第一篇：企業所得稅熱點問題

企業所得稅熱點問題

1.小型微利企業所得稅上優惠政策范圍是如何擴大的？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）規定：“

一、自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。前款所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：(一)工業企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；(二)其他企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。”

2.小型微利企業所得稅上優惠政策范圍擴大之后，企業在2017年度第1季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業所得稅如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）規定：“

六、按照本公告規定小型微利企業2017年度第1季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業所得稅，在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。”

3.化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業及煙草企業發生的廣告費和業務宣傳費支出在企業所得稅前扣除有什么特殊規定嗎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規定：“

一、對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入30%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。……

三、煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執行。” 4.小型微利企業的從業人數、資產總額如何計算？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）規定：“

二、本通知第一條所稱從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2 全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4 年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。”

5.企業匯算清繳結束后，產生了應退稅款，如何辦理退稅？需要到稅務機關提交紙質資料嗎？

答：企業辦理匯算清繳退稅，可以通過北京市國家稅務局網上辦稅服務廳“退稅申請書”模塊辦理。無需到稅務機關提交相關資料。

第二篇：企業所得稅

企業所得稅

【發布日期】： 2011年09月26日

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（一）納稅人

企業所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、中外合資經營企業、中外合作經營企業、外資企業和外國企業等類企業，但是不包括依照中國法律成立的個人獨資企業、合伙企業；

2.其他取得收入的組織，包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位、基金會、外國商會和農民專業合作社等。

（二）計稅依據和稅率

企業所得稅以應納稅所得額為計稅依據。

企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用，稅法另有規定的除外。

1.企業本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除和允許彌補的以前虧損以后的余額，為應納稅所得額；適用稅率為25%（符合規定條件的企業，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業所得稅）。

2.非居民企業在中國境內從事船舶、航空等國際運輸業務的，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。

3.非居民企業沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，應當按照下列方法計算應納稅所得額，適用稅率為20%（符合規定條件的項目，可以減按10%的稅率繳納企業所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關稅收的協定比上述規定更優惠規定的，可以按照有關稅收協定的規定辦理）：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值以后的余額為應納稅所得額。

應納稅所得額計算公式：

應納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，應當按照以下方法計算繳納企業所得稅：

應納稅額計算公式：

應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業在中國境外已經繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業來源于中國境外的所得；非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但是與該機構、場所有實際聯系的所得，已經在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國企業所得稅法的規定計算的應納企業所得稅稅額；超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅次年起連續5個納稅以內，用每個納稅抵免限額抵免當年應抵稅額以后的余額抵補。除了財政部、國家稅務總局另有規定以外，上述抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額 = 中國境內、境外所得按照中國稅法計算的應納稅總額 × 來源于某國（地區）的應納稅所得額/中國境內、境外應納稅所得總額

= 來源于某國（地區）的應納稅所得額 × 25%

（2）居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在中國境外實際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在中國企業所得稅法規定的抵免限額以內抵免。

（3）居民企業從與中國簽訂稅收協定的國家取得的所得，按照該國稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數額按照稅收協定應當視同已繳納稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅、減稅數額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優惠

1.企業的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與上述機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

（4）符合條件的非營利組織的收入。

2.企業從事下列項目的所得，可以免征企業所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅果的種植；

（2）農作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養；

（6）林產品的采集；

（7）灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目。

3.企業從事下列項目的所得，可以減半征收企業所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養殖、內陸養殖。

4.企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營（不包括企業承包經營、承包建設和內部自建自用項目）的所得，可以從項目建成并投入運營以后取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

5.企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，可以從項目取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

6.居民企業取得技術轉讓所得，一個納稅以內所得不超過500萬元的部分，可以免征企業所得稅；超過500萬元的部分，可以減半征收企業所得稅。

7.非居民企業沒有在中國境內設立機構、場所，取得來源于中國境內的所得；或者雖然在中國境內設立機構、場所，但是取得來源于中國境內的所得與其在中國境內所設機構、場所沒有實際聯系，可以減按10%的稅率征收企業所得稅。

8.從事非國家限制和禁止的行業，并符合下列條件的小型微利企業，可以減按20%的稅率征收企業所得稅：

（1）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；

（2）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。

9.擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅：

（1）產品（服務）屬于經國務院批準，科學技術部、財政部和國家稅務總局公布的《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（2）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定的比例；

（3）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定的比例；

（4）科研人員占企業職工總數的比例不低于規定的比例；

（5）高新技術企業認定管理方法規定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應當繳納的企業所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業的下列支出可以在計算應納稅所得額的時候加計扣除：

（1）企業為開發新技術、新產品和新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，可以在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用發生額的50%加計扣除；形成無形資產的，可以按照無形資產成本的150%攤銷。

（2）企業安置殘疾人員就業的，可以在按照規定將支付給殘疾人職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

12.創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年該創業投資企業的應納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結轉抵扣。

13.企業以經國務院批準，財政部、國家稅務總局、國家發展和改革委員會公布的《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的共生、伴生礦產資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。

14.企業購置并使用經國務院批準，財政部、國家稅務總局和國家有關部門公布的《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水和安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以抵免企業本納稅的應納企業所得稅；本納稅的應納企業所得稅不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

15.企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不能享受企業所得稅優惠。

16.設立在國家規定的西部地區和其他地區，以國家規定的鼓勵類產業項目為主營業務，且當年主營業務收入超過企業總收入70%的企業，經過企業申請，稅務機關審核確認，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業所得稅。

17.商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業

實體，在新增加的崗位中當年新招用持《就業失業登記證》人員的；持《就業失業登記證》人員從事個體經營的，3年以內可以按照規定免征、減征企業所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區和上海浦東新區登記的國家需要重點扶持的高新技術企業，在經濟特區和上海浦東新區取得的所得，可以從取得第一筆生產、經營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

19.軟件產業和集成電路產業在計稅收入、稅前扣除、固定資產折舊、無形資產攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優惠待遇。

20.企業所得稅法公布以前批準設立的企業所得稅優惠過渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來執行企業所得稅低稅率的企業，可以在企業所得稅法施行以后5年以內，逐步過渡到該法規定的稅率。

（2）自2008年起，原來享受2年免征企業所得稅、3年減半征收企業所得稅和5年免征企業所得稅、5年減半征收企業所得稅等定期減免稅優惠的企業，在企業所得稅法施行以后，可以繼續按照原來的稅法規定的優惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券取得的差價收入，均暫不征收企業所得稅。

22.自2009-2013年，金額機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%計入收入總額；保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額的時候可以按照90%減計收入。

23.自2010年7月-2013年，在規定的中國服務外包示范城市，經認定的技術先進型服務企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，職工教育經費支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計算應納稅所得額的時候扣除。

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第三篇：企業所得稅

【經典母題】

【經典母題7】某生產性居民企業2013實現會計利潤總額100萬元。當年“營業外支出”賬戶中列支了通過當地民政部門向東北災區捐贈15萬元；企業直接向海嘯災區捐贈5萬元；通過四川當地某關聯企業向災區捐贈5萬元。假設除此之外沒有其他納稅調整事項。該企業上發生了虧損10萬元，按規定可以結轉以后彌補。該企業2013年應繳納的企業所得稅為多少萬元？

【答案】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=100×12%=12（萬元），公益性捐贈實際發生額為15萬元，稅前準予扣除的公益捐贈為12萬元，納稅調整額=15-12=3（萬元）。直接捐贈和通過其他企業的捐贈不能稅前扣除，也應該調增應納稅所得額10萬元。2013年該居民企業應納企業所得稅稅額=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（萬元）。【考點小結】

①非公益性捐贈不能稅前扣除；直接捐贈不能稅前扣除；通過營利機構和個人的捐贈不得稅前扣除。

②扣除捐贈的限額計算基數是會計利潤。

【經典母題8】某公司2013取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業所得稅稅率為20%，但該企業享受稅收優惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業所在國之間簽署了稅收協定，在境外減免的稅款應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免。該公司2013在我國實際應繳納企業所得稅（）萬元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬元）；視同其在境外已納企業所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬元），境外所得抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬元），匯總納稅時其境外所得應按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2013在我國實際應繳納企業所得稅=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（萬元）

或者，應繳納企業所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬元）。【題目變形】某公司2013取得境內應納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業所得稅稅率為20%，但該企業享受稅收優惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業所在國之間未簽署稅收協定，該公司2013在我國實際應繳納多少企業所得稅？

【答案】應繳納企業所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬元）。【考點小結】（1）境外稅后所得換算為稅前所得時，用的是在境外實際適用的稅率，這個無論是否有稅收協定，都是一樣的；（2）①有稅收協定的時候，抵免時適用的境外稅率，是法定的稅率（名義稅率）；②沒有稅收協定的，抵免時適用的是在境外實際征稅的稅率。【經典母題9】2013年某居民企業向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元。經稅務機關檢查，成本費用支出核算準確，但收入總額不能確定。稅務機關對該企業采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2013該企業應繳納企業所得稅（）萬元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于該居民企業申報的成本費用支出核算準確而收入總額不確定，因此該企業應納稅所得額=成本費用支出÷（1-應稅所得率）×應稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬元），該居民企業2013年應納所得稅額=應納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬元）。【題目變形】2013年某居民企業向主管稅務機關申報應稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經稅務機關檢查，收入核算準確，但成本費用支出不能確定。稅務機關對該企業采取核定征稅辦法，應稅所得率為25%。2013該企業應繳納多少企業所得稅？

【答案】應納稅所得額=收入×應稅所得率=120×25%=30（萬元）應納所得稅額=應納稅所得額×25%=30×25%=7.5（萬元）。

【變形題目】依據企業所得稅核定征收方法的規定，下列情形中應核定其應稅所得率的有（）。

A.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的 B.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的

C.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的 D.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的 E.申報的計稅依據明顯偏低，有無正當理由的 【答案】BCD 【解析】選項BCD：屬于核定應稅所得率征收企業所得稅的情形；選項AE：屬于核定（應納稅所得額）征收企業所得稅情形，但具體是按核定應稅所得率方法還是按核定應納所得稅額的方法征稅，要看具體情形而定。【考點小結】

①核定征收分為核定應稅所得率和核定應納所得稅額，注意兩種核定征收適用不同的范圍。

②核定應稅所得率的計算，肯定是收入和成本費用，兩頭靠一頭，只確定一方。【經典母題10】2013年某居民企業購買安全生產專用設備用于生產經營，取得的增值稅普通發票上注明價稅合計金額11.7萬元。已知該企業2011年虧損40萬元，2012年盈利20萬元。2013經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為60萬元。2013該企業實際應繳納企業所得稅（）萬元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本題考核虧損彌補、稅收優惠、稅額計算。當年應納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬元）實際應納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬元）。

【變形題目】某小型微利企業（增值稅一般納稅人）2013年購買并實際使用國產環保設備一臺，取得的增值稅專用發票上注明價款20萬元、稅款3.4萬元。已知截止2013年年初該企業2007年尚未彌補的虧損為20萬元，2013年經審核的未彌補虧損前應納稅所得額為20萬元。該企業2013年實際應繳納企業所得稅（）萬元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企業購置環保設備抵免的應納稅額=20×10%=2（萬元）

應納稅額=20×20%=4（萬元）＞2萬元，所以環保設備投資額的10%可以在2013年全部抵免。2007年的虧損，到2012年末5年彌補期已滿，2013年不能再彌補2007年的虧損。抵免后實際應繳納企業所得稅=4-2=2（萬元）。【考點小結】

①實務中，要看固定資產入賬的憑證，如果是沒有抵扣增值稅的，按含稅價入賬，那么就是以含稅價為基數計算安全生產專用設備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數計算安全生產專用設備的抵免稅額。

②企業所得稅的彌補虧損，自下一算起，連續5年。先虧先補，后虧后補。

【經典母題11】某汽車企業為增值稅一般納稅人，2013年6月份購進一臺生產設備，取得增值稅專用發票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，另發生設備安裝費5萬元，當月投入使用，企業按會計準則規定當年計提了折舊費用3萬元。已知按稅法規定該設備的折舊期限為10年，殘值率為5%。計算稅法口徑下2013可以稅前扣除的固定資產折舊費用以及應納稅所得額應當調整的金額？

【答案】該生產設備按稅法規定2013稅前準予扣除的折舊額=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（萬元），企業會計上計提折舊費用3萬元，應調增應納稅所得額=3-2.61=0.39（萬元）。【題目變形1】某居民企業為增值稅一般納稅人，2013年10月購入一臺不需要安裝的生產設備，取得增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅17萬元，購入設備支付鐵路部門設備運費3萬元，取得運輸發票，設備當月投入使用，假定稅法規定該企業生產設備采用10年作為折舊年限，預計凈殘值率5%，則企業的該設備在所得稅前扣除的月折舊額是多少？ 【答案】該設備計稅基礎=100+3×（1-7%）=102.79（萬元）該設備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬元）該設備月折舊額=97.65/（10×12）=0.81（萬元）。【題目變形2】某生產企業為增值稅一般納稅人，2013年10月為其管理部門購進1輛轎車自用，取得增值稅普通發票，注明價款15萬元，增值稅2.55萬元，企業發生運雜費、車輛購置稅等合計2.45萬元，該轎車于當月投入使用。假定該企業固定資產預計凈殘值率5%，該轎車在2013所得稅前扣除的折舊額最多是多少？

【答案】企業購置轎車取得普通發票進項稅額不得抵扣，轎車的最低折舊年限為4年。依照稅法規定當年最多可扣除的折舊額=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2個月=0.79（萬元）。【考點小結】

①外購的固定資產，以購買價和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。

②固定資產折舊和稅法（Ⅰ）內容結合，注意現在交通運輸業“營改增”了，注意時間及運輸的類別計算進項稅的不同。

③直線法計提折舊，一般考題都跨，所以是和本年相關的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產能否抵扣增值稅進項稅額，影響固定資產折舊的計提基數。如果是不能抵扣增值稅的，以含稅價為基數計算折舊；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數計算折舊。

【經典母題12】根據企業所得稅的相關規定，下列各項中，在計算應納稅所得額時不得扣除的項目有（）。

A.工業企業內營業機構之間支付的租金 B.業務招待費支出

C.企業違反銷售協議被采購方索取的罰款 D.被稅務機關征收的稅收滯納金

E.為企業子女入托支付給幼兒園的非廣告性質的贊助支出 【答案】ADE 【題目變形1】在計算應納稅所得額時可以扣除的項目有：BC。【題目變形2】在計算應納稅所得額時可以據實扣除的項目是：C。【考點小結】

①注意可以扣除項目和不得扣除項目的區分，限額扣除項目和全額扣除項目的區分。②不得扣除項目常考點：一是行政性罰款不得扣除，經營性罰款可以扣除。二是廣告費可以扣除，非廣告性贊助支出不得扣除。

【經典母題13】下列各項中，不得在企業所得稅稅前扣除的有（）。A.業務招待費

B.為固定資產計提的未經核準的減值準備 C.以融資租賃方式租入的固定資產計提的折舊 D.單獨估價作為固定資產入賬的土地計提的折舊 E.自創商譽計算的攤銷費用 【答案】BDE 【題目變形1】在計算應納稅所得額時可以稅前扣除的項目有：AC。

【題目變形2】在計算應納稅所得額時以折舊、攤銷形式在稅前扣除的項目是：C。【考點小結】重點掌握固定資產折舊和無形資產攤銷中不得稅前扣除的列舉情形。【經典母題14】下列各項中，屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失有（）。

A.企業各項存貨發生的正常損耗

B.企業固定資產超過使用年限而正常報廢清理的損失

C.企業按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣股票發生的損失 D.企業在黑市買賣債券發生的損失

E.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售非貨幣資產的損失 【答案】ABCE 【解析】企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失，屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失。所以選項D錯誤。

【變形題目】以下企業實際發生的資產損失，不屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的資產損失的是（）。

A.企業日常經營管理中按公允價格變賣固定資產的損失 B.企業各項存貨發生的正常損耗

C.債務人經營狀況惡化導致無法收回的應收賬款損失 D.企業按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣債券以及金融衍生產品等發生的損失

【答案】C 【解析】選項ABD均屬于企業以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的損失。【經典母題15】企業取得下列各項所得，可以免征企業所得稅的有（）。A.中藥材的種植所得

B.海水養殖、內陸養殖所得 C.香料作物的種植所得 D.農作物新品種的選育所得 E.花卉的種植所得 【答案】AD 【題目變形】選項BCE屬于減半征收企業所得稅的項目。

【經典母題16】根據企業所得稅的相關規定,下列關于所得來源地的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定 B.不動產轉讓所得，按照不動產所在地確定

C.動產轉讓所得，按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定 D.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定

E.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照取得所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照取得所得的個人的住所地確定 【答案】ABCD 【解析】選項E：利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定所得來源地。【變形題目1】依據企業所得稅法的規定，下列各項中按負擔所得的企業所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得

B.權益性投資資產轉讓所得 C.動產轉讓所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】選項A：銷售貨物所得，按交易活動發生地確定；選項B：權益性投資資產轉讓所得按被投資企業所在地確定；選項C：動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或機構、場所所在地確定。

【變形題目2】依據企業所得稅法的規定，下列所得不屬于來源于中國境內所得的是（）。

A.位于美國的某企業在山東銷售一批貨物給英國一家公司 B.位于我國的外商投資企業分配股息、紅利給外國投資者 C.某外商投資企業轉讓位于杭州的某處廠房給其他企業 D.美國某企業支付給我國境內企業的一筆租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，選項D負擔、支付所得的企業所在地為美國，屬于來源于美國的所得。

【經典母題17】境外A公司在中國境內未設立機構、場所，2013年取得境內甲公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，同時取得境內乙公司分配的股息、紅利性質的投資收益50萬元。已知A公司連續持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發行并上市流通的股票。取得境內丙公司支付的設備轉讓收入80萬元，該項財產原值80萬元，已計提折舊20萬元。2013該境外A公司在我國應繳納企業所得稅（）萬元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】應納企業所得稅=（100+50）×10%=15（萬元）。A公司在我國境內未設立機構、場所，所以權益性投資收益不免稅，要全額在中國境內繳納企業所得稅。設備轉讓屬于動產轉讓，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，所以轉讓設備所得屬于境外所得，不在我國納稅。

【題目變形】境外A公司在中國境內設立機構、場所（非實際管理機構），該機構、場所2013年取得境內甲公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元，取得境內乙公司分配的股息、紅利性質的投資收益100萬元。已知A公司連續持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國應繳納多少企業所得稅？ 【答案】

從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應征稅。應納企業所得稅=100×25%=25（萬元）。【考點小結】

在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅。必須滿足兩個條件：a.該收益不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；b.必須是在中國境內有機構、場所的非居民企業，不是所有的非居民企業。

【經典母題18】某企業對原價1000萬元的機器設備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時進行改造，取得變價收入30萬元，領用自產產品一批，成本350萬元，含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該資產使用年限延長3年。改造后該資產的年折舊額為（）萬元。（企業按直線法計提折舊）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（萬元）。【提示】變價收入應沖減在建工程成本，自產貨物用于動產的在建工程，增值稅不視同銷售，不用計算增值稅銷項稅額。

【題目變形】某企業對原價2000萬元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時進行改造，領用自產產品一批，成本380萬元，不含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該廠房使用年限延長3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業按直線法計提折舊）

【答案】改造后年折舊額=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（萬元）。

【提示】自產貨物用于不動產在建工程屬于增值稅的視同銷售行為，按不含稅售價計算增值稅銷項稅額。

【經典母題19】甲企業銷售一批貨物給乙企業，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業將該批貨物銷售給丙企業，取得利潤200萬元。稅務機關經過調查后認定甲企業和乙企業之間存在關聯交易，將200萬元的利潤按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調整方法是（）。

A.利潤分割法 B.再銷售價格法 C.交易凈利潤法 D.可比非受控價格法 【答案】A 【解析】利潤分割法是指根據企業與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。

【變形題目1】稅務機關在對某企業進行調查時，發現其與關聯企業在購進貨物時定價存在問題。在進行特別納稅調整時，稅務機關按照納稅人從關聯方購進商品再銷售給無關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利后的金額進行定價的方法。這一方法稱為（）。

A.可比非受控價格法 B.成本加成法 C.再銷售價格法 D.交易凈利潤法 【答案】C 【解析】再銷售價格法是指以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格。

【變形題目2】通常適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結構或更換商標等實質性增值加工的簡單加工或單純購銷業務的轉讓定價管理方法是（）。

A.可比非受控價格法 B.再銷售價格法 C.成本加成法 D.交易凈利潤法 【答案】B 【經典母題20】依據《企業所得稅法》的規定，下列企業屬于企業所得稅納稅人的有（）。

A.依照中國法律在中國境內成立的私營法人企業 B.依照中國法律在中國境內成立的個人獨資企業

C.依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的法人企業

D.依照外國法律成立且未在中國境內設立機構但有來源于中國境內所得的法人企業 E.依照外國法律成立在中國境內設立場所（非實際管理機構）且有來源于中國境內所得的個人獨資企業 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業所得稅居民企業的有：AC。【題目變形2】下列屬于企業所得稅非居民企業的有：DE。【題目變形3】下列不屬于企業所得稅納稅人的是：B。【考點小結】

①個人獨資企業、合伙企業（在中國境內成立的）不適用《企業所得稅法》。

②居民企業判定雙標準：注冊地標準、實際管理機構標準。符合其中之一，即是我國企業所得稅居民企業。

第四篇：企業所得稅匯算清繳難點熱點問題和特殊事項的處理

企業所得稅匯算清繳難點熱點問題和特殊事項的處理

(2014-05-06 12:21:22)轉載轉載 ▼

標簽： 分類： 財會與稅務

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企業所得稅匯算清繳難點熱點問題和特殊事項的處理

企業所得稅匯算清繳特殊事項處理技巧

作者：李影 侯淑洪 來源：中國稅務報 時間：2014-03-03

前幾期，我們梳理和介紹過企業所得稅匯算清繳中一些特殊事項的稅務處理技巧，本期將繼續梳理和介紹匯算清繳中一些事項的稅務處理方法。

資產類特殊事項如何處理？

1.初始資產為無償劃撥的，改制時是否可以評估入賬？是否涉稅？

如果企業的資產是無償劃撥的，劃撥時沒有按財政部規定計入國家資本金，該資產的計稅基礎為零，稅前不能扣除折舊；改制時由于沒有改變權屬，根據資產的歷史成本計稅原則，不能改變計稅基礎，不能按評估值入賬，也不確認所得，不得計提折舊，計稅基礎依然為零。當處置時按轉移資產的售價全額計征所得稅。

法規依據：企業所得稅法實施條例第五十六條。2.股本溢價轉增資本時，股東是否涉及企業所得稅？

股本溢價是由于某股東投入的資本大于注冊資本形成的，其來源于股東投資，其金額包含在該股東的長期股權投資的計稅基礎里。股本溢價轉增資本時，對于該股東來說，其長期股權投資計稅基礎沒有改變，沒有收益產生，不涉及企業所得稅。對于其他股東來說，由于持股比例不變，獲得的分紅比例不變，即股東的權益沒有發生變化，其長期投資成本的計稅基礎沒有改變，沒有收益產生，也不涉及企業所得稅。如果收取投資時，收回的投資大于當初的計稅基礎，其差額按投資轉讓所得征收企業所得稅。

法規依據：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號），企業所得稅法第十四條，企業所得稅法實施條例第五十六條、第七十一條。

3.國資委無償劃撥是否屬于對外捐贈？

據筆者了解，該事項國家稅務總局正在研究，北京目前與財政部門和國資委的溝通結果是按投資方收回投資再投資處理，即劃出方按賬面價值減少資產，同金額減少股東權益；劃入方按賬面價值增加資產、同金額增加股東權益，股東調整長期股權投資明細，此方式下不按對外捐贈處理，不征收企業所得稅；如果同時滿足以上條件，劃出方按對外捐贈處理，稅前不得扣除；劃入方按接受捐贈處理，按公允價值征稅。

法規依據：企業所得稅法第六條、第九條、第十條，企業所得稅法實施條例第十三條、第二十一條。

股票分紅持有期的12個月如何確定？ 企業所得稅法實施條例第八十三條規定，企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

對此條款納稅人有兩種觀點，一是收到股票分紅款或股權登記日時點距購買日已滿12個月才能免稅；一是只要出售日距購買日滿12個月，在此期間獲得的分紅都可以免稅。那么，企業所得稅法實施條例所說的“足12個月”，最遲時點指的是分紅時點還是出售時點？

試把企業所得稅法實施條例第八十三條的文字從否定句改為肯定句，即“連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票足12個月取得的投資收益”，再簡化為“連續持有12個月及以上期間取得的投資收益”。也就是說，企業所得稅法實施條例第八十三條中的“12個月”，指股票連續持有期間的長度，而不是指分紅時點的持有長度，持有期間應該是出售日至購買日，而不是分紅日至購買日，只有出售才會產生持有期間的終止，而分紅不會產生持有期間的終止。因此，企業取得股票分紅，只要該股票的持有期間超過12個月，就可以享受企業所得稅免稅優惠，而不論分紅時點時是否滿12個月。

實際工作中，如果當企業所得稅匯算時持有期間不足12個月收到的分紅，應按征稅收入計征，下一當滿足12個月規定條件時申請退稅或抵減。

視同銷售相關收入和成本如何確認？

視同銷售，指會計上不確認收入，只確認費用或分配。稅法上，視同銷售行為涉及收入和資產成本的確定。

對于視同銷售收入，《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規定，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。即收入按市場公允價值確定，并按此金額填列在企業所得稅申報表附表一《收入明細表》第13行~第16行。

對于視同銷售成本，如果該資產屬于存貨，企業所得稅法實施條例第七十二條規定，存貨按照以下方法確定成本：通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。即自制的按生產成本確定，外購的按購買價格確定，投入的按評估確認投資金額確定。如果該資產屬于固定資產，企業所得稅法實施條例第五十八條規定，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。即外購的按買價，自建按實際發生的。總之，如果該資產取得時賬面價值與計稅基礎沒有差異，發生視同銷售時，對應結轉的成本就是賬面凈值，并按此賬面凈值填在企業所得稅申報表附表二《成本明細表》第12行~第15行。

企業所得稅匯繳中熱點難點問題解析

作者：簡生仁 來源：中國稅務報 時間：2014-03-03 2013企業所得稅匯算清繳工作正在緊張進行中。為幫助納稅人順利完成匯算清繳,減少涉稅風險，本文依據國家稅收法律、法規和規章，特別是近一年來國家新出臺的涉及企業所得稅方面的稅收政策，對實際工作中涉及政策變化需要銜接說明的內容，以及納稅人詢問較多且具有一定代表性的難點、熱點問題作一歸納解析。

核定征收企業取得利息收入的計稅問題

2013年，甲企業所得稅實行核定應稅所得率（10%）征收方式，10月取得一筆利息收入50萬元，應繳企業所得稅是50×10%×25%＝1.25（萬元），還是50×25%＝12.5（萬元）？

《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規定，應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

企業所得稅法規定，實行查賬征收的納稅人，每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各種扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應納稅所得額。從年報（A類）附表一（1）《收入明細表》中可以看出，實行查賬征收的納稅人，收入總額包括主營業務收入、其他業務收入、視同銷售收入和營業外收入。

企業所得稅法第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第（五）項為利息收入。企業所得稅法實施條例第十八條規定，企業所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

根據上述規定，利息收入屬于企業所得稅法規定的收入總額的組成部分。因此，利息應計入應稅收入額，按照規定的應稅所得率計算繳納企業所得稅，即50×10%×25%＝1.25（萬元）。

私車公用稅前扣除問題

在日常工作中，很多公司存在產權屬于個人的車輛用于公司生產經營，公司也為這些車輛承擔全部或部分費用，這些費用能否合理、合法地在稅前扣除？

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

稅前扣除需要取得合法憑證。車輛產權屬于個人，但確實用于企業生產經營，企業承擔合理的費用，也合情合理，但是單憑員工報銷的燃油費、停車費、過路過橋費，還不足以證明上述費用屬于“實際發生的與取得收入有關的、合理的支出”，因此，建議企業按公允價值與資產所有者簽訂租賃合同，清晰約定發生的相關費用承擔歸屬，通過租賃關系，將所有權權屬問題變為使用權，憑租金發票和其他合法憑證，在稅前扣除租金及合同約定的其他相關費用。否則，所有權或使用權不在本企業的資產（如投資者個人資產等）發生的一切費用不允許稅前扣除。

以租賃關系解決費用列支問題，應當注意兩方面：一是不宜將所發生的一切費用均約定由公司承擔，車輛不可避免有個人（資產所有者）使用的部分，應當視情況按照合理方法分攤發生的費用。二是在費用報銷時應列明以下事項：租入車輛的車牌號，報銷期間的里程，報銷過路過橋費、停車費的明細和事由等。企業查補稅款稅前扣除所屬期問題

企業所得稅法實施條例第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。第三十一條規定，企業所得稅法第八條所稱稅金，指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定，根據稅收征管法的規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

根據上述規定，企業補繳以前的營業稅、城建稅、教育費附加等稅費，應按該補繳稅款的稅款所屬調整該的應納稅所得額，不得在補繳稅前扣除。企業作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業共用水電等費用稅前扣除問題

商事登記改革后，涌現出許多商務服務公司，這類公司的模式往往是租賃一個較大的辦公場地，分割成若干小區域用于設立公司，由此帶來共用水、電、氣問題，通常水、電、氣發票均由商務服務公司取得，各公司分攤該費用，由此導致的稅前扣除憑證的合法性問題，應如何解決？

上述分攤的費用，符合企業所得稅法第八條的規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。涉及各方可以憑租賃合同和供水、供電、燃氣等公司開具給出租方的原始水電氣等發票的復印件，按水電氣等原價分攤方案，經雙方確認的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據作為稅前扣除依據。

轉持股份取得的分紅能否作為免稅收入問題

2013年，A公司借款給B公司100萬元，由B公司投資于C公司，C公司稅后利潤分紅給B公司20萬元，再由B公司將此20萬元劃給A公司。A公司取得的20萬元分紅可否作為免稅收入？

根據企業所得稅法及其實施條例的有關規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，及不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

企業通過第三方轉持的股份，其實質為債權性投資而非股權性投資，其分紅不能作為免稅收入。因此，A公司取得的20萬元分紅不能作為免稅收入。

村（經濟合作社）取得的房屋出售收入是否繳納企業所得稅問題

企業所得稅法第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中包括租金收入。因此，村（經濟合作社）取得房屋出售收入，應該履行企業所得稅納稅義務。房地產開發企業發生的紅線外建造成本能否稅前扣除問題

2013年10月，甲房地產開發公司為取得一塊拍賣土地，認可在該土地附近（即紅線外）建設一個休閑廣場，發生成本100萬元。該100萬元能否列為甲公司2013企業所得稅前扣除項目？

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業實際發生的不符合經營常規的費用，應由企業進行相應的舉證（如開發合同的特別約定），不符合稅法規定扣除原則的費用不得在稅前扣除。因此，該100萬元不能列為甲公司2013年企業所得稅前扣除項目。

企業列支的會議費處理問題

企業列支的會議費，票據既有寫明會議費的各個酒店、會議中心的機打發票，也有大量的定額發票，無會議明細附表。在這種情況下，企業列支在會議費中的無法確定費用性質的支出，能否直接作為業務招待費在稅前扣除？

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業所得稅法實施條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

根據上述規定，企業列支在會議費中但無法確定費用性質的支出，無法證明與生產經營活動的相關性，不能稅前扣除。

因拆遷而重新購置的固定資產轉讓成本計算問題

《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局2013年第11號公告）規定，在2012年10月1日前已簽訂拆遷協議的企業，重新購置的固定資產可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除，但所計提的折舊費不能在稅前扣除。以后轉讓該固定資產時如何計算固定資產轉讓成本？

企業所得稅法第十六條規定，企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅法實施條例第二十八條規定，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。因此，該固定資產轉讓時，其轉讓成本應為該固定資產的購置成本剔除已在搬遷收入中扣除部分和在稅前扣除的折舊部分后的余額。

匯算清繳中成本類特殊事項處理技巧

企業所得稅法實施了6個年頭，許多匯算清繳疑難問題已得到解決。但對于納稅人來說，卻總會有一些新問題亟待解決。因此，針對納稅人在2013所得稅匯算清繳中涉及成本的一些特殊事項，筆者就相關的稅務處理做一梳理和介紹。

1.企業高管境外考察費是否屬于工會經費？

根據《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）的規定，高管境外考察費不能擠占職工教育經費。因此，高管境外考察費不能算在職工教育經費內。那么，是不是可以全額扣除或不能全額扣除呢？這主要看該境外考察是否與生產經營有關，如果能夠證明有關就可以全額扣除，否則視為個人支出不得扣除。法規依據：《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）、企業所得稅法（主席令第63號）第八條、企業所得稅法實施條例（國務院令第512號）第二十七條。

2.雇主責任險可否在稅前扣除？

雇主責任險在保險的險種內屬于財產保險，但是否屬于企業所得稅實施條例第四十六條規定的財產保險呢？根據企業所得稅法實施條例第三十六條的規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。雇主責任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經營業務有關的工作而受意外，或與業務有關的國家規定的職業性疾病所致傷、致殘或死亡負責賠償的一種保險，因此該險種應屬于商業保險，不能在稅前扣除

法規依據：企業所得稅法實施條例（國務院令第512號）第三十六條。

3.只給部分員工繳納補充養老和補充醫療是否可以按標準稅前扣除？

根據《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）文件的規定，企業所得稅可以按標準扣除的補充養老保險費補充醫療保險費必須是全體員工都有的，只給部分員工繳納不允許稅前扣除。

法規依據：《關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕27號）。

4.掛證人員（使用資質）的社保費用是否可以稅前扣除？

如果企業給掛證人員繳納社保，但不發工資，也不扣繳個稅，掛證人員也不為公司工作，那么該人員不屬于公司的職工，其已繳納的社保費用不允許稅前扣除。

法規依據：企業所得稅法實施條例（國務院令第512號）第三十五條。5.企業與另一企業發生合同糾紛，上訴到法院，法院判決書要求對方開具發票，但對方不執行，在這種情況下，是否可以將法院判決書確認為合法有效憑證？

分兩種情況：一是如果法院出具終止執行書，說明沒有辦法再取得發票，可以將法院判決書和終止執行書作為合法有效憑證稅前扣除；

二是如果法院未出具終止執行書，因為是否能取得發票還未確定，而稅法需要確定性，需要按實際發生的金額確定稅前扣除金額。因此，沒有法院終止執行書證明的，法院判決書不能作為合法有效憑證。

法規依據：企業所得稅法（主席令第63號）第八條。

6.一次性還本付息的利息稅前扣除時點如何確定？

對于一次性還本付息的借款合同，利息收入和利息支出的時點都是合同約定的還本利息日，即利息收入確認的是付息日，利息支出稅前扣除也是付息日。如果企業按權責發生制計提了每年的利息費用，企業所得稅申請時需要調增，在合同約定實際支付當年再調減。

法規依據：企業所得稅法（主席令第63號）第八條、企業所得稅法實施條例（國務院令第512號）第十八條。

第五篇：企業所得稅優惠政策

二、企業所得稅優惠政策

(一)企業技術創新的優惠政策

1、關于技術開發費

對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等(以下統稱企業)，其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。

對上述企業在一個納稅實際發生的下列技術開發費項目，包括新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用，在按規定實行100％扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50％在企業所得稅稅前加計扣除。

企業實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。

2、關于職工教育經費

對企業當年提取并實際使用的職工教育經費，在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分，可在企業所得稅稅前扣除。

3、關于加速折舊

(1)企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業所得稅稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。(2)企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經確定，不得隨意變更。

前兩款所述儀器和設備，是指2006年1月1日以后企業新購進的用于研究開發的儀器和設備。

上述規定自2006年1月1日起執行。(二)福利企業優惠政策 根據財政部、國家稅務總局關于調整完善現行福利企業稅收優惠政策試點工作的有關規定，從2006年10月1日起，我省福利企業所得稅優惠政策改按成本加計扣除辦法。

1、按試點前福利企業政策規定可享受福利企業所得稅優惠政策的企業，其2006年1-9月的企業所得稅減免稅額=按試點前福利企業所得稅減免辦法計算得出的2006減免稅額×9／12。

2、按試點后福利企業政策規定可享受福利企業所得稅優惠政策的企業，從2006年10月1日起按成本加計扣除辦法，即：除企業10月1日以后支付給殘疾人員的實際工資可全額在計算所得稅前扣除外，還可再按支付殘疾人員實際工資數的l00％加計扣除。殘疾人員工資加計扣除部分如大于當年應納稅所得額的，按《財政部 國家稅務總局關于進一步做好調整現行福利企業稅收優惠政策試點工作的通知》(財稅[2006]135號)第六條規定執行(工資加計扣除部分如大于當年應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分當年和以后均不再扣除；享受稅收優惠政策的虧損企業不適用工資加計扣除應納稅 所得額的辦法)。

實際工資是指《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第三章規定的工資薪金支出。3、2006年1-9月或l-3季度可享受試點前福利企業所得稅優惠政策的企業，須按有關規定向主管地稅機關辦理減免稅報批手續，未按規定辦理減免稅報批手續的企業不得享受減免稅。

(三)安置下崗失業人員優惠政策

對商貿企業、服務型企業(除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)，勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業優惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數予以定額依次扣減營業

稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額標準

為每人每年4800元。

(四)關于支持社會主義新農村有關優惠政策

(一)鄉鎮企業報經主管地稅機關批準后，可按應繳企業所得稅款減征l0%，用于補助無償助建新農村公益性項目等社會性開 支費用。

“鄉鎮企業“范圍僅限于鄉鎮(村)集體企業。

(二)轉制后的鄉鎮企業，助建新農村公益性項目等社會性開支的費用支出，經主管地稅機關核實后，可在應繳企業所得稅款10 %以內給予減征照顧(以不超過實際支出為限)。

1、為進一步加大支持新農村建設力度，考慮到企業助建新農村支出的實際情況和稅收收入結構調整,“轉制后的鄉鎮企業” 的范圍暫包括由轉制后的鄉鎮企業興辦或控股的企業。

2、農民投資為主(投資超過50％，或者雖不足50％，但能起到控股或者實際支配作用)，在鄉鎮(包括所轄村)舉辦的承擔支援農業義務的各類企業助建新農村公益性項目等社會性開支費用支出，經主管稅務機關核實后，可在應繳企業所得稅款l0％以內給予減征照顧(以不超過實際支出為限)。

(三)關于鄉鎮企業或轉制企業的確認問題。需享受優惠政策的企業，應提供有效章程、轉制文件、投資者身份證明等資料由市經貿局(鄉鎮企業局)出具確認證明(具體格式見附件)后，作為申請減征企業所得稅其他資料報主管地稅所、直屬分局。

助建新農村公益性項目等社會性開支費用，必須直接用于農業、農村、農民等社會公益性項目。

三、關于計稅工資政策調整(一)自2006年7月1日起，將企業工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月l600元。企業實際發放的工資額在上述扣除限額以內的部分，允許在企業所得稅稅前據實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。個人獨資、合伙企業計稅工資標準參照執行。

(二)對企業在2006年6月30日前發放的工資仍按政策調整前的扣除標準執行，超過規定扣除標準的部分，不得結轉到今年后6個月扣除。

(三)企業支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應計入企業的工資總額。

(四)從2006年1月1日起，國有及國有控股企業報經有關部門批準后，可繼續執行工效掛鉤辦法，其他企業或者組織除國家另有規定者外，一律執行計稅工資政策。

(五)實行工效掛鉤的國有及國有控股企業(含總掛鉤企業的下屬企業)，在納稅申報時應向主管地方稅務機關出具有關部門審核批準的工效掛鉤方案和工資總額清算結果。企業實際發放的工資總額在核定額度內的部分，可據實扣除，超過部分不得稅前扣除。

(六)從2006年1月1日起，企業工資支出統一按實際發放數執行，企業當年實際發放的工資額在規定扣除限額以內部分，允許在企業所得稅前據實扣除；超過規定扣除限額的部分，不得扣除。企業在2006年1月1日以后發放以前已稅前計提的工資，不得并計發放當年實際發放工資總額在企業所得稅前扣除，企業所得稅納稅申報表中的“實際發生額”應填報“應付工資”借方發生額，“應付工資”科目借方發生額可作為實際發放數處理。

(七)企業發放給職工的與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用，仍按《浙江省國家稅務局、浙江省地方稅務局轉發國家稅務總局關于執行<企業會計制度>需要明確有關所得稅問題的通知》(浙國稅所[2003]45號)的有關規定執行。

四、關于捐贈扣除問題(一)全額扣除的捐贈

自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業基金會、中國醫藥衛生事業發展基金會、中國教育發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。(二)按規定比例扣除的捐贈

1、自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量通過中國華僑經濟文化基金會、中國少數民族文化藝術基金會、中國文物保護基金會、北京大學教育基金會、中國金融教育發展基金會、中國國際民間組織合作促進會、中國社會工作協會孤殘兒童救助基金管理委員會、中國發展研究基金會、陳嘉庚科學獎基金會、中國友好和平發展基金會、中華文學基金會、中華農業科教基金會、中國少年兒童文化藝術基金會、中國公安英烈基金會、香江社會救助基金會用于公益救濟性的捐贈，企業在應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時實行稅前扣除。

2、自2006年1月1日起，對企事業單位、社會團體和人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關用于艾滋病防治事業的公益救濟性捐贈，企業在企業所得稅應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報個人所得稅應納稅所得額30％以內的部分，準予在稅前扣除。

上述所稱艾滋病防治事業，是指政府和社會力量舉辦的非營利的以下活動：開展艾滋病監測檢測和實驗室建設等工作、開展艾滋病防治宣傳和健康教育等工作；落實國家艾滋病防治干預措施的活動、開展對艾滋病毒感染者及艾滋病人的醫療救治和對他們及其家庭的關懷救助活動以及其他在遵守法律法規、不損害公共利益和公民合法權益的基礎上開展的促進艾滋病預防控制工作的社會公共活動。接受捐贈或辦理轉贈的非營利的社會團體和國家機關，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印(監)制的捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章。稅務機關據此對捐贈單位和個人進行納稅所得扣除。

五、企業所得稅其他政策規定

(一)財務核算制度健全、實行查賬征收企業所得稅的超市、家政、洗車、美容美發等企業在提供產品或服務時，收取的預收性質的價款(包括用戶預存款、預收有價卡款和其他預收款)，應按照權責發生制原則確認銷售營業收入的實現時間，據以計算繳納企業所得稅。對以前已征收企業所得稅的預收款不再按照權責發生制確認為以后的應納稅收入。

(二)企業為全體雇員在商業保險公司辦理的補充養老保險(含補充養老保險、企業年金等)的稅前扣除支出按浙地稅函[2004]34號的有關規定執行。

(三)納稅人之間相互拆借資金，借資方企業的股權結構沒有發生改變的，出資方企業從借資方企業取得的收入，能出具借資方企業主管稅務機關完稅證明的，按“投資收益”處理；不能出具完稅證明的，出資方企業按“利息收入”處理，借資方企業視作“利息支出”，按浙地稅函[2004]548號第一條的有關規定處理。

(四)凡依法建立工會組織的企業、事業單位以及其它組織，按計稅工資總額的百分之二向工會撥繳的經費，可憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》全額在稅前扣除。凡不能出具《工會經費拔繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在稅前扣除。

(五)根據《國家稅務總局關于發布已失效或廢止的稅收規范性文件目錄的通知》(國稅發[2006]62號)規定，《浙江省地方稅務局關于企業所得稅若干政策及有關問題的通知》(浙地稅函[2005]566號)第八條(既有事業編制人員又有非事業編制人員的納稅人，其按照國務院規定的事業單位工作人員工資制度，發放給事業編制人員的工資額部分可按照規定的工資標準在計算企業所得稅前扣除，超過規定工資標準發放的工資部分不得在稅前扣除；發放給非事業編制人員的工資額部分按計稅工資標準在稅前扣除)自2006年7月1日起停止執行(浙地稅發[2006]118號第七條廢止)。

(六)企業發生固定資產損失(含正常損失、非正常損失)，在確認財產損失具體金額時，其以前應提未提的折舊部分，暫不允許確認為財產損失在企業所得稅前計算扣除。(七)根據《企業會計制度》規定，企業以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚，未建造自用項目前，作為無形資產核算，并按規定期限分期攤銷。企業因利用土地建造自用項目時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。根據《企業所得稅暫行條例》第九條和國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第二十九條規定，企業以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權應作為無形資產管理，并在不短于合同規定的使用期間內平均攤銷。

(八)凡與中等職業學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協議的企業，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業所得稅稅前扣除。

中等職業學校包括普通中等專業學校、成人中等專業學校、職業高中(職教中心)和技工學校；高等院校包括高等職業院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

六、個人所得稅其他政策規定

(一)個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業投資者應于終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

(二)實行核定征收個人所得稅的個人獨資企業和合伙企業投資者，按規定核定應納稅所得額后，不得再扣除投資者標準費用扣除額。

(三)對農民專業合作社銷售社員生產和初加工農產品，視同農戶自產自銷，按照《關于農村稅費改革試點地區有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2004]30號)規定，暫不征收個人所得稅。(四)根據《中華人民共和國個人所得稅法》的有關規定，股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產轉讓而產生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入財產轉讓收入，按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。

(五)單位和個人繳存住房公積金的工資口徑為：企業和其他各類組織(含外商投資企業中的中方職工)以國家統計局規定的工資總額口徑執行，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資等六部分。我市住房公積金的繳存比例為10％，繳存住房公積金的月平均工資不得超過杭州市上年年平均工資的3倍(2005年杭州市職工平均工資為30580元)。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

(六)企事業單位按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養

老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

企事業單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

(七)酒店產權式經營業主(以下簡稱業主)在約定的時間內提供房產使用權與酒店進行合作經營，如房產產權并未歸屬新的經濟實體，業主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，根據有關稅收法律、行政法規的規定，按照財產租賃所得項目征收個人所得稅。

(八)自2006年6月1日起，根據保監會《關于明確保險營銷員傭金構成的通知》(保監發[2006]48號)的規定，保險營銷員的傭金由展業成本和勞務報酬構成。按照稅法規定，對傭金中的展業成本，不征收個人所得稅；對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業稅金及附加后，依照稅法有關規定計算征收個人所得稅。根據目前保險營銷員展業的實際情況，傭金中展業成本的比例暫定為40％。

(九)個人轉讓書畫作品、古玩取得的收入，減除其財產原值和合理費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。財產原值和合理費用憑納稅人提供的完整、準確的合法憑證進行扣除。對個人不能提供完整、準確的財產原值合法憑證，不能正確計算財產原值的，對個人取得的轉讓收入，暫按成交價的2％實行核定征收。個人通過拍賣方式取得收入應交的個人所得稅，由拍賣單位代扣代繳；個人通過其他方式取得收入應交的個人所得稅，由款項支付方代扣代繳。扣繳義務人代扣代繳稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。

(十)根據新修訂的個人所得稅法有關規定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。工資、薪金所得應根據國家稅法統一規定，嚴格按照“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得"的政策口徑掌握執行。除國家統一規定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內的全部收入，應一律照章征稅。《浙江省地方稅務局浙江省財政廳關于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》(浙地稅發[2004]17號)規定(即我省個人每月取得的不征收個人所得稅的差旅費津貼、誤餐補助統一規定為：差旅費津貼200元、誤餐補助200元。超過部分并計“工資、薪金”所得征收個人所得稅)，自2006年1月1日起停止執行。(十一)自2006年1月1日起，對個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業投資者本人的費用扣除標準統一確定為l9200元／年(1600元／月)。

(十二)企業將其非貨幣性資產評估增值轉增企業注冊資本，屬于個人股東的評估增值部分暫不征收個人所得稅。在個人股東轉讓其股份或企業清算股權時如有所得，再按規定征收個人所得稅，其“財產原值”為資產評估前的價值。