第一篇：閱讀完畢-電信業“營改增”：積分換啥更合算

電信業“營改增”：積分換啥更合算？ 2014-06-04 李子姮武樹禮

根據《財政部、國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）規定，從今年6月1日起，將電信業納入“營改增”試點范圍，財稅〔2014〕43號文件對電信業“營改增”中涉及的一些特殊問題進行了規定，本文就電信業的特殊“視同銷售”行為如何進行實務處理和規劃做簡單闡述。

增值稅視同銷售行為概述

關于增值稅的視同銷售行為，增值稅暫行條例實施細則和《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）都做了相關的規定。其中增值稅暫行條例實施細則規定了8種視同銷售的情況，財稅〔2013〕106號文件對視同銷售提供應稅服務進行了規定。

提供電信業服務并送貨物如何納稅財稅〔2014〕43號文件規定，納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電

信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

根據上述政策規定，電信企業提供電信業服務附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，因銷售電信終端貨物、提供基礎電信服務和提供增值電信服務適用稅率不同，需要按照一定的方法，將電信終端貨物價格、基礎電信價格和增值電信價格分開繳納增值稅。也就是提供服務時，“贈送用戶識別卡、電信終端等貨物”雖然滿足增值稅暫行條例實施細則第四條的第八項“將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規定，但不需要做視同銷售。

需要提醒納稅人的是，如果納稅人提供電信業服務時，附帶贈送的是其他非“用戶識別卡、電信終端等貨物”，沒有財稅〔2014〕43號的特殊規定，就是增值稅暫行條例實施細則第四條第八項規定的視同銷售，如果按照視同銷售來處理，必定會增加企業的稅負，建議按照電信業服務和贈送是其他非

“用戶識別卡、電信終端等貨物”的整體采用銷售折扣的規定來進行稅務處理。

例如：某用戶到營業廳購買了一部手機，內含“預存話費送手機”的合約計劃。該合約計劃營業廳價錢為4999元，同時還贈送一桶食用油（市場價80元）。按照上述規定，送的手機不屬于視同銷售，可按照一定的方法，將電信終端貨物價格、基礎電信價格和增值電信價格分開繳納增值稅，但是贈送的一桶油，需要按照80元視同銷售繳納增值稅。

如將合約計劃4999元和市場價80元的食用油整體進行銷售折扣處理，符合“銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”等銷售折扣條件，就可以按照合約計劃折扣后的價格，再按照一定的方法將電信終端貨物價格、基礎電信價格和增值電信價格分開繳納增值稅，從而降低企業的稅負。

積分兌換形式如何納稅

財稅〔2014〕43號文件規定，以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。

實務操作中，需要關注的電信業積分兌換的增值稅政策有：1.以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅，屬于電信業的特殊規定。但是企業在實務操作中，需要做一定的安排，因提供基礎電信服務（11%）和增值電信服務（6%）適用稅率不同，從降低企業稅負的角度來考慮，建議兌換基礎電信服務。例如：某用戶2014年9月電話消費160元，包括積分兌換30元的電信服務。其中通話費90元，網絡信息費70元。上述價格均為含稅價，則：

如果用積分兌換通話費30元，則電信企業需要繳納的增值稅為：（90－30）÷（1＋11%）×11%＋70÷（1+6%）×6%＝9.91（元）。

如果用積分兌換網絡信息費30元，則電信企業需要繳納的增值稅為：90÷（1＋11%）×11%＋（70－30）÷（1＋6%）×6%＝11.18（元）。

可以看出，用積分兌換基礎電信服務，企業繳納的增值稅較低。

2.以積分兌換形式贈送的貨物和其他非電信業的應稅服務。根據增值稅暫行條例實施細則第四條的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，企業以積分兌換形式贈送的貨物，應視同銷售貨物繳納增值稅。根據財稅〔2013〕106號文件規定，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務（以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外），視同提供應稅服務，企業以積分兌換形式贈送的除電信服務以外的應稅服務，暫視同提供應稅服務，繳納增值稅，相應取得的進項稅額按規定進行抵扣。

綜上所述，積分兌換形式不同，適用的政策不同。如果兌換的是電信業服務，不征收增值稅，兌換的是貨物和其他非電信業的應稅服務，要視同銷售。從降低企業稅負的角度來考慮，企業應該采用“積分兌換電信服務”的經營模式，再進一步細分的話，應該用積分兌換基礎電信服務更合適。

第二篇：“營改增”后電信業如何繳納增值稅

《財政部、國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)規定，經國務院批準，自2014年6月1日起，在我國境內提供電信業服務的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本通知和《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)的規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。

對于電信業來說，自6月1日起，如何申報繳納增值稅成為新的課題。本文通過舉例加以說明。

提供基礎電信服務的涉稅處理 案例

甲電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務，取得價稅合計收入2220萬元;出租帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入555萬元;出售帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入888萬元。另外，該分公司在提供電信業服務時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務，給客戶提供基礎電信服務價稅合計333萬元。已知該分公司當月認證增值稅專用發票進項稅額200萬元，且符合進項稅額抵扣規定。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅? 分析

依照財稅〔2014〕43號文件規定，電信業提供基礎電信服務，適用11%的增值稅稅率;如果在提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，2014年6月應申報繳納的增值稅(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(萬元)。

提供增值電信服務的涉稅處理 案例

乙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信服務，取得價稅合計收入318萬元;提供彩信服務，取得價稅合計收入212萬元;提供電子數據和信息的傳輸及應用服務，取得價稅合計收入424萬元;提供互聯網接入服務，取得價稅合計收入636萬元;提供衛星電視信號落地轉接服務，取得價稅合計收入742萬元。同時，該分公司在提供電信業服務時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務，給客戶提供增值電信服務價稅合計106萬元。已知該分公司當月認證增值稅專用發票的進項稅額為38萬元，且符合進項稅額抵扣規定。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅? 分析

依照財稅〔2014〕43號文件規定，電信業提供增值電信服務，適用6%的增值稅稅率;如果在提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應申報繳納的增值稅(318+212+424+636+742+106)÷1.06×6%-38=100(萬元)。

提供電信業特殊服務的涉稅處理 案例

2014年6月，提供基礎電信服務，取得價稅合計收入1110萬元;提供增值電信服務，取得價稅合計收入530萬元。與此同時，該分公司當月還發生下列經濟業務。

1.通過國家規定的手機短信公益特服號及公益性機構，接受捐款服務，取得價稅合計收入636萬元，其中支付給公益性機構的捐款為530萬元;2.向境外單位提供電信業服務，取得價稅合計收入300萬元;3.以積分兌換的形式贈送電信業服務，給客戶免費提供電信服務價稅合計400萬元;4.通過衛星提供語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，取得價稅合計收入515萬元。

已知該分公司當月認證的全部增值稅專用發票進項稅額為150萬元，但按簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目的進項稅額無法準確劃分。假定該分公司通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅? 分析

依照財稅〔2014〕43號文件規定，電信業提供下列特殊服務，可按以下規定申報繳納增值稅。

1.中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。

2.境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅。3.以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

據此，該分公司2014年6月應申報繳納的增值稅計算過程如下：

1.不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額+當期全部營業額)=150×(515÷1.03+400+300)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+300+400+(515÷1.03)]≈64.29(萬元);2.銷項稅額=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(萬元);3.一般計稅方法應納的增值稅=146-(150-64.29)=60.29(萬元);4.按簡易辦法計稅應納的增值稅=515÷1.03×3%=15(萬元);5.當月合計應納的增值稅=60.29+15=75.29(萬元)。

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第三篇：營改增材料

一、營業稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規模納稅人（銷售額在規定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產為主、年銷售額不大于50萬元的企業和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業）適用3%的征收率。國內增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業稅

營業稅是對在境內提供應稅勞務以及銷售不動產轉讓無形資產的單位和個人征收的一個稅種。具體行業包括交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

其中交通運輸業、建筑業、郵電通訊業和文化體育業適用3%的稅率，娛樂業適用5%～20%的稅率不等，其他行業適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現國內增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現營業稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業稅的1.3%。地方營業稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區國稅部門實現稅收39.06 億元，地稅部門實現稅收47.31 億元。地稅收入中營業稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業稅改征增值稅的必要性

——營業稅存在重復征稅。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額征稅，增值稅是對在流轉過程中產生的增值額征稅，兩者產生了差異。繳納營業稅的企業從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額計算交納營業稅，每道流轉環節都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產生了行業之間的區別化對待。

——營業稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業進項稅額比較多，比如購買較多的生產資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業稅的稅率比較低，但是，每一道環節征的稅，下一環節的稅款還要計入基數，再次征稅，商品每經過一道流轉環節就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環節越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。增值稅具有“中性”的優點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強），但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

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——營業稅不利于第三產業發展。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。這種影響主要表現在由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。比如，由于企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業的專業化細和服務外包的發展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。再如，隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生。上述分析，可以說明營業稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業稅改征增值稅的經濟效應分析

經濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產力發展水平的重要標志。營業稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優化對生產方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。

——在深化產業分工方面，營業稅改征增值稅既可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，推進現有營業稅納稅人之間加深分工協作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產業領域，消除目前增值稅納稅人與營業稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協作。

——在優化產業結構方面，將現行適用于第三產業的營業稅，改為實行增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力。

——在擴大國內需求方面，營業稅改征增值稅消除了重復

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環節消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿出口方面，營業稅改征增值稅將實現出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業方面，以服務業為主的第三產業容納的就業人群要超過以制造業為主的第二產業，營業稅改征增值稅帶來的產業結構優化效應，將對就業崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

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——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發展現代服務業愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持

? 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業

? 交通運輸業：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空

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運輸服務業、管道運輸服務業

? 部分現代服務業：物流輔助服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意、有形動產租賃、簽證咨詢服務

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統計數據顯示，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業經確認后納入試點范圍，其中小規模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業稅方法計算的營業稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業稅方法計算的營業稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業稅負下降，其余近1.5萬戶企業稅負有所上升，主要集中在交通運輸業和物流輔助業。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業中，89.1%的企業在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業以此為契機，著力整合業務資源、拓展業務空間、創新服務領域。

——促進生產性服務業從制造業中分離。營改增從稅制上解決了企業長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業主動將一些生產性服務業務轉為向外部發包，部分生產性服務業逐步從制造業中分離出來。

——促進企業經營業態創新。據統計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業稅的企業在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業8779戶，主要集中在文化創意服務、鑒證咨詢服務，以及研發和技術服務等新興產業領域。

——減稅促增長效應顯現。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現，某公司既采購了上游企業的設備，推動上游企業業務增長，同時對下游企業提供業務服務，因對下游企業也有減稅作用，也促進了本公司的業務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業的調查顯示，今年上半年，試點企業的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業的設備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務總局印發《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。

1、新舊稅制轉換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內容

? 稅率：在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率；

? 稅收優惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現有一般納稅人抵扣增加：試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；

? 差額征收方式延續：試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間予以延續；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區；

? 征收機關：營業稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務院根據經濟社會發展形勢，統籌“穩增長、調結構、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰略決策，意義十分重大。已經開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經濟區域，大多分布在東部沿海，經濟總量占半壁江山，對全國的經濟發展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區的服務業相對發達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經濟結構調整，實現轉變經濟發展方式和支持現代服務業發展的戰略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉換工作。

2012年8月21日，《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉換工作。

2、試點范圍：兩大產業、十個細分行業，具體包括： 《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空運輸服務業、管道運輸服務業、研發和技術服務業、信息技術服務業、文化創意服務業、物流輔助服務業、有形動產租賃服務業和鑒證咨詢服務業實施營業稅改征增值稅試點改革。

3、節點安排：

? 10月31日以前完成試點行業征管系統的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業的模擬空轉準備工作 ? 12月1日正式實現新舊稅制的轉換 ? 2013年實現新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業稅24億元，減少的稅收將轉變為企業的利潤，成為助推試點行業以及相關行業做大做強、轉型升級的“營養”和動力。

據地稅局統計，東湖高新區共涉及企業1307戶，這些企業2011年共納營業稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業約納營業稅3.34億元，2013年約應納營業稅4.00億元。若比照上海試點企業減收29.8%的幅度計算，2013年高新區試點企業約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區增值稅一般納稅人從試點地區取得的新開增值稅專用發票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續改革

? 將營業稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構分稅制財政體制

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第四篇：“營改增”對電信業的影響及對策分析

“營改增”對電信業的影響及對策分析

摘要：隨著我國稅制改革的不斷深化，“營改增”已成為稅制改革的大趨勢。這種趨勢的發展對于轉變經濟結構，穩定市場經濟，具有及其長遠且重要的意義。電信業作為國家服務業中的基礎產業，將要迎接“營改增”帶來的巨大挑戰。本文以海南省試點企業為例，對“營改增”給電信業經營成果帶來的影響做出簡要分析，并提出相關的對策建議。

關鍵詞：“營改增”;影響與對策;電信業

一、“營改增”的簡述及必要性

(1)“營改增”概述

為進一步完善稅制，釋放改革紅利，經國務院批準，財政部和國家稅務總局于4月30日印發《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，明確從2014年6月1日起，將電信業納入“營改增”試點范圍，實行差異化稅率，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業服務免征增值稅。改革實施后，營業稅制中的郵電通信業稅目將相應停止執行。通知要求，各地要加強對試點工作的組織領導，周密安排，明確責任，確保改革的平穩順利進行。我國經濟目前正在多元化的形勢下快速的發展著，“營改增”的迅猛發展很好的避免了重復征稅的問題，可以取得鮮明的減稅效果。對企業來說具有極大的吸引力。

(2)電信行業實施“營改增”的必要性

1、有利于減少營業稅的重復征稅，使市場細化和分工協作不受稅制影響。

電信行業業務主要分為基礎電信業務和增值電信業務兩種?！盃I改增”變營業稅這一價內稅為增值稅這一價外稅，有效的產生了增值稅銷項和進項的抵扣關系，兩項服務的適用稅率改為11%和6%。不同類型的業務的物質消耗不盡相同，可以確保公平性及賦稅合理性。如果從企業投資周期的角度進行考慮，企業在改造升級的過程中會取得較多的進項稅抵扣額，減稅效果便比較明顯。目前為4G網絡所建立的基站投資數額巨大。設備在此時可以作為進項稅額進行抵扣。從而減輕稅負。

2、可以提高企業的運轉效率?！盃I改增”之前因為重復征稅的緣故，納稅人必然會增加其流轉環節，所以便在銷售環節之前重復繳納多次。企業經營便會扭曲，對于市場交易的促進和社會專業化分工提高阻礙性極大。此次政策調整過后增值稅只在發生過后征收，流轉環節的稅額產生不了什么影響。所以，經營管理者可以游刃有余的對流程設計進行優化，從而有助于運轉效率的提高。

3、解決了因電信業特殊銷售狀況造成的征管困境

電信業中的商品與勞務種類眾多，互相包含?！盃I改增”之前，勞務應當繳納營業稅，貨物應當繳納增值稅。不過，在實際操作過程中，對于業務的分類不太清楚，應當應當繳納何種稅依舊區分不清，因此給征管也帶來了許多難題?！盃I改增”實施之后所有課稅對象都繳納增值稅，便從根本上改變了混合銷售，堅硬給稅收征管帶來的問題。從而體現出了“營改增”的必要性。

二、“營改增”對海南電信業的影響分析

1、電信業試點納稅人減稅效果顯著。營改增消除了重復征稅，將第二、三產業的抵扣鏈條打通，加大了電信企業對外采購的積極性，企業因取得較多進項抵扣。2014年6月至2015年6月，電信業一般納稅人共申報抵扣進項稅額67，832萬元，其中，因營改增應稅服務取得的進項稅額56，675萬元。但站在電信企業角度看，政策的實施也會對其收入帶來一定的負面影響。因為稅金變為了價外稅，電信企業可以將不含營業稅的營業收入作為計稅依據，由于增值稅具有轉嫁性，對產品征稅值周，在周轉緩解產生的稅負會轉嫁到消費者身上承擔，國家管理部門和電信企業針對客戶數量巨大的電信市場調整電信企業收費標準的可能性比較小，所以電信企業的營業收入就會有部分數額變為銷項稅額，使電信企業營業收入有所降低。

2、電信業試點納稅人固定資產更新意愿加強。營改增后，電信業納稅人購進固定資產稅額可以抵扣，投資成本降低，有效引導電信企業追加投資擴大再生產。2014年6月至2015年6月，試點納稅人共申報抵扣固定資產進項18，690萬元，占全部申報抵扣進項稅額的27.55%，表明消除重復征稅后，納稅人固定資產更新的意愿明顯加強。固定資產的投資成本降低帶動了產業發展，但固定資產更新所帶來的廢舊基站處理仍是企業成本所不得不包括的一部分問題，并且在目前國內環境友好型社會發展的大趨勢下，企業受到政策影響，其換代速度將大大減緩。

3、其他一般增值稅納稅人充分享受電信業營改增改革紅利。營改增打通了電信業和其他行業之間的抵扣鏈條，其他行業增值稅一般納稅人得以分享電信業營改增的改革紅利，稅負減輕，增強了企業活力。2014年6月至2015年6月，其他一般納稅人共取得該省電信企業試點納稅人開具的增值稅專用發票涉及進項稅額12，666萬元。

三、“營改增”影響的再思考

1、調整市場經營管理模式。在通信行業的業務融合過程中，曾使用了不同稅率的項目(11%與6%)，因此，應當將所有的融合業務充分區分，賬單與發票應該分別填列不同稅率項目的銷售金額，稅費金額等。與此同時，認真的選擇代理商，盡可能的與提供增值稅專用發票的代理商合作。如若不能滿足條件，也要盡量減少傭金支出，針對不同類型的代理商采取不同的合作策略。針對運營商之間的網間結算合同，要對是由哪一級做結算工作進行明確規定。并規范好結算發票，尋找最佳的定價方案。

2、合理安排固定資產投資“營改增”過后，企業投入了許多資產，進而產生很多的進項稅額抵扣，減輕了企業的稅費負擔，大大的增加了增強了企業的購買熱情。當前4G網絡建設熱火朝天，資本開支動輒數十億，企業需要綜合評估自身發展及相關稅負影響，合理安排固定資產投資節奏。利用好“營改增”政策的機會，發展領先的技術，加大對成本費用的管控，促進電信業利潤的持續增長。同時梳理好現有的采購代理業務模式，避免由此可能引發的相關稅務風險。在利潤相等的前提下前提下，要對產品勞務供應商進行評估，計算出不同情況下不同供應商的價格平衡點。

3、強化財務人員培訓，提高業務水平?！盃I改增”試點長期繳納營業稅，會計人員習慣了營業稅繳納的會計處理。新政策下，電信企業應當加強會計人員增值稅核算業務的技能培訓，提高其對于增值稅的概念，稅制特點，核算方法的認識。了解并深化對于增值稅發票，稅率，納稅時間及環節的一系列規定。避免因為人為因素導致的無法抵扣進項稅額現象的發生。同時對總機構和分支機構匯總申報的流程應當進行再造，從而保障增值稅繳納銜接暢通無阻。

4、加快“營改增”擴圍步伐，避免長時間停滯在某些行業與地區。“營改增”范圍的局限性將對增值稅抵扣鏈條的完整性造成巨大影響。企業會因為進項稅額抵扣不足而背上更多的稅務。目前，譬如金融，保險，房地產，建筑等行業仍未納入到“營改增”范圍之內。因此，國家應當加快“營改增”發展步伐，為電信業增加更多可抵扣的進項稅額提供政策支持。電信行業的整體稅負將不斷下降。

四、結束語

電信業作為國家重要的服務行業，海南省的一系列改革，目的都是為了讓電信業更加開放，管理水平不斷提高，從而促進其營銷模式，流程優化和整個產業鏈的升級。運營商需要應時而變，主動適應變化，加快轉型步伐，在多元化的競爭中占據主導地位。

>參考文獻：

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在下表中包含了從2000年至2012年的國內生產總值、貨物進出口總額，從而計算出貿易依存度。在經濟學理論上，計算一個國家對國際貿易的依賴程度，主要是用國際貿易的進出口總額和國內生產總值(GDP)相除，得到的商即為貿易依存度。通過對于經濟數據的分析，除了在第二部分定性的分析了國際貿易對于中國經濟增長的巨大拉動作用之外，本節要通過搜集計算經濟數據來定性的分析中國在國際貿易中的貿易依存度。由于2008年的全球性經濟的影響，我們國家也逐漸看到了過高的外貿依存度在應對國際經濟環境變化時的缺點，因此在國與國之間的貿易中保持適度的貿易依存度才是健康的經濟結構所應該具有和包含的。

由上圖中我們可以看到中國歷年貿易依存度的具體數值，在2006年甚至高達65.29%，貿易依存度對于一國健康的經濟結構而言并非越高越好，下圖通過對于上述數據進行時間序列分析，得到歷年貿易依存度的變化趨勢。

表3-4 中國歷年貿易依存度的變化趨勢

在上圖中我們可以很直觀清楚看到，中國歷年貿易依存度的變化趨勢。在2005年、2006年和2007年連續三年我國國民經濟中貿易依存度都達到了60%以上。最高在2006年甚至達到了65.29%。在2000-2007年中，我國的貿易依存度始終處于穩步上升的階段，在2008年后，貿易依存度開始大幅度下降，在2009年達到了歷史最低點44.25%。這主要是由于2008年的全球性經濟危機使得我國的貿易依存度過高的問題徹底的暴露出來。

(4)關于經濟數據結果分析

在第二節和第三節中，我們計算了投資、消費和凈出口對整體國民經濟的貢獻率和拉動率。正如上節所說，我國現在已經成為貿易大國，單單從凈出口分析對我國國民經濟的拉動作用是不夠的，因此我們在第三節中分析了國際貿易進出口總額對于我國國民經濟的影響。首先我們在圖3-3和圖3-4中可以看出，我們現階段在對外貿易方面存在外貿依存度的現象。由歷年外貿依存度變化趨勢圖，我們可以清晰的看到近些年來，我國的外貿依存度的確是在不斷提高。盡管由于2008年的全球性的經濟危機，使得國外市場對于我國商品的需求下降，使得中國外貿依存度有了暫時的下降，然而在09年之后中國的貿易依存度依然保持在50%以上，這是在對外經濟中屬于較高的貿易依存度。

其次，之前拉動中國經濟增長的三駕馬車：投資、消費和凈出口。中國現在屬于貿易大國的地位，應該從出口總額、進口總額和進出口總額多個方面進行全面的分析。這樣才能使得分析結果客觀有效。同時，我國在對外貿易中的外貿依存度的提高，也同樣可以表明我國在主動地參與國際經濟，發揮著貿易大國在國際舞臺上的作用，同時也為廣大發展中國家和中國經濟發展謀求更大的利益創造了條件，這也為中國經濟的快速發展奠定了良好的經濟和政治基礎。

最后，中國在世界上的經濟地位是一個貿易大國，合理的國內的經濟結構對于中國國民經濟的健康發展十分重要?，F在中國正在處于一個較高的外貿依存度，而較高的貿易依存度則意味著中國經濟較大的依賴于國際市場，如果再次發生了諸如2008年的全球性經濟危機，中國必然將會受到對于整個國民經濟的嚴重影響。

四、國際貿易拉動經濟增長方面應采取的措施

為使得我國的國際貿易能持續健康的拉動國民經濟的快速發展，我國應立足于現有的外貿政策，注重國際貿易整體的拉動作用，同時針對之前出現的問題給出合理的措施。

(1)保持適度的外貿依存度

我國的外貿依存度在對外貿易中處于一個較高的狀態，近十年來貿易依存度的提高，不僅僅是由于中國加入了世界貿易組織(WTO)，擁有了更加寬廣國際市場進一步導致了我國的商品對外出口的增加，更為重要的是這些高的外貿依存度表明了我國已經躋身成為了世界貿易大國，在國與國的國際貿易舞臺上正在發揮了更加重要的作用，同時這也是和我們國家的國際地位與綜合國力的上升相關的。

在擁有高的外貿依存度的背后，我們也要清楚的認識到它給中國國民經濟結構帶來的弊端。中國對外貿易的主要伙伴過于集中，如果這些國家的經濟受到國際經濟環境變化，使得國外市場對于我國國內產品的需求下降，我們將不能有效的分散經濟風險，使得整體的國民經濟受到損失。在這其中有些經濟風險很可能威脅到國家的經濟命脈，構成經濟政治問題。因此我們國家應該采取合理措施，使得國民經濟保持適度的貿易依存度。

(2)實現進出口貿易平衡發展

在改革開放初期，我國實行的出口導向戰略，依托巨大的人口紅利和數量多而且廉價的大量勞動力，使得我國的商品出口大量增加。這樣帶來的后果是國民經濟迅速發展，國際貿易連續順差。但是我們要看到兩點，國際貿易分為貨物貿易和服務貿易，我們僅僅只是在貨物貿易這一塊保持順差的狀態，在服務貿易我國連續十幾年一直是處于逆差的狀態。貨物貿易有了國內廉價的拉動力自然順差，而服務貿易主要是指在金融，媒體，咨詢等資本行業，由此可見我國的服務貿易還是需要大力的進行發展。

其次，我國長期處于貿易順差的地位也會對國民經濟產生不利的影響。長期的貿易順差使得我國擁有了大量的外匯儲備，一方面使得我國在抵御外來資本風險的能力加強，另一方面大量的外匯儲備過多，卻對我國的國民經濟產生的負面的影響，例如過多的外匯儲備會使得我國的通貨膨脹加劇，更加難以治理。另外長期的貿易順差，不僅對我國的經濟產生影響，也使得我國在國際貿易方面與貿易伙伴國之間的國際貿易摩擦增加，容易引起糾紛和對我國產品的反傾銷調查。

(3)重視加強中國服務貿易的出口

改革開放30年以來，中國國際貿易中的服務貿易一直是處于逆差的狀態，和貨物貿易多年持續順差的情況形成了鮮明的對比。中國在國際貿易中一直以低價格低附加值的低端產品出口來贏得貿易順差，然而一國服務貿易的出口對于一國國際貿易而言也是十分重要的，因為一國服務貿易的出口不僅僅是能增加外匯儲備，最主要的是能夠促進國內服務業的快速發展，改善我國在國際貿易中的地位起到了非常重要的作用。服務貿易通常包括保險、金融、媒體等服務類行業

第五篇：營改增”后電信業基礎及增值業務如何繳納增值稅

營改增”后電信業基礎及增值業務如何繳納增值稅《財政部 國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）規定，經國務院批準，自2014年6月1日起，在我國境內提供電信業服務的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本通知和《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。

對于電信業來說，自6月1日起，如何申報繳納增值稅成為新的課題。本文通過舉例加以說明。

提供基礎電信服務的涉稅處理

案例

甲電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務，取得價稅合計收入2220萬元；出租帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入555萬元；出售帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入888萬元。另外，該分公司在提供電信業服務時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務，給客戶提供基礎電信服務價稅合計333萬元。已知該分公司當月認證增值稅專用發票進項稅額200萬元，且符合進項稅額抵扣規定。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅？

分析

依照財稅〔2014〕43號文件規定，電信業提供基礎電信服務，適用11%的增值稅稅率；如果在提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應申報繳納的增值稅（2220＋555＋888＋333）÷1.11×11%－200＝196（萬元）。

提供增值電信服務的涉稅處理

案例

乙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信服務，取得價稅合計收入318萬元；提供彩信服務，取得價稅合計收入212萬元；提供電子數據和信息的傳輸及應用服務，取得價稅合計收入424萬元；提供互聯網接入服務，取得價稅合計收入636萬元；提供衛星電視信號落地轉接服務，取得價稅合計收入742萬元。同時，該分公司在提供電信業服務時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務，給客戶提供增值電信服務價稅合計106萬元。已知該分公司當月認證增值稅專用發票的進項稅額為38萬元，且符合進項稅額抵扣規定。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅？

分析

依照財稅〔2014〕43號文件規定，電信業提供增值電信服務，適用6%的增值稅稅率；如果在提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應申報繳納的增值稅（318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1.06×6%－38＝100（萬元）。

提供電信業特殊服務的涉稅處理

案例

丙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎電信服務，取得價稅合計收入1110萬元；提供增值電信服務，取得價稅合計收入530萬元。與此同時，該分公司當月還發生下列經濟業務。

1.通過國家規定的手機短信公益特服號及公益性機構，接受捐款服務，取得價稅合計收入636萬元，其中支付給公益性機構的捐款為530萬元；

2.向境外單位提供電信業服務，取得價稅合計收入300萬元；

3.以積分兌換的形式贈送電信業服務，給客戶免費提供電信服務價稅合計400萬元；

4.通過衛星提供語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，取得價稅合計收入515萬元。

已知該分公司當月認證的全部增值稅專用發票進項稅額為150萬元，但按簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目的進項稅額無法準確劃分。假定該分公司通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅？

分析

依照財稅〔2014〕43號文件規定，電信業提供下列特殊服務，可按以下規定申報繳納增值稅。

1.中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。

2.境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅。

3.以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

據此，該分公司2014年6月應申報繳納的增值稅計算過程如下：

1.不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應稅勞務營業額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額＋當期全部營業額）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（萬元）；

2.銷項稅額＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（萬元）；

3.一般計稅方法應納的增值稅＝146－（150－64.29）＝60.29（萬元）；

4.按簡易辦法計稅應納的增值稅＝515÷1.03×3%＝15（萬元）；

5.當月合計應納的增值稅＝60.29＋15＝75.29（萬元）。