第一篇：“營改增”后的工程承包合同增值稅條款

“營改增”后的工程承包合同增值稅條款

1.對合同價款進行價稅分離，分別列示不含稅價款和增值稅稅額。

【修訂示例】工程總承包總價（含增值稅）為XX元。其中，不含稅價款為XX 元，增值稅為XX元。

2.明確提供發票的類型。根據業主類型及業主的抵扣需求明確提供增值稅專用發票或增值稅普通發票。

【修訂示例】在每月/季度執行甲方的驗工計價程序，依據甲方批準的計價金額，由乙方向甲方提供增值稅專用發票（依據甲方是否為增值稅一般納稅人或甲方要求確認）。

3.明確發票開具時間。修改工程款支付相關條款，目的保證進項稅票取得時點與銷售產生的銷項稅時點匹配。開始預售前期預測銷項稅額，確保不提前交納增值稅，有足夠的建筑服務增值稅專用發票抵扣進項稅。

【修訂示例】雙方簽訂合同后，甲方向乙方一次性支付合同總款的XX%作為工程預付款。在甲方支付乙方預付款后，若乙方不履行合同的，除承擔違約責任外，需如數返還預付款。（如有預付工程款約定時）

在每月/季度完成驗工計價程序后，乙方向甲方申請支付款項，甲方X日內按雙方確認的驗工計價金額，支付工程款到乙方指定賬

戶，乙方需在XX日內開具增值稅專用發票。

4.發票附件約定。匯總的專用發票，需提供銷售貨物或者提供應稅勞務清單并蓋章。材料采購、辦公用品采購中居多。

【修訂示例】匯總專用發票開具符合《增值稅專用發票使用規定》，開具銷售貨物或者提供應稅勞務清單。

5.調整保證金相關條款。明確保證金相關計算基數為不含稅的工程價款。采取以保函形式提供保證金。

【修訂示例】乙方于合同簽訂前，XX日內，向甲方提交合同暫定總價（不含稅款〕XX%的履約保函或保證金（金額均不低于人民幣XX萬元）。否則，甲方有權從乙方的應付第一筆工程進度款中扣留同等金額款項作為保證金、并扣除相應違約金。該履約保證金在工程驗收合格后XX天一次性無息退還。

6.調整質保金相關條款，明確工程完工時，開具全額工程結算增值稅票據，含質保金。

【修訂示例】乙方XX工程竣工驗收合格，辦理完竣工驗收手續并取得驗收備案證，乙方提出申請后XX日工作日內付至該工程結算價款的95%，乙方需開具該工程結算價款100%的增值稅專用發票。預留5%的質保金在XX年XX條件下支付。

7.明確甲供材的價款、結算及開票事宜。對于計入合同總額的甲供材，應明確約定由材料供應商向甲方開具增值稅專用發票，甲方直接向材料供應商付款或明確在甲方采購甲供材時，由業主、施工企業與供應商簽訂三方協議，要求供應商向施工企業開具增值稅專用發

票。合同中需要約定運輸費結算及票據開具，一般納稅人運輸費稅率11%，材料17%，則選擇銷售并負責運輸，開具含運輸費的全額17%專票。

【修訂示例】甲方供應材料設備，由材料設備價款計入合同總額的，甲方應按提供材料的金額向乙方提供增值稅專用發票；或由甲方、乙方及第三方供應商另行簽訂三方協議，由材料供應商直接向乙方提供增值稅專用發票。運輸費由銷費方承擔，送至甲方指定地點，或者委托施工方。

8.明確水電費結算流程，避免水電費的轉售業務，重復納稅。銷售自來水一般納稅人的增值稅稅率是13%。如果自來水公司為小規模納稅人的，則根據稅法規定，其只能按照簡易辦法、適用3%征收率計算交納增值稅。主體施工合同約定施工自行承擔水電結算，對于短期施工合同，要降低合同價，甲方承擔水電轉售11%或3%的增值稅稅率。

【修訂示例】施工期間水電費應計入工程總價結算，甲方不承擔水電費代收代付，由施工單位向水電部門申請臨時水表電表，自行向水電部門結算。否則乙方承擔甲方代收代付水電費而增加的稅款。

9.明確代收轉付業務的價款、結算及開票事宜。對于紅線內拆迀補償價款，應明確不計入合同總額，由施工企業與業主另行簽訂委托協議約定相關委托拆迀事宜。

【修訂示例】雙方約定紅線內拆遷補償價款不計入本合同總價，另行簽訂委托協議約定相關委托拆遷事宜。

10.增加適用于工期跨營改增時點的工程項目的過渡期條款。明確因國家稅制改革導致承包人增加的實際稅負由發包人承擔。

【修訂示例】因國家稅制改革及相關法律變化，導致甲方在合同履行過程中所需要負擔的稅費發生增加時，此部分增加的稅費由乙方承擔。

11.合同、票據、付款三流相符的要求。對于工程總承包合同，應分別針對設計、材料與設備采購、工程施工等不同稅率業務分別與不同的供應商簽訂合同，約定合同價款、按照不同的適用稅率開具發票等。可以簽訂三方合同。

【修訂示例】合同價款為人民幣XX萬元，除根據合同約定的在工程實施過程中需進行增減的款項外，合同價格不作調整。其中：工程設計涉及的合同價款為人民幣 XX萬元；材料與設備采購涉及的合同價款為人民幣XX萬元；工程施工涉及的合同價款為人民幣XX萬元。甲方委托乙方代為采購XX，甲方與第三方單獨簽訂合同，款項甲方直接支付給第三方，第三方向甲方開具增值稅專票。

12.甲方有重大信息變更，如稅務登記變更等，及時告知乙方。【修訂示例】如甲方在執行合同過程中，涉及重大信息變更，如稅務登記變更、公司名稱等，應在XX日內及時告知乙方的變更情況，并提供相關紙質或電子信息資料。

13、與營改增不直接相關的其他合同事項。獨棟的不同業態產品施工合同，單獨簽訂，不能單獨簽訂的在總包合同中約定不同業態產品的工程造價，竣工結算資料的報備。比如：地下室、獨立的營銷中心、別墅、商業和寫字樓。

【修訂示例】本工程合同包含X某設計圖紙X樓、地下室、幼兒園、學校等土建、安裝工程，不含XX工程。

合同價款及支付：本合同總價XX元，其中暫定價地下室、幼兒園、學校等等XX元，以最終結算為準。

竣工結算：工程結算價＝XX，其中地下室部分單獨結算。乙方將完整的竣工結算資料送甲方簽收，其中地下室同時單獨報送資料。

有限公司 2016年5月10

第二篇：“營改增”期初掛賬稅款如何處理

“營改增”期初掛賬稅款如何處理

2013-11-05 09:59 來源：顧培龍 我要糾錯 | 打印 | 大 | 中 | 小

近日，一些企業財務人員來電咨詢如何處理兼營應稅服務期初掛賬留抵稅額抵扣。對此，筆者結合實例分析說明期初掛賬稅款的抵減過程，以及需要關注的涉稅事項。

“營改增”期初掛賬稅款的政策

《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕第37號）附件二“交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定”明確，自2013年8月1日起，對試點前原增值稅一般納稅人兼有“營改增”應稅服務的，截至本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

由于試點期間現行財政體制不變，原增值稅是中央與地方的共享稅，而應稅服務產生的增值稅實質上屬于改前的營業稅，100%歸地方財政，不得混庫。這樣，試點前尚未抵扣的共享稅——留抵稅額也就產生了一筆掛賬稅款。不過，《國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第43號）對掛賬稅款給出了具體處理辦法：按照一般貨物及勞務銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應納稅額。

“營改增”期初掛賬稅款的舉例分析

華旭公司是一家從事數控設備制造的企業，并兼營提供技術服務。2013年8月1日，公司作為“營改增”的試點企業，8月發生了下列業務：月初報送了所屬期為2013年7月的納稅申報表，申報進項稅額留抵25萬元。月中銷售數控設備，取得銷項稅額34萬元，并取得了首筆“營改增”技術服務費，實現收入100萬元，銷項稅額6萬元。購進原料認證通過進項稅額51萬元，購進一輛應繳消費稅的小汽車交由銷售部門使用，取得機動車銷售統一發票，認證通過進項稅額5.1萬元。2013年9月公司銷售數控設備，取得銷項稅額68萬元，收取技術服務收入200萬元，銷項稅額12萬元；外購一批認證相符的原材料進項17萬元。那么該公司2013年8月、9月公司掛賬稅款的抵扣、應稅服務與應稅貨物所應繳納的增值稅如何計算呢？

8月增值稅計算：8月由于“營改增”開始實行，本月沒有因兼營技術服務產生的上期留抵稅額。本月應稅服務上期留抵為0，但對上月所屬期為2013年7月的留抵稅額，可以當著“營改增”前企業期末留抵稅額的本年累計掛賬數。期初掛賬留抵稅款（本年累計）＝25（萬元）。當月銷項稅額＝34＋6＝40（萬元）；當月進項稅額＝51＋5.1＝56.1（萬元）。應抵扣稅額合計（本月數）＝上期留抵稅額（本月數）＋本月進項稅額＝0＋56.1＝56.1（萬元）；因本期進項稅額56.1萬元＞銷項稅額40萬元，本月實際抵扣稅額40萬元。本期應納稅款＝銷項稅額－進項稅額＝40－56.1＝－16.1＜0，本期應納稅額為0，（本月數）期末留抵稅額＝56.1－40＝16.1（萬元）。8月公司未實現增值稅，尚有留抵稅款16.1萬元，與期初掛賬稅款25萬元一起等待后期抵減。

9月增值稅分析：本月銷項稅額＝68＋12＝80（萬元）；本月進項稅額17萬元；上期留抵稅額（本月數）＝8月應稅服務的留抵稅額16.1萬元； 9月應抵扣進項合計＝本月進項＋上期留抵（本月數）＝17＋16.1＝33.1（萬元）；因本月銷項稅額80萬元＞本月應抵扣進項稅合計33.1萬元，本月實際抵扣進項33.1萬元。未抵減掛賬留抵稅款時，本月虛擬的整體應納稅額＝[本月銷項－本月進項－上期留抵（本月數）]＝[本月銷項稅額－實際抵扣稅額（本月數）]＝80－33.1＝46.9（萬元）。按貨物的銷項稅額比例確定應稅貨物的應納稅額分配率＝68÷80×100％＝85％；上期掛賬留抵25萬元。未抵減掛賬留抵稅額時，貨物的應納稅額＝[本月銷項稅額－實際抵扣稅額（本月數）]×貨物的銷項稅比例＝虛擬的整體應納稅額×貨物的銷項稅額比例＝（80－33.1）×85％＝46.9×85％＝39.865（萬元）。期初掛賬稅款本期抵減數＝實際抵扣稅額（本年累計）＝未抵減掛賬稅款時貨物的應納稅額與上期留抵稅款（本年累計）比較，取小值。即未抵減掛賬稅款時貨物的應納稅額39.865萬元＞期初掛賬留抵數25萬元，本月抵減25萬元。本期實現全部應納增值稅＝銷項稅額－實際抵扣稅額（本月數）－實際抵扣稅額（本年累計）＝80－17－16.1－25＝21.9（萬元）。期初掛賬稅款期末余額＝期末留抵稅額（本年累計）＝上期留抵稅額（本年累計）－實際抵扣稅額（本年累計）＝25 －25＝0（元）。應稅貨物的本期應納增值稅＝本期虛擬的整體應納稅額×貨物銷項稅額比例－本期實際抵減掛賬稅款＝（80－33.1）×85％－25＝39.865－25＝14.865（萬元)。“營改增”應稅服務本期應納稅款＝本期全部應納稅額－貨物本期納稅款＝21.9－14.865＝7.035（萬元）。系統開出兩份稅票，9月應繳貨物增值稅14.865萬元，預算科目“增值稅”，預算級次“中央75%地方25%”；應繳“營改增”增值稅7.035萬元，預算科目“改征增值稅”，預算級次“地方100％”。

掛賬稅款扣減時應關注的涉稅事項

一是關注掛賬稅款初始化的條件。對原增值稅一般納稅人，發生兼營應稅服務的，不一定在試點時發生，也可能在試點后的發生，但只要發生，就須對應稅服務前一個月的留抵稅款進行初始化，即對兼營業務發生前的上月留抵稅額進行掛賬，并填寫增值稅納稅申報表中的第20欄“期末留抵稅額”，“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”欄。此欄用于反映掛賬稅款的初始化數據。會計分錄為借記：應交稅費——增值稅留抵稅額；貸記：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）。

二是關注應交增值稅的分段計算。對于兼營應稅服務的一般納稅人，先不考慮期初掛賬稅款，計算出企業當月整體應納稅款即企業整體虛擬應納稅額。其次是抵減掛賬稅款時應納稅額的計算。兩者聯系是：用整體應納稅額減去掛賬稅款動用部分，即為企業當期實現的全部應納增值稅，包括應稅貨物與應稅服務在內的各自應納稅款。使用掛賬留抵稅額抵扣時應注意：一是企業整體應納稅額的劃分比例是按照銷項稅額比例計算的，而不是按銷售額比例劃分的。二是劃分的對象是企業當期整體虛擬的應納稅額，而不是通過對進項稅額的劃分來計算。動用掛賬稅款時會計分錄為，借記：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）；貸記：應交稅費——增值稅留抵稅額。

三是關注申報表的填報區別。對兼營實行一般計稅方法的納稅人，應注意當月及以后月份應稅服務的留抵稅額與期初掛賬的留抵稅額，在申報表中的區別反映。兼營應稅服務時發生的留抵稅額始終在申報表的“本月數”反映；對于掛賬留抵數及其動用數始終在“本年累計”欄反映，以示區別兩類性質不同的留抵，掛賬稅款屬于共享稅，而“本月數”的留抵是共享稅與地方稅的混合。

“營改增”兼營非應稅勞務如何納稅

2013-11-09 15:49 來源：江西省國稅局 我要糾錯 | 打印 | 大 | 中 | 小

提問：

某房地產中介機構（“營改增”試點企業）既提供房地產評估，又進行房地產銷售。9月實現收入800萬元，企業未將評估業務和銷售業務分開核算。請問，該企業應如何納稅？

解答：《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件2明確，納稅人兼營營業稅應稅項目的，應分別核算增值稅應稅項目（銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務）的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。上例，如果沒有分別核算兩類業務的營業額，那么將由主管稅務機關分別核定房地產評估和房地產銷售的銷售額。假設稅務機關核定房地產評估營業額500萬元（不含稅），則該房地產中介公司房地產評估應納增值稅=500×6%=30（萬元），房地產銷售應納營業稅=（800-500）×5%=15（萬元）。

第三篇：營改增材料

一、營業稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規模納稅人（銷售額在規定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產為主、年銷售額不大于50萬元的企業和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業）適用3%的征收率。國內增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業稅

營業稅是對在境內提供應稅勞務以及銷售不動產轉讓無形資產的單位和個人征收的一個稅種。具體行業包括交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

其中交通運輸業、建筑業、郵電通訊業和文化體育業適用3%的稅率，娛樂業適用5%～20%的稅率不等，其他行業適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現國內增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現營業稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業稅的1.3%。地方營業稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區國稅部門實現稅收39.06 億元，地稅部門實現稅收47.31 億元。地稅收入中營業稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業稅改征增值稅的必要性

——營業稅存在重復征稅。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額征稅，增值稅是對在流轉過程中產生的增值額征稅，兩者產生了差異。繳納營業稅的企業從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額計算交納營業稅，每道流轉環節都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產生了行業之間的區別化對待。

——營業稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業進項稅額比較多，比如購買較多的生產資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業稅的稅率比較低，但是，每一道環節征的稅，下一環節的稅款還要計入基數，再次征稅，商品每經過一道流轉環節就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環節越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。增值稅具有“中性”的優點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強），但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

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——營業稅不利于第三產業發展。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。這種影響主要表現在由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。比如，由于企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業的專業化細和服務外包的發展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。再如，隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生。上述分析，可以說明營業稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業稅改征增值稅的經濟效應分析

經濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產力發展水平的重要標志。營業稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優化對生產方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。

——在深化產業分工方面，營業稅改征增值稅既可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，推進現有營業稅納稅人之間加深分工協作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產業領域，消除目前增值稅納稅人與營業稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協作。

——在優化產業結構方面，將現行適用于第三產業的營業稅，改為實行增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力。

——在擴大國內需求方面，營業稅改征增值稅消除了重復

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環節消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿出口方面，營業稅改征增值稅將實現出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業方面，以服務業為主的第三產業容納的就業人群要超過以制造業為主的第二產業，營業稅改征增值稅帶來的產業結構優化效應，將對就業崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

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——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發展現代服務業愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持

? 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業

? 交通運輸業：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空

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運輸服務業、管道運輸服務業

? 部分現代服務業：物流輔助服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意、有形動產租賃、簽證咨詢服務

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統計數據顯示，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業經確認后納入試點范圍，其中小規模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業稅方法計算的營業稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業稅方法計算的營業稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業稅負下降，其余近1.5萬戶企業稅負有所上升，主要集中在交通運輸業和物流輔助業。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業中，89.1%的企業在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業以此為契機，著力整合業務資源、拓展業務空間、創新服務領域。

——促進生產性服務業從制造業中分離。營改增從稅制上解決了企業長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業主動將一些生產性服務業務轉為向外部發包，部分生產性服務業逐步從制造業中分離出來。

——促進企業經營業態創新。據統計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業稅的企業在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業8779戶，主要集中在文化創意服務、鑒證咨詢服務，以及研發和技術服務等新興產業領域。

——減稅促增長效應顯現。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現，某公司既采購了上游企業的設備，推動上游企業業務增長，同時對下游企業提供業務服務，因對下游企業也有減稅作用，也促進了本公司的業務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業的調查顯示，今年上半年，試點企業的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業的設備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務總局印發《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。

1、新舊稅制轉換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內容

? 稅率：在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率；

? 稅收優惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現有一般納稅人抵扣增加：試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；

? 差額征收方式延續：試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間予以延續；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區；

? 征收機關：營業稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務院根據經濟社會發展形勢，統籌“穩增長、調結構、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰略決策，意義十分重大。已經開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經濟區域，大多分布在東部沿海，經濟總量占半壁江山，對全國的經濟發展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區的服務業相對發達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經濟結構調整，實現轉變經濟發展方式和支持現代服務業發展的戰略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉換工作。

2012年8月21日，《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉換工作。

2、試點范圍：兩大產業、十個細分行業，具體包括： 《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空運輸服務業、管道運輸服務業、研發和技術服務業、信息技術服務業、文化創意服務業、物流輔助服務業、有形動產租賃服務業和鑒證咨詢服務業實施營業稅改征增值稅試點改革。

3、節點安排：

? 10月31日以前完成試點行業征管系統的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業的模擬空轉準備工作 ? 12月1日正式實現新舊稅制的轉換 ? 2013年實現新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業稅24億元，減少的稅收將轉變為企業的利潤，成為助推試點行業以及相關行業做大做強、轉型升級的“營養”和動力。

據地稅局統計，東湖高新區共涉及企業1307戶，這些企業2011年共納營業稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業約納營業稅3.34億元，2013年約應納營業稅4.00億元。若比照上海試點企業減收29.8%的幅度計算，2013年高新區試點企業約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區增值稅一般納稅人從試點地區取得的新開增值稅專用發票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續改革

? 將營業稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構分稅制財政體制

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第四篇：營改增”后電信業基礎及增值業務如何繳納增值稅

營改增”后電信業基礎及增值業務如何繳納增值稅《財政部 國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）規定，經國務院批準，自2014年6月1日起，在我國境內提供電信業服務的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本通知和《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。

對于電信業來說，自6月1日起，如何申報繳納增值稅成為新的課題。本文通過舉例加以說明。

提供基礎電信服務的涉稅處理

案例

甲電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務，取得價稅合計收入2220萬元；出租帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入555萬元；出售帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入888萬元。另外，該分公司在提供電信業服務時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務，給客戶提供基礎電信服務價稅合計333萬元。已知該分公司當月認證增值稅專用發票進項稅額200萬元，且符合進項稅額抵扣規定。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅？

分析

依照財稅〔2014〕43號文件規定，電信業提供基礎電信服務，適用11%的增值稅稅率；如果在提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應申報繳納的增值稅（2220＋555＋888＋333）÷1.11×11%－200＝196（萬元）。

提供增值電信服務的涉稅處理

案例

乙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信服務，取得價稅合計收入318萬元；提供彩信服務，取得價稅合計收入212萬元；提供電子數據和信息的傳輸及應用服務，取得價稅合計收入424萬元；提供互聯網接入服務，取得價稅合計收入636萬元；提供衛星電視信號落地轉接服務，取得價稅合計收入742萬元。同時，該分公司在提供電信業服務時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務，給客戶提供增值電信服務價稅合計106萬元。已知該分公司當月認證增值稅專用發票的進項稅額為38萬元，且符合進項稅額抵扣規定。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅？

分析

依照財稅〔2014〕43號文件規定，電信業提供增值電信服務，適用6%的增值稅稅率；如果在提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，該分公司2014年6月應申報繳納的增值稅（318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1.06×6%－38＝100（萬元）。

提供電信業特殊服務的涉稅處理

案例

丙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎電信服務，取得價稅合計收入1110萬元；提供增值電信服務，取得價稅合計收入530萬元。與此同時，該分公司當月還發生下列經濟業務。

1.通過國家規定的手機短信公益特服號及公益性機構，接受捐款服務，取得價稅合計收入636萬元，其中支付給公益性機構的捐款為530萬元；

2.向境外單位提供電信業服務，取得價稅合計收入300萬元；

3.以積分兌換的形式贈送電信業服務，給客戶免費提供電信服務價稅合計400萬元；

4.通過衛星提供語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，取得價稅合計收入515萬元。

已知該分公司當月認證的全部增值稅專用發票進項稅額為150萬元，但按簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目的進項稅額無法準確劃分。假定該分公司通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅？

分析

依照財稅〔2014〕43號文件規定，電信業提供下列特殊服務，可按以下規定申報繳納增值稅。

1.中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。

2.境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅。

3.以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。

4.在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

據此，該分公司2014年6月應申報繳納的增值稅計算過程如下：

1.不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應稅勞務營業額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額＋當期全部營業額）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（萬元）；

2.銷項稅額＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（萬元）；

3.一般計稅方法應納的增值稅＝146－（150－64.29）＝60.29（萬元）；

4.按簡易辦法計稅應納的增值稅＝515÷1.03×3%＝15（萬元）；

5.當月合計應納的增值稅＝60.29＋15＝75.29（萬元）。

第五篇：財政營改增

財政學（營改增）

學號：姓名：王曉娜班級：學院：金融學院

152020514

15金融工程1班

營改增

營業稅改征增值稅是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

營改增在全國的推開，大致經歷了以下三個階段。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至8省市。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點。其中，建筑業和房地產業稅率確定為11%，金融業和生活服務業則確定為6%。2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，至此，營改增全面推開所有的實施細則及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克強指出，保證營改增順利推進，一方面要保證企業稅只減不增，另一方面也要防止虛假發票攪亂征收秩序。2016年4月30日，國務院發布了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數核定中央返還和地方上繳基數，所有行業企業繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。2016年5月1日起，營業稅改征增值稅試點全面推開。2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預計2016年營改增將減輕企業稅負5000多億元。2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區國稅局迎來首家申報納稅企業，首個納稅申報期順利開啟。

根據財政部答記者問，建筑業和房地產業稅率確定為11%，金融業和生活服務業則確定為6%，這意味著目前我國實行的17%、13%、11%、6%四擋稅率并未改變，這與此前業內人士的預計相差不大。但也可能有部分公眾擔心，營業稅稅率3%，增值稅稅率光看數字，翻了有兩到三倍，這稅負怎么會不增加呢？對此，社科院財經戰略研究院稅收研究室主任張斌做了個科普。“增值稅是按照增值額征收的，營業額是按照營業的毛營業額征收，以建筑業的營業稅現行的稅率是百分之三，但是他是按照營業收入的全額征收，那么增值稅的稅率是百分之十一，是按照建筑企業扣掉所有能夠抵扣的進項稅額之后增值稅額征收的，所以百

分之十一的稅率和百分之三的稅率，是不能直接比較的。”

根據財政部的數據顯示，此次新增試點行業涉及的納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍；涉及的年營業稅規模是1.9萬億，占到了原來營業稅總比例的80%。相關部門隨后將下發分行業的營改增實施細則。張斌表示，營改增此時的迅速全面推進，不僅是財稅體制改革的重要一步，其通過減負為經濟發展增加的動力更為重要。他說，此次全面推開營改增特殊的時間窗口，是在中國經濟穩增長、調結構的關鍵時期。尤其此次全面推開營改增強調了所有行業稅負只減不增，不僅僅體現了更加積極財政政策下的減稅政策的落實，更為重要的是，也對于降低企業運行成本具有非常重要的意義。例如，此次將不動產納入抵扣范圍，將為以往已經納入營改增試點范圍的所有行業帶來稅負的減輕，這些行業的稅負下降在前期減負基礎上，還將進一步下降。張斌強調，“除了原材料之外就是固定資產投資，但是我們原來的增值稅只允許機器設備進行抵扣。一個企業購進的廠房，是不能抵扣的。這次，建筑業房地產納入營改增之后，不動產納入了抵扣范圍。不動產的投資金額是比較大的，由此帶來的稅金縮減和稅負的下降，也是非常明顯的。而且需要特別重要注意的是，其他的試點行業也會有不動產的購置。這樣一個抵扣的政策會使得所有的行業受益。”

“2016年減稅還是主要看營改增。”國家稅務總局原副局長許善達認為，營改增是惠及所有企業的，原來營業稅企業改征增值稅會減稅，原來買服務的那些增值稅納稅人也會相應增加抵扣項目，可以實現減稅。這也算是流轉稅環節普遍性減稅。樓繼偉指出，“十二五”時期，面對錯綜復雜的國際環境和艱巨繁重的國內改革發展穩定任務，各級財政部門認真貫徹黨中央、國務院決策部署，創新思路，積極作為，財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用得到較好發揮，財政工作取得了新的成績。一是財稅體制改革不斷深化。二是財政宏觀調控進一步完善。三是民生保障機制建設扎實推進。四是財政管理穩步加強。五是我國在國際財經事務中的話語權不斷提高。樓繼偉說，回顧“十二五”時期特別是近年來的財政工作，必須強化大局觀念和宏觀思維，從黨和國家事業發展的實際需要出發，著眼全局，統籌當前和長遠，發揮好參謀助手作用，促進經濟社會持續健康發展。必須強化創新意識和改革精神，處理好政府與市場的關系，有所為有所不為，突出財政的公共性并根據公共性的層次完善體制機制。必須強化問題導向和底線思維，敢于觸及矛盾，善于用科學的方法研究和解決問題，堅持民生改善和經濟發展相協調，守住民生底線。必須強化責任意識和擔當精神，把握“與其被動買單，不如主動請客”的工作方法，對符合改革發展方向、看清看準的事，大膽推進，致力于“花錢買機制”，提高財政資金績效。必須強化全球視野和大國思維，積極應對，主動出題，增強我國在國際財經領域的影響力和話語權，努力爭取和營造有利于我國發展的良好外部環境。樓繼偉要求，各級財政部門要科學分析“十三五”時期財政改革發展面臨的形勢，牢牢掌控工作主動權。當前，我國發展重要戰略機遇期的重大判斷沒有改變，同時戰略機遇期內涵發生深刻變化。經濟發展進入新常態，主要矛盾是結構性問題、主要方面在供給側。財政收入潛在增長率下降，財政支出剛性增長的趨勢沒有改觀，財政收支矛盾呈加劇之勢，平衡收支壓力較大。要認真學習領會中央關于重要戰略機遇期和經濟發展新常態的重要論斷，牢固樹立和貫徹落實創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，推動破解發展難題、增強發展動力、厚植發展優勢，努力實現全面建成小康社會奮斗目標。樓繼偉強調，當前及今后一個時期，財政工作要全面貫徹黨的十八大、十八屆三中、四中、五中全會和中央經濟工作會議精神，按照“五位一體”總體布局

和“四個全面”戰略布局，牢固樹立和貫徹落實創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，適應經濟發展新常態，堅持改革開放，堅持穩中求進工作總基調，實行宏觀政策要穩、產業政策要準、微觀政策要活、改革政策要實、社會政策要托底的總體思路，創新和完善財政宏觀調控，加快財稅體制改革，清費立稅，增收節支，優化結構，提高績效，重點保障基本民生支出，壓縮其他支出，大力推動供給側結構性改革，適度擴大總需求，著力轉方式、補短板、防風險、促開放，提高發展的質量和效益，增強持續增長動力，為實現全面建成小康社會奮斗目標服務好。