第一篇：企業(yè)所得稅調(diào)研

? 長安區(qū)國稅局多措并舉全面推進企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化精細(xì)

化管理

作者：長安區(qū)國稅局 發(fā)布時間：2008-10-20 選擇字號（大 中 小）? ?

全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理與反避稅工作會議召開后，長安區(qū)國稅局以貫徹實施新《企業(yè)所得稅法》為契機，認(rèn)真分析企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀，針對存在問題和不足，采取多項措施全面推進企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化精細(xì)化管理。該局的主要做法為：

一是提高認(rèn)識，加強領(lǐng)導(dǎo)，進一步增強做好企業(yè)所得稅管理的責(zé)任感和緊迫感。該局要求全局干部要從思想上全面摒棄“重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅”的錯誤認(rèn)識，切實加強對所得稅管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，加大考核力度，積極營造協(xié)調(diào)聯(lián)動、齊抓共管的良好氛圍，把企業(yè)所得稅管理列為協(xié)調(diào)聯(lián)動聯(lián)席會議的重要內(nèi)容。

二是加強日常監(jiān)管，防止稅源流失。要求各分局全面及時、準(zhǔn)確地掌握本轄區(qū)納稅戶數(shù)、行業(yè)分布、重點稅源戶數(shù)、虧損戶數(shù)、重點行業(yè)戶數(shù)等基本情況，并積累、收集與所得稅征收管理相關(guān)的資料。同時，積極建立與工商、質(zhì)監(jiān)等部門的登記信息比對制度，實現(xiàn)信息共享。定期組織“雙漏戶”的清理活動，加大巡查巡管力度，確保管理不留死角。

三是做好核實稅基工作，有效防止稅款流失。規(guī)范各類臺賬管理，確保臺賬信息真實、準(zhǔn)確、完整、維護及時，并通過建立臺賬并追蹤每年的變化情況，實行動態(tài)管理；嚴(yán)格稅前扣除項目審批，認(rèn)真審核，嚴(yán)格把關(guān)，確保審批范圍、時間、資料和程序上符合政策規(guī)定，嚴(yán)格落實重大稅前扣除項目集體審議制度，不違規(guī)審批、不越權(quán)審批、不超期審批；加強匯總納稅企業(yè)監(jiān)管，嚴(yán)格匯總納稅企業(yè)的信息反饋制度。

四是積極實施分類管理，增強企業(yè)所得稅征管的針對性。按照“抓大、控中、核小”的思路，建立完善的具有針對性的分類管理體系，增強企業(yè)所得稅管理的針對性。切實加強重點稅源管理，依據(jù)企業(yè)的規(guī)模、資產(chǎn)占用數(shù)額、應(yīng)稅收入、應(yīng)繳稅款等經(jīng)濟指標(biāo)，建立完善重點稅源庫，實施重點監(jiān)控和服務(wù)，實行局領(lǐng)導(dǎo)定點幫扶制度，建立企業(yè)、稅收管理員、分局長3級目標(biāo)責(zé)任制，明確責(zé)任與職責(zé)；認(rèn)真開展企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作，重點針對非一般納稅人的小規(guī)模企業(yè)，對確實不符合查賬征收條件的，及時改為核定征收，對核定征收企業(yè)督促其盡快健全各類帳簿，嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍，嚴(yán)禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小，“一刀切”地搞企業(yè)所得稅核定征收，按照公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅，根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點，綜合考慮企業(yè)的地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率；加強連續(xù)三年虧損企業(yè)的管理，積極采取各種措施強化日常監(jiān)管，加強巡查巡訪，在企業(yè)申報前，及時對企業(yè)進行政策指導(dǎo)，在征期過后，立即深入企業(yè)開展納稅輔導(dǎo)，對企業(yè)存在的問題，做到了早發(fā)現(xiàn)早解決，同時，提高企業(yè)納稅意識，不定期的組織稅法知識和稅收軟件的培訓(xùn)與輔導(dǎo)，增強企業(yè)辦稅人員的納稅意識，加大評估力度，提高管理水平；完善總分支機構(gòu)的管理，根據(jù)跨省總分支機構(gòu)的征收方式的變化調(diào)整，認(rèn)真貫徹落實“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法，切實加強管理。

五是完善匯算清繳，強化納稅評估。實行事前、事中、事后三步管理法。事前管理就是要在匯繳前通過多種形式進行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規(guī)定，特別是了解當(dāng)年出臺的新政策和涉及納稅調(diào)整的政策，積極做好匯繳準(zhǔn)備工作；事中管理就是匯繳開始后，要求稅收管理員做好企業(yè)年度納稅申報表的審核工作；事后管理就是在匯繳結(jié)束后，要認(rèn)真組織開展納稅評估工作，評估結(jié)束后，要針對發(fā)現(xiàn)的問題，及時分析查找在管理中的不足和薄弱環(huán)節(jié)，形成具有指導(dǎo)意義的分析報告，實現(xiàn)以評促查、以評促管。

六是加強稅法宣傳，促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營。積極建立新企業(yè)所得稅法宣傳的長效機制，采取多種方式和途徑，加大對新稅法的宣傳力度，使企業(yè)熟悉所得稅相關(guān)政策和辦稅流程，特別是新舊稅法產(chǎn)差別和新稅法頒布以來上級稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的各類通知、文件，不斷提高企業(yè)財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、企業(yè)依法納稅觀念及守法經(jīng)營意識。

淺議企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策

我國企業(yè)所得稅進行了改革，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，自2008年1月1日起，施行新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。新企業(yè)所得稅法框架下，面對國際金融危機和保增長、促發(fā)展的經(jīng)濟目標(biāo)，如何加強所得稅管理，提高稅收征管科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化水平，有效防范、控制和化解稅收風(fēng)險，提高稅收征管質(zhì)量和效率，提高納稅人納稅遵從度，是值得我們關(guān)注的課題。

一、企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀

（一）征納信息不對稱問題突出

信息不對稱問題是稅收征管的普遍和核心問題，相對于增值稅征收管理，企業(yè)所得稅在這方面更為明顯。在增值稅管理上，金稅工程建設(shè)和專用發(fā)票、稅控裝置和技術(shù)等使得以票控稅作用能夠充分發(fā)揮，偷、逃稅成本較高。企業(yè)所得稅基于稅種本身管理的較大難度，涉及企業(yè)財務(wù)核算的方方面面和生產(chǎn)、經(jīng)營全過程，稅務(wù)機關(guān)缺乏較為有效的征管手段。基于納稅人經(jīng)濟理性考慮，追求自身利益最大化，往往隱瞞納稅情況，納稅人納稅能力的信息是私有信息，稅務(wù)機關(guān)難以獲得，造成征納信息不對稱。

（二）征管范圍劃分不盡合理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)［2002］8號）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”。由于對新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有爭議，國家稅務(wù)總局陸續(xù)又出臺了幾個關(guān)于明確征管范圍的文件。國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機關(guān)，兩者在管理范圍認(rèn)定上各持所見，“誤管戶”、“漏管戶”時有發(fā)生，有的企業(yè)甚至同時向國地稅申報，損害了稅法的嚴(yán)肅性，不利于所得稅征管。征管對象劃分不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊登記時間，這就意味著相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，歸屬不同的稅務(wù)機關(guān)管理，客觀上違背了稅收平等。

（三）所得稅日常管理環(huán)節(jié)存在一些問題

1、分類管理沒有得到具體落實。在所得稅管理規(guī)劃中，對企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)核算水平、經(jīng)營行業(yè)、信譽等級、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn)進行了分類，將納稅人劃分為重點稅源戶與非重點稅源戶、查賬征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等，但實際管理卻并未按各類別相應(yīng)的管理要求管理到位。

2、評估工作流于形式。所得稅納稅評估與日常管理等工作不銜接，表現(xiàn)為所得稅評估分析審核不到位。評估時基本是就（財務(wù)報）表到（納稅申報）表，收效甚微。究其原因有三：一是所得稅納稅評估對財務(wù)會計與稅收政策水平的要求較高，而稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對較低；二是稅務(wù)人員財務(wù)會計知識欠缺，對企業(yè)財務(wù)信息掌握不清，評估工作不夠深入；三是納稅評估工作沒有引起足夠的重視，沒有設(shè)立專職的納稅評估崗位。

3、匯算清繳質(zhì)量難以保證。企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。但是由于匯繳時間緊，企業(yè)戶數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，匯繳的質(zhì)量難以保證。

4、對季度預(yù)繳申報不夠重視。長期以來，稅務(wù)部門一直對企業(yè)的年度匯繳申報比較重視，而對企業(yè)的季度預(yù)繳申報卻關(guān)注不夠，審核環(huán)節(jié)弱化，而企業(yè)的虧損在季度預(yù)繳申報時就已經(jīng)形成，如果等到年度匯繳時再加強管理為時已晚。

（四）監(jiān)控措施和管理手段相對落后

1、企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新企業(yè)所得稅法征管的客觀需求，新法下的一系列配套的政策措施亟待出臺。稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用相對滯后，納稅人及稅收管理員對新的申報系統(tǒng)使用不熟悉，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

2、企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機制沒有建立。第三方信息獲取和利用嚴(yán)重不足，數(shù)據(jù)信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收。

（五）所得稅管理隊伍有待加強。突出表現(xiàn)在工作量激增與管理力量不足兩者間的矛盾。企業(yè)所得稅是涉及面廣、政策性強、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的專業(yè)素質(zhì)較高的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法。基層管理人員素質(zhì)亟待加強，高水平所得稅管理員隊伍缺乏。

二、加強企業(yè)所得稅管理的建議及對策

針對上述企業(yè)所得稅管理工作存在的問題，按照“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”的總體要求，結(jié)合日常征管和調(diào)研過程中大家所提出的意見和建議，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強所得稅管理：

（一）核實稅基是基礎(chǔ)，包含戶籍管理和稅源監(jiān)控兩個方面

加強納稅戶登記管理。認(rèn)真貫徹國家有關(guān)文件精神，強本固基，建立國、地稅稅戶管理協(xié)調(diào)機制，積極主動地做好所得稅管戶的劃分認(rèn)定工作，防止稅戶減少。建立與工商部門的登記信息共享互饋、與地稅部門聯(lián)合稅務(wù)登記制度，將管戶和管事結(jié)合起來，杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。對存在稅源轉(zhuǎn)移傾向的重點稅源企業(yè)，應(yīng)事前做好宣傳服務(wù)，并積極采取有效措施，防止稅源流失。

加強所得稅信息化建設(shè)，建立優(yōu)化整合機制，實現(xiàn)技術(shù)支撐，提高稅源管理效能。以信息技術(shù)為支撐，依托各種稅收征管系統(tǒng)和基層管理平臺，加強對所得稅征管全環(huán)節(jié)的解讀和剖析，強化所得稅基礎(chǔ)信息的采集和征管數(shù)據(jù)的深度利用，建立所得稅風(fēng)險監(jiān)控機制，實現(xiàn)所得稅分類分層管理，充分發(fā)揮信息技術(shù)對稅收管理和制度創(chuàng)新的支撐作用，不斷提高所得稅信息化需求的完整性、適時性和有效性。

（二）強化納稅評估，有效管理稅源

推行行業(yè)稅負(fù)納稅評估，以行業(yè)評估為切入口，將所得稅與增值稅評估相結(jié)合，兩稅聯(lián)動風(fēng)險管理評估，做到一次評估，各稅兼顧。提高評估工作的科學(xué)性，把握稅源增量，準(zhǔn)確掌握稅源存量。結(jié)合所得稅稅源特點，優(yōu)先選擇重點行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評估重點，達到有效管理稅源的目的。

（1）建立行業(yè)評估模型結(jié)合重點稅源行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、財務(wù)會計核算以及企業(yè)所得稅征管特點，探索建立行業(yè)納稅評估模型，充分運用企業(yè)所得稅行業(yè)評估模型開展納稅評估。建立企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系，按行業(yè)逐步建立企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫。逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（2）充分獲取外部信息，全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)申報表、財務(wù)會計報表以及營業(yè)稅、個人所得稅等相關(guān)信息，重視企業(yè)用電、用水、用工等第三方的涉稅信息。加強與科技、民政、勞動、電力等部門聯(lián)系，獲取高新技術(shù)企業(yè)、非營利性組織、風(fēng)險投資企業(yè)等資格認(rèn)定相關(guān)指標(biāo)以及企業(yè)用工、用電相關(guān)生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，逐步建立與外部門的信息聯(lián)動平臺。充分運用第三方信息與企業(yè)申報數(shù)據(jù)的比對分析工作，開展多層次、多維度的納稅評估。

（三）實施所得稅風(fēng)險管理，搭建分層分類管理機制，提升所得稅管理效能

運用稅收風(fēng)險管理理念，完善所得稅征管運行機制，創(chuàng)新稅源稅基監(jiān)控管理。建立所得稅風(fēng)險特征指標(biāo)，構(gòu)建稅收風(fēng)險特征指標(biāo)庫，完善風(fēng)險對象識別和應(yīng)對機制。進行風(fēng)險指標(biāo)的按戶歸集、風(fēng)險分值的排序和風(fēng)險對象的識別，開展風(fēng)險應(yīng)對工作。對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，合理配置征管力量，在“分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項管理、風(fēng)險管理”四個方面狠下功夫，突出管理重點，加強薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，強化專業(yè)化管理，創(chuàng)新管理模式和手段，形成規(guī)范的企業(yè)所得稅管理機制和體制，實現(xiàn)企業(yè)所得稅分層分類管理，全面提升所得稅管理水平。以事項分類基礎(chǔ)上的分層管理為主線，重點解決不同層級間的權(quán)責(zé)劃分問題，將分類管理與分層管理緊密結(jié)合。按照“對象分類，事項分層，形式分段”的管理要求，優(yōu)化征管職能配置，加強分類與分層的結(jié)合，形成橫向分類與縱向分層結(jié)合、縱橫交錯的立體關(guān)系。加強對重點企業(yè)、重點事項的綜合管理。

（四）改進匯繳方式，提高匯算清繳質(zhì)量

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過規(guī)范預(yù)繳申報、加強匯繳宣傳輔導(dǎo)及申報審核、引入中介機構(gòu)審計等工作，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報，加強預(yù)繳收入分析，根據(jù)納稅人財務(wù)會計核算質(zhì)量及稅款交納情況，確定企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方式，對年應(yīng)納稅額超過1000萬元的，可實行按月預(yù)繳申報。加強對預(yù)繳申報率的監(jiān)控，確保預(yù)繳申報的正常進行，做好預(yù)繳申報的催報催繳工作，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。進一步提高預(yù)繳的入庫率，加強對預(yù)繳申報收入的分析，及時了解并掌握企業(yè)所得稅收入結(jié)構(gòu)變化情況、收入進度情況及收入增減變動情況。

2、加強匯算清繳全過程管理，做好企業(yè)所得稅匯算清繳的宣傳輔導(dǎo)總結(jié)分析工作。在具體實施中要體現(xiàn)分類管理理念，按企業(yè)規(guī)模、所屬行業(yè)、納稅方式等不同管理對象，分行業(yè)、分類型、分層次，開展有針對性的政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)及申報輔導(dǎo)等工作，督促企業(yè)有序、及時、準(zhǔn)確進行年度納稅申報。認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作，提高匯算清繳總結(jié)分析質(zhì)量。及時匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進措施，鞏固匯算清繳成果。充分運用匯算清繳數(shù)據(jù)進行稅源結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)分析和風(fēng)險分析，分行業(yè)、分項目進行指標(biāo)的對比分析，找出行業(yè)或項目的預(yù)警值，并將與預(yù)警值偏差較大的數(shù)據(jù)及時推送給基層，引導(dǎo)基層管理人員有針對性地做好日常管理、稅源管理等工作。

3、充分發(fā)揮稅務(wù)代理中介作用。依托稅務(wù)代理，發(fā)揮其征納之間的橋梁作用；在實務(wù)中可以借助稅務(wù)師事務(wù)所等中介，加強納稅輔導(dǎo)，完善匯算清繳工作。加大中介鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管力度，通過完善行業(yè)立法，加強對代理人監(jiān)管來規(guī)范稅務(wù)代理，引導(dǎo)中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項審計鑒證工作。

4、建立季度預(yù)繳申報的預(yù)警機制。從企業(yè)的季度預(yù)繳入手對其進行日常監(jiān)控，定期采集企業(yè)季度預(yù)繳申報數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)律進行分析比對，防止企業(yè)在季度預(yù)繳申報時調(diào)節(jié)所得稅的稅負(fù)，保證所得稅均衡入庫，促使企業(yè)規(guī)范核算，控制“明虧暗盈”，提高預(yù)繳申報質(zhì)量。細(xì)化考核指標(biāo)，將企業(yè)所得稅申報的虧損面、微利面、零申報面、預(yù)繳率等指標(biāo)進行排序，加強稅務(wù)干部的責(zé)任心。

（五）加強所得稅人才隊伍建設(shè)，建立充實培養(yǎng)機制，實現(xiàn)人才支撐，提高專業(yè)化管理水平

1、培養(yǎng)人才，形成所得稅管理人才梯隊。加強對現(xiàn)有人力資源整合，按照分層分級多渠道培養(yǎng)思路，加強對所得稅人才的培養(yǎng)，在培訓(xùn)與實踐的結(jié)合中培養(yǎng)操作型、技能型和專家型等不同實用型人才。組織相關(guān)專門人才培訓(xùn)，通過內(nèi)外結(jié)合的方式，強化企業(yè)所得稅崗位人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，重點是提高一線稅收管理人員的企業(yè)所得稅政策業(yè)務(wù)、報表填報、所得稅評估和風(fēng)險應(yīng)對水平。

2、引進專業(yè)人才，充實所得稅管理隊伍。高度重視所得稅崗位人員的配置，按照專業(yè)化管理要求，選派業(yè)務(wù)能力強、有工作責(zé)任心的干部充實到所得稅崗位上來。按照人才興稅的戰(zhàn)略規(guī)劃，逐步完善所得稅管理人員評價激勵機制，分層分級建立所得稅管理專家人才庫，專家人才庫成員可以參與本級所得稅重大事項管理，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)骨干作用。保持企業(yè)所得稅干部隊伍基本穩(wěn)定，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊伍。

第二篇：企業(yè)所得稅后續(xù)管理調(diào)研

關(guān)于企業(yè)所得稅 后續(xù)管理問題的調(diào)研報告

新?企業(yè)所得稅法?及其實施條例頒布以來，我局認(rèn)真落實企業(yè)所得稅管理“二十四字”總體要求，大力推行企業(yè)所得稅專業(yè)化管理，加強企業(yè)所得稅事項的后續(xù)管理，做好日常管理、備案資料審核、臺賬登記等工作，規(guī)范企業(yè)所得稅管理。但由于企業(yè)所得稅管理事項較多，工作中仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)，按照省局要求，我們就加強企業(yè)所得稅后續(xù)管理問題進行了廣泛調(diào)研，現(xiàn)將情況報告如下：

一、后續(xù)管理的對象和具體項目的管理

（一）稅源、稅基

加強稅源管理主要是要加強稅源的分類管理，需根據(jù)納稅人稅源規(guī)模、行業(yè)特點、財務(wù)狀況和納稅情況、征收方式、納稅方式等的不同，將納稅人分為重點稅源企業(yè)、一般稅源及小型微利企業(yè)、特殊類型企業(yè)、核定征收企業(yè)四類型來加強管理。四種類型應(yīng)分別劃分各自范圍，設(shè)臵稅源管理機構(gòu)，對不同風(fēng)險特征、不同風(fēng)險類型、不同風(fēng)險因素、不同風(fēng)險程度的納稅人采取與之對應(yīng)的管理措施，細(xì)分管理對象、區(qū)分管理方式、明確管理內(nèi)容，以更好地優(yōu)化管理資源配臵，減少管理消耗，降低執(zhí)法風(fēng)險。

（二）涉稅資格認(rèn)定

企業(yè)所得稅涉稅資格的認(rèn)定涉及的范圍較多，比較常遇到的主要有：高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，現(xiàn)就這個類型做探討如下：

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對享受減免稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)著重做好以下工作：

１．要求享受該項減免稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在報送納稅申報時，附送有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書（復(fù)印件）、營業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項目的有關(guān)資料。

２．主管稅務(wù)機關(guān)審查的重點包括：

（１）高新技術(shù)企業(yè)資格證書是否由省、市科技行政管理部門按規(guī)定審批程序?qū)徍税l(fā)放；

（２）企業(yè)的實際經(jīng)營情況是否符合高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)認(rèn)定條件，是否有真正的高新技術(shù)產(chǎn)品或項目；（3）科研人員、科研費用是否達到要求

３．主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，或者屬于有關(guān)部門認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。

（三）遞延收入的管理

隨著新企業(yè)所得稅法的頒布以及相關(guān)配套政策的出臺，企業(yè)所得稅遞延收入范圍大大縮小了。遞延收入都涉及跨的涉稅處理，對于稅務(wù)機關(guān)來說應(yīng)該做好臺帳的建立，臺帳主要包括基礎(chǔ)臺帳、一戶式臺帳和跨臺帳。基礎(chǔ)臺帳建立納稅人基礎(chǔ)信息資料臺帳，根據(jù)基礎(chǔ)信息臺帳還要建立納稅人一戶式管理臺帳，將納稅人一個納稅內(nèi)的所有后續(xù)管理項目登記在一個臺帳內(nèi)，同時還要建立納稅人分后續(xù)管理臺帳，將納稅人跨的所有后續(xù)管理項目登記在臺帳內(nèi)。同時因為稅法對遞延收入的處理與會計上的處理存在圈定范圍及遞延期差異，導(dǎo)致應(yīng)稅利潤和會計利潤的計算結(jié)果的影響截然不同，因此，在不同時期計算企業(yè)所得稅時要注意納稅調(diào)整。

（四）跨扣除的管理

后續(xù)管理的對象：包括繳納企業(yè)所得稅的所有企業(yè)，既查賬征收和核定征收企業(yè)。

具體項目：一是企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；二是企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；三是企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；四是企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；五是企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)無法 準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時進行核查。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。

（五）虧損結(jié)轉(zhuǎn)管理

后續(xù)管理的對象：查賬征收企業(yè)。

具體項目：企業(yè)在當(dāng)年實際經(jīng)營中發(fā)生的虧損都可以在以后五個納稅進行虧損彌補，企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按規(guī)定進行稅務(wù)處理。企業(yè)和主管稅務(wù)機關(guān)必須建立企業(yè)虧損臺帳，以便進行虧損彌補的數(shù)據(jù)核實。

（六）稅收優(yōu)惠后續(xù)管理

1、建議改“小型微利企業(yè)”的稅收優(yōu)惠政策的“事前備案”為“事后報送相關(guān)資料”。原因是：備案時報送的資 料為企業(yè)上的資料，當(dāng)年企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況未知，年終企業(yè)有利潤，當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營情況符合小型微利企業(yè)，在所得稅匯算時報送相關(guān)資料（企業(yè)當(dāng)年的相關(guān)資料）；年終如果企業(yè)虧損，完全沒必要報送小型微利企業(yè)的相關(guān)資料。

2、建議將安臵殘疾職工的工資加計扣除為“事后報送相關(guān)資料”改為“事前備案”。原因是便于主管稅務(wù)機關(guān)的管理人員事前掌握企業(yè)安臵殘疾人的基本情況，監(jiān)督企業(yè)完善對殘疾人的管理，便于安臵殘疾職工的各項優(yōu)惠政策執(zhí)行到位。

3、強化主管稅務(wù)機關(guān)對“事前備案”資料的審查和事后的監(jiān)督管理。主管稅務(wù)機關(guān)接到納稅人報送的“事前備案”資料后要認(rèn)真審查，不符和條件和需要補充資料的及時告知納稅人；對已辦理了“事前備案”的涉稅事項根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營情況要進行監(jiān)督管理，對條件發(fā)生變化，不符合條件立即取消優(yōu)惠政策。

二.后續(xù)管理的具體環(huán)節(jié)（如預(yù)繳、匯繳等）(一)存在的問題：

1.納稅人對具體政策執(zhí)行不清楚或政策規(guī)定很模糊。2.后續(xù)管理制度不健全，征管漏洞較大，不利于管理。3.征管軟件落后，臺帳管理不統(tǒng)一，基礎(chǔ)信息沒有實現(xiàn)動態(tài)式的管理。

(二)針對存在的問題，提出如下建議： 1．加大宣傳力度，增強納稅人學(xué)習(xí)和掌握稅收政策的主動性，從而正確按新稅法辦理納稅申報；加強稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和考核，提升其業(yè)務(wù)技能，提高辦理稅收業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效率。

2健全企業(yè)所得后續(xù)稅管理制度。通過實行分類管理，從管理項目著手，根據(jù)企業(yè)所得稅管理工作要求，在企業(yè)所得稅項目實施審批（核）、備案或申報后，通過信息資料的登記、比對、分析、核查等系列管理行為，把握管理的關(guān)節(jié)點和風(fēng)險點，對企業(yè)所得稅管理項目進行跟蹤管理，以達到規(guī)范管理和連續(xù)管理的目的。

3.完善征管系統(tǒng)軟件，充分依托信息化手段，通過統(tǒng)一、規(guī)范臺帳管理，加強基礎(chǔ)信息資料管理，同時確保信息的真實、準(zhǔn)確和完整。

三、探討后續(xù)管理的方法和手段

（一）企業(yè)所得稅后續(xù)管理實行分類管理。企業(yè)所得稅后續(xù)管理項目按管理方式分，分為審批類、備案類和申報類項目。其中，納稅人發(fā)生備案類管理項目的，需按照規(guī)定進行備案，并嚴(yán)格按照總局規(guī)定及修改后的（川地稅發(fā)?2010?55號）文件執(zhí)行，發(fā)生申報類管理項目的，需嚴(yán)格按照總局規(guī)定進行管理，如資產(chǎn)損失中的自行申報和清單申報扣除項目嚴(yán)格按照總局25號公告的要求進行管理。

（二）企業(yè)所得稅后續(xù)管理項目中，對跨項目建立 臺賬。

1.臺賬包括基礎(chǔ)臺賬、一戶式臺賬和跨臺賬。2.基礎(chǔ)臺賬是指備案類、自行申報、清單申報類臺賬，是記錄納稅人后續(xù)管理項目基礎(chǔ)信息資料的臺賬

3.根據(jù)基礎(chǔ)臺賬的數(shù)據(jù)資料，分年分戶建立?企業(yè)所得稅一戶式管理臺賬?，將納稅人在一個納稅內(nèi)所有后續(xù)管理的項目登記在一個臺賬里。

4.在建立和完善納稅人基礎(chǔ)臺帳和一戶式臺賬的基礎(chǔ)上，主管地稅機關(guān)按戶建立?企業(yè)所得稅分后續(xù)管理臺賬?，對納稅人跨的所有后續(xù)管理項目登記在一個臺賬中，通過與申報表、其他臺賬比對分析，進一步加強對企業(yè)所得稅項目的動態(tài)管理。

5.企業(yè)所得稅臺賬由稅收管理員根據(jù)企業(yè)納稅申報和稅務(wù)管理的信息進行登記，并負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)維護工作。管理部門通過納稅評估或日常檢查發(fā)現(xiàn)的問題，及時更新臺賬相關(guān)數(shù)據(jù)；檢查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時傳遞至管理部門，由稅收管理員對臺賬進行維護。

（三）圍繞“人機結(jié)合、指標(biāo)分析、數(shù)據(jù)比對、重點評估、先評后查”的原則，開展納稅評估工作，通過確立新思路，引入新手段，大力構(gòu)建納稅評估工作新體系。

（四）在后續(xù)管理中，充分利用匯繳信息數(shù)據(jù)，認(rèn)真開展分行業(yè)、項目、經(jīng)濟類型征管情況的比對、分析。

（五）將納稅評估與匯算清繳與管理員制度相結(jié)合，充分利用匯繳信息數(shù)據(jù)和稅收管理員日常管理中收集、掌握的動態(tài)稅收信息，對企業(yè)各項涉稅情況進行跟蹤監(jiān)控，取得各項納稅資料和數(shù)據(jù)。

（六）應(yīng)在中軟系統(tǒng)中增加納稅評估相關(guān)模塊，盡早建立行業(yè)預(yù)警指標(biāo)體系，使納稅評估工作能夠達到總局納稅評估管理辦法的相關(guān)要求，使我市的納稅評估工作上一個新臺階。

四、后續(xù)管理的崗位設(shè)臵、職能分工、管理權(quán)限和工作流程

（一）文書受理崗

1、職責(zé)分工：負(fù)責(zé)納稅人申請所得稅報批、審批、備案類事項的文書受理工作。

2、管理權(quán)限：對受理資料完整性進行初審，發(fā)現(xiàn)納稅人報送的備案資料有誤、不齊等不符合要求的，應(yīng)及時制作?備案資料補正告知書?，一次性告知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)補正。制作?受理通知書?，呈報稅源管理崗。

（二）稅源管理崗

1、職責(zé)分工：負(fù)責(zé)對資料內(nèi)容真實性，依據(jù)法律、法規(guī)、政策規(guī)定，開展實地調(diào)查，核實資料內(nèi)容真實性。

2、管理權(quán)限：依據(jù)政策規(guī)定，擬定調(diào)查報告，呈報所長管理崗。建立管理臺賬，并對執(zhí)行情況進行跟蹤管理。

（三）所長管理崗

1、職責(zé)分工：負(fù)責(zé)召開所長辦公會，對其完整性和時效性進行符合性初步審核，并形成會議紀(jì)要。

2、管理權(quán)限：提出呈報意見，呈報綜合管理崗。綜合管理崗

1、職責(zé)分工：負(fù)責(zé)對其完整性、時效性、政策性進行綜合性復(fù)核。

2、管理權(quán)限：提出復(fù)核意見。經(jīng)確認(rèn)，符合政策規(guī)定的，出具?稅務(wù)事項登記備案告知書?或批復(fù)，經(jīng)稅務(wù)管理人員將其告知納稅人。建立統(tǒng)計臺賬。

（四）法制管理崗

1、職責(zé)分工：負(fù)責(zé)對其完整性、時效性、政策性進行法規(guī)性審核。

2、管理權(quán)限：提出審核意見，對備案類事項依法確認(rèn)。對報批、審批事項，組織涉稅審批會議研究。

（五）局長審批崗

1、職責(zé)分工：負(fù)責(zé)對報批、審批事項進行綜合性審核，集體研究，形成決議。

2、管理權(quán)限：對審批事項，提出審批意見。對報批事項，確認(rèn)上報審批。

（六）后續(xù)管理工作流程

1、文書受理：納稅人的備案資料在辦稅服務(wù)大廳受理 后，受理人員應(yīng)及時對其資料完整性進行初審，制作?受理通知書?。發(fā)現(xiàn)納稅人報送的備案資料有誤、不齊等不符合要求的，應(yīng)及時制作?備案資料補正告知書?。

2、稅源管理：稅收管理人員收到受理人員轉(zhuǎn)來的資料后，首先對資料完整性進行審查，然后對資料內(nèi)容真實性進行審查，重點開展對稅收法律、法規(guī)、政策規(guī)定事項進行審查，實地調(diào)查、核實。制作實事求是的調(diào)查報告。經(jīng)批復(fù)或備案后，告知納稅人，建立分類管理臺賬，實行“一戶式”管理，并對執(zhí)行情況進行跟蹤管理。

3、報批、審批、備案管理：稅務(wù)所根據(jù)稅務(wù)管理人員提供的資料，對其完整性和時效性進行符合性初步審核，并形成會議紀(jì)要。上報區(qū)（縣）局相關(guān)股（室），綜合管理部門對其完整性、時效性、政策性進行綜合性復(fù)核。法制管理部門依據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定進行審核。對備案類事項依法確認(rèn)。對報批、審批事項，組織涉稅審批會議研究。分管局長依據(jù)涉稅審批會議決議，確認(rèn)批復(fù)或上報。

4、納稅評估和檢查：納稅評估和檢查是所得稅后續(xù)管理重要內(nèi)容之一。按照工作流程，必須在規(guī)定時限內(nèi)，對納稅人資料的完整性、合法性、真實性做進一步納稅評估和檢查，做好與納稅申報表等相關(guān)數(shù)據(jù)的比對工作。納稅評估和檢查的內(nèi)容包括資料是否齊全、真實、合法；資質(zhì)證書是否有效；適用政策是否準(zhǔn)確；計算結(jié)果是否正確等等。

5、責(zé)任追究

稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)備案而未及時備案的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并按稅收有關(guān)規(guī)定處理，在限期內(nèi)仍未備案的，應(yīng)作調(diào)整納稅所得額計征企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機關(guān)通過納稅評估和檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人申報不符合稅收政策，弄虛作假，涉嫌偷稅的，應(yīng)按?征管法?及其?實施細(xì)則?有關(guān)規(guī)定進行查處。

五、后續(xù)管理各項目的具體要求

1、研發(fā)費用管理

（1）納稅人享受研究開發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，實行專賬管理，且按照規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。

（2）納稅人在納稅申報時應(yīng)報送以下材料：研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費發(fā)生情況歸集表；研究開發(fā)項目立項決議文件；委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；研究開發(fā)項目的效用情況說明或研究成果報告等。

（3）企業(yè)享受研究開發(fā)費扣除的政策，必須符合?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和國家發(fā)展改革委員會等部門 公布的?當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）?規(guī)定的項目。

（4）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人的納稅申報表及有關(guān)資料的真實性和合理性進行認(rèn)真審查評估。研究開發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。

（5）主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

2、企業(yè)支付殘疾人員工資加計扣除的后續(xù)管理（1）企業(yè)應(yīng)在終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送已安臵殘疾職工名單、?中華人民共和國殘疾人證?或?中華人民共和國殘疾軍人證?復(fù)印件和主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料，辦理備案手續(xù)。

（2）企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和稅務(wù)檢查時，應(yīng)對安臵殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除的情況進行核實。

(3)做好技術(shù)開發(fā)費加計扣除情況的統(tǒng)計和總結(jié)分析。

3、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的后續(xù)管理

(1)要求享受該項減免稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在報送納稅申報時，附送有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的資格證書（復(fù)印件）、營業(yè)執(zhí)照及高新技術(shù)產(chǎn)品或項目的有關(guān)資料。

(2)主管稅務(wù)機關(guān)審查的重點包括：

高新技術(shù)企業(yè)資格證書是否由省、市科技行政管理部門按規(guī)定審批程序?qū)徍税l(fā)放；

企業(yè)的實際經(jīng)營情況是否符合高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)認(rèn)定條件：是否有真正的核心自主知識產(chǎn)權(quán)；是否符合?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?范圍；研發(fā)費用占銷售收入的比例是否符合規(guī)定；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占總收入比例是否符合規(guī)定；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例是否符合規(guī)定等。

(3)主管稅務(wù)機關(guān)定期核查企業(yè)資格和條件，及時報告上級機關(guān)。各級稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠過程中，要充分運用稅源管理、納稅評估等手段，結(jié)合匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、預(yù)繳管理等情況，對企業(yè)資格和條件適時跟蹤，定期核查，發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的，或者屬于有關(guān)部門認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。

4、小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠的后續(xù)管理

(1)小型微利企業(yè)應(yīng)報送企業(yè)當(dāng)每月從業(yè)人數(shù)的證明文件、當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。管理人員在受理申報時應(yīng)進行小型微利企業(yè)信息核對；稅源管理部門應(yīng)結(jié)合日常檢查，加強對小型微利企業(yè)減 免稅的后續(xù)管理。

(2)對未在規(guī)定時間向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的納稅人，不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。新設(shè)立的納稅人應(yīng)在設(shè)立的次年向主管稅務(wù)機關(guān)提請小型微利企業(yè)備案。

(3)對在第一季度預(yù)繳申報前尚未完成上小型微利企業(yè)備案的納稅人，當(dāng)年第一季度暫按上預(yù)繳申報辦法辦理預(yù)繳申報。

(4)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合日常征管和專項檢查工作，加強監(jiān)督。對不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)補征已減免的稅款，并按照?中華人民共和國稅收征收管理法?及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進行處理。

(5)納稅終了后，主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額。

5、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的后續(xù)管理

(1)納稅人享受稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其稅收優(yōu)惠的執(zhí)行。

(2)各級地方稅務(wù)機關(guān)在日常管理和專項檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不符合政策條件的，應(yīng)及時通知主管稅務(wù)機關(guān)，并追繳稅款。企業(yè)不能及時報告，主管稅務(wù)機關(guān)在日常管理中發(fā)現(xiàn)減免稅企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生變化，不再符合減免稅條件時，按政策取消其減免稅資格，對于以前已經(jīng)減免的稅額應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營變化之日起追征。對涉嫌騙取企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，按照?中華人民共和國稅收征收管理 法?和其他法律法規(guī)處理。

6、資產(chǎn)損失稅前扣除的后續(xù)管理

(1)企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以證據(jù)確鑿并能證明資產(chǎn)損失確已發(fā)生的為稅前扣除的，不得將企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除提前或延后。

(2)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除項目，取得稅務(wù)機關(guān)予以同意的書面文書的，應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，將予以同意稅前扣除的資產(chǎn)損失金額從相應(yīng)的會計科目中核銷；當(dāng)年不核銷的，應(yīng)作為稅收與會計差異進行賬務(wù)處理。

(3)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督查企業(yè)進行會計處理，為以后資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅管理提供準(zhǔn)確的會計信息。

(4)企業(yè)發(fā)生壞賬損失和股權(quán)投資損失的，稅務(wù)機關(guān)出具文書時，應(yīng)列明債務(wù)人、被投資人名稱和相應(yīng)的損失金額，便于以后企業(yè)發(fā)生壞賬損失和股權(quán)投資損失時稅務(wù)機關(guān)進行核查。

(5)稅務(wù)機關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除項目實施審批時，原則上對企業(yè)申請資料的完整性、合法性、關(guān)聯(lián)性、充分性進行符合性審查；對企業(yè)申報資料有疑問的，可現(xiàn)場調(diào)查和取證。

(6)稅務(wù)機關(guān)以后在納稅評估或檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè) 提供虛假資料騙取稅務(wù)機關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除審批同意的，應(yīng)對企業(yè)報損應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整或補稅，并按照征管法進行處理。

7、臺帳管理

符合條件的地區(qū)應(yīng)建立電子臺帳，由稅收管理員負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)維護工作。通過納稅評估或日常檢查發(fā)現(xiàn)的問題，及時更新臺帳相關(guān)數(shù)據(jù)，檢查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時傳遞至管理部門，由相關(guān)管理員對臺帳進行維護。

8.探討后續(xù)管理的信息化問題。

開發(fā)并應(yīng)用企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息系統(tǒng)。利用信息化手段建立企業(yè)所得稅后續(xù)管理項目臺帳，對企業(yè)所得稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行電子化審核監(jiān)控；依托臺帳數(shù)據(jù)和申報數(shù)據(jù)等相關(guān)電子信息，構(gòu)建數(shù)據(jù)比對分析規(guī)則，生成分項目分行業(yè)企業(yè)所得稅風(fēng)險管理模型。企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息系統(tǒng)的成功應(yīng)用，將解決企業(yè)所得稅手工臺賬風(fēng)險管理費時費力、效率低下的問題，避免了因人員流動而可能帶來的管理缺位，進一步提高企業(yè)所得稅風(fēng)險管理質(zhì)量。

9.探討如何加強跨地區(qū)經(jīng)營總分機構(gòu)的后續(xù)管理。為加強匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局下發(fā)了?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發(fā)?2008?28號），16 我局嚴(yán)格貫徹執(zhí)行此文件精神，但在工作中仍發(fā)現(xiàn)了存在以下問題：

管理方面：

（1）信息不能實行共享，主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)的監(jiān)控難度大。由于信息不能共享，按現(xiàn)有征管基礎(chǔ)，主管稅務(wù)機關(guān)對分支機構(gòu)的監(jiān)管難度較大。主要表現(xiàn)在：管戶總分支機構(gòu)信息掌握不全，稅收征管數(shù)據(jù)沒有實現(xiàn)共享，缺乏一個完善的、簡便的、可操作性強的工作聯(lián)系機制，因此對于要想及時、準(zhǔn)確地掌握跨省總分機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況難度較大，增加了征稅成本，不利于稅源管理；

（2）日常監(jiān)管中需要參考的各類涉稅財務(wù)資料和數(shù)據(jù)繁多，而所需的涉稅財務(wù)數(shù)據(jù)未能全部納入稅收征管系統(tǒng)，當(dāng)需要各類數(shù)據(jù)時還要逐戶上門、電話等形式進行采集，造成工作效率極其低下，無法實行所得稅全程信息化管理；

（3）稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金流變化等動態(tài)信息基本依靠傳統(tǒng)方法傳遞并獲取，傳遞、獲取渠道單

一、滯后，未能得到及時有效監(jiān)控，監(jiān)管工作處于被動狀態(tài)。

政策執(zhí)行方面：

（1）分配比例受工資水平、資產(chǎn)規(guī)模影響較大，稅款分配納稅人方面可控性大。國家稅務(wù)總局明確了總分支機構(gòu)的稅款預(yù)繳辦法，按照分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資 產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30，由于此三項目指標(biāo)于企業(yè)而言可操縱空間較大，當(dāng)企業(yè)出于自身利益考慮，容易出現(xiàn)企業(yè)人為操縱預(yù)繳稅款的現(xiàn)象。

（2）由于總分支機構(gòu)稅收經(jīng)濟利益不一致，容易出現(xiàn)總分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)扯皮現(xiàn)象。總機構(gòu)和分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)為了各自的稅收任務(wù)，不同的局部利益使得相互之間出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，影響企業(yè)的正常申報，無形之中會影響企業(yè)預(yù)繳比例的報送。

（3）預(yù)繳比例的確定滯后，造成所得稅款入庫不均衡，不利于所得稅管理。總機構(gòu)在每年6月20日前，將按規(guī)定方法計算確定的各分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤龍笏涂倷C構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到后10日內(nèi)，傳送給各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。由此看出，預(yù)繳比例的確定明顯滯后于所得稅申報期，所得稅法規(guī)定每季末15日前申報上一季度的所得稅，4月15日前申報一季度所得稅時，總機構(gòu)的預(yù)繳比例還未下發(fā)，分支機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)不能及時獲取總機構(gòu)有關(guān)信息，不能及時掌握總機構(gòu)所得稅稅款的分配情況，從而影響了一季度的所得稅申報工作。

針對存在的問題，提出如下建議：

一是暢通信息互換途徑，通過加強與地稅、工商、建設(shè)等部門的信息交換，隨時掌握總分機構(gòu)納稅人的稅務(wù)登記、生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況等信息資料，堵塞征管漏洞，推進總分支機構(gòu)稅源監(jiān)控管理精細(xì)化和規(guī)范化；建立跨省稅務(wù)部門的信息共享平臺，建全稅務(wù)征管體系和完善的異地稅源監(jiān)控機制，為各級稅務(wù)部門加強協(xié)作搭建一個好的工作平臺有利于對跨地域總分機構(gòu)的稅收管理，有效堵塞稅源流失漏洞，切實提高稅收征管質(zhì)量和效率；建立跨地域稅務(wù)部門協(xié)作機制，針對總分機構(gòu)稅收管理難度大、易流失的問題，應(yīng)盡快研究制定跨地域稅務(wù)部門協(xié)作機制，構(gòu)建跨地域經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺，建立跨地區(qū)經(jīng)營實行就地預(yù)繳的反饋制度，及時掌握總分機構(gòu)稅源信息，定期組織開展聯(lián)合納稅評估、聯(lián)合稅務(wù)檢查、切實加強對總分機構(gòu)稅源的控管。

二是強化日常監(jiān)管，通過日常的資料收集與巡查巡管切實掌握企業(yè)會計核算的變動及管理費上繳等情況，尤其是掌握總公司在外地的分支機構(gòu)是否實行獨立核算，是否確屬匯總繳納等情況，督促企業(yè)按規(guī)定正確申報納稅；建立“臺帳式”管理形式。逐戶登記總分機構(gòu)分配和預(yù)繳稅款情況，及時掌握企業(yè)納稅情況，特別是做好重點外資總分機構(gòu)稅收收入情況分析工作；探索建立企業(yè)分支機構(gòu)分類管理機制。在清查、核算，做好總分機構(gòu)基礎(chǔ)性工作的同時，按照不同的 19 核算形式和行業(yè)性質(zhì)，實行分類管理，構(gòu)建行之有效的企業(yè)分支機構(gòu)分類管理機制。

三是改革現(xiàn)行不合理的財政分配體制，規(guī)范預(yù)算管理辦法；研究出臺總分機構(gòu)稅收管理的配套辦法，有效防止企業(yè)迫于地方政府壓力，隨意變更總分機構(gòu)類型，將分支機構(gòu)注冊為法人單位，將二級機構(gòu)轉(zhuǎn)變成三級機構(gòu)，避免引發(fā)區(qū)域矛盾。

總之，企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重點，一是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按各類涉稅項目所需的資料審核把關(guān)，并對數(shù)據(jù)進行分析、定期實地調(diào)查核實，做好基礎(chǔ)資料，認(rèn)真登記后續(xù)管理臺賬。要求稅收管理員結(jié)合每戶企業(yè)的納稅情況、虧損彌補、稅前扣除項目審批等情況，對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠事項、免稅收入及有關(guān)項目余額進行分析審核，看其是否如實申報，做好后續(xù)管理的基礎(chǔ)工作。二是建立信息化的動態(tài)跟蹤管理，開發(fā)后續(xù)管理軟件，對日常數(shù)據(jù)、檢查情況、登記臺賬等企業(yè)所得稅信息納入軟件管理，減少手工勞動，加強數(shù)據(jù)分析和各管理的連續(xù)性。三是重點檢查，把存在涉稅審批、虧損彌補、稅負(fù)明顯偏低以及其它異常情況的企業(yè)列為檢查對象，組織業(yè)務(wù)骨干開展重點檢查，進一步提升稅源管理水平，以查促管。

二〇一一年八月二十九日

第三篇：企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

【發(fā)布日期】： 2011年09月26日

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（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)和外國企業(yè)等類企業(yè)，但是不包括依照中國法律成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；

2.其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會和農(nóng)民專業(yè)合作社等。

（二）計稅依據(jù)和稅率

企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用，稅法另有規(guī)定的除外。

1.企業(yè)本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除和允許彌補的以前虧損以后的余額，為應(yīng)納稅所得額；適用稅率為25%（符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務(wù)的，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。

3.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關(guān)稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值以后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額計算公式：

應(yīng)納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算繳納企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業(yè)在中國境外已經(jīng)繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業(yè)來源于中國境外的所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但是與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額；超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅次年起連續(xù)5個納稅以內(nèi)，用每個納稅抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額以后的余額抵補。除了財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定以外，上述抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額 = 中國境內(nèi)、境外所得按照中國稅法計算的應(yīng)納稅總額 × 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

= 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 × 25%

（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在中國境外實際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中國企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以內(nèi)抵免。

（3）居民企業(yè)從與中國簽訂稅收協(xié)定的國家取得的所得，按照該國稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)視同已繳納稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅、減稅數(shù)額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（4）符合條件的非營利組織的收入。

2.企業(yè)從事下列項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產(chǎn)品的采集；

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目。

3.企業(yè)從事下列項目的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

4.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營（不包括企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用項目）的所得，可以從項目建成并投入運營以后取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以從項目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6.居民企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個納稅以內(nèi)所得不超過500萬元的部分，可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，可以減半征收企業(yè)所得稅。

7.非居民企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但是取得來源于中國境內(nèi)的所得與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

8.從事非國家限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；

（2）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

9.擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，科學(xué)技術(shù)部、財政部和國家稅務(wù)總局公布的《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（4）科研人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定的比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業(yè)的下列支出可以在計算應(yīng)納稅所得額的時候加計扣除：

（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可以在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用發(fā)生額的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

13.企業(yè)以經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。

14.企業(yè)購置并使用經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局和國家有關(guān)部門公布的《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅；本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅不足抵免的，可以在以后5個納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

15.企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

16.設(shè)立在國家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經(jīng)過企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

17.商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)

實體，在新增加的崗位中當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的；持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個體經(jīng)營的，3年以內(nèi)可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，可以從取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

19.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)在計稅收入、稅前扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。

20.企業(yè)所得稅法公布以前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè)，可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以內(nèi)，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率。

（2）自2008年起，原來享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行以后，可以繼續(xù)按照原來的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券取得的差價收入，均暫不征收企業(yè)所得稅。

22.自2009-2013年，金額機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額的時候可以按照90%計入收入總額；保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額的時候可以按照90%減計收入。

23.自2010年7月-2013年，在規(guī)定的中國服務(wù)外包示范城市，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計算應(yīng)納稅所得額的時候扣除。

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第四篇：企業(yè)所得稅

【經(jīng)典母題】

【經(jīng)典母題7】某生產(chǎn)性居民企業(yè)2013實現(xiàn)會計利潤總額100萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向東北災(zāi)區(qū)捐贈15萬元；企業(yè)直接向海嘯災(zāi)區(qū)捐贈5萬元；通過四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈5萬元。假設(shè)除此之外沒有其他納稅調(diào)整事項。該企業(yè)上發(fā)生了虧損10萬元，按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補。該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬元？

【答案】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=100×12%=12（萬元），公益性捐贈實際發(fā)生額為15萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈為12萬元，納稅調(diào)整額=15-12=3（萬元）。直接捐贈和通過其他企業(yè)的捐贈不能稅前扣除，也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。2013年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（萬元）。【考點小結(jié)】

①非公益性捐贈不能稅前扣除；直接捐贈不能稅前扣除；通過營利機構(gòu)和個人的捐贈不得稅前扣除。

②扣除捐贈的限額計算基數(shù)是會計利潤。

【經(jīng)典母題8】某公司2013取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業(yè)所在國之間簽署了稅收協(xié)定，在境外減免的稅款應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免。該公司2013在我國實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬元）；視同其在境外已納企業(yè)所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬元），境外所得抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬元），匯總納稅時其境外所得應(yīng)按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2013在我國實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（萬元）

或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬元）。【題目變形】某公司2013取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為15%。我國與該境外企業(yè)所在國之間未簽署稅收協(xié)定，該公司2013在我國實際應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬元）。【考點小結(jié)】（1）境外稅后所得換算為稅前所得時，用的是在境外實際適用的稅率，這個無論是否有稅收協(xié)定，都是一樣的；（2）①有稅收協(xié)定的時候，抵免時適用的境外稅率，是法定的稅率（名義稅率）；②沒有稅收協(xié)定的，抵免時適用的是在境外實際征稅的稅率。【經(jīng)典母題9】2013年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，成本費用支出核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2013該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于該居民企業(yè)申報的成本費用支出核算準(zhǔn)確而收入總額不確定，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費用支出÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬元），該居民企業(yè)2013年應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬元）。【題目變形】2013年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅收入總額120萬元，成本費用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，收入核算準(zhǔn)確，但成本費用支出不能確定。稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2013該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應(yīng)納稅所得額=收入×應(yīng)稅所得率=120×25%=30（萬元）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=30×25%=7.5（萬元）。

【變形題目】依據(jù)企業(yè)所得稅核定征收方法的規(guī)定，下列情形中應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的有（）。

A.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的 B.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的

C.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的 D.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的 E.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，有無正當(dāng)理由的 【答案】BCD 【解析】選項BCD：屬于核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的情形；選項AE：屬于核定（應(yīng)納稅所得額）征收企業(yè)所得稅情形，但具體是按核定應(yīng)稅所得率方法還是按核定應(yīng)納所得稅額的方法征稅，要看具體情形而定。【考點小結(jié)】

①核定征收分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額，注意兩種核定征收適用不同的范圍。

②核定應(yīng)稅所得率的計算，肯定是收入和成本費用，兩頭靠一頭，只確定一方。【經(jīng)典母題10】2013年某居民企業(yè)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價稅合計金額11.7萬元。已知該企業(yè)2011年虧損40萬元，2012年盈利20萬元。2013經(jīng)審核的未彌補虧損前應(yīng)納稅所得額為60萬元。2013該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本題考核虧損彌補、稅收優(yōu)惠、稅額計算。當(dāng)年應(yīng)納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬元）實際應(yīng)納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬元）。

【變形題目】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年購買并實際使用國產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款20萬元、稅款3.4萬元。已知截止2013年年初該企業(yè)2007年尚未彌補的虧損為20萬元，2013年經(jīng)審核的未彌補虧損前應(yīng)納稅所得額為20萬元。該企業(yè)2013年實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備抵免的應(yīng)納稅額=20×10%=2（萬元）

應(yīng)納稅額=20×20%=4（萬元）＞2萬元，所以環(huán)保設(shè)備投資額的10%可以在2013年全部抵免。2007年的虧損，到2012年末5年彌補期已滿，2013年不能再彌補2007年的虧損。抵免后實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=4-2=2（萬元）。【考點小結(jié)】

①實務(wù)中，要看固定資產(chǎn)入賬的憑證，如果是沒有抵扣增值稅的，按含稅價入賬，那么就是以含稅價為基數(shù)計算安全生產(chǎn)專用設(shè)備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數(shù)計算安全生產(chǎn)專用設(shè)備的抵免稅額。

②企業(yè)所得稅的彌補虧損，自下一算起，連續(xù)5年。先虧先補，后虧后補。

【經(jīng)典母題11】某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月份購進一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，另發(fā)生設(shè)備安裝費5萬元，當(dāng)月投入使用，企業(yè)按會計準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)年計提了折舊費用3萬元。已知按稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊期限為10年，殘值率為5%。計算稅法口徑下2013可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用以及應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)調(diào)整的金額？

【答案】該生產(chǎn)設(shè)備按稅法規(guī)定2013稅前準(zhǔn)予扣除的折舊額=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（萬元），企業(yè)會計上計提折舊費用3萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3-2.61=0.39（萬元）。【題目變形1】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅17萬元，購入設(shè)備支付鐵路部門設(shè)備運費3萬元，取得運輸發(fā)票，設(shè)備當(dāng)月投入使用，假定稅法規(guī)定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年作為折舊年限，預(yù)計凈殘值率5%，則企業(yè)的該設(shè)備在所得稅前扣除的月折舊額是多少？ 【答案】該設(shè)備計稅基礎(chǔ)=100+3×（1-7%）=102.79（萬元）該設(shè)備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬元）該設(shè)備月折舊額=97.65/（10×12）=0.81（萬元）。【題目變形2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月為其管理部門購進1輛轎車自用，取得增值稅普通發(fā)票，注明價款15萬元，增值稅2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運雜費、車輛購置稅等合計2.45萬元，該轎車于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率5%，該轎車在2013所得稅前扣除的折舊額最多是多少？

【答案】企業(yè)購置轎車取得普通發(fā)票進項稅額不得抵扣，轎車的最低折舊年限為4年。依照稅法規(guī)定當(dāng)年最多可扣除的折舊額=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2個月=0.79（萬元）。【考點小結(jié)】

①外購的固定資產(chǎn)，以購買價和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

②固定資產(chǎn)折舊和稅法（Ⅰ）內(nèi)容結(jié)合，注意現(xiàn)在交通運輸業(yè)“營改增”了，注意時間及運輸?shù)念悇e計算進項稅的不同。

③直線法計提折舊，一般考題都跨，所以是和本年相關(guān)的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產(chǎn)能否抵扣增值稅進項稅額，影響固定資產(chǎn)折舊的計提基數(shù)。如果是不能抵扣增值稅的，以含稅價為基數(shù)計算折舊；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價為基數(shù)計算折舊。

【經(jīng)典母題12】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目有（）。

A.工業(yè)企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金 B.業(yè)務(wù)招待費支出

C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款 D.被稅務(wù)機關(guān)征收的稅收滯納金

E.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的非廣告性質(zhì)的贊助支出 【答案】ADE 【題目變形1】在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的項目有：BC。【題目變形2】在計算應(yīng)納稅所得額時可以據(jù)實扣除的項目是：C。【考點小結(jié)】

①注意可以扣除項目和不得扣除項目的區(qū)分，限額扣除項目和全額扣除項目的區(qū)分。②不得扣除項目常考點：一是行政性罰款不得扣除，經(jīng)營性罰款可以扣除。二是廣告費可以扣除，非廣告性贊助支出不得扣除。

【經(jīng)典母題13】下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.業(yè)務(wù)招待費

B.為固定資產(chǎn)計提的未經(jīng)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備 C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計提的折舊 D.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地計提的折舊 E.自創(chuàng)商譽計算的攤銷費用 【答案】BDE 【題目變形1】在計算應(yīng)納稅所得額時可以稅前扣除的項目有：AC。

【題目變形2】在計算應(yīng)納稅所得額時以折舊、攤銷形式在稅前扣除的項目是：C。【考點小結(jié)】重點掌握固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷中不得稅前扣除的列舉情形。【經(jīng)典母題14】下列各項中，屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失有（）。

A.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

B.企業(yè)固定資產(chǎn)超過使用年限而正常報廢清理的損失

C.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣股票發(fā)生的損失 D.企業(yè)在黑市買賣債券發(fā)生的損失

E.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售非貨幣資產(chǎn)的損失 【答案】ABCE 【解析】企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失。所以選項D錯誤。

【變形題目】以下企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，不屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失的是（）。

A.企業(yè)日常經(jīng)營管理中按公允價格變賣固定資產(chǎn)的損失 B.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

C.債務(wù)人經(jīng)營狀況惡化導(dǎo)致無法收回的應(yīng)收賬款損失 D.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過證券交易場所買賣債券以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

【答案】C 【解析】選項ABD均屬于企業(yè)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的損失。【經(jīng)典母題15】企業(yè)取得下列各項所得，可以免征企業(yè)所得稅的有（）。A.中藥材的種植所得

B.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得 C.香料作物的種植所得 D.農(nóng)作物新品種的選育所得 E.花卉的種植所得 【答案】AD 【題目變形】選項BCE屬于減半征收企業(yè)所得稅的項目。

【經(jīng)典母題16】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,下列關(guān)于所得來源地的表述中，正確的有（）。

A.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定 B.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動產(chǎn)所在地確定

C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

E.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照取得所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照取得所得的個人的住所地確定 【答案】ABCD 【解析】選項E：利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定所得來源地。【變形題目1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得

B.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】選項A：銷售貨物所得，按交易活動發(fā)生地確定；選項B：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定；選項C：動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定。

【變形題目2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得不屬于來源于中國境內(nèi)所得的是（）。

A.位于美國的某企業(yè)在山東銷售一批貨物給英國一家公司 B.位于我國的外商投資企業(yè)分配股息、紅利給外國投資者 C.某外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓位于杭州的某處廠房給其他企業(yè) D.美國某企業(yè)支付給我國境內(nèi)企業(yè)的一筆租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，選項D負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地為美國，屬于來源于美國的所得。

【經(jīng)典母題17】境外A公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，2013年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬元，同時取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益50萬元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發(fā)行并上市流通的股票。取得境內(nèi)丙公司支付的設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入80萬元，該項財產(chǎn)原值80萬元，已計提折舊20萬元。2013該境外A公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+50）×10%=15（萬元）。A公司在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，所以權(quán)益性投資收益不免稅，要全額在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。設(shè)備轉(zhuǎn)讓屬于動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，所以轉(zhuǎn)讓設(shè)備所得屬于境外所得，不在我國納稅。

【題目變形】境外A公司在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所（非實際管理機構(gòu)），該機構(gòu)、場所2013年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬元，取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個月，持有乙公司股票15個月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發(fā)行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ 【答案】

從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應(yīng)征稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）。【考點小結(jié)】

在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。必須滿足兩個條件：a.該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益；b.必須是在中國境內(nèi)有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，不是所有的非居民企業(yè)。

【經(jīng)典母題18】某企業(yè)對原價1000萬元的機器設(shè)備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時進行改造，取得變價收入30萬元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本350萬元，含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM用100萬元，改造后該資產(chǎn)使用年限延長3年。改造后該資產(chǎn)的年折舊額為（）萬元。（企業(yè)按直線法計提折舊）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（萬元）。【提示】變價收入應(yīng)沖減在建工程成本，自產(chǎn)貨物用于動產(chǎn)的在建工程，增值稅不視同銷售，不用計算增值稅銷項稅額。

【題目變形】某企業(yè)對原價2000萬元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時進行改造，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本380萬元，不含稅售價400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM用100萬元，改造后該廠房使用年限延長3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業(yè)按直線法計提折舊）

【答案】改造后年折舊額=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（萬元）。

【提示】自產(chǎn)貨物用于不動產(chǎn)在建工程屬于增值稅的視同銷售行為，按不含稅售價計算增值稅銷項稅額。

【經(jīng)典母題19】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤200萬元。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過調(diào)查后認(rèn)定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬元的利潤按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是（）。

A.利潤分割法 B.再銷售價格法 C.交易凈利潤法 D.可比非受控價格法 【答案】A 【解析】利潤分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額。

【變形題目1】稅務(wù)機關(guān)在對某企業(yè)進行調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)其與關(guān)聯(lián)企業(yè)在購進貨物時定價存在問題。在進行特別納稅調(diào)整時，稅務(wù)機關(guān)按照納稅人從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利后的金額進行定價的方法。這一方法稱為（）。

A.可比非受控價格法 B.成本加成法 C.再銷售價格法 D.交易凈利潤法 【答案】C 【解析】再銷售價格法是指以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。

【變形題目2】通常適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價管理方法是（）。

A.可比非受控價格法 B.再銷售價格法 C.成本加成法 D.交易凈利潤法 【答案】B 【經(jīng)典母題20】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

A.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的私營法人企業(yè) B.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

C.依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的法人企業(yè)

D.依照外國法律成立且未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的法人企業(yè) E.依照外國法律成立在中國境內(nèi)設(shè)立場所（非實際管理機構(gòu)）且有來源于中國境內(nèi)所得的個人獨資企業(yè) 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業(yè)所得稅居民企業(yè)的有：AC。【題目變形2】下列屬于企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的有：DE。【題目變形3】下列不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是：B。【考點小結(jié)】

①個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（在中國境內(nèi)成立的）不適用《企業(yè)所得稅法》。

②居民企業(yè)判定雙標(biāo)準(zhǔn)：注冊地標(biāo)準(zhǔn)、實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。符合其中之一，即是我國企業(yè)所得稅居民企業(yè)。

第五篇：企業(yè)所得稅管理問題調(diào)研對策

企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，也是我國財政收入的主要來源。受稅制及管理模式、手段、方法等方面的影響，目前所得稅管理仍為基層稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，成為稅收管理工作中的難點和弱點。

一、當(dāng)前所得稅管理中存在的問題

1、從征管力量來看，基層稅務(wù)機關(guān)普遍沒有專設(shè)所得稅崗，所得稅管理隊伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴(yán)重不足，“疏于管理，淡化責(zé)任”的現(xiàn)象依然存在。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、納稅戶數(shù)的增加和各項管理措施的不斷細(xì)化，稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜，面臨較大的工作壓力，同時也造成所得稅稅源管理的重點不突出，深入業(yè)戶了解情況的時間較少，影響了稅源管理的實效性。

2、從稅收管理員業(yè)務(wù)水平來看，由于企業(yè)所得稅涉稅事項復(fù)雜繁多，行業(yè)日趨多樣化，業(yè)務(wù)的專業(yè)性，范圍的廣泛性，職業(yè)的判斷性，都要求管理人員熟悉專業(yè)知識，掌握較高的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)判斷能力，而目前稅收管理員業(yè)務(wù)能力參差不齊，除了歷史原因和年齡結(jié)構(gòu)不合理等客觀因素外，知識更新不能及時與稅源管理形勢變化相適應(yīng)，成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

3、從稅基控管方面來看，由于企業(yè)成分異常復(fù)雜、經(jīng)營方式多種多樣，財務(wù)核算不規(guī)范、賬面信息真實度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易。在我國現(xiàn)有法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，稅務(wù)部門缺乏有效的稅源監(jiān)控手段控制企業(yè)的資金流、貨物流，因此，所得稅的稅源控管變得異常艱難。一是企業(yè)賬務(wù)核算數(shù)據(jù)的真實度差。從目前企業(yè)的總體情況而言，絕大多數(shù)企業(yè)屬于規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的中小企業(yè)，其財務(wù)人員有的只是經(jīng)過短期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)就從事財務(wù)工作，有的身兼數(shù)家企業(yè)會計，財務(wù)核算水平參差不齊。大部分企業(yè)財務(wù)核算中往往唯企業(yè)法人是從，缺乏依法規(guī)范執(zhí)業(yè)意識，企業(yè)的財務(wù)核算不能準(zhǔn)確體現(xiàn)其經(jīng)營成果。二是兩元化管理的存在形成執(zhí)法和稅負(fù)不公。新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅由國稅部門來征收管理，而原來的老企業(yè)由地稅部門來管理，二者在所得稅管理、稅收政策執(zhí)行差異、企業(yè)所得稅計算上方法不同、繁簡各異，很容易出現(xiàn)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)不一，導(dǎo)致同類型或同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)差異較大，影響了稅收秩序。三是隨著新會計準(zhǔn)則體系的公布實施，會計標(biāo)準(zhǔn)、會計核算內(nèi)容更加復(fù)雜，企業(yè)會計制度和稅法的差異調(diào)整也更加繁雜，增加了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策的難度。

二、解決企業(yè)所得稅征管難點對策研究

1、優(yōu)化人員配置，充實企業(yè)所得稅管理力量。根據(jù)企業(yè)所得稅發(fā)展趨勢和目前新辦企業(yè)快速增長的形勢，現(xiàn)有的機構(gòu)和力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)。要按照管理力量與擔(dān)負(fù)任務(wù)相匹配、管理效能最大化的原則，合理確定機關(guān)和基層分局、管理一線人員比例。根據(jù)干部的年齡層次、知識層次、專業(yè)水平，將每個干部安排到最合適的崗位，實現(xiàn)人適其事、事適其人、人盡其才、才盡其用。基層分局業(yè)務(wù)部門必須配備企業(yè)所得稅管理專職人員，保持相對穩(wěn)定。并將專業(yè)對口、熟悉財會知識、業(yè)務(wù)能力強的年輕干部充實到所得稅管理隊伍中，以緩解人員不足、工作量大的壓力。

2、建立和完善所得稅崗責(zé)體系，強化執(zhí)法責(zé)任制，嚴(yán)格績效考核。一是科學(xué)設(shè)置崗位職責(zé)和工作流程，形成科學(xué)、嚴(yán)密的流程體系，在堅持依法治稅原則的前提下，盡可能簡并流程、減少工作環(huán)節(jié)，縮短業(yè)務(wù)流程路徑，減少存檔的紙質(zhì)資料，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程無阻滯、業(yè)務(wù)銜接無縫隙、協(xié)調(diào)配合無缺位、監(jiān)督預(yù)警無盲區(qū)。二是要盡量減少稅收管理員的日常事務(wù)性工作，進一步突出稅收管理員的工作重點。必須在實施綜合管理的基礎(chǔ)上，突出工作重點，切實履行管戶與管事職能，有針對性地加強對所得稅重點稅源企業(yè)、納稅異常企業(yè)的管理，強化實地調(diào)查、核查工作，深入了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，變寬泛管理為深入管理。進一步解決所得稅管理長期被邊緣化的問題，在日常稅收征管工作中，應(yīng)避免出現(xiàn)增值稅管理一枝獨秀的現(xiàn)象，采取增值稅、企業(yè)所得稅管理并重的管理模式，以適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。三是針對當(dāng)前國稅工作日益繁重、基層一線人少事多矛盾日益突出的情況，大力實施績效管理，激發(fā)廣大國稅干部工作熱情，推進國稅部門整體績效提升，挖掘人力資源潛力，促進稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理效能的提高，創(chuàng)新基層管理方式、有效解決“干與不干一個樣，干多干少一個樣”問題。

3、推行“階梯式”培訓(xùn)目標(biāo)，提高稅收管理員整體素質(zhì)。企業(yè)所得稅作為一個綜合性的稅種，對管理干部的要求更高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。首先，要緊緊圍繞干部履行職責(zé)的需要設(shè)計培訓(xùn)內(nèi)容，有針對性地進行履行崗位職責(zé)必備知識和能力的培訓(xùn)、與本職工作密切相關(guān)的新知識培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點應(yīng)放在新準(zhǔn)則及會計制度、會計核算知識、稅法政策規(guī)定、納稅評估技巧等方面。其次，在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新，針對干部素質(zhì)現(xiàn)狀，將全員培訓(xùn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惻嘤?xùn)。一要區(qū)分培訓(xùn)對象。對稅收征管一線的同志，主要

開展崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重稅收實務(wù)的學(xué)習(xí)，進一步提高他們的工作技能。二要區(qū)分同一層次人員個體差異。必須區(qū)分人員在年齡、學(xué)歷層次、專業(yè)水平等方面存在的差異，通過針對不同對象應(yīng)用不同的培訓(xùn)方式，努力做到培訓(xùn)工作主題突出，運作規(guī)范，在集中式培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，加強長期精細(xì)化式培訓(xùn)。以熟練掌握與崗位工作職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)相對應(yīng)的專業(yè)知識、技能及妥善處理相關(guān)工

作事項的能力為長期培訓(xùn)任務(wù)，針對實際工作中的難點和熱點問題重點突破和培訓(xùn)，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。再次，要大力推進“階梯式”培訓(xùn)目標(biāo)，將培訓(xùn)分為提高基本素質(zhì)，培訓(xùn)骨干力量，培養(yǎng)高端人才三個階段，分步實施，梯次推進。確立抓基礎(chǔ)人才培訓(xùn)與抓骨干、研究型人才培訓(xùn)相結(jié)合的指導(dǎo)思想，培養(yǎng)一批會會計核算、懂企業(yè)管理、熟練微機操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才。必須擴大視野，既要培養(yǎng)熟悉企業(yè)所得稅政策與管理、現(xiàn)代企業(yè)管理與財務(wù)核算、先進信息技術(shù)的復(fù)合型人才，又要培養(yǎng)在某一領(lǐng)域有深入研究的專業(yè)性人才，如行業(yè)納稅評估專家等等。

4、以抓大、控中、核小為思路實施企業(yè)所得稅分類管理。在堅持屬地管理原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理對象的不同類別，按照納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點、企業(yè)存續(xù)時間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點，對納稅人進行科學(xué)分類，設(shè)立相應(yīng)的稅源管理崗位，實現(xiàn)對不同納稅人有針對性的監(jiān)控。一是分規(guī)模管理。按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進行分類，全面了解掌握不同規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程及生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算、稅源變化等基本情況，實行分層級管理。對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額、年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)和上級稅務(wù)機關(guān)管理職責(zé)，形成齊抓共管的工作格局。二是分行業(yè)管理。針對企業(yè)所處行業(yè)的特點實施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標(biāo)體系。三是特殊企業(yè)和事項管理。如對匯總納稅企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)、建筑行業(yè)等非增值稅的所得稅納稅義務(wù)人的特殊行業(yè)實施集中管理，這些行業(yè)社會影響較大，稅收控管手段薄弱，征收方式難以確定，執(zhí)行政策不易統(tǒng)一，容易造成管理上的混亂，可以實施集中統(tǒng)一管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理，提高稅源管理實效。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項的特點和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的所得稅管理水平。

5、強化制度建設(shè)，全方位治理會計信息失真。防止會計信息失真不是哪幾個人、哪幾個單位、哪幾個行業(yè)或哪幾個地區(qū)就能解決的，它需要我們?nèi)鐣墓餐ΑＲ皇羌訌娭贫冉ㄔO(shè)，強化財務(wù)監(jiān)督。會計人員要持證上崗，不能搞家庭式的財務(wù)管理，決不可濫竽充數(shù)；對會計人員要經(jīng)常進行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)教育，提高素質(zhì)。要強化企業(yè)審計監(jiān)督職能，建立健全內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、股東會、職代會等管理機構(gòu)的監(jiān)督作用。二是加強會計中介機構(gòu)管理。政府職能應(yīng)繼續(xù)強化會計中介機構(gòu)的監(jiān)督和管理，加強中介機構(gòu)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，進一步提升會計中介機構(gòu)的社會認(rèn)知度和信用度，規(guī)范會計中介機構(gòu)的鑒證行為。三是加快政府化財務(wù)總監(jiān)制度建設(shè)。中小企業(yè)約占40%的比例都是兼職會計，還有約10%的比例是會計記賬機構(gòu)記賬，大多僅限于簡單記賬的財務(wù)管理。為此，政府職能部門應(yīng)根據(jù)“抓大、控中、定小”的原則，設(shè)立政府管理的公共財務(wù)總監(jiān)機構(gòu)（第三方內(nèi)部審計部門），根據(jù)中小企業(yè)的行業(yè)分類，由專門的財務(wù)總監(jiān)（專家團隊）定期對中小企業(yè)進行財務(wù)管理的社會化監(jiān)督管理，參與中小企業(yè)重大投資、經(jīng)營的決策，“替老板看賬”，進行行業(yè)性的財務(wù)分析，提出財務(wù)管理方面的建議和方案。四是加大處罰力度。目前有些企業(yè)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善，對相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊，對會計造假、會計信息失真的打擊力度明顯不夠。這些處罰與造假者獲取的暴利相比，高懸在頭頂?shù)姆芍畡Γ雌饋聿⒉荒敲纯膳隆Ｋ晕覀冇嘘P(guān)部門應(yīng)加大對造假者的處罰力度，使其造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的預(yù)期收益，披露不講誠信的人，對不守誠信而造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

6、加強部門協(xié)作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營、申報納稅等信息在國地稅、工商、統(tǒng)計等部門之間能完全共享。進一步確認(rèn)國、地稅征管范圍，我們傾向于實行隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管范圍比較合理，即企業(yè)交納主體流轉(zhuǎn)稅歸那一個局管理，其所得稅也歸那個局管理，避免國、地稅局爭搶稅源或漏征漏管。根據(jù)目前企業(yè)所得稅由國、地稅共同管理并相互交叉的現(xiàn)實，可以考慮建立國、地稅共同辦稅制度，以縣級為單位，統(tǒng)一制訂申報預(yù)繳、稅前扣除審批、征收方式認(rèn)定、政策宣傳等管理辦法和意見；統(tǒng)一組織納稅檢查，保證政策執(zhí)行和工作的一致性，避免同一區(qū)域、同一稅種因管理機關(guān)不同而造成政策執(zhí)行口徑參差不齊，征收方式不同，稅負(fù)水平不公，市場競爭不平等的現(xiàn)象。

7、充分發(fā)揮中介機構(gòu)稅務(wù)代理。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企業(yè)財務(wù)人員無論從數(shù)量上，還是從業(yè)務(wù)素質(zhì)上都不適應(yīng)經(jīng)濟高速發(fā)展的需要。在這種情況下，積極發(fā)揮稅務(wù)代理機構(gòu)的作用，廣泛推行稅務(wù)代理，對于做好企業(yè)所得稅征管工作具有十分重要的促進作用。為此，對會計核算基礎(chǔ)較差，沒有建賬能力的企業(yè)或財務(wù)核算混亂、賬證不健全的企業(yè)，以及比較復(fù)雜的涉稅事項，要積極推行由稅務(wù)代理機構(gòu)來代為建立健全賬證，進行財務(wù)會計核算和辦理納稅鑒證事項。