第一篇：企業所得稅匯算清繳納稅調整的會計處理
企業所得稅匯算清繳納稅調整的會計處理
(2010-12-14 13:48:41)轉載 標簽：
雜談
我國企業所得稅實行按季度（月份）預繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時間往往在次年1月至5月進行。其步驟是：
企業自年度終了之日起五個月內，先向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款；
然后，稅務機關對企業自行匯算清繳的款項進行審核，審核有誤時再按稅務機關規定的要求進行調整。在會計實踐中，對于由稅務機關（審）核定
或由企業自查得出應樸（退）企業所得稅如何進行會計處理，尚未明確規定，企業對上年度匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：
一是通過“以前年度損益調整”賬戶核算；
二是通過“所得稅費用”賬戶核算；
三是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。對以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結合實例逐一進行分析探討。
例：ABC公司2008年全年會計利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年營業收入1100萬元，發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出10萬元，且無其他納稅調整事項。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬元。2009年3月20日，稅務局清查業務招待費發現了問題，要求ABC公司補交2008年應繳所得稅款，并進行相應的會計處理。
稅務局的清查結論是：按照新《企業所得稅法》的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但是最高不得超過當年營業收入的5‰。ABC公司2008年度實際發生業務招待費支出10萬元，按稅法要求業務招待費只能扣除5.5萬元（10×60%>1100×5‰），故應調增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：
ABC公司2008年度應納所得稅額＝（300＋4．5）×25%＝76．125（萬元）
應補繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）
對上述應補繳所得稅1．125萬元如何做會計分錄呢？現對實際工作中的三種做法逐一進行分析。
1．通過“以前年度損益調整”賬戶核算
ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬（單位：萬元，以下同）：
借：以前年度損益調整 1.125
貸：應交稅費——應交所得稅 1．125
ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：
借：應交稅費——應交所得稅 1．125
貸：銀行存款 1.125
ABC公司2009年3月31日結平“以前年度損益調整”賬戶時：
借：利潤分配——未分配利潤 1.125
貸：以前年度損益調整 1．125
筆者認為，上述賬務處理不正確，原因是：“以前年度損益調整”是指以前年度發生的影響損益的事項在本年度進行調整以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。它分為三個方面：一是本年度發生的調整以前年度損益的事項。二是以前年度重大差錯調整。比如，被審查出來的上年或以前年度多計或少計的利潤需要調整。三是年度資產負債表日后事項調整，是指在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項。比如，資產減損需要計提減值準備，銷售退回需要調整原有記錄及結果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調整等。從以上分析可以看出，補繳企業所得稅是會計規范與稅法的要求不同所造成的，而不是會計核算錯誤造成的，所以它不屬于“以前年度損益調整”的核算內容，不能通過“以前年度損益調整”賬戶核算。
2．通過“所得稅費用”賬戶核算
ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬：
借：所得稅費用——當期所得稅費用 1：125
貸：應交稅費——應交所得稅 1．125
ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：
借：應交稅費——應交所得稅 1．125
貸：銀行存款 1.125
ABC公司2009年3月31日結平“所得稅費用”賬戶時：
借：本年利潤 1．125
貸：所得稅費用——當期所得稅費用 1.125
筆者認為，上述賬務處理不正確。目前，會計界對收益的計量有兩種不同觀點：一種是本期經營收益觀，另一種是損益滿計觀。
損益滿計觀認為，一切營業收入、費用以及特殊損益、前期損益調整等所有項目，都應在計算凈收益時予以計列。根據這一觀點，本期損益表不僅包括所有在本期確認的業務活動所引起的損益項目，還要包括以前年度損益調整等項目。其理由是：企業壽命期內各年所報告的凈收益之和應等于該企業凈收益總額。按損益滿計觀要求做賬，調整上年所得稅費用要在本年度“本年利潤”賬戶反映。
本期經營收益觀認為，本期損益表中所計列的收益僅包括本期經營活動所產生的各項成果，前期收益計算錯誤、前期損益調整項目和特殊損益與本期損益無關，不屬于本期經營活動，不應列八損益表，只能作為留存收益項目調整。根據這一觀點，上年所得稅費用的調整不計入“本年利潤”，只能計入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
上述兩種觀點在我國如何應用的呢？目前，我國會計準則采用的是“本期經營收益觀”。“以前年度損益調整”最終轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，而不再轉入“本年利潤”賬戶。
根據本期經營收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費用計入到2009年的所得稅費用，將影響2009年的凈收益，造成會計信息的失真，所以，補交上年的所得稅通過“所得稅費用——當期所得稅費用”核算是不正確的。
3．通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算
ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬：
借：利潤分配——未分配利潤 1．125
貸：應交稅費——應交所得稅 1．125
ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：
借：應交稅費——應交所得稅 1．125
貸：銀行存款 1．125
ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬元（1.125×10%）時：
借：盈余公積——法定盈余公積 0.1125
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125
ABC公司2009年3月31日結轉“利潤分配”科目時：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125
貸：利潤分配——未分配利潤 0.1125
筆者認為，上述賬務處理正確。理由是：由于上年少計所得稅費用，導致上年凈利潤虛增，最終轉入了本年“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶調整了上年虛增的凈利潤，其實質是調整了期初所有者權益，是本期經營收益觀最有效的體現。
通過上述調賬，ABC公司還要對資產負債表和所有者權益變動表的相關項目及金額進行調整。
（1）在2009年度的資產負債表中，要對“應交稅費”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數進行調整，其中，“應交稅費”項目調增1．125萬元，“盈余公積”項目調減0.1125萬元，“未分配利潤”項目調減1．0125萬元（1．125－0．1125）。
（2）在2009年度的所有者權益變動表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤和所有者權益合計對應于“上年年末余額”行，將盈余公積調減0.1125萬元，未分配利潤調誠1．0125萬元，所有者權益合計調減1．125萬元。這樣調整的結果實質上是調整了上年虛增凈利潤1．125萬元。出自房地產會計網
第二篇：企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？
企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？(2014-03-19 12:19:17)
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標簽：分類： 財會與稅務
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原文地址：企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？作者：梁野稅官
企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？
來源：中國稅網《財稅實務問答》作者：期刊編輯部日期：2014-03-14問：我公司執行新會計準則，2011虧損5000萬元，2011企業所得稅匯算納稅調增2000萬元，納稅調減2010700萬元。從2012年開始每月企業都盈利1800萬元左右。
問題
1、納稅調增和調減如何進行會計處理？
2、2012年每月的盈利是按月繳納企業所得稅還是用盈利繼續彌補2011的剩余虧損額？
答：
1、《企業會計準則——所得稅》的相關規定，納稅調整的會計處理首先要區分企業納稅調整的事項是永久性差異還是暫時性差異。如果屬于永久性差異事項，比如業務招待費超過發生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應納稅調增無需作會計處理。如果屬于暫時性差異事項，比如資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，會計處理為：
借：遞延所得稅資產（納稅調增）
貸：所得稅費用
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債（納稅調減）。
2、《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）填報說明的相關規定，企業在預繳企業所得稅時是以實際利潤額為基數應繳納的稅款。計算公式如下：
實際利潤額＝利潤總額+特定業務計算的應納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前虧損。
因此，貴公司2012年每月的盈利應當先彌補2011的剩余虧損額。
第三篇：企業所得稅匯算清繳期間的納稅調整和賬務處理
內容摘要：
企業按照賬務會計制度規定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規定計算的應納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業在會計決算已報出，企業所得稅預繳申報表報送之后，在企業所得稅匯算清繳期間，經自查或稅務機關審查，仍存在漏繳企業所得稅的事項。
企業按照賬務會計制度規定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規定計算的應納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業在會計決算已報出，企業所得稅預繳申報表報送之后，在企業所得稅匯算清繳期間，經自查或稅務機關審查，仍存在漏繳企業所得稅的事項。
一、自查自補企業所得稅的納稅調整和賬務處理
（一）調表不調賬。
凡當期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項，即永久性差異，則通過調整企業所得稅納稅申報表調增應納稅所得額，無須調賬： 1、2001支付工商局罰款20000元，按照會計制度規定可在“營業外支出”科目列支。但稅法規定“因違反法律、行政法規而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應調增應納稅所得額。2、2001該企業員工20人。按計稅工資月均800元計算，可稅前扣除192000元。企業實際發放工資252000元，按照會計制度規定可在“管理費用”科目列支。但超標準支付的60000元（252000-192000），根據稅法的有關規定，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。
3、2001年補繳1999-2000的職工養老金20000元，按照會計制度規定可在“以前損益調整”科目列支。根據稅法“企業納稅內，應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等，不得移轉以后補扣”的規定，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。該三項共計100000元，應調增應納稅所得額。
（二）調表又調賬。
凡當期不能扣除，以后按規定可分期攤銷或計提并允許稅前扣除的事項，即時間性差異。則通過調整企業所得稅納稅申報表調增應納稅所得額，補繳漏繳的企業所得稅，并調賬轉回，在以后按規定稅前扣除。
1、該公司為開發某商品房項目，貸款2000萬元，2001支付借款利息1020000元，計入“賬務費用”科目，但該項目尚未完工。根據稅法“從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前所發生的，應計入有關房地產的開發成本”的規定，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。待開發項目完工實現銷售時，再稅前扣除。應調賬，借記：“開發成本”1020000元，貸記：“以前損益調整”1020000元。
2、2001購買應計入“固定資產”科目的辦公桌10張（單價為2000元）、共計20000元，在“管理費用”科目列支。根據稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規定，應調增應納稅所得額。但以后根據該項資產的折舊年限可分期計入“管理費用”科目，并在稅前扣除。應調賬，借記：“固定資產”20000元，貸記：“以前損益調整”20000元。
3、某幢商品房已竣工，建筑面積1000平方米，總成本1080000元，單位成本1080元。2001銷售500平方米，應結轉“經營成本”540000元，誤按單價1800元結轉“經營成本”900000元。多結轉的360000元（900000-540000），根據稅法規定，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。待以后實現銷售時，予以稅前扣除。應調賬，借記：“開發產品”360000元，貸記：“以前損益調整”360000元。該三項共計1400000元，應調增應納稅所得額，并調賬。通過以上納稅調整和調賬，2001該公司的應納稅所得額應為：1000000元（-500000+1500000），適用稅率33%，應繳所得稅額330000元。賬務處理為，借記：“以前損益調整”1400000元，貸記：“利潤分配——未分配利潤”1070000元、“應交稅金——應交所得稅”330000元。繳納稅款時，借記：“應交稅金——應交所得稅”330000元，貸記：“銀行存款”330000元。
第四篇：匯算清繳納稅調整的會計處理
匯算清繳納稅調整的會計處理
我國企業所得稅實行按季度（月份）預繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時間往往在次年1月至5月進行。其步驟是：
企業自終了之日起五個月內，先向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款；
然后，稅務機關對企業自行匯算清繳的款項進行審核，審核有誤時再按稅務機關規定的要求進行調整。在會計實踐中，對于由稅務機關（審）核定
或由企業自查得出應樸（退）企業所得稅如何進行會計處理，尚未明確規定，企業對上匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：
一是通過“以前損益調整”賬戶核算；
二是通過“所得稅費用”賬戶核算；
三是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。對以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結合實例逐一進行分析探討。
例：ABC公司2008年全年會計利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年營業收入1100萬元，發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出10萬元，且無其他納稅調整事項。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬元。2009年3月20日，稅務局清查業務招待費發現了問題，要求ABC公司補交2008年應繳所得稅款，并進行相應的會計處理。
稅務局的清查結論是：按照新《企業所得稅法》的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但是最高不得超過當年營業收入的5‰。ABC公司2008實際發生業務招待費支出10萬元，按稅法要求業務招待費只能扣除5.5萬元（10×60%>1100×5‰），故應調增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：
ABC公司2008應納所得稅額＝（300＋4．5）×25%＝76．125（萬元）
應補繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）
對上述應補繳所得稅1．125萬元如何做會計分錄呢？現對實際工作中的三種做法逐一進行分析。
1．通過“以前損益調整”賬戶核算
ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬（單位：萬元，以下同）：
借：以前損益調整 1.125
貸：應交稅費——應交所得稅 1．125
ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：
借：應交稅費——應交所得稅 1．125
貸：銀行存款 1.125
ABC公司2009年3月31日結平“以前損益調整”賬戶時：
借：利潤分配——未分配利潤 1.125
貸：以前損益調整 1．125
筆者認為，上述賬務處理不正確，原因是：“以前損益調整”是指以前發生的影響損益的事項在本進行調整以及本發現的重要前期差錯更正涉及調整以前損益的事項。它分為三個方面：一是本發生的調整以前損益的事項。二是以前重大差錯調整。比如，被審查出來的上年或以前多計或少計的利潤需要調整。三是資產負債表日后事項調整，是指在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的需要調整報告損益的事項。比如，資產減損需要計提減值準備，銷售退回需要調整原有記錄及結果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調整等。從以上分析可以看出，補繳企業所得稅是會計規范與稅法的要求不同所造成的，而不是會計核算錯誤造成的，所以它不屬于“以前損益調整”的核算內容，不能通過“以前損益調整”賬戶核算。
2．通過“所得稅費用”賬戶核算
ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬：
借：所得稅費用——當期所得稅費用 1：125
貸：應交稅費——應交所得稅 1．125
ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：
借：應交稅費——應交所得稅 1．125
貸：銀行存款 1.125
ABC公司2009年3月31日結平“所得稅費用”賬戶時：
借：本年利潤 1．125
貸：所得稅費用——當期所得稅費用 1.125
筆者認為，上述賬務處理不正確。目前，會計界對收益的計量有兩種不同觀點：一種是本期經營收益觀，另一種是損益滿計觀。
損益滿計觀認為，一切營業收入、費用以及特殊損益、前期損益調整等所有項目，都應在計算凈收益時予以計列。根據這一觀點，本期損益表不僅包括所有在本期確認的業務活動所引起的損益項目，還要包括以前損益調整等項目。其理由是：企業壽命期內各年所報告的凈收益之和應等于該企業凈收益總額。按損益滿計觀要求做賬，調整上年所得稅費用要在本“本年利潤”賬戶反映。
本期經營收益觀認為，本期損益表中所計列的收益僅包括本期經營活動所產生的各項成果，前期收益計算錯誤、前期損益調整項目和特殊損益與本期損益無關，不屬于本期經營活動，不應列八損益表，只能作為留存收益項目調整。根據這一觀點，上年所得稅費用的調整不計入“本年利潤”，只能計入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
上述兩種觀點在我國如何應用的呢？目前，我國會計準則采用的是“本期經營收益觀”。“以前損益調整”最終轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，而不再轉入“本年利潤”賬戶。
根據本期經營收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費用計入到2009年的所得稅費用，將影響2009年的凈收益，造成會計信息的失真，所以，補交上年的所得稅通過“所得稅費用——當期所得稅費用”核算是不正確的。
3．通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算
ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬：
借：利潤分配——未分配利潤 1．125
貸：應交稅費——應交所得稅 1．125
ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：
借：應交稅費——應交所得稅 1．125
貸：銀行存款 1．125
ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬元（1.125×10%）時：
借：盈余公積——法定盈余公積 0.1125
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125
ABC公司2009年3月31日結轉“利潤分配”科目時：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125
貸：利潤分配——未分配利潤 0.1125
筆者認為，上述賬務處理正確。理由是：由于上年少計所得稅費用，導致上年凈利潤虛增，最終轉入了本年“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶調整了上年虛增的凈利潤，其實質是調整了期初所有者權益，是本期經營收益觀最有效的體現。
通過上述調賬，ABC公司還要對資產負債表和所有者權益變動表的相關項目及金額進行調整。
（1）在2009的資產負債表中，要對“應交稅費”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數進行調整，其中，“應交稅費”項目調增1．125萬元，“盈余公積”項目調減0.1125萬元，“未分配利潤”項目調減1．0125萬元（1．125－0．1125）。
（2）在2009的所有者權益變動表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤和所有者權益合計對應于“上年年末余額”行，將盈余公積調減0.1125萬元，未分配利潤調誠1．0125萬元，所有者權益合計調減1．125萬元。這樣調整的結果實質上是調整了上年虛增凈利潤1．125萬元。
目錄預繳所得稅的基數
不征稅收入的處理
免稅收入的處理 預繳及匯算清繳處理
《企業所得稅法實施條例》規定，企業根據《企業所得稅法》第五十四條規定，分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅內不得隨意變更。之后，國家稅務總局根據各地貫徹落實《關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）過程中反映的問題，下發了《關于填報企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[2008]635號）。基于這些法規及規范性文件，企業在進行所得稅預繳時應重點關注以下幾方面問題。預繳所得稅的基數
企業預繳的基數為“實際利潤額”，而此前的預繳基數為“利潤總額”。“實際利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規定，允許企業所得稅預繳時，不但可以彌補以前的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業流動資金的壓力。不征稅收入的處理
《企業所得稅法》第七條規定，收入總額中的不征稅收入為：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金，國務院規定的其他不征稅收入。《企業所得稅法實施條例》指出，《企業所得稅法》第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。對于稅法上規定的不征稅收入，在會計上可能作為損益計入了當期利潤，按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，上述財稅差異不屬于暫時性差異，在未來期間無法轉回，應該歸為永久性差異，在所得稅預繳或匯算清繳時，按照“調表不調賬”的原則，企業應作納稅調減處理。免稅收入的處理
根據《企業所得稅法》第二十六條，《企業所得稅法實施條例》以及財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規定，免稅收入主要包括：國債利息收入，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。
對于免稅收入，可能形成永久性差異（國債利息收入），也可能是暫時性差異（投資收益），企業應視具體情況進行分析。
例：A公司2009年第一季度會計利潤總額為100萬元，其中包括國債利息收入5萬元，企業所得稅稅率為25%，以前未彌補虧損15萬元。企業“長期借款”賬戶記載：年初向建設銀行借款50萬元，年利率為6%；向B公司借款10萬元，年利率為10%，上述款項全部用于生產經營。另外，計提固定資產減值損失5萬元。假設無其他納稅調整事項。A公司第一季度預繳所得稅的數額確定和會計處理如下：
企業預繳的基數為會計利潤100萬元，扣除上虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實際利潤額為80萬元。對于其他永久性差異，即題目中長期借款利息超支的4萬元[10×（10%－6%）]和暫時性差異（資產減值損失5萬元），季度預繳時不作納稅調整。會計處理為：
借：所得稅費用200000
貸：應交稅費——應交所得稅
200000（800000×25%）。
下月初繳納企業所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅
200000
貸：銀行存款 200000.預繳及匯算清繳處理
1.假設第二季度企業累計實現利潤140萬元，第三季度累計實現利潤-10萬元，第四季度累計實現利潤110萬元，則每季度末會計處理如下：
第二季度末：
借：所得稅費用150000
貸：應交稅費——應交所得稅
150000[（1400000－800000）×25%].下月初繳納企業所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅
150000
貸：銀行存款 150000
第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理。
第四季度累計實現利潤110萬元，稅法規定應先預繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度（第二季度）累計實現利潤總額，暫不繳稅也不作會計處理。
2.經稅務機關審核，假如該企業匯算清繳后全年應納稅所得額為120萬元，應繳企業所得稅額為30萬元，而企業已經預繳所得稅額35萬元。按照相關規定，主管稅務機關應及時辦理退稅，或者抵繳下一應繳納的稅款。
一般情況下，稅務機關為了減少稅金退庫的麻煩，實務中，大多將多預繳的上企業所得稅抵繳下一應繳納的稅款。這種情況下，企業的會計處理為：
借：其他應收款——所得稅退稅款
50000
貸：以前損益調整——所得稅費用
50000.3.假如2009年第一季度應預繳企業所得稅為15萬元，會計處理如下：
借：所得稅費用 150000
貸：應交稅費——應交所得稅
150000.下月初繳納企業所得稅：
借：應交稅費——應交所得稅
150000
貸：銀行存款
100000
其他應收款——所得稅退稅款
50000
另外，企業應注意，按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，對于暫時性差異產生的對遞延所得稅的影響，應該按照及時性原則，在產生時立即確認，而非在季末或者年末確認，即以上資產減值損失形成的暫時性差異，應該在計提時同時作以下分錄：借記“遞延所得稅資產”12500，貸記“所得稅費用”12500
第五篇：2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導
2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導
尊敬的納稅人：
根據?中華人民共和國企業所得稅法?、?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?及?國家稅務總局關于印發企業所得稅匯算清繳管理辦法的通知?（國稅發[2009]79號）的規定，繳納企業所得稅的納稅人應在終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。為幫助您順利進行2011企業所得稅匯算清繳，我們編寫了?2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導?（以下簡稱?納稅輔導?）。
?納稅輔導?分為匯算清繳提示和政策變化要點兩部分，主要包括納稅申報要求、申報扣除資產損失報送要求、匯算清繳申報前完成的重要事項、重點納稅申報事項提示以及2011年企業所得稅新政策規定等內容。
由于時間倉促、不免有遺漏和不足之處，敬請廣大納稅人指正。
第一部分 匯算清繳提示事項
一、納稅申報時限
凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應在終了之日起五個月內，向稅務機關報送年
度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。
二、納稅申報報送資料
企業在辦理企業所得稅納稅申報時，應在匯算清繳期內如實填寫和報送下列有關資料：
1、企業所得稅納稅申報表及附表；
2、財務報表；
3、備案事項相關資料；
4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；
5、資產損失稅前扣除情況申報表；
6、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；
7、非金融企業因向非金融企業借款，按照合同要求在2011內首次支付利息并進行稅前扣除的，應在納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”；
8、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。
三、以下事項應提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料
（一）資格認定事項
高新技術企業認定、非營利性組織免稅資格認定、技術先進型服務企業認定、動漫企業等認定事項。
（二）稅前扣除及涉稅處理事項
特殊性重組業務備案、企業資產損失稅前扣除專項申報等事項。
四、申報扣除資產損失的報送要求
（一）清單申報扣除資產損失的報送要求
1、采取電子申報（經CA認證）方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求
對采取電子申報（含IC卡和網上申報，下同）并經CA認證的企業，在申報系統中填寫?企業資產損失清單申報扣除情況表?（以下簡稱?清單申報表?），上傳確認后即為已申報成功。
因經CA認證的電子申報具有法律效力且可以在系統中查詢，因此不需再向稅務機關報送紙質?清單申報表?。
2、采取電子申報（未經CA認證）方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求
對采取電子申報但未經CA認證的企業，在申報系統中填寫?清單申報表?，上傳確認后，仍需向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。
3、采取紙質申報方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求 采用紙質申報的企業，向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。
（二）專項申報扣除資產損失的報送要求
采取電子申報方式的企業和采取紙質申報方式的企業應向主管稅
務機關報送紙質?企業資產損失專項申報扣除情況表?（以下簡稱?專項申報表?）、?申請報告?、?提交資料清單?和損失證據資料等資料。主管稅務機關受理人員受理后，在?專項申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。
五、匯算清繳申報前完成的重要事項
下列事項應在匯算清繳申報前完成，未按規定辦理的，將不能享受相應稅收政策：
（一）特殊性重組業務備案
（二）企業資產損失稅前扣除專項申報
（三）享受稅收優惠審批（備案）事項
1、享受稅收優惠審批事項 支持和促進就業減免稅
2、享受稅收優惠事先備案事項
（1）資源綜合利用企業（項目）申請減免企業所得稅（2）從事農、林、牧、漁業項目的所得減免稅
（3）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得減免稅
（4）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得減免稅（5）清潔發展機制項目所得減免稅
（6）符合條件的技術轉讓所得減免企業所得稅（7）研究開發費用加計扣除（8）安臵殘疾人員支付工資加計扣除
（9）經認定的高新技術企業減免稅（10）經認定的技術先進型服務企業減免稅（11）經營性文化事業單位轉制企業減免稅（12）經認定的動漫企業減免稅
（13）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（14）國家規劃布局內的重點軟件生產企業減免稅
（15）生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業減免稅
（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業減免稅
（17）創業投資企業抵扣應納稅所得額
（18）企業購臵用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資抵免稅額
（19）固定資產縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業外購軟件縮短折舊或攤銷年限
（21）節能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產和裝配傷殘人員專門用品的企業減免稅
3、享受稅收優惠事后報送相關資料事項（1）小型微利企業（2）國債利息收入
（3）符合條件的股息、紅利等權益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入（5）證券投資基金分配收入
（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機構農戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設債券利息收入
（10）保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入
六、房地產開發企業開發品完工報送資料
以預售方式銷售開發品的房地產開發企業，在完工進行企業所得稅匯算清繳申報時，除按現行稅法規定報送企業所得稅納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送?開發產品（成本對象）完工情況表?、開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告。
七、重點納稅申報事項的提示
（一）根據?北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業所得稅納稅申報表?的通知的通知?（京國稅發[2008]323號）第八條的規定?納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且要全面填寫納稅申報表各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫‘0’，不能空項或空表。?企業在進行2011企業所得稅納稅申報時，應全面填寫納稅申報表（主表和附表）各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫‘0’，不能空項或空表。
（二）根據?中華人民共和國企業所得稅法?第二十一條規定?在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。? 企業所得稅納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為
空的企業，請確認是否發生了納稅調整事項。若確實無納稅調整事項，也應按實際發生額填報第1列?帳載金額?，按政策規定填報第2列?稅收金額?。
（三）根據?財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）第三條規定?企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除?。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。
（四）根據?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第四十三條規定?企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰?。對附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。
（五）根據?中華人民共和國企業所得稅法?第十條的規定?在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；㈡企業所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財物的損失；㈤本法第九條規定以外的捐贈支出；㈥贊助支出；㈦未經核定的準備金支出；㈧與取得收入無關的其他支出?，對附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。
（六）附表三的?帳載金額?如大于?稅收金額?，原則上第3列
?調增金額?應大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。
第二部分 2011年企業所得稅新政策的主要變化
第一章 綜合性政策規定
一、企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法
（一）準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處臵、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處臵、轉讓上述資產，但符合?財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。
企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。
企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。
（二）企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可
按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業所得稅納稅申報表的附件，于企業所得稅納稅申報時一并向主管稅務機關報送，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，于企業所得稅納稅申報前向主管稅務機關報送。
（三）下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除： 1.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；
2.企業各項存貨發生的正常損耗；
3.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 4.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；
5.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。
（四）除清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
政策依據：?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國家稅務總局公告2011年第25號）和?北京市國家稅務局 北京市地方稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告?
二、煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題
煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。
政策依據：?國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第26號）
三、稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題 自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。
政策依據：?國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第30號）
四、金融企業同期同類貸款利率確定問題
根據?實施條例?第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供?金融企業的同期同類貸款利率情況說明?，以證明其利息支出的合理性。
政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）
五、企業員工服飾費用支出扣除問題
企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據?實施條例?第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。
政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）
六、航空企業空勤訓練費扣除問題
航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據?實施條例?第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。
政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）
七、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題
企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重臵的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重臵后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照
稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。
政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）
八、投資企業撤回或減少投資的稅務處理
投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）
九、企業提供有效憑證時間問題
企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）
十、企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題
（一）納稅義務人的范圍界定問題
根據企業所得稅法第一條及其實施條例第三條的規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。
（二）企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題
因股權分臵改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：
1.企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。
2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。
（三）企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題
企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：
1.企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當應稅收入計算納稅。
2.企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納
稅。
政策依據：?國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第39號）
十一、高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題 以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。
政策依據：?財政部 國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知?（財稅[2011]47號）
十二、企業所得稅納稅申報口徑問題
（一）符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑
根據?財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知?（財稅“2009”133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報?國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業所得稅納稅申報表?的通知（國稅發“2008”101號）附件1的附表五?稅收優惠明細表?第34行?
（一）符合條件的小型微利企業?。
（二）查增應納稅所得額申報口徑
根據?國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告?（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前發生的虧損，填報國稅發“2008”101號文件附件1的附表四?彌補虧損明細表?第2列?盈利或虧損額?對應調增應納稅所得額所屬行次。
（三）利息和保費減計收入申報口徑
根據?財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知?（財稅“2010”4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發“2008”101號文件附件1的附表五?稅收優惠明細表?第8行?
2、其他?。
政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第29號）
第二章 稅收優惠政策
一、高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題
高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。
政策依據：?國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第4號）
二、實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題
（一）企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照?國民經濟行業分類?（GB/T4754-2002）的規定標準執行。企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于?產業結構調整指導目錄（2011年版）?（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規定的優惠政策。
（二）豬、兔的飼養，按?牲畜、家禽的飼養?項目處理；飼養牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，按?牲畜、家禽的飼養?項目處理；觀賞性作物的種植，按?花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植?項目處理；?牲畜、家禽的飼養?以外的生物養殖項目，按?海水養殖、內陸養殖?項目處理。
（三）企業根據委托合同，受托對符合?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅“2008”149號）和?財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知?（財稅“2011”26號）規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。
（四）對取得農業部頒發的?遠洋漁業企業資格證書?并在有效期內的遠洋漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得免征企業所得稅。
（五）企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。
政策依據：?國家稅務總局關于實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第48號）
三、支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題
（一）對災區損失嚴重的企業，免征企業所得稅。自2010年8月8日起，對災區企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的搶險救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規和國務院批準的減免稅金及附加收入，免征企業所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對災區農村信用社免征企業所得稅。
（二）自2010年8月8日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。
（三）災區的商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體在新增加的就業崗位中，招用當地因災失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級人力資源社會保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。
政策依據：?財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅[2011]107號）
四、促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題
（一）對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。
（二）對符合條件的節能服務公司，以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業，實施合同能源管理項目有關資產的企業所得稅稅務處理按以下規定執行： 1.用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理； 2.能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業從節能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；
3.能源管理合同期滿后，節能服務公司與用能企業辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業已支付的資產價款，不再另行計入節能服務公司的收入。
政策依據：?財政部 國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題的通知?（財稅“2010”110號）
五、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策
自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅
所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
政策依據：?財政部 國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知?（財稅“2011”4號）
六、居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題
技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。
政策依據：?財政部 國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2010]111號）
七、享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍
?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅[2008]149號）規定的小麥初加工產品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產品還包括稻糠（礱糠、米糠和統糠）；薯類初加工產品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應的初加工產品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產品還包括火腿等風干肉、豬牛羊雜骨。
政策依據：?財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知?（財稅[2011]26號）
八、深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題
（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業是指以?西部地區鼓勵類產業目錄?中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。?西部地區鼓勵類產業目錄?另行發布。
（二）對西部地區2010年12月31日前新辦的、根據?財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知?（財稅[2001]202號）第二條第三款規定可以享受企業所得稅?兩免三減半?優惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，其享受的企業所得稅?兩免三減半?優惠可以繼續享受到期滿為止。
政策依據：?財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知?（財稅[2011]58號）
九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題
對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。
政策依據：?財政部 國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免
征所得稅問題的通知?（財稅[2011]76號）
十、鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策
對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。
政策依據：?財政部 國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知?（財稅[2011]99號）
北京市國家稅務局 2011年12月
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