第一篇：企業(yè)所得稅調(diào)整

第十一條 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

第二篇：2009年企業(yè)所得稅政策調(diào)整盤點(diǎn)

2009年企業(yè)所得稅政策調(diào)整盤點(diǎn)（下）

責(zé)任編輯： 黃皓 日期： 2010-03-01

文章有效性：有效

小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

為了鼓勵中小企業(yè)發(fā)展，緩解中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難，《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

同時為了規(guī)范小型微利企業(yè)管理，相關(guān)政策還規(guī)定小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額的企業(yè)；核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件下，暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理進(jìn)一步規(guī)范

稅收優(yōu)惠政策管理是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)。2009年出臺的新企業(yè)所得稅法配套政策進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理，管理方式較之以前更為科學(xué)、合理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2009]255號）按照管理方式不同，將免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策九種企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型，分為審批類和備案類。

由《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的，具體包括國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策列入審批管理。

同時規(guī)定，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。為了便于基層具體操作，將備案項(xiàng)目分為事前備案項(xiàng)目和事后備案項(xiàng)目。具體來說，需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未按規(guī)定備案的納稅人不得享受稅收優(yōu)惠的，為事前備案項(xiàng)目；納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在納稅申報(bào)時附報(bào)相關(guān)資料的，為事后備案事項(xiàng)。

關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠能否疊加享受問題，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)局總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠存在交叉情形的，只能由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。但企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定不斷完善

一是制定了特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法。

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例在第六章特別納稅調(diào)整中引入了一系列反避稅措施，這是我國第一次較全面的反避稅立法。在總結(jié)我國轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價管理實(shí)踐并借鑒國外反避稅立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對有關(guān)反避稅的規(guī)定進(jìn)行了解釋和細(xì)化，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），制定了較全面的反避稅法律框架和管理指南，為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人遵從提供了法律依據(jù)。《辦法》對反避稅操作管理進(jìn)行了全面規(guī)范，引入了成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅管理制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法打擊這些避稅行為。同時，《辦法》對稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的實(shí)體確認(rèn)及程序管理問題都進(jìn)行了明確規(guī)定。

二是出臺了企業(yè)所得稅匯算清繳辦法。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）是加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳工作的綱領(lǐng)性文件，它明確規(guī)定了應(yīng)進(jìn)行匯算清繳的范圍，即凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。該文件規(guī)定一般企業(yè)的匯算清繳期為自納稅終了之日起5個月內(nèi)，中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。文件同時對跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)、合并納稅企業(yè)集團(tuán)及一般企業(yè)的匯算清繳流程、涉及的相關(guān)資料等內(nèi)容均作了規(guī)定，方便了納稅人的操作。

三是明確了不得核定征收的特殊納稅人。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定辦法。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）進(jìn)一步明確了不得核定的六類“特殊納稅人”：即

（一）享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（五）會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

四是進(jìn)一步細(xì)化了非營利組織的認(rèn)定和免稅規(guī)定。

《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]123號）和《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅[2009]122號）自2008年1月1日起執(zhí)行，徹底解決了公益事業(yè)與公司的管理模糊化的實(shí)際問題，防止了企業(yè)利用有關(guān)非營利組織優(yōu)惠政策的規(guī)定而冒充非營利組織逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象，同時也鼓勵了非營利組織的發(fā)展，與國際慣例逐步接軌。一是非營利組織的認(rèn)定必須同時具備“九個條件”，界定范圍主要包括符合條件的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；二是非營利組織可以享受免征所得稅優(yōu)惠政策的收入包括“五類”，重點(diǎn)對接受其他單位或者個人捐贈的收入，按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)，以及不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入等劃為免稅范疇；三是非營利組織必須經(jīng)過財(cái)政、稅務(wù)部門依照法定權(quán)限、程序聯(lián)合認(rèn)定，并遵循嚴(yán)格的后續(xù)管理規(guī)定；四是非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為5年，非營利組織應(yīng)在期滿前3個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。

五是進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理。

預(yù)繳是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號），一是首次從立法的角度對企業(yè)所得稅預(yù)繳比例進(jìn)行了量化，即原則上各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%.二是對全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，要及時查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。三是再次強(qiáng)調(diào)了企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的選擇順序?yàn)椋喊凑赵露然蛘呒径鹊膶?shí)際利潤額預(yù)繳；按照上一納稅應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳；按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。四是明確了未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理規(guī)定，即按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

一些特定業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理辦法得到明確

一是明確企業(yè)重組按照不同情況適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）規(guī)定，在“普通”和“特殊”的劃分上，制定了清晰的界限，較之原規(guī)定對“特殊”的要求更高。比如特殊重組交易對價中涉及股權(quán)支付比例不低于其交易支付總額的85%，比原規(guī)定提高了5個百分點(diǎn)。在所得稅處理上，特殊重組，在過去的規(guī)定中稱為“免稅重組”，在重組交易發(fā)生時，對股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時不用納稅，或者將納稅義務(wù)遞延到以后履行。

二是明確了企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理辦法。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）等文件規(guī)范了企業(yè)清算的所得稅處理。首先，應(yīng)進(jìn)行所得稅清算處理的主體包括：按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)；企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)；企業(yè)發(fā)生合并、分立業(yè)務(wù)不符合特殊處理?xiàng)l件的，被合并、分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。其次，企業(yè)清算所得稅處理程序及原則包括：一是應(yīng)以清算期間作為一個獨(dú)立的納稅計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額，而無論清算期間實(shí)際是長于12個月還是短于12個月；二是企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得；三是被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，免征企業(yè)所得稅；四是剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失；五是清算所得可以彌補(bǔ)以前虧損。

三是進(jìn)一步調(diào)整了房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理規(guī)定。

國家稅務(wù)總局發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號），解決了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下如何進(jìn)行稅務(wù)處理的問題。與原有政策相比，以下幾點(diǎn)值得重點(diǎn)關(guān)注：首先，計(jì)稅毛利率調(diào)低了5個百分點(diǎn)。除經(jīng)濟(jì)適用房等項(xiàng)目外，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入的計(jì)稅毛利率，與國稅發(fā)[2006]31號文相比，將一般開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)稅毛利率由20%、15%、10%降低為15%、10%、5%，每檔均降低了5個百分點(diǎn)。其次，明確企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。最后，繼續(xù)強(qiáng)調(diào)不得事先核定征收。企業(yè)出現(xiàn)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理，并逐步規(guī)范，同時按《稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。

四是企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理問題得到明確。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）規(guī)定，企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）進(jìn)一步予以明確，規(guī)定從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡符合以下三個條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。必須注意的是，企業(yè)在2008年1月1日~2010年12月31日期間取得的財(cái)政性資金才能享受此項(xiàng)政策。（作者：白兆瑞 朱志鋼 焦曉云

第三篇：企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目說明書

企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目說明書

萊州市得利安數(shù)控機(jī)械有限公司成立于2003年1月，注冊資金50萬元，主要經(jīng)營項(xiàng)目為生產(chǎn)銷售數(shù)控機(jī)床等，經(jīng)營本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)的出口業(yè)務(wù)和本企業(yè)所需的機(jī)械設(shè)備、原材料及技術(shù)的進(jìn)口業(yè)務(wù)。

根據(jù)煙臺市財(cái)政局下達(dá)的煙財(cái)企指?2010?57號文關(guān)于下達(dá)2010年市級軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)的通知，根據(jù)《煙臺市人民政府關(guān)于加快軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》（煙政發(fā)?2007?33號）精神，煙臺市財(cái)政局與市經(jīng)信委組織專家對有關(guān)市區(qū)選報(bào)的軟件項(xiàng)目進(jìn)行了評審論證，萊州市得利安數(shù)控機(jī)械有限公司的數(shù)控機(jī)嵌入式系統(tǒng)軟件研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目符合支持條件，于2010年12月下達(dá)市級軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金預(yù)算指標(biāo)伍萬元，專項(xiàng)用于軟件研發(fā)及應(yīng)用。此款列2010年2150510“工業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)支持”預(yù)算支出項(xiàng)目。符合企業(yè)所得稅法的不征稅收入條件，已按規(guī)定備案。

萊州市得利安數(shù)控機(jī)械有限公司2011年7月27日

第四篇：企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整文件

國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知

國稅發(fā)[2002]8號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》（國發(fā)〔2001〕37號）精神，現(xiàn)將所得稅實(shí)行分享體制改革后，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的征收管理范圍問題明確如下：

一、2001年12月31日前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個人所得稅（包括儲蓄存款利息所得個人所得稅），以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不作變動。

二、自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。但下列辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理：

(一)兩個以上企業(yè)合并設(shè)立一個新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的；

(二)因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；

(三)原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的。

在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

三、自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

四、2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。

五、2001年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不再調(diào)整。

六、不實(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵集團(tuán)）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

七、除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅（包括個人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行所得稅分享體制改革的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)國稅局、地稅局之間以及和工商等行政管理部門之間的工作聯(lián)系，互通信息，密切配合，保證改革的順利實(shí)施。

國家稅務(wù)總局二○○二年一月十六日

國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補(bǔ)充通知

國稅發(fā)[2003]76號

2003-06-25國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》（國發(fā)〔2001〕37號）精神，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)〔2002〕8號），規(guī)定了所得稅收入分享體制改革后國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的具體征管范圍。新征管范圍的規(guī)定執(zhí)行一年多來，各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局顧全大局，在劃分征管范圍的工作中加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，保證了所得稅收入分享體制改革的順利進(jìn)行。但是隨著企業(yè)改革不斷深化，企業(yè)改組改制形式日趨多樣，出現(xiàn)了一些新的情況，給所得稅征管工作帶來了新的問題，為了切實(shí)貫徹落實(shí)依法治稅原則，堵塞征管漏洞，需要進(jìn)一步明確企業(yè)改組改制以及經(jīng)營形式發(fā)生變化后的企業(yè)所得稅征管范圍。為此，在國稅發(fā)〔2002〕8號文件規(guī)定精神的基礎(chǔ)上，現(xiàn)就企業(yè)所得稅征管范圍問題補(bǔ)充通知如下：

一、原有企業(yè)凡屬下列情況者，即使辦理了設(shè)立（開業(yè)）登記，其企業(yè)所得稅仍由原征管機(jī)關(guān)征管：

（一）原有企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓出售（拍賣），原有企業(yè)仍繼續(xù)存在并具備獨(dú)立納稅人資格的。但如原有企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓出售（拍賣）后成為收購企業(yè)的全資子公司，且納入收購企業(yè)合并納稅范圍的，則整體轉(zhuǎn)讓出售（拍賣）企業(yè)的所得稅應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)收購企業(yè)的所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。

（二）企業(yè)采用吸收合并方式合并其他企業(yè)（被合并企業(yè)注銷）而存續(xù)的。

（三）合伙企業(yè)改組為有限責(zé)任公司或股份有限公司，且改組時沒有吸收外來投資的。

（四）按國家工商行政管理總局的規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理變更登記的，如企業(yè)擴(kuò)建、改變領(lǐng)導(dǎo)（隸屬）關(guān)系、企業(yè)名稱、企業(yè)類型、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、經(jīng)營方式、法定代表人、股東、股東或公司發(fā)起人姓名（名稱）、注冊資本、增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)以及住所、經(jīng)營場所變更等有關(guān)事項(xiàng)的。

二、原有內(nèi)資企業(yè)改組改制為外商投資企業(yè)，并按規(guī)定征收外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的，不論企業(yè)辦理何種工商登記，應(yīng)當(dāng)一律按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍的意見〉的通知》（國辦發(fā)〔1996〕4號）中關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅管理權(quán)限的規(guī)定確定征管范圍。

三、事業(yè)單位、社會團(tuán)體的征管范圍，按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔2002〕8號文件和上述規(guī)定精神執(zhí)行。

四、各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在所得稅征管范圍劃分中，要進(jìn)一步加強(qiáng)配合，在執(zhí)行企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策、核定征收企業(yè)所得稅等方面加強(qiáng)聯(lián)系、協(xié)調(diào)和溝通，并嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅減免稅政策規(guī)定執(zhí)行，保證稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。

五、本規(guī)定自2003年7月1日起執(zhí)行。為了保持征管秩序穩(wěn)定，7月1日之前已由國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局實(shí)際征管的內(nèi)資企業(yè)，征管范圍與本通知不符的，也不再調(diào)整。

國家稅務(wù)總局

二○○三年六月二十五日

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知

財(cái)稅[2006]1號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的逐步深化，出現(xiàn)了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)對享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)重新明確如下：

一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

1．按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。

2．新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。

其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實(shí)收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會計(jì)(審計(jì)、稅務(wù))事務(wù)所進(jìn)行評估的，以評估后的價值作為出資金額；未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25％的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。

三、本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行。國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局關(guān)于新辦企業(yè)的具體征管范圍按本通知規(guī)定的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。對文發(fā)之前，國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局實(shí)際征管的企業(yè)，其征管范圍不作調(diào)整，已批準(zhǔn)享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)，可按規(guī)定執(zhí)行到期。

四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(國稅發(fā)[1994]229號)中，有關(guān)“

六、新辦企業(yè)的概念”及其認(rèn)定條件同時廢止。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

發(fā)文日期：二○○六年一月九日

國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知國稅發(fā)[2006]103號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號，以下簡稱《通知》）下發(fā)后，各地反映在具體執(zhí)行口徑上需要進(jìn)一步細(xì)化。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、《通知》中關(guān)于新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適用于享受和不享受所得稅優(yōu)惠政策的所有內(nèi)資企業(yè)。

二、《通知》發(fā)布之日起，按照國家法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，按照企業(yè)注冊資本中權(quán)益性投資者的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資，下同）確定征管范圍歸屬。即：辦理了設(shè)立登記但不符合新

辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

三、現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)，其所得稅的征收管理機(jī)關(guān)視現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（一）不具備獨(dú)立核算條件的，由現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

（二）具備獨(dú)立核算條件的，區(qū)別不同情況確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。其中，現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)局的，由該分支機(jī)構(gòu)所在地的國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局的，由該分支機(jī)構(gòu)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

四、辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計(jì)超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，其征收管理機(jī)關(guān)按本通知第二條的規(guī)定確定。

五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：

（一）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六、《通知》及本文件所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資和長期投資等。

七、《通知》發(fā)布之日前已成立的企業(yè)，按原規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅定期減稅、免稅的，可按原規(guī)定執(zhí)行到期。

國家稅務(wù)總局

發(fā)文日期：二○○六年七月十三日

國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知(國稅發(fā)〔2008〕120號)

字體：[ 大 中 小 ] 日期：2009-01-08

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)對2009年以后新增企業(yè)的所得稅征管范圍調(diào)整事項(xiàng)通知如下：

一、基本規(guī)定

以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

同時，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：

（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。

（二）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

（三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。

二、對若干具體問題的規(guī)定

（一）境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

（二）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。

（三）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。

（四）既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

（五）2009年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

三、各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，及時研究和解決實(shí)施過程中出現(xiàn)的新問題，本著保證稅收收入不流失和不給納稅人增加額外負(fù)擔(dān)的原則，確保征管范圍調(diào)整方案落實(shí)到位。

本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。

二○○八年十二月十六日

第五篇：企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

【發(fā)布日期】： 2011年09月26日

字體：【大】【中】【小】

（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)和外國企業(yè)等類企業(yè)，但是不包括依照中國法律成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；

2.其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會和農(nóng)民專業(yè)合作社等。

（二）計(jì)稅依據(jù)和稅率

企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，稅法另有規(guī)定的除外。

1.企業(yè)本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除和允許彌補(bǔ)的以前虧損以后的余額，為應(yīng)納稅所得額；適用稅率為25%（符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以其在中國境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。

3.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項(xiàng)目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關(guān)稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值以后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項(xiàng)扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業(yè)在中國境外已經(jīng)繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但是與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額；超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅次年起連續(xù)5個納稅以內(nèi)，用每個納稅抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額以后的余額抵補(bǔ)。除了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定以外，上述抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

抵免限額 = 中國境內(nèi)、境外所得按照中國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 × 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

= 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 × 25%

（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在中國境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中國企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以內(nèi)抵免。

（3）居民企業(yè)從與中國簽訂稅收協(xié)定的國家取得的所得，按照該國稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)視同已繳納稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅、減稅數(shù)額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（4）符合條件的非營利組織的收入。

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅(jiān)果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產(chǎn)品的采集；

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

3.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

4.企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營（不包括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用項(xiàng)目）的所得，可以從項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營以后取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6.居民企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個納稅以內(nèi)所得不超過500萬元的部分，可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，可以減半征收企業(yè)所得稅。

7.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

8.從事非國家限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；

（2）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

9.擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局公布的《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（4）科研人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定的比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業(yè)的下列支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時候加計(jì)扣除：

（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

13.企業(yè)以經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計(jì)入收入總額。

14.企業(yè)購置并使用經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和國家有關(guān)部門公布的《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅；本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅不足抵免的，可以在以后5個納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

15.企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

16.設(shè)立在國家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經(jīng)過企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

17.商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)

實(shí)體，在新增加的崗位中當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的；持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個體經(jīng)營的，3年以內(nèi)可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，可以從取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

19.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)在計(jì)稅收入、稅前扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。

20.企業(yè)所得稅法公布以前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè)，可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以內(nèi)，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率。

（2）自2008年起，原來享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行以后，可以繼續(xù)按照原來的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券取得的差價收入，均暫不征收企業(yè)所得稅。

22.自2009-2013年，金額機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時候可以按照90%計(jì)入收入總額；保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時候可以按照90%減計(jì)收入。

23.自2010年7月-2013年，在規(guī)定的中國服務(wù)外包示范城市，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時候扣除。

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