第一篇：企業所得稅政策文件

一、企業所得稅政策文件

1.《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號，2009年4月30日）

2.《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號，2009年4月30日）

3.《國家稅務總局關于發布〈企業重組企業所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號，2010年7月26日）

4.《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號，2014年12月25日）

5.《財政部 國家稅務總局關于非貨幣資產投資企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕116號，2014年12月31日）

6.《國家稅務總局關于非貨幣資產投資企業所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號，2015年5月8日）

7.《國家稅務總局關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號，2015年5月27日）

8.《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號，2015年6月24日）

9.《國家稅務總局關于全民所有制企業公司制改制企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第34號，2017年9月22日）

二、增值稅政策文件

1.《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號，2011年2月18日）

2.《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第66號，2013年11月19日）

3.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，2016年3月23日）（節選）

三、契稅政策文件

《財政部 稅務總局關于繼續支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號，2018年3月2日）

四、土地增值稅政策文件

《財政部 稅務總局關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號，2018年5月16日）

五、印花稅政策文件

《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號，2003年12月8日）

第二篇：企業所得稅政策

企業所得稅政策摘編

《企業所得稅政策摘編》主要收錄了2008年1月1日起企業所得稅法實施以來的企業所得稅有關政策規定。2011企業所得稅匯算清繳政策如另有規定和要求，另行通知。

本摘編僅供參考，如需引用應以《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》和有關文件規定為準。本摘編如有不當或疏漏之處，懇請批評指正。

上虞市國家稅務局稅源管理四科

二○一一年十一月

目

錄

第一部分 有關收入的規定.......................................4

一、基本規定................................................4

二、具體規定................................................5

（一）銷售貨物收入.......................................5

（二）提供勞務收入.......................................6

（三）轉讓財產收入.......................................7

（四）股息、紅利等權益性投資收益；......................7

（五）利息收入...........................................8

（六）租金收入...........................................8

（七）特許權使用費收入...................................8

（八）接受捐贈收入.......................................9

（九）債務重組收入等其他收入............................9

（十）政策性搬遷或處臵收入..............................9

三、視同銷售的規定.........................................10

四、不征稅收入.............................................10

五、免稅收入...............................................12 第二部分 有關扣除的規定......................................12

一、基本規定...............................................12

二、具體扣除范圍標準.......................................13

（一）工資薪金支出......................................13

（二）保險費、住房公積金................................14

（三）利息支出..........................................15

（四）匯兌損失..........................................16

（五）職工福利費、職工工會經費、職工教育經費支出.......16

（六）業務招待費支出....................................18

（七）廣告費和業務宣傳費扣除...........................18

（八）提取專項資金的扣除................................19

（九）租賃費扣除........................................19

（十）勞動保護支出......................................19

（十一）公益性捐贈支出..................................19

（十二）手續費及傭金....................................22

（十三）準備金..........................................23

（十四）資產損失........................................28 1

（十五）農村信用社省級聯合社收取服務費.................31（十六）石油天然氣和“三電”基礎設施安全保護費用.......32

三、不得稅前扣除項目.......................................32 第三部分 有關資產稅務處理的規定.............................33

一、基本規定...............................................33

二、固定資產的稅務處理....................................34

（一）固定資產的范圍....................................34

（二）固定資產折舊的一般規定...........................34

（三）固資產計稅基礎的確定.............................34

（四）固定資產折舊計提的規定...........................34

（五）固定資產折舊新、老稅法銜接.......................35

三、生產性生物資產的稅務處理..............................35

（一）生產性生物資產計稅基礎確定及范圍.................35

（二）生產性生物資產折舊計提的規定.....................35

四、無形資產的稅務處理....................................36

（一）無形資產的范圍....................................36

（二）無形資產攤銷的規定................................36

（三）無形資產計稅基礎的確定...........................36

五、長期待攤費用的稅務處理................................36

（一）長期待攤費用攤銷的一般規定.......................36

（二）固定資產改建支出的規定...........................37

（三）固定資產大修理支出的規定.........................37

六、投資資產的稅務處理....................................37

（一）投資資產的范圍及成本確定.........................37

（二）投資資產成本的扣除規定...........................37

七、存貨的稅務處理.........................................37

（一）存貨的范圍及成本確定.............................37

（二）存貨成本扣除的規定................................38

八、轉讓資產的稅務處理....................................38

九、企業重組資產稅務處理..................................38

（一）一般規定..........................................38

（二）企業重組范圍及相關定義............................38

（三）重組稅務處理形式..................................40

（四）一般性稅務處理規定.................................40

（五）一般性稅務處理提供資料要求.........................41

（六）特殊性稅務處理規定.................................42 2

（七）特殊性稅務處理提供資料要求.........................45

（八）跨境重組特殊性稅務處理規定.........................47

（九）重組企業稅收優惠政策承繼處理規定...................48

（十）分步交易重組業務稅務處理...........................49 第四部分 有關應納稅額計算的規定.............................49

一、有關應納稅所得額規定..................................50

二、有關虧損的規定.........................................50

三、稅率...................................................51

四、應納稅額的計算.........................................51

五、境外繳納的所得稅稅額在當期應納稅額中抵免的規定........52 第五部分 有關源泉扣繳的規定.................................56 第六部分 有關特別納稅調整的規定.............................57 第七部分 有關征收管理的規定.................................60 一、一般規定...............................................60

二、核定征收...............................................60

三、匯總繳納企業所得稅....................................63

四、代開貨物運輸業發票的企業預征所得稅....................67

五、預繳規定...............................................67

六、清算規定...............................................68

七、其他規定...............................................69 第八部份 其他

一：企業所得稅優惠備案項目報送資料及要求..................70 二：資產損失稅前扣除審批項目報送資料及要求................79 三: 房地產開發經營業務企業所得稅處理......................87 1.國家稅務總局關于印發?房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法?的通知..............................................87 2.浙江省國家稅務局 浙江省地方稅務局轉發國家稅務總局關于印發?房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法?的通知.......95 3.紹興市國家稅務局 紹興市地方稅務局轉發關于房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法的通知...........................96 4.紹興市國家稅務局 紹興市地方稅務局關于調整房地產開發企業計稅毛利率有關問題的公告................................96 5.國家稅務總局關于房地產開發企業開發產品完工條件確認問題的通知....................................................96 6.國家稅務總局關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告..............................................97 3

第一部分 有關收入的規定

一、基本規定

（一）法第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

（二）條例第十二條規定，企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

（三）條例第二十三條規定，企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：

1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；

2.企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

（四）條例第二十四條規定，采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

（五）?財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）規定，企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款

（六）?財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）號規定，企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。

（七）?國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知?（國稅函?2009?98號）規定，企業按原稅法規定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。

新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發生變化的，應將該收入額減去以前已按照其它方式確認的收入額后的差額，確 認為當期收入。

（八）?國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告?（國家稅務總局公告2010年第19號）規定：

企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。 本公告自發布之日（二○一○年十月二十七日）起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

二、具體規定

（一）銷售貨物收入 1.條例第十四條規定，銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

2.?國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知?（國稅函?2008?875號）規定，除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

3.?國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知?（國稅函?2008?875號）規定，企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：

（1）商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（2）企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

4.?國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知?（國稅函?2008?875號）規定，符合銷售商品收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。（2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

5.?國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知?（國稅函?2008?875號）規定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件 的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

6.?國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知?（國稅函?2008?875號）規定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

7.?國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知?（國稅函?2008?875號）規定，企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

8.?國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知?（國稅函?2008?875號）規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

（二）提供勞務收入 1.條例第十五條規定，提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

2.?國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知?（國稅函?2008?875號）規定，企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

（1）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： A.收入的金額能夠可靠地計量； B.交易的完工進度能夠可靠地確定；

C.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

（2）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法： A.已完工作的測量；

B.已提供勞務占勞務總量的比例； C.發生成本占總成本的比例。

（3）企業應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估 計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

3.?國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知?（國稅函?2008?875號）規定，下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：

（1）安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

（2）宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。

（3）軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。

（4）服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

（5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

（6）會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

（7）特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

（8）勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

（三）轉讓財產收入

1．條例第十六條規定，轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

2.?國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知?（國稅函[2010]79號）規定，企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

1．條例第十七條規定，股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

2.?國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知?（國 稅函[2010]79號）規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

（五）利息收入

1.條例第十八條規定，利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

2.?財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知?（財稅[2008]121號）規定，企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。

3.?國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告?（國家稅務總局2010年第23號）規定：

（1）金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。

（2）金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。

（3）金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。

（六）租金收入

1.條例第十九條規定，租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

2.?國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知?（國稅函[2010]79號）規定，根據?實施條例?第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據?實施條例?第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。

出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。

（七）特許權使用費收入

條例第二十條規定，特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技 術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

（八）接受捐贈收入

條例第二十一條規定，接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

（九）債務重組收入等其他收入

1．條例第二十二條規定，其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

2．?國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知?（國稅函[2010]79號）規定，企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

（十）政策性搬遷或處臵收入

?國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處臵收入有關企業所得稅處理問題的通知?（國稅函?2009?118號）規定：

1．本通知所稱企業政策性搬遷和處臵收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處臵相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處臵相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。

2．對企業取得的政策性搬遷或處臵收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：

（1）企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處臵收入購臵或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重臵固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安臵職工的，準予其搬遷或處臵收入扣除固定資產重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

（2）企業沒有重臵或改良固定資產、技術改造或購臵其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處臵費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

（3）企業利用政策性搬遷或處臵收入購臵或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

（4）企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處臵收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

三、視同銷售的規定

（一）條例第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

（二）?國家稅務總局關于企業處臵資產所得稅處理問題的通知?（國稅函?2008?828號）規定，企業發生下列情形的處臵資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處臵資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

1.將資產用于生產、制造、加工另一產品； 2.改變資產形狀、結構或性能；

3.改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）； 4.將資產在總機構及其分支機構之間轉移； 5.上述兩種或兩種以上情形的混合； 6.其他不改變資產所有權屬的用途。

（三）?國家稅務總局關于企業處臵資產所得稅處理問題的通知?（國稅函?2008?828號）規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處臵資產，應按規定視同銷售確定收入。

1.用于市場推廣或銷售； 2.用于交際應酬；

3.用于職工獎勵或福利； 4.用于股息分配； 5.用于對外捐贈；

6.其他改變資產所有權屬的用途。

（四）?國家稅務總局關于企業處臵資產所得稅處理問題的通知?（國稅函?2008?828號）規定，企業發生視同銷售規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

?國家稅務總局關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知?（國稅函?2010?148號）規定，?國家稅務總局關于企業處臵資產所得稅處理問題的通知?（國稅函?2008?828號）第三條規定，企業處臵外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處臵該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅內處臵。

四、不征稅收入

（一）法第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入： 1.財政撥款；

2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金； 3.國務院規定的其他不征稅收入。

（二）條例第二十六條規定，財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

行政事業性收費，是指依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

政府性基金，是指企業依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

（三）?財政部 國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知?（財稅［2008］110號）規定，至2008年12月31日止對承擔地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲備任務的地方商品儲備管理公司及其直屬庫取得的財政補貼收入免征企業所得稅。地方商品儲備管理公司及其直屬庫，是指承擔由省級人民政府批準、財政撥付儲備經費的糧、油、棉、糖、肉等5種儲備商品的地方商品儲備企業。

（四）?財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）規定，對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（五）?財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）規定，納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

（六）?財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）規定，對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

（七）?財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知?（財稅[2009]87號）規定：

1．對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦 法或具體管理要求；

（3）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

2．根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

3．企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

五、免稅收入

具體內容詳見“第五部分 有關稅收優惠的規定”中的“

二、免稅收入”。

第二部分 有關扣除的規定

一、基本規定

（一）法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（二）條例第二十七條規定，有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

（三）條例第二十八條規定，企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

（四）條例第二十九條規定，成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

（五）條例第三十條規定，費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

（六）條例第三十一條規定，稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

（七）條例第三十二條規定，損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

（八）條例第三十三條規定，其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

（九）?財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）規定，企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

（十）?財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（十一）?國家稅務總局關于印發?進一步加強稅收征管若干具體措施?的通知?（國稅發?2009?114號）規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。

（十二）?國家稅務總局關于保險公司再保險業務賠款支出稅前扣除問題的通知?(國稅函?2009?313號)規定，根據?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第九條的規定，從事再保險業務的保險公司(以下稱再保險公司)發生的再保險業務賠款支出，按照權責發生制的原則，應在收到從事直保業務公司(以下稱直保公司)再保險業務賠款賬單時，作為企業當期成本費用扣除。為便于再保險公司再保險業務的核算，凡在次年企業所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業務賠款賬單中屬于上的賠款，準予調整作為上的成本費用扣除，同時調整已計提的未決賠款準備金;次年匯算清繳后收到直保公司再保險業務賠款賬單的，按該賠款賬單上發生的賠款支出，在收單作為成本費用扣除。

（十三）?國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知?(國稅函?2009?202號)

企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括?實施條例?第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。

二、具體扣除范圍標準

（一）工資薪金支出

1.條例第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

2.?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函?2009?3號）規定，“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（1）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（2）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（3）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（4）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

3.?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函?2009?3號）規定，“工資薪金總額”是指企業按照規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

4．?國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知?（國稅函?2009?98號）規定，原執行工效掛鉤辦法的企業，在2008年1月1日以前已按規定提取，但因未實際發放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后實際發放時，可在實際發放企業所得稅前據實扣除。

（二）保險費、住房公積金 1.條例第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

2.條例第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

3.條例第四十六條規定，企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

4．?財政部 國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知?(財稅[2009]27號)規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

（三）利息支出

1．條例第三十七條規定，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購臵、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購臵、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。

2．條例第三十八條規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

(1)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

(2)非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

3．?財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知?（財稅［2008］121號）規定，在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

（1）金融企業，為5：1；（2）其他企業，為2：1。

4．?財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知?（財稅［2008］121號）規定，企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

5．?財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知?（財稅［2008］121號）規定，企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

6．?國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知?(國稅函?2009?777號)規定，企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據?中華人民共和國企業所得稅法?（以下簡稱稅法）第四十六條及?財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知?（財稅?2008?121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。

7．?國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知?(國稅函?2009?777號)規定，企業向除股東或其他與企業有 關聯關系的自然人以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分, 根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。

（1）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

（2）企業與個人之間簽訂了借款合同。

8．?國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復?(國稅函?2009?312號)規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業一個內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業一個內不得扣除的借款利息總額為該內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

（四）匯兌損失

條例第三十九條規定，企業在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

（五）職工福利費、職工工會經費、職工教育經費支出 1.職工福利費

（1）條例第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

（2）?國家稅務總局關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知?國稅函?2008?264號規定，2007及以前按計稅工資總額的14%計算扣除以前但未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后發生的職工福利費，應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

（3）?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函?（國稅函?2009?3號）規定，企業職工福利費，包括以下內容：

尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集 體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

（4）?國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函?2009?3號）規定，企業發生的職工福利費，應該單獨設臵賬冊，進行準確核算。沒有單獨設臵賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

2．職工工會經費

（1）條例第四十一條規定，企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

（2）?國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告?（國家稅務總局公告2010年第24號）規定，根據?工會法?、?中國工會章程?和財政部頒布的?工會會計制度?，以及財政票據管理的有關規定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統一印制并套印財政部票據監制章的?工會經費收入專用收據?，同時廢止?工會經費撥繳款專用收據?。為加強對工會經費企業所得稅稅前扣除的管理，現就工會經費稅前扣除憑據問題公告如下：

一、自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的?工會經費收入專用收據?在企業所得稅稅前扣除。

二、?國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知?（國稅函[2000]678號）同時廢止。

3．職工教育經費

（1）條例第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

（2）?財政部關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見?（財建［2006］317號）規定，企業職工教育培訓經費列支范圍包括：上崗和轉崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；專業技術人員繼續教育；特種作業人員培訓；企業組織的職工外送培訓的經費支出：職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；購臵教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；有關職工教育的其他開支。

（3）?國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知?(國稅函?2009?202號)規定，軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據?財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知?（財稅?2008?1號）規定，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照?實施條例?第四十二條規定的比例扣除。

（4）?國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知?（國稅函?2009?98號）規定，根據?國家稅務總局關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知?（國稅函?2008?264號）的規定，企業2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后發生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后使用。企業2008年以前節余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業應納稅所得額。

對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后繼續使用。

（六）業務招待費支出

1．條例第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

2．?國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知?（國稅函[2010]79號）規定，對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等)，其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

（七）廣告費和業務宣傳費扣除

1．條例第四十三條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

2．?財政部 國家稅務總局關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]72號）規定：

（1）對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

（2）對采取特許經營模式的飲料制造企業，飲料品牌使用方發生的不超過當年銷售(營業)收入30%的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售(營業)收入數據資料以及廣告費和業務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。前款所稱飲料企業特許經營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權品牌使用方在指定地區生產及銷售其產成品，并將可以由雙方共同為該品牌產品承擔的廣告費及業務宣傳費用統一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業模式。

（3）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

（4）本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。

3．?國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知?（國稅函?2009?98號）規定，企業在2008年以前按照原政策規定已發生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當新發生的廣告費和業務宣傳費后，按照新稅法規定的比例計算扣除。

（八）提取專項資金的扣除 條例第四十五條規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

（九）租賃費扣除 條例第四十七條規定，企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

1.以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

2.以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

（十）勞動保護支出

條例第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

（十一）公益性捐贈支出

1、法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2、條例第五十一條規定，公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國公益事業捐贈法?規定的公益事業的捐贈。

3、條例第五十二條規定，公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

(1)依法登記，具有法人資格；

(2)以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；(3)全部資產及其增值為該法人所有；

(4)收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；(5)終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；(6)不經營與其設立目的無關的業務；(7)有健全的財務會計制度；

(8)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；(9)國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

4.條例第五十三條規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。

5.?國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知?（財稅 [2008] 160號）規定，企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

6.?國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知?（財稅 [2008] 160號）規定，本通知第一條所稱的用于公益事業的捐贈支出，是指?中華人民共和國公益事業捐贈法?規定的向公益事業的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；

（三）環境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

7.?國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知?（財稅 [2008] 160號）規定，本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據國務院發布的?基金會管理條例?和?社會團體登記管理條例?的規定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：

（一）符合?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第五十二條第（一）項到第（八）項規定的條件；

（二）申請前3年內未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應當在申請前連續2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應當在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規定的條件；

（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產不低于登記的活動資金數額，申請前連續2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行檢查，作出檢查合格的結論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內。

8.?國家稅務總局關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知?（財稅 [2008] 160號）規定，本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關均指縣級(含縣級，下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

9.?財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有 關稅收政策問題的通知?（財稅[2010]59號）規定, 自2010年4月14日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區（特指玉樹地震災區7個縣的27個鄉鎮）的捐贈，允許在當年企業所得稅前和個人所得稅前全額扣除。執行至2012年12月31日。

10．?財政部 國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知?（財稅[2009]124號）規定，企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

所稱的公益事業，是指?中華人民共和國公益事業捐贈法?規定的下列事項：

（1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）教育、科學、文化、衛生、體育事業；（3）環境保護、社會公共設施建設；

（4）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

所稱的公益性群眾團體，是指同時符合以下條件的群眾團體：

（1）符合?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第五十二條第（一）項至第（八）項規定的條件；

（2）縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制；

（3）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例不低于70%。

11．?國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知?(國稅函?2009?202號)規定，關于特定事項捐贈的稅前扣除問題：

企業發生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照?財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅?2008?104號）、?財政部 國家稅務總局 海關總署關于29屆奧運會稅收政策問題的通知?（財稅?2003?10號）、?財政部 國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知?（財稅?2005?180號）等相關規定，可以據實全額扣除。企業發生的其他捐贈，應按?企業所得稅法?第九條及?實施條例?第五十一、五十二、五十三條的規定計算扣除。

12.? 財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知?（財稅[2010]45號）規定：企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，可以按規定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

13.? 財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知?（財稅[2010]45號）規定：企業或個人在名單所屬內向（獲得 公益性捐贈稅前扣除資格）名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規定進行稅前扣除。

14.? 財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知?（財稅[2010]45號）規定：2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規定進行稅前扣除。

15.? 財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知?（財稅[2010]45號）規定：對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的?非稅收入一般繳款書?收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業或個人在名單所屬向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

16.? 財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知?（財稅[2010]45號）規定：獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發現其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，應自發現之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

（十二）手續費及傭金

?財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知?(財稅?2009?29號)規定：

1．企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

（1）保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

（2）其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

2．企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉 賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

3．企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

4．企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

5．企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

6．企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

（十三）準備金

1．2008年1月1日以前計提的各類準備金余額處理

?國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知?(國稅函?2009?202號)規定：

根據?實施條例?第五十五條規定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。

2008年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。

2．中小企業信用擔保機構準備金

?財政部 國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知?(財稅[2009]62號)規定：

（1）中小企業信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除。

（2）中小企業信用擔保機構可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。

（3）中小企業信用擔保機構實際發生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據實在企業所得稅稅前扣除。

（4）本通知所稱中小企業信用擔保機構是指以中小企業為服務對象的信用擔保機構。

（5）本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。3．金融企業貸款損失準備金

?財政部 國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知?（財稅[2009]64號）規定：

（1）準予提取貸款損失準備的貸款資產范圍包括： ①貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）； ②銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業拆出等各項具有貸款特征的風險資產；

③由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

（2）金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下： 準予當年稅前扣除的貸款損失準備＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額

金融企業按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。

（3）金融企業的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備在稅前扣除。

（4）金融企業發生的符合條件的貸款損失，按規定報經稅務機關審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

（5）本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行 4．金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金 A．?財政部國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知?(財稅【2009】99號)規定：

（1）金融企業根據?貸款風險分類指導原則?（銀發[2001]416號），對其涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

①關注類貸款，計提比例為2%； ②次級類貸款，計提比例為25%； ③可疑類貸款，計提比例為50%； ④損失類貸款，計提比例為100%。（2）本通知所稱涉農貸款，是指?涉農貸款專項統計制度?（銀發[2007]246號）統計的以下貸款：

①農戶貸款；

②農村企業及各類組織貸款。

本條所稱農戶貸款，是指金融企業發放給農戶的所有貸款。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從 事非農業生產經營。

本條所稱農村企業及各類組織貸款，是指金融企業發放給注冊地位于農村區域的企業及各類組織的所有貸款。農村區域，是指除地級及以上城市的城市行政區及其市轄建制鎮之外的區域。

（3）本通知所稱中小企業貸款，是指金融企業對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業的貸款。

（4）金融企業發生的符合條件的涉農貸款和中小企業貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。

（5）本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。B．?浙江省國家稅務局關于貫徹執行金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知?（浙國稅函?2009?160號）規定：

（1）金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金根據提取呆賬準備的資產風險大小確定呆賬準備的計提比例，即五級分類：

正常類貸款：不計提呆帳準備 關注類貸款：計提比例為2% 次級類貸款：計提比例25% 可疑類貸款：計提比例50% 損失類貸款：計提比例100%（2）中小企業年銷售額和資產總額應為金融企業提取呆賬準備當年的實際金額，涉農貸款不受年銷售額和資產總額的限制。

（3）金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金按2008年末存量進行核算。即2008年稅前準予扣除的涉農貸款和中小企業貸款損失準備為 2008年末涉農貸款和中小企業貸款按五級分類的賬面余額。

2009年稅前準予扣除的涉農貸款和中小企業貸款損失準備=2009年末按五級分類提取的涉農貸款和中小企業貸款損失準備一2008年末已在稅前扣除的涉農貸款和中小企業貸款準備余額 + 當年符合規定核銷的呆賬一收回已核銷呆帳。

2010年稅前準予扣除的涉農貸款和中小企業貸款損失準備按此類推計算。

（4）除涉農貸款和中小企業貸款外其他貸款損失準備仍按1%比例在稅前扣除。

（5）金融企業發生涉農貸款和中小企業貸款損失，應按國家稅務總局?企業資產損失稅前扣除管理辦法?（國稅發?2009?88號）的相關規定報經稅務機關審批后在稅前扣除。

（6）金融企業對涉農貸款和中小企業貸款應建立臺賬進行管理。5．保險公司準備金

?財政部 國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知?(財稅?2009?48號)規定：（1）保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除： ①非投資型財產保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。

②有保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.05%。

③短期健康保險業務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業務，不得超過保費收入的0.15%。

④非投資型意外傷害保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。

保險保障基金，是指按照?中華人民共和國保險法?和?保險保障基金管理辦法?（保監會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規定繳納形成的，在規定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處臵保險業風險的非政府性行業風險救助基金。

保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。業務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產品支付給保險公司的全部金額。

非投資型財產保險業務，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產保險業務。

投資型財產保險業務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產保險業務。

有保證收益，是指保險產品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

無保證收益，是指保險產品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。

（2）保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

①財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。

（3）保險公司按規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

①未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。

未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。

壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。②未決賠款準備金分已發生已報案未決賠款準備金、已發生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。已發生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。

未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發生尚未結案的賠案提取的準備金。

已發生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。

已發生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。

理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發生尚未結案的賠案可能發生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等費用提取的準備金。

（4）保險公司實際發生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

（5）本通知自2008年1月1日至2010年12月31日執行 6.保險公司計提農業保險巨災風險準備金

?財政部 國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知?(財稅[2009]110號)規定，保險公司經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業險種(以下簡稱補貼險種)的，按不超過補貼險種當年保費收入25％的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業所得稅前據實扣除。具體計算公式如下：

本扣除的巨災風險準備金=本保費收入×25％一上已在稅前扣除的巨災風險準備金結存余額。

按上述公式計算的數額如為負數，應調增當年應納稅所得額。

保險公司應當按?？顚Ｓ迷瓌t建立健全巨災風險準備金管理使用制度。在向主管稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。

本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。7.證券行業準備金

?關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知?（財稅[2009]33號）規定：

（1）證券公司依據?證券結算風險基金管理辦法?（證監發[2006]65號）的有關規定，作為結算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之

三、國債現貨成交金額的十萬分之

一、1天期國債回購成交額的千萬分之

五、2天期國債回購成交額的千萬分之

十、3天期國債回購成交額的千萬分之

十五、4天期國債回購成交額的千萬分之

二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五

十、14天期國債回購成交額的十萬分之

一、28天期國債回購成交額的十萬分之

二、91天期國債回購成交額的十萬分之

六、182天期國債回購成交額的十萬分之十 二逐日交納的證券結算風險基金，準予在企業所得稅稅前扣除。

（2）證券公司依據?證券投資者保護基金管理辦法?（證監會令第27號）的有關規定，按其營業收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業所得稅稅前扣除。

（3）期貨公司風險準備金。

期貨公司依據?期貨公司管理辦法?（證監會令第43號）和?商品期貨交易財務管理暫行規定?（財商字[1997]44號）的有關規定，從其收取的交易手續費收入減去應付期貨交易所手續費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金，準予在企業所得稅稅前扣除。

（4）期貨公司依據?期貨投資者保障基金管理暫行辦法?（證監會令第38號）的有關規定，從其收取的交易手續費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規定的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除。

（5）上述準備金如發生清算、退還，應按規定補征企業所得稅。（6）本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。

（十四）資產損失 1．?財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）規定，本通知所稱資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

2．?財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）規定，企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

3．?財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）規定，企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

4．?財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）規定，企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

5．?財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）規定，企業對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。

6．?國家稅務總局關于印發?企業資產損失稅前扣除管理辦法?的通知?(國稅發?2009?88號)規定，本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

7．?國家稅務總局關于印發?企業資產損失稅前扣除管理辦法?的通知?(國稅發?2009?88號)規定，企業發生的資產損失，按本辦法規定須經有關稅務機關審批的，應在規定時間內按程序及時申報和審批。

8．?國家稅務總局關于印發?企業資產損失稅前扣除管理辦法?的通知?(國稅發?2009?88號)規定，企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：

（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

9．?國家稅務總局關于印發?企業資產損失稅前扣除管理辦法?的通知?(國稅發?2009?88號)規定，稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

10．?國家稅務總局關于印發?企業資產損失稅前扣除管理辦法?的通知?(國稅發?2009?88號)規定，企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

——具有法律效力的外部證據。是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；

（2）公安機關的立案結案證明、回復；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；（4）企業的破產清算公告或清償文件；（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；（10）符合法律條件的其他證據。

——特定事項的企業內部證據。是指會計核算制度健全,內部控制制度完善的企業,對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（1）有關會計核算資料和原始憑證；（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業務合同；

（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

11．?國家稅務總局關于印發?進一步加強稅收征管若干具體措施?的通知?（國稅發?2009?114號）規定，（企業資產損失）凡應審批而未審批的不得稅前扣除。匯總納稅企業財產損失的稅前扣除，除企業捆綁資產發生的損失外，未經分支機構主管稅務機關核準的，總機構不得扣除。

12.?國家稅務總局關于電網企業輸電線路部分報廢損失稅前扣除問題的公告?（國家稅務總局公告2010年第30號）規定，根據?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第三十二條的規定，現對電網企業輸電鐵塔和線路損失企業所得稅稅前扣除問題公告如下：

（1）由于加大水電送出和增強電網抵御冰雪能力需要等原因，電網企業對原有輸電線路進行改造，部分鐵塔和線路拆除報廢，形成部分固定資產損失。考慮到該部分資產已形成實質性損失，可以按照有關稅收規定作為企業固定資產損失允許稅前扣除。

（2）上述部分固定資產損失，應按照該固定資產的總計稅價格，計算每基鐵塔和每公里線路的計稅價格后，根據報廢的鐵塔數量和線路長度以及已計提折舊情況確定。

（3）上述報廢的部分固定資產，其中部分能夠重新利用的，應合理計算價格，沖減當固定資產損失。

（4）新投資建設的線路和鐵塔，應單獨作為固定資產，在投入使用后，按照稅收的規定計提折舊。

本公告自2011年1月1日起施行。2010沒有處理的事項，按照本公 告規定執行。

13.? 國家稅務總局關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告?（國家稅務總局公告2010年第6號）規定：

企業對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發生的損失，在經確認的損失發生，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

本規定自2010年1月1日起執行。本規定發布以前，企業發生的尚未處理的股權投資損失，按照本規定，準予在2010一次性扣除。

14.?國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知?（國稅函[2010]196號）規定：

（1）從事電信業務的企業，其用戶應收話費，凡單筆數額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業統一做出說明后，可作為壞賬損失在企業所得稅稅前扣除。

（2）本通知自2009年1月1日起執行。2008年發生的上述壞賬損失，當年已作為壞賬損失的，不再調整；沒有作為壞賬損失的，統一在2009企業所得稅匯算清繳時確認為壞賬損失。

15.?國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知?（國稅函[2009]772號）規定：

（1）根據?國家稅務總局關于印發?企業資產損失稅前扣除管理辦法?的通知?（國稅發[2009]88號）第三條規定的精神，企業以前（包括2008新企業所得稅法實施以前）發生，按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后扣除；可以按照?中華人民共和國企業所得稅法?和?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關規定，追補確認在該項資產損失發生的扣除，而不能改變該項資產損失發生的所屬。

（2）企業因以前資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業所得稅稅款，可在審批確認企業所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后遞延抵繳。

（3）企業資產損失發生扣除追補確認的損失后如出現虧損，首先應調整資產損失發生的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

（十五）農村信用社省級聯合社收取服務費

?國家稅務總局關于農村信用社省級聯合社收取服務費有關企業所得稅稅務處理問題的通知?（國稅函[2010]80號）規定：

1．省聯社每為履行其職能所發生的各項費用支出，包括人員費用、辦公費用、差旅費、利息支出、研究與開發費以及固定資產折舊費、無形資產攤銷費等，應統一歸集，作為其基層社共同發生的費用，按合理比例分攤后由

基層社稅前扣除。

上款所指每固定資產折舊費、無形資產攤銷費是指省聯社購臵的固定資產和無形資產按照稅法規定每應提取的折舊額或攤銷額。

2．省聯社發生的本各項費用，在分攤時，應根據本實際發生數，按照以下公式，分攤給其各基層社。

各基層社本應分攤的費用=省聯社本發生的各項費用×本該基層社營業收入/本各基層社營業總收入

省聯社由于特殊情況需要改變上述分攤方法的，由聯社提出申請，經省級稅務機關確認后執行。

省聯社分攤給各基層社的上述費用，在按季或按月申報預繳所得稅時，可以按季或按月計算扣除，匯算。

3．省聯社每年制定費用分攤方案后，應報省級國家稅務局確認后執行。各省級國家稅務局根據本通知的規定，實施具體管理。

4．本通知實施前，經稅務總局批準，有關省聯社已向基層社收取專項資金購買固定資產、無形資產等，凡該項資金已按稅務總局單項批復由各基層社分攤在稅前扣除的，其相應資產不得再按照本辦法規定重復提取折舊費、攤銷費，并向基層社分攤扣除。各基層社交付給省聯社的上述專項資金的稅務處理，仍按照稅務總局已批準的專項文件規定繼續執行到期滿。

5．省聯社自身從事其它業務取得收入所發生的相應費用，應該單獨核算，不能作為基層社共同發生的費用進行分攤。

6．地市與縣聯社發生上述共同費用的稅務處理，也應按照本通知規定執行。

7．本通知自2009年1月1日起執行。2008沒有按照本規定或者以前專項規定執行的，可以按照本規定執行，并統一在2009匯算清繳時進行納稅調整。2008按照以前辦法由省聯社向基層社收取管理費的，該收取的管理費與按本通知規定計算的可由基層社分攤的費用扣除額的差額，應在2009匯算清繳時一并進行納稅調整。

（十六）石油天然氣和“三電”基礎設施安全保護費用

?財政部 公安部 國家稅務總局關于石油天然氣和“三電”基礎設施安全保護費用管理問題的通知?（財企[2010]291號）規定，企業對自身油氣和“三電”基礎設施進行安全保護發生的各項費用，包括參加聯防工作、組建兼專職群防隊伍等發生的支出，由企業自行負擔，按規定列入成本（費用），并按照國家稅收法律、法規等規定準予稅前扣除。

三、不得稅前扣除項目

（一）法第十條規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： 1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； 2.企業所得稅稅款； 3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5.本法第九條規定以外的捐贈支出； 6.贊助支出；

7.未經核定的準備金支出； 8.與取得收入無關的其他支出。

（二）條例第五十四條規定，贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

（三）條例第五十五條規定，未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

（四）條例第四十九條規定，企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

（五）國稅發?2008?86號規定，關于母子公司間提供服務支付費用問題

1.母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

2.母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

3.母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協議收??；也可以采取服務分攤協議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協議，以母公司為其子公司提供服務所發生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司（包括盈利企業、虧損企業和享受減免稅企業）之間按?中華人民共和國企業所得稅法?第四十一條第二款規定合理分攤。

4.母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

5.子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料。不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

第三部分 有關資產稅務處理的規定

一、基本規定

條例第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

二、固定資產的稅務處理

（一）固定資產的范圍

條例第五十七條規定，固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

（二）固定資產折舊的一般規定 法第十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

下列固定資產不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產； 2.以經營租賃方式租入的固定資產； 3.以融資租賃方式租出的固定資產；

4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產； 5.與經營活動無關的固定資產；

6.單獨估價作為固定資產入賬的土地； 7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。

（三）固資產計稅基礎的確定

1．條例第五十八條規定，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（1）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重臵完全價值為計稅基礎；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

（6）改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

2.?國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知?（國稅函[2010]79號）規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

（四）固定資產折舊計提的規定

1.條例第五十九條規定，固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

2.條例第六十條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

(1)房屋、建筑物，為20年；

(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設備，為3年。

（五）固定資產折舊新、老稅法銜接

?國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知?（國稅函?2009?98號）規定，新稅法實施前已投入使用的固定資產，企業已按原稅法規定預計凈殘值并計提的折舊，不做調整。新稅法實施后，對此類繼續使用的固定資產，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規定的折舊年限減去已經計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規定原則的，也可以繼續執行。

三、生產性生物資產的稅務處理

（一）生產性生物資產計稅基礎確定及范圍

條例第六十二條規定，生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎： 1.外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎； 2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

（二）生產性生物資產折舊計提的規定 1.條例第六十三條規定，生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

2.條例第六十四條規定，生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：(1)林木類生產性生物資產，為10年；(2)畜類生產性生物資產，為3年。

四、無形資產的稅務處理

（一）無形資產的范圍

條例第六十五條規定，無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

（二）無形資產攤銷的規定 1.法第十二條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；（2）自創商譽；

（3）與經營活動無關的無形資產；

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。2.條例第六十七條規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

（三）無形資產計稅基礎的確定

條例第六十六條規定，無形資產按照以下方法確定計稅基礎： 1.外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

2.自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；

3.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

五、長期待攤費用的稅務處理

（一）長期待攤費用攤銷的一般規定 1.法第十三條規定，在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（2）租入固定資產的改建支出；（3）固定資產的大修理支出；

（4）其他應當作為長期待攤費用的支出。2.條例第七十條規定，其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

3．?國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知?（國稅函?2009?98號）規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤

費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

（二）固定資產改建支出的規定 條例第六十八條規定，固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出外，應當適當延長折舊年限。

（三）固定資產大修理支出的規定 條例第六十九條規定，固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

1.修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上； 2.修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

六、投資資產的稅務處理

（一）投資資產的范圍及成本確定 條例第七十一條規定，投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

企業在轉讓或者處臵投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產按照以下方法確定成本：

1.通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本； 2.通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

（二）投資資產成本的扣除規定 法第十四條規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

七、存貨的稅務處理

（一）存貨的范圍及成本確定

條例第七十二條規定，存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

1.通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本； 2.通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；

3.生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

（二）存貨成本扣除的規定

1.法第十五條規定，企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2.條例第七十三條規定，企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

八、轉讓資產的稅務處理

（一）法第十六條規定，企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

（二）條例第七十四條規定，資產的凈值和財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

九、企業重組資產稅務處理

（一）一般規定

1.條例第七十五條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

2.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定，現將?企業重組業務企業所得稅管理辦法?予以發布，自2010年1月1日起施行。本辦法發布時企業已經完成重組業務的，如適用?財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?（財稅[2009]59號）特殊稅務處理，企業沒有按照本辦法要求準備相關資料的，應補備相關資料；需要稅務機關確認的，按照本辦法要求補充確認。2008、2009企業重組業務尚未進行稅務處理的，可按本辦法處理。

（二）企業重組范圍及相關定義

1.?財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?(財稅[2009]59號)規定，所稱企業重組，是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

（1）企業法律形式改變，是指企業注冊名稱、住所以及企業組織形式等的簡單改變，但符合本通知規定其他重組的類型除外。

（2）債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。

（3）股權收購，是指一家企業（以下稱為收購企業）購買另一家企業（以下稱為被收購企業）的股權，以實現對被收購企業控制的交易。收購企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

（4）資產收購，是指一家企業（以下稱為受讓企業）購買另一家企業（以下稱為轉讓企業）實質經營性資產的交易。受讓企業支付對價的形式包括股權

支付、非股權支付或兩者的組合。

（5）合并，是指一家或多家企業（以下稱為被合并企業）將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業（以下稱為合并企業），被合并企業股東換取合并企業的股權或非股權支付，實現兩個或兩個以上企業的依法合并。

（6）分立，是指一家企業（以下稱為被分立企業）將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設的企業（以下稱為分立企業），被分立企業股東換取分立企業的股權或非股權支付，實現企業的依法分立。

2.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定，本辦法所稱企業重組業務，是指?通知?第一條所規定的企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等各類重組。

3.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定

企業發生各類重組業務，其當事各方，按重組類型，分別指以下企業：（1）債務重組中當事各方，指債務人及債權人。

（2）股權收購中當事各方，指收購方、轉讓方及被收購企業。（3）資產收購中當事各方，指轉讓方、受讓方。

（4）合并中當事各方，指合并企業、被合并企業及各方股東。（5）分立中當事各方，指分立企業、被分立企業及各方股東。同一重組業務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統一按一般性或特殊性稅務處理。

4.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：

（1）(財稅[2009]59號)?通知?第一條第（四）項所稱實質經營性資產，是指企業用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業擁有的商業信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等。

（2）(財稅[2009]59號)?通知?第二條所稱控股企業，是指由本企業直接持有股份的企業。

（3）(財稅[2009]59號)?通知?中規定的企業重組，其重組日的確定，按以下規定處理：

債務重組，以債務重組合同或協議生效日為重組日。

股權收購，以轉讓協議生效且完成股權變更手續日為重組日。資產收購，以轉讓協議生效且完成資產實際交割日為重組日。企業合并，以合并企業取得被合并企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。

企業分立，以分立企業取得被分立企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。

（4）重組業務完成的確定，可以按各當事方適用的會計準則確定，39 具體參照各當事方經審計的財務報告。由于當事方適用的會計準則不同導致重組業務完成的判定有差異時，各當事方應協商一致，確定同一個納稅作為重組業務完成。

（5）本辦法所稱評估機構，是指具有合法資質的中國資產評估機構。5.?財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?(財稅[2009]59號)規定，所稱股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式；所稱非股權支付，是指以本企業的現金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。

（三）重組稅務處理形式

?財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?(財稅[2009]59號)規定，企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。

（四）一般性稅務處理規定

A.?財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?(財稅[2009]59號)規定，企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，按以下規定進行稅務處理：

1．企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務）由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。

2．企業債務重組，相關交易應按以下規定處理：

（1）以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。

（2）發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。

（3）債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

（4）債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

3．企業股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規定處理：（1）被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。

（2）收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。（3）被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。4．企業合并，當事各方應按下列規定處理：

40（1）合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。

（2）被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。（3）被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。5．企業分立，當事各方應按下列規定處理：（1）被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。（2）分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

（3）被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。

（4）被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

（5）企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

B.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：企業合并或分立，合并各方企業或分立企業涉及享受?稅法?第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受的稅收優惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續企業未享受完的稅收優惠，按照?通知?第九條的規定執行；注銷的被合并或被分立企業未享受完的稅收優惠，不再由存續企業承繼；合并或分立而新設的企業不得再承繼或重新享受上述優惠。合并或分立各方企業按照?稅法?的稅收優惠規定和稅收優惠過渡政策中就企業有關生產經營項目的所得享受的稅收優惠承繼問題，按照?實施條例?第八十九條規定執行。

（五）一般性稅務處理提供資料要求

?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：

1.企業發生?通知?第四條第（一）項規定的由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應按照?財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知?（財稅[2009]60號）規定進行清算。

企業在報送?企業清算所得納稅申報表?時，應附送以下資料：（1）企業改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件；（2）企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；（3）企業債權、債務處理或歸屬情況說明；（4）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

2.企業發生?通知?第四條第（二）項規定的債務重組，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

（1）以非貨幣資產清償債務的，應保留當事各方簽訂的清償債務的協議或合同，以及非貨幣資產公允價格確認的合法證據等；

（2）債權轉股權的，應保留當事各方簽訂的債權轉股權協議或合同。3.企業發生?通知?第四條第（三）項規定的股權收購、資產收購重組業

務，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

（1）當事各方所簽訂的股權收購、資產收購業務合同或協議；（2）相關股權、資產公允價值的合法證據。

4.企業發生?通知?第四條第（四）項規定的合并，應按照財稅[2009]60號文件規定進行清算。

被合并企業在報送?企業清算所得納稅申報表?時，應附送以下資料：（1）企業合并的工商部門或其他政府部門的批準文件；（2）企業全部資產和負債的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；（3）企業債務處理或歸屬情況說明；

（4）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

5.企業發生?通知?第四條第（五）項規定的分立，被分立企業不再繼續存在，應按照財稅[2009]60號文件規定進行清算。

被分立企業在報送?企業清算所得納稅申報表?時，應附送以下資料：（1）企業分立的工商部門或其他政府部門的批準文件；（2）被分立企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；（3）企業債務處理或歸屬情況說明；

（4）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

（六）特殊性稅務處理規定

1.?財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?(財稅[2009]59號)規定，企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。（3）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（4）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

（5）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

2.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：企業重組業務，符合?通知?規定條件并選擇特殊性稅務處理的，應按照?通知?第十一條規定進行備案；如企業重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認。采取申請確認的，主導方和其他當事方不在同一?。ㄗ灾螀^、市）的，主導方省稅務機關應將確認文件抄送其他當事方所在地省稅務機關。省稅務機關在收到確認申請時，原則上應在當企業所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況，需要延長的，應將延長理由告知主導方。

3.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定，企業重組主導方，按以下原

則確定：

（1）債務重組為債務人；（2）股權收購為股權轉讓方；（3）資產收購為資產轉讓方；

（4）吸收合并為合并后擬存續的企業，新設合并為合并前資產較大的企業；

（5）分立為被分立的企業或存續企業。

4.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定，企業發生重組業務，按照?通知?第五條第（一）項要求，企業在備案或提交確認申請時，應從以下方面說明企業重組具有合理的商業目的：

（1）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業常規；

（2）該項交易的形式及實質。即形式上交易所產生的法律權利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業上產生的最終結果；

（3）重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；（4）重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；

（5）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務；

（6）非居民企業參與重組活動的情況。

5.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定，?通知?第五條第（三）和第（五）項所稱“企業重組后的連續12個月內”，是指自重組日起計算的連續12個月內。

6.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定，?通知?第五條第（五）項規定的原主要股東，是指原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東。

7.?財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?(財稅[2009]59號)規定，企業重組符合本通知第五條規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：

（1）企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅的期間內，均勻計入各的應納稅所得額。

企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

（2）股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計

稅基礎確定。

收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

（3）資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

（4）企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：

合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。

被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

（5）企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。

被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。

被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

（6）重組交易各方按本條

（一）至

（五）項規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的

資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

8.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定，?通知?第六條第（四）項規定的同一控制，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據合同或協議的約定，對參與合并企業的財務和經營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續12個月。

9.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定，?通知?第六條第（四）項所規定的可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額，是指按?稅法?規定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額。

10.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：適用?通知?第五條第（三）項和第（五）項的當事各方應在完成重組業務后的下一的企業所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業在重組后的連續12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發生改變。

11.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：當事方的其中一方在規定時間內發生生產經營業務、公司性質、資產或股權結構等情況變化，致使重組業務不再符合特殊性稅務處理條件的，發生變化的當事方應在情況發生變化的30天內書面通知其他所有當事方。主導方在接到通知后30日內將有關變化通知其主管稅務機關。

上款所述情況發生變化后60日內，應按照?通知?第四條的規定調整重組業務的稅務處理。原交易各方應各自按原交易完成時資產和負債的公允價值計算重組業務的收益或損失，調整交易完成納稅的應納稅所得額及相應的資產和負債的計稅基礎，并向各自主管稅務機關申請調整交易完成納稅的企業所得稅申報表。逾期不調整申報的，按照?征管法?的相關規定處理。

（七）特殊性稅務處理提供資料要求

A.?財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?(財稅[2009]59號)規定，企業發生符合本通知規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。

B.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：

1.企業發生?通知?第六條第（一）項規定的債務重組，根據不同情形，應準備以下資料：

（1）發生債務重組所產生的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上的，債務重組所得要求在5個納稅的期間內，均勻計入各應納稅所得額的，應準備以下資料：

①當事方的債務重組的總體情況說明（如果采取申請確認的，應為企業的申請，下同），情況說明中應包括債務重組的商業目的；

②當事各方所簽訂的債務重組合同或協議；

③債務重組所產生的應納稅所得額、企業當年應納稅所得額情況說明； ④稅務機關要求提供的其他資料證明。

（2）發生債權轉股權業務，債務人對債務清償業務暫不確認所得或損失，債權人對股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定，應準備以下資料：

①當事方的債務重組的總體情況說明。情況說明中應包括債務重組的商業目的；

②雙方所簽訂的債轉股合同或協議； ③企業所轉換的股權公允價格證明；

④工商部門及有關部門核準相關企業股權變更事項證明材料； ⑤稅務機關要求提供的其他資料證明。

2.企業發生?通知?第六條第（二）項規定的股權收購業務，應準備以下資料：

（1）當事方的股權收購業務總體情況說明，情況說明中應包括股權收購的商業目的；

（2）雙方或多方所簽訂的股權收購業務合同或協議；（3）由評估機構出具的所轉讓及支付的股權公允價值；

（4）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動和原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（5）工商等相關部門核準相關企業股權變更事項證明材料；（6）稅務機關要求的其他材料。

3.企業發生?通知?第六條第（三）項規定的資產收購業務，應準備以下資料：

（1）當事方的資產收購業務總體情況說明，情況說明中應包括資產收購的商業目的；

（2）當事各方所簽訂的資產收購業務合同或協議；（3）評估機構出具的資產收購所體現的資產評估報告；（4）受讓企業股權的計稅基礎的有效憑證；

（5）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括資產收購比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

46（6）工商部門核準相關企業股權變更事項證明材料；（7）稅務機關要求提供的其他材料證明。

4.企業發生?通知?第六條第（四）項規定的合并，應準備以下資料：（1）當事方企業合并的總體情況說明。情況說明中應包括企業合并的商業目的；

（2）企業合并的政府主管部門的批準文件；（3）企業合并各方當事人的股權關系說明；

（4）被合并企業的凈資產、各單項資產和負債及其賬面價值和計稅基礎等相關資料；

（5）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括合并前企業各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（6）工商部門核準相關企業股權變更事項證明材料；（7）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

5.企業發生?通知?第六條第（五）項規定的分立，應準備以下資料：（1）當事方企業分立的總體情況說明。情況說明中應包括企業分立的商業目的；

（2）企業分立的政府主管部門的批準文件；

（3）被分立企業的凈資產、各單項資產和負債賬面價值和計稅基礎等相關資料；

（4）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（5）工商部門認定的分立和被分立企業股東股權比例證明材料；分立后，分立和被分立企業工商營業執照復印件；分立和被分立企業分立業務賬務處理復印件；

（6）稅務機關要求提供的其他資料證明。

（八）跨境重組特殊性稅務處理規定

1.?財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?(財稅[2009]59號)規定，企業發生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區）的股權和資產收購交易，除應符合本通知第五條規定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規定：

（1）非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權，沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業的股權；

（2）非居民企業向與其具有100%直接控股關系的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權；

（3）居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進

行投資；

（4）財政部、國家稅務總局核準的其他情形。

2.?財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?(財稅[2009]59號)規定，本通知第七條第（三）項所指的居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股關系的非居民企業進行投資，其資產或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅內均勻計入各應納稅所得額。

3.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：發生?通知?第七條規定的重組，凡適用特殊性稅務處理規定的，應按照本辦法第三章相關規定執行。

4.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：發生?通知?第七條第（一）、（二）項規定的重組，適用特殊稅務處理的，應按照?國家稅務總局關于印發（非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法）的通知?（國稅發[2009]3號）和?國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知?（國稅函[2009]698號）要求，準備資料。

5.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：發生?通知?第七條第（三）項規定的重組，居民企業應向其所在地主管稅務機關報送以下資料：

（1）當事方的重組情況說明，申請文件中應說明股權轉讓的商業目的；（2）雙方所簽訂的股權轉讓協議；（3）雙方控股情況說明；

（4）由評估機構出具的資產或股權評估報告。報告中應分別列示涉及的 各單項被轉讓資產和負債的公允價值；

（5）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權或資產轉讓比 例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、不轉讓所取得股權的承諾書等；

（6）稅務機關要求的其他材料。

（九）重組企業稅收優惠政策承繼處理規定

1.?財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?(財稅[2009]59號)規定，在企業吸收合并中，合并后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按存續企業合并前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。

在企業存續分立中，分立后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受分立前該企業剩余期限的稅收優惠，其優惠金額按該企業分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續企業資產占分立前該企業全部資產的比例計算。

2.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公

告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：根據?通知?第六條第（四）項第2目規定，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼，以及根據?通知?第六條第（五）項第2目規定，企業分立，已分立資產相應的所得稅事項由分立企業承繼，這些事項包括尚未確認的資產損失、分期確認收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優惠政策承繼處理問題等。其中，對稅收優惠政策承繼處理問題，凡屬于依照?稅法?第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受稅收優惠過渡政策的，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。合并前各企業剩余的稅收優惠年限不一致的，合并后企業每的應納稅所得額，應統一按合并日各合并前企業資產占合并后企業總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優惠計算應納稅額。合并前各企業或分立前被分立企業按照?稅法?的稅收優惠規定以及稅收優惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優惠承繼處理問題，按照?實施條例?第八十九條規定執行。

（十）分步交易重組業務稅務處理

1.?財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知?(財稅[2009]59號)規定，企業在重組發生前后連續12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業重組交易進行處理。

2.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：根據?通知?第十條規定，若同一項重組業務涉及在連續12個月內分步交易，且跨兩個納稅，當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，可以協商一致選擇特殊性稅務處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務處理。主管稅務機關在審核有關資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務處理。第二年進行下一步交易后，應按本辦法要求，準備相關資料確認適用特殊性稅務處理。

3.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：上述跨分步交易，若當事方在首個納稅不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件，應適用一般性稅務處理。在下一納稅全部交易完成后，適用特殊性稅務處理的，可以調整上一納稅的企業所得稅申報表，涉及多繳稅款的，各主管稅務機關應退稅，或抵繳當年應納稅款。

4.?國家稅務總局關于發布?企業重組業務企業所得稅管理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2010年第4號）規定：企業重組的當事各方應該取得并保管與該重組有關的憑證、資料，保管期限按照?征管法?的有關規定執行。

第四部分 有關應納稅額計算的規定

第三篇：企業所得稅減免稅政策

企業所得稅減免稅政策

一、減免稅的政策范圍

1、高新技術企業

國務院批準的高新技術產業開發區內經有關部門認定的高新技術企業，減按15％的稅率繳納企業所得稅，高新技術企業如屬新辦的，自投產起免征企業所得稅兩年。中關村科技園區內（含海淀、豐臺、昌平、朝陽區電子城、北京經濟技術開發區園區）經認定的高新技術企業，“減按15％稅率繳納企業所得稅”，“自開辦之日起，三年內免征所得稅”，“第四至六年可按前項規定的稅率，減半征收所得稅”。

2、軟件開發企業

凡領取市軟件企業認證小組頒發的《軟件產品證書》的軟件開發企業（1）、工資和培訓費據實扣除。（2）、固定資產可以加速折舊。（3）、對其實際稅負超過3%的部分返還的增值稅款免征企業所得稅。（4）、自開始獲利起第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

3、第三產業企業

（1）對農村的鄉、村農技推廣站、植保站、水管站、林業站、畜牧獸醫站、水產站、種子站、農機站、氣象站、農民專業技術協會、專業合作社，以及城鎮其他各類事業單位為農業生產的產前、產中、產后提供技術推廣、良種供應、植保、配種、機耕、排灌、疫病防治、病蟲害防治、氣象信息和科學管理，以及收割、田間運送等技術服務或勞務取得的收入暫免繳納企業所得稅。這些企業和單位兼營農業生產資料的所得，應分別核算，按規定繳納企業所得稅。

（２）對科研單位的大專院校服務于各業的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，暫免繳納企業所得稅。（３）對新開辦的從事咨詢業（包括科技咨詢，需經省級以上司法、財政、審計、稅務機關批準相應成立的法律咨詢、會計咨詢、稅務咨詢等服務事業單位）、信息業（包括統計信息、科技信息、經濟信息的收集、傳播和處理服務）；廣告業；計算機應用服務（包括軟件開發、數據處理、數據庫服務等）；技術服務業的獨立核算的企業或經營單位，從開辦之日起，免繳兩年企業所得稅。（４）對新開辦從事交通運輸業、郵電通訊業獨立核算的企業或經營單位，自開業之日起，第一年免征，第二年減半征收企業所得稅。

（５）對新開辦從事公用事業、商業物資業、對外貿易業、旅游業、倉儲業、居民服務業、飲食業、教育文化事業、衛生事業等獨立核算的企業或經營單位，自開辦之日起，報經主管稅務機關批準，免繳企業所得稅一年。

4、農業產業化重點龍頭企業

（1）、經全國農業產業化聯席會議審查認定為重點企業；（2）、生產期間符合《農業產業化國家重點龍頭企業認定及運行監測管理暫行辦法》的規定；（3）、從事種植業、養殖業和農林產品初加工，并于其他業務分別核算。同時符合以上條件的暫免征收企業所得稅。

5、綜合治理企業

企業在設計規定的產品之外，綜合利用本企業生產經營過程中產生的，在《資源綜合利用目錄》內的資源作主要原料生產的產品的所得，自投產經營之日起，免繳企業所得稅５年。企業利用本企業以外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作為主要原料生產建材產品的所得，自生產經營之日起，免繳企業所得稅五年。為處理利用其他企業廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內的資源而新開辦的企業，經主管稅務機關批準后，免繳企業所得稅一年。

6、“老、少、邊、窮”地區新辦企業

在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新開辦的企業，經主管稅務機關批準，減征或者免征所得稅三年。北京市沒有國家確定的“老、少、邊、窮”地區。

7、企業事業單位技術轉讓（四技收入）

企業、事業單位進行技術轉讓、以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免繳納企業所得稅；超過30萬元的部分依法繳納企業所得稅。

8、風、火、水、震災害

企業遇有風、火、水、震等嚴重自然災重，經稅務機關批準，減征或者免征企業所得稅一年。

9、勞動就業服務企業

按照國務院1990年66號令有關規定，經認定的新辦城鎮勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員（包括待業青年、國有企業轉換經營機制的富余職工、機關事業單位精減機構的富余人員、農轉非人員、兩勞釋放人員）超過企業從業人員總數60%的，經主管稅務機關審查批準，免繳所得稅三年。其三年免繳所得稅期滿后，當年新安置待業人員占企業原從業人員總數30%以上的經主管稅務機關批準，減半繳納企業所得稅兩年。

10、下崗失業人員、自謀職業的城鎮退役軍人再就業（優惠）

（1）、對新辦的服務型企業(除廣告業、桑拿、網吧、氧吧外)和商貿企業(批發、批零兼營、其他非零售業務的除外)，當年新招用的下崗失業人員、城鎮退役軍人達到職工總數30％以上(含30％)，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經勞動保障部門、民政部門認定，稅務機關審核，2003年1月1日起(注：招用城鎮退役軍人的企業自2004年1月1日起)3年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

企業當年新招用下崗失業人員、城鎮退役軍人不足職工總數30%，但與其簽訂1年以上期限勞動合同的，可減征企業所得稅。減正比例=（企業當年新招用的下崗失業人員、城鎮退役軍人÷企業職工總數×100%）×2。

（2）、對下崗失業人員從事個體經營(除建筑業、娛樂業、廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

（3）、國有大中型企業通過主輔分離和輔業改制分流安置本企業富余人員30%（含30%）興辦的符合《稅收政策問題》中規定的經濟實體，經勞動保障部門認定,經區國稅局審核批準后，自批準之日的起至2005年12月31日，免征企業所得稅。

（4）、對現有的服務型企業（除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）和商貿企業（批發、批零兼營、其他非零售業務除外）新增加的崗位，當年新招用下崗失業人員達到職工總數30%以上（含），并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內對應繳納的企業所得稅額減征30%。

11、校辦企業

教育部門所屬的普教性高等學校、中小學校、中等專業學校、職業高中所舉辦的校辦工廠、農場（不包括商業、服務業）自身從事生產經營的收入所得，經稅務機關批準，暫免繳納企業所得稅。社會辦學、包括電大、夜（業）大等各類成人學校，企業舉辦的職工學校、私人辦學校不屬于普教性學校，因此，其舉辦的校辦工廠、農場不享受校辦企業的免稅政策。

12、福利生產企業

對民政部門舉辦的福利生產企業和街道舉辦而非轉辦的社會福利生產單位，凡當年安置具有勞動能力的盲、聾、啞、肢體殘疾人員占生產人員總數35%以上的，暫免繳納企業所得稅。凡當年安置前述“四殘”人員占生產人員總數超過10%,不達35%的減半繳納企業所得稅。

13、鄉鎮企業

允許鄉鎮企業按應繳所得稅額減征10%，用于補助社會性開支。

１

4、對軍需工廠（指1984年底以前由總后授予代號的企業化工廠），軍人服務社（主要為部隊內部服務的），軍辦農場及軍辦農場中農副產品加工企業（不含掛靠農場的工礦企業及其他企業），軍馬場（含統一核算的附屬企業），暫免繳納企業所得稅。

１

5、有境外投資的企業

（1）納稅人在境外遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，損失較大，繼續維持投資、經營活動確有困難的，應取得中國政府駐當地使、領館等駐外機構的證明后，按現行規定報經稅務機關批準，按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其《實施細則》的有關規定，對其境外所得給予一年減征或免征所得稅的照顧。

（２）納稅人舉辦的境外企業或其他投資活動（如工程承包、勞務承包等），由于所在國（地 區）發生戰爭或政治**等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，可比照前款規定辦理。

１

6、合并、兼并企業

（1）企業無論采取何種方式合并、兼并，都不是新辦企業，不應享受新辦企業的稅收優惠照顧。

（2）合并、兼并前各企業應享受的定期減免稅優惠，未享受期滿的，且剩余期限不一致的，經主管稅務機關審核批準，合并或兼并后的企業可繼續享受優惠至期滿。

（3）合并、兼并前各企業應享受的定期減免稅優惠，未享受期滿的，且剩余期限一致的，應分別計算相應的應納稅所得額，分別按稅收法規規定繼續享受優惠至期滿。合并、兼并后不符合減免稅優惠的，照章納稅。

１

7、分立企業

（1）企業分立不能視為新辦企業，不得享受新辦企業的稅收優惠照顧。（2）分立前享受有關稅收優惠尚未期滿，分立后的企業符合減免稅條件的，可繼續享受減免稅至期滿。

18、轉制的科研機構

對轉制的科研機構，凡符合企業所得稅納稅人條件的，從2001年起至2005年底止，5年內免征企業所得稅。

19、中央各部門機關服務中心 對中央各部門機關服務中心為內部提供的后勤保障服務所取得的收入，在2005年12月31日之前暫免征收企業所得稅。

20、從事種植林木、林木種子、苗木作物、林產品初加工的企業

自2001年月1月1日起，對包括國有企事業單位在內的所有企事業單位在內的所有企事業單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林產品初加工取得的所得暫免征收企業所得稅。

21、軍隊轉業干部

對為安置自主擇業的轉業干部就業而新辦的企業，凡安置自主擇業的軍隊轉業干部占企業總人數60%（含60%）以上的，經區國家稅務局審批后，自領取稅務登記證之日起，3年內免征企業所得稅

第四篇：2010年企業所得稅政策匯總

國家稅務總局關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告

國家稅務總局公告[2011]29號

國家稅務總局

2011-04-29

根據2010年以來財政部、國家稅務總局下發的與《企業所得稅法》及其實施條例相關的配套政策，現對企業所得稅納稅申報有關口徑公告如下：

一、關于符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑。根據《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發＜中華人民共和國企業所得稅納稅申報表＞的通知》（國稅發[2008]101號）附件1的附表五“稅收優惠明細表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業”。

二、關于查增應納稅所得額申報口徑。根據《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前發生的虧損，填報國稅發[2008]101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬行次。

三、關于利息和保費減計收入申報口徑。根據《財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發〔2008〕101號文件附件1的附表五“稅收優惠明細表”第8行“

2、其他”。

特此公告。

二○一一年四月二十九日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

國家稅務總局公告[2011]第26號

國家稅務總局

2011-03-31

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理

第七條 企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

特此公告。

二O一一年三月三十一日

關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告

國家稅務總局公告[2011]第26號

國家稅務總局

2011-03-28

依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下簡稱企業所得稅法），現就非居民企業所得稅管理有關問題公告如下：

一、關于到期應支付而未支付的所得扣繳企業所得稅問題中國境內企業（以下稱為企業）和非居民企業簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協議，如果未按照合同或協議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協議延期支付，但已計入企業當期成本、費用，并在企業所得稅納稅申報中作稅前扣除的，應在企業所得稅納稅申報時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。

如果企業上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產原價或企業籌辦費，在該類資產投入使用或開始生產經營后分期攤入成本、費用，分在企業所得稅前扣除的，應在企業計入相關資產的納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業所得稅。

如果企業在合同或協議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應在實際支付時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。

二、關于擔保費稅務處理問題非居民企業取得來源于中國境內的擔保費，應按照企業所得稅法對利息所得規定的稅率計算繳納企業所得稅。上述來源于中國境內的擔保費，是指中國境內企業、機構或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經濟活動中，接受非居民企業提供的擔保所支付或負擔的擔保費或相同性質的費用。

三、關于土地使用權轉讓所得征稅問題非居民企業在中國境內未設立機構、場所而轉讓中國境內土地使用權，或者雖設立機構、場所但取得的土地使用權轉讓所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應以其取得的土地使用權轉讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權轉讓所得計算繳納企業所得稅，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳。

四、關于融資租賃和出租不動產的租金所得稅務處理問題

（一）在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內企業使用，租賃期滿后設備、物件所有權歸中國境內企業（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業），非居民企業按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業的價款）扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業所得稅，由中國境內企業在支付時代扣代繳。

（二）非居民企業出租位于中國境內的房屋、建筑物等不動產，對未在中國境內設立機構、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業所得稅，由中國境內的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。

如果非居民企業委派人員在中國境內或者委托中國境內其他單位或個人對上述不動產進行日常管理的，應視為其在中國境內設立機構、場所，非居民企業應在稅法規定的期限內自行申報繳納企業所得稅。

五、關于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業所得稅處理問題中國境內居民企業向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業分配股息、紅利等權益性投資收益，應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業所得稅。

六、關于貫徹《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號，以下稱為《通知》）有關問題

（一）非居民企業直接轉讓中國境內居民企業股權，如果股權轉讓合同或協議約定采取分期付款方式的，應于合同或協議生效且完成股權變更手續時，確認收入實現。

（二）《通知》第一條所稱“在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票”，是指股票買入和賣出的對象、數量和價格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規則確定的行為。

（三）《通知》第五條、第六條和第八條的“境外投資方（實際控制方）”是指間接轉讓中國居民企業股權的所有投資者；《通知》第五條中的“實際稅負”是指股權轉讓所得的實際稅負，“不征所得稅”是指對股權轉讓所得不征企業所得稅。

（四）兩個及兩個以上境外投資方同時間接轉讓中國居民企業股權的，可由其中一方按照《通知》第五條規定向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供資料。

（五）境外投資方同時間接轉讓兩個及兩個以上且不在同一?。ㄊ校┲袊用衿髽I股權的，可以選擇向其中一個中國居民企業所在地主管稅務機關按照《通知》第五條規定提供資料，由該主管稅務機關所在省（市）稅務機關與其他?。ㄊ校┒悇諜C關協商確定是否征稅，并向國家稅務總局報告；如果確定征稅的，應分別到各中國居民企業所在地主管稅務機關繳納稅款。

七、本公告自2011年4月1日起施行。本公告施行前發生但未作稅務處理的事項，依據本公告執行。

特此公告。

關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知

國家稅務總局公告[2011]第26號

財政部 國家稅務總局

2011-01-27

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為鞏固和擴大應對國際金融危機沖擊的成果，發揮小企業在促進經濟發展、增加就業等方面的積極作用，經國務院批準，2011年繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策?，F將有關政策通知如下：

一、自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業。

請遵照執行。

財政部 國家稅務總局

二O一一年一月二十七日

關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告

國家稅務總局公告[2011]第26號

國家稅務總局

2011-01-10

根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》(國科發火[2008]172號)、《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》(國稅函[2009]203號)的有關規定，現就高新技術企業資格復審結果公示之前企業所得稅預繳問題公告如下：

高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

本公告自2011年2月1日起施行。

特此公告。

二○一一年一月十日

關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知

財稅[2010]111號

財政部 國家稅務總局

2010-12-31

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規定，現就符合條件的技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題通知如下：

一、技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。

二、本通知所稱技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術的所有權或5年以上(含5年)全球獨占許可使用權的行為。

三、技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。

居民企業技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。

四、居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。

五、本通知自2008年1月1日起執行。

財政部 國家稅務總局

二○一○年十二月三十一日

關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告

國家稅務總局公告2010年第29號

國家稅務總局

2010-12-24

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的相關規定，現就房地產開發企業注銷前由于預征土地增值稅導致多繳企業所得稅的退稅問題公告如下：

一、房地產開發企業（以下簡稱企業）按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現虧損，應按照以下方法計算出其在注銷前項目開發各多繳的企業所得稅稅款，并申請退稅：

（一）企業整個項目繳納的土地增值稅總額，應按照項目開發各實現的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發各進行分攤，具體按以下公式計算：

各應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×（項目銷售收入÷整個項目銷售收入總額）

本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產的收入,但不包括企業銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。

（二）項目開發各應分攤的土地增值稅減去該已經稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅；企業應調整當的應納稅所得額，并按規定計算當應退的企業所得稅稅款；當已繳納的企業所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后結轉，并調整以后的應納稅所得額。

（三）企業對項目進行土地增值稅清算的當年，由于按照上述方法進行土地增值稅分攤調整后，導致當應納稅所得額出現正數的，應按規定計算繳納企業所得稅。

（四）企業按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在項目開發各累計實際繳納的企業所得稅。

二、企業在申請退稅時，應向主管稅務機關提供書面材料證明應退企業所得稅款的計算過程，包括企業整個項目繳納的土地增值稅總額、整個項目銷售收入總額、項目銷售收入、各應分攤的土地增值稅和已經稅前扣除的土地增值稅、各的適用稅率等。

三、企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現虧損，但土地增值稅清算當年未出現虧損，或盡管土地增值稅清算當年出現虧損，但在注銷之前已按稅法規定彌補完畢的，不執行本公告。

主管稅務機關應結合企業土地增值稅清算至注銷之間的匯算清繳情況，判斷其是否應該執行本公告，并對應退企業所得稅款進行核實。

四、本公告自2010年1月1日起施行。

特此公告。

國家稅務總局

二O一O年十二月二十四日

關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告

國家稅務總局公告2010年第24號

2010-11-09

根據《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據管理的有關規定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統一印制并套印財政部票據監制章的《工會經費收入專用收據》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據》。為加強對工會經費企業所得稅稅前扣除的管理，現就工會經費稅前扣除憑據問題公告如下：

一、自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

二、《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》(國稅函[2000]678號)同時廢止。

特此公告。

二○一○年十一月九日

關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告

國家稅務總局公告2010年第19號

2010-10-27

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，現就企業以不同形式取得財產轉讓等收入征收企業所得稅問題公告如下：

一、企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。

二、本公告自發布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

特此公告。

二○一○年十月二十七日

關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告

國家稅務總局公告2010年第6號

國家稅務總局

2010-07-28

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條及其有關規定，現就企業股權投資損失所得稅處理問題公告如下：

一、企業對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發生的損失，在經確認的損失發生，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

二、本規定自2010年1月1日起執行。本規定發布以前，企業發生的尚未處理的股權投資損失，按照本規定，準予在2010一次性扣除。

特此公告。

二○一○年七月二十八日

關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2010年第4號

2010-07-26

現將《企業重組業務企業所得稅管理辦法》予以發布，自2010年1月1日起施行。

本辦法發布時企業已經完成重組業務的，如適用《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）特殊稅務處理，企業沒有按照本辦法要求準備相關資料的，應補備相關資料；需要稅務機關確認的，按照本辦法要求補充確認。2008、2009企業重組業務尚未進行稅務處理的，可按本辦法處理。

特此公告。

國家稅務總局

二○一○年七月二十六日

企業重組業務企業所得稅管理辦法

第一章 總則及定義

第一條 為規范和加強對企業重組業務的企業所得稅管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱《征管法》）、《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）等有關規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱企業重組業務，是指《通知》第一條所規定的企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等各類重組。

第三條 企業發生各類重組業務，其當事各方，按重組類型，分別指以下企業：

（一）債務重組中當事各方，指債務人及債權人。

（二）股權收購中當事各方，指收購方、轉讓方及被收購企業。

（三）資產收購中當事各方，指轉讓方、受讓方。

（四）合并中當事各方，指合并企業、被合并企業及各方股東。

（五）分立中當事各方，指分立企業、被分立企業及各方股東。

第四條 同一重組業務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統一按一般性或特殊性稅務處理。

第五條 《通知》第一條第（四）項所稱實質經營性資產，是指企業用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業擁有的商業信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等。

第六條 《通知》第二條所稱控股企業，是指由本企業直接持有股份的企業。

第七條 《通知》中規定的企業重組，其重組日的確定，按以下規定處理：

（一）債務重組，以債務重組合同或協議生效日為重組日。

（二）股權收購，以轉讓協議生效且完成股權變更手續日為重組日。

（三）資產收購，以轉讓協議生效且完成資產實際交割日為重組日。

（四）企業合并，以合并企業取得被合并企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。

（五）企業分立，以分立企業取得被分立企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。

第八條 重組業務完成的確定，可以按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經審計的財務報告。由于當事方適用的會計準則不同導致重組業務完成的判定有差異時，各當事方應協商一致，確定同一個納稅作為重組業務完成。

第九條 本辦法所稱評估機構，是指具有合法資質的中國資產評估機構。

第二章 企業重組一般性稅務處理管理

第十條 企業發生《通知》第四條第（一）項規定的由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應按照《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規定進行清算。

企業在報送《企業清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（一）企業改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（二）企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（三）企業債權、債務處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

第十一條 企業發生《通知》第四條第（二）項規定的債務重組，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

（一）以非貨幣資產清償債務的，應保留當事各方簽訂的清償債務的協議或合同，以及非貨幣資產公允價格確認的合法證據等；

（二）債權轉股權的，應保留當事各方簽訂的債權轉股權協議或合同。

第十二條 企業發生《通知》第四條第（三）項規定的股權收購、資產收購重組業務，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

（一）當事各方所簽訂的股權收購、資產收購業務合同或協議；

（二）相關股權、資產公允價值的合法證據。

第十三條 企業發生《通知》第四條第（四）項規定的合并，應按照財稅[2009]60號文件規定進行清算。

被合并企業在報送《企業清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（一）企業合并的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（二）企業全部資產和負債的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（三）企業債務處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

第十四條 企業發生《通知》第四條第（五）項規定的分立，被分立企業不再繼續存在，應按照財稅[2009]60號文件規定進行清算。

被分立企業在報送《企業清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（一）企業分立的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（二）被分立企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（三）企業債務處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

第十五條 企業合并或分立，合并各方企業或分立企業涉及享受《稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受的稅收優惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續企業未享受完的稅收優惠，按照《通知》第九條的規定執行；注銷的被合并或被分立企業未享受完的稅收優惠，不再由存續企業承繼；合并或分立而新設的企業不得再承繼或重新享受上述優惠。合并或分立各方企業按照《稅法》的稅收優惠規定和稅收優惠過渡政策中就企業有關生產經營項目的所得享受的稅收優惠承繼問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。

第三章 企業重組特殊性稅務處理管理

第十六條 企業重組業務，符合《通知》規定條件并選擇特殊性稅務處理的，應按照《通知》第十一條規定進行備案；如企業重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認。

采取申請確認的，主導方和其他當事方不在同一?。ㄗ灾螀^、市）的，主導方省稅務機關應將確認文件抄送其他當事方所在地省稅務機關。

省稅務機關在收到確認申請時，原則上應在當企業所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況，需要延長的，應將延長理由告知主導方。

第十七條 企業重組主導方，按以下原則確定：

（一）債務重組為債務人；

（二）股權收購為股權轉讓方；

（三）資產收購為資產轉讓方；

（四）吸收合并為合并后擬存續的企業，新設合并為合并前資產較大的企業；

（五）分立為被分立的企業或存續企業。

第十八條 企業發生重組業務，按照《通知》第五條第（一）項要求，企業在備案或提交確認申請時，應從以下方面說明企業重組具有合理的商業目的：

（一）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業常規；

（二）該項交易的形式及實質。即形式上交易所產生的法律權利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業上產生的最終結果；

（三）重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；

（四）重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；

（五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務；

（六）非居民企業參與重組活動的情況。

第十九條 《通知》第五條第（三）和第（五）項所稱“企業重組后的連續12個月內”，是指自重組日起計算的連續12個月內。

第二十條 《通知》第五條第（五）項規定的原主要股東，是指原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東。

第二十一條 《通知》第六條第（四）項規定的同一控制，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據合同或協議的約定，對參與合并企業的財務和經營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續12個月。

第二十二條 企業發生《通知》第六條第（一）項規定的債務重組，根據不同情形，應準備以下資料：

（一）發生債務重組所產生的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上的，債務重組所得要求在5個納稅的期間內，均勻計入各應納稅所得額的，應準備以下資料：

1.當事方的債務重組的總體情況說明（如果采取申請確認的，應為企業的申請，下同），情況說明中應包括債務重組的商業目的；

2.當事各方所簽訂的債務重組合同或協議；

3.債務重組所產生的應納稅所得額、企業當年應納稅所得額情況說明；

4.稅務機關要求提供的其他資料證明。

（二）發生債權轉股權業務，債務人對債務清償業務暫不確認所得或損失，債權人對股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定，應準備以下資料：

1.當事方的債務重組的總體情況說明。情況說明中應包括債務重組的商業目的；

2.雙方所簽訂的債轉股合同或協議；

3.企業所轉換的股權公允價格證明；

4.工商部門及有關部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

5.稅務機關要求提供的其他資料證明。

第二十三條 企業發生《通知》第六條第（二）項規定的股權收購業務，應準備以下資料：

（一）當事方的股權收購業務總體情況說明，情況說明中應包括股權收購的商業目的；

（二）雙方或多方所簽訂的股權收購業務合同或協議；

（三）由評估機構出具的所轉讓及支付的股權公允價值；

（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動和原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）工商等相關部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

（六）稅務機關要求的其他材料。

第二十四條 企業發生《通知》第六條第（三）項規定的資產收購業務，應準備以下資料：

（一）當事方的資產收購業務總體情況說明，情況說明中應包括資產收購的商業目的；

（二）當事各方所簽訂的資產收購業務合同或協議；

（三）評估機構出具的資產收購所體現的資產評估報告；

（四）受讓企業股權的計稅基礎的有效憑證；

（五）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括資產收購比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（六）工商部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

（七）稅務機關要求提供的其他材料證明。

第二十五條 企業發生《通知》第六條第（四）項規定的合并，應準備以下資料：

（一）當事方企業合并的總體情況說明。情況說明中應包括企業合并的商業目的；

（二）企業合并的政府主管部門的批準文件；

（三）企業合并各方當事人的股權關系說明；

（四）被合并企業的凈資產、各單項資產和負債及其賬面價值和計稅基礎等相關資料；

（五）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括合并前企業各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（六）工商部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

（七）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

第二十六條 《通知》第六條第（四）項所規定的可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額，是指按《稅法》規定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額。

第二十七條 企業發生《通知》第六條第（五）項規定的分立，應準備以下資料：

（一）當事方企業分立的總體情況說明。情況說明中應包括企業分立的商業目的；

（二）企業分立的政府主管部門的批準文件；

（三）被分立企業的凈資產、各單項資產和負債賬面價值和計稅基礎等相關資料；

（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）工商部門認定的分立和被分立企業股東股權比例證明材料；分立后，分立和被分立企業工商營業執照復印件；分立和被分立企業分立業務賬務處理復印件；

（六）稅務機關要求提供的其他資料證明。

第二十八條 根據《通知》第六條第（四）項第2目規定，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼，以及根據《通知》第六條第（五）項第2目規定，企業分立，已分立資產相應的所得稅事項由分立企業承繼，這些事項包括尚未確認的資產損失、分期確認收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優惠政策承繼處理問題等。其中，對稅收優惠政策承繼處理問題，凡屬于依照《稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受稅收優惠過渡政策的，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。合并前各企業剩余的稅收優惠年限不一致的，合并后企業每的應納稅所得額，應統一按合并日各合并前企業資產占合并后企業總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優惠計算應納稅額。合并前各企業或分立前被分立企業按照《稅法》的稅收優惠規定以及稅收優惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優惠承繼處理問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。

第二十九條 適用《通知》第五條第（三）項和第（五）項的當事各方應在完成重組業務后的下一的企業所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業在重組后的連續12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發生改變。

第三十條 當事方的其中一方在規定時間內發生生產經營業務、公司性質、資產或股權結構等情況變化，致使重組業務不再符合特殊性稅務處理條件的,發生變化的當事方應在情況發生變化的30天內書面通知其他所有當事方。主導方在接到通知后30日內將有關變化通知其主管稅務機關。

上款所述情況發生變化后60日內，應按照《通知》第四條的規定調整重組業務的稅務處理。原交易各方應各自按原交易完成時資產和負債的公允價值計算重組業務的收益或損失，調整交易完成納稅的應納稅所得額及相應的資產和負債的計稅基礎，并向各自主管稅務機關申請調整交易完成納稅的企業所得稅申報表。逾期不調整申報的，按照《征管法》的相關規定處理。

第三十一條 各當事方的主管稅務機關應當對企業申報或確認適用特殊性稅務處理的重組業務進行跟蹤監管，了解重組企業的動態變化情況。發現問題，應及時與其他當事方主管稅務機關溝通聯系，并按照規定給予調整。

第三十二條 根據《通知》第十條規定，若同一項重組業務涉及在連續12個月內分步交易，且跨兩個納稅，當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，可以協商一致選擇特殊性稅務處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務處理。主管稅務機關在審核有關資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務處理。第二年進行下一步交易后，應按本辦法要求，準備相關資料確認適用特殊性稅務處理。

第三十三條 上述跨分步交易，若當事方在首個納稅不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件，應適用一般性稅務處理。在下一納稅全部交易完成后，適用特殊性稅務處理的，可以調整上一納稅的企業所得稅申報表，涉及多繳稅款的，各主管稅務機關應退稅，或抵繳當年應納稅款。

第三十四條 企業重組的當事各方應該取得并保管與該重組有關的憑證、資料,保管期限按照《征管法》的有關規定執行。

第四章 跨境重組稅收管理

第三十五條 發生《通知》第七條規定的重組，凡適用特殊性稅務處理規定的，應按照本辦法第三章相關規定執行。

第三十六條 發生《通知》第七條第（一）、（二）項規定的重組，適用特殊稅務處理的，應按照《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2009]3號）和《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）要求，準備資料。

第三十七條 發生《通知》第七條第（三）項規定的重組，居民企業應向其所在地主管稅務機關報送以下資料：

1.當事方的重組情況說明，申請文件中應說明股權轉讓的商業目的；

2.雙方所簽訂的股權轉讓協議；

3.雙方控股情況說明；

4.由評估機構出具的資產或股權評估報告。報告中應分別列示涉及的各單項被轉讓資產和負債的公允價值；

5.證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權或資產轉讓比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、不轉讓所取得股權的承諾書等；

6.稅務機關要求的其他材料。

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知

財稅[2010]45號

2010-07-21

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局、民政局：

為進一步規范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）的有關規定，現將公益性捐贈稅前扣除有關問題補充通知如下：

一、企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，可以按規定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

二、在財稅[2008]160號文件下發之前已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。名單應當包括當年繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業或個人在名單所屬內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規定進行稅前扣除。

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規定進行稅前扣除。

五、對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業或個人在名單所屬向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

六、對已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規定的檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發現其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，應自發現之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務機關在日常管理過程中，發現公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，也按上述規定處理。

財政部 國家稅務總局 民政部

二○一○年七月二十一日

國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知

國稅函[2010]156號

國家稅務總局

2010-04-19

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強對跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）的規定，現對跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

二、建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

三、建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

四、建筑企業總機構應匯總計算企業應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

五、建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

六、跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

七、建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

國家稅務總局

二○一○年四月十九日

國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知

國稅函[2010]79號

國家稅務總局

2010-02-22

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關規定，現就貫徹落實企業所得稅法過程中若干問題，通知如下：

一、關于租金收入確認問題

根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。

出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。

二、關于債務重組收入確認問題

企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

五、關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題

根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

七、企業籌辦期間不計算為虧損問題

企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。

八、從事股權投資業務的企業業務招待費計算問題

對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

國家稅務總局

二○一○年二月二十二日

國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》的通知

國稅發[2010]19號

國家稅務總局

2010-02-20

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為規范非居民企業所得稅核定征收工作，稅務總局制定了《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》，現印發給你們，請遵照執行。執行中發現的問題請及時反饋稅務總局（國際稅務司）。

國家稅務總局 二○一○年二月二十日

非居民企業所得稅核定征收管理辦法

第一條 為了規范非居民企業所得稅核定征收工作，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于企業所得稅法第三條第二款規定的非居民企業，外國企業常駐代表機構企業所得稅核定辦法按照有關規定辦理。

第三條 非居民企業應當按照稅收征管法及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。

第四條 非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。

（一）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業。計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

（二）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業。計算公式如下：

應納稅所得額=成本費用總額/（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

（三）按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業。計算公式：

應納稅所得額=經費支出總額/（1－經稅務機關核定的利潤率－營業稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率

第五條 稅務機關可按照以下標準確定非居民企業的利潤率：

（一）從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；

（二）從事管理服務的，利潤率為30%-50%；

（三）從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%.稅務機關有根據認為非居民企業的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。

第六條 非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業的勞務收入。

第七條 非居民企業為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業所得稅。凡其提供的服務同時發生在中國境內外的，應以勞務發生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業所得稅。稅務機關對其境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業所得稅。

第八條 采取核定征收方式征收企業所得稅的非居民企業，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅。

第九條 擬采取核定征收方式的非居民企業應填寫《非居民企業所得稅征收方式鑒定表》（見附件，以下簡稱《鑒定表》），報送主管稅務機關。主管稅務機關應對企業報送的《鑒定表》的適用行業及所適用的利潤率進行審核，并簽注意見。

對經審核不符合核定征收條件的非居民企業，主管稅務機關應自收到企業提交的《鑒定表》后15個工作日內向其下達《稅務事項通知書》，將鑒定結果告知企業。非居民企業未在上述期限內收到《稅務事項通知書》的，其征收方式視同已被認可。

第十條 稅務機關發現非居民企業采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，有權予以調整。

第十一條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局可按照本辦法第五條規定確定適用的核定利潤率幅度，并根據本辦法規定制定具體操作規程，報國家稅務總局（國際稅務司）備案。

第十二條 本辦法自發布之日起施行。

第五篇：企業所得稅捐贈扣除政策

企業所得稅捐贈扣除政策

一、對公益救濟性捐贈所得稅稅前扣除政策及相關管理問題

（一）捐贈稅前扣除資格和捐贈對象

依據國務院發布的《社會團體登記管理條例》（國務院令第250號）和《基金會管理條例》（國務院令第400號）的規定，經民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，凡符合有關規定條件，并經財政稅務部門確認后，納稅人通過其用于公益救濟性的捐贈，可按現行稅收法律法規及相關政策規定，準予在計算繳納企業和個人所得稅時在所得稅稅前扣除。

經國務院民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由財政部和國家稅務總局進行確認；經省級人民政府民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由省級財稅部門進行確認，并報財政部和國家稅務總局備案。

接受公益救濟性捐贈的國家機關是指縣及縣以上人民政府及其組成部門。

（二）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，必須具備的條件致力于服務全社會大眾，并不以營利為目的；具有公益法人資格，其財產的管理和使用符合各法律、行政法規的規定；全部資產及其增值為公益法人所有；收益和營運節余主要用于所創設目的的事業活動；終止或解散時，剩余財產不能歸屬任何個人或營利組織；不得經營與其設立公益目的無關的業務；有健全的財務會計制度；具有不為私人謀利的組織機構；捐贈者不得以任何形式參與非營利公益性組織的分配，也沒有對該組織財產的所有權。

（三）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，需報送的材料要求捐贈稅前扣除的申請報告；國務院民政部門或省級人民政府民政部門出具的批準登記（注冊）文件；組織章程和近年來資金來源、使用情況。

（四）捐贈的用途有哪些規定

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門，必須將所接受的公益救濟性捐贈用于稅收法律法規規定的范圍，即教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區。

（五）捐贈收據開具問題

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉贈時，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一?。ūO）制的公益救濟性捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章；對個人索取捐贈票據，應予以開據。

（六）納稅人在進行公益救濟性捐贈稅前扣除申報時，須附送以下資料

接受捐贈或辦理轉贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料；由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟性捐贈票據；主管稅務機關要求提供的其他資料。

（七）對公益救濟性捐贈的相關管理

主管稅務機關應組織對非營利的公益性社會團體和基金會接受公益救濟性捐贈使用情況的檢查，發現非營利的公益性社會團體和基金會存在違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法征收所得稅，并取消其已經確認的捐贈稅前扣除資格。

二、企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向第八屆全國少數民族傳統體育運動會籌委會的捐贈，可按現行稅法規定的公益、救濟性捐贈辦法，準予企業在應納稅所得額3%以內的部分、個人在其申報應納稅所得額30%以內的部分在所得稅前扣除。

三、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國青少年發展基金會、中國馬克思主義研究基金會、中國治理荒漠化基金會、中國人權發展基金會、中國留學人才發展基金會和友成企業家扶貧基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅稅前全額扣除。

四、對企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關向科技部科技型中小企業技術創新基金管理中心用于科技型中小企業技術創新基金的捐贈，企業在企業所得稅應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報個人所得稅應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納所得稅稅前扣除。

五、自2007年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量通過中國青少年社會教育基金會、中國職工發展基金會、中國西部人才開發基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環保聯合會、中國社會工作協會、中國麻風防治協會、中國扶貧開發協會和中國國際戰略研究基金會等16家單位用于公益救濟性的捐贈，企業在應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納企業所得稅和個人所得稅稅前扣除。