開展深化增值稅制度改革試點，財政部和國家稅務總局以通知形式，正式下發了財稅[2011]110號文件，建筑業“營改增”雖然試點工作暫時推遲，但也只是時間早晚的事。110號文件明確規定，建筑業和交通運輸業一起，適用11%稅率，這就致使原先寄希望于稅率上“討價還價”定低一點、減輕建筑業負稅偏重的幻想破滅；110號文件還同時明確建筑業和交通運輸業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產一起，原則上適用增值稅一般計稅方法，即用銷項稅減進項稅來確定繳稅額。文件中這二項規定意味著過去和現在依然存在的行業微利和進項稅不能按理論上取得發票扣除困難等問題都將繼續存在的實際情況下，卻要面對剛性稅制改革的新政了。所以，建筑企業要從思想上和心理上對“營改增”做好無條件承接的準備。

深化增值稅制度改革，這是國家宏觀層面上的大事，目的是進一步完善稅制及按照國際通行做法避免重復征稅，企業須積極配合執行。國家稅制改革初衷是要減輕企業稅負，所以企業要抓住“營改增”在建筑行業推遲試點的契機，避免進一步加重企業稅負，使負稅政策環境更趨惡化，保證全行業健康發展，通過努力把可能出現的各種不利因素降到最低程度。建筑企業管理者也要從心理上做好準備，這次“營改增”按照對建筑業確定的征收稅率和計稅方法，在現行大多數建筑業企業的傳統管理方法和粗放管理水平情況下，負擔加重是無疑的。怎樣從改革完善內部體制、機制、內控水平來應對這一嚴峻形勢，必須及早做準備，甚至把“營改增”看作是倒逼施工企業提升管理水平的機遇。做好測算和積極呼吁的工作準備

既然文件下發了，征稅稅率確定了，照道理只有執行的份，但住建部2012年4月5日又以建辦計函[2012]205號文下發了“關于組織開展建筑業及相關企業營業稅改增值稅問題調研工作的通知”，要求全國建設行政主管部門，組織“對企業2011年營業稅繳納情況進行摸底，對將要進行的營業稅改增值稅稅負情況進行測算并進行對比，分析研究實施此項稅收對建筑業企業及相關企業的影響，提出應對政策建議”。這實際上是為了更好地貫徹落實國務院“營業稅改增值稅”部署，引導企業做好“營改增”的各項準備工作，更好地了解企業稅改過程中可能遇到的問題。

去年江蘇省建筑市場管理協會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業進行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現行3%的營業稅負擔相當，反饋的意見普遍認為增值稅定在8%—9%可以與3%營業稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負擔，一致的意見是如稅率定成11%負擔肯定加重了。有一個特級總承包企業的總會計師按常規土建項目百元產值比例測算分析得出：如把目前3%營業稅改為11%增值稅，則百元產值多繳稅0.98元，相當于企業按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負擔。當然，這只是一家企業的初步測算，還需對全國范圍內不同類型、不同規模、不同所有制形式的建筑業及相關企業進行面上的“營改增”稅負情況的調研和測算，為有關部門制定相關政策提供實際依據。

最近筆者實地調查了幾家已經根據2011年實際發生數認真測算的企業，結論是“營改增”稅負要比前文介紹去年估算的情況嚴重得多。例如：蘇中集團2011年計征營業稅的營業收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業稅57785.55萬元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負122.15%，增值稅以外的城市維護建設費、教育費附加等，“水漲船高”相應增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團公司2011年計征營業稅的經營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進項稅，應交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業稅計征二費多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級資質企業，并且在積極籌備上市，各項基礎管理工作比較規范，因此所提供的測算數字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯公司是裝飾一級資質企業，2011年應交營業稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負；另外城維費和教育附加費相應增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實際增加稅負182.69%。由此看來：有關部門負責人答記者問中，認為“營改增”對經濟社會發展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業稅負成本，由此將影響建筑業健康發展，這就需要慎重行事了。做好強化企業自身管理的各項準備

加強企業管理，這在建筑行業是老生常談的話題，在“營改增”的關鍵時刻尤為重要。市場形勢好、政策相對寬松的時候，輝煌的業績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經濟增長適度放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經濟政策趨緊的時候，許多企業的深層次矛盾將暴露出來，因此非加強企業自身管理不可。例如：有些企業滿足“交點”（利潤）經營模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業管理的一個盲點，現在讓這些不重視基礎管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來談何容易？有些公司很多項目經理是掛靠的，這些掛靠的項目經理往往本身就是企業經營風險的所在，現在要按照規矩建章立制，表現出來必然一是抵制、二是走人，而企業卻走不了，將如何應對？有些企業合同管理不嚴，經營行為隨意，過去可以得過且過，現在涉及到發生經濟糾紛拿不到合法票據抵扣，企業必須為此納稅買單，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、財務專用章、企業證照、法人委托書等使用都必須從嚴建章立制？為了應對稅制改革，很多企業必須做許多針對性的準備工作，如內部經營結構和核算單位的調整，核算項目和記賬科目設置的細化，資產設備購置計劃的變更，以至于內部控制制度的修訂等。

為了適應稅制的重大改革，讓企業管理跟得上形勢，首先要搞清楚“營改增”為什么會讓施工企業納稅發生如此大的變化？據調查，關鍵在于理論上可取得進項稅發票的約占70%，實際上有一半取不到。加上理論上也無法取得進項稅發票占30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發票的主要原因有10個方面：

一是“甲供材”現象比較普遍。如：開發商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發票給開發商，開發商入賬做賬也順理成章，但施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣。蘇中集團2011年鋼材實際發生數61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于甲供材數額較大，實際可抵扣的進項稅3.47億元，只占理論數的的38.7%。即：鋼材的60%以上拿不到進項稅發票。

二是勞務用工無法取得進項稅發票，人工這部分占合同造價20%以上，蘇中集團人工費支出占總收入比重達25.57%，南通四建包括各類保險在內人工費支出超過30%。

三是外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大（蘇中達23%），但其增值稅可抵扣率一般為6%（不是理論上的17%），僅這一項會減少進項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進項稅額14.6%。

四是固定資產折舊與設備租金無法取得進項稅發票，按照規定只有實行增值稅后新添置的機械設備方可對進項稅抵扣，而許多大企業動則上億，甚至十多億資產（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產折舊及租賃費用無法抵扣，這是不小的負擔。蘇中公司近三年新添3.38億元固定資產，今后短期內不會大量添置設備，僅此一項即減少進項稅抵扣達6871.62萬元，占理論可抵扣3.9%。五是水、電、氣等能源消耗，也無法取得進項稅發票，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算。

六是籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發票。特級企業一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。

七是企業在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開出進項稅發票。八是地方材料及輔助材料。一是小規模納稅人沒有增值稅發票；二是農民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發票也開不出。蘇中公司2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。嘉洋華聯公司2011年外購石材2152.24萬元，占取得總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發票。九是由于業主工程款支付嚴重滯后，施工企業支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能開足額發票給施工企業，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。時間差同樣造成了施工企業實際上的稅負增加，有的工程款被拖幾年時間，但是稅款已全額扣繳。據說有的地方明文規定對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。十是裝飾企業材料繁雜，供應商以個體戶居多，大多數無法提供增值稅發票。這些供應商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務局通用機打發票”，這類發票也不能抵扣進項稅額。

“營改增”后，企業應針對不能取得進項稅發票的主要原因，從自身管理上找原因、想辦法，盡量減少損失。

建筑業“營改增”涉及到的社會管理部門也應做好必要準備

現行營業稅在項目所在地征收，而增值稅按規定是在企業注冊地征收，理論上不矛盾。問題是建筑業很多施工產品都是外向型的，項目所在地稅務部門不可能“漏征”，也有的省逼迫企業在項目所在地成立形式上的獨立子公司，這樣項目所在地稅務部門可以言正名順地收稅，而企業注冊地稅務部門則按規定要求企業總部統一清繳，這將會發生重復征稅的問題。有關部門需要針對建筑業行業特點做好協調工作。

營業稅3%在定額中是有反映的，實際是向建設單位收取的，施工企業屬于代扣代交。改增值稅后，定額部門是否應該介入調查研究？究竟有哪些屬規定不能獲得進項稅扣除的內容，而哪些在現階段確定無法抵扣進項稅，對于差額部分能否進行補償，允許在一段時間實施過渡期內的新定額標準。聽說上海采取“企業及時申請，財政分類扶持，資金及時預撥”的辦法，但對于建筑行業不一定行得通，一是當地財政不可能給外地入駐的施工企業以補償，二是經濟不發達地區也難拿出補貼的資金。所以，直接的做法還是允許將可補償的部分進入工程成本。行業內應該切實改變現有各類保證金的交納辦法。正式實施“營改增”之后，企業資金壓力將日益加重。目前建筑市場上施工企業交納各類保證金大致有：招投標保證金、履約保證金、質量保證（修）金、安全保證金、農民工工資保證金等，占合同造價10%，如果采取把各類保證金打包，攔腰一砍收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門執法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉作質量保修金之用，相信施工企業會十分感激。

固定資產折舊不宜采用一刀切不予抵扣的做法。是否考慮采取“老事老辦法，新事新對待”為好？對新添加固定資產允許抵扣進項稅，對原有的固定資產根據剩余凈值多少，做出相關規定。建議對凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。應該既維護國家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不要讓多數企業承受不盡情理的稅負。

（摘自《施工企業管理》雜志第9期

作者：汪士和

作者系江蘇省建筑市場管理協會會長）

第四篇：建筑業營改增稅率表

建筑業營改增稅率表

自2016年5月1日起，建筑業營改增后，建筑企業財務人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化??稅制大轉換，稅率從3%躍升到11%。下面是小編整理的2017建筑業營改增稅率表，歡迎大家閱覽!1、7個關鍵詞：詳解政策核心點

稅率和征收率：11%和3%

納稅地點：機構所在地申報納稅，可申請匯總納稅

“跨地”經營：服務發生地預繳，向機構所在地主管稅務機關申報

預收款納稅義務時間：收到預收款的當天

清包工：可選擇簡易計稅辦法

甲供工程：可選擇簡易計稅辦法

過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法

36號文是指《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)。最近，國家稅務總局又發布了《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構成了建筑業營改增的主要政策和實施辦法。

建筑業營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業稅制下的規定，又有哪些變化?從7個關鍵詞入手，作了細致的解讀。

關鍵詞1：稅率與征收率

建筑業一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規模納稅人適用征收率為3%。

關鍵詞2：納稅地點

原營業稅稅制下，納稅人提供建筑勞務應該在勞務發生地繳納營業稅。營改增后，屬于固定業戶的建筑企業提供建筑服務，應當向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復雜。

雖然政策規定了經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅，但根據前期營改增行業申請匯總納稅的經驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

關鍵詞3：“跨地”經營

對于跨縣(市、區)提供建筑服務，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規模納稅人，應按照3%的征收率在建筑服務發生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。預繳基數為總分包的差額。這符合之前營業稅的規定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當地財政。預繳稅款的依據為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數。

但是，實務中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預繳，期待后續文件能有明確規定。

關鍵詞4：預收款納稅義務時間

對于建筑業和房地產預收款納稅義務的時間，同原營業稅規定是一致的，均為收到預收款的當天。

對于建筑企業而言，在工程開始階段，會收到部分工程預收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業應統籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負的平穩。

關鍵詞5：清包工

以清包工方式提供建筑服務，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。當然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

但36號文未規定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優勢，又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況，就是當建筑企業取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業稅，現在按3%繳納增值稅，由于價內稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標準，與房地產老項目的判定是存在差異的，房地產老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節點未作進一步說明，將來應該對此問題出臺更明確的規定，否則稅企勢必產生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

2、“8個百分點”：測算稅負如何變

從3%到11%，企業稅負怎么變?

進項抵扣，取得專用發票是關鍵!

營改增給建筑業納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負將如何變化，是建筑企業關注的重點。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業營改增政策宣傳培訓會上，北京龍建有關負責人給記者算了筆賬：假設工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設全年營業收入為10000萬元，營業成本9000萬元(營業收入和成本均含增值稅)。

營改增前，應繳納營業稅為300萬元(10000×3%);營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為784.62萬元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為990.99萬元[10000÷(1+11%)×11%]，應繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業的稅負有所下降。

“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業大量使用的混凝土基本上都是執行增值稅簡易征收的企業提供，此項成本開支也無法獲得抵扣。”該負責人說。

除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業的稅負。

實行增值稅以后，建筑業的稅率為11%，與以前3%的營業稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關鍵在于建筑企業能夠在多大程度上取得可抵扣專用發票。

李珺介紹，調研顯示，我國建筑企業長期以來的財務管理很粗放，如果繼續這種做法，將有相當大一部分成本不能取得正規的增值稅專用發票用于抵扣。主要體現在以下三個方面：一是材料采購成本。二是租賃設備成本。三是無法取得規范發票的其他情況。

由于建筑業市場高度開放，進入門檻較低，低價中標等惡性競爭現象普遍，行業平均毛利率不足5%。若企業無法取得規范的可抵扣發票，導致稅負增加，微利的建筑業將雪上加霜。從長遠看，建筑業營改增會引發行業洗牌：工程成本增加導致管理混亂，依靠不開發票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業將逐漸被淘汰;而有較強經營管理能力，規范財務核算，健全內控制度的企業將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業增值稅稅負也將會趨于平穩，整個行業將會走上健康發展的道路。

3、5個著力點：備戰營改增策略

進項稅額抵扣是關鍵

重新梳理選擇供應商

加強財務管理和內控建設

關注視同銷售和混合銷售

重視掛靠經營的涉稅風險

面對稅制轉換，企業該如何應對?這是目前建筑企業最想知道的答案。

上海市稅務局貨勞處的李慧嵩說，建筑業納入增值稅范疇，對行業影響巨大。建筑企業，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發生了重大改變。建議企業在改造財務管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設備、申領增值稅發票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準備。

第一，詳細分析企業支出中的可抵扣項目，盡量做到應抵盡抵。建筑企業應做好對供應商的選擇和管理，盡量選擇正規的、可以開具增值稅專用發票的供應商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發票抵扣進項;施工現場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業往往難以取得抵扣發票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項;住宿服務可取得6%的增值稅專用發票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業稅收利益出發，不一定優于11%稅率的一般計稅方法。可以根據企業具體情況考慮是否選擇適用，但一經選擇，36個月內不得變更。

第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經完成，建議選擇簡易計稅方法;如果老項目的支出大多尚未完成，可根據項目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點的變化及預繳事項，按規定辦法操作。營改增后，建筑企業(固定業戶)的納稅地點由勞務發生地變為機構所在地。跨縣(市、區)提供建筑服務的企業，一方面應按規定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等，按期向機構所在地的主管稅務機關申報，扣除在建筑服務發生地預繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應嚴格按照36號文規定的預征方法和預征率，在建筑服務發生地預繳稅款。

第五，在提供建筑業服務的同時銷售自產貨物的，應注意稅務處理方式已發生變化。營業稅狀態下，企業提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，應當分別核算建筑服務的營業額和貨物的銷售額，分別繳納營業稅和增值稅。營改增后，這一行為應按企業從事的主業進行判斷，從事貨物的生產、批發或者零售的企業發生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業發生該行為，按照銷售服務繳納增值稅。因此，如果企業以建筑服務為主業，提供建筑業服務的同時銷售自產貨物，取得的收入應一并按照11%稅率繳納增值稅，優于按服務和貨物分別計算繳納。

“增值稅的征收原理與營業稅完全不同，企業要實現營改增的平穩過渡，規避涉稅風險，需要付出大量的努力。建筑企業在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規定，重點關注兩個問題，即視同銷售和混合銷售。”稅務專家莊粉榮提醒企業。

“增值稅稅制的違法違規處罰在所有稅種中最嚴厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業納稅人仔細研讀，做好相應稅收管理及風險控制。”

第五篇：營改增后相關票據及稅率要點

營改增后，項目部發票要點

可抵扣增值稅進項稅的項目

發票要求

1.各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。

2.業務經辦人員對取得的增值稅專用發票，應在取得發票之日起最遲不超過當月結束日前兩天連同其他資料提交給財務部門。

3.收到的發票名稱應為營業執照單位全稱，內容應完整，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區不能出格、壓線，蓋章不能壓住發票金額。否則無法通過驗證不能抵扣。原材料

材料采購成本一般包含：購買價款、相關稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用，具體各類材料類別的稅率以稅務局規定為準。管理要點：

（1）主要物資應通過有增值稅一般納稅人資格的企業采購。

（2）所謂“一票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向企業提供一張貨物銷售發票，稅率統一為17%；所謂“兩票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費向企業分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發票，稅率分別為貨物17%、運費11%。機械租賃

指從外單位或本企業其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設備進出場費、燃料費、修理費。

進項抵扣稅率：分經營性租賃和融資性租賃，稅率統一為17%。管理要點：

（1）簽訂租賃合同時應包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息；（2）向有一般納稅人資格的租賃公司租賃。差旅費-住宿費

核算員工因公出差、調動工作所發生的住宿費。進項抵扣稅率：（1）住宿費用：6%；

（2）旅客運輸服務，即機票費、車船費等：不得抵扣；（3）餐飲服務，即因公出差所發生的餐費等：不得抵扣。管理要點：

（1）實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協議，按月結算、開具增值稅專用發票、付款。（2）職工零星出差，也應取得增值稅專用發票。辦公費

辦公費指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關耗材（如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等）等發生的費用。進項抵扣稅率：17% 管理要點：

向有一般納稅人資格的公司采購。通訊費

公司各種通訊工具發生的話費及服務費、電話初裝費、網絡費等，如：公司統一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發費、網絡使用費、郵寄費。進項稅率：

（1）辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發費：11%，6%。提供基礎電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%；

（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業抵扣稅率11%，物流輔助服務抵扣稅率6%。鐵路運輸服務按照運費11%進項抵扣。

管理要點：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務協議，由專人負責建立臺帳進行日常登記，定期（按月）統一開具增值稅發票后進行結算。車輛費

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養維護及大修理等。進項抵扣稅率：17%

管理要點：由辦公室等相關部門與維修廠家簽訂協議，實行定點維修，由專人負責建立臺帳進行日常登記。（2）油料費：管理用車輛發生的油料款，進項抵扣稅率：17％；

管理要點：由辦公室等相關部門與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點加油協議為司機辦理加油卡充值，由公司定期進行結算。（3）過路、過橋、停車費： 進項抵扣稅率：11%

管理要點：由辦公室等相關部門統一辦理不停車電子收費系統（ETC）定期進行結算。（4）車輛保險費： 進項稅稅率：6%

管理要點：以單位名義投保，統一集中辦理車輛保險業務，取得增值稅專用發票。租賃費

包括房屋租賃費、設備租賃、植物租賃等 進項稅稅率：

(1)房屋、場地等不動產租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17% 管理要點：

各單位應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產，獲取增值稅專用發票。若出租方為小規模納稅人時，應要求其在稅務機關代開增值稅專用發票，謹慎選用自然人的相關資產。書報費

包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%

管理要點：

應由經辦部門到郵政局、出版社等單位統一訂閱，獲取增值稅專用發票。物業費

包括機關辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6% 管理要點：

經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發票和普通發票 水電氣暖燃煤費 進項稅率：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%）(2)水費：13%；（自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）(3)燃料、煤氣等：17%。管理要點：

與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協商分開計量辦公、經營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發票和普通發票。會議費

各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。進項稅稅率：

（1）外包給會展公司統一籌辦的，取得的發票為會展服務的增值稅發票，進項抵扣稅率：6%（現代服務業“營改增”后，會議展覽服務<含會議展覽代理服務>屬于現代服務業中的文化創意服務）；（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發票為不動產租賃服務的發票,進項抵扣稅率為11%。管理要點：

（1）應根據召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；

（2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦的，應取得會務費增值稅專用發票。修理費

包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。

進項稅稅率：

（1）房屋及附屬設施維修：11%；（2）辦公設備維修：17%；（3）自有機械設備維修及外包維修費等：17%。

管理要點：

應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協議，定點維修，定期結算。廣告宣傳費

進項稅率：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。

管理要點：

應由相關部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協議，定點采購，定期結算。中介服務費

中介審計評估費：指聘請各類中介機構費用，例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發生的費用。

咨詢費：指企業向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用，或支付企業聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。進項稅率：6%。技術咨詢、服務、轉讓費

使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發生的有關開支。進項抵扣稅率：6％。綠化費

指公司用于環境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。

進項稅稅率：13% 管理要點：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉出 勞動保護費

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17％ 管理要點：

（1）應注意區分勞動保護費與職工福利費的區別。勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生；用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工；數量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發生；（2）由采購部等相關部門集中采購。檢驗試驗費

指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。進項抵扣稅率：6％ 管理要點：

應盡量選擇正規檢測公司進行試驗檢驗 培訓費

企業發生的各類與生產經營相關的培訓費用，包括但不限于企業購買的圖書發生的費用，企業人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業務培訓、初任培訓發生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發票，則可以抵扣。

進項抵扣稅率：6% 安保費

（1）如聘請安全保衛人員費用：6%；

（2）為安全保衛購置的攝像頭、消防器材等費用，監控室日常維護開支費用：17%。取暖費

進項抵扣稅率：13% 財產保險費 為企業資產購買的財產保險。進項抵扣稅率：6%。物料消耗

主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。

進項抵扣稅率：17%。安全生產用品

包括施工生產中購買的安全帽、安全帶、安全防護網、密目網、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。進項抵扣稅率：17%。

管理要點：由安全部門根據生產需求選擇定點定量采購。財務費用

服務收取的費用。相關服務包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。進項抵扣稅率：6%。管理要點：

各單位財務部門應與金融機構協商定期結算直接收費項目。

不可抵扣事項

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業務應取得普通發票，不能要求對方開具增值稅專用發票。

（二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關進項稅額不允許抵扣。

（三）發生非正常損失時，相關進項稅額和隨之發生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資產的管理，完善相關制度，避免非正常損失的發生。

（四）取得合法憑證，但業務內容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目： 1.食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設備、紙杯、及為運輸廚房用品而發生的運輸費；

2.工會組織的活動過程中發生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等； 3.為部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業費。

4.職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經費、個人學歷教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出；

5.用于職工福利類的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣；

6.會議費中外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦，取得的發票為餐飲或娛樂業發票不得抵扣； 7.差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等；

8.通信費中以職工個人名義開具的通訊費發票，為職工發放的移動話費補貼、電話費補貼； 9.車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等； 10.業務招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 11.排污費、訴訟費；

12.保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣；

13.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣 14.行政事業性收費。

15.財務費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用。

（五）其他不可抵扣事項：

1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目。

2、取得合法憑證，未在規定180日內進行認證。

3、財政部和國家稅務總局規定的其他不可抵扣情形。