第一篇：新企業所得稅年度納稅申報表看法思考

新企業所得稅年度納稅申報是企業所得稅管理(匯算清繳)的主要內容，也是納稅人依法納稅的重要依據。近日，總局出臺了新法框架下的企業所得稅年度納稅申報表(以下簡稱“新表”)，并規定納稅人在2008年度企業所得稅匯算清繳時啟用新表。下面，我結合學習此表談幾點看法。

新表的制定是根據新《企業所得稅法》及其實施條例的規定，同時符合并利用企業會計核算結果，既方便納稅人申報，又便于稅務機關操作；既符合會計核算的基本要求，又滿足稅務機關的征收管理。新表由1張主表和11張附表組成。主表由“利潤總額的計算”、“應納稅所得額的計算”和“應納稅額的計算”三大部分組成并按順序填列，附表分為兩個層次，附表一至附表六為一級附表，對應主表各項目；附表七至附表十一為二級附表，是納稅調整表的明細反映(附表五既是一級附表，又是二級附表)。

新表的盡早出臺，對及時解決基層稅務分局對終止經營企業依法進行所得稅清算有很大的幫助，更有利廣大稅務人員和企業及時進行學習、培訓等工作，確保2008年度企業所得稅匯算清繳工作的順利開展。

一、與稅法銜接問題

(一)報表樣式

新表主表分“利潤總額的計算”、“應納稅所得額的計算”、“應納稅額的計算”等三大類填列缺乏科學。據了解，其設計原則是按照企業會計利潤加減納稅調整后計算出應納稅所得額，即在企業會計利潤的基礎上，加減納稅調整，計算出應納稅所得額（包括加減納稅調整、不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除、彌補虧損等），進行稅款計算。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產類、一次性和暫時性）通過一張附表進行納稅調整來集中體現，并按照重要性原則，明細反映有關項目的會計核算與稅法差異。但具體填報項目及要求存在按會計數和稅法數雙重標準，如附表一有會計數“主營業務收入”，也有稅法數“視同銷售收入”，得出的“利潤總額”分辨不出是會計利潤還是所得額。建議參考國稅發［2006］56號規定的《企業所得稅年度納稅申報表》主表樣式，分為“收入總額”、“扣除項目”、“應納稅所得額計算”、“應納所得稅額計算”等四大類。

(二)收入

稅法對轉讓財產收入、利息收入有專門條款列示，但新表無專門的行次填列，建議增加主表及附表轉讓財產收入、利息收入等項目，與稅法相一致。

1、“轉讓財產收入”僅有“出售無形資產收益”(附表二21行)項目，而稅法對轉讓股權收益，定性為“轉讓財產收入”，新表主表在“投資收益”統一反映，附表僅有“長期股權投資所得(損失)明細表”(附表十一)的轉讓所得，對其他則未有專門的反映。

2、利息收入，稅法與會計存在差異(實施條例18條第二款規定，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現)，申報表無專門行次填列，只是籠統地在附表三“納稅調整項目明細表”的第5行“未按權責發生制原則確認的收入”反映。而同樣存在稅法與會計的差異的“股息、紅利所得” 在附表三第6、7行有專門反映。

(三)減、免稅項目所得

對部分項目所得減征、免征及優惠稅率，存在哪些是稅基式減免，哪些是稅額式減免概念模糊。實施條例76條“應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—減免稅額—抵免稅額，公式中的減免稅額和抵免稅額是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額”。同時，稅法第5條規定“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額”，也沒有將“減、免稅項目所得”作為應納稅所得額的扣除。從以上兩個公式可推導“減、免稅項目所得”為稅額式減免，但申報表主表及附表“減、免稅項目所得”為稅基式減免，在應納稅所得額時計算扣除。

此外，上述公式的“適用稅率”與申報表設計不一致，主表26行稅率為25%，稅率優惠在28行反映。

(四)應納稅所得額

主表25行“應納稅所得額”計算不合理，上述第三點所講是一方面，另一方面與小型微利企業適用20%稅率有相當大的關系。

1、實施條例對小型微利企業設定“年度應納稅所得額30萬元以下”，但無專門對“年度應納稅所得額”名詞進行解釋，存在不扣除以前年度虧損的當年度應納稅所得額，另一種情況是，扣除以前年度虧損的應納稅所得額。

2、減免所得在主表25行前、后反映，將產生不同的結果。如一企業，08年度技術轉讓所得490萬元，正常經營所得20萬元，合計510萬元，那么，該企業適用稅率是25%還是20%。

(五)單獨計算免稅所得

實施條例102條規定“企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠”。但申報表沒有對應的附表反映。建議設置二級附表(作為附表五“稅收優惠明細表”的補充)進行反映，在符合稅法要求的同時，明確了納稅人申報減、免稅的法律責任。

二、操作問題

(六)視同銷售

新表的填報說明指出，一般企業附表三第2行“視同銷售收入”調增金額等于附表一13行；21行“視同銷售成本”調減金額等于附表二12行，存在邏輯

錯誤，其結果導致：

1、主表1行“營業收入”反映附表一13行“視同銷售收入”金額，主表14行“納稅調整增加額”反映附表三第2行“視同銷售收入”調增金額，即收入重復計算。

2、主表2行“營業成本”反映附表二12行“視同銷售成本”金額，主表15行“納稅調整減少額”反映附表三第12行“視同銷售成本”調減金額，即成本重復計算。

上述兩點的結果造成“視同銷售所得”雙倍計算，納稅人承擔多繳稅款風險。

3、企業視同銷售成本一般情況下已在成本、費用中列支，如對外實物捐贈，會計分錄為：

借 營業外支出

貸 產成品附

表二12行填報說明指出，“視同銷售成本”為附表一“視同銷售收入”相對應的成本，其結果造成企業雙倍計算“視同銷售成本”。

(七)資產折舊、攤銷

附表九“資產折舊、攤銷納稅調整明細表”中的“本期折舊、攤銷額”的第5列(會計數)>第6列(稅收數)比較好理解，也容易填列。但第5列(會計數)<第6列(稅收數)時，則不容易把握。原因是國家未出臺資產折舊、攤銷年限及方法的稅務審批或備案制度，當出現企業申報扣除數(稅法數)大于會計處理(即發生額)時，按哪一數字為準，作為主管稅務機關及稅務人員，是按稅法數扣除還是堅持據實扣除原則按會計數扣除，不容易判斷。

(八)投資收益

主表9行“投資收益”反映的是會計數，作為調整數和免稅項目在附表三7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”和附表五3行“符合條件的居民企業之間的股息、紅得等權益性投資收益”反映，以上三行數據填列要求表述不清楚，極容易造成企業重復調減所得額現象。

(九)應補(退)的所得稅額

主表40行“本年應補(退)的所得稅額”=33行“實際應納所得稅額” —34行“本年累計實際已預繳的所得稅額”計算存在模糊。可理解為34行“本年累計實際已預繳的所得稅額”反映的是本年1?3季度預繳的稅款，而第4季度預繳的稅款在下一年初反映，這種情況下，33—34就不是本年年度或匯算清繳應補(退)的所得稅額。

本文就新表樣式及項目報填要求進行了分析，對實施后可能出現的與稅法銜接不到位、不易操作等問題進行了探討，為修改、完善新表提供參考。以期進一步增強新表的嚴謹性、周密性和可操作性。

第二篇：企業所得稅納稅申報表

企業所得稅納稅申報表

企業所得稅納稅申報表 培訓資料

第一部分

企業所得稅納稅申報表概述

一、《企業所得稅納稅申報表》

《企業所得稅納稅申報表》，是企業所得稅的納稅人履行納稅義務，以規范格式向稅務機關申報納稅的書面報告，也是稅務機關審核納稅人稅款繳納情況的重要依據。《企業所得稅納稅申報表》以全國統一的企業會計報表所反映的利潤總額為基礎，并按稅收規定進行調整計算的方法，來確定應納稅所得額和應納所得稅額。

二、《企業所得稅納稅申報表》填報依據

《企業所得稅納稅申報表》采用以全國統一的企業會計報表所反映的利潤總額為基礎，并按稅收規定進行調整計算的方法，來確定應納稅所得額和應納所得稅額。因此，納稅人在填報時，一要按照全國統一的財務、會計制度規定，正確核算和反映企業在某一納稅期內的利潤總額；二要在此基礎上，嚴格按照企業所得稅稅法規定中有關應納稅所得額的確定辦法和申報表中的具體要求進行調整、計算，正確申報應納稅所得額和應納所得稅額。

三、《企業所得稅納稅申報表》的種類 《企業所得稅納稅申報表》分為兩種，一種是《企業所得稅季度納稅申報表》，另一種是《企業所得稅納稅申報表》。

四、《企業所得稅納稅申報表》的組成

《企業所得稅納稅申報表》分為《企業所得稅納稅申報表》主表及附表。附表包括：附表一：《企業所得稅納稅調整項目表》、、附表二：《企業所得稅減免項目表》、《企業彌補虧損報備表》。

附表三：《聯營、股份、中外合資、投資企業收入納稅計算表》。

五、《企業所得稅納稅申報表》主表與附表之間的關系

《企業所得稅納稅申報表》主表與附表之間有密切關系。附表是為計算主表的相關項目而設置的，是主表項目的細化。在填寫主表前應首先填寫附表。

六、《企業所得稅納稅申報表》的填報范圍

凡依照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其《實施細則》的規定繳納企業所得稅的納稅人，無論盈利、虧損還是享受減免稅，以及何種行業、何種經濟性質、采用何種申報方式，均應按照稅法規定和填報要求，按期填報《企業所得稅納稅申報表》進行申報納稅。

七、企業所得稅納稅申報時間

企業所得稅季度納稅申報時間為月、季度終了后15日內，向其所在地主管稅務機關報送《企業所得稅季度納稅申報表》，終了后2月底前，向其所在地主管稅務機關報送《企業所得稅納稅申報表》主表及附表一至三。

八、《企業所得稅納稅申報表》填報書寫要求

（一）普通申報表的填報要求

1、納稅人必須按照要求填寫《企業所得稅納稅申報表》及附表，保證填報數據的真實、準確、邏輯關系正確，并保證表與表之間制約關系正確；

2、保證《企業所得稅納稅申報表》及附表填報數據的完整，無數據的項目填“0”，不得漏項；

3、《企業所得稅納稅申報表》及附表數據的填寫須工整、清晰，不得涂改、勾劃。

（二）、采用OCR掃描格式進行企業所得稅納稅申報時，填寫申報表的要求

采用OCR掃描格式進行企業所得稅納稅申報時，填寫申報表的要求更加嚴格。

1、納稅人必須按照要求填寫《企業所得稅納稅申報表》及附表，保證填報數據的真實、準確、邏輯關系正確，并保證表與表之間制約關系正確；

2、用黑色簽字筆按“填寫標準”的字體在方格內填寫；

3、表內各項指標必須填寫齊全，不得缺省；

4、填完的字符不得涂抹勾劃，填錯的字符可在方格內用涂改液覆蓋，待涂改液完全干后再重新填寫；

5、單位蓋章需用紅色印油，不得將“單位章”蓋在表中所填的數據區域和黑色標識塊上。

第二部分 《企業所得稅季度納稅申報表》的填寫

一、《企業所得稅季度納稅申報表》的格式是：企業所得稅季度納稅申報表

申報所屬日期

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：元

計算機代碼申報單位地址及電話繳款書號經濟類型行業

入庫級次

項

目

行次

本期累計數

收入總額 1利潤總額（應納稅所得額）

2適用稅率

3應納所得稅額

4期初未繳所得稅額

5減免所得稅額

6查補以前稅額

7實際已繳納所得稅額

8本期申報延交所得稅額

9實際應補（退）所得稅額

10應交城服費額

11企業公章 企業申報日期：

****年**月**日 辦稅人員姓名：

主管稅務機關： 稅務所：

受理申報日期：

****年**月**日 審核人： 錄入人：

二、表頭內容填寫：

計算機代碼：填寫稅務機關編排的代碼。

申報所屬日期：填寫申報當期的稅款所屬起止日期。由于企業所得稅的征收采取季度預征、匯算清繳，因此季度申報表數據均按累計數據填報。所屬日期是： 一季度：1月1日一3月31日 二季度：1月1日一6月30日 三季度：1月1日一9月30日 申報單位：按照本單位公章填寫全稱。

地址及電話：填寫申報單位核算地詳細地址及辦稅人員聯系電話（或尋呼機）。

繳款書號：填寫申報當期填開的繳款書號。

入庫級次：均填寫“地方級”。

經濟類型：按稅務登記的有關內容填寫。

行業類別：按照納稅人執行的財務會計制度填寫。未執行企業財務會計制度的納稅人填“其他”。表尾項目的填寫真實、完整。

三、具體內容按下列填報口徑填寫：

第1行 收入總額：填寫從事生產經營活動所取得的各項收入的總和，采取分攤比例法計算應納稅所得額的事業單位、社會團體填寫應稅收入凈額。

第2行 利潤總額：實行自核自繳的納稅人填寫本期按現行財務會計制度計算的利潤總額；實行純益率征收的納稅人根據計算所得填寫，公式為：

應納稅所得額=收入總額×稅務機關核定的純益率 將“應納稅所得額”填入第2行“利潤總額”

采取分攤比例法計算應納稅所得額的事業單位、社會團體根據計算所得填寫，公式為：

應納稅所得額=應稅收入凈額-分攤的準予扣除項目金額 將“應納稅所得額”填入第2行“利潤總額”

第3行 適用稅率：按納稅實現應納稅所得額確定其適用稅率。稅法規定企業所得稅法定稅率是33%的比例稅率。兩檔優惠稅率為：應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%稅率征收；年應納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的減按27%的稅率征收。在中關村科技園區內經批準的高新技術企業以及經批準在境外上市的股份制企業，按國家統一規定或批準的稅率。

第4行 應納所得稅額：填寫納稅人按其適用的企業所得稅稅率計算出的應納所得稅額。公式為：

應納所得稅額=利潤總額（應納稅所得額）×適用稅率

實行定額征收企業所得稅的納稅人，直接按主管稅務機關核定的稅額填入“應納所得稅額”。

第5行 期初未繳所得稅額：根據納稅人上年12月末應繳而未繳的所得稅額填寫。多繳的應以“-”表示，中調整期初數的按調整后的數字填寫。

第6行 減免所得稅額：填寫納稅人申報所屬期內批準減、免的企業所得稅額。

第7行 查補以前稅額：填寫申報所屬期內查補入庫的以前企業所得稅額。

第8行 實際已繳納所得稅額：填寫納稅人申報所屬期累計已經繳庫的企業所得稅稅額。

第9行 本期申報延交所得稅額：填寫納稅人本期申報并經主管稅務機關批準的緩交企業所得稅稅額。

第10行 實際應補（退）所得稅額：根據本表計算所得填寫，即

10行=4行+5行-6行+7行-8行-9行，即申報當期填開稅票入庫的企業所得稅稅額。

第三部分《企業所得稅納稅申報表》的填報

一、《企業所得稅納稅申報表》主表的填寫

（一）、《企業所得稅納稅申報表》主表的格式： 企業所得稅納稅申報表（2-1）

申報所屬日期

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：元計算機代碼：申報單位地址及電話繳款書號經濟類型行業入庫級次項

目

行 次

本期累計數

企業申報

稅務機關審核

一、銷售(營業)收入

減 ：銷售折扣與折讓

銷售(營業)成本

銷售(營業)費用

銷售(營業)稅金及附加

二、銷售(營業)利潤(6=1-2-3-4-5)

加：代購代銷收入

其它業務利潤

其中：技術轉讓收益

境外勞務收益

減：管理費用

其中：研究新產品、新技術、新工藝發生的費用

財務費用

匯兌損失

三、營業利潤

（15=6+7+8-11-13-14 加：投資收益

其中：聯營企業分回利潤

境外投資收益

股息收益

國庫券利息收入

國家補貼收入

營業外收入 減：營業外支出）

加：以前損益調整額

四、利潤總額（納稅調整前所得）（25=15+16+21+22-23+24）

加：納稅調整增加額（取自附表一第1行）

減

納稅調整減少額（取自附表一第31行）

五、納稅調整后所得（28=25+26-27）

減：彌補以前虧損（取自《企業彌補虧損報備表》）

減：免稅所得

（30=31+32+…+41）

其中：免稅的國債利息所得

免稅的補貼收入

免稅的納入預算管理的基金、收費或附加

免于補稅的投資收益

免稅的技術轉讓收益

免稅的治理“三廢”收益

免稅的股息收入

免稅的高等學校、中小學培訓收入

免稅的科研單位、大專院校技術收益

免稅的為農業生產提供的技術、勞務收入

其他免稅所得

六、應納稅所得額（42=28-29-30）

減：研究新產品、新技術、新工藝費用抵扣額

43企業所得稅納稅申報表（2-2）

申報所屬日期

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：元

計算機代碼：申報單位地址及電話繳款書號經濟類型行業入庫級次項

目

行 次

本期累計數

企業申報

稅務機關審核

七、抵扣后的應納稅所得額（44=42-43）

適用稅率

八、應納所得稅額（46=44×45）

減：減、免所得稅額（取自附表二第1行第4欄數據）

減：技術改造國產設備投資抵免稅額

加：聯營企業利潤補稅額（取自附表三第1行第6欄數據）

股息收入補稅額（取自附表三第8行第6欄數據）

中外合資企業補稅額（取自附表三第16行第6欄數據）

投資收益補稅額（取自附表三第20行第6欄數據）

境外收益補稅額 53

九、應繳入庫所得稅額（54=46-47-48+49+…+53）

加：期初未繳所得稅額

查補以前稅額

減：實際已繳納所得稅額

十、期末應補(退)所得稅額（58=54+55+56-57）

減：本期申報延交數額

十一、實際應補(退)所得稅額（60=58-59）

十二、應繳城市集體服務事業費

61其中：本期入庫城市集體服務事業費

十三、稅后利潤（63=30+43+47+48+（44-46-61）

十四、補充資料 ：期末(平均)職工人數(人)64工資總額(實發數)(元)

65其中：稅前扣除部分(元)

66技術合同成交金額

67實現技術交易額

68實現技術交易凈額

69提取獎酬金

70安置待業人員(人)

71安置四殘人員(人)

72國有企業中集體資本金比例應繳稅款

73企業公章

企業申報日期：

****年**月**日 辦稅人員姓名：

主管稅務機關： 稅務所：

受理申報日期：

****年**月**日 審核人： 錄入人：

（二）、《企業所得稅納稅申報表》主表內容的結構 《企業所得稅納稅申報表》主表從結構上分為三部分：一是表頭項目，二是表體項目，三是表尾項目。

（三）、《企業所得稅納稅申報表》主表（含附表及季度申報表）表頭及表尾項目的填寫

《企業所得稅納稅申報表》表頭項目，應按照稅務登記表、初始申報及納稅核定的相關內容填寫，填寫的具體內容： 計算機代碼：填寫稅務機關編排的代碼。

申報所屬日期申報：填寫申報當期的稅款所屬起止日期。由于企業所得稅的征收采取季度預征、匯算清繳，因此申報表數據均按累計數據填報。所屬日期是：1月 1日一12 月 31日

申報單位：按照本單位公章填寫全稱。

單位地址及聯系電話：填寫申報單位核算地詳細地址及辦稅人員聯系電話（或尋呼機）。

繳款書號：填寫申報當期填開的繳款書號。

入庫級次：均填寫“地方級”。

經濟類型：按稅務登記的有關內容填寫。

行業類別：按照納稅人執行的財務會計制度填寫。未執行企業財務會計制度的納稅人填“其他”。表尾項目的填寫真實、完整。

（四）、《企業所得稅納稅申報表》主表表體具體項目的填寫

第1行 銷售（營業）收入：填寫納稅人從事生產經營等活動所取得的各項主營業務收入。工業企業填寫產品銷售收入，商品流通企業填寫商品銷售收入，旅游、飲食服務企業填寫營業收入，其他納稅人以此類推，按相關口徑填寫。事業單位、社會團體填寫應稅收入，即：應稅收入總額一收入總額一非應稅收入總額，采取分攤比例法計算應納稅所得額的填寫應稅收入凈額。

第2行 銷售折扣與折讓： 按照會計制度的規定只限商品流通企業填寫，其他納稅人在本表第1行中直接沖減銷售收入。

第3、4行： 銷售（營業）成本、銷售（營業）費用：填寫納稅人銷售產品（商品）和提供各種服務性、勞務性的經營活動過程中所發生的實際成本和銷售費用。其中：事業單位、社會團體分攤的準予扣除項目金額填寫在第3行內。第5行 銷售（營業）稅金及附加：填寫納稅人銷售與主營業務有關的產品（商品）和提供勞務應交納的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加及文化建設事業費。

第6行銷售（營業）利潤 填寫本表計算所得。

商品流通企業：銷售（營業）收入一銷售折扣與折讓-銷售（營業）成本-銷售（營業）費用-銷售（營業）稅金及附加；即6行=1-2-3-4-5行。

工業企業及其他企業：銷售（營業）收入-銷售（營業）成本-銷售（營業）費用-銷售（營業）稅金及附加。即6行=1-3-4-5行。

第7行代購代銷收入：僅限于有代購代銷手續費收入的商品流通企業填寫。

第8行 其它業務利潤：填寫納稅人除主營業務以外的其它業務收人扣除其它業務的成本、費用、稅金后的利潤額。

第9行 技術轉讓收益：填寫納稅人當期發生的技術轉讓收益。

第10行 境外勞務收益：填寫納稅人在境外取得的勞務收益。

第11行 管理費用 ：填寫納稅人當期發生的管理費用。

第12行 研究新產品、新技術、新工藝發生的費用：填寫納稅人當期發生的研究新產品、新技術、新工藝發生的費用總額。

第13行 財務費用：填寫納稅人當期發生的財務費用。第14行 匯兌損失 ：僅限于單獨核算匯兌損益的商品流通企業填寫，如為凈收益，應以“-”號表示；其他納稅人按會計制度規定在“財務費用”中反映。

第15行 營業利潤 ：填寫本表計算所得：

商品流通企業按本表：銷售（營業）利潤+代購代銷收入+其它業務利潤-管理費用-財務費用-匯兌損失計算所得填寫，即15行= 6 +7+ 8-11-13-14 行；

工業企業及其他納稅人按本表：銷售（營業）利潤+其它業務利潤-管理費用-財務費用計算所得填寫。即15 行=6+8-11-13 行。

第16行 投資收益：填寫納稅人以各種方式對外投資所取得的收益，如為投資損失，應以“-”號表示。

第17行 聯營企業分回利潤：填寫納稅人對外投資從聯營企業分回的稅后利潤額。

第18行 境外投資收益：填寫納稅人向境外投資取得的投資收益。

第19行 股息收益：填寫納稅人因持有其他股份制企業股票所取得的利息收入。

第20行 國庫券利息收入：填寫納稅人因購買國庫券所取得的利息收人。

第21行 國家補貼收入：填寫納稅人取得的國家或部門給予的各種補貼收人。

第22、23行 營業外收入、營業外支出 ：填寫納稅人經營業務以外的收入和支出。

第24行 以前損益調整額： 填寫納稅人調整以前損益事項而調整的本年利潤額，如為調整以前損失，以“-”表示。

如納稅人通過稅務檢查而調增的以前應納稅所得額在財務報表的“以前損益調整”項目中反映的，則應在《企業所得稅納稅調整項目表》中“納稅調整減少額”的“其他”項目中同時反映。企業納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后補扣。如財務報表中的“以前損益調整”中含上述項目，須在納稅調整表納稅調整增加額“不允許扣除項目”中的“與收入無關的支出”中調整。

第25行 利潤總額（納稅調整前所得）：填寫本表計算所得：營業利潤+投資收益+國家補貼收入+營業外收入-營業外支出+以前損益調整額。即25行=15+16+21+22-23+24行。

第26行 納稅調整增加額：按《企業所得稅納稅調整項目表》（附表一）中第1行“納稅調整增加額”數字填寫。

第 27行 納稅調整減少額：按《企業所得稅納稅調整項目表》（附表一）中第31行“納稅調整減少額”數字填寫。第28行 納稅調整后所得：按本表計算所得填寫 28行=25+26-27行。本行如為負數，即為企業當期申報（納稅調整后所得為-10（含-10）萬元以上須經中介機構審核）的，并按有關規定確認可在以后結轉彌補的虧損額。

第29行 彌補以前虧損：填寫納稅人根據稅法規定，報經確認后可以在稅前彌補以前虧損而減少的應納稅所得額。稅法所指虧損的概念，不是企業財務報表中反映的虧損，而是企業財務報表中的虧損額經稅務機關按稅法規定核實調整后的所得。

第30行 免稅所得：按本表計算所得填寫，30行=31+32+…+41行。

第31行 免稅的國債利息所得：填寫《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》中明確的不計入應納稅所得額的國債利息收入以及財政部、國家稅務總局財稅字[1995]81號文件中明確的納稅人購買財政部發行的公債利息所得不征收企業所得稅的收入。

第32行 免稅的補貼收入：根據財政部、國家稅務總局《關于企業補貼收人征稅等問題的通知》的規定：企業取得國務院、財政部和國家稅務總局文件明確的有專項用途的國家補貼和其他補貼收入可以不計入應納稅所得額，如無文件明確，應一律并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額納稅。此處填寫有文件明確可以不計入應納稅所得額的補貼收入。第33行 免稅的納入預算管理的基金、收費或附加：填寫按照市財政局、市地稅局京財稅［1998］882號“關于印發北京市地方事業單位、社會團體征收企業所得稅的實施辦法》的通知”中規定免征企業所得稅的納入預算管理的基金、收費或附加。

第34行 免于補稅的投資收益：填寫納稅人按稅法規定免于補稅的投資收益。本行特指從聯營企業分回的免于補稅的投資收益。

第35行 免稅的技術轉讓收益：填寫財政部、國家稅務總局財稅字（94）001號《通知》規定的企業事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的減免征收所得稅的技術轉讓收入。

第36行 免稅的治理“三廢”收益：填寫財政部、國家稅務總局財稅字（94）001號《通知》第一條第三款第2項規定中明確的對企業治理“三廢”所得暫免征收所得稅的收入。

第37行 免稅的股息收入：填寫財政部、國家稅務總局財稅字（94）009號文件中明確的，企業對外投資分回的股息、紅利收入比照聯營企業分回利潤規定進行補稅的收益。

第38行 免稅的高等學校、中小學培訓收入：填寫財政部、國家稅務總局財稅字（94）001號《通知》第一條第（八）款第2項規定中明確的暫免征收所得稅的培訓收入。

第39行 免稅的科研單位、大專院校技術收益： 填寫財政部、國家稅務總局財稅字（94）001 號《通知》第一條第（二）款第2項規定中明確的暫免征收所得稅的技術性服務收益。

第40行 免稅的為農業生產提供的技術、勞務收入：填寫財政部、國家稅務總局財稅字（94）001號《通知》第一條第（二）款第1項規定中明確的暫免征收所得稅的技術服務收入

第41行 其他免稅所得：填寫本表免稅所得之外的按照規定可以作為免稅所得的其他免稅所得。

第42行 應納稅所得額 ：填寫本表計算所得：42行=28-29-30。

本表28—42行填寫，分為3種情況，現舉例說明具體填報方法：項

目

行次

如為盈利企業

如盈利額與需彌補虧損額一致 如為虧損企業

納稅調整后所得 100 100-100

減：彌補以前虧損 50

100減：免稅所得 30

：

：應納稅所得額

30 0 0

注： 1、42行“應納稅所得額”≥0時，42行關系式成立。

2、28行“納稅調整后所得”<0時，42行填寫“0”。

3、如有“免稅所得”項目（30行至41行），無論何種情況均須按要求填寫。但不進入42行關系式計算。

4、42行以后的項目按企業實際情況填寫。

第43行 研究新產品、新技術、新工藝費用抵扣額：盈利企業研究開發新產品、新技術、新工藝費用所發生的各項費用比上年實際發生額增長達到10%以上（含10%），其當年實際發生的費用除按規定據實扣除外，年終經主管稅務機關審核批準后，再按其實際發生額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。其實際發生額的50%如大于企業當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣；超過部分，當年和以后均不再抵扣。增長未達到10%以上的，不得抵扣。本行填寫經稅務部門審核批準后抵扣的應納稅所得額。第44行 抵扣后的應納稅所得額：填寫本表計算所得：應納稅所得額-研究新產品、新技術、新工藝費用抵扣額。即44行=42-43行。

第45行 適用稅率：按納稅人年實現應納稅所得額確定其適用稅率。稅法規定企業所得稅法定稅率是33%的比例稅率，對應納稅所得額在一定數額之下的企業，給予優惠稅率照顧。其優惠稅率為：年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%征收；年應納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27%稅率征收。在北京高新技術產業開發試驗區內經批準的高新技術企業以及經批準在境外上市的股份制企業，按國家統一規定或批準的稅率。

第46行 應納所得稅額：填寫納稅人按其適用的企業得稅稅率計算出的應納所得稅額。按本表“抵扣后的應納稅所得額×適用稅率”計算填寫，即：46行= 44×45行。

第47行 減、免所得稅額 填寫納稅人申報所屬期內批準減、免的企業所得稅額。按《企業所得稅減免項目表》（附表二）第1行、第4欄“減免稅額”的合計數填寫。

第48行 技術改造國產設備投資抵免稅額 填寫納稅人按照“關于印發技術改造國產設備投資抵免企業所得稅有關政策的實施辦法的通知”（京地稅企[ 2000]244號）規定，經稅務部門批準的技術改造國產設備投資抵免的企業所得稅稅額。

第49行 聯營企業利潤補稅額 ：按《聯營、股份、中外合資、投資企業分利、股息收人納稅計算表》（附表三）第1行、第6欄“應補所得稅額”合計數填寫。

第50行 股息收入補稅額：按《聯營、股份、中外合資、投資企業分利、股息收入納稅計算表》（附表三）第8行，第6欄“應補所得稅額”合計數填寫。

第51行 中外合資企業補稅額：按《聯營、股份、中外合資、投資企業收入納稅計算表》（附表三）第16行、第6欄“應補所得稅額”合計數填寫。

第52行 投資收益補稅額：按《聯營、股份、中外合資、投資企業收入納稅計算表》（附表三）第20行、第6欄“應補所得稅額”合計數填寫。

第53行 境外收益補稅額：按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》規定的境外所得補稅原則和計算公式計算填寫。

計算公式1：

應納稅款=（境內所得+境外所得）×境內稅率 計算公式2：

=

× 計算公式3：

實際應納稅額=境內、境外應納稅款總額-不同國家的抵扣限額

第54行 應繳入庫所得稅額：填寫納稅人實際應繳納所得稅額。為本表計算所得，即：54=46-47-48+49+..+53行

第55行 期初未繳所得稅額：填寫納稅人上年12月末應繳而未繳的所得稅額，多繳的應以“－”號表示。即填寫上年匯算清繳申報表主表中期末應補（退）所得稅額。中一般不予調整，如確需調整的，應附有說明。中調整期初數的，按調整后的數字填寫。

第56行 查補以前稅額：填寫申報所屬期內（1月1日—12月31日）已查補入庫的以前補稅額。

第57行 實際已繳納所得稅額：填寫納稅人申報所屬期累計已經繳庫的所得稅額。即含上年匯算清繳在本年的入庫金額和本（不含本期應補退所得稅額）實際入庫金額。第58行 期末應補（退）所得稅額：按本表計算所得填寫：如55行≥0，則58行= 54+55+56-57行；如55行<0，則58行= 54+56-57行。匯算清繳的本行數作為次年“期初未繳所得稅額”。

第59行 本期申報延交數額：填寫納稅人本期申報緩繳數額。

第60行 實際應補（退）所得稅額 按本表計算所得填寫，即：60行=58-59行，即申報當期填開稅票的企業所得稅入庫金額。

第61行 應繳城市集體服務事業費：填寫納稅人隨企業所得稅附征的應繳城市集體服務事業費。

第62行 本期入庫城市集體服務事業費 ：填寫納稅人申報當期繳款入庫的集體服務事業費。

第63行 稅后利潤 ：按本表計算填寫，即：63行= 30+43+47+48+（44-46-61）

第64行 補充資料 期末（平均）職工人數：納稅人申報時填寫年末平均職工人數。

第65行 工資總額（實發數）：填寫納稅人實際發放的工資總額，包括稅前實際發放數和稅后發放數額。

第66行 稅前扣除部分：填寫經稅務機關等部門批準的、按不同工資辦法允許在稅前扣除的工資總額。

第67行 技術合同成交金額：填寫納稅人申報所屬期在技術合同中，訂立合同雙方協商確立的合同交易額。納稅人接技術合同或技術合同技術性收入核定表中相關數據填寫。

第68行 實現技術交易額：填寫納稅人申報所屬期實現的合同中的技術交易額。按技術合同或技術合同技術性收入核定表中相關數據填寫。

第69行 實現技術交易凈額：填寫納稅人申報所屬期實現的合同交易額中技術交易部分扣除成本、費用后技術性收入凈額，是科研人員提取獎酬金的依據。納稅人按技術合同或技術合同技術性收入核定表中相關數據填寫。

第70行 提取獎酬金：填寫納稅人申報所屬期技術合同完成后，根據技術性收入凈額提取的用于獎勵科研人員的獎金額。納稅人按技術合同或技術合同技術性收入核定表中相關數據填寫。

第71行 安置待業人員：填寫享受稅收優惠的待業人員的人數。包括待業青年、國有企業轉換經營機制的富余職工、機關事業單位、區縣級以上大集體企業精簡機構的富余人員、農轉非人員和兩勞釋放人員。

第72行 安置四殘人員：填寫享受稅收優惠政策的“四殘”人員的人數。“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾以及弱視、弱智。

第73行 國有企業中集體資本金比例應繳稅款：指國合合營企業應繳稅款按國有、集體資本金比例采取一稅兩票分別入庫。此項目填寫按集體資本金比例應繳入庫稅款金額。實行定額（定率）繳納企業所得稅的納稅人填報本表要求

實行定額（定率）繳納企業所得稅的納稅人在進行申報時只填寫銷售（營業）收入（第1行）、應納稅所得額及該項以下的有關項目。

汽車駕駛學校定額征收企業所得稅的納稅只填報應繳入庫所得稅額及以下有關項目。

汽駕定額征收所得稅額= 100元×人數

摩托車定額征收所得稅額=20元×人數

換算學員人數=零散收入總額÷汽駕摩托車培訓收費標準額。磚窯、灰窯、煤窯實行定額征收企業所得稅的納稅人在進申報時只填寫應繳入庫所得稅額及以下有關項目。稅款定額為 磚：1.5元—5元/千塊 煤：1.5元—4元/噸 灰：1.5元—2元/噸

二、《企業所得稅納稅調整項目表》（附表一）的填寫

（一）、企業所得稅納稅調整

企業所得稅納稅調整是指納稅人在計算應納稅所得額時其財務會計處理與稅收規定不一致的，應按稅法規定進行調整。包括對收入確定的原則以及具體金額的調整、各項成本費用扣除范圍和標準的調整。

（二）、企業所得稅納稅調整的意義

進行企業所得稅納稅調整有利于實現財務會計制度與稅法的適當分離，規范國家與企業的分配關系。

（三）、《企業所得稅納稅調整項目表》（附表一）的格式

附表一：

企業所得稅納稅調整項目表

申報所屬日期

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：元計算機代碼：申報單位名稱：地址及聯系電話：繳款書號：經濟類型行業入庫級次行次

項

目

本期累計

行次

項

目

本期累計

一、納稅調整增加額（1=2+16+27）19

(3)違法經營罰款和被沒收財物損失2

1、超過規定標準項目（2=3+4..+15）20

(4)稅收滯納金、罰金、罰款3

(1)工資支出21

(5)災害事故損失賠償4

(2)職工福利費22

(6)非公益救濟性捐贈5

(3)職工教育經費23

(7)非廣告性質贊助支出6(4)工會經費24

（8）糧食類白酒廣告費7

(5)利息支出25

(9)為其他企業貸款擔保的支出項目8

(6)業務招待費26

(10)與收入無關的支出9

(7)公益救濟性捐贈27

3、應稅收益項目（27=28+29+30）10

(8)提取折舊費28

(1)少計應稅收益11

(9)無形資產攤銷29(2)未計應稅收益12

(10)廣告費30

(3)收回壞帳損失13

（11）業務宣傳費31

二、納稅調整減少額（31=32+33+34+35）14

(12)管理費32

1、聯營企業分回利潤15

(13)其他33

2、境外收益16

2、不允許扣除項目（16=17+18+..+26）34

3、管理費17(1)資本性支出35

4、其他18

(2)無形資產受讓、開發支出36企業公章：

企業申報日期：

辦稅人員：

主管稅務機關： 稅務所：

受理申報日期：

審核人： 錄入人：

****年**月**日

****年**月**日

第三篇：新企業所得稅納稅申報表房企填寫示例

新企業所得稅納稅申報表房企填寫示例

國家稅務總局近期頒布了新的《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務總局公告2014年第63號），對房地產開發企業取得房地產預售收入，按照預計毛利率進行企業所得稅申報時，能否扣除其實際繳納的營業稅金及其附加以及土地增值稅；預售收入能否作為廣告費、業務宣傳費和業務招待費的扣除依據；企業銷售未完工產品、未完工產品轉完工產品特定業務的納稅調整等在以前執行中有頗多爭議的問題通過申報表的填報規則進行了明確，從而減少企業所得稅政策執行中的稅企爭議。筆者通過實例教你如何填寫新的企業所得稅納稅申報表。

實務舉例

2014年，山東省泰安市甲房地產開發有限公司（以下簡稱甲公司）開發建設“泰山佳苑”居住小區項目，當年發生業務招待費8萬元，廣告費500萬元；2015年6月取得房屋預售許可證，取得預售房款3000萬元，發生業務招待費15萬元，廣告費20萬元，繳納營業稅金及附加（預售收入的5.65%）169.5萬元，土地增值稅（預售收入的2%）60萬元，預收賬款期末余額3000萬元；2016年11月項目完工，取得預售房款5000萬元，發生業務招待費30萬元，廣告費12萬元，繳納營業稅金及附加（預售收入的5.65%）282.5萬元，土地增值稅（預售收入的2%）100萬元，當年預售房款轉營業收入7000萬元，結轉成本5000萬元，預收賬款期末余額1000萬元。2014-2016年各企業所得稅匯算清繳時，甲公司該如何正確填報企業所得稅納稅申報表？

2014年：

（一）會計分錄（萬元）：

借：管理費用——業務招待費

銷售費用——廣告費

500

貸： 銀行存款

508

（二）企業所得稅匯算清繳

1、業務招待費支出A104000《期間費用明細表》第4行“

四、業務招待費”第3列“管理費用”填報8萬元。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。甲公司本納稅實際發生業務招待費8萬元，按實際發生的業務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為4.8萬元；本納稅銷售（營業）收入0萬元，按銷售（營業）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業務招待費限額為0萬元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額0萬元，甲公司申報納稅調整增加8萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第15行“

（三）業務招待費”第1列“賬載金額”填報8萬元，第2列“稅收金額”填報0元，第3列“調增金額”填報8萬元。

2、廣告費和業務宣傳費支出

A104000《期間費用明細表》第5行“

五、廣告費和業務宣傳費”第1列“銷售費用”填報500萬元。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業務宣傳費500萬元，按銷售（營業）收入15%計算準予扣除的廣告費和業務宣傳費支出為0萬元，甲公司申報納稅調整增加500萬元，調增的500萬元可結轉以后扣除。

A105060《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整明細表》第1行“

一、本年廣告費和業務宣傳費支出”填報500萬元，第4行 “本年計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的銷售（營業）收入”填報0萬元，第6行“本年廣告費和業務宣傳費扣除限額”填報0萬元，第7行 “本年結轉以后扣除額”填報500萬元，第12行“

七、本年廣告費和業務宣傳費支出納稅調整金額”填報500萬元，第13行“

八、累計結轉以后扣除額”填報500萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第16行“

（四）廣告費和業務宣傳費支出”第3列“調增金額”填報500萬元。

填表如下（單位：萬元）

2015年：

（一）會計分錄（萬元）：

借：銀行存款

3000

貸： 預收賬款

3000

借：管理費用——業務招待費

銷售費用——廣告費

貸： 銀行存款

借：待攤稅費——營業稅金及附加

169.5

——土地增值稅

貸： 應交稅費——應交營業稅金及附加

169.5

——應交土地增值稅

借：應交稅費——應交營業稅金及附加

169.5

——應交土地增值稅

貸： 銀行存款

229.5

（二）企業所得稅匯算清繳

1、預售收入及稅金

《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》（國稅發[2009]31號）第六條規定，企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。

A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》第23行 “1.銷售未完工產品的收入”第1列“稅收金額”填報3000萬元，第24行“2.銷售未完工產品預計毛利額”填報300萬元（預計計稅毛利率10%），第25行“3.實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅”填報229.5萬元，第22行“

（一）房地產企業銷售未完工開發產品特定業務計算的納稅調整額”填報70.5萬元，第21行“

三、房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額”填報70.5萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第39行“

（四）房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額”第2列“稅收金額”填報70.5萬元，第3列“調增金額”填報70.5萬元。

2、業務招待費支出

A104000《期間費用明細表》第4行“

四、業務招待費”第3列“管理費用”填報15萬元。

甲公司本納稅實際發生業務招待費15萬元，按實際發生的業務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為9萬元；本納稅銷售（營業）收入3000萬元（本年預售收入），按銷售（營業）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業務招待費限額為15元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額9萬元，甲公司申報納稅調整增加6萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第15行“

（三）業務招待費”第1列“賬載金額”填報15萬元，第2列“稅收金額”填報9元，第3列“調增金額”填報6萬元。

3、廣告費和業務宣傳費支出

A104000《期間費用明細表》第5行“

五、廣告費和業務宣傳費”第1列“銷售費用”填報20萬元。

甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業務宣傳費20萬元，按銷售（營業）收入15%計算準予扣除的廣告費和業務宣傳費支出為450萬元，減本年扣除的以前結轉額430萬元，甲公司申報納稅調整減少430萬元。

A105060《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整明細表》第1行“

一、本年廣告費和業務宣傳費支出”填報20萬元，第4行 “本年計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的銷售（營業）收入”填報3000萬元，第6行“本年廣告費和業務宣傳費扣除限額”填報450萬元，第7行 “本年結轉以后扣除額”填報0萬元，第8行“加：以前累計結轉扣除額”填報500萬元，第9行“減：本年扣除的以前結轉額”填報430萬元，第12行“

七、本年廣告費和業務宣傳費支出納稅調整金額”填報-430萬元，第13行“

八、累計結轉以后扣除額”填報70萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第16行“

（四）廣告費和業務宣傳費支出”第4列“調減金額”填報430萬元。

填表如下（單位：萬元）

2016年：

（一）會計分錄（萬元）：

借：銀行存款

5000

貸： 預收賬款

5000

借：管理費用——業務招待費

銷售費用——廣告費

貸： 銀行存款

借：待攤稅費——營業稅金及附加

282.5

——土地增值稅

貸： 應交稅費——應交營業稅金及附加

282.5

——應交土地增值稅

借：應交稅費——應交營業稅金及附加

282.5

——應交土地增值稅

貸： 銀行存款

382.5

借：預收賬款

7000

貸：主營業務收入

7000

借：主營業務成本

5000

貸：產成品

5000

借：營業稅金及附加

535.5

貸：待攤稅費——營業稅金及附加

395.5

——土地增值稅

140

（二）企業所得稅匯算清繳

1、預售收入及稅金

A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》第23行 “1.銷售未完工產品的收入”第1列“稅收金額”填報5000萬元，第24行“2.銷售未完工產品預計毛利額”填報500萬元（預計計稅毛利率10%），第25行“3.實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅”填報382.5萬元，第22行“

（一）房地產企業銷售未完工開發產品特定業務計算的納稅調整額”填報117.5萬元，第27行 “1.銷售未完工產品轉完工產品確認的銷售收入”第1列“稅收金額”填報7000萬元，第28行“2.轉回的銷售未完工產品預計毛利額”填報700萬元，第29行“3.轉回實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅”填報535.5萬元，第26行“

（二）房地產企業銷售的未完工產品轉完工產品特定業務計算的納稅調整額”填報164.5萬元，第21行“

三、房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額”填報-47萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第39行“

（四）房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額”第2列“稅收金額”填報-47萬元，第4列“調減金額”填報47萬元。

2、業務招待費支出

A104000《期間費用明細表》第4行“

四、業務招待費”第3列“管理費用”填報30萬元。

甲公司本納稅實際發生業務招待費30萬元，按實際發生的業務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為18萬元；本納稅銷售（營業）收入5000萬元（主營業務收入7000萬元+本年預售收入5000萬元-預售收入轉營業收入7000萬元），按銷售（營業）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業務招待費限額為25萬元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額18萬元，甲公司申報納稅調整增加12萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第15行“

（三）業務招待費”第1列“賬載金額”填報30萬元，第2列“稅收金額”填報18元，第3列“調增金額”填報12萬元。

3、廣告費和業務宣傳費支出

A104000《期間費用明細表》第5行“

五、廣告費和業務宣傳費”第1列“銷售費用”填報12萬元。

甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業務宣傳費12萬元，按銷售（營業）收入15%計算準予扣除的廣告費和業務宣傳費支出為750萬元，減本年扣除的以前結轉額70萬元，甲公司申報納稅調整減小70萬元。

A105060《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整明細表》第1行“

一、本年廣告費和業務宣傳費支出”填報12萬元，第4行 “本年計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的銷售（營業）收入”填報5000萬元，第6行“本年廣告費和業務宣傳費扣除限額”填報750萬元，第7行 “本年結轉以后扣除額”填報0萬元，第8行“加：以前累計結轉扣除額”填報70萬元，第9行“減：本年扣除的以前結轉額”填報70萬元，第12行“

七、本年廣告費和業務宣傳費支出納稅調整金額”填報-70萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第16行“

（四）廣告費和業務宣傳費支出”第4列“調減金額”填報70萬元。

填表如下（單位：萬元）

“甲供材”的財稅處理探析

甲供材料的財稅處理問題，一直困擾著甲方（即建設業主、建設單位、開發商等）、乙方（即承建商、施工企業等）以及主管稅務機關。甲乙雙方如何進行甲供材料的會計處理，會計制度、會計準則均沒有明確規定；甲供材料的稅務處理更是眾說紛紜，國稅有國稅的說法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。筆者根據相關財稅政策規定，結合實際工作的作法，對甲供材料的財稅處理問題作如下探討與分析，僅供同行參考。

（一）甲供材料的含義與分類

所謂甲供材料，就是甲方提供建設工程所需的材料與設備給乙方使用，是建設方和施工方之間材料設備供應、管理和核算的一種方法。它伴隨著工程投資管理模式――“建設工程概算切塊包干”而產生于上個世紀的70年代，且沿用至今。

甲供材料這種基本建設行業通行的管理方式，對于保證建筑工程的工程質量與品質、控制建設成本支出等方面有較明顯的優勢。于1998年3月1日生效實施的《中華人民共和國建筑法》，對甲供材料管理模式并沒有禁止性規定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關規定的。

到底什么是甲供材料？筆者認為至少應該同時具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：

1、甲方組織建筑材料設備的招標或認質認價工作；

2、甲方簽訂并履行《建筑材料、設備買賣合同》；

3、甲方支付材料設備貨款；

4、發票抬頭是甲方單位全稱。

一般說來，甲供材料設備按照不同的屬性可以有以下分類：

1、建筑材料的分類廣義的建筑材料是包括材料與設備的。

（1）建筑材料。

是指建筑物中使用的材料統稱為建筑材料，它構成建筑產品實體或有助于建筑產品實體的形成。建筑材料一般又分為結構材料、裝飾材料和某些專用材料。

（2）建筑設備。

是指安裝在建筑物內為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設備。主要包括建筑給排水、電氣、通風、照明、采暖空調、電梯等幾個方面。

2、甲供材料的分類

按照甲供材料稅務處理方法的不同，可以分為3大類：

（1）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。

（2）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。

（3）自產自銷帶建筑業勞務的材料，如鋁合金門窗、鋼結構、玻璃幕墻、防水材料等。

3、甲供設備的分類

建筑工程設備種類繁多，按照稅務處理方式的不同分為：

（1）免稅（營業稅）設備

按照修訂后的《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，甲供設備是可以免繳建筑工程營業稅的，而乙方購買免稅設備仍然要繳納營業稅。

“財稅〔2003〕16號文”對免稅的建筑工程設備進行了界定，并明確規定免稅設備的具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

一般說來，免稅設備包括電梯、各種電機、風機、制冷機組、空調機組、空調器、冷卻器、各類風機、除塵設備、風機盤管等。

（2）其他設備

凡是不屬于主管稅務機關確定的免稅設備范圍的建筑工程設備，這一部分設備無論是甲方購買還是乙方購買均應該繳納建筑工程營業稅。

這一部分設備主要包括土建工程的電線電纜、管道工程中公稱直徑300毫米以下的閥門、電動閥門等。

（二）甲供材料的會計處理

〔案例〕甲房地產開發公司，2011年8月開發建設電梯公寓8棟，建筑面積5萬平方米。甲方將該工程發包給乙施工企業總承包，合同約定：

1、工程總造價2.5億元（包括甲供材料設備）；

2、工程結算總額應該扣除甲供材料設備金額；

3、甲供材料情況如下：（1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元（2）電梯500萬元（3）鋁合金門窗500萬元

1、甲方的會計處理甲方的會計處理有兩種：其一，甲方直接將甲供材料計入開發成本；其二，甲供材料價款與施工單位結算，抵作工程進度款。

第一種方式

（1）以銀行存款購入材料設備

4000萬元

借：原材料――庫存材料設備

4000萬元

貸：銀行存款

4000萬元

（2）材料設備已經用于該工程，將材料設備計入開發成本

借：開發成本――建筑安裝工程費

4000萬元

貸：原材料――庫存材料設備

4000萬元

第二種方式（1）以銀行存款購入材料設備4000萬元

借：原材料――庫存材料設備

4000萬元

貸：銀行存款

4000萬元

（2）甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經領用，其價款抵作工程進度款。

借：預付賬款――乙施工企業

3000萬元

貸：原材料――庫存材料設備

3000萬元

（3）將電梯設備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計入開發成本。

借：開發成本――建筑安裝工程費

1000萬元

貸：原材料――庫存材料設備

1000萬元

2、乙方的會計處理

第一種方式甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門窗）金額直接計入開發成本，乙方無法進行帳務處理，僅僅是對收料情況作備查登記。

第二種方式（1）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，施工單位已經驗收入庫，甲方憑《甲供材料結算單》（購買發票已在甲方入帳，甲方也不再開具發票）以及《材料驗收單》，將其價款抵作工程進度款。

借：原材料――庫存材料設備

3000萬元

貸：預收賬款――甲房地產公司

3000萬元

（2）乙方將甲供材料（鋼材等）3000萬元用于該工程項目，按照領料記錄，計入工程成本。

借：工程施工――材料費

3000萬元

貸：原材料――庫存材料設備

3000萬元

（3）甲方購買的電梯設備以及裝飾材料用于該工程，其成本甲方已經直接計入開發成本，乙方無法進行帳務處理，僅僅是對收料情況作備查登記。

（三）甲供材料的稅務處理

甲供材料的稅務處理問題與會計處理一樣，涉及甲乙雙方，稍有處理不當均存在較大涉稅風險。

1、乙方的稅務處理

（1）營業稅

修訂后的《營業稅暫行條例實施細則》第十六條明確規定：除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

從上述可見，修訂前后對建筑業征收營業稅的指導思想沒有發生變化。即建筑工程無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

但是，新規定對建筑業營業稅作出了三個例外的規定，需要引起我們納稅人的高度重視。也就是說，在下列三種情況下營業稅是有節稅空間的。

1）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物

按照《國家稅務總局公告2011年第23號》（關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告）規定精神，納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為（如：自產自銷鋼結構同時提供其安裝），可以就其提供的增值稅勞務與建筑業勞務金額分別繳納增值稅與營業稅，這樣就解決了過去存在的重復繳納流轉稅的問題。

2）建筑裝飾勞務

按照《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。

也就是說，對于建筑裝飾勞務來講，甲方提供建筑材料與設備的價款金額是不需要繳納營業稅的。

3）建設單位提供設備

按照《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，對于建筑安裝工程，甲方提供安裝工程設備，其設備屬于主管稅務機關免稅（營業稅）范圍內，就可以不繳納營業稅。

根據上述建筑業營業稅稅收政策規定，對于乙施工企業而言，其營業稅的稅務處理總結為：

1）

無論是采取第一種方式還是采取第二種方式，甲供的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，均應該由施工企業繳納建筑工程營業稅，施工企業是該營業稅的納稅義務人。按照建筑工程費用計算程序的規定，營業稅的承擔者應該是甲房地產開發公司。

2）甲方直接購買的工程設備金額、裝飾材料設備金額以及單獨與其他施工單位簽訂的提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的合同金額，按照《營業稅暫行條例實施細則》以及《國家稅務總局公告2011年第23號》規定，乙施工企業均不需要繳納建筑工程營業稅。

（2）發票開具

1）第一種方式甲方將直接購買的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元計入了開發成本，沒有與施工單位辦理材料價款結算。按照規定，施工單位仍然要按照這3000萬元繳納營業稅。但是，就不能向甲方開具建筑業發票了。其依據是：《發票管理辦法》第十九條規定：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。

《發票管理辦法實施細則》第二十六條規定：填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

《浙江省地方稅務局關于建筑業應稅勞務甲供材料有關稅收問題的通知》（浙地稅函[2007]335號）明確規定，納稅人在提供建筑業勞務后，如建設方提供材料（甲供材料）情形，在開具建筑業發票時，“甲供材料”價款不能作為發票開具金額，但營業稅計稅營業額應包括“甲供材料”價款。

2）第二種方式甲供材料價款與施工單位結算，抵作工程進度款。從實質上講，相當于甲方將建筑材料銷售給了施工企業，施工企業辦理工程結算時包括了甲供材料金額，而甲供材料的價款乙方又會向甲方收回。因此，甲方購買鋼材、水泥、商品混凝土的價款3000萬元，一方面需要施工企業繳納建筑工程營業稅，同時也應該開具建筑業發票。

（3）企業所得稅第一種方式下，施工企業沒有對甲供材料進行帳務處理，沒有將3000萬元的甲供材料價款計入工程成本，因此不存在企業所得稅的稅前扣除問題。

第二種方式下，甲供材料價款與施工單位結算，甲方并沒有向乙方開具發票，乙方的入帳依據僅僅是《甲供材料結算單》和《材料驗收單》。乙方企業所得稅主管稅務機關的對企業所得稅稅前扣除的處理有兩種截然不同的意見：其一，甲供材料沒有發票，不可以稅前扣除。

依據是：《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發（2008）88號）

該文件明確規定，加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票，特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

其二，甲供材料雖然沒有發票，只要是企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，可以稅前扣除。

依據是《企業所得稅法》第八條的規定。

它明確規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

我們理解，我國新企業所得稅法對稅前扣除的三個基本原則是：“實際發生”、“與取得收入有關”及“合理”。就“實際發生”原則而言，要求企業對申報扣除的成本、費用，應當提供證明其實際已經發生的適當憑據。這里的適當憑據主要是指發票，但是也不僅僅是指發票，還包括其他的適當憑據。在這種情況下，施工企業取得的工程決算報告和甲方提供的購買材料的發票清單、乙方的收料單等也應視為適當憑據，況且是真實發生的。

因此，按照新企業所得稅法的精神，甲供材料即使沒有發票，也是可以稅前扣除的。

筆者更加贊同對施工企業甲供材料稅前扣除的第二種處理意見，即沒有發票也可以稅前扣除。

2、甲方的稅務處理

（1）營業稅從對乙方的稅務處理――營業稅的分析中，可以看出：1）甲方提供裝飾材料、設備，直接計入開發成本，乙方僅僅是收取建筑業勞務費用（人工費、管理費和輔助材料費等）是符合《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定的，甲乙雙方均不需要繳納建筑工程營業稅。

2）甲方提供建筑工程設備直接計入開發成本，且該設備屬于主管稅務機關界定的免稅設備范圍，甲乙雙方也不需要繳納建筑工程營業稅。

3）甲方直接與其他施工單位簽訂的提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的合同金額，甲方憑對方分別開具的增值稅普通發票、建筑業發票計入開發成本，甲乙雙方也不需要再繳納建筑工程營業稅。

4）甲方直接購入鋼材、水泥、商品混凝土的，無論甲乙雙方是否結算價款、如何結算價款，乙方均需要就此繳納建筑工程營業稅。這一部分稅金支出，應該由甲方承擔。

至于這一部分甲供材料是否開具發票問題，分別情況有不同的處理方式：

A、甲方與乙方不進行甲供材料的價款結算

雖然乙方需要就此甲供材料金額繳納營業稅，但是乙方不需要向甲方開具建筑業發票。

B、甲方與乙方需要進行甲供材料的價款結算甲方與乙方就此甲供材料進行結算，相當于銷售建筑材料給乙方，甲方應該向乙方開具增值稅普通發票；相應的乙方就此甲供材料金額計入工程結算總造價，乙方應該向甲方開具工程總造價的建筑業發票（其實已經包括了甲供材料的金額）。

（2）增值稅建筑業的甲供材料是否繳納增值稅問題，在主管稅務機關之間存在較大分歧：地稅局一般認可建筑業普遍存在的甲供材料形式，對甲供材料的流轉稅問題，更多關注營業稅，基本上不過問是否繳納增值稅。

而國稅局對建筑業的甲供材料形式，著重點是增值稅。他們有人認為，無論甲供材料是否結算均應該繳納增值稅。筆者認為理由不充分，值得商榷。

1）甲供材料不與施工單位結算在這種情況下，甲方購買甲供材料后直接計入開發成本，甲方并沒有發生增值稅應稅義務。甲方購買建筑材料是為了自己工程使用，甲方已經是終端消費者。按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規定，甲方不應該繳納增值稅。

國家稅務總局網站上對甲供材料是否繳納增值稅的問題進行了明確解答，就是證明。

國家稅務總局網站上2010年03月09日關于甲供材料是否繳納增值稅的問題是這樣的：網友問：“甲供材料”建筑工程，是基本建設單位-房地產企業提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。請問基本建設單位——房地產企業是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？

總局答復：“甲供材料”建筑工程中，基本建設單位—房地產企業提供材料，施工單位提供建筑勞務的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規定的視同銷售貨物的行為。

2）甲供材料與施工單位結算在這種情況下，甲方與施工單位結算了甲供材料價款，也并不意味著甲方應該繳納增值稅。還要分析具體情況：A、雖然甲方與乙方結算了甲供材料價款，但是實質上并沒有增值稅應稅義務產生，包括以下情況同時出現：a、施工單位一般不對甲供材料進行帳務處理，僅作備查登記；b、工程合同總金額不包括甲供材料金額；c、工程結算總金額沒有包括甲供材料金額。

B、甲方與乙方結算了甲供材料價款，并向乙方開具了增值稅普通發票，甲方應該繳納增值稅。

（3）企業所得稅與土地增值稅如前所述，甲供材料與乙方進行了甲供材料結算，乙方工程結算總金額包括了甲供材料，乙方向甲方開具建筑業發票金額是工程結算總金額。由于這一部分甲供材料的稅前扣除憑據是建筑業發票，對企業所得稅、土地增值稅的稅前扣除是沒有任何問題的。

甲供材料價款直接計入開發成本，購買甲供材料的憑據是增值稅普通發票，有主管稅務機關提出：甲供材料是建筑工程費用的組成部分，甲供材料的稅前扣除的合法憑據應該是建筑業發票。因此，甲供材料成本不可以在企業所得稅、土地增值稅稅前扣除。筆者認為，這種觀點有失偏頗。

首先，在國家稅務總局關于企業所得稅、土地增值稅稅前扣除的所有文件中，并沒有規定開發成本的稅前扣除必須要建筑業發票；其次，對于這一部分甲供材料，乙方已經按照規定繳納了建筑工程營業稅，流轉稅稅基并沒有被侵蝕；第三，購買甲供材料的增值稅普通發票，是適當的稅前扣除憑據，符合企業所得稅、土地增值稅稅前扣除的相關規定。

因此，甲供材料直接計入開發成本，且按照規定繳納了建筑工程營業稅，是可以在企業所得稅、土地增值稅稅前扣除的。

（四）降低甲供材料涉稅風險的措施從上述分析可見，由于甲供材料結算方式、會計處理的差異，對甲乙雙方可能導致較大的涉稅風險。如何降低涉稅風險？筆者從甲方角度提出以下防范措施與建議：其一，充分利用新營業稅暫行條例實施細則第十六條給予的籌劃空間，甲方盡量甲供建筑工程設備（免稅設備）、裝飾材料與設備，以降低甲方的建筑工程稅金支出。這一部分甲供材料設備，沒有必要與乙方結算，否則得不償失。

其二，對建筑工程普遍存在的“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物”情況，甲方應該單獨與其簽訂施工合同，分別取得增值稅普通發票與建筑業發票，直接計入開發成本。按照總局23號公告的規定，操作時應該關注以下幾點：

1、在進行建筑材料、建筑設備施工招標時，對承包商的要求是：一方面要有相應的施工資質，另一方面還應該是自產、自制、自銷建筑材料設備的工廠。

2、與承包商進行商務談判時，應明確合同價款總額是由建筑工程勞務費用、自制加工建筑材料費的金額而構成。

3、在簽訂合同時應注意以下環節：（1）合同名稱：應該是《××建設工程施工合同》，而不能是《××購銷合同》、《××加工合同》；（2）合同價款：合同中必須約定和注明“建筑業勞務價款”的具體金額；（3）發票的取得：甲方支付合同價款時，應分別取得加工制作的增值稅發票以及建筑安裝勞務的建筑業發票。

4、對承包商的稅務要求：（1）承包商提供建筑業勞務同時銷售自產貨物，應向營業稅應稅勞務發生地地方稅務機關納稅申報；（2）承包商提供以下資料作為申報附件：a提供建筑業勞務同時銷售自產貨物的合同；b機構所在地主管國稅機關出具的“從事貨物生產證明”（原件）；

c 自產貨物增值稅發票（記賬聯）復印件。

其三，甲方作好對鋼材、水泥、商品混凝土等一般甲供材料的財稅處理的事前籌劃工作，盡力降低涉稅風險。

1、在工程招投標階段，應該向乙方明確甲供材料的種類、品名規格、數量、金額等事宜，工程總造價不應包括甲供材料。

2、與乙方簽訂《工程承包合同》時，合同條款中應該明確約定：

（1）工程總造價不包括甲供材料金額；

（2）甲方不再向乙方結算甲供材料價款抵作工程進度款；

（3）甲供材料應該繳納的營業稅金及附加，由甲方承擔，乙方繳納；

（4）乙方超定額（數量）規定領用甲供材料，應該向甲方支付這一部分的材料價款。

（5）乙方收取工程款項時，應在甲方工程所在地主管稅務機關開具建筑業發票，金額不能包括甲供材料。

3、甲方與乙方辦理工程結算時，應該關注以下事項：

（1）工程結算總價額中，不應該包括甲供材料金額。如果按照相關規定計算的總造價包括了甲供材料金額，則最終的結算金額應該將實際的甲供材料金額（甲方提供）扣除。

（2）甲供材料（除裝飾材料、免稅工程設備外）應該繳納的工程稅金及附加，乙方按照規定向甲方計取，計入工程結算總造價。

（3）按照《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，甲供裝飾材料、甲供建筑工程設備是可以不繳納營業稅的。因此，甲方在審查乙方的工程結算時，切忌不要多計算這一部分的營業稅金及附加。

4、甲方與乙方辦理工程財務結算時，須注意以下事宜：

（1）乙方開具建筑業發票的總金額應該與工程結算總造價一致；

（2）對于預留的工程質量保證金，建議乙方開具發票時應該包括此金額，甲方同時向乙方開具保證金的收據，甲方按照合同約定支付保證金時，乙方再開具退還保證金的收據。

（3）甲方應該將甲供材料買賣合同、發票等相關票據的復印件提供給乙方，便于乙方主管稅務機關審核甲供材料的真實性與合法性；

（4）乙方應該將其繳納甲供材料營業稅金及附加的完稅憑據復印件，提供給甲方，以便甲方主管稅務機關確認企業所得稅、土地增值稅稅前扣除的真實性與合理性。

其四，如果條件許可，甲方可以成立關聯的獨立核算的商貿公司，專門從事建筑材料、設備的買賣。商貿公司直接與供應商簽訂《建筑材料設備購貨合同》，然后將貨物銷售給施工企業，向其開具增值稅普通發票。一方面既可以保證工程質量、品質，控制建設成本等，另一方面也可以有效化解了甲供材料的涉稅風險。

第四篇：《企業所得稅納稅申報表》填報說明

一、表頭項目

1、“稅款所屬期間”：一般填報公歷每年元月一日至十二月三十一日；企業中間開業的，應填報實際開始經營之日至同年十二月三十一日；企業中間發生合并、分立、破產、停業等情況，按規定需要清算的，應填報當年一月一日至實際停業或法院裁定并宣告破產之日。

2、“納稅人識別號”：填報稅務機關統一核發的稅務登記證號碼。

3、“納稅人名稱”：填報稅務登記證所載納稅人的全稱。

4、“納稅人地址”：填報稅務登記證所載納稅人的詳細地址。

5、“納稅人所屬經濟類型”：按“國有企業、集體企業、股份有限公司、有限責任公司、聯營企業、股份合作企業、私營企業、合伙企業、其他企業”等分類填報。

6、“納稅人所屬行業”：按“制造業、采掘業、建筑業、電力煤氣及水的生產和供應業、商品流通業、房地產業、旅游飲食業、交通運輸業、郵政通信業、金融保險業、社會服務業、其他行業”等分類選擇填報。

7、“納稅人開戶銀行”及“帳號”：填報納稅人主要開戶銀行的全稱及其帳號。

二、收入總額項目

1、第1行“銷售（營業）收入”：填報從事工商各業的基本業務收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術轉讓收入（特許權使用費收入單獨反映），轉讓固定資產、無形資產的收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期的押金），自產、委托加工產品視同銷售的收入。

2、第2行“銷售退回”：填報已確認為收入并已在“銷售（營業）收入”中反映的銷售（營業）收入退回。

3、第3行“折扣與折讓”：填報包括在“銷售（營業）收入”中的現金折扣與折讓，不包括直接扣除銷售收入的商業折扣與折讓。

4、第5行“免稅的銷售（營業）收入”：填報單獨核算的免稅技術轉讓收益，免稅的治理“三廢”收益，國有農口企事業單位免稅的種植業、養殖業、農林產品初加工業所得等。

5、第6行“特許權使用費收益”：填報轉讓各種經營用無形資產“使用權”的凈收益。轉讓各種經營用無形資產“所有權”的收益和轉讓“土地使用權”的收益在“銷售（營業）收入”中填報；轉讓投資用無形資產和土地使用權的收益在“投資轉讓凈收益”中填報。

6、第7行“投資收益”：填報企業取得的存款利息收入、債權投資的利息收入和股權投資的股息性所得。其中，存款利息收入填報企業存入銀行或其他金融機構的貨幣資金的應計利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款的應計利息；債權性投資利息收入填報各項債權性投資應計的利息；股息性所得填報全部股權性投資的股息、分紅、聯營分利、合作或合伙分利等應計股息性質的所得（按財政部、國家稅務總局（94）財稅字第009號文件規定進行還原計算后的數額）。

7、第8行“投資轉讓凈收益”：填報投資資產轉讓、出售的凈收益，如為負數，填入“期間費用合計”中的“投資轉讓凈損失”（第32行）。

8、第9行“租賃凈收益”：填報租賃收入減租賃支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的“租金凈支出”（第25行）。包裝物出租收入、施工企業的設備租賃收入、房地產企業的出租房產租金收入應在“銷售（營業）收入”中反映。

9、第10行“匯兌凈收益”：填報計入當期財務費用的匯兌收入減匯兌支出的凈額，如為凈支出，填入“期間費用合計”中的“匯兌凈損失”（第24行）。已資本化計入有關資產成本的匯兌損益不得在此重復反映。

10、第11行“資產盤盈凈收益”：填報企業全部存貨資產、固定資產盤盈減允許在成本費用和營業外支出中列支的盤虧、毀損、報廢后的凈額，如為凈損失，填入“期間費用合計”中的“資產盤虧、毀損和報廢凈損失”（第31行）。轉讓有關資產的收入不在此行填報。

11、第12行“補貼收入”：填報企業收到的各項財政補貼收入，包括減免、返還的流轉稅等免稅補貼收入也在此行填報。

12、第13行“其他收入”：填報除上述收入以外的當期應予確認的其他收入。包括從下屬企業或單位的總機構管理費收入，取得的各種價外基金、收費和附加，債務重組收益，罰款收入，從資本公積金中轉入的捐贈資產或資產評估增值，處理債務的收入等。“其他收入”應附明細表加以說明。

三、扣除項目

1、第15行“銷售（營業）成本”：填報各種經營業務的直接和間接成本，以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發生的相關成本，技術轉讓發生的直接支出，無形資產轉讓的直接支出，固定資產轉讓、清理發生的轉讓和清理費用，出租、出借包裝物的成本，自產、委托加工產品視同銷售結轉的相關成本。

2、第16行“銷售（營業）稅金及附加”：填報有關的銷售（營業）稅金及附加

3、第17行“期間費用合計”：填報本期發生的期間費用性質的全部必要、正常的支出。已計入有關產品的制造成本，或與取得有關收入相對應的成本，不得重復扣除。第18至42行按費用的性質分別填報本期期間費用的具體構成項目。

4、第18行“工資薪金”：填報本納稅實際發生或提取的計入期間費用中的工資薪金。不包括制造成本、在建工程、職工福利費、職工工會經費和職工教育經費中列支的工資。

5、第19行“職工福利費、職工工會經費、職工教育經費”：填報實際提取的全部職工福利費職工工會經費和職工教育經費，減除制造費用、在建工程中列支的職工福利費后的余額。

6、第20行“固定資產折舊”：填報本期期間費用中包括的有關資產的實際折舊額。

7、第21行“無形資產、遞延資產攤銷”：填報計入管理費用的全部無形資產、遞延資產的實際攤銷額。

8、第22行“研究開發費用”：填報在管理費用中列支的各種技術研究開發支出。企業當期發生的研究開發支出比上一納稅增長10%以上，按規定允許附加扣除研究開發費用的，作為納稅調整減少項目在第61行填報。

9、第28行“稅金”：填報企業繳納的計入本期管理費用的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

10、第29行“壞帳損失準備金”：填報采用直接沖銷法核算的企業實際發生的壞帳損失。

11、第30行“增提的壞帳準備金”：填報采用備抵法核算的企業本提取的壞帳準備。

12、第33行“社會保險繳款”：填報按國家規定繳納給社會保障部門的養老保險、失業保險等基本保險繳款。

13、第40行“運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用”：填報本期銷售商品過程中發生的運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費，以及為銷售本企業商品專設銷售機構的業務費。商業性企業還包括進貨運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費。

14、第42行“其他扣除費用項目”：填報除第18至41行以外的其他扣除費用項目，包括資產評估減值、債務重組損失、罰款支出、非常損失等。“其他扣除費用項目”企業應附明細表加以說明。

四、應納稅所得額的計算

1、第44行“納稅調整增加額”：填報企業財務會計核算的收入確認和成本費用標準與稅法規定不一致進行納稅調整增加所得的金額。第45行至59行填報具體的納稅調整增加項目，上述各項目如為負數，應作為納稅調整減少額在第62行“其他納稅調減項目”中反映，并附明細表加以說明。

2、第59行“其他納稅調整增加項目”：填報除第45行至58行以外的其他可能導致“納稅調整后所得”增加的項目。包括企業會計報表中尚未確認為收入，而按稅法規定應確認為本期收入的項目。

3、第63行“納稅調整后所得”：本行如為負數，是企業當期申報的可向以后結轉彌補的虧損額。

4、第69行“免于補稅的投資收益”：填報按規定還原后的數額。

企業所得稅納稅申報表附表一：

《銷售（營業）收入明細表》填報說明

一、《銷售（營業）收入明細表》填報銷售（營業）收入的具體構成項目。企業應根據主營（基本）業務收入、其他業務收入、營業外收入等會計明細科目和業務性質分析填列附表一后，再據以填列主表的第1行“銷售（營業）收入”。

二、附表一有關項目填報說明

1、第2行“工業制造業務收入”：包括直接銷售產品的收入：自設非獨立核算銷售機構的產品銷售收入；委托他人代銷產品收入；受托加工業務和工業性勞務作業收入。電力、煤氣和水的生產企業的銷售收入和礦產資源開采等采掘業務的收入在本行填報。

2、第3行“商品流通業務收入”：包括商品流通企業的國內貿易和進出口銷售收入；代購代銷業務收入；儲運業務收入等。

3、第4行“施工業務收入”：包括施工企業的工程價款收入；勞務作業收入；設備租賃收入。

4、第5行“房地產開發業務收入”：包括建設場地（土地）的銷售收入；商品房銷售收入；配套設施銷售收入；代建工程（代建房）收入；商品房售后服務收入；出租房租金收入。

5、第6行“旅游、飲食服務業務收入”：包括旅行社的營業收入；飯店、賓館、旅店的營業收入；酒樓、餐館的業務收入；理發、浴池、照相、洗染、修理等服務的收入；游樂場、歌舞廳、度假村的收入。

6、企業的運輸業務、郵政通信、金融保險和其他中介服務收入應附說明。

企業所得稅納稅申報表附表二：

《投資所得（損失）明細表》填報說明

本附表填報企業的各項投資所得的詳細資料。企業應按投資性質、投資期限進行歸類。短期投資和債券投資只填報投資成本、投資所得、轉讓成本、投資轉讓價格和投資轉讓收益。企業必須先根據短期投資、長期投資、投資收益、應收利息、應收股息等會計科目的明細帳分析填報本附表，然后據以填報主表的第7、8、32行。

企業所得稅納稅申報表附表三：

《銷售（營業）成本明細表》填報說明

本附表填報與銷售（營業）收入相配比的直接成本和制造費用。企業應根據有關會計帳戶的明細科目和成本計算單或匯總成本計算單先分析填列本附表，然后據以填報主表第15行。企業必須嚴格區分成本與期間費用的界限，不得混淆或重復計算申報。其中，企業的運輸業務、郵政通信業務、金融保險業務和中介服務等業務的成本必須附說明。

企業所得稅納稅申報表附表四：

《工資薪金和職工福利等三項經費明細表》填報說明

（一）本附表填報應計工資總額及其分配、實際發放工資總額，反映企業按實際發放工資總額提取的職工福利費、職工工會經費、職工教育經費及其分配。

（二）本附表第3列第2—9行應根據“應付工資”貸方發生額及工資薪金費用分配匯總表等憑證分析填報。其中第3列的第9行填報“應付工資”貸方發生額合計，實行工效掛鉤的企業包括提取的工資及工資增長基金。

（三）第3列第10行反映企業實際發放的工資總額，企業應根據“應付工資”借方發生額的合計填報。第4列的第10行“職工福利費”是指稅前按工資總額的規定比例提取的部分，不包括企業從稅后利潤中提取的職工福利費。

（四）本附表與主表的邏輯關系為： 第3列的第4+5行=主表的第18行；

第4列的第10行—第4列的第2、3、6行=主表的第19行的職工福利費； 第5列的第10行+第6列的第10行=主表的第19行的職工工會經費+職工教育經費；

第4列的第10行=第3列的第10行×14%，第5列的第10行=第3列的第10行×2%，第6列的第10行=第3列的第10行×1.5%；

第4列的第11行=第3列的第11行×14%，第5列的第11行=第3列的第11行×2%，第6列的第11行=第3列的第11行×1.5%； “非工效掛鉤企業” 第3列的第10列—第3列的第11行=主表的第45行（如果余額為正數）；

“非工效掛鉤企業”（第4列的第10行—第4列的第11行）+（第5列的第10行—第5列的第11行）+（第6列的第10行-第6列的第11行）=主表第46行（如果結果為正數）；

“工效掛鉤企業”第10行第3、4、5、6列與第11行第3、4、5、6列分別相等；

“工效掛鉤企業”第3列的第9行—第3列的第10行=主表第45行“工資薪金納稅調整額”，如為負數，則在主表第62行填報。

企業所得稅納稅申報表附表五：

《資產折舊、推銷明細表》填報說明

（一）本附表填報固定資產、無形資產、遞延資產的折舊或攤銷額。企業應根據固定資產、無形資產和遞延資產分別進行分類統計，統計時可根據稅法規定和企業會計核算情況進行適當歸類。

（二）企業應根據有關會計科目的明細帳分析填報本附表。企業應按資產分類填報合計的折舊、攤銷數額。本附表的邏輯關系式為：第12列的合計數+第13列的合計=主表的第20或21行第9列=第4列+第6列-第8列；有關資產的折舊、攤銷合計（第9列）=第11列+第12列+第13列+第14列；企業應根據合計的折舊、攤銷額減除第15列合計允許扣除的折舊、攤銷額，求得折舊支出納稅調整額，如果是納稅調整增加額，應填入主表的第52行，如為納稅調整減少額，應合計填寫列在主表的第62行。

企業所得稅納稅申報表附表六：

《壞帳損失表明細表》填報說明

一、本附表填報本期壞帳準備提取、沖銷情況。

二、本附表的表頭項目的填報：

1、采取直接沖銷法的企業只需填寫“本期實際發生壞帳損失”欄，收回已核銷壞帳應作為其他收入在主表中反映。企業申報的壞帳損失與稅務機關審核確認的壞帳損失的差額在主表的第53行填報。

2、采取備抵法的企業，表頭各欄的邏輯關系為：

“本期增提的壞帳準備”=期末應收帳款余額×企業實際壞帳準備的提取比例-[期初壞帳準備帳戶余額（保留數）-本期實際發生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳]如為負數表示減提的壞帳準備。

“本期按稅法規定增提的壞帳準備”=期末應收帳款余額×稅法規定的壞帳準備提取比例-（期初應收帳款余額×稅法規定的壞帳準備提取比例—本期實際發生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳）。

企業會計核算中實際增提的壞帳準備（主表第30行）大于按稅法規定應增提的壞帳準備，或者企業應減提的壞帳準備（主表第30行用負數表示）小于按稅法規定應減提的壞帳準備，均應調整增加應納稅所得，在本附表“本期申報的壞帳準備納稅調整額”中用正數填報，并填入主表的第54行。反之，應調減應納稅所得，在62行“其他納稅調整減少額”中，并在附表中加以說明。

三、表中實際發生的壞帳、收回已核銷的壞帳應填報合計數。

企業所得稅納稅申報表附表七：

《廣告支出明細表》填報說明

1、本附表填報本期發生的全部廣告支出；

2、本附表可以按不同產品歸類填報；

3、用于做廣告的禮品支出必須逐筆填報支出去向。

企業所得稅納稅申報表附表八：

《公益救濟性捐贈明細表》填報說明

1、本附表填報本期發生的通過非營利社會團體或國家機關進行的所有公益救濟性捐贈支出；

2、“用途”欄填報公益、救濟性捐贈用途，可以按用途歸類填報；

3、“公益救濟性捐贈的扣除限額”=主表第43行“納稅調整前所得” ×3%（金融企業按1.5%計算）；

4、“捐贈支出總額”填報在營業外支出中列支的全部捐贈支出；

5、“捐贈支出納稅調整額”=“捐贈支出總額”-實際允許扣除的公益救濟性捐贈額。

企業所得稅納稅申報表附表九：

《稅前彌補虧損明細表》填報說明

一、本附表填報用本期申報的“納稅調整后所得”彌補前五年申報的虧損情況。

二、“虧損或所得” 分別填報前五年每一納稅納稅申報表主表第63行“納稅調整后所得”數，負數為虧損，正數為所得。

三、“已申請彌補虧損”分別填報前五年每一納稅的虧損已申請彌補的數額。

四、“本申請彌補虧損”填報申請用本主表中第63行“納稅調整后所得”彌補的前五年每一納稅發生的尚未彌補的虧損額及合計數。

第五篇：企業所得稅納稅申報表系列解讀

企業所得稅納稅申報表系列解讀：

納稅申報表補充通知的主要變化

《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發〔2008〕101號）下發后，各地在貫徹落實過程中反映了一些問題，要求進一步明確。為此，國家稅務總局近期又下發了國家稅務總局關于《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》的補充通知（國稅函〔2008〕1081號文件）。由于前期的填報詳解大部分內容是依據國稅發〔2008〕101號文件編寫的，這里我們把補充通知的主要變化在進行一下梳理，供納稅人參考。

一、利潤總額填報說明的主要變化

1、關于附表一和附表二適用對象的表述更清晰準確。

原填報說明對于收入和成本明細表的適用對象是這樣表述的：“該部分的收入、成本費用明細項目，適用《企業會計準則》、《企業會計制度》或《小企業會計制度》的納稅人，通過附表一（1）《收入明細表》和附表二（1）《成本費用明細表》反映；適用《企業會計準則》、《金融企業會計制度》的納稅人填報附表一（2）《金融企業收入明細表》、附表二（2）《金融企業成本費用明細表》的相應欄次；適用《事業單位會計準則》、《民間非營利組織會計制度》的事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織，填報附表一（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位收入項目明細表》和附表一（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位支出項目明細表》。”這種表述是以納稅主體適用的不同會計制度進行分類的，這樣分類在表述上重疊且不夠明確。

新填表說明改為：“利潤總額部分的收入、成本、費用明細項目，一般工商企業納稅人，通過附表一（1）《收入明細表》和附表二（1）《成本費用明細表》相應欄次填報；金融企業納稅人，通過附表一（2）《金融企業收入明細表》、附表二（2）《金融企業成本費用明細表》相應欄次填報；事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，通過附表一（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位收入項目明細表》和附表二（3）《事業單位、社會團體、民辦非企業單位支出項目明細表》相應欄次填報。”對比發現，修改后的報表適用對象是以納稅主體的行業性質為標準劃分的，這樣表述非常清晰準確，不容易產生歧義，納稅人很容易識別本企業所需填報的報表。

2.行次填報用詞更嚴謹。

將原來的表述為“根據科目的發生額分析填報”，現在修改為“根據科目的數額計算填報”。由于這些數據

不是僅僅靠分析就能填報的，要經過必要的計算，修改后的表述就比較嚴謹和科學。

3.附表一（3）表間關系說明進行了修改。

原報表說明“第3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行”修改為“第2＋3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行”。另外，新填報說明增加了“第9行=主表第11行”。這樣修改后，附表一（3）和主表間的對應關系就清晰了。

二、納稅調整項目填報說明的主要變化

1.工資及三項費用填報說明發生了較大變化。

原填報說明工資薪金支出、福利費支出、職工教育經費及工會經費的調增金額填報，賬載金額大于稅

收金額的部分。調減金額填報繼續執行“工效掛鉤”的企業按規定應納稅調減的金額。

新填報說明修改為：如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”；如

本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調減金額”。

修改后的填報說明把關于工效掛鉤的表述刪除了，這樣修改的原因可能與近期國家稅務總局下發的《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）有關。該文件固定，企業實際發放的工資才可稅前扣除。而有的企業本計提工資但可能并未實際發放，本就需要納稅調增，待下實際發放時又應該納稅調減。這樣，存在納稅調減的企業可能就不止工效掛鉤的企業了。

2、取消了個別納稅調減項目。

原填報說明中利息支出、社會保險等項目都有調減項目、填報賬載金額小于稅收金額的差額，即會計核算中未列入當期費用，按稅收規定允許當期扣除的金額。新填報說明將此修改為賬載金額小于稅收金額時調增、調減金額均不填。這就意味著，當賬載金額大于稅收金額時大于部分要調增，但當賬載金額小于稅

收金額時按賬載金額扣除不允許作納稅調減。

三、境外所得彌補境內虧損的主要變化

關于境內所得彌補境內虧損原填表說明有較為詳細的表述，但存在一些爭議。新填表說明對此作了較大的調整。一是刪除了具有操作性的具體表述，因為此部分表述并不夠明確，估計國家稅務總局會在近期出臺的管理辦法中再作明確規定。二是新的填表說明把附表六第2列“境外所得”明確界定為稅后境外所得。另外，在附表四《稅前彌補虧損明細表》第3列“合并分立企業轉入可彌補虧損額”中增加了匯總納稅

后分支機構在2008年以前按獨立納稅人計算納稅為彌補完的虧損。

總之，新的填表說明與原填表說明相比表述上更準確、更嚴謹，但也缺少了一些可操作性。因此，國家稅務總局會在近一段時間內出臺更多的具體管理辦法，以進一步說明新申報表的填報細節，望納稅人密

切關注。