第一篇：企業所得稅納稅調整項目說明書

企業所得稅納稅調整項目說明書

萊州市得利安數控機械有限公司成立于2003年1月，注冊資金50萬元，主要經營項目為生產銷售數控機床等，經營本企業自產產品及技術的出口業務和本企業所需的機械設備、原材料及技術的進口業務。

根據煙臺市財政局下達的煙財企指?2010?57號文關于下達2010年市級軟件產業發展資金項目預算指標的通知，根據《煙臺市人民政府關于加快軟件產業發展的意見》（煙政發?2007?33號）精神，煙臺市財政局與市經信委組織專家對有關市區選報的軟件項目進行了評審論證，萊州市得利安數控機械有限公司的數控機嵌入式系統軟件研發和產業化項目符合支持條件，于2010年12月下達市級軟件產業發展資金預算指標伍萬元，專項用于軟件研發及應用。此款列2010年2150510“工業和信息產業支持”預算支出項目。符合企業所得稅法的不征稅收入條件，已按規定備案。

萊州市得利安數控機械有限公司2011年7月27日

第二篇：企業所得稅調整

第十一條 納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

第三篇：關于企業所得稅匯算清繳中收入項目納稅調整問題

關于企業所得稅匯算清繳中收入項目納稅

調整問題

摘要：在企業所得稅匯算清繳中，企業對有關收入項目的依法合理調整是企業規避納稅風險和防止重復納稅的關鍵。在實踐中，由于企業財會人員對稅法不是很熟悉，或對有關收入項目的會稅差異掌握不準，或對收入項目時間性差異、查補稅款等備查工作沒有做好，致使企業在所得稅匯算清繳時沒有依法調減非稅收入，導致多繳稅或重復納稅，給企業帶來不應有的損失。文章很好地解決了這個疑難問題。

關鍵詞：企業所得稅；匯算清繳；收入項目；納稅調整

一、收入總額確認范圍上的會稅差異及其納稅調整

稅法第六條規定，收入總額是企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。另外還包括稅法實施條例第25條規定的視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務業務。會計與稅法在收入總額上的差異主要表現在：

非貨幣性資產交換未同時滿足會計準則規定條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資 產的成本，不確認損益。但稅法實施條例第25條明確：除國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外，企業發生非貨幣性資產交換，應當視同銷售貨物。

企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，會計處理上可能沒有將其視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。因此，企業對此類業務要注意分析是否要進行納稅調整。例如，企業將某產品用于上述各項用途。會計上可能做如下處理：借記營業外支出或銷售費用或管理費用等70，貸記庫存商品70。但按稅法企業可以做如下處理：借記營業外支出或銷售費用或應付職工薪酬117，貸記主營業務收入100、應交稅費17，同時借記主營業務成本70，貸記庫存商品70。非公益性捐贈、贊助支出不得扣除，匯算清繳時要注意調減費用117與調增應交稅費17匹配的附加稅費和收入100；廣告、樣品、職工福利支出可以扣除，匯算清繳時要注意調增費用47。如果企業沒有依法做上述相應的納稅調整，企業不但存在納稅風險，同時廣告宣傳費、業務招待費的扣除基數也少計100，可能導致企業多交稅。

企業實際收到的財政補貼和稅收返還等，按照會計準則規定屬于政府補助范疇，應該通過營業外收入或遞延收益科目核算，屬于應稅收入，即將其排除在稅法所謂財政撥款之外，除企業取得的出口退稅外，一般作為應稅收入征收企業 所得稅。因為，無論企業取得何種形式的財政補貼或稅收返還等，都導致企業凈資產增加和經濟利益流入，符合收入總額立法精神；對企業取得的財政補貼收入征稅，有利于加強對財政補貼收入和減免稅的規范管理；有助于減少稅法與會計差異，降低納稅遵從與稅收管理成本。

稅法不承認各項資產公允價值變動收益、未實現融資收益攤銷收益。因此，企業所得稅匯算清繳時要注意對相關事項做相應的納稅調減處理。另外，還要注意免稅收入、減計收入和減免稅等的納稅調減處理。

企業政策性搬遷或處置收入、專項用途財政性資金等有關企業所得稅納稅調整問題，詳見《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》、《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》。

企業重組包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等有關企業所得稅納稅調整問題，詳見《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》。

二、收入總額確認時間上的會稅差異及其納稅調整

收入總額在確認時間上一般情況下稅法與會計是沒有差異的，但以下六種情況是例外，它們在確認時間上已偏離了權責發生制，更接近于收付實現制。

股息、紅利等權益性投資收益的確認

稅法實施條例第17條規定，股息、紅利等權益性投資收益是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。也說是說，稅法不承認會計上按權益法核算的投資收益，被投資企業的利潤分配日也就是投資方權益性投資收益的確認日。因此，被投資方實現凈利潤時，按投資方確認的投資收益調減所得，反之調增；被投資方宣告分配利潤時，按投資方沖減的投資成本調增投資收益，同時從免稅收入角度再調減相同金額的所得。

利息收入的確認

稅法實施條例第18條規定，“利息收入是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。”會計準則對利息收入金額按權責發生制確認。例如，B企業將資金貸出，合同約定期限三年，每年租金2萬，承租方于租賃期開始日一次性支付。B企業于租賃期開始日的會計處理：借記銀行存款6萬，貸記預收賬款4萬、其他業務收入2萬。但按稅法規定，第一年B企業應調增所得4萬，第二、三年B企業應各調減所得2 萬。

租金收入的確認

稅法實施條例第19條規定，租金收入是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。按稅法實施條例確認租金收入時，款項收取與否不是關鍵，只要合同約定了收款日期無論約定收款期是否收到款，也不管賺取收入的活動是在什么時候完成的，都要確認為當期收入，不能按租金收入的相應歸屬期間分期計算收入。例如，C企業于XX年8月出租設備一臺，合同約定租期兩年，租賃期開始日一次性支付租金36000元。租金36000元于XX年已經收到，但按權責發生制C企業XX年只確認租金收入5000元，XX年、XX年分別確認租金收入1XX元、7000元。但根據稅法規定這筆租金36000元應全部記入XX，而不再按受益進行分配。因此，XX調增所得31000元，XX年調減所得1XX元，XX年調減所得7000元。

特許權使用費收入的確認

稅法實施條例第20條規定，稱特許權使用費收入是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。會計上，特許權使用費收入的確認、計量同利息和租金 收入基本一致，納稅調增時可參照執行。

捐贈收入的確認

稅法實施條例第21條規定，接受捐贈收入是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。即捐贈收入按照收付實現制原則確認，以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用。稅法做出這一例外規定主要基于兩點考慮：一是贈與合同法律上的特殊性。一般合同在簽訂時成立，并確認此時財產已經轉移；而贈與合同則是在贈與財產實際交付時才成立，才在法律上確認財產已經轉移。即一般情況下在贈與財產的權利轉移之前，即使雙方已經訂立贈與合同，該合同都不能視為成立。二是接受捐贈以無償性為基本特征，即受贈人一般不需要支付代價，接受捐贈收入的成本較小或者沒有成本，因此在很多情況下不存在收入與成本相互對應的問題，不需要采取權責發生制。會計對捐贈收入的確認一般與稅法一致，不需納稅調整，除非收入金額確認違背了公允價值原則。

分期收款方式銷售收入的確認

稅法實施條例第23條規定，企業以分期收款方式銷售貨物的，可以分期確認收入的實現，并且按照合同約定的收款日期確認收入的實現。稅法實施條例做出這一規定，主要 是出于納稅必要資金的考慮。會計準則規定，對具有融資性質的分期收款銷售貨物，其實質相當于企業向購貨方提供了一筆信貸資金，因而企業應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款與公允價值之間的差額應當在合同或協議期間按實際利率法進行攤銷，并相應沖減財務費用。考慮到在整個回收期內企業確認的收入總額是一致的，同時考慮到與增值稅政策的銜接，稅法擬不采用會計準則的規定。對分期收款銷售貨物的，按照合同或協議約定的金額確認銷售收入金額。會計上：發出分期收款銷售貨物時，借記長期應收款、銀行存款，貸記主營業務收入、應交稅費、未實現融資收益，同時結轉銷售成本，借記主營業務成本，貸記庫存商品；取得貨款時，借記銀行存款，貸記長期應收款，同時攤銷未實現融資收益，借記未實現融資收益，貸記財務費用。

采取產品分成方式取得收入的確認

稅法實施條例第24條規定，采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。產品分成就是多家企業在合作進行生產經營的過程中，合作各方對合作生產出的產品按照約定進行分配，并以此作為生產經營收入。由于產品分成是以實物代替貨幣作為收入的，而產品價格又隨市場供求關系而波動，因此只有在分得產品時刻確認收入實現，才能體現生 產經營的真實所得，而企業是按權責發生制和產品賬面價值為收入額確定標準的。因此，對產品公允價值與賬面價值的差額調增所得，但企業轉讓或領用該產品時要以相同金額調減所得。

參考文獻：

1、中華人民共和國企業所得稅法[L].國家主席令〔XX〕63號.2、中華人民共和國企業所得稅法實施條例[L].國務院令〔XX〕512號.3、財政部會計司.企業會計準則講解[M].人民出版社,XX.4、關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知[R].國稅函〔XX〕98號.[作者單位：王寶田，遼寧稅務高等專科學校；王镕梓，廣東發展銀行]

第四篇：企業所得稅納稅申報表扣除類納稅調整項目填報詳解

企業所得稅納稅申報表扣除類納稅調整項目填報詳解 『發布日期』2009-02-27

1.視同銷售成本第2列“稅收金額”填報視同銷售收入相對應的成本費用。第4列“調減金額”取自附表二（1）《成本費用明細表》第12行。

說明：因為視同銷售收入是作為納稅調增項目出現的，所以與之相對應的視同銷售成本就應該作為納稅調減項目處理。

2.工資、薪金支出根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條的規定，企業發生的合理的工資、薪金，準予扣除。由此可見，實際發生并合理是工資、薪金稅前扣除的條件。

對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數量上是否配比合理進行，凡是符合企業生產經營活動常規而發生的工資、薪金支出都可以在稅前據實扣除。否則不得稅前扣除，需要作納稅調增。

對于實行工效掛鉤工資的企業，其扣除金額應當是當年實際發生的部分而不是當年按核定的工資總額計提的部分。如果計提部分大于實際發生數，應作納稅調增。對于2008年實際發生的工資，如果動用了2007年的工資結余則可以納稅調減，道理很簡單，因為2007年這部分工資已經進行了納稅調增，2008年實際發生時，這部分工資在會計上并沒有計入成本費用，所以可相應調減。

另外，對于非執行工效掛鉤的企業，還要注意實際發生并不等于實際支付。例如有的企業按照員工提供的勞務情況按規定計提了工資，但是由于近期財務困難，有一部分工資未能發放，這部分工資可否稅前扣除呢？在實務中這個問題爭議很大。個人認為，這部分工資可以稅前扣除，因為根據《企業所得稅法》的規定，一項費用是否可以稅前扣除的原則是實際發生、合理、相關。同時遵循權責發生制原則，這部分工資完全符合上述條件，沒有支付并不等于沒有實際發生，但這里一個重要的前提是計提的工資必須是真實合理的。

3.職工福利費支出根據《企業所得稅法實施條例》第四十條的規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準予扣除。

根據國稅函〔2008〕264號文件規定，2008年發生的福利費支出，應該首先沖減應付福利費貸方余額，沖減完貸方余額后方可計入本年的成本費用，并不得超過允許稅前扣除工資、薪金總額的14%，超過部分或沒有沖減應付福利費貸方余額而直接計入本成本費用的部分都需要納稅調增。

對于納稅調減事項主要存在于實行工效掛鉤工資的企業，如果2007年有工資結余，則2007年此部分工資結余需要作納稅調整，與之相對應的福利費也需要作納稅調增；如果2008年發放的工資動用了以前工資結余，則發生的福利費應該按包括工資結余在內的2008年實際發生的工資總額14%扣除，這樣就有可能有部分福利費應作納稅調減。

4.職工教育經費支出根據《企業所得稅法實施條例》第四十二條的規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

與福利費類似，如果2007年有工資結余，則與之相對應的應付職工教育經費也會作了納稅調增。如果2008年發放的工資動用了以前工資結余，則2008年發生的職工教育經費也可能有部分應作納稅調減。

另外，還要注意教育經費準予在以后納稅結轉扣除，沒有時間的限制。

5.工會經費支出根據《企業所得稅法實施條例》第四十一條的規定，企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資、薪金總額2％的部分，準予扣除。此費用扣除的條件是必須以向工會實際撥繳并取得工會專用收款收據，如果沒有相應的合法憑證或扣繳比例超過2%則不得稅前扣除，需要納稅調增。

與福利費類似，工效掛鉤的企業也可能有部分工會經費需要作納稅調減。

6.業務招待費支出根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

本項目的填報思路是首先用賬載金額乘以60％，然后再將此乘積與銷售（營業）收入的5‰去比較，若前者小于后者則此乘積可以全額扣除，若前者大于后者則允許扣除金額為銷售（營業）收入的5‰。調增金額為賬載金額減去允許扣除的金額。

對于一般企業，銷售（營業）收入取自附表一（1）第1行的“銷售（營業）收入合計數額；金融企業取自附表一（2）第1行“營業收入”＋第38行“按稅法規定視同銷售的收入；事業單位、社會團體、民辦非企業單位取自附表一（3）3行～7行合計。

7.廣告費與業務宣傳費支出

根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條的規定，企業每一納稅發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

本行第3列“調增金額”取自附表八《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整表》第7行“本年廣告費和業務宣傳費支出納稅調整額”，調增額實際上包括兩部分：一是本發生的廣告費和業務宣傳費中不符合廣告費和業務宣傳費條件，按稅收規定不允許扣除的支出（例如非廣告性贊助支出）；另一部分是符合扣除條件的廣告費和業務宣傳費超過銷售（營業）收入15％的部分。按照這種思路去填就很容易理解附表八第七行的計算公式。銷售（營業）費用填報口徑同上。

第4列“調減金額”取自附表八《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整表》第10行“本年扣除的以前結轉額”。以前結轉額可以在以后結轉扣除，因此本實際發生的廣告費和業務宣傳費如果未達到銷售（營業）收入15％，則差額可以在本扣除以前結轉額，在附表三作納稅調減。

8.捐贈支出

根據《企業所得稅法》第九條和《企業所得稅法實施條例》第五十一條的規定，企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

財政部、海關總署、國家稅務總局《關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》規定，自2008年5月12日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

根據上述規定，捐贈支出的納稅調整思路是：首先判斷發生的捐贈是否符合條件，不符合條件的捐贈應全額調增；對于符合條件的捐贈，如果包含對汶川地震災區的捐贈等允許全額扣除的捐贈，則此部分捐贈可全額扣除，不受比例限制。對于其他符合條件的捐贈，再按利潤總額的12%限額扣除，超過限額的部分作納稅調增。

9.利息支出

此項填報企業向非金融機構借款計入財務費用的利息支出需作納稅調整的部分。對于非關聯方企業之間的借款利息，“調增金額”為實際支付借款利息超過根據金融企業同期同類貸款利率計算的部分；關聯方企業之間借款利息納稅調增包括兩部分，一是超過稅收規定的債權性投資和權益性投資比例部分的借款利息，二是符合稅收規定的債權性投資和權益性投資比例的借款利息，超過根據金融企業同期同類貸款利率計算的部分。具體規定參見《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）。

10.住房公積金

根據《企業所得稅法實施條例》第三十五條的規定，企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準，為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

本行調整的是企業超標準為職工繳納的住房公積金。

11.罰金、罰款和被沒收財物的損失

根據《企業所得稅法》的規定，罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許稅前扣除，在此作納稅調增。

需要注意的是，納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費不屬于罰金和罰款，是可以稅前扣除的。

12.稅收滯納金

根據稅法規定，稅收滯納金不允許稅前扣除，在此作納稅調增。

13.贊助支出

“調增金額”填報本納稅實際發生的，且不符合稅收規定的公益性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、各種贊助支出。

廣告性的贊助支出按廣告費和業務宣傳費的規定處理，在第27行“廣告費與業務宣傳費支出”中填報。

14.各類基本社會保障性繳款

“調增金額”填報超標準繳納的各種保險金額。調“調減金額”金額填報會計核算中未列入當期費用，按稅收規定允許當期扣除的金額。

15.補充養老保險、補充醫療保險

《企業所得稅法實施條例》第三十五條規定，企業繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。超過標準的部分應作納稅調增。

“調減金額”填報會計核算中未列入當期費用，按稅收規定允許當期扣除的金額。

16.與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用

納稅人采取分期收款銷售商品時，按會計準則規定，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，分期攤銷沖減財務費用的金額。按《企業所得稅法實施條例》第二十三條的規定，企業以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。

由于會計上分期攤銷沖減財務費用是按實際利率法計算的，因此如果分期等額收款的話會存在前面沖減的財務費用多，后面沖減財務費用少。而根據稅法的規定，確認收入應該是等額的，這里就產生了一個暫時性差異，前期需要調減，后期需要調增。

17.與取得收入無關的支出填報本納稅實際發生與取得收入無關的需要調增的支出。

18.不征稅收入用于支出所形成的費用

根據稅法規定，與不征稅收入相對應的資產形成的費用支出不允許稅前扣除，在此作納稅調增。

19.加計扣除

此項目是調減項目，“調減金額”取自附表五《稅收優惠明細表》第9行“加計扣除額合計”金額欄數據。本數據同時填入主表第20行。

根據附表五，加計扣除項目主要包括：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；安置殘疾人員所支付的工資；國家鼓勵安置的其他就業人員支付的工資；其他。

20.其他

填報會計與稅收規定有差異，需要納稅調整的其他扣除類項目金額，如分期收款銷售方式下應結轉的存貨成本、一般重組和特殊重組的相關扣除項目調整等。(摘自《中國稅務報》)按照財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅[2005]94號）的規定，甲公司為職工個人購買商業性補充養老保險等，應在辦理投保手續時按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。但根據《企業會計準則—職工薪酬》的規定，企業為職工繳納的各種保險，在職工為企業提供服務的會計期間，根據受益對象，應將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產或當期費用，不應在職工福利費中列支補充養老保險。甲公司當年為職工繳納的補充養老保險200萬元，未超過工資總額的4%，因此，除福利部門發放的補充養老保險20萬元外，其他補充養老保險金應計入當期成本費用中（假定計入的資產部分，因當年產品全部銷售而全部計入當期損益），應當調減職工福利費＝200－20＝180（萬元）。

要點三：職工福利費開支范圍有新的限制規定

《實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。國稅函[2009]3號文第三條明確，《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等；按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費

等。

與原有規定相比，新規定更為詳細、規范。值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的列支范圍：退休職工的費用；被辭退職工的補償金；職工勞動保護費；職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助；職工的學習費；職工的伙食補助費（包括職工在企業的午餐補助和出差期間的伙食補助）等。即國稅函[2009]3號文所規定的職工福利費與我們通常所說的“企業職工福利”相比，范圍大大縮小，企業發給員工的年貨、過節費、節假日物資及組織員工旅游

支出等都不在此列。

《實施條例》第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。國家稅務總局《關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》（國稅函[1996]673號）規定，企業職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規定允許扣除。為防止企業以這些費用為名隨意加大扣除費用，省級稅務機關可根據當地實際情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務總局備案。假設甲公司所在省主管稅務部門規定企業的扣除標準為：防暑降溫費、冬季取暖費、勞動保護費每人每年最高扣除限額分別為600元，則甲公司支付的上述三項費用均在限額以內，可以在稅前扣除。

要點四：職工福利費必須單獨設置賬冊準確核算

國稅函[2009]3號文明確規定，企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。有的企業在管理費項下設“管理費用—職工福利費”科目，這類企業應及時調整賬冊，將員工福利歸集到“應付職工薪酬—職

工福利費”科目。

應當注意的是，國稅函[2009]3號文是從2008年1月1日開始執行的，即與《企業所得稅法》及其《實施條例》同步實施，企業所得稅2008所得稅匯算清繳就直接適用該文件。納稅人應當關注該文件與企業已經執行完畢的2008財務賬目處理的差異，及時進行必要的納稅調整，從而確保所得稅申報工作準確、及時。為此，甲公司應及時調整會計科目，將當年在“管理費用”科目列支的300萬元供暖費、職工防暑降溫費予以調出，同時等額增加“應付職工薪酬—職工福利費”科目；將當年在“應付職工薪酬—職工福利費”科目中列支的補充養老保險180萬元予以調出，按合理的方法調增當年的資產和費用，并及時結轉損益。如果2008年年初甲公司職工福利費有結余，就要注意《國家稅務總局關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）的如下規定：2007的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后發生的職工福利費，應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

第五篇：企業所得稅納稅評估

企業所得稅納稅評估自查情況表填表說明

一、填表情況

對自查情況表中各指標，有比值的按表中格式填寫評估期數，基期數和比值；指標不需要計算比值的，按指標公式計算評估期數和基期數，評估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結合所填寫指標及企業的其他生產經營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。

二、指標計算口徑

1.銷售（營業）成本率比值：

評估期銷售（營業）成本率=評估期銷售（營業）成本/評估期銷售（營業）收入*100% 基期銷售（營業）成本率=基期銷售（營業）成本/基期銷售（營業）收入*100% 銷售（營業）成本率比值=評估期銷售（營業）成本率/基期銷售（營業）成本率*100% 2.銷售（營業）收入比值

銷售（營業）收入比值= [評估期銷售（營業）收入/基期銷售（營業）收入] ×100％

3.期間費用收入比比值

評估期期間費用收入比率=(評估期期間費用/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期期間費用收入比率=(基期期間費用/基期銷售（營業）收入)*100% 期間費用收入比比值=(評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率)4.利潤率差值

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業）收入利潤率 差值=評估期利潤率-基期利潤率 5.所得稅貢獻率比值

評估期所得稅貢獻率=(評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期所得稅貢獻率=(基期應納所得稅額/基期銷售（營業）收入)*100% 所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率/基期所得稅貢獻率)6.所得稅負擔率比值

評估期所得稅負擔率=評估期應納所得稅額/評估期利潤總額*100% 基期所得稅負擔率=基期應納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負擔率比值=評估期所得稅負擔率/基期所得稅負擔率 7.凈資產收益率

凈資產收益率=凈利潤÷所有者權益平均數

所有者權益(實收資本)平均數=（年初(期初)數+年末(期末)數）÷2 8.固定資產綜合折舊率

固定資產綜合折舊率=（基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額）×100% 9.應收（付）賬款變動率

應收(付)賬款變動率=(評估期末應收（付）賬款—評估期初應收（付）帳款)/評估期初應收（付）帳款×100% 10.存貨周轉率

存貨周轉率=評估期末主營業務成本÷【（評估期期初存貨成本+評估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產（財產）轉讓利潤率

資產（財產）轉讓利潤率=〔資產（財產）轉讓實際收取的價款-資產（財產）原賬面價值-轉讓費用〕÷資產（財產）原賬面價值 12.主營業務收入變動率 主營業務收入變動率=(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100% 13.主營業務成本變動率

主營業務成本變動率=(本期主營業務成本-基期主營業務成本)/基期主營業務成本×100% 14.主營業務費用變動率

主營業務費用變動率=(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100% 15.主營業務利潤變動率

主營業務利潤變動率=(本期主營業務利潤-基期主營業務利潤)/基期主營業務利潤×100% 16.主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析

收入費用變動率=[主營業務收入變動率*(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100%]/[主營業務費用變動率*(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100]