第一篇：企業所得稅匯算清繳期間的納稅調整和賬務處理

內容摘要：

企業按照賬務會計制度規定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規定計算的應納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業在年度會計決算已報出，企業所得稅預繳申報表報送之后，在年度企業所得稅匯算清繳期間，經自查或稅務機關審查，仍存在漏繳企業所得稅的事項。

企業按照賬務會計制度規定計算的所得稅稅前會計利潤與按照稅收規定計算的應納稅所得額，由于計算口徑或時間上的不同會產生永久性和時間性差異，且影響這些差異的因素又是多方面的，因此，部分企業在年度會計決算已報出，企業所得稅預繳申報表報送之后，在年度企業所得稅匯算清繳期間，經自查或稅務機關審查，仍存在漏繳企業所得稅的事項。

一、自查自補企業所得稅的納稅調整和賬務處理

（一）調表不調賬。

凡當期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項，即永久性差異，則通過調整企業所得稅年度納稅申報表調增應納稅所得額，無須調賬： 1、2001年度支付工商局罰款20000元，按照會計制度規定可在“營業外支出”科目列支。但稅法規定“因違反法律、行政法規而支付的罰款、罰金、滯納金，不得稅前扣除”，應調增應納稅所得額。2、2001年度該企業員工20人。按計稅工資月均800元計算，可稅前扣除192000元。企業實際發放工資252000元，按照會計制度規定可在“管理費用”科目列支。但超標準支付的60000元（252000-192000），根據稅法的有關規定，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。

3、2001年補繳1999-2000年度的職工養老金20000元，按照會計制度規定可在“以前年度損益調整”科目列支。根據稅法“企業納稅年度內，應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”的規定，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。該三項共計100000元，應調增應納稅所得額。

（二）調表又調賬。

凡當期不能扣除，以后年度按規定可分期攤銷或計提并允許稅前扣除的事項，即時間性差異。則通過調整企業所得稅年度納稅申報表調增應納稅所得額，補繳漏繳的企業所得稅，并調賬轉回，在以后年度按規定稅前扣除。

1、該公司為開發某商品房項目，貸款2000萬元，2001年度支付借款利息1020000元，計入“賬務費用”科目，但該項目尚未完工。根據稅法“從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前所發生的，應計入有關房地產的開發成本”的規定，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。待開發項目完工實現銷售時，再稅前扣除。應調賬，借記：“開發成本”1020000元，貸記：“以前年度損益調整”1020000元。

2、2001年度購買應計入“固定資產”科目的辦公桌10張（單價為2000元）、共計20000元，在“管理費用”科目列支。根據稅法“資本性支出不得一次性扣除”的規定，應調增應納稅所得額。但以后年度根據該項資產的折舊年限可分期計入“管理費用”科目，并在稅前扣除。應調賬，借記：“固定資產”20000元，貸記：“以前年度損益調整”20000元。

3、某幢商品房已竣工，建筑面積1000平方米，總成本1080000元，單位成本1080元。2001年度銷售500平方米，應結轉“經營成本”540000元，誤按單價1800元結轉“經營成本”900000元。多結轉的360000元（900000-540000），根據稅法規定，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。待以后年度實現銷售時，予以稅前扣除。應調賬，借記：“開發產品”360000元，貸記：“以前年度損益調整”360000元。該三項共計1400000元，應調增應納稅所得額，并調賬。通過以上納稅調整和調賬，2001年度該公司的應納稅所得額應為：1000000元（-500000+1500000），適用稅率33%，應繳所得稅額330000元。賬務處理為，借記：“以前年度損益調整”1400000元，貸記：“利潤分配——未分配利潤”1070000元、“應交稅金——應交所得稅”330000元。繳納稅款時，借記：“應交稅金——應交所得稅”330000元，貸記：“銀行存款”330000元。

第二篇：企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？

企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？(2014-03-19 12:19:17)

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標簽：分類： 財會與稅務

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原文地址：企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？作者：梁野稅官

企業所得稅匯算清繳納稅調整如何賬務處理？

來源：中國稅網《財稅實務問答》作者：期刊編輯部日期：2014-03-14問：我公司執行新會計準則，2011虧損5000萬元，2011企業所得稅匯算納稅調增2000萬元，納稅調減2010700萬元。從2012年開始每月企業都盈利1800萬元左右。

問題

1、納稅調增和調減如何進行會計處理？

2、2012年每月的盈利是按月繳納企業所得稅還是用盈利繼續彌補2011的剩余虧損額？

答：

1、《企業會計準則——所得稅》的相關規定，納稅調整的會計處理首先要區分企業納稅調整的事項是永久性差異還是暫時性差異。如果屬于永久性差異事項，比如業務招待費超過發生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應納稅調增無需作會計處理。如果屬于暫時性差異事項，比如資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，會計處理為：

借：遞延所得稅資產（納稅調增）

貸：所得稅費用

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債（納稅調減）。

2、《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）填報說明的相關規定，企業在預繳企業所得稅時是以實際利潤額為基數應繳納的稅款。計算公式如下：

實際利潤額＝利潤總額+特定業務計算的應納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前虧損。

因此，貴公司2012年每月的盈利應當先彌補2011的剩余虧損額。

第三篇：所得稅匯算清繳賬務處理

企業所得稅匯算清繳涉及到哪些賬務處理呢？

企業所得稅匯算清繳根據《企業所得稅暫行條例》的規定，企業所得稅按年計算，分月或分季預繳。按月（季）預繳（一般是分季度預繳），公司年終匯算清繳所得稅的會計處理如下： 1．按月或按季計算應預繳所得稅額： 借：所得稅

貸：應交稅費--應交企業所得稅

2.繳納季度所得稅時：

借：應交稅費--應交企業所得稅

貸：銀行存款

3.跨年5月30日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數是應補稅額： 借：以前損益調整

貸：應交稅費--應交企業所得稅 4.繳納匯算清應繳稅款： 借：應交稅費--應交企業所得稅

貸：銀行存款 5.重新分配利潤： 借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前損益調整

6.匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額： 借：應交稅費--應交企業所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）

貸：以前損益調整 7.重新分配利潤： 借：以前損益調整

貸：利潤分配--未分配利潤 8.經稅務機關審核批準退還多繳稅款： 借：銀行存款

貸：應交稅金--應交企業所得稅（其他應收款--應收多繳所得稅款）9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅： 借：所得稅

貸：應交稅費--應交企業所得稅（其他應收款-應收多繳所得稅款）10.免稅企業也要做分錄： 借：所得稅

貸：應交稅費--應交所得稅 借：應交稅費--應交所得稅

貸：資本公積 借：本年利潤

貸：所得稅

第四篇：匯算清繳后補繳企業所得稅賬務處理

匯算清繳后補繳企業所得稅賬務處理

方案一：傳統做法——調整以前損益

一、預繳稅額多繳了(全年應納所得稅額少于已預繳稅額)

1、匯算清繳后，全年應納所得稅額少于已預繳稅額

借：應交稅金-應交企業所得稅

貸：以前損益調整

2、結轉以前損益調整

借：以前損益調整

貸：利潤分配-未分配利潤

3、調整“利潤分配”有關數額(如沒有計提盈余公積金，不需要該筆分類)

借：利潤分配-未分配利潤

貸：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

4.多預繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

(1)經稅務機關審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應交稅費-應交企業所得稅

(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅

借：所得稅

貸：應交稅費-應交企業所得稅

二、補繳企業所得稅

匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數是應補稅額：

1、匯算清繳后，補繳企業所得稅

借：以前損益調整

貸：應交稅費--應交企業所得稅

2、繳納匯算清應繳稅款

借：應交稅費--應交企業所得

貸：銀行存款

3、結轉以前損益調整

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調整

4、調整“利潤分配”有關數額(如沒有計提盈余公積金，不需要該筆分類)

借：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤

三、報表的調整

1、調整本資產負債表“應交稅費”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的年初數;

2、調整本利潤分配表“年初未分配利潤”項目的金額。

四、疑問：沒有了“以前損益調整”科目

《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》規定：“以前損益調整”科目核算企業本發生的調整以前損益的事項以及本發現的重要前期差錯更正涉及調整以前損益的事項。企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告損益的事項，也在本科目核算。

“以前損益調整”科目結轉后應無余額。

也就是說“以前損益調整”在會計報表上沒有體現，只是一個過渡科目，結轉后應無余額。

方案二：大膽簡單的做法——進當期損益：前提是補繳稅額對于會計報表“影響不重大”

一、預繳稅額多繳了：全年應納所得稅額少于已預繳稅額

1、匯算清繳后，全年應納所得稅額少于已預繳稅額

借：應交稅費-應交企業所得稅

貸：所得稅費用

2、多預繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

(1)經稅務機關審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應交稅費-應交企業所得稅

(2)對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預繳所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業所得稅

二、補繳企業所得稅

1、匯算清繳后，補繳企業所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費--應交企業所得稅

2.繳納企業所得稅時：

借：應交稅費--應交企業所得稅

貸：銀行存款

三、稅法和會計準則規定的疑問和支持

1、來年企業所得稅匯算清繳時，要不要進行納稅調整

【例】企業2014年5月份對2013所得稅進行匯算清繳，補繳企業所得稅5萬元，屬于影響非重大，如果將該“補繳企業所得稅5萬元”計入2014的當期損益，即直接進“所得稅費用”科目，在2015年1-5月份對2014所得稅進行匯算清繳，需不需對該補繳的2013的企業所得稅費用，進行納稅調整嗎?

答：不需要。

根據《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第三十一條規定：企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

也就是說，企業所得稅不允許在計算應納稅所得額時扣除，更不用說調整了！

另說：如果企業所得稅稅費能在稅前扣除，企業也就沒有辦法算出企業所得稅了，計算過程是死循環。

2、會計準則的規定

《企業會計準則-會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的規定

根據該準則規定，會計差錯分為三種情況進行更正：

(1)本期發現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目。此類情況不使用“以前損益調整”科目。

(2)本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，會計報表其他相關項目也應作為本期數一并調整;如不影響損益，應調整本期相關項目。此類情況不使用“以前損益調整”科目。

(3)本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應根據其對損益的影響數調整差錯發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。此類情況應使用“以前損益調整”科目。

也就是說，影響不重大，應直接計入本期凈損益，會計報表其他相關項目也應作為本期數一并調整。

方案三：錯誤的做法——直接進利潤分配-未分配利潤

如：補繳企業所得稅

1、匯算清繳后，補繳企業所得稅

借：利潤分配-未分配利潤

貸：應交稅費--應交企業所得稅

2.繳納企業所得稅時：

借：應交稅費--應交企業所得稅

貸：銀行存款

注：《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》規定：

“利潤分配”科目是核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額、“利潤分配”科目應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。也就是不能直接進“利潤分配”科目。

第五篇：企業所得稅匯算清繳納稅調整的會計處理

企業所得稅匯算清繳納稅調整的會計處理

(2010-12-14 13:48:41)轉載 標簽：

雜談

我國企業所得稅實行按季度（月份）預繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時間往往在次年1月至5月進行。其步驟是：

企業自終了之日起五個月內，先向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款；

然后，稅務機關對企業自行匯算清繳的款項進行審核，審核有誤時再按稅務機關規定的要求進行調整。在會計實踐中，對于由稅務機關（審）核定

或由企業自查得出應樸（退）企業所得稅如何進行會計處理，尚未明確規定，企業對上匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：

一是通過“以前損益調整”賬戶核算；

二是通過“所得稅費用”賬戶核算；

三是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。對以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結合實例逐一進行分析探討。

例：ABC公司2008年全年會計利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年營業收入1100萬元，發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出10萬元，且無其他納稅調整事項。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬元。2009年3月20日，稅務局清查業務招待費發現了問題，要求ABC公司補交2008年應繳所得稅款，并進行相應的會計處理。

稅務局的清查結論是：按照新《企業所得稅法》的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但是最高不得超過當年營業收入的5‰。ABC公司2008實際發生業務招待費支出10萬元，按稅法要求業務招待費只能扣除5.5萬元（10×60%>1100×5‰），故應調增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：

ABC公司2008應納所得稅額＝（300＋4．5）×25%＝76．125（萬元）

應補繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）

對上述應補繳所得稅1．125萬元如何做會計分錄呢？現對實際工作中的三種做法逐一進行分析。

1．通過“以前損益調整”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬（單位：萬元，以下同）：

借：以前損益調整 1.125

貸：應交稅費——應交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：

借：應交稅費——應交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結平“以前損益調整”賬戶時：

借：利潤分配——未分配利潤 1.125

貸：以前損益調整 1．125

筆者認為，上述賬務處理不正確，原因是：“以前損益調整”是指以前發生的影響損益的事項在本進行調整以及本發現的重要前期差錯更正涉及調整以前損益的事項。它分為三個方面：一是本發生的調整以前損益的事項。二是以前重大差錯調整。比如，被審查出來的上年或以前多計或少計的利潤需要調整。三是資產負債表日后事項調整，是指在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的需要調整報告損益的事項。比如，資產減損需要計提減值準備，銷售退回需要調整原有記錄及結果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調整等。從以上分析可以看出，補繳企業所得稅是會計規范與稅法的要求不同所造成的，而不是會計核算錯誤造成的，所以它不屬于“以前損益調整”的核算內容，不能通過“以前損益調整”賬戶核算。

2．通過“所得稅費用”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬：

借：所得稅費用——當期所得稅費用 1：125

貸：應交稅費——應交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：

借：應交稅費——應交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結平“所得稅費用”賬戶時：

借：本年利潤 1．125

貸：所得稅費用——當期所得稅費用 1.125

筆者認為，上述賬務處理不正確。目前，會計界對收益的計量有兩種不同觀點：一種是本期經營收益觀，另一種是損益滿計觀。

損益滿計觀認為，一切營業收入、費用以及特殊損益、前期損益調整等所有項目，都應在計算凈收益時予以計列。根據這一觀點，本期損益表不僅包括所有在本期確認的業務活動所引起的損益項目，還要包括以前損益調整等項目。其理由是：企業壽命期內各年所報告的凈收益之和應等于該企業凈收益總額。按損益滿計觀要求做賬，調整上年所得稅費用要在本“本年利潤”賬戶反映。

本期經營收益觀認為，本期損益表中所計列的收益僅包括本期經營活動所產生的各項成果，前期收益計算錯誤、前期損益調整項目和特殊損益與本期損益無關，不屬于本期經營活動，不應列八損益表，只能作為留存收益項目調整。根據這一觀點，上年所得稅費用的調整不計入“本年利潤”，只能計入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

上述兩種觀點在我國如何應用的呢？目前，我國會計準則采用的是“本期經營收益觀”。“以前損益調整”最終轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，而不再轉入“本年利潤”賬戶。

根據本期經營收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費用計入到2009年的所得稅費用，將影響2009年的凈收益，造成會計信息的失真，所以，補交上年的所得稅通過“所得稅費用——當期所得稅費用”核算是不正確的。

3．通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬：

借：利潤分配——未分配利潤 1．125

貸：應交稅費——應交所得稅 1．125

ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：

借：應交稅費——應交所得稅 1．125

貸：銀行存款 1．125

ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬元（1.125×10%）時：

借：盈余公積——法定盈余公積 0.1125

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125

ABC公司2009年3月31日結轉“利潤分配”科目時：

借：利潤分配——提取法定盈余公積 0.1125

貸：利潤分配——未分配利潤 0.1125

筆者認為，上述賬務處理正確。理由是：由于上年少計所得稅費用，導致上年凈利潤虛增，最終轉入了本年“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶調整了上年虛增的凈利潤，其實質是調整了期初所有者權益，是本期經營收益觀最有效的體現。

通過上述調賬，ABC公司還要對資產負債表和所有者權益變動表的相關項目及金額進行調整。

（1）在2009的資產負債表中，要對“應交稅費”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數進行調整，其中，“應交稅費”項目調增1．125萬元，“盈余公積”項目調減0.1125萬元，“未分配利潤”項目調減1．0125萬元（1．125－0．1125）。

（2）在2009的所有者權益變動表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤和所有者權益合計對應于“上年年末余額”行，將盈余公積調減0.1125萬元，未分配利潤調誠1．0125萬元，所有者權益合計調減1．125萬元。這樣調整的結果實質上是調整了上年虛增凈利潤1．125萬元。出自房地產會計網