第一篇：建筑企業所得稅納稅方式新調整政策解讀

2010年4月19日，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號），對建筑企業異地施工的所得稅管理模式進行了調整和補充。

（一）堅持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調整

第一，國稅函[2010]156號重申國稅函[2010]39號中關于實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企業需要就地預繳企業所得稅的規定：實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

可見，企業所得稅法人稅制仍是建筑企業跨地區經營企業所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地預繳的不符合二級分支機構條件的項目部范圍縮小。國稅函[2010]39號規定：建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。

國稅函[2010]156號規定：建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

上述變化可以看到，總機構直接管理的不符合二級分支機構條件的項目部排除在不就地預繳企業所得稅的范圍之外。

第三，規定了總機構直接管理的跨地區設立的項目部預繳比例和方式。國稅函[2010]156號規定：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。這樣的調整一方面堅持了法人所得稅制的原則，另一方體現了稅源地利益要求。

（二）對總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法作出明確

國稅函[2010]156號分三種情況，對總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法作出了明確：

（1）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；（3）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

（三）重新強調外出經營活動稅收管理證明

國稅函[2010]156號規定：跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

（四）國稅函[2010]156號對明確建筑企業辦理企業所得稅年度匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執行時間作出了規定：

（1）建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅年度匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業所得稅。

（2）建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區

經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

（3）建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。因此，建筑企業在統一省、自治區、直轄市或者計劃單列市范圍內，跨地區經營，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區、直轄市或者計劃單列市稅務機關的政策規定。

（4）國稅函[2010]156號自2010年1月1日起施行，因此對建筑企業2009年度企業所得稅匯算清繳沒有影響。

第二篇：企業所得稅納稅申報表系列解讀

企業所得稅納稅申報表系列解讀：

納稅申報表補充通知的主要變化

《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發〔2008〕101號）下發后，各地在貫徹落實過程中反映了一些問題，要求進一步明確。為此，國家稅務總局近期又下發了國家稅務總局關于《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》的補充通知（國稅函〔2008〕1081號文件）。由于前期的填報詳解大部分內容是依據國稅發〔2008〕101號文件編寫的，這里我們把補充通知的主要變化在進行一下梳理，供納稅人參考。

一、利潤總額填報說明的主要變化

1、關于附表一和附表二適用對象的表述更清晰準確。

原填報說明對于收入和成本明細表的適用對象是這樣表述的：“該部分的收入、成本費用明細項目，適用《企業會計準則》、《企業會計制度》或《小企業會計制度》的納稅人，通過附表一（1）《收入明細表》和附表二（1）《成本費用明細表》反映；適用《企業會計準則》、《金融企業會計制度》的納稅人填報附表一（2）《金融企業收入明細表》、附表二（2）《金融企業成本費用明細表》的相應欄次；適用《事業單位會計準則》、《民間非營利組織會計制度》的事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織，填報附表一（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位收入項目明細表》和附表一（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位支出項目明細表》?！边@種表述是以納稅主體適用的不同會計制度進行分類的，這樣分類在表述上重疊且不夠明確。

新填表說明改為：“利潤總額部分的收入、成本、費用明細項目，一般工商企業納稅人，通過附表一（1）《收入明細表》和附表二（1）《成本費用明細表》相應欄次填報；金融企業納稅人，通過附表一（2）《金融企業收入明細表》、附表二（2）《金融企業成本費用明細表》相應欄次填報；事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，通過附表一（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位收入項目明細表》和附表二（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位支出項目明細表》相應欄次填報?！睂Ρ劝l現，修改后的報表適用對象是以納稅主體的行業性質為標準劃分的，這樣表述非常清晰準確，不容易產生歧義，納稅人很容易識別本企業所需填報的報表。

2.行次填報用詞更嚴謹。

將原來的表述為“根據科目的發生額分析填報”，現在修改為“根據科目的數額計算填報”。由于這些數據

不是僅僅靠分析就能填報的，要經過必要的計算，修改后的表述就比較嚴謹和科學。

3.附表一（3）表間關系說明進行了修改。

原報表說明“第3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行”修改為“第2＋3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行”。另外，新填報說明增加了“第9行=主表第11行”。這樣修改后，附表一（3）和主表間的對應關系就清晰了。

二、納稅調整項目填報說明的主要變化

1.工資及三項費用填報說明發生了較大變化。

原填報說明工資薪金支出、福利費支出、職工教育經費及工會經費的調增金額填報，賬載金額大于稅

收金額的部分。調減金額填報繼續執行“工效掛鉤”的企業按規定應納稅調減的金額。

新填報說明修改為：如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”；如

本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調減金額”。

修改后的填報說明把關于工效掛鉤的表述刪除了，這樣修改的原因可能與近期國家稅務總局下發的《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）有關。該文件固定，企業實際發放的工資才可稅前扣除。而有的企業本計提工資但可能并未實際發放，本就需要納稅調增，待下實際發放時又應該納稅調減。這樣，存在納稅調減的企業可能就不止工效掛鉤的企業了。

2、取消了個別納稅調減項目。

原填報說明中利息支出、社會保險等項目都有調減項目、填報賬載金額小于稅收金額的差額，即會計核算中未列入當期費用，按稅收規定允許當期扣除的金額。新填報說明將此修改為賬載金額小于稅收金額時調增、調減金額均不填。這就意味著，當賬載金額大于稅收金額時大于部分要調增，但當賬載金額小于稅

收金額時按賬載金額扣除不允許作納稅調減。

三、境外所得彌補境內虧損的主要變化

關于境內所得彌補境內虧損原填表說明有較為詳細的表述，但存在一些爭議。新填表說明對此作了較大的調整。一是刪除了具有操作性的具體表述，因為此部分表述并不夠明確，估計國家稅務總局會在近期出臺的管理辦法中再作明確規定。二是新的填表說明把附表六第2列“境外所得”明確界定為稅后境外所得。另外，在附表四《稅前彌補虧損明細表》第3列“合并分立企業轉入可彌補虧損額”中增加了匯總納稅

后分支機構在2008年以前按獨立納稅人計算納稅為彌補完的虧損。

總之，新的填表說明與原填表說明相比表述上更準確、更嚴謹，但也缺少了一些可操作性。因此，國家稅務總局會在近一段時間內出臺更多的具體管理辦法，以進一步說明新申報表的填報細節，望納稅人密

切關注。

第三篇：2009年企業所得稅政策調整盤點

2009年企業所得稅政策調整盤點（下）

責任編輯： 黃皓 日期： 2010-03-01

文章有效性：有效

小型微利企業稅收優惠力度進一步加大

根據《企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業的標準為：工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

為了鼓勵中小企業發展，緩解中小企業生產經營困難，《關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業所得稅。

同時為了規范小型微利企業管理，相關政策還規定小型微利企業稅收優惠政策適用于具備建賬核算自身應納稅所得額的企業；核定征收企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額的條件下，暫不適用小型微利企業優惠稅率。

企業所得稅優惠政策管理進一步規范

稅收優惠政策管理是企業所得稅管理的重要環節。2009年出臺的新企業所得稅法配套政策進一步規范了企業所得稅優惠政策的管理，管理方式較之以前更為科學、合理。

《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）按照管理方式不同，將免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策九種企業所得稅優惠類型，分為審批類和備案類。

由《企業所得稅法》及其實施條例等法律法規和國務院明確規定需要審批的，具體包括國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、新企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策列入審批管理。

同時規定，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。為了便于基層具體操作，將備案項目分為事前備案項目和事后備案項目。具體來說，需要事先向稅務機關備案，未按規定備案的納稅人不得享受稅收優惠的，為事前備案項目；納稅人可自行享受稅收優惠，并在納稅申報時附報相關資料的，為事后備案事項。

關于企業所得稅優惠能否疊加享受問題，根據《財政部、國家稅務局總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規定，企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠存在交叉情形的，只能由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。但企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。

企業所得稅征收管理規定不斷完善

一是制定了特別納稅調整實施辦法。

新企業所得稅法及其實施條例在第六章特別納稅調整中引入了一系列反避稅措施，這是我國第一次較全面的反避稅立法。在總結我國轉讓定價和預約定價管理實踐并借鑒國外反避稅立法和實踐經驗的基礎上，對有關反避稅的規定進行了解釋和細化，國家稅務總局印發了《特別納稅調整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），制定了較全面的反避稅法律框架和管理指南，為稅務機關和納稅人遵從提供了法律依據?！掇k法》對反避稅操作管理進行了全面規范，引入了成本分攤協議、資本弱化、受控外國企業、一般反避稅管理制度，使稅務機關可以依法打擊這些避稅行為。同時，《辦法》對稅務機關對納稅人的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的實體確認及程序管理問題都進行了明確規定。

二是出臺了企業所得稅匯算清繳辦法。

《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]79號）是加強企業所得稅征收管理，進一步規范企業所得稅匯算清繳工作的綱領性文件，它明確規定了應進行匯算清繳的范圍，即凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照有關規定進行企業所得稅匯算清繳。該文件規定一般企業的匯算清繳期為自納稅終了之日起5個月內，中間發生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。文件同時對跨地區匯總納稅企業、合并納稅企業集團及一般企業的匯算清繳流程、涉及的相關資料等內容均作了規定，方便了納稅人的操作。

三是明確了不得核定征收的特殊納稅人。

《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）規定，特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用核定辦法?！秶叶悇湛偩株P于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）進一步明確了不得核定的六類“特殊納稅人”：即

（一）享受《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受《企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業）；

（二）匯總納稅企業；

（三）上市公司；

（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；

（五）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；

（六）國家稅務總局規定的其他企業。

四是進一步細化了非營利組織的認定和免稅規定。

《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2009]123號）和《關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）自2008年1月1日起執行，徹底解決了公益事業與公司的管理模糊化的實際問題，防止了企業利用有關非營利組織優惠政策的規定而冒充非營利組織逃避納稅義務的現象，同時也鼓勵了非營利組織的發展，與國際慣例逐步接軌。一是非營利組織的認定必須同時具備“九個條件”，界定范圍主要包括符合條件的事業單位、社會團體、基金會、民辦非企業單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織；二是非營利組織可以享受免征所得稅優惠政策的收入包括“五類”，重點對接受其他單位或者個人捐贈的收入，按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費，以及不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入等劃為免稅范疇；三是非營利組織必須經過財政、稅務部門依照法定權限、程序聯合認定，并遵循嚴格的后續管理規定；四是非營利組織免稅優惠資格的有效期為5年，非營利組織應在期滿前3個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其享受免稅優惠的資格到期自動失效。

五是進一步加強企業所得稅預繳管理。

預繳是企業所得稅管理的重要環節。為了加強企業所得稅預繳管理，國家稅務總局下發了《關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函[2009]34號），一是首次從立法的角度對企業所得稅預繳比例進行了量化，即原則上各地企業所得稅預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款（預繳數+匯算清繳數）應不少于70%.二是對全年企業所得稅預繳稅款占企業所得稅應繳稅款比例明顯偏低的，要及時查明原因，調整預繳方法或預繳稅額。三是再次強調了企業所得稅預繳方式的選擇順序為：按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照上一納稅應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳；按照經稅務機關認可的其他方法預繳。四是明確了未按規定申報預繳企業所得稅的處理規定，即按照《稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定進行處理。

一些特定業務的稅務處理辦法得到明確

一是明確企業重組按照不同情況適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。

根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定，在“普通”和“特殊”的劃分上，制定了清晰的界限，較之原規定對“特殊”的要求更高。比如特殊重組交易對價中涉及股權支付比例不低于其交易支付總額的85%，比原規定提高了5個百分點。在所得稅處理上，特殊重組，在過去的規定中稱為“免稅重組”，在重組交易發生時，對股權支付部分，以企業資產、股權的原有成本為計稅基礎，暫時不確認資產、股權轉讓所得和損失，也就暫時不用納稅，或者將納稅義務遞延到以后履行。

二是明確了企業清算業務所得稅處理辦法。

《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）等文件規范了企業清算的所得稅處理。首先，應進行所得稅清算處理的主體包括：按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業；企業重組中需要按清算處理的企業；企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業；企業發生合并、分立業務不符合特殊處理條件的，被合并、分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。其次，企業清算所得稅處理程序及原則包括：一是應以清算期間作為一個獨立的納稅計算確定應納稅所得額，而無論清算期間實際是長于12個月還是短于12個月；二是企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得；三是被清算企業的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得，免征企業所得稅；四是剩余資產減除股息所得后的余額，應確認為股東的投資轉讓所得或損失；五是清算所得可以彌補以前虧損。

三是進一步調整了房地產開發經營業務企業所得稅處理規定。

國家稅務總局發布《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號），解決了房地產開發企業在新企業所得稅法下如何進行稅務處理的問題。與原有政策相比，以下幾點值得重點關注：首先，計稅毛利率調低了5個百分點。除經濟適用房等項目外，企業銷售未完工開發產品取得收入的計稅毛利率，與國稅發[2006]31號文相比，將一般開發項目的計稅毛利率由20%、15%、10%降低為15%、10%、5%，每檔均降低了5個百分點。其次，明確企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。最后，繼續強調不得事先核定征收。企業出現《稅收征收管理法》第三十五條規定的情形，稅務機關可對其以往應繳的企業所得稅按核定征收方式進行征收管理，并逐步規范，同時按《稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規的規定進行處理，但不得事先確定企業的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。

四是企業取得專項用途財政性資金的企業所得稅處理問題得到明確。

《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規定，企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除?！敦斦俊叶悇湛偩株P于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）進一步予以明確，規定從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡符合以下三個條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：一是企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。必須注意的是，企業在2008年1月1日~2010年12月31日期間取得的財政性資金才能享受此項政策。（作者：白兆瑞 朱志鋼 焦曉云

第四篇：企業所得稅納稅調整項目說明書

企業所得稅納稅調整項目說明書

萊州市得利安數控機械有限公司成立于2003年1月，注冊資金50萬元，主要經營項目為生產銷售數控機床等，經營本企業自產產品及技術的出口業務和本企業所需的機械設備、原材料及技術的進口業務。

根據煙臺市財政局下達的煙財企指?2010?57號文關于下達2010年市級軟件產業發展資金項目預算指標的通知，根據《煙臺市人民政府關于加快軟件產業發展的意見》（煙政發?2007?33號）精神，煙臺市財政局與市經信委組織專家對有關市區選報的軟件項目進行了評審論證，萊州市得利安數控機械有限公司的數控機嵌入式系統軟件研發和產業化項目符合支持條件，于2010年12月下達市級軟件產業發展資金預算指標伍萬元，專項用于軟件研發及應用。此款列2010年2150510“工業和信息產業支持”預算支出項目。符合企業所得稅法的不征稅收入條件，已按規定備案。

萊州市得利安數控機械有限公司2011年7月27日

第五篇：關于特別納稅調整實施辦法的政策解讀

關于特別納稅調整實施辦法的政策解讀

【涉及文件】

1、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例

2、《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2009]2號）

【主要內容】

1、第一章總則，指出制定本辦法的依據，適用范圍及各項特別納稅調整事項管理工作。

2、第二章關聯申報，規定關聯關系、關聯交易及報送資料。

3、第三章同期資料管理，規定了企業同期資料準備要求及不需準備同期資料的情況。

4、第四章轉讓定價方法，規定了企業發生關聯交易以及稅務機關審核、評估關聯交易均應遵循獨立交易原則，并具體介紹了轉讓定價方法。

5、第五章轉讓定價調查及調整，規定了稅務機關開展轉讓定價調查的對象、程序、要求及其跟蹤管理制度。

6、第六章預約定價安排管理，規定了預約定價協議簽訂及其監控管理。

7、第七章成本分攤協議管理，規定了成本分攤協議適用范圍、主要內容及其監控管理。

8、第八章受控外國企業管理，規定了受控外國企業定義及其所得稅管理。

9、第九章資本弱化管理，規定了企業關聯債資比例及超過標準比例的利息支出處理。

10、第十章一般反避稅管理，規定了一般反避稅調查對象、原則，明確了一般反避稅調查及調整權限。

11、第十一章相應調整及國際磋商，規定了為消除雙重征稅，被實施轉讓定價調查調整的關聯交易一方可以提起相應調整及國際磋商。

12、第十二章法律責任，規定了未按規定報送資料、拒絕提供同期資料或提供虛假、不完整資料以及被實施特別納稅調整等的法律責任。

13、第十三章附則，規定了國地稅協作、保密及有關術語解釋及實施期限等。

【關鍵點】

1、稅務機關對企業的特別納稅調整包括轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等事項。

2、實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，應附送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》，包括《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。

3、以往中國企業并未被強制要求準備轉讓定價同期資料。然而根據所得稅法及其實施條例的有關規定，國稅總局在《辦法》中首次明確地引入了轉讓定價同期資料的準備要求。企業應根據所得稅法實施條例第一百一十四條的規定，按納稅準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料。

4、屬于下列情形之一的企業，可免于準備同期資料：

（一）發生的關聯購銷金額（來料加工業務按進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業在內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；

（二）關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍；

（三）外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易。

5、企業發生關聯交易以及稅務機關審核、評估關聯交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。根據所得稅法實施條例第一百一十一條的規定，轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

6、選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析。

7、轉讓定價調查應重點選擇以下企業：

（一）關聯交易數額較大或類型較多的企業；

（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業；

（三）低于同行業利潤水平的企業；

（四）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業；

（五）與避稅港關聯方發生業務往來的企業；

（六）未按規定進行關聯申報或準備同期資料的企業；

（七）其他明顯違背獨立交易原則的企業。

8、企業可以依據所得稅法第四十二條、所得稅法實施條例第一百一十三條及征管法實施細則第五十三條的規定，與稅務機關就企業未來關聯交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。預約定價安排的談簽與執行通常經過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監控執行6個階段。預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

9、根據所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實施條例第一百一十二條的規定，企業與其關聯方簽署成本分攤協議，共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務，應符合相關規定。成本分攤協議的參與方對開發、受讓的無形資產或參與的勞務活動享有受益權，并承擔相應的活動成本。關聯方承擔的成本應與非關聯方在可比條件下為獲得上述受益權而支付的成本相一致。

10、中國居民企業股東應在企業所得稅納稅申報時提供對外投資信息，附送《對外投資情況表》。稅務機關應匯總、審核中國居民企業股東申報的對外投資信息，向受控外國企業的中國居民企業股東送達《受控外國企業中國居民股東確認通知書》。中國居民企業股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關規定征稅。

11、所得稅法第四十六條規定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅；應按照實際支付給各關聯方利息占關聯方利息總額的比例，在各關聯方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業的境內關聯方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關聯方的利息應視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

12、超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供相應同期資料，證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。

13、稅務機關可依據所得稅法第四十七條及所得稅法實施條例第一百二十條的規定對存在以下避稅安排的企業，啟動一般反避稅調查：

（一）濫用稅收優惠；

（二）濫用稅收協定；

（三）濫用公司組織形式；

（四）利用避稅港避稅；

（五）其他不具有合理商業目的的安排。

14、一般反避稅調查及調整須層報國家稅務總局批準。

15、涉及稅收協定國家（地區）關聯方的轉讓定價相應調整，企業應同時向國家稅務總局和主管稅務機關提出書面申請，報送《啟動相互協商程序申請書》，并提供企業或其關聯方被轉讓定價調整的通知書復印件等有關資料。企業應自企業或其關聯方收到轉讓定價調整通知書之日起三年內提出相應調整的申請，超過三年的，稅務機關不予受理。

16、企業未按照本辦法的規定向稅務機關報送企業關聯業務往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規定處理。

17、企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規定處理。

18、稅務機關根據所得稅法及其實施條例的規定，對企業做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息。

（一）計息期間自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止。

（二）利息率按照稅款所屬納稅12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。

（三）企業按照本辦法規定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業符合本辦法第十五條的規定免于準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。

企業按照本辦法第十五條第（一）項的規定免于準備同期資料，但經稅務機關調查，其實際關聯交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務機關對補征稅款加收利息，適用本條第（二）項規定。

（四）按照本條規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

19、本辦法自2008年1月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》（國稅發〔1998〕59號）、《國家稅務總局關于修訂〈關聯企業間業務往來稅務管理規程〉（試行）的通知》（國稅發〔2004〕143號）和《國家稅務總局關于關聯企業間業務往來預約定價實施規則》（國稅發〔2004〕118號）同時廢止。在本辦法發布前實施的有關規定與本辦法不一致的，以本辦法為準。