第一篇：非貨幣性交易視同銷售的所得稅納稅調(diào)整及申報表填報

非貨幣性交易視同銷售的所得稅納稅調(diào)整及申報表填報

作者: 劉海燕 日期： 2013-05-02

非貨幣性交易是企業(yè)較為常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于其會計核算與企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定存在差異，涉及相應(yīng)的的納稅調(diào)整。同時因企業(yè)適用的會計核算規(guī)范不同、非貨幣性交易類型不同，其納稅調(diào)整方法也存在差異。本文擬就在企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，如何進(jìn)行正確的填報及所得稅納稅調(diào)整，做具體分析。

一、什么是非貨幣性交易視同銷售

視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。由于這類商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為，不符合會計核算上收入確認(rèn)要素，不作為銷售收入核算，而在稅收上認(rèn)定為銷售實現(xiàn)，產(chǎn)生納稅義務(wù)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

非貨幣性資產(chǎn)交易，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。

在《企業(yè)所得稅實施條例》中明確規(guī)定，非貨幣性交易屬于視同銷售的范圍。在年度所得稅匯算時應(yīng)進(jìn)行申報并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

二、非貨幣性交易如何進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報及納稅調(diào)整

（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表中相關(guān)附表的填報

企業(yè)所得稅年度納稅申報表，分A類和B類，分別適用于查賬征收和核定征收的納稅人。其中A類申報表由1張主表11張附表構(gòu)成，11張附表分一級、二級兩層架構(gòu)。附表一至附表六為一級附表，主要與主表及附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系；附表七至附表十一為二級附表，主要與附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系。

在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1）《收入明細(xì)表》中，14行視同銷售收入下有“非貨幣性交易視同銷售收入”欄，20行營業(yè)外收入下又涉及到“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”欄。要區(qū)分不同情況進(jìn)行填報及相應(yīng)的納稅調(diào)整。

14行 “非貨幣性交易視同銷售收入”欄，填報企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，會計核算上未作為收入核算，而按企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，應(yīng)按對外銷售價格（或購入價格）確認(rèn)的收入金額。因會計未確認(rèn)收入，而計稅時確認(rèn)為收入，相應(yīng)要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。而20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”欄，填報在非貨幣性交易中，會計核算確認(rèn)的在營業(yè)外收入中核算的收益。因會計上已確認(rèn)為當(dāng)期收益，不涉及應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

視同銷售在調(diào)整收入的同時，也涉及視同銷售成本的確認(rèn)。因此在附表二《成本費用明細(xì)表》12行 “視同銷售成本”中，按應(yīng)稅成本確認(rèn)，相應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。

（二）實施制度與準(zhǔn)則在申報表填報、納稅調(diào)整方法上存在差異

實施會計制度（含企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度）與實施會計準(zhǔn)則（含企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則）的企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收益的方法不同，實施企業(yè)會計制度的企業(yè)，對于不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益；對于涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價所含的損益為限。

企業(yè)會計準(zhǔn)則對于非貨幣性交易的核算更為復(fù)雜，按交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，區(qū)分以賬面價或公允價作為換入資產(chǎn)的入賬價值。若交易具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費計量。換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收支）。若交易不具有商業(yè)實質(zhì)，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。

綜上所述，需要填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1）《收入明細(xì)表》20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”主要是兩種情況：一是實施企業(yè)會計制度的企業(yè)，發(fā)生非貨幣性交易時，支付了補(bǔ)價；二是實施企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，發(fā)生的非貨幣性交易，屬于具有商業(yè)實質(zhì)的范疇。

三、實例

（一）實施企業(yè)會計制度企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易的納稅調(diào)整方法 例：甲公司以福特轎車與乙公司的通用轎車進(jìn)行交換，甲公司的福特轎車原值150000，折舊15000元，公允160000元，運雜2100元；乙公司的通用轎車原值200000元，折舊64000元，公允170000元，運雜費3200元，甲支付乙10000元補(bǔ)價。

甲公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報方法：

1.判斷：10000÷（10000+160000）=5.88%<25%，屬于非貨幣性交易。

2.應(yīng)交增值稅＝160000×4%÷2＝3200（元）

3.換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費（－可抵扣的進(jìn)項稅額）=135000+10000+3200+2100=150300（元）

4.會計處理：

借：固定資產(chǎn)清理

135000 累計折舊

15000

貸：固定資產(chǎn)——福特汽車

150000 借：固定資產(chǎn)清理

5300 貸：銀行存款

2100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項）

3200 借：固定資產(chǎn)——通用汽車

150300 貸：固定資產(chǎn)清理

140300 銀行存款

10000 5．年度納稅申報表填報

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）14（1）非貨幣性交易視同銷售收入

成本費用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）13（1）非貨幣性交易視同銷售成本

納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項目

* 2 1.視同銷售收入（填寫附表一）

* 20

二、扣除類調(diào)整項目 * * 1.視同銷售成本（填寫附表二）* 160000 140300 *

* 160000 *

* *

140300 注：通過確認(rèn)視同銷售收入調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額160000元，確認(rèn)視同銷售成本調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額140300元，實際調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額19700元。

乙公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報方法：

1.判斷10000÷170000=5.88%＜25%，屬于非貨幣性交易。

2.應(yīng)交增值稅＝170000×4%/2＝3400（元）

3.確認(rèn)收益=補(bǔ)價×〔換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值-應(yīng)交的稅金及附加〕÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值＝10000×（170000-136000-3400）÷ 170000＝1800（元）

4.換入資產(chǎn)賬面價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)確認(rèn)的損益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－補(bǔ)價（－可以抵扣的進(jìn)項稅額）＝136000+1800+3400+3200－10000=134400（元）

5.會計處理

借：固定資產(chǎn)清理

136000 累計折舊

64000

貸：固定資產(chǎn)－通用汽車

200000 借：固定資產(chǎn)清理

6600 貸：銀行存款

3200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

3400 借：固定資產(chǎn)——福特汽車

134400 銀行存款

10000

貸：固定資產(chǎn)清理

142600

營業(yè)外收入——非貨幣性交易損益

1800 6．年度納稅申報表填報

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

170000

二、營業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

1800 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

1800

成本費用明細(xì)表（附表二）12

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

142600 納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項目

* * 1.視同銷售收入（填寫附表一）

* * 170000 * 20

二、扣除類調(diào)整項目

* * 1.視同銷售成本（填寫附表二）* * *

142600 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類主表）加：營業(yè)外收入（填附表一）

1800

注：營業(yè)外收入1800元，因會計核算上已計入當(dāng)期利潤，不涉及納稅調(diào)整。

（二）實施會計準(zhǔn)則企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易的納稅調(diào)整方法

例：A公司以生產(chǎn)設(shè)備交換B公司作為庫存商品的辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為10萬元，已提折舊為5萬元，公允價值為7萬元，支付運雜費1000元。辦公家具的賬面價值為6萬元，在交換日的公允價值為7萬元，計稅價格等于公允價值。假設(shè)A公司沒有為固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；A公司生產(chǎn)設(shè)備于2008年12月31日以前投入使用，且為未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，整個交易過程未發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。假設(shè)B公司沒有為庫存商品計提存貨跌價損失準(zhǔn)備；銷售辦公家具的增值稅稅率為17%，其換入A公司的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。

1.以公允價值計量：雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且生產(chǎn)設(shè)備、辦公家具的公允價值是可靠的，采用公允價值計價。

A公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報方法：

（1）應(yīng)交增值稅＝70000×4%÷2＝1400（元）

（2）換入家具入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＝70000＋1400＋1000＝72400（元）

（3）確認(rèn)收益＝換出資產(chǎn)的公允價值－賬面價值＝70000－（100000－50000）＝20000（元）

（4）會計處理：

借：固定資產(chǎn)清理

50000 累計折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

100000 借：固定資產(chǎn)清理

2400 貸：銀行存款

1000

應(yīng)交稅費——增值稅（銷項稅額）

1400 借：固定資產(chǎn)——辦公家具

72400 貸：固定資產(chǎn)清理

72400 借：固定資產(chǎn)清理

20000 貸：營業(yè)外收入

20000（5）年度納稅申報表填報

按照年度納稅申報表填表說明規(guī)定，《收入明細(xì)表》中“非貨幣性交易視同銷售收入”欄，納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度已確認(rèn)的非貨幣性交易損益的，直接填報非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價值與已確認(rèn)的非貨幣交易收益的差額。

非貨幣性交易視同銷售收入＝70000－20000＝50000（元）

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

50000 17

二、營業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

20000 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

20000

成本費用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

52400 納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項目

* * 2 1.視同銷售收入（填寫附表一）* * 5000 * 20

二、扣除類調(diào)整項目

* * 1.視同銷售成本（填寫附表二）* * * 52400 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類主表）加：營業(yè)外收入（填附表一）

20000 B公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報方法：

（1）應(yīng)交增值稅＝70000×17%＝11900（元）（2）換入設(shè)備入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＝70000＋11900＝81900（元）

（3）確認(rèn)收益＝換出資產(chǎn)的公允價值－賬面價值＝70000－60000＝10000（元）

（4）會計處理：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

81900 貸：庫存商品——辦公家具

60000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

11900 營業(yè)外收入

10000（5）年度納稅申報表填報

非貨幣性交易視同銷售收入＝70000－10000＝60000（元）

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

60000

二、營業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

10000 20 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

10000

成本費用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

60000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項目

* * 1.視同銷售收入（填寫附表一）

* * 60000 * 20

二、扣除類調(diào)整項目 * * 1.視同銷售成本（填寫附表二）

* * * 60000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類主表）加：營業(yè)外收入（填附表一）

10000

2.以賬面價值計量：假定A公司換入辦公家具非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實質(zhì)，采用賬面價值計價。

A公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報方法：

（1）應(yīng)交增值稅＝70000×4%÷2＝1400（元）（2）換入家具入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＝50000＋1400＋1000＝52400（元）

（3）會計處理：

借：固定資產(chǎn)清理

50000 累計折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

100000 借：固定資產(chǎn)清理

2400 貸：銀行存款

1000

應(yīng)交稅費——增值稅（銷項稅額）

1400 借：固定資產(chǎn)——辦公家具

52400 貸：固定資產(chǎn)清理

52400（4）年度納稅申報表填報

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

70000 成本費用明細(xì)表（附表二）12

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

52400 納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項目

* * 1.視同銷售收入（填寫附表一）

* * 70000

* 20

二、扣除類調(diào)整項目

* * 1.視同銷售成本（填寫附表二）

* *

*

52400 B公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報方法：

（1）應(yīng)交增值稅＝70000×17%＝11900（元）

（2）換入設(shè)備入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＝60000＋11900＝71900（元）

（3）會計處理：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

71900 貸：庫存商品——辦公家具

60000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

11900（4）年度納稅申報表填報 收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

70000 成本費用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

60000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項目

* * 1.視同銷售收入（填寫附表一）* * 70000 20

二、扣除類調(diào)整項目

* * 1.視同銷售成本（填寫附表二）* *

* * 60000

第二篇：《非居民企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明

附件

2中 華 人 民 共 和 國 非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報表

（適用于據(jù)實申報企業(yè)）

稅款所屬期間：

納稅人識別號：

年 月 日 至 年 月 日

□□□□□□□□□□□□□□□

金額單位：人民幣元（列至角分）

國家稅務(wù)總局監(jiān)制

填 報 說 明

一、本表適用于能夠提供完整、準(zhǔn)確的成本、費用憑證，如實計算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人。非居民企業(yè)

（以下簡稱“企業(yè)”）正常經(jīng)營的，自季度終了之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本表，并同時報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

三、企業(yè)因確有困難，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理季度所得稅申報，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申

請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期。

四、企業(yè)未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本表、會計報表及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料的，依照《中華人民共和

國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

五、本表中所稱國家有關(guān)稅收規(guī)定除另有說明外，均指《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，以及

國務(wù)院、國務(wù)院稅務(wù)主管部門根據(jù)稅法制定的相關(guān)規(guī)定。

六、本表是在企業(yè)賬載會計利潤總額核算的基礎(chǔ)上，依法進(jìn)行納稅調(diào)整相關(guān)項目后申報企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并依法計算季

度應(yīng)納所得稅。本表及附表的賬載金額是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，記載在相應(yīng)報表、總賬、明細(xì)賬

上的匯總或明細(xì)金額；依法申報金額是指企業(yè)按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定，對賬載金額

進(jìn)行調(diào)整后的申報金額。

七、本表用中文填寫。

八、本表有關(guān)欄目的填寫如下：

1.稅款所屬期間：填寫公歷，自公歷每季度1日起至該季度末止。企業(yè)在一個納稅季度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營

活動，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅季度。

2.納稅人識別號：填寫稅務(wù)登記證上所注明的“納稅人識別號”或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)的臨時納稅人納稅識別號。

3.金額單位：精確到小數(shù)點后兩位，四舍五入。

4.納稅人名稱：填寫企業(yè)稅務(wù)登記證上的中文名稱或臨時稅務(wù)登記的中文名稱。

5.居民國（地區(qū)）名稱及代碼：填寫設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)或來華承包工程、提供勞務(wù)等的外國企業(yè)的總機(jī)構(gòu)的居民國（地區(qū)）的名稱和代碼。

6.營業(yè)收入：填寫企業(yè)在所屬期間所取得的收入。

7.營業(yè)成本：填寫企業(yè)在所屬期間所支出的成本。

8.本季度利潤（虧損）額：虧損以負(fù)數(shù)表示。

9.實際征收率：本表的實際征收率是指在法定稅率的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定享受所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在稅收優(yōu)惠期

內(nèi)的企業(yè)所得稅征收率。不享受所得稅稅收優(yōu)惠的，填寫本欄時數(shù)據(jù)應(yīng)與“法定稅率”欄相同。

10.本季度前已預(yù)繳企業(yè)所得稅額：填寫企業(yè)按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定已在本季度前累

計預(yù)繳的所得稅額。

11.聲明人簽字：由設(shè)立企業(yè)的外國企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代表企業(yè)的負(fù)責(zé)人簽字。

12.申報日期：填寫實際到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報的當(dāng)日。

九、本表一式二份，一份由企業(yè)留存，一份由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

第三篇：《企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明

一、表頭項目

1、“稅款所屬期間”：一般填報公歷每年元月一日至十二月三十一日；企業(yè)中間開業(yè)的，應(yīng)填報實際開始經(jīng)營之日至同年十二月三十一日；企業(yè)中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況，按規(guī)定需要清算的，應(yīng)填報當(dāng)年一月一日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日。

2、“納稅人識別號”：填報稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼。

3、“納稅人名稱”：填報稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。

4、“納稅人地址”：填報稅務(wù)登記證所載納稅人的詳細(xì)地址。

5、“納稅人所屬經(jīng)濟(jì)類型”：按“國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份有限公司、有限責(zé)任公司、聯(lián)營企業(yè)、股份合作企業(yè)、私營企業(yè)、合伙企業(yè)、其他企業(yè)”等分類填報。

6、“納稅人所屬行業(yè)”：按“制造業(yè)、采掘業(yè)、建筑業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、商品流通業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、旅游飲食業(yè)、交通運輸業(yè)、郵政通信業(yè)、金融保險業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、其他行業(yè)”等分類選擇填報。

7、“納稅人開戶銀行”及“帳號”：填報納稅人主要開戶銀行的全稱及其帳號。

二、收入總額項目

1、第1行“銷售（營業(yè)）收入”：填報從事工商各業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（特許權(quán)使用費收入單獨反映），轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入。

2、第2行“銷售退回”：填報已確認(rèn)為收入并已在“銷售（營業(yè)）收入”中反映的銷售（營業(yè)）收入退回。

3、第3行“折扣與折讓”：填報包括在“銷售（營業(yè)）收入”中的現(xiàn)金折扣與折讓，不包括直接扣除銷售收入的商業(yè)折扣與折讓。

4、第5行“免稅的銷售（營業(yè)）收入”：填報單獨核算的免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益，免稅的治理“三廢”收益，國有農(nóng)口企事業(yè)單位免稅的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)所得等。

5、第6行“特許權(quán)使用費收益”：填報轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營用無形資產(chǎn)“使用權(quán)”的凈收益。轉(zhuǎn)讓各種經(jīng)營用無形資產(chǎn)“所有權(quán)”的收益和轉(zhuǎn)讓“土地使用權(quán)”的收益在“銷售（營業(yè)）收入”中填報；轉(zhuǎn)讓投資用無形資產(chǎn)和土地使用權(quán)的收益在“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”中填報。

6、第7行“投資收益”：填報企業(yè)取得的存款利息收入、債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性所得。其中，存款利息收入填報企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金的應(yīng)計利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款的應(yīng)計利息；債權(quán)性投資利息收入填報各項債權(quán)性投資應(yīng)計的利息；股息性所得填報全部股權(quán)性投資的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計股息性質(zhì)的所得（按財政部、國家稅務(wù)總局（94）財稅字第009號文件規(guī)定進(jìn)行還原計算后的數(shù)額）。

7、第8行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”：填報投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售的凈收益，如為負(fù)數(shù)，填入“期間費用合計”中的“投資轉(zhuǎn)讓凈損失”（第32行）。

8、第9行“租賃凈收益”：填報租賃收入減租賃支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的“租金凈支出”（第25行）。包裝物出租收入、施工企業(yè)的設(shè)備租賃收入、房地產(chǎn)企業(yè)的出租房產(chǎn)租金收入應(yīng)在“銷售（營業(yè)）收入”中反映。

9、第10行“匯兌凈收益”：填報計入當(dāng)期財務(wù)費用的匯兌收入減匯兌支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的“匯兌凈損失”（第24行）。已資本化計入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益不得在此重復(fù)反映。

10、第11行“資產(chǎn)盤盈凈收益”：填報企業(yè)全部存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈減允許在成本費用和營業(yè)外支出中列支的盤虧、毀損、報廢后的凈額，如為凈損失，填入“期間費用合計”中的“資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢凈損失”（第31行）。轉(zhuǎn)讓有關(guān)資產(chǎn)的收入不在此行填報。

11、第12行“補(bǔ)貼收入”：填報企業(yè)收到的各項財政補(bǔ)貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等免稅補(bǔ)貼收入也在此行填報。

12、第13行“其他收入”：填報除上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入。包括從下屬企業(yè)或單位的總機(jī)構(gòu)管理費收入，取得的各種價外基金、收費和附加，債務(wù)重組收益，罰款收入，從資本公積金中轉(zhuǎn)入的捐贈資產(chǎn)或資產(chǎn)評估增值，處理債務(wù)的收入等?！捌渌杖搿睉?yīng)附明細(xì)表加以說明。

三、扣除項目

1、第15行“銷售（營業(yè)）成本”：填報各種經(jīng)營業(yè)務(wù)的直接和間接成本，以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本，技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的直接支出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費用，出租、出借包裝物的成本，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。

2、第16行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”：填報有關(guān)的銷售（營業(yè)）稅金及附加

3、第17行“期間費用合計”：填報本期發(fā)生的期間費用性質(zhì)的全部必要、正常的支出。已計入有關(guān)產(chǎn)品的制造成本，或與取得有關(guān)收入相對應(yīng)的成本，不得重復(fù)扣除。第18至42行按費用的性質(zhì)分別填報本期期間費用的具體構(gòu)成項目。

4、第18行“工資薪金”：填報本納稅實際發(fā)生或提取的計入期間費用中的工資薪金。不包括制造成本、在建工程、職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費中列支的工資。

5、第19行“職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”：填報實際提取的全部職工福利費職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，減除制造費用、在建工程中列支的職工福利費后的余額。

6、第20行“固定資產(chǎn)折舊”：填報本期期間費用中包括的有關(guān)資產(chǎn)的實際折舊額。

7、第21行“無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷”：填報計入管理費用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際攤銷額。

8、第22行“研究開發(fā)費用”：填報在管理費用中列支的各種技術(shù)研究開發(fā)支出。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出比上一納稅增長10%以上，按規(guī)定允許附加扣除研究開發(fā)費用的，作為納稅調(diào)整減少項目在第61行填報。

9、第28行“稅金”：填報企業(yè)繳納的計入本期管理費用的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

10、第29行“壞帳損失準(zhǔn)備金”：填報采用直接沖銷法核算的企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失。

11、第30行“增提的壞帳準(zhǔn)備金”：填報采用備抵法核算的企業(yè)本提取的壞帳準(zhǔn)備。

12、第33行“社會保險繳款”：填報按國家規(guī)定繳納給社會保障部門的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等基本保險繳款。

13、第40行“運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用”：填報本期銷售商品過程中發(fā)生的運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費，以及為銷售本企業(yè)商品專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)費。商業(yè)性企業(yè)還包括進(jìn)貨運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費。

14、第42行“其他扣除費用項目”：填報除第18至41行以外的其他扣除費用項目，包括資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失等?！捌渌鄢M用項目”企業(yè)應(yīng)附明細(xì)表加以說明。

四、應(yīng)納稅所得額的計算

1、第44行“納稅調(diào)整增加額”：填報企業(yè)財務(wù)會計核算的收入確認(rèn)和成本費用標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的金額。第45行至59行填報具體的納稅調(diào)整增加項目，上述各項目如為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為納稅調(diào)整減少額在第62行“其他納稅調(diào)減項目”中反映，并附明細(xì)表加以說明。

2、第59行“其他納稅調(diào)整增加項目”：填報除第45行至58行以外的其他可能導(dǎo)致“納稅調(diào)整后所得”增加的項目。包括企業(yè)會計報表中尚未確認(rèn)為收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為本期收入的項目。

3、第63行“納稅調(diào)整后所得”：本行如為負(fù)數(shù)，是企業(yè)當(dāng)期申報的可向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額。

4、第69行“免于補(bǔ)稅的投資收益”：填報按規(guī)定還原后的數(shù)額。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表一：

《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》填報說明

一、《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》填報銷售（營業(yè)）收入的具體構(gòu)成項目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)主營（基本）業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等會計明細(xì)科目和業(yè)務(wù)性質(zhì)分析填列附表一后，再據(jù)以填列主表的第1行“銷售（營業(yè)）收入”。

二、附表一有關(guān)項目填報說明

1、第2行“工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入”：包括直接銷售產(chǎn)品的收入：自設(shè)非獨立核算銷售機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品銷售收入；委托他人代銷產(chǎn)品收入；受托加工業(yè)務(wù)和工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入。電力、煤氣和水的生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入和礦產(chǎn)資源開采等采掘業(yè)務(wù)的收入在本行填報。

2、第3行“商品流通業(yè)務(wù)收入”：包括商品流通企業(yè)的國內(nèi)貿(mào)易和進(jìn)出口銷售收入；代購代銷業(yè)務(wù)收入；儲運業(yè)務(wù)收入等。

3、第4行“施工業(yè)務(wù)收入”：包括施工企業(yè)的工程價款收入；勞務(wù)作業(yè)收入；設(shè)備租賃收入。

4、第5行“房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)收入”：包括建設(shè)場地（土地）的銷售收入；商品房銷售收入；配套設(shè)施銷售收入；代建工程（代建房）收入；商品房售后服務(wù)收入；出租房租金收入。

5、第6行“旅游、飲食服務(wù)業(yè)務(wù)收入”：包括旅行社的營業(yè)收入；飯店、賓館、旅店的營業(yè)收入；酒樓、餐館的業(yè)務(wù)收入；理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等服務(wù)的收入；游樂場、歌舞廳、度假村的收入。

6、企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)、郵政通信、金融保險和其他中介服務(wù)收入應(yīng)附說明。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表二：

《投資所得（損失）明細(xì)表》填報說明

本附表填報企業(yè)的各項投資所得的詳細(xì)資料。企業(yè)應(yīng)按投資性質(zhì)、投資期限進(jìn)行歸類。短期投資和債券投資只填報投資成本、投資所得、轉(zhuǎn)讓成本、投資轉(zhuǎn)讓價格和投資轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)必須先根據(jù)短期投資、長期投資、投資收益、應(yīng)收利息、應(yīng)收股息等會計科目的明細(xì)帳分析填報本附表，然后據(jù)以填報主表的第7、8、32行。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表三：

《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》填報說明

本附表填報與銷售（營業(yè)）收入相配比的直接成本和制造費用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計帳戶的明細(xì)科目和成本計算單或匯總成本計算單先分析填列本附表，然后據(jù)以填報主表第15行。企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分成本與期間費用的界限，不得混淆或重復(fù)計算申報。其中，企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)、郵政通信業(yè)務(wù)、金融保險業(yè)務(wù)和中介服務(wù)等業(yè)務(wù)的成本必須附說明。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表四：

《工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細(xì)表》填報說明

（一）本附表填報應(yīng)計工資總額及其分配、實際發(fā)放工資總額，反映企業(yè)按實際發(fā)放工資總額提取的職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及其分配。

（二）本附表第3列第2—9行應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額及工資薪金費用分配匯總表等憑證分析填報。其中第3列的第9行填報“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額合計，實行工效掛鉤的企業(yè)包括提取的工資及工資增長基金。

（三）第3列第10行反映企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額的合計填報。第4列的第10行“職工福利費”是指稅前按工資總額的規(guī)定比例提取的部分，不包括企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利費。

（四）本附表與主表的邏輯關(guān)系為： 第3列的第4+5行=主表的第18行；

第4列的第10行—第4列的第2、3、6行=主表的第19行的職工福利費； 第5列的第10行+第6列的第10行=主表的第19行的職工工會經(jīng)費+職工教育經(jīng)費；

第4列的第10行=第3列的第10行×14%，第5列的第10行=第3列的第10行×2%，第6列的第10行=第3列的第10行×1.5%；

第4列的第11行=第3列的第11行×14%，第5列的第11行=第3列的第11行×2%，第6列的第11行=第3列的第11行×1.5%； “非工效掛鉤企業(yè)” 第3列的第10列—第3列的第11行=主表的第45行（如果余額為正數(shù)）；

“非工效掛鉤企業(yè)”（第4列的第10行—第4列的第11行）+（第5列的第10行—第5列的第11行）+（第6列的第10行-第6列的第11行）=主表第46行（如果結(jié)果為正數(shù)）；

“工效掛鉤企業(yè)”第10行第3、4、5、6列與第11行第3、4、5、6列分別相等；

“工效掛鉤企業(yè)”第3列的第9行—第3列的第10行=主表第45行“工資薪金納稅調(diào)整額”，如為負(fù)數(shù)，則在主表第62行填報。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表五：

《資產(chǎn)折舊、推銷明細(xì)表》填報說明

（一）本附表填報固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的折舊或攤銷額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)分別進(jìn)行分類統(tǒng)計，統(tǒng)計時可根據(jù)稅法規(guī)定和企業(yè)會計核算情況進(jìn)行適當(dāng)歸類。

（二）企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計科目的明細(xì)帳分析填報本附表。企業(yè)應(yīng)按資產(chǎn)分類填報合計的折舊、攤銷數(shù)額。本附表的邏輯關(guān)系式為：第12列的合計數(shù)+第13列的合計=主表的第20或21行第9列=第4列+第6列-第8列；有關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷合計（第9列）=第11列+第12列+第13列+第14列；企業(yè)應(yīng)根據(jù)合計的折舊、攤銷額減除第15列合計允許扣除的折舊、攤銷額，求得折舊支出納稅調(diào)整額，如果是納稅調(diào)整增加額，應(yīng)填入主表的第52行，如為納稅調(diào)整減少額，應(yīng)合計填寫列在主表的第62行。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表六：

《壞帳損失表明細(xì)表》填報說明

一、本附表填報本期壞帳準(zhǔn)備提取、沖銷情況。

二、本附表的表頭項目的填報：

1、采取直接沖銷法的企業(yè)只需填寫“本期實際發(fā)生壞帳損失”欄，收回已核銷壞帳應(yīng)作為其他收入在主表中反映。企業(yè)申報的壞帳損失與稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的壞帳損失的差額在主表的第53行填報。

2、采取備抵法的企業(yè)，表頭各欄的邏輯關(guān)系為：

“本期增提的壞帳準(zhǔn)備”=期末應(yīng)收帳款余額×企業(yè)實際壞帳準(zhǔn)備的提取比例-[期初壞帳準(zhǔn)備帳戶余額（保留數(shù)）-本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳]如為負(fù)數(shù)表示減提的壞帳準(zhǔn)備。

“本期按稅法規(guī)定增提的壞帳準(zhǔn)備”=期末應(yīng)收帳款余額×稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備提取比例-（期初應(yīng)收帳款余額×稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備提取比例—本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳）。

企業(yè)會計核算中實際增提的壞帳準(zhǔn)備（主表第30行）大于按稅法規(guī)定應(yīng)增提的壞帳準(zhǔn)備，或者企業(yè)應(yīng)減提的壞帳準(zhǔn)備（主表第30行用負(fù)數(shù)表示）小于按稅法規(guī)定應(yīng)減提的壞帳準(zhǔn)備，均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得，在本附表“本期申報的壞帳準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”中用正數(shù)填報，并填入主表的第54行。反之，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，在62行“其他納稅調(diào)整減少額”中，并在附表中加以說明。

三、表中實際發(fā)生的壞帳、收回已核銷的壞帳應(yīng)填報合計數(shù)。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表七：

《廣告支出明細(xì)表》填報說明

1、本附表填報本期發(fā)生的全部廣告支出；

2、本附表可以按不同產(chǎn)品歸類填報；

3、用于做廣告的禮品支出必須逐筆填報支出去向。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表八：

《公益救濟(jì)性捐贈明細(xì)表》填報說明

1、本附表填報本期發(fā)生的通過非營利社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的所有公益救濟(jì)性捐贈支出；

2、“用途”欄填報公益、救濟(jì)性捐贈用途，可以按用途歸類填報；

3、“公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額”=主表第43行“納稅調(diào)整前所得” ×3%（金融企業(yè)按1.5%計算）；

4、“捐贈支出總額”填報在營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出；

5、“捐贈支出納稅調(diào)整額”=“捐贈支出總額”-實際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額。

企業(yè)所得稅納稅申報表附表九：

《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報說明

一、本附表填報用本期申報的“納稅調(diào)整后所得”彌補(bǔ)前五年申報的虧損情況。

二、“虧損或所得” 分別填報前五年每一納稅納稅申報表主表第63行“納稅調(diào)整后所得”數(shù)，負(fù)數(shù)為虧損，正數(shù)為所得。

三、“已申請彌補(bǔ)虧損”分別填報前五年每一納稅的虧損已申請彌補(bǔ)的數(shù)額。

四、“本申請彌補(bǔ)虧損”填報申請用本主表中第63行“納稅調(diào)整后所得”彌補(bǔ)的前五年每一納稅發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損額及合計數(shù)。

第四篇：所得稅納稅申報表及附表填報說明（推薦）

所得稅納稅申報表及附表填報說明

企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納申報表（A類）》

一、常見問題1．

企業(yè)所得稅季度A類報表的“本期金額”列填什么？“本期金額”列的數(shù)據(jù)為所屬季（月）度第一日至最后一日的累計數(shù)。例：7月初申報第二季度的報表時，“本期金額”列需要填寫4月1日至6月30日的累計金額。

2．企業(yè)所得稅季度A類報表的“累計金額”列填什么？“累計金額”列的數(shù)據(jù)為所屬1月1日到所屬季度最后一日的累計數(shù)。例：7月初申報第二季度的報表時，“累計金額”列需要填寫1月1日至6月30日的累計金額。

3． 本季度繳納的所得稅稅款（“應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”），是按哪一列的數(shù)據(jù)來計算？根據(jù)“累計金額”列的數(shù)據(jù)，按照第9行=第6行-第7行-第8行的計算關(guān)系，系統(tǒng)自動計算生成 “應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”（第9行），本行為本季（月）度應(yīng)繳納的所得稅稅款。

4．企業(yè)所得稅季度A類報表“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”和“利潤總額”三欄間還有邏輯關(guān)系嗎？第2、3、4行之間沒有邏輯關(guān)系。營業(yè)收入、營業(yè)成本按會計制度核算的收入、成本填報，利潤總額修改為“實際利潤額”，填報按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計算出的預(yù)計利潤額計入本行。

5．房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售收入怎么填表？開發(fā)產(chǎn)品還未完工取得預(yù)售收入如何填報表？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計算出的預(yù)計利潤額計入第4行“實際利潤額”中。

6．適用20%稅率的小型微利企業(yè)，但網(wǎng)上的稅率是25%，而且改不了？企業(yè)所得稅的稅率為25%，適用20%稅率的小型微利企業(yè)按25%的稅率計算應(yīng)納所得稅額，將按25%的稅率與20%的稅率計算的應(yīng)納稅額的差額部分填寫在減免所得稅額（第7欄）中。

7．外省市在大連轄區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納申報表（A類）》的哪幾欄？除鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）在大連設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)外，分支機(jī)構(gòu)需要依據(jù)其總機(jī)構(gòu)出具的《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》中確定的分配比例及分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚惗愵~，填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納申報表（A類）》的第20、21、22行，其他欄次不需要填寫。

8．企業(yè)所得稅季度申報時盈利了可以彌補(bǔ)以前的虧損嗎？

可以。需要在申報彌補(bǔ)前向主管局提交中介機(jī)構(gòu)的虧損鑒定證明,主管局做完期初設(shè)置后才可以彌補(bǔ)。虧損延續(xù)彌補(bǔ)的期限不能超過5年。

二、主要邏輯關(guān)系

1、第2行“營業(yè)收入”：填報會計制度核算的營業(yè)收入，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的收入填報。

2、第3行“營業(yè)成本”：填報會計制度核算的營業(yè)成本，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的成本（費用）填報。

3、第4行“實際利潤總額”：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計算出的預(yù)計利潤額計入本行。

4、第5行“稅率（25%）”：按照《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定的25%稅率計算應(yīng)納所得稅額。

5、第6行“應(yīng)納所得稅額”：填報計算出的當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。第6行=第4行×第5行，且第6行≥0。

6、第7行“減免所得稅額”：填報當(dāng)期實際享受的減免所得稅額，包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。第7行≤第6行。

7、第8行“實際已預(yù)繳的所得稅額”：填報累計已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅額，“本期金額”列不填。

8、第9行“應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：填報按照稅法規(guī)定計算的本次應(yīng)補(bǔ)（退）預(yù)繳所得稅額。第9行＝第6行-第7行-第8行，且第9行＜0時，填0，“本期金額”列不填。

9、第11行“上一納稅應(yīng)納稅所得額”：填報上一納稅申報的應(yīng)納稅所得額。本行不包括納稅人的境外所得。

10、第12行“本月（季）應(yīng)納所得稅所得額”：填報納稅人依據(jù)上一納稅申報的應(yīng)納稅所得額計算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。按季預(yù)繳企業(yè)：第12行＝第11行×1/4

11、第13行“稅率25%”：按照《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定的25%稅率計算應(yīng)納所得稅額。

12、第14行“本月（季）應(yīng)納所得稅額”：填報計算的本月（季）應(yīng)納所得稅額。第14行＝第12行×第13行

13、第16行“本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額”：填報依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)納稅所得額計算出的本月（季）應(yīng)繳納所得稅額。

三、匯總納稅的總、分支機(jī)構(gòu)的填寫總機(jī)構(gòu)：

總機(jī)構(gòu)除了填寫《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》和《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納申報表（A類）》的第一部分（1-16行）之外，還需要根據(jù)第一部分（1-16行）的數(shù)據(jù)，填報第二部分的18、19、20行。分支機(jī)構(gòu)：

分支機(jī)構(gòu)需要依據(jù)其總機(jī)構(gòu)出具的《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》中確定的分配比例，計算填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納申報表（A類）》的第20、21、22行，其他欄次不需要填報。

（若總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，本表的18-20行按國稅發(fā)［2008］28號及相關(guān)補(bǔ)充文件計算填寫。）

1、第18行“總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~”：填報匯總納稅總機(jī)構(gòu)以本表第一部分（第1-16行）本月或本季度預(yù)繳所得稅額為基數(shù)，按總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例計算出的本期預(yù)繳所得稅額。（1）據(jù)實預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)： 第9行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例25%（2）按上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)： 第14行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例25%（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)： 第16行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例25%

2、第19行“中央財政集中分配稅款的所得稅額”：填報匯總納稅總機(jī)構(gòu)以本表第一部分（第1-16行）本月或本季預(yù)繳所得稅額為基數(shù)，按中央財政集中分配稅款的預(yù)繳比例計算出的本期預(yù)繳所得稅額。（1）據(jù)實預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)：

第9行×中央財政集中分配稅款的預(yù)繳比例25%（2）按上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)： 第14行×中央財政集中分配稅款的預(yù)繳比例25%（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)： 第16行×中央財政集中分配稅款的預(yù)繳比例25%

3、第20行“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~”：填報匯總納稅總機(jī)構(gòu)以本表第一部分（第1-16行）本月或本季預(yù)繳所得稅額為基數(shù)，按分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例計算出的本期預(yù)繳所得稅額。（1）據(jù)實預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)： 第9行×分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例50%（2）按上一納稅應(yīng)納稅所得額月度或季度平均額預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)： 第14行×分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例50%（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)： 第16行×分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳比例50%（分支機(jī)構(gòu)本行填報總機(jī)構(gòu)申報的第20行“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~”）

4、第21行“分配比例”：填報匯總納稅分支機(jī)構(gòu)依據(jù)《匯總納稅企業(yè)所得稅分配表》中確定的分配比例。

5、第22行“分配的所得稅額”：填報匯總納稅分支機(jī)構(gòu)依據(jù)當(dāng)期總機(jī)構(gòu)申報表中第20行“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~”×本表第21行“分配比例”的數(shù)額。

＜匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表＞1．總、分支機(jī)構(gòu)都在大連，分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何申報繳納？

總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)均在大連市轄區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款，由總機(jī)構(gòu)在其所在地繳納。實行“統(tǒng)一計算、統(tǒng)一管理、匯總預(yù)繳、匯總清算”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計算：由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

統(tǒng)一管理：由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅征收管理，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不做所得稅稅種登記。匯總預(yù)繳：由總機(jī)構(gòu)分季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。匯總清算:終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，多退少補(bǔ)稅款。

匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，確認(rèn)程序如下:

1.總機(jī)構(gòu)報送資料 匯總納稅的總機(jī)構(gòu)在7月30日前向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實報送以下資料:（1）在大連市轄區(qū)范圍內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)名單及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（附件1）；（2）使用的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計核算辦法和會計核算軟件；

（3）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)財務(wù)核算方式說明；包括銀行結(jié)算賬戶的設(shè)置情況、分支機(jī)構(gòu)是否編制財務(wù)報表，分支機(jī)構(gòu)與總部賬簿的設(shè)置及核算方法，分支機(jī)構(gòu)與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)情況等；（4）使用的企業(yè)核心管理系統(tǒng)軟件的功能說明；

（5）使用的適用于匯總納稅條件下的內(nèi)部控制（管理）制度；（6）總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求備案的其他資料。

2.總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實 總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做如下審核

（1）對報送資料進(jìn)行符合性審核，必要時可進(jìn)行現(xiàn)場審核。

（2）對總機(jī)構(gòu)報送的分支機(jī)構(gòu)名單進(jìn)行核實。分支機(jī)構(gòu)名單與總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記中分支機(jī)構(gòu)信息進(jìn)行核對，總機(jī)構(gòu)報送分支機(jī)構(gòu)名單與總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記分支機(jī)構(gòu)名單一致的，確認(rèn)為匯總納稅分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)名單與稅務(wù)登記信息不一致的，不予確認(rèn)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)。屬于未按稅務(wù)登記規(guī)定變更總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記的，待總機(jī)構(gòu)變更稅務(wù)登記后，再予以確認(rèn)。（3）對工商登記為分支機(jī)構(gòu)，但實際并未按稅法規(guī)定將其應(yīng)納稅款并入總機(jī)構(gòu)的，應(yīng)確認(rèn)為非匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，按稅法規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅。（4）總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在8月30

日前將確認(rèn)的分支機(jī)構(gòu)名單抄送分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時報市局備案（附件二）。（5）分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的名單，在9月30日前取消該分支機(jī)構(gòu)的稅種登記。

（6）總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為地稅局的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向主管國稅局提供總機(jī)構(gòu)主管地稅局開具的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定報送《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》的，主管國稅局應(yīng)作為居民企業(yè)管理。

3.注銷的分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)于分支機(jī)構(gòu)設(shè)注銷后15日內(nèi)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

4.審核

總機(jī)構(gòu)應(yīng)在終了15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送參與本匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)名單，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將名單與總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記信息進(jìn)行核對，對名單與總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記信息不符的，告知企業(yè)在15日內(nèi)予以糾正，對逾期不予糾正的，不予確認(rèn)為匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，同時將名單抄送分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，并報市局備案，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收管理，并就地征收企業(yè)所得稅。

2．總機(jī)構(gòu)在上海，08年在大連新成立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年所得稅如何來繳納？那就不需要報分支機(jī)構(gòu)的分配表了對嗎？

新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，也不參與分配計算。分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年需要報分支機(jī)構(gòu)分配表及進(jìn)行納稅申報，申報金額可為“0”

3．總公司在沈陽，大連這邊的分公司季度所得稅如何來申報繳納？

總公司需要填寫＜企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表＞并傳遞給分公司，分公司按總機(jī)構(gòu)的＜匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表＞內(nèi)容，在進(jìn)行所得稅申報時，一并申報納稅。

4．跨省市總、分機(jī)構(gòu)匯總繳納的政策，總公司那邊現(xiàn)在還沒執(zhí)行，無法提供分配表，分公司這個季度所得稅如何申報？分公司無法提供總公司＜匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表＞的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函（附件3）。總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未復(fù)函或復(fù)函確認(rèn)不是匯總納稅分支機(jī)構(gòu)的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。

5．總、分機(jī)構(gòu)所得稅匯總繳納，是在季報時執(zhí)行還是等年報再執(zhí)行？分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。

6．跨省市總、分機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)報的分配比例表，每個季度申報時都需要報嗎？每季度分支機(jī)構(gòu)報的分配表應(yīng)該是一樣的吧？是的，每個季度申報時都需要報。

分配表中的“收入總額、工資總額、資產(chǎn)總額及分配比例”是一樣的，因為是按照上一的相關(guān)數(shù)據(jù)計算出來的，但“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~”及“分配稅額”是變化的，“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~”應(yīng)填寫總機(jī)構(gòu)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的分?jǐn)偡椒ㄓ嬎愕谋炯荆ㄔ拢┯筛鞣种C(jī)構(gòu)進(jìn)行分?jǐn)偟乃枚愵~，“分配稅額”應(yīng)填寫本季（月）分配給各分支機(jī)構(gòu)繳納的所得稅額。

7．跨省市總、分機(jī)構(gòu)，總公司傳過來的分配表，一、二季度是按上上的三項因素算出的比例，具體是按上上上半年，還是下半年的數(shù)呢？具體計算的文件？

按上上的全年數(shù)，具體請參看國稅發(fā)[2008]28號文件。

8．跨省市總、分機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)上一是小型微利企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)所得稅還需要就地繳納嗎？分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。但分支機(jī)構(gòu)需要向主管國稅局報送能證明總機(jī)構(gòu)是小型微利企業(yè)的資料。例如：總機(jī)構(gòu)上年的財務(wù)報表、總機(jī)構(gòu)主管國稅局出具的證明、總機(jī)構(gòu)的分配表等。分支機(jī)構(gòu)需要報分支機(jī)構(gòu)分配表及進(jìn)行納稅申報，申報金額可為“0”

9．分配表中第一行總機(jī)構(gòu)情況：收入總額、工資總額和資產(chǎn)總額是只填寫總公司的三項因素，還是填寫包括下設(shè)所有分支機(jī)構(gòu)的三項因素數(shù)？填寫總機(jī)構(gòu)及下設(shè)所有分支機(jī)構(gòu)三頂因素的合計數(shù)。如果總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額，那么填寫分配表時就需要將總機(jī)構(gòu)及下設(shè)所有分支機(jī)構(gòu)三項因素的合計數(shù)填寫在分配表；如果總機(jī)構(gòu)不設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，就將下設(shè)分支機(jī)構(gòu)的三項因素的合計數(shù)填寫到分配表第一行上。

10．分配表中：分支機(jī)構(gòu)情況是要填寫下設(shè)所有分支機(jī)構(gòu)的三項因素，還是就填寫我們一家分支機(jī)構(gòu)的三項因素就可以了？填寫所有的總公司下設(shè)的二級機(jī)構(gòu)的三項因素。

11．填寫分配表中分支機(jī)構(gòu)情況時，如何插入行？刪除行？插入行——Ctrl+Insert;

刪除行——Ctrl+Delete.12．我企業(yè)是跨省市總、分支機(jī)構(gòu)，大連地區(qū)的一家分支機(jī)構(gòu)，在季度所得稅申請時，主表的第20-22欄無法填寫數(shù)字，是灰色的，怎么辦？有些分支機(jī)構(gòu)填主表的20.21.22行時是灰色的，這種情況需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作分支機(jī)構(gòu)設(shè)置，回來作數(shù)據(jù)更新后，才會變成白色的，此時可以填寫數(shù)字。

13．網(wǎng)上分配表小數(shù)點的位數(shù)自動生成的是6位，而分支機(jī)構(gòu)取得總機(jī)構(gòu)的分配表，其中“分配比例”一項的小數(shù)點后有多于6位的情況，如果處理？（1）如果總機(jī)構(gòu)的分配表的小數(shù)點后的位數(shù)小于6位的，分支機(jī)構(gòu)自己在網(wǎng)上修改為總機(jī)構(gòu)分配表上的位數(shù)。

（2）如果總機(jī)構(gòu)的分配表的小數(shù)點后的位數(shù)大于6位的，按網(wǎng)上自動生成的情況申報。《企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表（B類）》

一、常見問題1.《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》（B類）主要適用哪些企業(yè)申報？按照核定征收管理辦法(包括核定應(yīng)稅所得率和核定稅額征收方式)繳納企業(yè)所得稅的納稅人在月(季)度申報繳納企業(yè)所得稅時使用，包括依法被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的扣繳義務(wù)人。

2.“累計金額”欄次填寫的是當(dāng)季度數(shù)還是全年累計數(shù)？“累計金額”填寫所屬1月1日到所屬季度最后一日的累計數(shù)。例：7月初申報第二季度的報表時，“累計金額”列需要填寫1月1日至6月30日的累計金額。

3.應(yīng)納稅所得額的計算第一行至第十行，企業(yè)都需要填寫嗎？核定應(yīng)稅所得率的納稅人按收入總額核定、按成本費用核定、按經(jīng)費支出換算分別填寫。

4.核定征收企業(yè)享受“小型微利企業(yè)”20%的優(yōu)惠稅率，報表第12行“應(yīng)納所得稅額”欄次應(yīng)如何填寫？第12行仍填寫按25%稅率計算出的應(yīng)納所得稅額，將按25%的稅率與20%的稅率計算的應(yīng)納稅額的差額部分填寫第13行“減免所得稅額”中，納稅人最終即可按20%稅率計算出的應(yīng)納所得稅額繳納稅款。

5.按經(jīng)費支出換算繳納企業(yè)所得稅的納稅人，采用新表后，仍按本期經(jīng)費支出額/1－核定利潤率－5%換算收入額計算嗎？不是，按照經(jīng)費支出額/1－應(yīng)稅所得稅率來換算收入額。

6.第一季度是查賬征收企業(yè)，但第二季度主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對我企業(yè)采取核定征收所得稅的管理，第二季度所得稅報表需要將第一季度的數(shù)額包括在內(nèi)嗎？ 需要。

7.納稅人當(dāng)年前幾季度預(yù)繳的稅款，在報表哪一欄次體現(xiàn)？會在表中第14行“已預(yù)繳所得稅額”欄次自動生成。

8.納稅人當(dāng)季度需要預(yù)繳的稅款金額按報表哪一欄次的數(shù)額繳納？按第15行“應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”欄次的數(shù)額繳納。

9.我企業(yè)前期預(yù)繳的稅款遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于本季度按全年累計計算出的稅款，在報表第15行“應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”欄次會體現(xiàn)負(fù)數(shù)嗎？不會。第15行“應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”欄次最小為零。在申報時會體現(xiàn)多繳稅款，并退稅。

二、主要邏輯關(guān)系

1、第1行“收入總額”：按照收入總額核定應(yīng)稅所得率的納稅人填報此行。填寫本累計取得的各項收入金額。

2、第2行“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”：填報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。

3、第3行“應(yīng)納稅所得額”：填報計算結(jié)果。計算公式：應(yīng)納稅所得額=第1行“收入總額”×第2行“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”。

4、第4行“成本費用總額”：按照成本費用核定應(yīng)稅所得率的納稅人填報此行。填寫本累計發(fā)生的各項成本費用金額。

5、第5行“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”：填報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。

6、第6行“應(yīng)納稅所得額”：填報計算結(jié)果。計算公式：應(yīng)納稅所得額=第4行“成本費用總額”÷(1-第5行“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”)×第5行“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”。

7、第7行“經(jīng)費支出總額”：按照經(jīng)費支出換算收入方式繳納所得稅的納稅人填報此行。填報累計發(fā)生的各項經(jīng)費支出金額。

8、第8行“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”：填報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。

9、第9行“換算的收入額”：填報計算結(jié)果。計算公式：換算的收入額=第7行“經(jīng)費支出總額”÷(1-第8行“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率”)。

10、第10行“應(yīng)納稅所得額”：填報計算結(jié)果。計算公式：應(yīng)納稅所得額=第8行“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率” ×第9行“換算的收入額”。

11、第11行“稅率”：填寫《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定的25%稅率。

12、第12行“應(yīng)納所得稅額”

(1)核定應(yīng)稅所得率的納稅人填報計算結(jié)果：

按照收入總額核定應(yīng)稅所得率的納稅人，應(yīng)納所得稅額=第3行“應(yīng)納稅所得額”×第11行“稅率”

按照成本費用核定應(yīng)稅所得率的納稅人，應(yīng)納所得稅額=第6行“應(yīng)納稅所得額”×第11行“稅率”

按照經(jīng)費支出換算應(yīng)納稅所得額的納稅人，應(yīng)納所得稅額=第10行“應(yīng)納稅所得額”×第11行“稅率”

(2)實行核定稅額征收的納稅人，填報稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納所得稅額。

13、第13行“減免所得稅額”：填報當(dāng)期實際享受的減免所得稅額，第13行≤第12行。包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。

14、第14行“已預(yù)繳的所得稅額”：填報當(dāng)年累計已預(yù)繳的企業(yè)所得稅。

15、第15行“應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”：填報計算結(jié)果。計算公式：應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額=第12行“應(yīng)納所得稅額”-第13行“減免所得稅額”-第14行“已預(yù)繳的所得稅額”；當(dāng)?shù)?5行≤0時，本行填0。

第五篇：企業(yè)所得稅納稅申報表扣除類納稅調(diào)整項目填報詳解

企業(yè)所得稅納稅申報表扣除類納稅調(diào)整項目填報詳解 『發(fā)布日期』2009-02-27

1.視同銷售成本第2列“稅收金額”填報視同銷售收入相對應(yīng)的成本費用。第4列“調(diào)減金額”取自附表二（1）《成本費用明細(xì)表》第12行。

說明：因為視同銷售收入是作為納稅調(diào)增項目出現(xiàn)的，所以與之相對應(yīng)的視同銷售成本就應(yīng)該作為納稅調(diào)減項目處理。

2.工資、薪金支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。由此可見，實際發(fā)生并合理是工資、薪金稅前扣除的條件。

對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資、薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。否則不得稅前扣除，需要作納稅調(diào)增。

對于實行工效掛鉤工資的企業(yè)，其扣除金額應(yīng)當(dāng)是當(dāng)年實際發(fā)生的部分而不是當(dāng)年按核定的工資總額計提的部分。如果計提部分大于實際發(fā)生數(shù)，應(yīng)作納稅調(diào)增。對于2008年實際發(fā)生的工資，如果動用了2007年的工資結(jié)余則可以納稅調(diào)減，道理很簡單，因為2007年這部分工資已經(jīng)進(jìn)行了納稅調(diào)增，2008年實際發(fā)生時，這部分工資在會計上并沒有計入成本費用，所以可相應(yīng)調(diào)減。

另外，對于非執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè)，還要注意實際發(fā)生并不等于實際支付。例如有的企業(yè)按照員工提供的勞務(wù)情況按規(guī)定計提了工資，但是由于近期財務(wù)困難，有一部分工資未能發(fā)放，這部分工資可否稅前扣除呢？在實務(wù)中這個問題爭議很大。個人認(rèn)為，這部分工資可以稅前扣除，因為根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，一項費用是否可以稅前扣除的原則是實際發(fā)生、合理、相關(guān)。同時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這部分工資完全符合上述條件，沒有支付并不等于沒有實際發(fā)生，但這里一個重要的前提是計提的工資必須是真實合理的。

3.職工福利費支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)國稅函〔2008〕264號文件規(guī)定，2008年發(fā)生的福利費支出，應(yīng)該首先沖減應(yīng)付福利費貸方余額，沖減完貸方余額后方可計入本年的成本費用，并不得超過允許稅前扣除工資、薪金總額的14%，超過部分或沒有沖減應(yīng)付福利費貸方余額而直接計入本成本費用的部分都需要納稅調(diào)增。

對于納稅調(diào)減事項主要存在于實行工效掛鉤工資的企業(yè)，如果2007年有工資結(jié)余，則2007年此部分工資結(jié)余需要作納稅調(diào)整，與之相對應(yīng)的福利費也需要作納稅調(diào)增；如果2008年發(fā)放的工資動用了以前工資結(jié)余，則發(fā)生的福利費應(yīng)該按包括工資結(jié)余在內(nèi)的2008年實際發(fā)生的工資總額14%扣除，這樣就有可能有部分福利費應(yīng)作納稅調(diào)減。

4.職工教育經(jīng)費支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條的規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

與福利費類似，如果2007年有工資結(jié)余，則與之相對應(yīng)的應(yīng)付職工教育經(jīng)費也會作了納稅調(diào)增。如果2008年發(fā)放的工資動用了以前工資結(jié)余，則2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費也可能有部分應(yīng)作納稅調(diào)減。

另外，還要注意教育經(jīng)費準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除，沒有時間的限制。

5.工會經(jīng)費支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。此費用扣除的條件是必須以向工會實際撥繳并取得工會專用收款收據(jù)，如果沒有相應(yīng)的合法憑證或扣繳比例超過2%則不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增。

與福利費類似，工效掛鉤的企業(yè)也可能有部分工會經(jīng)費需要作納稅調(diào)減。

6.業(yè)務(wù)招待費支出根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

本項目的填報思路是首先用賬載金額乘以60％，然后再將此乘積與銷售（營業(yè)）收入的5‰去比較，若前者小于后者則此乘積可以全額扣除，若前者大于后者則允許扣除金額為銷售（營業(yè)）收入的5‰。調(diào)增金額為賬載金額減去允許扣除的金額。

對于一般企業(yè)，銷售（營業(yè)）收入取自附表一（1）第1行的“銷售（營業(yè)）收入合計數(shù)額；金融企業(yè)取自附表一（2）第1行“營業(yè)收入”＋第38行“按稅法規(guī)定視同銷售的收入；事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位取自附表一（3）3行～7行合計。

7.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

本行第3列“調(diào)增金額”取自附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨納稅調(diào)整表》第7行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額”，調(diào)增額實際上包括兩部分：一是本發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費中不符合廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費條件，按稅收規(guī)定不允許扣除的支出（例如非廣告性贊助支出）；另一部分是符合扣除條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超過銷售（營業(yè)）收入15％的部分。按照這種思路去填就很容易理解附表八第七行的計算公式。銷售（營業(yè)）費用填報口徑同上。

第4列“調(diào)減金額”取自附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨納稅調(diào)整表》第10行“本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額”。以前結(jié)轉(zhuǎn)額可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此本實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費如果未達(dá)到銷售（營業(yè)）收入15％，則差額可以在本扣除以前結(jié)轉(zhuǎn)額，在附表三作納稅調(diào)減。

8.捐贈支出

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，捐贈支出的納稅調(diào)整思路是：首先判斷發(fā)生的捐贈是否符合條件，不符合條件的捐贈應(yīng)全額調(diào)增；對于符合條件的捐贈，如果包含對汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈等允許全額扣除的捐贈，則此部分捐贈可全額扣除，不受比例限制。對于其他符合條件的捐贈，再按利潤總額的12%限額扣除，超過限額的部分作納稅調(diào)增。

9.利息支出

此項填報企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款計入財務(wù)費用的利息支出需作納稅調(diào)整的部分。對于非關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的借款利息，“調(diào)增金額”為實際支付借款利息超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分；關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間借款利息納稅調(diào)增包括兩部分，一是超過稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例部分的借款利息，二是符合稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的借款利息，超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分。具體規(guī)定參見《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）。

10.住房公積金

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

本行調(diào)整的是企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金。

11.罰金、罰款和被沒收財物的損失

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。

需要注意的是，納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費不屬于罰金和罰款，是可以稅前扣除的。

12.稅收滯納金

根據(jù)稅法規(guī)定，稅收滯納金不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。

13.贊助支出

“調(diào)增金額”填報本納稅實際發(fā)生的，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、各種贊助支出。

廣告性的贊助支出按廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的規(guī)定處理，在第27行“廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出”中填報。

14.各類基本社會保障性繳款

“調(diào)增金額”填報超標(biāo)準(zhǔn)繳納的各種保險金額。調(diào)“調(diào)減金額”金額填報會計核算中未列入當(dāng)期費用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。

15.補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)作納稅調(diào)增。

“調(diào)減金額”填報會計核算中未列入當(dāng)期費用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。

16.與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用

納稅人采取分期收款銷售商品時，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，分期攤銷沖減財務(wù)費用的金額。按《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

由于會計上分期攤銷沖減財務(wù)費用是按實際利率法計算的，因此如果分期等額收款的話會存在前面沖減的財務(wù)費用多，后面沖減財務(wù)費用少。而根據(jù)稅法的規(guī)定，確認(rèn)收入應(yīng)該是等額的，這里就產(chǎn)生了一個暫時性差異，前期需要調(diào)減，后期需要調(diào)增。

17.與取得收入無關(guān)的支出填報本納稅實際發(fā)生與取得收入無關(guān)的需要調(diào)增的支出。

18.不征稅收入用于支出所形成的費用

根據(jù)稅法規(guī)定，與不征稅收入相對應(yīng)的資產(chǎn)形成的費用支出不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。

19.加計扣除

此項目是調(diào)減項目，“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第9行“加計扣除額合計”金額欄數(shù)據(jù)。本數(shù)據(jù)同時填入主表第20行。

根據(jù)附表五，加計扣除項目主要包括：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員所支付的工資；國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資；其他。

20.其他

填報會計與稅收規(guī)定有差異，需要納稅調(diào)整的其他扣除類項目金額，如分期收款銷售方式下應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成本、一般重組和特殊重組的相關(guān)扣除項目調(diào)整等。(摘自《中國稅務(wù)報》)按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）的規(guī)定，甲公司為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。但根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—職工薪酬》的規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的各種保險，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，應(yīng)將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計入資產(chǎn)或當(dāng)期費用，不應(yīng)在職工福利費中列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險。甲公司當(dāng)年為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險200萬元，未超過工資總額的4%，因此，除福利部門發(fā)放的補(bǔ)充養(yǎng)老保險20萬元外，其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險金應(yīng)計入當(dāng)期成本費用中（假定計入的資產(chǎn)部分，因當(dāng)年產(chǎn)品全部銷售而全部計入當(dāng)期損益），應(yīng)當(dāng)調(diào)減職工福利費＝200－20＝180（萬元）。

要點三：職工福利費開支范圍有新的限制規(guī)定

《實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國稅函[2009]3號文第三條明確，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費

等。

與原有規(guī)定相比，新規(guī)定更為詳細(xì)、規(guī)范。值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的列支范圍：退休職工的費用；被辭退職工的補(bǔ)償金；職工勞動保護(hù)費；職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助；職工的學(xué)習(xí)費；職工的伙食補(bǔ)助費（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）等。即國稅函[2009]3號文所規(guī)定的職工福利費與我們通常所說的“企業(yè)職工福利”相比，范圍大大縮小，企業(yè)發(fā)給員工的年貨、過節(jié)費、節(jié)假日物資及組織員工旅游

支出等都不在此列。

《實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[1996]673號）規(guī)定，企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護(hù)費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名隨意加大扣除費用，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務(wù)總局備案。假設(shè)甲公司所在省主管稅務(wù)部門規(guī)定企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：防暑降溫費、冬季取暖費、勞動保護(hù)費每人每年最高扣除限額分別為600元，則甲公司支付的上述三項費用均在限額以內(nèi)，可以在稅前扣除。

要點四：職工福利費必須單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算

國稅函[2009]3號文明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。有的企業(yè)在管理費項下設(shè)“管理費用—職工福利費”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬—職

工福利費”科目。

應(yīng)當(dāng)注意的是，國稅函[2009]3號文是從2008年1月1日開始執(zhí)行的，即與《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》同步實施，企業(yè)所得稅2008所得稅匯算清繳就直接適用該文件。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注該文件與企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行完畢的2008財務(wù)賬目處理的差異，及時進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，從而確保所得稅申報工作準(zhǔn)確、及時。為此，甲公司應(yīng)及時調(diào)整會計科目，將當(dāng)年在“管理費用”科目列支的300萬元供暖費、職工防暑降溫費予以調(diào)出，同時等額增加“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費”科目；將當(dāng)年在“應(yīng)付職工薪酬—職工福利費”科目中列支的補(bǔ)充養(yǎng)老保險180萬元予以調(diào)出，按合理的方法調(diào)增當(dāng)年的資產(chǎn)和費用，并及時結(jié)轉(zhuǎn)損益。如果2008年年初甲公司職工福利費有結(jié)余，就要注意《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號）的如下規(guī)定：2007的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。