第一篇：企業所得稅年度納稅申報表(A類)快速填報妙招

普金網 http://www.tmdps.cn/ 企業所得稅年度納稅申報表（A類）快速填報妙招

企業所得稅年度納稅申報表(A類)有42張報表，難道企業每張都需要填寫嗎?這可不一定，今天小編就分行業同你講講哪些是必報項，哪些可以不填報!一

企業所得稅年度納稅（A類）申報表種類介紹

申報表共42張：1張基礎信息表、1張主表、6張收入費用明細表、15張納稅調整表、1張虧損彌補表、12張稅收優惠表、4張境外所得抵免表、2張匯總納稅表。另按照稅總所便函〔2017〕5號的規定，明確將《研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表》列入到《企業所得稅年度納稅申報表》的附表，在《企業所得稅年度納稅申報表填報表單》中增加“歸集表”的表單名稱和選擇填報情況。

二

42張表都要填寫嗎?

那可不一定。許多表都是選填表，納稅人有此業務的，可以選擇填報，沒有此業務的，可以不填報。從納稅人填報情況統計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張。(我們后期出臺的信息會重點對12張表進行介紹)普金網 http://www.tmdps.cn/ 三 必填表介紹

查賬征收的納稅人在企業所得稅匯算清繳中，以下表格必須填寫！

四

分行業分類型填報表介紹

（一）一般企業必填項

行業明細為“6610中央銀行服務”、“6620貨幣銀行服務”、“6711證券市場管理服務”、“6712證券經紀交易服務”、“6811人壽保險”、“6812健康和意外保險”的納稅人不得勾選填報。普金網 http://www.tmdps.cn/

（二）金融企業必填項

行業代碼為6600、6700、6800、6900的納稅人可以勾選填報。若勾選該項，則“一般企業收入明細表”、“一般企業成本支出明細表”、“事業單位、民間非營利組織收入、支出明細表”不得勾選填報。

（三）事業單位民間組織必填項

A000000財務會計制度備案的會計制度為“事業單位會計準則”、“民間非營利組織會計制度”選擇為填報。

選擇“一般企業收入明細表”、“一般企業成本支出明細表”、“金融企業收入明細表”、“金融企業支出明細表”不得勾選填報。

（四）發生期間費用的企業

A100000銷售費用、管理費用、財務費用任意一行≠0時，該表必選，填報完成時檢查。

（五）當期存在捐贈支出的企業 普金網 http://www.tmdps.cn/ 根據國家稅務總局公告2016年第3號公告的要求，發生捐贈支出的企業根據《一般企業成本支出明細表》(A102010)第21行”捐贈支出”，或《金融企業支出明細表》(A102020)第37行”捐贈支出”大于0判斷。

（六）納稅調整表特殊規定

根據國家稅務總局公告2016年第3號公告的規定，保險公司、證券行業、期貨行業、金融企業、中小企業信用擔保機構及其他允許稅前扣除的特殊行業準備金的單位只要會計上發生相關支出(包括準備金)，不論是否納稅調整，均需填報。

五

根據業務發生與否選擇填報

（一）企業核算的稅會差異調整

A105***任意一張表被選中，則必然要填寫A105000表，但A105000表填寫時，并不一定要選擇后面的A105***表，主要根據企業稅會差異內容選擇相應表格及行次填報。普金網 http://www.tmdps.cn/

（二）享受稅收優惠的企業（根據企業具體享受的稅收優惠項目選擇填報。

1.填報A107011或A107012或A107013表的企業，必同時填報A107010《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》;

2.填報A107014表享受研發費用加計扣除優惠的企業，必須同時填報A107010《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》和《 研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表》;普金網 http://www.tmdps.cn/

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干貨 總結

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第二篇：《企業所得稅納稅申報表》填報說明

一、表頭項目

1、“稅款所屬期間”：一般填報公歷每年元月一日至十二月三十一日；企業中間開業的，應填報實際開始經營之日至同年十二月三十一日；企業中間發生合并、分立、破產、停業等情況，按規定需要清算的，應填報當年一月一日至實際停業或法院裁定并宣告破產之日。

2、“納稅人識別號”：填報稅務機關統一核發的稅務登記證號碼。

3、“納稅人名稱”：填報稅務登記證所載納稅人的全稱。

4、“納稅人地址”：填報稅務登記證所載納稅人的詳細地址。

5、“納稅人所屬經濟類型”：按“國有企業、集體企業、股份有限公司、有限責任公司、聯營企業、股份合作企業、私營企業、合伙企業、其他企業”等分類填報。

6、“納稅人所屬行業”：按“制造業、采掘業、建筑業、電力煤氣及水的生產和供應業、商品流通業、房地產業、旅游飲食業、交通運輸業、郵政通信業、金融保險業、社會服務業、其他行業”等分類選擇填報。

7、“納稅人開戶銀行”及“帳號”：填報納稅人主要開戶銀行的全稱及其帳號。

二、收入總額項目

1、第1行“銷售（營業）收入”：填報從事工商各業的基本業務收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術轉讓收入（特許權使用費收入單獨反映），轉讓固定資產、無形資產的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產、委托加工產品視同銷售的收入。

2、第2行“銷售退回”：填報已確認為收入并已在“銷售（營業）收入”中反映的銷售（營業）收入退回。

3、第3行“折扣與折讓”：填報包括在“銷售（營業）收入”中的現金折扣與折讓，不包括直接扣除銷售收入的商業折扣與折讓。

4、第5行“免稅的銷售（營業）收入”：填報單獨核算的免稅技術轉讓收益，免稅的治理“三廢”收益，國有農口企事業單位免稅的種植業、養殖業、農林產品初加工業所得等。

5、第6行“特許權使用費收益”：填報轉讓各種經營用無形資產“使用權”的凈收益。轉讓各種經營用無形資產“所有權”的收益和轉讓“土地使用權”的收益在“銷售（營業）收入”中填報；轉讓投資用無形資產和土地使用權的收益在“投資轉讓凈收益”中填報。

6、第7行“投資收益”：填報企業取得的存款利息收入、債權投資的利息收入和股權投資的股息性所得。其中，存款利息收入填報企業存入銀行或其他金融機構的貨幣資金的應計利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款的應計利息；債權性投資利息收入填報各項債權性投資應計的利息；股息性所得填報全部股權性投資的股息、分紅、聯營分利、合作或合伙分利等應計股息性質的所得（按財政部、國家稅務總局（94）財稅字第009號文件規定進行還原計算后的數額）。

7、第8行“投資轉讓凈收益”：填報投資資產轉讓、出售的凈收益，如為負數，填入“期間費用合計”中的“投資轉讓凈損失”（第32行）。

8、第9行“租賃凈收益”：填報租賃收入減租賃支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的“租金凈支出”（第25行）。包裝物出租收入、施工企業的設備租賃收入、房地產企業的出租房產租金收入應在“銷售（營業）收入”中反映。

9、第10行“匯兌凈收益”：填報計入當期財務費用的匯兌收入減匯兌支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的“匯兌凈損失”（第24行）。已資本化計入有關資產成本的匯兌損益不得在此重復反映。

10、第11行“資產盤盈凈收益”：填報企業全部存貨資產、固定資產盤盈減允許在成本費用和營業外支出中列支的盤虧、毀損、報廢后的凈額，如為凈損失，填入“期間費用合計”中的“資產盤虧、毀損和報廢凈損失”（第31行）。轉讓有關資產的收入不在此行填報。

11、第12行“補貼收入”：填報企業收到的各項財政補貼收入，包括減免、返還的流轉稅等免稅補貼收入也在此行填報。

12、第13行“其他收入”：填報除上述收入以外的當期應予確認的其他收入。包括從下屬企業或單位的總機構管理費收入，取得的各種價外基金、收費和附加，債務重組收益，罰款收入，從資本公積金中轉入的捐贈資產或資產評估增值，處理債務的收入等。“其他收入”應附明細表加以說明。

三、扣除項目

1、第15行“銷售（營業）成本”：填報各種經營業務的直接和間接成本，以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發生的相關成本，技術轉讓發生的直接支出，無形資產轉讓的直接支出，固定資產轉讓、清理發生的轉讓和清理費用，出租、出借包裝物的成本，自產、委托加工產品視同銷售結轉的相關成本。

2、第16行“銷售（營業）稅金及附加”：填報有關的銷售（營業）稅金及附加

3、第17行“期間費用合計”：填報本期發生的期間費用性質的全部必要、正常的支出。已計入有關產品的制造成本，或與取得有關收入相對應的成本，不得重復扣除。第18至42行按費用的性質分別填報本期期間費用的具體構成項目。

4、第18行“工資薪金”：填報本納稅實際發生或提取的計入期間費用中的工資薪金。不包括制造成本、在建工程、職工福利費、職工工會經費和職工教育經費中列支的工資。

5、第19行“職工福利費、職工工會經費、職工教育經費”：填報實際提取的全部職工福利費職工工會經費和職工教育經費，減除制造費用、在建工程中列支的職工福利費后的余額。

6、第20行“固定資產折舊”：填報本期期間費用中包括的有關資產的實際折舊額。

7、第21行“無形資產、遞延資產攤銷”：填報計入管理費用的全部無形資產、遞延資產的實際攤銷額。

8、第22行“研究開發費用”：填報在管理費用中列支的各種技術研究開發支出。企業當期發生的研究開發支出比上一納稅增長10%以上，按規定允許附加扣除研究開發費用的，作為納稅調整減少項目在第61行填報。

9、第28行“稅金”：填報企業繳納的計入本期管理費用的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

10、第29行“壞帳損失準備金”：填報采用直接沖銷法核算的企業實際發生的壞帳損失。

11、第30行“增提的壞帳準備金”：填報采用備抵法核算的企業本提取的壞帳準備。

12、第33行“社會保險繳款”：填報按國家規定繳納給社會保障部門的養老保險、失業保險等基本保險繳款。

13、第40行“運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用”：填報本期銷售商品過程中發生的運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費，以及為銷售本企業商品專設銷售機構的業務費。商業性企業還包括進貨運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費。

14、第42行“其他扣除費用項目”：填報除第18至41行以外的其他扣除費用項目，包括資產評估減值、債務重組損失、罰款支出、非常損失等。“其他扣除費用項目”企業應附明細表加以說明。

四、應納稅所得額的計算

1、第44行“納稅調整增加額”：填報企業財務會計核算的收入確認和成本費用標準與稅法規定不一致進行納稅調整增加所得的金額。第45行至59行填報具體的納稅調整增加項目，上述各項目如為負數，應作為納稅調整減少額在第62行“其他納稅調減項目”中反映，并附明細表加以說明。

2、第59行“其他納稅調整增加項目”：填報除第45行至58行以外的其他可能導致“納稅調整后所得”增加的項目。包括企業會計報表中尚未確認為收入，而按稅法規定應確認為本期收入的項目。

3、第63行“納稅調整后所得”：本行如為負數，是企業當期申報的可向以后結轉彌補的虧損額。

4、第69行“免于補稅的投資收益”：填報按規定還原后的數額。

企業所得稅納稅申報表附表一：

《銷售（營業）收入明細表》填報說明

一、《銷售（營業）收入明細表》填報銷售（營業）收入的具體構成項目。企業應根據主營（基本）業務收入、其他業務收入、營業外收入等會計明細科目和業務性質分析填列附表一后，再據以填列主表的第1行“銷售（營業）收入”。

二、附表一有關項目填報說明

1、第2行“工業制造業務收入”：包括直接銷售產品的收入：自設非獨立核算銷售機構的產品銷售收入；委托他人代銷產品收入；受托加工業務和工業性勞務作業收入。電力、煤氣和水的生產企業的銷售收入和礦產資源開采等采掘業務的收入在本行填報。

2、第3行“商品流通業務收入”：包括商品流通企業的國內貿易和進出口銷售收入；代購代銷業務收入；儲運業務收入等。

3、第4行“施工業務收入”：包括施工企業的工程價款收入；勞務作業收入；設備租賃收入。

4、第5行“房地產開發業務收入”：包括建設場地（土地）的銷售收入；商品房銷售收入；配套設施銷售收入；代建工程（代建房）收入；商品房售后服務收入；出租房租金收入。

5、第6行“旅游、飲食服務業務收入”：包括旅行社的營業收入；飯店、賓館、旅店的營業收入；酒樓、餐館的業務收入；理發、浴池、照相、洗染、修理等服務的收入；游樂場、歌舞廳、度假村的收入。

6、企業的運輸業務、郵政通信、金融保險和其他中介服務收入應附說明。

企業所得稅納稅申報表附表二：

《投資所得（損失）明細表》填報說明

本附表填報企業的各項投資所得的詳細資料。企業應按投資性質、投資期限進行歸類。短期投資和債券投資只填報投資成本、投資所得、轉讓成本、投資轉讓價格和投資轉讓收益。企業必須先根據短期投資、長期投資、投資收益、應收利息、應收股息等會計科目的明細帳分析填報本附表，然后據以填報主表的第7、8、32行。

企業所得稅納稅申報表附表三：

《銷售（營業）成本明細表》填報說明

本附表填報與銷售（營業）收入相配比的直接成本和制造費用。企業應根據有關會計帳戶的明細科目和成本計算單或匯總成本計算單先分析填列本附表，然后據以填報主表第15行。企業必須嚴格區分成本與期間費用的界限，不得混淆或重復計算申報。其中，企業的運輸業務、郵政通信業務、金融保險業務和中介服務等業務的成本必須附說明。

企業所得稅納稅申報表附表四：

《工資薪金和職工福利等三項經費明細表》填報說明

（一）本附表填報應計工資總額及其分配、實際發放工資總額，反映企業按實際發放工資總額提取的職工福利費、職工工會經費、職工教育經費及其分配。

（二）本附表第3列第2—9行應根據“應付工資”貸方發生額及工資薪金費用分配匯總表等憑證分析填報。其中第3列的第9行填報“應付工資”貸方發生額合計，實行工效掛鉤的企業包括提取的工資及工資增長基金。

（三）第3列第10行反映企業實際發放的工資總額，企業應根據“應付工資”借方發生額的合計填報。第4列的第10行“職工福利費”是指稅前按工資總額的規定比例提取的部分，不包括企業從稅后利潤中提取的職工福利費。

（四）本附表與主表的邏輯關系為： 第3列的第4+5行=主表的第18行；

第4列的第10行—第4列的第2、3、6行=主表的第19行的職工福利費； 第5列的第10行+第6列的第10行=主表的第19行的職工工會經費+職工教育經費；

第4列的第10行=第3列的第10行×14%，第5列的第10行=第3列的第10行×2%，第6列的第10行=第3列的第10行×1.5%；

第4列的第11行=第3列的第11行×14%，第5列的第11行=第3列的第11行×2%，第6列的第11行=第3列的第11行×1.5%； “非工效掛鉤企業” 第3列的第10列—第3列的第11行=主表的第45行（如果余額為正數）；

“非工效掛鉤企業”（第4列的第10行—第4列的第11行）+（第5列的第10行—第5列的第11行）+（第6列的第10行-第6列的第11行）=主表第46行（如果結果為正數）；

“工效掛鉤企業”第10行第3、4、5、6列與第11行第3、4、5、6列分別相等；

“工效掛鉤企業”第3列的第9行—第3列的第10行=主表第45行“工資薪金納稅調整額”，如為負數，則在主表第62行填報。

企業所得稅納稅申報表附表五：

《資產折舊、推銷明細表》填報說明

（一）本附表填報固定資產、無形資產、遞延資產的折舊或攤銷額。企業應根據固定資產、無形資產和遞延資產分別進行分類統計，統計時可根據稅法規定和企業會計核算情況進行適當歸類。

（二）企業應根據有關會計科目的明細帳分析填報本附表。企業應按資產分類填報合計的折舊、攤銷數額。本附表的邏輯關系式為：第12列的合計數+第13列的合計=主表的第20或21行第9列=第4列+第6列-第8列；有關資產的折舊、攤銷合計（第9列）=第11列+第12列+第13列+第14列；企業應根據合計的折舊、攤銷額減除第15列合計允許扣除的折舊、攤銷額，求得折舊支出納稅調整額，如果是納稅調整增加額，應填入主表的第52行，如為納稅調整減少額，應合計填寫列在主表的第62行。

企業所得稅納稅申報表附表六：

《壞帳損失表明細表》填報說明

一、本附表填報本期壞帳準備提取、沖銷情況。

二、本附表的表頭項目的填報：

1、采取直接沖銷法的企業只需填寫“本期實際發生壞帳損失”欄，收回已核銷壞帳應作為其他收入在主表中反映。企業申報的壞帳損失與稅務機關審核確認的壞帳損失的差額在主表的第53行填報。

2、采取備抵法的企業，表頭各欄的邏輯關系為：

“本期增提的壞帳準備”=期末應收帳款余額×企業實際壞帳準備的提取比例-[期初壞帳準備帳戶余額（保留數）-本期實際發生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳]如為負數表示減提的壞帳準備。

“本期按稅法規定增提的壞帳準備”=期末應收帳款余額×稅法規定的壞帳準備提取比例-（期初應收帳款余額×稅法規定的壞帳準備提取比例—本期實際發生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳）。

企業會計核算中實際增提的壞帳準備（主表第30行）大于按稅法規定應增提的壞帳準備，或者企業應減提的壞帳準備（主表第30行用負數表示）小于按稅法規定應減提的壞帳準備，均應調整增加應納稅所得，在本附表“本期申報的壞帳準備納稅調整額”中用正數填報，并填入主表的第54行。反之，應調減應納稅所得，在62行“其他納稅調整減少額”中，并在附表中加以說明。

三、表中實際發生的壞帳、收回已核銷的壞帳應填報合計數。

企業所得稅納稅申報表附表七：

《廣告支出明細表》填報說明

1、本附表填報本期發生的全部廣告支出；

2、本附表可以按不同產品歸類填報；

3、用于做廣告的禮品支出必須逐筆填報支出去向。

企業所得稅納稅申報表附表八：

《公益救濟性捐贈明細表》填報說明

1、本附表填報本期發生的通過非營利社會團體或國家機關進行的所有公益救濟性捐贈支出；

2、“用途”欄填報公益、救濟性捐贈用途，可以按用途歸類填報；

3、“公益救濟性捐贈的扣除限額”=主表第43行“納稅調整前所得” ×3%（金融企業按1.5%計算）；

4、“捐贈支出總額”填報在營業外支出中列支的全部捐贈支出；

5、“捐贈支出納稅調整額”=“捐贈支出總額”-實際允許扣除的公益救濟性捐贈額。

企業所得稅納稅申報表附表九：

《稅前彌補虧損明細表》填報說明

一、本附表填報用本期申報的“納稅調整后所得”彌補前五年申報的虧損情況。

二、“虧損或所得” 分別填報前五年每一納稅納稅申報表主表第63行“納稅調整后所得”數，負數為虧損，正數為所得。

三、“已申請彌補虧損”分別填報前五年每一納稅的虧損已申請彌補的數額。

四、“本申請彌補虧損”填報申請用本主表中第63行“納稅調整后所得”彌補的前五年每一納稅發生的尚未彌補的虧損額及合計數。

第三篇：企業所得稅納稅申報表填報要點提示

企業所得稅納稅申報表填報要點提示

（居民納稅人填報用）

為了幫助納稅人順利完成企業所得稅申報，我們根據企業所得稅申報表內容、相關稅收政策規定、稅務機關申報系統審核要求等，向納稅人提示企業所得稅申報表填報要點，供納稅人在填報前準備、填報過程的自我審核時使用。

一、所得稅申報時間。居民納稅人在納稅內無論盈利或者虧損，應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

如果申報所屬內的最后（月）季度（即12月份或第四季度）未進行（月）季申報，應先至稅務機關作相關稅務處理后才能進行申報。如果納稅人因特殊原因，不能在規定期限內辦理所得稅申報的，在終了后五個月內，向稅務機關提出延期申報申請，經批準后，可以適當延長申報期限。納稅人在中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

二、所得稅申報表組成。企業所得稅納稅申報表（A類）由一主表和十二附表（附表十二為關聯業務往來報告表）組成。根據國家稅務總局有關規定，企業在報送企業所得稅納稅申報表時，還應附送財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

三、所得稅申報表類型選擇。納稅人根據稅務機關鑒定的所得稅征收方式，選擇相應的申報表進行填報，如為查賬征收，選擇A類申報表，如為核定征收，則選擇B類申報表。如果中間變更征收方式，按稅務征管系統中鑒定的納稅人申報稅款所屬期的有效征收方式，選擇相應的申報表進行填報。

四、所得稅申報表主表、附表間的關系。申報表附表一至附表六是主表有關行次的詳細反映，與主表有關行次存在勾稽關系，通常稱為“一級附表”；附表七至附表十一為附表三《納稅調整項目明細表》有關行次的詳細反映，與附表三有關行次存在勾稽關系，通常稱為“二級附表”。

五、所得稅申報表附表一、二、十二選擇規則。

1、附表一（1）《收入明細表》、附表二（1）《成本費用明細表》，適用稅務征管系統稅務登記表的單位性質為“企業”、“其他”、“自收自支事業單位”，且納稅人行業不屬于銀行業、證券業、保險業、其他金融活動的納稅人填報。

2、附表一（2）《金融企業收入明細表》、附表二（2）《金融企業成本費用明細表》，適用稅務征管系統稅務登記表的單位性質為“企業”、“其他”，且納稅人稅務登記的行業為銀行業、證券業、保險業、其他金融活動的納稅人填報。

3、附表一（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位收入明細表》、附表二（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位支出明細表》，適用稅務征管系統稅務登記表的單位類型為“非自收自支事業單位”、社會團體、民辦非企業單位的納稅人填報。

4、附表十二《關聯業務往來報告表》包括九張報告表，適用于實行查帳征收的居民企業填報。報告表表一至表七，適用于與關聯方有業務往來的納稅人填報；表八適用于持有外國（地區）企業股份的中國居民企業填報；表九適用于有向境外支付款項的居民企業填報。

該報告表部分項目金額需要根據企業會計核算科目分析填報，因此要按照報告表項目規定的范圍以及口徑正確填列。

六、所得稅申報表填報順序、項目及邏輯關系的自我審核。為進一步完善新申報表的填報，我省對新申報表的相關邏輯關系和填報口徑進行了調整，納稅人在填寫納稅申報表前要認真閱讀填報說明、熟悉納稅申報的內容、程序、填報方法。填報后要重點審核主附表相關項目的填報順序是否無誤、表內欄目和表間的邏輯關系是否正確等。稅務機關網上申報系統設臵了表內欄目和表間邏輯關系自動校驗功能，對不符合邏輯關系的申報項目要按提示信息進行數據的修改或進一步確認，未作修改或修改后不正確的，系統不能發送申報。

七、所得稅申報時有關項目的確認。納稅人在填報所得稅申報表時，要確認減免稅優惠項目、財產損失等是否已向稅務機關備案或已獲稅務機關批準，填報數據、項目是否正確。稅務機關網上申報系統將根據稅務征管系統內企業的減免稅備案（或審批）信息對納稅人申報的減免稅項目的有效性和準確性進行比對，比對不正確不能通過申報。

1、如需填報《稅收優惠明細表》（附表五）中相關減免稅項目，在申報前要確認是否已按規定向稅務機關備案或已或稅務機關批準，只有備案或審批的項目，才能申報時填寫，否則不能填報。納稅人需要申報但尚未向稅務機關備案或獲得批準的，在申報前要及時到稅務機關辦好相關手續。

2、小型微利企業在填報《稅收優惠明細表》（附表五）第34行“符合條件的小型微利企業”項目時，按照稅法對小型微利企業判斷的條件，結合表中第45、46、47行的填報數據（從業人數、資產總額和所屬行業）以及當應納稅所得額等指標，自行核實申報是否符合小型微利企業條件；若不符合小型微利企業條件，要在匯算清繳時補繳已減免的企業所得稅額。

3、納稅人填報所屬發生的需要稅務機關批準才能稅前扣除的財產損失項目(如非正常的財產損失)，必須在申報前向稅務機關履行報批手續。

4、納稅人填報《稅前彌補虧損明細表》（附表四）時，要確認以前各盈利（虧損）金額和可結轉彌補的虧損余額與稅務機關核準的是否一致。如不一致，稅務機關申報系統會有提示信息，應與稅務機關核實修正后再填報。

5、納稅人申報時要核實申報所屬累計實際已預繳的所得稅額填報是否正確；在中間變更征收方式的，同一所屬預繳稅款應連續計算。企業網上申報時，稅務機關申報系統會自動導入申報表主表34行“本期累計實際已預繳的所得稅額”數據，企業需要核實數據是否無誤。

第四篇：《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》填報說明

4.4開票軟件安裝

【第一步】雙擊開票軟件的安裝程序，系統運行安裝向導，然后按照提示逐步完成安裝。

【第二步】點擊“下一步”

【第三步】點擊“下一步”

【第四步】選擇“完全安裝”點擊“下一步”

【第五步】核對企業稅號，點擊“下一步”

【第六步】金稅盤已連接，則系統自動從金稅盤中讀取地區編號，無需用戶手工輸入，直接點擊“下一步”

開票軟件安裝包運行后會自動檢測系統中是否已經安裝Microsoft.NET Framework 4.0或以上版本，如果檢測已安裝，則彈出安裝目錄，【第七步】直接點擊安裝，如圖所示：

彈出進度條，如圖所示：

【第八步】升級完成，點擊“完成”。

如果開票軟件安裝包運行后會自動檢測系統中是否已經安裝Microsoft.NET Framework 4.0或以上版本，如果檢測未安裝，開票軟件會如下提示： 【第八步】需要選擇“我已閱讀并接受許可條款”，并點擊“安裝”

安裝進度如圖所示：

【第九步】根據電腦的配置和運行情況大概需要10分鐘左右，點擊“完成”

【第十步】升級完成，點擊“完成”。

? 注：1.安裝V2.0開票軟件時，首先退出殺毒軟件，確保電腦時間正確。

2.安裝V2.0開票軟件時，先在原防偽稅控電腦USB口上插入已經發行成功的金稅盤再進行相

關操作。

3.升級安裝V2.0開票軟件時，操作非常簡單，根據系統提示操作即可，無需修改。

4.升級中確保電壓穩定，避免突然停電等突發事件發生，確保升級完成。

5.安裝V2.0開票軟件時，大概需要十幾分鐘，屬于正常現象，請耐心等待。

6.如遇系統版本問題，導致安裝不成功，需要先手工安裝4.0控件補丁。

4.5軟件特點

4.5.1開具和管理多種類型的發票

開票軟件能夠實現對增值稅專用發票、增值稅普通發票（農產品收購發票和農產品銷售發票也屬于增值稅普通發票）、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票的開具管理功能。

4.5.2不同發票的新限額作用對象不同

增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，企業一旦持金稅盤到稅務機關進行了新的限額授權，再進入到開票系統時，系統會自動讀取新的限額信息，并按此開具這三種發票。增值稅普通發票，限額作用于限額改變后所購買的發票，而不是直接作用于開票系統。4.5.3支持離線控制和企業離線授權信息下載

因網絡故障等原因無法連網開票的，可在稅務機關設定的離線開票控制范圍內開具發票，超過離線開票控制范圍未連網上傳的，稅控發票開票軟件（金稅盤版）將自動鎖死無法開票，納稅人連通網絡或者由主管稅務機關解鎖后方可繼續開票。同時，每次連網登錄開票軟件時，系統自動實現從稅務端下載離線開具發票的時長等企業離線授權信息，更新開票軟件中對應的參數。4.5.4支持漢字防偽授權

系統支持漢字防偽授權，（此項必須經稅局審批）如果企業在稅務端發行時授權為漢字防偽企業，則企業開具出的增值稅專用發票、增值稅普通發票密文為二維碼，（目前只有中石油等特色企業）貨物運輸業增值稅專用發票密文為144位，機動車銷售統一發票稅控碼為190位。4.5.5系統支持主分機結構

開票軟件支持主分機結構。例如某單位開票量過大，或是一個單位有一個主廠和幾個分廠，主分廠使用同一個稅號的情況下，可以使用主分機結構進行開票。

4.6軟件登錄

軟件安裝后，初次登錄時系統增加了系統參數設置向導界面，用戶可根據此向導來完成系統初始化以及基本參數設置等操作。操作步驟：

雙擊桌面上的“開票軟件”圖標，如圖2-2所示，運行開票軟件。

圖2-1 開票軟件圖標

系統彈出稅控發票開票軟件（金稅盤版）登錄界面，如圖2-3所示（圖中顯示開票軟件版本號，此圖為示意圖，實際軟件版本號以所安裝軟件為準）。

圖2-2 用戶登錄對話框

【第一步】在“用戶名”一欄的下拉列表框中選擇一個用戶，在“密碼”欄中輸入密碼（默認為123456），在“證書口令”中輸入稅務數字證書口令（默認為88888888），點擊“登錄”按鈕，如圖2-4所示

圖2-4 所示登錄對話框

【第二步】系統彈出修改證書口令窗口，如圖2-5所示，用戶必須正確設置新的證書口令方可進入開票軟件。（證書口令默認為88888888，初次登錄必須修改，證書口令修改為12345678）

圖2-5 修改證書口令窗口

【第三步】正確設置新的證書口令后，系統啟動并開啟金稅盤，金稅盤開啟成功后彈出系統參數設置界面，如圖2-6所示。用戶可根據此向導來完成系統初始化以及基本參數設置等操作。

圖2-6系統參數設置

【第四步】在圖2-7界面點擊“下一步”按鈕，進入系統初始化界面，用戶可在此設置主管姓名和用戶密碼等，如圖2-7所示。系統初始化，設置主管用戶信息，建議在此管理員密碼默認為“123456”方便記憶

2-7 系統參數設置

【第五步】完成系統初始化以后，點擊“下一步”按鈕，進入基本參數設置界面。用戶在此填寫營業地址、電話號碼和銀行賬號。如圖2-8所示。

圖2-8基本參數設置 【第六步】完成基本參數設置以后，點擊“下一步”按鈕，進入上傳參數設置界面。用戶需在此正確填入稅務機關提供的安全接入服務器的地址，地址為：https://202.99.194.28:443，如圖2-9所示。

圖2-9 上傳參數設置

? 說明：

目前系統支持聯網開票即開即傳功能，在此設置上傳服務器地址后，在聯網狀態下，企業開具的發票明細會實時上傳到相應的稅務端系統。

【第七步】點擊“測試”按鈕來測試是否聯通，如圖2-10所示。

圖2-10上傳參數設置

【第八步】測試連通以后，點擊“下一步”按鈕，進入完成界面，至此開票軟件系統初始化和系統參數設置操作已完成，如圖2-11所示。

圖2-11 完成初始化設置

【第九步】點擊提示框中的“確認”按鈕，進入系統主界面，如圖2-12所示。

圖2-12系統主界面

第五章 數據恢復

5.1 系統維護

刪除了以前系統維護模塊中不常用的菜單，新增數據遷移功能、數據備份設置以及數據備份恢復等功能。

5.1.1 數據遷移

主要功能：用于將用戶的商品編碼、客戶編碼、發票信息和單據信息等數據從舊版開票軟件遷移到稅控發票開票軟件（金稅盤版）V2.0中。操作步驟：

【第一步】點擊菜單欄“系統維護/數據遷移工具”或直接點擊主界面的“數據遷移”菜單項，系統彈出數據遷移工具菜單，如圖3-1所示。

圖3-1

數據遷移工具菜單

? 注意：

① 數據遷移支持的舊版本包含了從防偽開票V6.15至稅控發票開票軟件（金稅盤版）V1.0.00的所有歷史版本。

② 安裝有舊版本開票軟件的機器，在系統初始化成功以后會自動彈出此界面。

【第二步】選擇好數據庫的路徑以后，系統自動讀取出舊版開票軟件的版本及數據庫位置，之后點擊“遷移”按鈕，系統彈出“此操作可能需要持續幾分鐘。是否繼續？”提示框，如圖3-2所示。

圖3-2

是否繼續提示框

【第三步】在彈出的提示框中點擊“是”按鈕，系統即開始數據遷移，遷移的內容包括：編碼類表（內含商品稅目編碼、客戶編碼、商品編碼、系統稅務信息、行政區域編碼）、發票信息類表（內含銷項發票、銷項發票明細、銷項發票銷貨清單、進項發票）、申請單類表（內含紅字發票申請單、紅字發票申請單明細）和單據類表（內含銷售單據、銷售單據還原、銷售單據明細、銷售單據明細還原）。根據數據庫中的數據量大小，等待時間會有所不同，用戶需根據下方進度條耐心等待遷移完成，如圖3-3所示。遷移完成后，進度條消失，如圖3-4所示，點擊“完成”按鈕完成數據遷移。

圖3-3

數據遷移進度條

圖3-4

數據遷移完成

? 注意： ① 如果開票軟件的稅號或開票機號與舊版開票軟件不符，系統會提示“稅號或開票機號不一致，無法進行數據遷移”。② 數據遷移操作可反復執行。

③ 關于有相同數據時的“覆蓋/跳過”選項，僅針對發票信息類表、申請單類表和單據類表，編碼類表在每次數據遷移時所有條目都會全部刪除之后重新從舊數據庫導入。

第六章 發票管理

6.1 發票讀入

【第一步】：如圖4-1所示：點擊“發票領用管理/ 讀入新購發票”菜單項或導航圖中的發票退回快捷圖標。

圖4-1

【第二步】：如圖4-2所示：點擊“是”

圖4-2

【第三步】：選擇來源介質，如圖4-3所示：點擊“確定”

圖4-2 選擇來源

【第四步】：發票讀入完畢，如圖4-4所示：點擊“確定”

圖4-4

6.2 發票庫存查詢

點擊發票領用管理/發票庫存查詢” 如圖5-1所示：菜單或導航圖中的庫存查詢快捷圖標。

圖5-1

如圖5-2所示：系統顯示發票庫存界面，可查詢金稅盤內各種發票的領用存情況

圖5-2 發票庫存查詢 6.3 發票開具

第五篇：企業所得稅納稅申報表扣除類納稅調整項目填報詳解

企業所得稅納稅申報表扣除類納稅調整項目填報詳解 『發布日期』2009-02-27

1.視同銷售成本第2列“稅收金額”填報視同銷售收入相對應的成本費用。第4列“調減金額”取自附表二（1）《成本費用明細表》第12行。

說明：因為視同銷售收入是作為納稅調增項目出現的，所以與之相對應的視同銷售成本就應該作為納稅調減項目處理。

2.工資、薪金支出根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條的規定，企業發生的合理的工資、薪金，準予扣除。由此可見，實際發生并合理是工資、薪金稅前扣除的條件。

對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資、薪金支出都可以在稅前據實扣除。否則不得稅前扣除，需要作納稅調增。

對于實行工效掛鉤工資的企業，其扣除金額應當是當年實際發生的部分而不是當年按核定的工資總額計提的部分。如果計提部分大于實際發生數，應作納稅調增。對于2008年實際發生的工資，如果動用了2007年的工資結余則可以納稅調減，道理很簡單，因為2007年這部分工資已經進行了納稅調增，2008年實際發生時，這部分工資在會計上并沒有計入成本費用，所以可相應調減。

另外，對于非執行工效掛鉤的企業，還要注意實際發生并不等于實際支付。例如有的企業按照員工提供的勞務情況按規定計提了工資，但是由于近期財務困難，有一部分工資未能發放，這部分工資可否稅前扣除呢？在實務中這個問題爭議很大。個人認為，這部分工資可以稅前扣除，因為根據《企業所得稅法》的規定，一項費用是否可以稅前扣除的原則是實際發生、合理、相關。同時遵循權責發生制原則，這部分工資完全符合上述條件，沒有支付并不等于沒有實際發生，但這里一個重要的前提是計提的工資必須是真實合理的。

3.職工福利費支出根據《企業所得稅法實施條例》第四十條的規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準予扣除。

根據國稅函〔2008〕264號文件規定，2008年發生的福利費支出，應該首先沖減應付福利費貸方余額，沖減完貸方余額后方可計入本年的成本費用，并不得超過允許稅前扣除工資、薪金總額的14%，超過部分或沒有沖減應付福利費貸方余額而直接計入本成本費用的部分都需要納稅調增。

對于納稅調減事項主要存在于實行工效掛鉤工資的企業，如果2007年有工資結余，則2007年此部分工資結余需要作納稅調整，與之相對應的福利費也需要作納稅調增；如果2008年發放的工資動用了以前工資結余，則發生的福利費應該按包括工資結余在內的2008年實際發生的工資總額14%扣除，這樣就有可能有部分福利費應作納稅調減。

4.職工教育經費支出根據《企業所得稅法實施條例》第四十二條的規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

與福利費類似，如果2007年有工資結余，則與之相對應的應付職工教育經費也會作了納稅調增。如果2008年發放的工資動用了以前工資結余，則2008年發生的職工教育經費也可能有部分應作納稅調減。

另外，還要注意教育經費準予在以后納稅結轉扣除，沒有時間的限制。

5.工會經費支出根據《企業所得稅法實施條例》第四十一條的規定，企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資、薪金總額2％的部分，準予扣除。此費用扣除的條件是必須以向工會實際撥繳并取得工會專用收款收據，如果沒有相應的合法憑證或扣繳比例超過2%則不得稅前扣除，需要納稅調增。

與福利費類似，工效掛鉤的企業也可能有部分工會經費需要作納稅調減。

6.業務招待費支出根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

本項目的填報思路是首先用賬載金額乘以60％，然后再將此乘積與銷售（營業）收入的5‰去比較，若前者小于后者則此乘積可以全額扣除，若前者大于后者則允許扣除金額為銷售（營業）收入的5‰。調增金額為賬載金額減去允許扣除的金額。

對于一般企業，銷售（營業）收入取自附表一（1）第1行的“銷售（營業）收入合計數額；金融企業取自附表一（2）第1行“營業收入”＋第38行“按稅法規定視同銷售的收入；事業單位、社會團體、民辦非企業單位取自附表一（3）3行～7行合計。

7.廣告費與業務宣傳費支出

根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條的規定，企業每一納稅發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

本行第3列“調增金額”取自附表八《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整表》第7行“本年廣告費和業務宣傳費支出納稅調整額”，調增額實際上包括兩部分：一是本發生的廣告費和業務宣傳費中不符合廣告費和業務宣傳費條件，按稅收規定不允許扣除的支出（例如非廣告性贊助支出）；另一部分是符合扣除條件的廣告費和業務宣傳費超過銷售（營業）收入15％的部分。按照這種思路去填就很容易理解附表八第七行的計算公式。銷售（營業）費用填報口徑同上。

第4列“調減金額”取自附表八《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整表》第10行“本年扣除的以前結轉額”。以前結轉額可以在以后結轉扣除，因此本實際發生的廣告費和業務宣傳費如果未達到銷售（營業）收入15％，則差額可以在本扣除以前結轉額，在附表三作納稅調減。

8.捐贈支出

根據《企業所得稅法》第九條和《企業所得稅法實施條例》第五十一條的規定，企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

財政部、海關總署、國家稅務總局《關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》規定，自2008年5月12日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

根據上述規定，捐贈支出的納稅調整思路是：首先判斷發生的捐贈是否符合條件，不符合條件的捐贈應全額調增；對于符合條件的捐贈，如果包含對汶川地震災區的捐贈等允許全額扣除的捐贈，則此部分捐贈可全額扣除，不受比例限制。對于其他符合條件的捐贈，再按利潤總額的12%限額扣除，超過限額的部分作納稅調增。

9.利息支出

此項填報企業向非金融機構借款計入財務費用的利息支出需作納稅調整的部分。對于非關聯方企業之間的借款利息，“調增金額”為實際支付借款利息超過根據金融企業同期同類貸款利率計算的部分；關聯方企業之間借款利息納稅調增包括兩部分，一是超過稅收規定的債權性投資和權益性投資比例部分的借款利息，二是符合稅收規定的債權性投資和權益性投資比例的借款利息，超過根據金融企業同期同類貸款利率計算的部分。具體規定參見《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）。

10.住房公積金

根據《企業所得稅法實施條例》第三十五條的規定，企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準，為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

本行調整的是企業超標準為職工繳納的住房公積金。

11.罰金、罰款和被沒收財物的損失

根據《企業所得稅法》的規定，罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許稅前扣除，在此作納稅調增。

需要注意的是，納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費不屬于罰金和罰款，是可以稅前扣除的。

12.稅收滯納金

根據稅法規定，稅收滯納金不允許稅前扣除，在此作納稅調增。

13.贊助支出

“調增金額”填報本納稅實際發生的，且不符合稅收規定的公益性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、各種贊助支出。

廣告性的贊助支出按廣告費和業務宣傳費的規定處理，在第27行“廣告費與業務宣傳費支出”中填報。

14.各類基本社會保障性繳款

“調增金額”填報超標準繳納的各種保險金額。調“調減金額”金額填報會計核算中未列入當期費用，按稅收規定允許當期扣除的金額。

15.補充養老保險、補充醫療保險

《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定，企業繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。超過標準的部分應作納稅調增。

“調減金額”填報會計核算中未列入當期費用，按稅收規定允許當期扣除的金額。

16.與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用

納稅人采取分期收款銷售商品時，按會計準則規定，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，分期攤銷沖減財務費用的金額。按《企業所得稅法實施條例》第二十三條的規定，企業以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

由于會計上分期攤銷沖減財務費用是按實際利率法計算的，因此如果分期等額收款的話會存在前面沖減的財務費用多，后面沖減財務費用少。而根據稅法的規定，確認收入應該是等額的，這里就產生了一個暫時性差異，前期需要調減，后期需要調增。

17.與取得收入無關的支出填報本納稅實際發生與取得收入無關的需要調增的支出。

18.不征稅收入用于支出所形成的費用

根據稅法規定，與不征稅收入相對應的資產形成的費用支出不允許稅前扣除，在此作納稅調增。

19.加計扣除

此項目是調減項目，“調減金額”取自附表五《稅收優惠明細表》第9行“加計扣除額合計”金額欄數據。本數據同時填入主表第20行。

根據附表五，加計扣除項目主要包括：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；安置殘疾人員所支付的工資；國家鼓勵安置的其他就業人員支付的工資；其他。

20.其他

填報會計與稅收規定有差異，需要納稅調整的其他扣除類項目金額，如分期收款銷售方式下應結轉的存貨成本、一般重組和特殊重組的相關扣除項目調整等。(摘自《中國稅務報》)按照財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）的規定，甲公司為職工個人購買商業性補充養老保險等，應在辦理投保手續時按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。但根據《企業會計準則—職工薪酬》的規定，企業為職工繳納的各種保險，在職工為企業提供服務的會計期間，根據受益對象，應將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產或當期費用，不應在職工福利費中列支補充養老保險。甲公司當年為職工繳納的補充養老保險200萬元，未超過工資總額的4%，因此，除福利部門發放的補充養老保險20萬元外，其他補充養老保險金應計入當期成本費用中（假定計入的資產部分，因當年產品全部銷售而全部計入當期損益），應當調減職工福利費＝200－20＝180（萬元）。

要點三：職工福利費開支范圍有新的限制規定

《實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。國稅函[2009]3號文第三條明確，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等；按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費

等。

與原有規定相比，新規定更為詳細、規范。值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的列支范圍：退休職工的費用；被辭退職工的補償金；職工勞動保護費；職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助；職工的學習費；職工的伙食補助費（包括職工在企業的午餐補助和出差期間的伙食補助）等。即國稅函[2009]3號文所規定的職工福利費與我們通常所說的“企業職工福利”相比，范圍大大縮小，企業發給員工的年貨、過節費、節假日物資及組織員工旅游

支出等都不在此列。

《實施條例》第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。國家稅務總局《關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》（國稅函[1996]673號）規定，企業職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規定允許扣除。為防止企業以這些費用為名隨意加大扣除費用，省級稅務機關可根據當地實際情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務總局備案。假設甲公司所在省主管稅務部門規定企業的扣除標準為：防暑降溫費、冬季取暖費、勞動保護費每人每年最高扣除限額分別為600元，則甲公司支付的上述三項費用均在限額以內，可以在稅前扣除。

要點四：職工福利費必須單獨設置賬冊準確核算

國稅函[2009]3號文明確規定，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。有的企業在管理費項下設“管理費用—職工福利費”科目，這類企業應及時調整賬冊，將員工福利歸集到“應付職工薪酬—職

工福利費”科目。

應當注意的是，國稅函[2009]3號文是從2008年1月1日開始執行的，即與《企業所得稅法》及其《實施條例》同步實施，企業所得稅2008所得稅匯算清繳就直接適用該文件。納稅人應當關注該文件與企業已經執行完畢的2008財務賬目處理的差異，及時進行必要的納稅調整，從而確保所得稅申報工作準確、及時。為此，甲公司應及時調整會計科目，將當年在“管理費用”科目列支的300萬元供暖費、職工防暑降溫費予以調出，同時等額增加“應付職工薪酬—職工福利費”科目；將當年在“應付職工薪酬—職工福利費”科目中列支的補充養老保險180萬元予以調出，按合理的方法調增當年的資產和費用，并及時結轉損益。如果2008年年初甲公司職工福利費有結余，就要注意《國家稅務總局關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）的如下規定：2007的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后發生的職工福利費，應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。