第一篇：“營(yíng)改增”后電信業(yè)如何繳納增值稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2014〕43號(hào))規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國(guó)境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于電信業(yè)來(lái)說(shuō)，自6月1日起，如何申報(bào)繳納增值稅成為新的課題。本文通過(guò)舉例加以說(shuō)明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理 案例

甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入2220萬(wàn)元;出租帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入555萬(wàn)元;出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入888萬(wàn)元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)333萬(wàn)元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(萬(wàn)元)。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理 案例

乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入318萬(wàn)元;提供彩信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入212萬(wàn)元;提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入424萬(wàn)元;提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬(wàn)元;提供衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入742萬(wàn)元。同時(shí)，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)106萬(wàn)元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬(wàn)元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率;如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅(318+212+424+636+742+106)÷1.06×6%-38=100(萬(wàn)元)。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理 案例

2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入1110萬(wàn)元;提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入530萬(wàn)元。與此同時(shí)，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.通過(guò)國(guó)家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號(hào)及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬(wàn)元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬(wàn)元;2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入300萬(wàn)元;3.以積分兌換的形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費(fèi)提供電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)400萬(wàn)元;4.通過(guò)衛(wèi)星提供語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入515萬(wàn)元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，但按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅? 分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。3.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅計(jì)算過(guò)程如下：

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)=150×(515÷1.03+400+300)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+300+400+(515÷1.03)]≈64.29(萬(wàn)元);2.銷項(xiàng)稅額=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(萬(wàn)元);3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅=146-(150-64.29)=60.29(萬(wàn)元);4.按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅=515÷1.03×3%=15(萬(wàn)元);5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅=60.29+15=75.29(萬(wàn)元)。

編輯提示：請(qǐng)關(guān)注漢唐財(cái)稅在線財(cái)稅問(wèn)答欄目，為您及時(shí)解決財(cái)稅工作中的實(shí)務(wù)問(wèn)題。

第二篇：營(yíng)改增”后電信業(yè)基礎(chǔ)及增值業(yè)務(wù)如何繳納增值稅

營(yíng)改增”后電信業(yè)基礎(chǔ)及增值業(yè)務(wù)如何繳納增值稅《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年6月1日起，在我國(guó)境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于電信業(yè)來(lái)說(shuō)，自6月1日起，如何申報(bào)繳納增值稅成為新的課題。本文通過(guò)舉例加以說(shuō)明。

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的涉稅處理

案例

甲電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入2220萬(wàn)元；出租帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入555萬(wàn)元；出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入888萬(wàn)元。另外，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)333萬(wàn)元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用11%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅（2220＋555＋888＋333）÷1.11×11%－200＝196（萬(wàn)元）。

提供增值電信服務(wù)的涉稅處理

案例

乙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入318萬(wàn)元；提供彩信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入212萬(wàn)元；提供電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入424萬(wàn)元；提供互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬(wàn)元；提供衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入742萬(wàn)元。同時(shí)，該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供增值電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)106萬(wàn)元。已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為38萬(wàn)元，且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供增值電信服務(wù)，適用6%的增值稅稅率；如果在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅（318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1.06×6%－38＝100（萬(wàn)元）。

提供電信業(yè)特殊服務(wù)的涉稅處理

案例

丙電信集團(tuán)某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入1110萬(wàn)元；提供增值電信服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入530萬(wàn)元。與此同時(shí)，該分公司當(dāng)月還發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

1.通過(guò)國(guó)家規(guī)定的手機(jī)短信公益特服號(hào)及公益性機(jī)構(gòu)，接受捐款服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入636萬(wàn)元，其中支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款為530萬(wàn)元；

2.向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入300萬(wàn)元；

3.以積分兌換的形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，給客戶免費(fèi)提供電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)400萬(wàn)元；

4.通過(guò)衛(wèi)星提供語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入515萬(wàn)元。

已知該分公司當(dāng)月認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，但按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分。假定該分公司通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

分析

依照財(cái)稅〔2014〕43號(hào)文件規(guī)定，電信業(yè)提供下列特殊服務(wù)，可按以下規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

1.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

3.以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

據(jù)此，該分公司2014年6月應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅計(jì)算過(guò)程如下：

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（萬(wàn)元）；

2.銷項(xiàng)稅額＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（萬(wàn)元）；

3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納的增值稅＝146－（150－64.29）＝60.29（萬(wàn)元）；

4.按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅應(yīng)納的增值稅＝515÷1.03×3%＝15（萬(wàn)元）；

5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納的增值稅＝60.29＋15＝75.29（萬(wàn)元）。

第三篇：營(yíng)改增后股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅

營(yíng)改增后股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅

營(yíng)改增后股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅，由于持股主體和轉(zhuǎn)讓股權(quán)（份額）對(duì)象的復(fù)雜性，一個(gè)列表，把四類持股主體，四類股權(quán)主體，共16種情況一一列明，對(duì)于資管計(jì)劃、資管計(jì)劃、信托計(jì)劃、契約型基金等金融商品，情況比較復(fù)雜，表格中的觀點(diǎn)主要根據(jù)實(shí)務(wù)總結(jié)。

注：

*個(gè)人包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人（自然人）

**證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券免征增值稅。此處免稅政策一般僅適用于公募基金。對(duì)于私募契約型基金、資管計(jì)劃、信托等，暫無(wú)明確規(guī)定，由于是非法人實(shí)體，實(shí)務(wù)中一般不交增值稅。

總局和各地相關(guān)政策：

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（二十二）規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。

2.香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股。3.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。

5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

稅總納便函【2016】71號(hào)：營(yíng)改增后，企業(yè)買(mǎi)賣(mài)股票應(yīng)如何納稅？

答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額。適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。江西：股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納增值稅？ 答：非上市企業(yè)未公開(kāi)發(fā)行股票，其股權(quán)不屬于有價(jià)證券，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍；轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收增值稅。此外，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅。

大連：在一級(jí)市場(chǎng)取得的股權(quán)，后來(lái)由于上市等原因，在二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)項(xiàng)交易賣(mài)出，按什么繳稅？是轉(zhuǎn)讓股票？還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓免稅？ 答：按照金融商品轉(zhuǎn)讓征稅。

大連：金融商品轉(zhuǎn)讓納稅問(wèn)題。公司購(gòu)入股票在營(yíng)改增前，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)改增后，賣(mài)出股票按收入減成本的差額交納增值稅，但在賬務(wù)處理時(shí)，按賣(mài)出做價(jià)稅分離有銷項(xiàng)稅，但成本并沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅，如何處理？如果股票在2014年購(gòu)入，期間取得2015年取得股息收入，預(yù)計(jì)在 2016 年 8 月賣(mài)出，在營(yíng)業(yè)稅時(shí)，股票持有期間取得的股息收入暫不交營(yíng)業(yè)稅，等股票轉(zhuǎn)讓時(shí)，用股票賣(mài)出價(jià)減成本價(jià)加股息收入的余額（如果負(fù)數(shù)不交營(yíng)業(yè)稅）交納營(yíng)業(yè)稅，那么營(yíng)改增后，這個(gè)業(yè)務(wù)如何處理？在增值稅申報(bào)表中如何填報(bào)？ 答：金融商品轉(zhuǎn)讓都已做差額處理，不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題。北京：營(yíng)改增后，企業(yè)買(mǎi)賣(mài)股票應(yīng)如何納稅？

答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額。適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。內(nèi)蒙：營(yíng)改增后企業(yè)買(mǎi)賣(mài)股票應(yīng)如何納稅？

按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額，適用稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。

上海：購(gòu)買(mǎi)債券股票的手續(xù)費(fèi)，是否屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

購(gòu)買(mǎi)債券股票支付的手續(xù)費(fèi)，屬于證券公司等單位提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。新疆：企業(yè)買(mǎi)賣(mài)股票應(yīng)如何納稅？

答：根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 2 的規(guī)定，應(yīng)按金融服務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。一般納稅人適用 6%稅率，小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。

金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后 36 個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

廈門(mén)：納稅人轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品、買(mǎi)賣(mài)股票收入是否計(jì)入應(yīng)稅銷售額，判定是否超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)？ 答：轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品、買(mǎi)賣(mài)股票屬于金融服務(wù)中的金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于營(yíng)改增應(yīng)稅范圍。因此，判定其銷售額是否超過(guò)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)包含轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品、買(mǎi)賣(mài)股票的銷售額。江西：轉(zhuǎn)讓金融商品的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)如何確定？

答：納稅人買(mǎi)賣(mài)股票、債券等有價(jià)證券的，在有關(guān)有價(jià)證券所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人購(gòu)買(mǎi)基金、理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃、資產(chǎn)管理計(jì)劃等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品的，在轉(zhuǎn)讓、贖回有關(guān)份額時(shí)，或有關(guān)投資合約到期收回時(shí)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。河北：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的不動(dòng)產(chǎn)是否繳納增值稅問(wèn)題

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)并未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不繳納增值稅。

第四篇：營(yíng)改增：實(shí)例解析物業(yè)企業(yè)如何繳納增值稅

營(yíng)改增：實(shí)例解析物業(yè)企業(yè)如何繳納增值稅

某市區(qū)的甲物業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

（1）、收取物業(yè)費(fèi)106萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明的銷售額合計(jì)為100萬(wàn)元，增值稅稅額合計(jì)為6萬(wàn)元；

（2）、原價(jià)代收電費(fèi)50萬(wàn)元，發(fā)票由電力公司直接開(kāi)具給業(yè)主；

（3）、銀行支付乙公司園林維護(hù)款，乙公司為小規(guī)模納稅人，收到乙公司從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3%增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)5.15萬(wàn)元，發(fā)票注明的銷售額為5萬(wàn)元，增值稅稅額為0.15萬(wàn)元；

（4）、因辦公需要支付購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、辦公用品價(jià)款11.7萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元；

（5）、物業(yè)公司自用巡邏車(chē)輛發(fā)生油料費(fèi)1.17萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為1萬(wàn)元，增值稅稅額為0.17萬(wàn)元；

要求：

1、做出業(yè)務(wù)（1）-業(yè)務(wù)（5）的會(huì)計(jì)分錄。

2、計(jì)算甲公司2016年5月份應(yīng)納的增值稅。

1、案例解析

業(yè)務(wù)（1）：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）第十五條第（1）款規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％；《實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率；《實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定，銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%=6萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 106

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--物業(yè)費(fèi)用100

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6

業(yè)務(wù)（2）：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》）第三十七條規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：……

（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。因此業(yè)務(wù)（2）屬于物業(yè)公司代收代付業(yè)務(wù)，甲公司原價(jià)代收的電費(fèi)不繳納增值稅。會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款50

貸：其他應(yīng)付款--電力公司 50 業(yè)務(wù)（3）：進(jìn)項(xiàng)稅額=0.15萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.15

貸：銀行存款 5.15

業(yè)務(wù)（4）：進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)等 10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

貸：銀行存款 11.7 業(yè)務(wù)（5）：進(jìn)項(xiàng)稅額=0.17萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)等 1

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.17

貸：銀行存款 1.17

2、計(jì)算應(yīng)納增值稅

（1）、銷項(xiàng)稅額=6萬(wàn)元

（2）、進(jìn)項(xiàng)稅額=0.15+1.7+0.17=2.02萬(wàn)元（3）、應(yīng)交增值稅=6-2.02=3.98萬(wàn)元

第五篇：營(yíng)改增和增值稅考試答案

KJ五部 5月 營(yíng)改增和增值稅小測(cè)

一、單選（15*0.3）

1、下列各項(xiàng)表述中，符合現(xiàn)行增值稅稅法有關(guān)規(guī)定的是（）。

A.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按提供加工勞務(wù)征收增值稅

B.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)不征收增值稅

C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，征收增值稅 D.銷售貨物的，增值稅起征點(diǎn)為月銷售額5000-10000元 [答案]：C [解析]：選項(xiàng)A，印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；選項(xiàng)B，銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，征收增值稅；選項(xiàng)D，銷售貨物的，增值稅起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元。

2、營(yíng)改增在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增（）和（）兩檔低稅率。A、11%和3% B、6%和3% C、11%和6% D、3%和0%

3、下列關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)稅率和征收率的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% B、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% C、提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6% D、提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)，稅率為6% 【答案解析】本題考核營(yíng)改增地區(qū)的稅率和征收率的知識(shí)點(diǎn)。試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率。

4、A企業(yè)為試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，從事陸路運(yùn)輸服務(wù)。2012年12月提供貨物運(yùn)輸服務(wù)取得收入80萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬(wàn)元。A、8.8 B、7.93 C、2.4 D、2.33 【答案解析】本題考核營(yíng)改增地區(qū)應(yīng)納稅額計(jì)算的知識(shí)點(diǎn)。小規(guī)模納稅人企業(yè)的征收率為3%。該企業(yè)應(yīng)納增值稅=80÷（1+3%）×3%=2.33（萬(wàn)元）

5、下列各項(xiàng)中，符合有關(guān)增值稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的是（）。A.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

B.固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一律當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

C.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款

D.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 [答案]：A [解析]：固定業(yè)戶到時(shí)外縣市銷售貨物或者提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)證明，未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

6、一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇試用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，（）個(gè)月內(nèi)不得變更。A．6個(gè)月 B．12個(gè)月 C．36個(gè)月 D．24個(gè)月

7、某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2011年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬(wàn)元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金1.3萬(wàn)元。該企業(yè)2011年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為（）萬(wàn)元。A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56 『正確答案』A 『答案解析』非酒類產(chǎn)品的包裝物押金未逾期的不并入銷售額征稅，逾期時(shí)并入銷售額征稅。計(jì)稅銷售額＝（793.26+1.3）/（1+17%）＝ 679.11（萬(wàn)元）

8、鑒證咨詢服務(wù)不包括（）

A．認(rèn)證服務(wù) B．鑒證服務(wù) C．咨詢服務(wù) D．培訓(xùn)服務(wù)

9、某廣告公司為試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人，2013年3月取得1000萬(wàn)不含稅收入，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給廣告發(fā)布單位800萬(wàn)元（含稅），另有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)當(dāng)月增值稅以及文化建設(shè)費(fèi)是（）。A．14．71元、7.8萬(wàn)元 B、4.71萬(wàn)元、7.8萬(wàn)元 C．4.71萬(wàn)元、6萬(wàn)元 D、14．71元、6萬(wàn)元 當(dāng)月增值稅1000*6%-10-800/（1+6%）*6%=4.71萬(wàn) 當(dāng)月文化建設(shè)費(fèi)（1060-800）*3%=7.8萬(wàn)

10、下列關(guān)于增值稅的計(jì)稅銷售額規(guī)定，說(shuō)法不正確的有（）。A.以物易物方式銷售貨物，由多交付貨物的一方以價(jià)差計(jì)算繳納增值稅

B.以舊換新方式銷售貨物，以新貨物不含增值稅的價(jià)款計(jì)算繳納增值稅（金銀首飾除外）C.還本銷售方式銷售貨物，以實(shí)際銷售額計(jì)算繳納增值稅 D.銷售折扣方式銷售貨物，不得從計(jì)稅銷售額中扣減折扣額 [答案]：A [解析]：以物易物方式銷售貨物，雙方是既買(mǎi)又賣(mài)的業(yè)務(wù)，分別按購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理；以舊換新業(yè)務(wù)中，只有金銀首飾以舊換新，按實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款計(jì)稅，其他貨物以舊換新均以新貨物不含稅價(jià)計(jì)稅，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

11、下列增值稅稅率描述錯(cuò)誤的有（）A 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% B 提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% C 提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6% D小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，稅率為3%

12、下列不屬于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃的是（）

A 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃 B 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 C 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù) D 航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)

13、下列不屬于設(shè)計(jì)服務(wù)的是（）

A平面設(shè)計(jì) B創(chuàng)意策劃 C廣告設(shè)計(jì) D造型設(shè)計(jì)

14、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅（）稅率。A 13% B 11% C 6% D 0

15、某汽車(chē)配件商店（小規(guī)模納稅人）2011年11月購(gòu)進(jìn)零配件15000元，支付電費(fèi)500元，當(dāng)月銷售汽車(chē)配件取得零售收入18000元，收取包裝費(fèi)2000元，采取以舊換新方式銷售新電器取得實(shí)收零售價(jià)格20000元，舊電器折價(jià)3400元，因顧客退貨支付貨款1000元。則該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅（）元。A.1220 B.1234.95 C.1378.66 D.1630.77 [答案]：B [解析]：該商店應(yīng)納增值稅=（18000+2000+23400-1000）÷（1+3%）×3%=1234.95（元）。[該題針對(duì)“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

二、多選（5*0.4）

1、下列選項(xiàng)中，屬于營(yíng)改增交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)范圍的有（）。A、陸路運(yùn)輸服務(wù) B、水路運(yùn)輸服務(wù) C、航空運(yùn)輸服務(wù) D、管道運(yùn)輸服務(wù) E、鐵路運(yùn)輸服務(wù)

2、以下可以按差額征收的有：（）

A、試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅

B、從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額

C、納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 D、經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額

3、按照現(xiàn)行政策規(guī)定，下列表述不正確的是（）。

A.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅

B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅

C.納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，不征收增值稅 D.納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用，征收增值稅 [答案]：CD [解析]：選項(xiàng)C，納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；選項(xiàng)D，納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

4、下列各項(xiàng)中，需要計(jì)算繳納增值稅的有()。

A.銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于不動(dòng)產(chǎn)上的機(jī)器設(shè)備 B.提供礦產(chǎn)資源開(kāi)采勞務(wù)

C.各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼 D.銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi) 【答案】ABD 【解析】各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

5、根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于一并征收增值稅的混合銷售行為的有()。A.商場(chǎng)銷售家具的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù) B.汽車(chē)廠銷售汽車(chē)的同時(shí)又為其他客戶提供修理服務(wù) C.歌舞廳提供娛樂(lè)服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒

D.水泥廠銷售水泥的同時(shí)又為該客戶提供運(yùn)輸勞務(wù) 【答案】AD 【解析】選項(xiàng)B：銷售汽車(chē)和提供修理勞務(wù)都屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷售行為;選項(xiàng)C：歌舞廳提供娛樂(lè)服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒，屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)一并征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

三、計(jì)算題（3.5）

上海市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人,2012年7月取得全部收入200萬(wàn)元,其中,國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元,支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票,銷售貨物取得支票12萬(wàn)元,運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額,期初無(wú)留抵稅額(單位:萬(wàn)元)。要求：

1、計(jì)算該運(yùn)輸公司本月應(yīng)納稅額并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理；

由于客運(yùn)收入屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù),屬交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為11%,銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物,稅率為17%。因此,甲運(yùn)輸公司銷售額為(185+3)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=179.63(萬(wàn)元)。

甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬(wàn)元)甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理: 借:銀行存款 200 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.37 [(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]。

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi): 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45.05 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)4.95 [50÷(1+11%)×11%] 貸:銀行存款 50。