第一篇：補繳企業所得稅應及時做賬務調整

補繳企業所得稅應及時做賬務調整

2010-5-25 8:38 許海波 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近年來，稅務機關每年都會選擇部分行業、企業對其進行納稅檢查，企業有時也會進行自查。在納稅檢查和自查后，企業除了按規定補繳企業所得稅外，還應當及時做出賬務調整，從而避免以后年度重復繳

稅。

【問題】

甲公司是一家房地產開發企業，執行新《企業會計準則》。2008年取得營業收入40000000元，當年稅前會計利潤為5000000元，企業所得稅稅率為25%，相應的稅款已經繳納，每年末均有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣相關的可抵扣暫時性差異。2009年9月15日，稅務機關對該公司2008年度的納稅情況進行了檢查，發現以下情況（該公司無其他會計和納稅調整問題，下列問題

企業均未進行相應的所得稅會計處理）：

（1）2008年在“管理費用”科目列支業務招待費300000元；

（2）2008年末“應付職工薪酬——工資”科目余額為100000元，為當年計提但未發放的職工獎金，至

檢查之日還未發放；

（3）2008年初購入某上市公司股票，記入“交易性金融資產”科目，年末由于該股票價格上升，確認公

允價值變動損益200000元；

（4）“其他應付款——其他”科目年初無余額，2008年其貸方發生額和余額均為2000000元，經調查為該公司2008年預售A小區住宅（目前未完工）取得的收入，至檢查之日仍掛賬，未繳納相關營業稅金及附加（該公司位于城區，當地規定土地增值稅按1%預繳），也未計算預計毛利額繳納企業所得稅（預計毛

利率為15%）；

（5）該公司為取得銀行抵押貸款，于2008年2月10日對在售B項目所占用的土地進行了價值評估，增值8000000元，做出如下賬務處理：

借：開發成本

8000000

貸：資本公積

8000000

B項目建筑面積為40000平方米，于2008年6月完工，至2008年底已出售30000平方米。

2009年12月15日，稅務機關按照規定程序向甲公司下達了稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書，責令其補繳企業所得稅1547500元，同時加收滯納金，并處以罰款。請問甲公司該如何進行納稅和賬務調

整？

【解答】

1、甲公司2008年列支業務招待費300000元，根據《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。稅法允許稅前扣除的限額為180000元（300000×60%＜40000000×5‰），應調增應納稅所得額120000元（300000－180000）。此項業務雖然需要進行納稅調整，但其會計處理符合現行會計政策的規定，屬于永久性差異，不需要進行賬務調整。

2、甲公司2008年“應付職工薪酬——工資”科目結余100000元，據調查是因為公司資金緊張所致。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規定，甲公司2008年計提但而未實際發放的工資不得在當年扣除，因此應調增應納稅所得額100000元。

2008年末，“應付職工薪酬”的賬面價值為100000元，計稅基礎＝賬面價值－未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額＝100000－100000＝0，兩者的差異會減少企業未來期間的應納稅所得額，屬于可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產25000元（100000×25%）。

借：遞延所得稅資產

25000

貸：以前年度損益調整

25000

3、甲公司將購入股票因價值上升而產生的收益記入了“公允價值變動損益”，根據《企業所得稅法實施條例》的規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎；企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。因此，該企業在納稅申報時應調減應納稅所得額200000

元。

2008年末，“交易性金融資產”的賬面價值與其計稅基礎之間的差額為200000元，會增加企業未來期間的應納稅所得額，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債50000元（200000×25%）。

借：以前年度損益調整

50000

貸：遞延所得稅負債

50000

4、甲公司2008年通過“其他應付款——其他”科目收取的預售房屋收入2000000元，應記入“預收賬款”

科目。

借：其他應付款——其他

2000000

貸：預收賬款

2000000

根據《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）的規定，企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額；開發產品完工后，結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

因此，對于上述預售房屋收入，甲公司2008年應確認預計毛利額300000元（2000000×15%）并調增應納稅所得額。由于會計與稅法對預售收入的處理不同導致的上述差異屬于可抵扣暫時性差異處理，應確

認遞延所得稅資產75000元（300000×25%）。

借：遞延所得稅資產

75000

貸：以前年度損益調整

75000

另外，上述預售收入應按規定繳納營業稅100000元（2000000×5%），城市維護建設稅7000元（100000×7%）、教育費附加3000元（100000×3%），預繳土地增值稅20000元（2000000×1%），合計

130000元。該公司當即繳納。

借：應交稅費——應交營業稅

100000

應交稅費——應交城市維護建設稅 7000

應交稅費——應交教育費附加

3000

應交稅費——應交土地增值稅

20000

貸：銀行存款

130000

由于A小區目前尚未完工，在會計處理上，上述稅費不得計入“營業稅金及附加”科目抵減利潤。但稅法規定，房地產開發企業發生的營業稅金及附加準予在當期扣除。因此，2008年應調減應納稅所得額130000元。這屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債32500元（130000×25%）。

借：以前年度損益調整

32500

貸：遞延所得稅負債

32500

5、對于甲公司2008年將在售B項目土地評估增值的8000000元，稅法遵循的是歷史成本原則，不計入應納稅所得額繳納企業所得稅。與此相對應，也不得結轉成本、計提折舊或攤銷。如果評估增值后的資產發生了對外銷售、轉讓、投資等行為，其增值已經實現，應作為收益（所得）體現在應稅所得中繳納所得稅，接受資產一方也可按評估價值作為資產的入賬價值，并按評估價值結轉成本、計提折舊或攤銷。

由于B項目當年已完工并部分出售，評估增值中一部分金額結轉到2008年的銷售成本，另一部分金

額保留在“開發產品”科目中。

應計入2008年銷售成本的金額＝（8000000×30000÷40000）＝6000000（元），保留在“開發產品”中的金額＝（8000000×10000÷40000）＝2000000（元）。因此，甲公司應調增應納稅所得額6000000元。

根據現行會計政策的規定，企業對資產的會計計量，一般應當按取得時的實際成本計價，除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。對于資產重估增值，只有在法定重估和企業產權變動的情況下，才能調整被重估資產賬面價值。因此，甲公司的會計處理明顯違

反了會計規定，應做賬務調整。

借：資本公積

8000000

貸：以前年度損益調整

6000000

開發產品

2000000

6、綜上，甲公司共應調增應納稅所得額6190000元（120000＋100000－200000＋300000－130000＋6000000），應補繳企業所得稅1547500元（6190000×25%）。

借：以前年度損益調整

1547500

貸：應交稅費——應交所得稅

1547500

7、將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：以前年度損益調整

4470000

貸：利潤分配——未分配利潤

4470000

8、調整利潤分配有關數字，會計分錄略。

9、繳納企業所得稅、滯納金和罰款時：

借：應交稅費——應交所得稅

營業外支出

貸：銀行存款

10、財務報表調整和重述，略。

【分析】

一、企業在會計核算時，應當按照《企業會計制度》、《企業會計準則》等相關規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計政策規定的確認、計量標準與稅法不一致而需要繳納企業所得稅的，不必調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額，如上例中超支的業務招待費。

二、如果補繳所得稅是由于企業錯誤的賬務處理引起的，如上例中的將土地評估增值記入“開發成本”，這時應根據《企業會計制度》或《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定進行相應處理：對于重要（重大）的前期差錯，調整發現當期的期初留存收益和財務報表其他相關項目的期初數，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外；對于不重要（重大）的前期差錯，調整發現當期與前期相同的相關項目；對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照資產負債表日后事項的相關規定進行處理。前期差錯的重要（重大）與否需要會計人員的職業判斷，通常來說，企業通過自查補繳較大數額的所得稅，以及被稅務機關定性為偷稅，均屬于重要的前期差錯，應按追溯重述法調整相關賬戶、報表項目。

第二篇：補繳以前企業所得稅賬務處理

補繳以前的企業所得稅賬務處理

一、補繳以前的企業所得稅賬務處理

（一）補所得稅

1．跨年4月30日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數是應補稅額： 借：以前損益調整

貸：應交稅金--應交企業所得稅 2．繳納匯算清應繳稅款： 借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款 3.重新分配利潤 借： 利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調整 4.滯納金，直接記入當期損益 借：營業外支出 貸：銀行存款

（二）多交退稅

1．匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額： 借：應交稅金-應交企業所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

貸：以前損益調整 2.重新分配利潤 借：以前損益調整

貸：利潤分配-未分配利潤 3.經稅務機關審核批準退還多繳稅款： 借：銀行存款

貸：應交稅金-應交企業所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

第三篇：匯算清繳后補繳企業所得稅賬務處理

匯算清繳后補繳企業所得稅賬務處理

方案一：傳統做法——調整以前損益

一、預繳稅額多繳了(全年應納所得稅額少于已預繳稅額)

1、匯算清繳后，全年應納所得稅額少于已預繳稅額

借：應交稅金-應交企業所得稅

貸：以前損益調整

2、結轉以前損益調整

借：以前損益調整

貸：利潤分配-未分配利潤

3、調整“利潤分配”有關數額(如沒有計提盈余公積金，不需要該筆分類)

借：利潤分配-未分配利潤

貸：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

4.多預繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

(1)經稅務機關審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應交稅費-應交企業所得稅

(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅

借：所得稅

貸：應交稅費-應交企業所得稅

二、補繳企業所得稅

匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數是應補稅額：

1、匯算清繳后，補繳企業所得稅

借：以前損益調整

貸：應交稅費--應交企業所得稅

2、繳納匯算清應繳稅款

借：應交稅費--應交企業所得

貸：銀行存款

3、結轉以前損益調整

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調整

4、調整“利潤分配”有關數額(如沒有計提盈余公積金，不需要該筆分類)

借：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤

三、報表的調整

1、調整本資產負債表“應交稅費”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年初數;

2、調整本利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。

四、疑問：沒有了“以前損益調整”科目

《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》規定：“以前損益調整”科目核算企業本發生的調整以前損益的事項以及本發現的重要前期差錯更正涉及調整以前損益的事項。企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告損益的事項，也在本科目核算。

“以前損益調整”科目結轉后應無余額。

也就是說“以前損益調整”在會計報表上沒有體現，只是一個過渡科目，結轉后應無余額。

方案二：大膽簡單的做法——進當期損益：前提是補繳稅額對于會計報表“影響不重大”

一、預繳稅額多繳了：全年應納所得稅額少于已預繳稅額

1、匯算清繳后，全年應納所得稅額少于已預繳稅額

借：應交稅費-應交企業所得稅

貸：所得稅費用

2、多預繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

(1)經稅務機關審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應交稅費-應交企業所得稅

(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業所得稅

二、補繳企業所得稅

1、匯算清繳后，補繳企業所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費--應交企業所得稅

2.繳納企業所得稅時：

借：應交稅費--應交企業所得稅

貸：銀行存款

三、稅法和會計準則規定的疑問和支持

1、來年企業所得稅匯算清繳時，要不要進行納稅調整

【例】企業2014年5月份對2013所得稅進行匯算清繳，補繳企業所得稅5萬元，屬于影響非重大，如果將該“補繳企業所得稅5萬元”計入2014的當期損益，即直接進“所得稅費用”科目，在2015年1-5月份對2014所得稅進行匯算清繳，需不需對該補繳的2013的企業所得稅費用，進行納稅調整嗎?

答：不需要。

根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第三十一條規定：企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

也就是說，企業所得稅不允許在計算應納稅所得額時扣除，更不用說調整了！

另說：如果企業所得稅稅費能在稅前扣除，企業也就沒有辦法算出企業所得稅了，計算過程是死循環。

2、會計準則的規定

《企業會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的規定

根據該準則規定，會計差錯分為三種情況進行更正：

(1)本期發現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目。此類情況不使用“以前損益調整”科目。

(2)本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，會計報表其他相關項目也應作為本期數一并調整;如不影響損益，應調整本期相關項目。此類情況不使用“以前損益調整”科目。

(3)本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應根據其對損益的影響數調整差錯發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。此類情況應使用“以前損益調整”科目。

也就是說，影響不重大，應直接計入本期凈損益，會計報表其他相關項目也應作為本期數一并調整。

方案三：錯誤的做法——直接進利潤分配-未分配利潤

如：補繳企業所得稅

1、匯算清繳后，補繳企業所得稅

借：利潤分配-未分配利潤

貸：應交稅費--應交企業所得稅

2.繳納企業所得稅時：

借：應交稅費--應交企業所得稅

貸：銀行存款

注：《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》規定：

“利潤分配”科目是核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額、“利潤分配”科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。也就是不能直接進“利潤分配”科目。

第四篇：企業所得稅賬務處理

企業所得稅賬務處理

1、股東分紅一定要繳納個人所得稅嗎?如何進行賬務處理?

答：⑴所有股東是企業，股東分紅給企業時，不要交個人所得稅，但涉及到企業所得稅，企業與企業之間，稅率不同，要補交企業所得稅率差額。⑵獨資企業，股東分紅不要交個人所得稅。⑶有限責任公司查賬征收企業，分給個人股東分紅，要交20%個人所得稅。

會計分錄：(注：年終利潤分配，股東分紅的金額多少?是依據董事會的決定，來進行分配的。)第一步：(從利潤分配先轉到應付股利)

會計分錄：

⑴借：利潤分配—股東分紅

貸：應付股利

⑵(支付給個人時)應代扣代交個人所得稅

借：應付股利(如股東其名字多，可造一張表統一發放)

貸：應交稅金—代扣個人所得稅20%

貸：現金

⑶到月底交稅時(用稅票作為憑證)

借：應交稅金—個人所得稅

貸：銀行存款

企業間股東分紅(這股東是企業不要交個人所得稅)

⑴借：利潤分配—股東分紅

貸：應付股利—某企業(附董事會決議)

⑵甲企業向乙企業支付時

借：應付股利—某企業

貸：銀行存款

注：將匯款單和收據，作為原始憑證附在記賬憑證內

如果企業涉及到企業所得稅時，例如：甲企業所得稅率25%，乙企業所得稅率20%，差額5%

收到甲企業匯來分紅款時，假定是10萬元

⑴借：銀行存款100000

貸：投資收益100000

⑵補交5%差額時，10萬元×5%=應補交0.5萬元企業所得稅

交所得稅時。

借：投資收益0.5萬元

貸：銀行存款0.5萬元

還剩下9.5萬元，轉到利潤分配

2、用所有者權益增資一定要繳納個人所得稅嗎?

答：集體企業如：國營廠、集體廠、福利廠、校辦廠等。將資本公積，盈余公積，未分配利潤轉到“國家資本金、集體資本金”增加實收資本的不要繳納個人所得稅。有限責任公司，將“未分配利潤、資本公積、盈余公積，轉到個人資本金增加實收資本的，按股息紅利20%征收個人所得稅。

會計分錄:

借：盈余公積或資本公積或未分配利潤(假定10萬元)

貸：實收資本—個人資本金(假定10萬元)

(計算個人所得稅時。10萬元×20%=應交個人所得稅2萬元)

會計分錄：代交個人所得稅時，①

借：其他應收款——代扣代交個人所得稅20000

貸:銀行存款20000

②收回時

借：現金20000

貸：其他應收款—某個人所得稅20000(將收據和稅票附上，做原始憑證)

3、股東撤資的涉稅問題及賬務處理。

答：查賬征收企業，股東是個人的有限責任公司，股東撤資或轉讓時，本企業所有者權益，大于實收資本部分，按持股的比例增值部分，征收20%個人所得稅。

會計分錄：

①支付時：

借：實收資本—某股東某人(假定10萬元)

貸：應交稅金—代扣個人所得稅20%2萬元

貸：銀行存款8萬元

注：

1、董事會批準撤資或股權轉讓決議書附上

2、將原股權證收回、撤股本人寫張收據

3、所有者權益超過實收資本增值部份按比例×20%計算個人所得稅的依據附上。

②交稅時：

借：應交稅金—個人所得稅20000

貸：銀行存款20000

將稅票作為原始憑證

4、實際賬務處理的稅率應用問題。

答：一是，10%稅率是指非居民企業和金屬回收公司。

二是，新稅法二十九條第二款規定，對高新技術企業實行15%優惠稅率不再作地域限制。

三是符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，但要符合以下三個條件，1、應納稅所得額不超過30萬元，2、從業人數不超過100人，3、資產總額不超過3000萬元。

四是其他工業企業實行25%稅率。

5、“應收賬款”科目余額在不同方向的涉稅問題及賬務處理。

答：“應收賬款”借方余額長期掛賬有三種可能，一是，可能變相利潤分配，二是，可能是現金或承兌匯票收進不入賬放到私人口袋，三是，可能是客戶有其他原因有意拖欠。

應收款余額在貸方，一是，“預收賬款”或是“定金”，二是，抽心賬款收到后不開票。這種都是自己責任，(如果長期掛賬，超過兩年者，最好自行賬務處理，用普通票開，申報銷售交稅，免得被稅務所查出要罰稅款)。假如是07年12月份產品已發出，款大部分到賬，還有小部分未到賬，發票是在08年1月份開的票，那在07年12月份應先做一筆會計分錄借“發出商品”，貸“庫存商品”，在08年1月份開票時，再把這份“發出商品”用紅字沖掉。

6、“以前損益調整”科目所涉及的成本的賬務處理問題。

答：在結賬之后，以前賬目已結轉，又自查出應計未計扣除項目和不準扣除項目或超過稅法規定扣除標準的部分，應在以前損益調整科目進行賬務處理：

會計分錄：⑴以前多計收益，少計費用時

借：應交稅金—應交企業所得稅

貸：以前損益調整

⑵以前少計收益多計費用時

借：以前損益調整

貸：應交稅金—應交所得稅

⑶結轉以前損益科目時

借：本年利潤或：

借：以前收益調整

貸：以前損益調整貸：本年利潤

特別要說明的是當年補交上一所得稅，已通過“以前損益調整”科目抵減了當年利潤，本計算應納所得額時，應作納稅調整。

7、收到上期費用發票，如何進行賬務處理?

答：新稅法規定：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制原則，屬于當期的收入和費用不論款項是否收付均作當期收入和費用，不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

收到上期發票，只有在自有資金列支，（1、在營業外支出年底作納稅調整，2、利潤分配—未分配利潤，3、任意盈余公積。)如果錢未付，叫他重新開票，像旅差費，可以拖到下一一、二月份做賬。

8、在會計實務中如何理解虧損?

答：(從一月一日至十二月三十一日)為納稅也是會計，主營業務收入+其他業務收入+投資收益+補貼收入+營業外收入，相加的總和，減去全年成本費用+稅費+其他業務支出+營業外支出等。各項扣除后小于零的數據為虧損。

稅法又規定企業利潤在五年內允許彌補虧損，彌補虧損后的利潤不是當年的實際利潤，當年的實際利潤，只有看十二月份的報表，但企業不能連續三年虧損，否則要上黑名單，核定征收企業最好不要做虧損。

9、企業注銷的涉稅問題及賬務處理。

答:企業注銷先經工商局批準(原注銷單位的債權債務由誰承擔)把原來的營業執照正副本拿去吊銷，企業拿到工商局批準注銷登記證后，才可向國稅，地稅申請，稅務分局首先要查是否有欠稅、領用發票是否用完，然后根據資料核對賬本和實物數，⑴存貨⑵應收款貸方⑶房產⑷賬面利潤

如果有存貨、原材料按17%進項稅轉出，產成品按成本價×70%材料×17%進項稅轉出，應收款有貸方余額按銷售收入計算補交17%增值稅并調整利潤和賬面利潤加在一起計算補交企業所得稅。

10、外銷業務的涉稅問題及賬務處理。

答：生產企業有自行出口權，出口產品一定要企業自家生產的產品，先有外商訂單，向外稅局領外銷發票，外匯牌價在本將收到一筆業務時，以月初一號取外匯中間價折算人民幣，銀行日記賬復式賬頁記賬，開票銷售時，以美元為計算單位。(外匯牌，每月以月初中間匯率，到年底作一調整)

會計分錄：外銷開票時(摘要欄應注明外匯牌價)

⑴

借：應收賬款——某外商

貸：主營業務收入(注：外銷的銷售收入為不含稅價)

⑵收到外匯和支付手續費時：

借：銀行存款

借：財務費用(手續費和兌匯損益利息收支均記在財務費用)

貸：應收賬款——某外商

⑶外銷退稅有三種形式：

1、又免又退，2、只免不退，3、不免不退和內銷一樣。

⑷退稅率各行業不同到可在網上查詢。

⑸不可抵扣將退稅差做在主營業務成本

會計分錄：借：主營業務成本

貸：應交稅金—應交增值稅—進項稅額轉出

⑹年終結匯時如匯兌有損失(美元戶要復式賬頁)

借：銀行存款(美元戶，換算本位幣)

借：財務費用—匯兌損失(如果匯兌收益時財務費用作相反記錄)

貸：應收賬款

11、開具銷售貨物發票時，貨物的數量、單價及相應的涉稅問題。

答：開具銷售貨物發票時，貨物名稱，型號規格，計量單位，數量填寫時按照訂單，認真填寫“單價”合同填的是含稅單價，開票時要換算成不含稅價，否則要多交稅或發票退回作廢。

12、銷售并安裝業務的涉稅問題及賬務處理。

答：工業產品銷售并負責安裝，按規定可分別開票產品銷售交17%增值稅。安裝工程只交3%營業稅，要做到5點①要有建設部門發放按裝資格證書②產品是本企業生產的③合同中要注明安裝費和設備款(產品)各多少④安裝材料購進來時其進項稅不能抵扣⑤產品成本和安裝成本人工，賬務處理，一定要分開核算，便于稅務所審查。

如：金屬結構件活動板房綱結構，綱結構產品，綱結構網架，鋁合金窗，玻璃幕墻等。

會計分錄，⑴(產品)

借：應收賬款(或銀行存款)

貸：主營業務收入

貸：應交增值稅—銷項稅額

⑵(按裝工程)

借：應收賬款

貸：其他業務收入

貸：主營業務稅金及附加——營業稅、城建稅及附加

⑶交稅時，借：應交稅金——應交增值稅

應交稅金——營業稅

應交稅金——稅金及附加

貸：銀行存款

13、加工企業“加工”業務的涉稅問題及賬務處理。

答：委托加工業務：委托方：提供材料或主要材料。受托方只能代墊輔助材料收取加工費，雙方必須訂立加工協議，內容，加工名稱及型號規格，加工數量每噸加工費，交貨地點和時間、質量、要求驗收方式、付款日期，同時還要特別注意數量允許百分之幾損耗率必須寫明。

會計分錄：委托方，在倉庫必須設立委外加工臺帳(其內容委托加工單位、材料名稱、發出日期、數量、收回日期、數量，經辦人簽字。

㈠①委托方發出時，會計分錄：

借：委外加工材料

貸：原材料(注：把原材料轉到委外加工材料)

②收回時：借：委外加工材料—加工費

借：應交增值稅—進項稅

貸：應付賬款或銀行存款

③結轉完工產品：

借：產成品

貸：委托加工材料

㈡受托方加工單位倉庫也必須相應設置臺帳

受托方在加工過程中，耗用的成本(如：輔助材料、油耗、電費、工資、折舊等)，應在成本項目二級科目中單獨設一個“加工業務”受托加工某一產品，購進上述輔助材料時

⒈

借：受托加工業務—輔助材料

借：應交稅金—進項稅(是指購進輔助材料)

貸：銀行存款

⒉(每月計算電費、折舊、工資時附上清單)

借：受托加工業務

貸：生產成本—電費

貸：累計折舊

貸：應付工資

貸：管理費用

⒊開票時，(憑委托方收貨單和受托方送貨回單收據的數量開票)

借：應收賬款——某單位

貸：其他業務收入——委托加工業務

貸：應交增值稅—銷項稅

⒋結轉加工業務成本時

借：其他業務支出

貸：受托加工業務

說明：某一企業，既有主產品又有受托加工業務，其成本和費用必須分開單獨核算，便于稅務人員查賬時一目了然，也為領導提供受托加工業務的正確成本和效益。

14、固定資產轉讓業務的涉稅問題及賬務處理。

答：①廠房轉讓交5%營業稅再交3%城建稅，老廠房轉讓和銷售不動產，均要交5%營業稅，在營業稅下面再交3%城建稅和教育附加

②機器設備轉讓免交增值稅和營業稅但稅法規定要符合下面三個條件。

一、固定資產明細賬上要有，二、已使用過的固定資產，三、轉讓時不得超過賬面價值

③設備開票時，先到稅務所登記填表然后在稅務開專門發票，月末申報時把這筆收入業務，填在免稅銷售一欄。

④會計分錄

⒈將固定資產先轉到固定資產清理科目

⒉支付搬遷費時

借：固定資產清理借：固定資產清理

借：累計折舊貸：銀行存款或現金

貸：固定資產—設備

⒊收到銀行存款

⒋如果固定資產清理有余額

借：銀行存款借：營業外支出

貸：固定資產清理貸：固定資產清理

⒌若固定資產清理是負數

借：固定資產清理

貸：營業外收入

轉讓老廠房和不動產(或是土地)時也要通過固定資產清理過度科目，賬務處理和設備轉讓相同只不過多一條稅費

交稅時，借：固定資產清理—稅費(將稅票附在里面)

貸：銀行存款

企業搬遷收到政府的補償款時，一定要用于相同的固定資產建造，不得有余額。在這種情況下才不要交企業所得稅

①收到補償款時，②拆廠房或房屋時

借：銀行存款借：固定資產清理

貸：其他應付款——某補償款借：累計折舊

貸：固定資產

③新廠房折舊時④結轉時

借：其他應付款——補償款借：其他應付款——補償款

貸：累計折舊貸：固定資產清理

15、企業作為股東向外投資業務的涉稅問題及賬務處理。

答：

1、本企業用貨幣資金作為股東向外投資，接受投資企業要審計，投資企業是用貸款的金額去投資的話，其貸款利息要計算在長期股權投資。會計分錄如下：

一、用貨幣資金投資時

借：長期投資—股權投資

貸：銀行存款

二、支付利息

借：長期投資—利息支出

貸：銀行存款

三、分回股利時

借：銀行存款

貸：投資收益(注：08年以后分為利潤企業與企業之間稅率相同不要補交企業所得稅)

匯款單和投資收據(或股權證復印件)作為原始憑證，股權投資分為權益法和成本法。

2、用固定資產對外投資，首先通過審計事務所審計，如有增值部分要交企業所得稅。例如：某固定資產原值100萬元通過審計110萬元，增值10萬元，要交25%企業所得稅

①增值，借：固定資產—增值

貸：資本公積—資產增值

②提交企業所得稅，借：資本公積

貸：應交稅金—企業所得稅

③交稅時，借：應交稅金—所得稅

貸：銀行存款

④固定資產清理和設備一樣(如有余額要結轉)

第五篇：企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？

企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？(2014-03-19 12:19:17)

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標簽：分類： 財會與稅務

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原文地址：企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？作者：梁野稅官

企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？

來源：中國稅網《財稅實務問答》作者：期刊編輯部日期：2014-03-14問：我公司執行新會計準則，2011虧損5000萬元，2011企業所得稅匯算納稅調增2000萬元，納稅調減2010700萬元。從2012年開始每月企業都盈利1800萬元左右。

問題

1、納稅調增和調減如何進行會計處理？

2、2012年每月的盈利是按月繳納企業所得稅還是用盈利繼續彌補2011的剩余虧損額？

答：

1、《企業會計準則——所得稅》的相關規定，納稅調整的會計處理首先要區分企業納稅調整的事項是永久性差異還是暫時性差異。如果屬于永久性差異事項，比如業務招待費超過發生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應納稅調增無需作會計處理。如果屬于暫時性差異事項，比如資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，會計處理為：

借：遞延所得稅資產（納稅調增）

貸：所得稅費用

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債（納稅調減）。

2、《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）填報說明的相關規定，企業在預繳企業所得稅時是以實際利潤額為基數應繳納的稅款。計算公式如下：

實際利潤額＝利潤總額+特定業務計算的應納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前虧損。

因此，貴公司2012年每月的盈利應當先彌補2011的剩余虧損額。