第一篇：非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的所得稅納稅調(diào)整

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非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的所得稅納稅調(diào)整 作者：周 立

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2006年第01期

第二篇：非貨幣性交易視同銷售的所得稅納稅調(diào)整及申報(bào)表填報(bào)

非貨幣性交易視同銷售的所得稅納稅調(diào)整及申報(bào)表填報(bào)

作者: 劉海燕 日期： 2013-05-02

非貨幣性交易是企業(yè)較為常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于其會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定存在差異，涉及相應(yīng)的的納稅調(diào)整。同時(shí)因企業(yè)適用的會(huì)計(jì)核算規(guī)范不同、非貨幣性交易類型不同，其納稅調(diào)整方法也存在差異。本文擬就在企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，如何進(jìn)行正確的填報(bào)及所得稅納稅調(diào)整，做具體分析。

一、什么是非貨幣性交易視同銷售

視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。由于這類商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為，不符合會(huì)計(jì)核算上收入確認(rèn)要素，不作為銷售收入核算，而在稅收上認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生納稅義務(wù)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

非貨幣性資產(chǎn)交易，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

在《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中明確規(guī)定，非貨幣性交易屬于視同銷售的范圍。在所得稅匯算時(shí)應(yīng)進(jìn)行申報(bào)并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

二、非貨幣性交易如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)及納稅調(diào)整

（一）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中相關(guān)附表的填報(bào)

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，分A類和B類，分別適用于查賬征收和核定征收的納稅人。其中A類申報(bào)表由1張主表11張附表構(gòu)成，11張附表分一級(jí)、二級(jí)兩層架構(gòu)。附表一至附表六為一級(jí)附表，主要與主表及附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系；附表七至附表十一為二級(jí)附表，主要與附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系。

在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一（1）《收入明細(xì)表》中，14行視同銷售收入下有“非貨幣性交易視同銷售收入”欄，20行營業(yè)外收入下又涉及到“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”欄。要區(qū)分不同情況進(jìn)行填報(bào)及相應(yīng)的納稅調(diào)整。

14行 “非貨幣性交易視同銷售收入”欄，填報(bào)企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，會(huì)計(jì)核算上未作為收入核算，而按企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，應(yīng)按對(duì)外銷售價(jià)格（或購入價(jià)格）確認(rèn)的收入金額。因會(huì)計(jì)未確認(rèn)收入，而計(jì)稅時(shí)確認(rèn)為收入，相應(yīng)要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。而20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”欄，填報(bào)在非貨幣性交易中，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的在營業(yè)外收入中核算的收益。因會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為當(dāng)期收益，不涉及應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

視同銷售在調(diào)整收入的同時(shí)，也涉及視同銷售成本的確認(rèn)。因此在附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》12行 “視同銷售成本”中，按應(yīng)稅成本確認(rèn)，相應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。

（二）實(shí)施制度與準(zhǔn)則在申報(bào)表填報(bào)、納稅調(diào)整方法上存在差異

實(shí)施會(huì)計(jì)制度（含企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）與實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（含企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收益的方法不同，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，對(duì)于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益；對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于非貨幣性交易的核算更為復(fù)雜，按交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，區(qū)分以賬面價(jià)或公允價(jià)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。若交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收支）。若交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

綜上所述，需要填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一（1）《收入明細(xì)表》20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”主要是兩種情況：一是實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，支付了補(bǔ)價(jià)；二是實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，發(fā)生的非貨幣性交易，屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的范疇。

三、實(shí)例

（一）實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易的納稅調(diào)整方法 例：甲公司以福特轎車與乙公司的通用轎車進(jìn)行交換，甲公司的福特轎車原值150000，折舊15000元，公允160000元，運(yùn)雜2100元；乙公司的通用轎車原值200000元，折舊64000元，公允170000元，運(yùn)雜費(fèi)3200元，甲支付乙10000元補(bǔ)價(jià)。

甲公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

1.判斷：10000÷（10000+160000）=5.88%<25%，屬于非貨幣性交易。

2.應(yīng)交增值稅＝160000×4%÷2＝3200（元）

3.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）=135000+10000+3200+2100=150300（元）

4.會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

135000 累計(jì)折舊

15000

貸：固定資產(chǎn)——福特汽車

150000 借：固定資產(chǎn)清理

5300 貸：銀行存款

2100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

3200 借：固定資產(chǎn)——通用汽車

150300 貸：固定資產(chǎn)清理

140300 銀行存款

10000 5．納稅申報(bào)表填報(bào)

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）14（1）非貨幣性交易視同銷售收入

成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）13（1）非貨幣性交易視同銷售成本

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

* 2 1.視同銷售收入（填寫附表一）

* 20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目 * * 1.視同銷售成本（填寫附表二）* 160000 140300 *

* 160000 *

* *

140300 注：通過確認(rèn)視同銷售收入調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額160000元，確認(rèn)視同銷售成本調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額140300元，實(shí)際調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額19700元。

乙公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

1.判斷10000÷170000=5.88%＜25%，屬于非貨幣性交易。

2.應(yīng)交增值稅＝170000×4%/2＝3400（元）

3.確認(rèn)收益=補(bǔ)價(jià)×〔換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-應(yīng)交的稅金及附加〕÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值＝10000×（170000-136000-3400）÷ 170000＝1800（元）

4.換入資產(chǎn)賬面價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)確認(rèn)的損益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)（－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）＝136000+1800+3400+3200－10000=134400（元）

5.會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)清理

136000 累計(jì)折舊

64000

貸：固定資產(chǎn)－通用汽車

200000 借：固定資產(chǎn)清理

6600 貸：銀行存款

3200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

3400 借：固定資產(chǎn)——福特汽車

134400 銀行存款

10000

貸：固定資產(chǎn)清理

142600

營業(yè)外收入——非貨幣性交易損益

1800 6．納稅申報(bào)表填報(bào)

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

170000

二、營業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

1800 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

1800

成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）12

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

142600 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售收入（填寫附表一）

* * 170000 * 20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售成本（填寫附表二）* * *

142600 中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類主表）加：營業(yè)外收入（填附表一）

1800

注：營業(yè)外收入1800元，因會(huì)計(jì)核算上已計(jì)入當(dāng)期利潤，不涉及納稅調(diào)整。

（二）實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易的納稅調(diào)整方法

例：A公司以生產(chǎn)設(shè)備交換B公司作為庫存商品的辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為10萬元，已提折舊為5萬元，公允價(jià)值為7萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。辦公家具的賬面價(jià)值為6萬元，在交換日的公允價(jià)值為7萬元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)A公司沒有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；A公司生產(chǎn)設(shè)備于2008年12月31日以前投入使用，且為未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，整個(gè)交易過程未發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。假設(shè)B公司沒有為庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；銷售辦公家具的增值稅稅率為17%，其換入A公司的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

1.以公允價(jià)值計(jì)量：雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且生產(chǎn)設(shè)備、辦公家具的公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

A公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

（1）應(yīng)交增值稅＝70000×4%÷2＝1400（元）

（2）換入家具入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝70000＋1400＋1000＝72400（元）

（3）確認(rèn)收益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－賬面價(jià)值＝70000－（100000－50000）＝20000（元）

（4）會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

50000 累計(jì)折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

100000 借：固定資產(chǎn)清理

2400 貸：銀行存款

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1400 借：固定資產(chǎn)——辦公家具

72400 貸：固定資產(chǎn)清理

72400 借：固定資產(chǎn)清理

20000 貸：營業(yè)外收入

20000（5）納稅申報(bào)表填報(bào)

按照納稅申報(bào)表填表說明規(guī)定，《收入明細(xì)表》中“非貨幣性交易視同銷售收入”欄，納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度已確認(rèn)的非貨幣性交易損益的，直接填報(bào)非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價(jià)值與已確認(rèn)的非貨幣交易收益的差額。

非貨幣性交易視同銷售收入＝70000－20000＝50000（元）

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

50000 17

二、營業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

20000 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

20000

成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

52400 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

* * 2 1.視同銷售收入（填寫附表一）* * 5000 * 20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售成本（填寫附表二）* * * 52400 中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類主表）加：營業(yè)外收入（填附表一）

20000 B公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

（1）應(yīng)交增值稅＝70000×17%＝11900（元）（2）換入設(shè)備入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝70000＋11900＝81900（元）

（3）確認(rèn)收益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－賬面價(jià)值＝70000－60000＝10000（元）

（4）會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

81900 貸：庫存商品——辦公家具

60000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

11900 營業(yè)外收入

10000（5）納稅申報(bào)表填報(bào)

非貨幣性交易視同銷售收入＝70000－10000＝60000（元）

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

60000

二、營業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

10000 20 3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

10000

成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

60000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售收入（填寫附表一）

* * 60000 * 20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目 * * 1.視同銷售成本（填寫附表二）

* * * 60000 中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類主表）加：營業(yè)外收入（填附表一）

10000

2.以賬面價(jià)值計(jì)量：假定A公司換入辦公家具非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。

A公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

（1）應(yīng)交增值稅＝70000×4%÷2＝1400（元）（2）換入家具入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝50000＋1400＋1000＝52400（元）

（3）會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

50000 累計(jì)折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

100000 借：固定資產(chǎn)清理

2400 貸：銀行存款

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1400 借：固定資產(chǎn)——辦公家具

52400 貸：固定資產(chǎn)清理

52400（4）納稅申報(bào)表填報(bào)

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

70000 成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）12

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

52400 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售收入（填寫附表一）

* * 70000

* 20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售成本（填寫附表二）

* *

*

52400 B公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

（1）應(yīng)交增值稅＝70000×17%＝11900（元）

（2）換入設(shè)備入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝60000＋11900＝71900（元）

（3）會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

71900 貸：庫存商品——辦公家具

60000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

11900（4）納稅申報(bào)表填報(bào) 收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14＋15＋16）（1）非貨幣性交易視同銷售收入

70000 成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13＋14＋15）（1）非貨幣性交易視同銷售成本

60000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售收入（填寫附表一）* * 70000 20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

* * 1.視同銷售成本（填寫附表二）* *

* * 60000

第三篇：企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目說明書

企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目說明書

萊州市得利安數(shù)控機(jī)械有限公司成立于2003年1月，注冊(cè)資金50萬元，主要經(jīng)營項(xiàng)目為生產(chǎn)銷售數(shù)控機(jī)床等，經(jīng)營本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)的出口業(yè)務(wù)和本企業(yè)所需的機(jī)械設(shè)備、原材料及技術(shù)的進(jìn)口業(yè)務(wù)。

根據(jù)煙臺(tái)市財(cái)政局下達(dá)的煙財(cái)企指?2010?57號(hào)文關(guān)于下達(dá)2010年市級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)的通知，根據(jù)《煙臺(tái)市人民政府關(guān)于加快軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》（煙政發(fā)?2007?33號(hào)）精神，煙臺(tái)市財(cái)政局與市經(jīng)信委組織專家對(duì)有關(guān)市區(qū)選報(bào)的軟件項(xiàng)目進(jìn)行了評(píng)審論證，萊州市得利安數(shù)控機(jī)械有限公司的數(shù)控機(jī)嵌入式系統(tǒng)軟件研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目符合支持條件，于2010年12月下達(dá)市級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金預(yù)算指標(biāo)伍萬元，專項(xiàng)用于軟件研發(fā)及應(yīng)用。此款列2010年2150510“工業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)支持”預(yù)算支出項(xiàng)目。符合企業(yè)所得稅法的不征稅收入條件，已按規(guī)定備案。

萊州市得利安數(shù)控機(jī)械有限公司2011年7月27日

第四篇：以資產(chǎn)清償債務(wù)的知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師：以資產(chǎn)清償債務(wù)的知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

2010-06-02 10:19:09 來源：互聯(lián)網(wǎng)

[經(jīng)典例題]

正保公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）2009年1月15日，正保公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。2009年3月10日，乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，正保公司同意乙公司支付30000元現(xiàn)金，余額用一臺(tái)設(shè)備立即償還，并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價(jià)為100000元，已提折舊20000元，已提減值準(zhǔn)備5000元，公允價(jià)值為70000元。正保公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了8000元的壞賬準(zhǔn)備。

（2）2009年1月20日，正保公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為68000元，款項(xiàng)尚未收到。2009年7月10日，丙公司與正保公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金158000元；以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備償還余額的一部分，另一部分用一批產(chǎn)品償還：機(jī)器的公允價(jià)值為190000元，賬面原值為200000元，已計(jì)提折舊50000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；產(chǎn)品的公允價(jià)值為100000元，成本為80000元，增值稅稅率為17%；債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費(fèi)，正保公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000元。

（3）正保公司將向D公司銷售商品收到的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款20.6萬元（面值20萬元，利息0.6萬元）。正保公司對(duì)上述應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2萬元。2009年9月5日，正保公司與D公司達(dá)成協(xié)議，正保公司同意D公司一個(gè)月后用現(xiàn)金20萬元抵償上述全部賬款并于當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。假設(shè)D公司也將該應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)付賬款。

要求：編制正保公司、乙公司、丙公司和D公司上述與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

[例題答案]

（1）2009年3月10日正保公司：

借：庫存現(xiàn)金30000

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固定資產(chǎn)70000

壞賬準(zhǔn)備8000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失9000

貸：應(yīng)收賬款117000

乙公司：

借：固定資產(chǎn)清理

75000

累計(jì)折舊

20000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5000

貸：固定資產(chǎn)

100000

借：應(yīng)付賬款

117000

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

5000（75000-70000）

貸：庫存現(xiàn)金

30000

固定資產(chǎn)清理

75000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

17000

（2）2009年7月10日正保公司：

借：庫存現(xiàn)金

158000

庫存商品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

固定資產(chǎn)

190000

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壞賬準(zhǔn)備50000

貸：應(yīng)收賬款468000

資產(chǎn)減值損失47000

丙公司：

借：固定資產(chǎn)清理

150000

累計(jì)折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)

200000

借：應(yīng)付賬款

468000

貸：庫存現(xiàn)金

158000

固定資產(chǎn)清理

150000

主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

40000

——債務(wù)重組利得

3000

借：主營業(yè)務(wù)成本

80000

貸：庫存商品

80000

（3）2009年9月5日

正保公司：

借：庫存現(xiàn)金200000

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壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款206000

資產(chǎn)減值損失14000

D公司：

借：應(yīng)付賬款

206000

貸：庫存現(xiàn)金

200000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 6000

[例題總結(jié)與延伸]

以資產(chǎn)清償債務(wù)，對(duì)于債權(quán)人而言，按照收到的相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失；對(duì)于債務(wù)人而言，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款和相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)（1）債務(wù)人：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額）

（2）債權(quán)人：

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額）

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貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失（收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額）

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：

（1）債務(wù)人：

①以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

銀行存款

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

②以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

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銀行存款

累計(jì)攤銷

營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅等

銀行存款（支付的費(fèi)用）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額）

③以存貨抵償債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品（賬面余額）

④以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

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投資收益（或貸記）（金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)等（金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（金融資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額）

（2）債權(quán)人：

借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

壞賬準(zhǔn)備

銀行存款

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

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第五篇：非現(xiàn)金激勵(lì)

卓越體驗(yàn)（北京）管理顧問有限公司

好老板，留人，留才，留心

—— 好老板非現(xiàn)金激勵(lì)26招

我辭職了。

我現(xiàn)在通知你。

我找到了另外一個(gè)機(jī)會(huì)，接受了另外一份工作。

我們能談?wù)剢幔?/p>

任何一名員工主管，如果接到上述辭職報(bào)告，一定會(huì)心驚或者沮喪——特別是那些對(duì)團(tuán)隊(duì)而言“至關(guān)重要”的人說出這些話時(shí)，就更是如此了。

然而，另外一些沮喪失望的員工會(huì)做出比離開你還糟糕的事情——他們留下來，不做事，還鬧情緒！

你愛他們，是因?yàn)樗麄儗?duì)你的成功至關(guān)重要，他們是你企業(yè)的核心和靈魂，而你的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也想得到他們；

你離不開他們，是因?yàn)槿瞬哦倘弊璧K了企業(yè)的成長，不必要的人員流動(dòng)在消耗你的財(cái)富！

如果我早知道了就好了。

為什么他們不告訴我呢？

為什么我沒看到即將發(fā)生的事情呢？

答案很簡(jiǎn)單，我完全可以早點(diǎn)做出改進(jìn)的！

機(jī)會(huì)就在你面前！眾多的調(diào)查結(jié)果顯示，員工加入的是公司，離開的是主管!

掌握正確、有效的激勵(lì)方法，是一個(gè)老板必備的能力之一！

激勵(lì)好下屬，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)的凝聚力，上進(jìn)心和戰(zhàn)斗力，又是每一個(gè)老板義不容辭的責(zé)任！

一位真心關(guān)注下屬感受的好老板，一定會(huì)幫助員工在工作中找到他們需要的東西，并最終激發(fā)出員工的工作投入、承諾、激情和績效！世有伯樂，然后才有千里馬！

是什么，讓一位優(yōu)秀員工留下來？

是什么，能夠源源不斷地激發(fā)員工的工作熱情？

是什么，讓你的員工充分發(fā)揮了他們的聰明才智？

做什么，老板才能不再是員工的“夢(mèng)魘”！

盡管沒有金錢是萬萬不能的，但切記，金錢不是萬能的！

好老板，留人，留才，留心！

好老板帶團(tuán)隊(duì)，帶出的是一支有理想、有激情、有行動(dòng)、有結(jié)果的“四有團(tuán)隊(duì)”！