第一篇：民辦學校有關企業所得稅的政策講解

主題：民辦學校有關企業所得稅的政策 時間：2011年6月29日上午 主講：朝陽區國稅局所得稅科

非營利組織在2008年，新企業所得稅法實施以來，跟以前的舊法相比較，有了很大的一個調整和一個突破。然后近期在五月份和六月份，市財政局，市國家稅務局和市地方稅務局，又聯合出臺了一個文件，重新對非營利組織的審批做了規定。

在正式講這個文件之前，我想說咱們在實際工作中出現的三個問題，也就是說咱們各位在實際工作中，三個誤區：

第一個，咱們的非營利組織，或者說咱們具體來說，是咱們的學校，不用做稅務登記，這是一個誤區。咱們的稅收是針對生產經營這一塊都要納入到支出管理用來，咱們學校成立之后，也是要經營的。因此，它也是應該依法進行稅務登記，這是一點。

第二個，如果在咱們民政部門，或者說編辦登記成立之后，也做了稅務登記了，咱們有些組織或者單位，就認為，自行就免稅了，認為不用交企業所得稅，這個可能是在老法下，大家執行這個稅法的一個慣性。新法下，2008年個新企業所得稅法實施以來，對于咱們非營利組織這一塊要先進行認定，為什么？因為咱們雖然說是民政部門或者編辦承認咱們是非營利組織，但是有些所謂的非營利組織，它不一定從事的是非營利工作，或者他不一定完全從事的是非營利工作。近期網絡上炒的沸沸揚揚的一家基金會，這還是比較大的一家基金會，就是因為某一個人的炫富或者怎么樣，暴露出一些問題，這個問題不一定是真實的，但是反應出民眾對于咱們現在的非營利組織有一些疑惑或者說疑問，這些疑問肯定不是空穴來風，也是在實際生活中發現咱們一些非營利組織它并沒有完全從事非營利工作，或者牙根他就沒有從事非營利工作。

因此國家對于這一塊，非營利組織從事營利性這一部分工作的時候，要納入到稅收管理來，要正常的交企業所得稅。

第三點，即使這一個單位或者這一個組織被審批下來，它具有非營利組織免稅資格，也不代表他取得的所有收入，都是免稅的。因為咱們在財稅2009年112號文件里規定了五條的免稅收入，其實是四條，只有說你取得這個收入是符合這個規定的話，他才能列為免稅收入，如果不符合這四條，即使是有非營利資格，即使是審批合格了，也要繳納企業所得稅。

這個是咱們在正式講解這個文件之前說的三點，也是咱們在實際工作中有誤解的地方。

咱們現在把上個月新出的這個文件咱們一起學習一下。文件名稱是《關于規范我市非營利組織免稅資格認定管理工作有關問題的通知》，這個文件號是京財稅2011（813）號，大家可以記一下，回去上網搜一下，也進行學習一下。

這個文件第一部分說是的是非營利組織免稅資格的申請。因為如果說咱們在座的有些民辦學校，他符合非營利組織這些條件的話，他有一部分收入是可以免稅的，所以我相信還是有一部分咱們學校對這個感興趣的，所以咱們講一講咱們申請非營利組織免稅資格。

第一個，申請受理機關。咱們把申請資料交給誰？由誰受理？由誰審批，這個大家首先要清楚。申請受理機關，第一個，經本市市級批準設立或登記的符合條件的非營利組織，企業所得稅由國稅部門負責征管的，應向北京市國家稅務局提出免稅資格申請，企業所得稅由地稅部門負責征管的，應向北京市地方稅務局提出免費資格申請。也就是說您在哪兒做了企業所得稅的稅種認定，或者說您平時在國稅或者地稅做企業所得稅的申報，您就把這個申請資料交到您主管的這個稅務機關。經本市區縣級管理機關批準設立符合條件的非營利組織，企業所得稅由國稅局負責征管的，應向所在區縣國稅局提出申請，由地稅負責征管的，應向所在區縣地稅局提出申請。在寫申請報告的時候，這個抬頭是不一樣的，如果說是市級之上的，這個抬頭要寫北京市國家稅務局，再寫正文，如果由區縣登記管理機關成立的，比如朝陽區，就寫朝陽區國稅局，或者是朝陽區地方稅務局。咱們在座的學校應該都是屬于主要是繳納營業稅的，如果您是2009年以后成立的單位，所得稅主管部門就應該是地稅，然后這個申請資料就應該交給地稅。

申請受理機關第二條，是說非營利組織申請免稅資格的申請資料，一律交至本組織企業所得稅主管國地稅稅務機關。無論您是市級以上確認成立的，還是區縣級登記管理機關批準成立的，申請資料都應該交給主管稅務機關，在朝陽區，咱們是交到朝陽區國稅局的所得稅科。

這里還有另外一個，如果說之前咱們申請過非營利，2010年申請過2008年度或者2009年度非營利資格，但是后來沒有批準，后來沒有審批完成，今年也是重新可以受理的，再重新按照這個文件準備材料。這個是申請受理的稅務機關。

第二個是申請時間。非營利組織應進行自我評價，就是自己評估一下咱們這些單位，符不符合非營利組織相關文件里規定的這些條件，這個條件之后會說到。凡認為符合財稅2009年123號文件規定條件的，于申請免稅資格年度的次年4月15日前，提出該年度免稅資格認定申請，4月15日只是一個原則性的時間，如果說現在大家還有想要申請的話，還是依然會受理的。所報送的申請資料所屬年度應該與申請免稅資格的年度相對應。就是說您提供的資料，假設您申請2010年，您提供的資料也應該是2010年的，審計報告也好，財務報告也好，都是2010年度的。

第三項，應報送的資料及相關要求。這一條是屬于這個文件對于以前的文件規范比較細致，也是改變比較大的一部分。非營利組織提出免稅資格申請時，應按照財稅2009年123號文件第三條的規定報送資料，并保證報送資料的完備性和合規性。

第一，完備，這個材料要齊全。第二，要合規，就是說這些材料里面反應的內容要是真實的，而且是完整的，合乎稅法和相關法律的。具體要求是這幾點：

第一個，就是申請報告。申請報告該怎么寫？納稅人應按照以下要求在申請報告中逐一說明，本組織符合123號文件第一條所規定的九項條件的依據。也就是說這個申請報告的寫法，或者說它的體例，就是按照咱們123號文件里規定的九條，逐一對這九條進行說明。

具體來說就是，第一個是基本情況說明，基本情況說明里包括這個單位的名稱，組織名稱某某某，成立的時間，在民政部門或者編辦登記的時間，成立的法律依據，可能咱們每個單位法律依據可能都不一樣，有的可能是民辦教育法，或者民辦教育管理條例。

第三個是非營利組織組織的類型，類型里包括社團、基金會、民辦非企業單位，咱們在座的應該大多數都屬于民辦非企業單位或者是事業單位。非營利組織登記編號，在民政部門頒發的執照，或者說是編辦頒發證書的編號。登記管理機關和業務主管部門，登記管理機關就是民政、民政局或者編辦。業務主管部門對于咱們來說可能就是教委。這個是基本情況說明。第二個要寫的就是從事公益性或者非營利性企業在中國國內的活動，活動的范圍的說明。這個說明寫明的就是，非營利組織需詳細說明所從事活動的內容、地點，以及符合公益性或者非營利性目的的依據，從事活動的內容，對于咱們民辦學校來說就是教育，地點就是北京市或者國內，主要是在中國境內。以及符合非營利性和公益性，以及依據是什么？對于這些超出登記管理機關或者章程規定的活動，需要單獨說一下，每一個非營利組織可能都不能保證他所從事的工作都是非營利的，或者公益性的，他可能會多多少少從事一些營利性的活動。

第三個，申請免稅資格年度的支出情況說明。這個支出情況說明比較重要，也需要寫的比較詳細，非營利組織需面臨免稅資格年度的總支出，明細支出，以及對應的收款單位和支出內容。在總的支出下要列明每一筆支出是什么，而且對應的是給誰的。另外，這個支出是為什么活動，是為什么工作而進行的。對用于超出管理機關所核定的，或者章程所規定的工作的支出，需單獨予以說明。如果說干的這個工作或者干的這個活動，它只是咱們章程里或者登記管理機關所允許的，我們要單獨說出來。

第四個，財產孳息及其分配情況說明。非營利組織應詳細說明節制申請免稅資格年度末，該組織財產及孳息的實際情況及分配情況。具體包括成立的時候投入人投入的資產，這個單位在成立的時候，投資人都投了哪些資產？是現金的，還是非現金的，如果是非現金的，包括什么資產。申請免稅資格年度購入資產的情況，假設是說2010年申請了2010年的免稅資格，你在2010年這個單位購入了哪些資產，要列入。申請免稅資格年度接受捐贈的情況，我們有一些民辦學校可能會接受咱們社會各界的一些捐助，在咱們申請的時候，要寫明這個年度都接受了什么單位，哪些方面的捐贈，以及捐贈的資產是什么，捐贈的金額是多少，產生的孳息的明細情況。因為非營利組織的免稅收入里有一條是存款的孳息收入是可以免稅的，所以要單獨說一下孳息的明細情況，是由經營性產生的孳息，還是非經營性收入產生的孳息。

第五項，登記核定或章程對于注銷后的剩余財產用途的規定。因為對于非營利組織來說，它的這些資產或者財產，在注銷以后，它是要用于符合宗旨的一些部門，而不能用來進行分配的。所以在這條里，就應該結合章程，或者相關的管理制度，說明對于注銷后的剩余財產的用途和規定。第六項，投入人對投入該組織的財產不保留，或者享有任何財產權利的說明。對于非營利組織來說，投入人一旦投入了財產到非營利組織之后，他就不能要求，就說對于這個財產已經沒有任何的權利了，對于這一條，也應該進行說明。就是說非營利組織應該詳細說明本組織財產的來源，這個單位，這些資產是由誰投資的，或者是來源什么？并提供投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利的聲明，或列示章程，管理制度中的相關規定。也就是說投入人要有一個聲明，對投入到本組織的一些財產，或者說現金，他投入了之后，不享有任何財產權利，不論是支配還是使用。這條投入人是指除人民政府、相關部門以外的法人和其他組織，如果說這個單位是由咱們政府機關或者相關的部門投資成立的，這一條可以不寫。

第七項，申請免稅資格年度的工作人員平均工資薪金水平，福利情況說明。這個也是咱們在審批過程中比較關注的一項，因為有一條是說這個單位的人均工資是不能超過上一年度北京市平均工資的兩倍，這條怎么來詳細地寫呢？非營利組織應說明本組織工作人員平均工資薪金水平，就說這個單位人均工資是多少？口徑就是說與本組織簽訂勞動合同，第一條，一定要簽訂勞動合同，并按照有關規定，為其繳納社會保險。第二條，要為咱們的職工繳納社會保險。一個口徑兩方面，一個是簽了勞動合同，第二是繳納了社會保險，滿足了這兩條，這個工資就應該算入到咱們非營利免稅資格平均工資的范圍內。這個工資總額除以同口徑的年平均人數得出，這個平均年數就是說你年初的人和年末的人數的平均數，這樣就得出一個人均工資水平。如果說這個工資水平超過了咱們北京市申請年度的北京市人均工資兩倍的話，就不能批準通知。像2007年應該是44715，如果說您2008年如果超過了44715兩倍的話，就屬于不符合條件。

非營利組織還應該詳細說明，本組織截止年度末發放給與本組織建立勞動關系的工作人員福利情況，就說這個福利開支也應該說明。并核算持續發放的各種福利占工資總額的比例，在申請報告里寫上，咱們這一年發的福利的總額和咱們工資總額相除，最后的這個比例寫明。

第八項，就是申請免稅資格年度的年檢情況說明。非營利組織應說明其參加年檢的情況及登記管理機關出具的年檢結論，如果說申請的當年，登記管理機關年檢結論是不合格的話，這條就屬于不符合，也不能審批。第九項，應稅收入及其有關的成本、費用、損失與免稅收入及其有關的成本、費用、損失能夠分別核算的說明。非營利組織應詳細列明申請免稅的各項收入，第一是應稅收入，第二是免稅收入。對于咱們民辦學校來說，學費是很大的一部分，但是學費在財稅09112號里并不屬于免稅收入，捐贈屬于免稅收入，如果有這兩項收入應該分別說明。應該這兩項收入的支出也應該分別說明。這以上是對于申請報告的寫法的這么一個總體的說明。

第二項就是事業單位、社會團體、基金會、民辦非企業單位的組織章程和管理制度。非營利組織所提交的章程或管理制度，應與經登記管理部門核準相一致。

第三個是稅務登記復印件，這個是一定要有的，有可能說咱們的一些非營利組織或者學校，他沒在稅務機關登記，如果要申請的話，還是應該先去把稅務登記做了，才能滿足咱們這個要件。

第四個，非營利組織登記證件的復印件。也就是說咱們在民政部門或者編辦頒發給咱們的執照的復印件。

第五項，申請前年度的資金來源及使用情況。公益活動和非營利性活動的明細情況，這個材料要件也是咱們在審批過程中比較關注的一個要件，這里咱們應該寫明，應包括非營利性收入，營利性收入的來源，及取得收入的方式。也就是說針對咱們剛才舉的例子，咱們既有學費收入，又有捐贈收入，學費收入就屬于營利性收入，捐贈收入屬于非營利性收入。咱們在申請前年度的資金來源及使用情況，這個大家也要寫明，我學費金額多少，來源于哪兒，捐贈金額多少，來源于哪兒。公益性和非營利性活動的項目、時間地點、支出金額是多少，這個金額里既包括現金，就是貨幣性，也包括非貨幣性的。另外一個就是其他合理支出的支出項目以及支出金額，除了咱們項目支出，可能咱們在日常工作中還會有一些費用，這些都屬于合理的支出，在咱們第五項要件里面寫明白這些支出的金額和項目，當然也包括貨幣性的和非貨幣性的。

第六項，是具有資質的中介機構見證的申請前年度會計年度的財務報表和審批報告。也就是說要是申請2009年非營利免稅資格認定，您提供2009年的財務報表和2009年的審計報告。

第七項，登記機關出具的事業單位，社會團體，民辦非企業單獨申請前年度的年度檢查結論。也就是說咱們的登記管理機關給咱們蓋的章，或者出具的說明合格，或者是基本合格，或者是不合格。

第八個，就是財政、稅務部門要求提供的其他材料。針對咱們朝陽區，來咱們朝陽區國稅局申請免稅資格的呢，這項資料就是說未受登記管理機關處罰的這么一個聲明，這里所說的登記管理機關呢，不僅僅是指稅務機關，同時也包括工商、民政、編辦等等，只要是說您在哪個部門登記過，是您的主管單位的話，如果受到處罰都是不可以的，不僅僅是指受到過稅務機關的處罰。

這是咱們的九項資料，同時非營利組織報送的所有資料，應該加蓋本組織的公章，并對所報送資料的真實性做出書面的聲明，聲明咱們報送的資料是真實和完整的，如果說由于資料的不真實所發生的一切，法律后果是由相關的單位或者相關責任人承擔的。

這是這個文件的第一大塊，第二大塊是關于非營利組織免稅資格的認定，這個認定是針對我們稅務機關內部的一個流程，一個操作方法，這個先不給大家介紹了。

下面咱們來說一下這個文件的第三部分，第三部分是針對，如果您的單位取得了非營利組織免稅資格之后的一個后續管理，大家取得免稅資格的非營利組織企業的所得稅后續管理。

第一項，享受稅收優惠的備案管理。

第一小條，企業所得稅由國稅部門征管的非營利組織取得免稅資格之后，應在取得免稅資格的第一個年度，企業所得稅匯算清繳申報時，按照北京市國家稅務局企業所得稅減免稅管理工作的要求，到主管稅務機關完成免稅資格的備案。也就是說您取得2010年度的免稅資格了，在2010年度，也就是咱們剛剛獲取的匯算清繳期中，要按照47號文的要求，到主管稅務機關完成備案，這個主管稅務機關指的咱們的主管稅務所。免稅資格有效期的非營利組織，應隨同年度企業所得稅匯算清繳申報，報送咱們下面說的這些資料。為什么說免稅資格有效期呢？咱們的非營利組織一旦審批下來，它是一次管五年，如果這五年內，您的單位沒有出現相關的要取消資格的這些事件發生的話，都是享受免稅資格待遇的，但是每一個年度匯算的時候，都要到主管的稅務機關進行一下免稅資格相關材料的報送，同時進行備案，這些材料包括下面這三條：

第一項，加蓋非營利組織公章的，關于該納稅年度是否符合條件，以及是否受到登記機關處罰的說明。第二個，金融主管稅務機關確認的該年度是否受到主管稅務機關形式材料的聲明。第三項，已完成該年度年檢的，應報送登記管理機關出具的該年度的年度檢查結論復印件。因為咱們的匯算清繳到5月31號，但是在5月31號之前，有些年度結論沒審批下來，如果審批下來咱們報送復印件沒問題，如果因為登記管理機關的原因，也就是說不是咱們自身的原因，是因為民政局或者其他部門的原因，沒有完成年檢的，這個年度檢查結論沒有下來的，咱報送一個加蓋非營利組織公章的情況說明，因為什么什么原因，我們的年度檢查結論沒有批下來，如果最后沒有批下來，有一個相關責任的說明，用于完成年檢后五個工作日內報送登記管理機關，假如咱們在6月30號完成年檢了，這個年檢結論下來了，那么在7月5號之前就應該把這個復印件報送到主管稅務機關了。

第二項是說企業所得稅由地稅部門征管的非營利組織，取得免稅資格后，應在每年的企業所得稅匯算清繳期內，按照北京市地方稅務局關于印發企業所得稅減免稅備案管理工作的通知，到相關主管機關登記，這個我就不說了。

第三部分的第二項是企業所得稅預繳及匯算清繳的有關事項。咱們一旦具有了免稅資格了，咱們在預繳的時候，是可以直接享受免稅的。第一條說免稅資格有效期內的非營利組織，應按期進行預繳申報，前提還是要進行申報的，進行預繳申報時，對取得符合咱們財稅2009年122號文件規定條件的免稅收入，應免征的稅額在預繳期免費所得稅額予以填列。

第二項，處于免稅資格有效期內的非營利組織進行年度企業所有匯算清繳申報的時候，應隨同申報資料、備案資料，同時報送非營利組織公章的作為免稅收入的清單，就是說在進行匯算清繳的時候，第一個材料是咱們的申報資料，第二個就是備案資料，咱們之前提到的那三項。第三個就是免稅收入的清單，您這一年以來所有的免稅收入都有什么，金額是多少，符合免稅收入條件的證明。

第三項，對于取得免稅資格的非營利組織申報的免稅收入，主管稅務機關應結合本局實際，嚴格按照123號文件進行審查。也就是說對于已經審批下來的非營利組織進行日常管理、日常審查的這么一個權利，一旦主管稅務機關發現您這單位存在著一些虛假資料，或者說受到過稅務機關以及其他的登記管理機關處罰的時候，他是有權利取消這個單位的免稅資格的。

剩下的這一部分都是針對咱們稅務機關的一些規定，在這里也不跟大家說了。最后一個是這個文件，我們通知自今發之日開始執行，也就是說這個通知現在已經開始執行了。

咱們再補充一下針對這個文件之后的幾點注意事項，也就是說咱們在工作中發現的一些問題。第一個，對于取得免稅資格的非營利組織，企業所得稅優惠采取備案管理，非營利組織免稅資格它這種審批，但是這個審批下來，您進行免稅收入的時候，它是一項備案的管理，而不是審批。備案管理要求是按照北京市國家稅務局關于進一步加強企業所得稅減免稅管理工作的通知，京國稅發2009（47）號，因為這個文件不僅僅是針對咱們非營利的備案，咱們其他減免稅的備案都是按照這個走的。以及北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知，是京國稅函2009（37）號。

下面咱們做幾點特別提示，第一個，非營利組織不得適用國家稅務總局關于印發企業所得稅核定征收辦法通知，2008（30）號規定。也就是說咱們的非營利組織申請的話，是不允許核定征收的，如果說您這個年度是核定征收的話，就沒有辦法審批非營利了。

第二項，享受免稅資格的非營利組織，并不意味著取得的全部收入都是免征企業所得稅。就像剛才咱們在一開始說到那三個誤區里的一條就是，即使說通過了免稅資格認定申請，也不是說這一年來取得的所有收入都是免稅收入。只有符合條件的非營利組織收入，也就是說財稅2009（122）號第一條規定的收入，才能享受免稅收入的優惠待遇，這個咱們免稅收入這幾條咱們在后面會說到。非營利組織從事營利性活動取得的收入，應按照25%的稅率交企業所得稅。也就是說咱們學校他有一個房產進行對外出租了，取得的房租收入，這個就屬于營業性的，或者經營性的收入了，針對這一項收入的所得，有應該按照25%的稅率交稅。

第三個，對于已認定的享受免稅資格的非營利組織，有以下幾種情況的，主管稅務機關是有權取消他的免稅資格。

第一項，事業單位、社會團體、基金會及民辦非企業單位，逾期未參加年檢，或者年度檢查結論為不合格的，這個單位沒有按照規定的期限進行年檢，或者說年檢的結論是不合格，針對這種情況，這個免稅資格就取消了。

第二個，在申請認定過程中，提供虛假信息，這個虛假信息既包括申請的要件，也包括您申請報告里寫的說明。比如本來這個單位的工資，它超標，超過上年度的北京市人均工資兩倍，但是在申請報告里，他把這工資自己給寫低了，如果一旦稅務機關發現的話，這個資格是要取消的，而且這是比較嚴格的，五年以內是不允許再申請的。

第三，有逃避繳納稅款或者幫助他人逃避繳納稅款行為。

第四，通過關連交易或非關連交易和服務活動，變相轉移、隱匿、分配該組織財產。這非營利組織本身這個財產是不允許分配的，即使在注銷以后，也是應該捐贈給符合相關宗旨的這些部門，但是可能他在私底下給分了，被發現了，也是要取消免稅資格的。

第五，因為反稅收征管法及其實施細則而受到稅務機關處罰的，這一項還是比較嚴厲的，因為只要違反了征管法和實施細則，稅務機關給予處罰了，也是要取消免稅資格的，哪怕是因為可能咱們在日常工作中，因為疏忽或者忘記了，這個企業所得稅沒有申報，這樣進行處罰了，其實這個處罰性質可能不是特別嚴重，但是造成的后果是很嚴重的，您這個非營利組織五年以內都不允許再申請免稅資格了，這一點大家要十分注意，不要因為一小小小過失造成這么大的一個后果。

第六，受到登記管理機關，包括民政、工商等等機關處罰的，因上述第一項規定的情形，也就是說年檢結論不合格，這種情況一年以內是不允許申請的，其他情況都是五年內不再受理該組織的免稅資格認定。

特別提示第四項，按照財政部，國家稅務總局關于非營利組織免稅資格管理有關問題通知，財稅2009（123）號第四條，非營利組織免稅資格有效期為五年，應該在期滿前三個月內提出復審申請。不提出復審，或者復審不合格的，這個免稅優惠的資格自動失效。

特別提示的第五項就是，非營利組織必須按照征管法和實施細則相關的規定，辦理稅務登記，這也是咱們在一開始的第一個誤區，就是要辦理稅務登記，納入到稅收管理中來，按期進行稅收申報。不在符合免稅條件的，應當依法履行納稅義務，未依法納稅的主管稅務機關應該予以追繳。

第六項，取得免稅資格的非營利組織注銷時，應于向社會公報后十個工作日內向所得稅主管稅務機關書面報送剩余財產的處置情況，并同時附送向社會公告的復印件。

第七個，取得的應稅收入有關的成本費用損失，與免稅成本費用應該分開核算。

下面說一下122號免稅收入的范圍，財稅2009（122）號文件規定的第一條免稅收入包括以下，第一個捐贈收入，前提是獲得免稅資格。第二項，除企業所得稅版第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括應政府購買服務取得的收入，這一條有兩個意思，第一個，財政撥款它不是免稅收入，財政撥款按照咱們相關文件的規定，它屬于不征稅收入，不征稅收入和免稅收入有一個最大的區別，就是免稅收入對應的成本費用是可以稅前扣除的，但是不征稅扣除對應的成本費用在稅前是不能扣的。第二個意思就是政府購買服務取得的收入不屬于免稅收入，也就是說咱們可能有些單位，他是為政府，例如他是為區政府提供一些研究，或者寫一些報告，相當于政府買了他這個東西，這樣的收入它不屬于財政補貼，它屬于政府購買，其實實質上可能還是一種交易，只不過有一方是政府部門，對于這種收入來說，他也不是免稅的。

第三項，按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費，這個會費可能對于咱們來說不存在這個問題，咱們學校一般可能沒有會費收入。

第四項，不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入。這一點有些咱們在實際工作中有些問題，一個單位，他如果沒有取得非營利資格的話，就免稅資格的話，他取得的不征稅收入滋生的銀行存款利息能不能作為免稅收入，這個是不行的。因為咱們在企業所得稅法里，以及實施細則里，都沒有說銀行存款利息是免稅的，只有在針對非營利組織這一個文件里，有這么一條，第五條，財政部、國家稅務總局規定的其他收入。這個是咱們現行稅法對于免稅收入的，不排除針對咱們學校，包括民辦學校，以及一些學歷教育機構，咱們國家稅務總局出臺另外一些，把免稅收入范圍擴大的這個趨勢，有可能說以后出臺某些政策，咱們的學費，當然前提是用在咱們非營利性活動中，他可能都會是免稅的，當然咱們進一步期待，或者盼望咱們這個文件的出臺，但是現在在新文件出臺之前，咱們還要按照財水2009（122）號里面對于免稅的收入的規定進行執行。

下面一個，對于不征稅收入和免稅收入的一個區分，因為咱們在實際工作中，可能對于不征稅收入和免稅收入容易比較混，有些單位就把財政撥款填到免稅收入里。不征稅收入的確認，應該按照財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費，政府性資金有關企業所得稅問題的通知，也就是財稅2008（151）號，這個文件的執行期是2008年1月1號，到2010年12月31號，只能在這兩個年度內，相應的稅款是可以按照151號執行的。普遍意義上來說，應該是按照財稅2009年（87）號執行，這個文件名是財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題通知，這個文件到目前為止，對于不征稅收入是按照這個文件執行的。但是這個文件有比較大的一點，它對于不征稅收入的規定級別比較高，為什么后來又補了一個2008（151）呢，這個2009（87）號是2008年1月1號到2010年12月31號，因為之前的文件對于不征稅收入要求級次比較高，必須是省級以上才可以作為不征稅收入。但是在87號里，把范圍拓寬了，但是拓寬之后，也僅僅是針對2008到2010這三個年度。

不征稅收入對應的成本費用是不允許扣除的，這里有一個小案例，某民辦學校，稅務登記類型是民辦非企業單位，取得了免稅資格認定的這么一個資格，在2010年度所得稅匯算清繳的時候，申報的收入是525萬，其中接受其他單位捐贈收入是125萬，為區政府提供服務收入是400萬，提供服務有可能就是這個學校利用自己的師資力量，為區政府，針對某一項，假如說環境，或者說建設，或者經濟性，或者可行性出的這么一個報告，政府給他400萬，對于525萬的總收入，這個學校全部作為免稅收入進行申報，這樣就是錯誤的，因為這400萬的政府購買服務收入，不在咱們財稅2009（122）號文件免稅收入規定之列，所以對于這400萬收入，應該是作為應稅收入在咱們的年度申報表里進行體現的。

以上就是咱們針對非營利組織的，從咱們非營利組織免稅資格申請到咱們非營利組織匯算清繳，以及預繳時候的稅收管理，日常管理，以及咱們免稅收入范圍，免稅收入和不征稅收入的區別，這幾個角度跟大家一起學習了相關的文件。如果大家有什么問題，或者在咱們日常工作中出現了其他的問題，關于所得稅方面的，都可以打64640524，這是朝陽區國稅局所得稅科咨詢電話。

第二篇：2012最新企業所得稅政策

單項選擇：

1.上市公司按照股權激勵計劃授予激勵對象在未來一定期限內，以預先確定的價格和條件購買本公司一定數量股票的權利是（股票期權）。

2.總機構應將分支機構注銷情況報所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記的時限是分支機構注銷稅務登記后（15日內）。

3.各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫，所繳納稅款收入中央與分支機構所在地分享比例為（60：40）。

4.凡對企業主營業務是否屬于《西部地區鼓勵類產業目錄》難以界定的，稅務機關應要求企業提供（省級（含副省級）政府有關行政主管部門或其授權的下一級行政主管部門）出具的證明文件。

5.發生的廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除的企業是（煙草企業）。

6.對企業發現以前應扣除而未扣除的支出，做出專項申報及說明后準予追補計算扣除，但追補確認期限不得超過（5年）。

7.股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的（收盤價格）確定。

8.下列各情形中，不允許稅前扣除的是（符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額2%的比例計提的擔保賠償

準

備）。

9.在股權激勵計劃授予激勵對象時，換取激勵對象提供服務對價的計算依據是該股票的（公允價格及數量）。

10.財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產（6%）的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除。

11.上市公司實行股權激勵計劃換取激勵對象服務的支出，會計和稅務上分別認定為（營業成本；職工工資薪金）。

12.保險公司經營財政給予保費補貼的種植業險種的，計提巨災風險準備金的比例不超過補貼險種當年保費收入的（25%）。

13.以下各項中，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除的是（金融企業的委托貸款）。

14.享受研究開發費稅前扣除稅收優惠的企業，其稅收優惠條件發生變化的，應當自發生變化之日起（15日）內向主管稅務機關報告。

15.享受西部大開發優惠的企業應當在匯算清繳前向主管稅務機關提出書面申請并附送相關資料，各實行（第一年須報主管稅

16.對于既向城鎮居民供水，又向農村居民供水的飲水工程運營管理單位，免征契稅的依據為（向農村居民供水量占總供水量的比例）。

17.對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按（90%）計入收入總額。

18.我國境內新辦的集成電路設計企業，經認定后在2017年12月31日前自獲利起計算優惠期，實行（兩免三減半）。

19.對飲水工程運營管理單位從事目錄規定的飲水工程新建項目投資經營的所得，實行三免三減半的起始為（項目取得第一筆生產 經營收

入

所

屬

納

稅

年

度）

。務機關審核確認，第二

年

及

以

后

年

度

實

行

備

案

管

理）。

20.按照國庫制度的規定，庫款報解整理期為（1月1日至1月10日）。

21.多繳的稅款由（分支機構和總機構所在地稅務機關）開具收入退還書并按規定辦理退庫。

22.依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，收入額和應稅所得率分別為（全額；主營項目（業務）確定適用的應稅所得率）。

23.跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理的原則是（統一規范、兼顧總機構和分支機構所在地利益）。

24.總分機構統一計算的當期應納稅額的地方分享部分中，總機構所在地分享的部分占（25%）。

25.《辦法》的第四章強調在就地監管機制中有管理抓手作用的是（就地檢查）。

26.匯總納稅企業當年由于重組等原因從其他企業取得重組當年之前已存在的二級分支機構，不視同新設二級分支機構，體現的原則是（實

質

重

于

形

式）。

27.總機構應將本期企業應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后（15日）內就地申報預繳。

28.以總機構名義進行生產經營且無法提供相關材料、視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份（1個）內不得變更。

29.根據40號文件的政策規定，企業所得稅全額歸屬中央收入的企業數量為（15家）。

30.對個人向基金捐贈資金的，在申報個人所得稅應納稅所得額（30%）以內的部分，準予在計算繳納所得稅稅前扣除。

31.投資額超過80億元的集成電路生產企業，經認定后，實行的企業所得稅稅率為（0.15）。

32.企業主營業務屬于《西部地區鼓勵類產業目錄》范圍的，經主管稅務機關確認，可按照（15%）稅率預繳企業所得稅。

33.企業取得的財政性資金作為不征稅收入處理后，在（5年）內未發生支出且未繳回相關部門的部分，計入應稅收入總額。

34.根據企業會計準則的規定，上市公司股權激勵的會計核算處理為（借方增加企業成本費用，貸方為減少股東權益）。

35.對二級分支機構查補稅款計算與分攤入庫問題的處理要遵循的原則不包括（兼顧公平與效率）。

36.下列關于總分機構分攤稅款的計算錯誤的是（分支機構分攤稅款=匯總納稅企業當期應納所得稅額×25%）。

37.與財預[2008]10號相比，40號文件中對“資產總額”的解釋不再排除（無形資產）。

判斷題：

1.40號文件中規定，分支機構“三因素”所屬區間的調整，需要區分上上和上。（錯誤）

2.總機構和具有主體生產經營職能的二、三級分支機構就地預繳企業所得稅。（錯誤）

3.分級管理，是指居民企業總機構、分支機構，分別由省級、市級主管稅務機關進行監督和管理。（錯誤）

4.符合規定條件的企業，應在終了之日起3個月內，按規定向主管稅務機關辦理減免稅手續。（錯誤）

5.企事業單位支付給學生的相關報酬，可依照稅收法律法規的規定，在企業所得稅前扣除。（正確）

6.企業在籌建期間發生的與籌辦活動有關的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前 扣除。

（錯

誤）

7.上市公司實行股權激勵計劃產生的費用與企業的生產經營活動無關，不允許在稅前扣除。（錯誤）

8.企業因接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，一律不允許計入計算其他各項相關費用扣除依據的工薪總額基數。（錯誤）

9.對個人取得股權激勵計劃標的物，在計算個人所得稅方面，需要在個人實際行權時確認為個人所得。（正確）

10.符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年擔保費收入60%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除。（錯

誤）

11.保險公司已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。（正確）

12.自2011年11月1日至2014年10月31日，對金融機構與小型微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。（正確）

13.總機構設在西部大開發稅收優惠地區外的企業，其在優惠地區內設立的分支機構，僅就該分支機構所得確定適用15%優惠稅率。（正

確）

14.在基建工地為基建工地服務的各種工棚等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產稅。（正確）

15.向基金捐贈資金的企業，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算繳納所得稅稅前扣除。（正確）

16.文化企業在境外演出從境外取得的收入照章征收營業稅。（錯誤）

17.試點企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入為營業額計算征收營業稅。（錯誤）

18.所稱獲利，是指該企業當年應納稅所得額大于零的納稅。（正確）

19.對于既向城鎮居民供水，又向農村居民供水的飲水工程運營管理單位，如無法提供具體比例，則減半享受稅收優惠。（錯誤）

20.跨省市總分機構企業繳納的所得稅查補稅款，按中央與地方75：25分成比例就地繳庫。（錯誤）

21.分級管理，是指居民企業總機構、分支機構，分別由省級、市級主管稅務機關進行監督和管理。（錯誤）

22.自2012年1月1日起，專門從事股權（股票）投資業務的企業，不得核定征收企業所得稅。（正確）

23.總機構應將統一計算的企業當期應納稅額的剩余25%，就地全額繳入中央國庫。（正確）

24.總機構對各分支機構上報的資產損失，一律以清單申報的形式向所在地主管稅務機關申報。（錯誤）

25.總機構所在地主管稅務機關應加強對匯總納稅企業的管理，必須與二級分支機構所在地主管稅務機關聯合實施稅務檢查。（錯誤）

26.總機構設立具有主體生產經營職能的部門，且該部門的營業收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二

級

分

支

機

構。

（正

確）

27.40號文件中明確規定，當年撤銷的分支機構自辦理注銷稅務登記之日起不參與分攤。（正確）

28.企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合《企業所得稅法》規定的各項稅收優惠條件的，可以同時享受。（正確）

29.企業取得的屬于不征稅收入的財政性資金用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。（正確）

30.涉及退稅時，可經總、分機構同意后分別抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。（正確）

31.分支機構未按稅款分配數額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關對其處罰，無需告知總機構所在地主管稅務機關。（錯誤）

32.股權激勵計劃實行后需一定服務年限方可行權的，等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應計算繳納企業所得稅 時扣

除。

（正

確）

33.企業所得稅匯算清繳的主體是總機構，分支機構并不需要進行納稅調整。（正確）

34.分支機構分攤的預繳稅款、匯算補繳稅款、查補稅款由總機構統一辦理繳庫。（錯誤）

35.集成電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年。（錯誤）

第三篇：2012最新企業所得稅政策

單項選擇：

1.上市公司按照股權激勵計劃授予激勵對象在未來一定期限內，以預先確定的價格和條件購買本公司一定數量股票的權利是（股票期權）。

2.總機構應將分支機構注銷情況報所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記的時限是分支機構注銷稅務登記后（15日內）。

3.各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫，所繳納稅款收入中央與分支機構所在地分享比例為（60：40）。

4.凡對企業主營業務是否屬于《西部地區鼓勵類產業目錄》難以界定的，稅務機關應要求企業提供（省級（含副省級）政府有關行政主管部門或其授權的下一級行政主管部門）出具的證明文件。

5.發生的廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除的企業是（煙草企業）。

6.對企業發現以前應扣除而未扣除的支出，做出專項申報及說明后準予追補計算扣除，但追補確認期限不得超過（5年）。

7.股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的（收盤價格）確定。

8.下列各情形中，不允許稅前扣除的是（符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額2%的比例計提的擔保賠償準備）。

9.在股權激勵計劃授予激勵對象時，換取激勵對象提供服務對價的計算依據是該股票的（公允價格及數量）。

10.財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產（6%）的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除。

11.上市公司實行股權激勵計劃換取激勵對象服務的支出，會計和稅務上分別認定為（營業成本；職工工資薪金）。

12.保險公司經營財政給予保費補貼的種植業險種的，計提巨災風險準備金的比例不超過補貼險種當年保費收入的（25%）。

13.以下各項中，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除的是（金融企業的委托貸款）。

14.享受研究開發費稅前扣除稅收優惠的企業，其稅收優惠條件發生變化的，應當自發生變化之日起（15日）內向主管稅務機關報告。

15.享受西部大開發優惠的企業應當在匯算清繳前向主管稅務機關提出書面申請并附送相關資料，各實行（第一年須報主管稅務機關審核確認，第二年及以后實行備案管理）。

16.對于既向城鎮居民供水，又向農村居民供水的飲水工程運營管理單位，免征契稅的依據為（向農村居民供水量占總供水量的比例）。

17.對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按（90%）計入收入總額。

18.我國境內新辦的集成電路設計企業，經認定后在2017年12月31日前自獲利起計算優惠期，實行（兩免三減半）。

19.對飲水工程運營管理單位從事目錄規定的飲水工程新建項目投資經營的所得，實行三免三減半的起始為（項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅）。

20.按照國庫制度的規定，庫款報解整理期為（1月1日至1月10日）。

21.多繳的稅款由（分支機構和總機構所在地稅務機關）開具收入退還書并按規定辦理退庫。

22.依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，收入額和應稅所得率分別為（全額；主營項目（業務）確定適用的應稅所得率）。

23.跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理的原則是（統一規范、兼顧總機構和分支機構所在地利益）。

24.總分機構統一計算的當期應納稅額的地方分享部分中，總機構所在地分享的部分占（25%）。

25.《辦法》的第四章強調在就地監管機制中有管理抓手作用的是（就地檢查）。

26.匯總納稅企業當年由于重組等原因從其他企業取得重組當年之前已存在的二級分支機構，不視同新設二級分支機構，體現的原則是（實質重于形式）。

27.總機構應將本期企業應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后（15日）內就地申報預繳。

28.以總機構名義進行生產經營且無法提供相關材料、視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份（1個）內不得變更。

29.根據40號文件的政策規定，企業所得稅全額歸屬中央收入的企業數量為（15家）。

30.對個人向基金捐贈資金的，在申報個人所得稅應納稅所得額（30%）以內的部分，準予在計算繳納所得稅稅前扣除。

31.投資額超過80億元的集成電路生產企業，經認定后，實行的企業所得稅稅率為（0.15）。

32.企業主營業務屬于《西部地區鼓勵類產業目錄》范圍的，經主管稅務機關確認，可按照（15%）稅率預繳企業所得稅。

33.企業取得的財政性資金作為不征稅收入處理后，在（5年）內未發生支出且未繳回相關部門的部分，計入應稅收入總額。

34.根據企業會計準則的規定，上市公司股權激勵的會計核算處理為（借方增加企業成本費用，貸方為減少股東權益）。

35.對二級分支機構查補稅款計算與分攤入庫問題的處理要遵循的原則不包括（兼顧公平與效率）。

36.下列關于總分機構分攤稅款的計算錯誤的是（分支機構分攤稅款=匯總納稅企業當期應納所得稅額×25%）。

37.與財預[2008]10號相比，40號文件中對“資產總額”的解釋不再排除（無形資產）。

判斷題：

1.40號文件中規定，分支機構“三因素”所屬區間的調整，需要區分上上和上。（錯誤）

2.總機構和具有主體生產經營職能的二、三級分支機構就地預繳企業所得稅。（錯誤）

3.分級管理，是指居民企業總機構、分支機構，分別由省級、市級主管稅務機關進行監督和管理。（錯誤）

4.符合規定條件的企業，應在終了之日起3個月內，按規定向主管稅務機關辦理減免稅手續。（錯誤）

5.企事業單位支付給學生的相關報酬，可依照稅收法律法規的規定，在企業所得稅前扣除。（正確）

6.企業在籌建期間發生的與籌辦活動有關的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。（錯誤）

7.上市公司實行股權激勵計劃產生的費用與企業的生產經營活動無關，不允許在稅前扣除。（錯誤）

8.企業因接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，一律不允許計入計算其他各項相關費用扣除依據的工薪總額基數。（錯誤）

9.對個人取得股權激勵計劃標的物，在計算個人所得稅方面，需要在個人實際行權時確認為個人所得。（正確）

10.符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年擔保費收入60%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除。（錯誤）

11.保險公司已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。（正確）

12.自2011年11月1日至2014年10月31日，對金融機構與小型微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。（正確）

13.總機構設在西部大開發稅收優惠地區外的企業，其在優惠地區內設立的分支機構，僅就該分支機構所得確定適用15%優惠稅率。（正確）

14.在基建工地為基建工地服務的各種工棚等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產稅。（正確）

15.向基金捐贈資金的企業，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算繳納所得稅稅前扣除。（正確）

16.文化企業在境外演出從境外取得的收入照章征收營業稅。（錯誤）

17.試點企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入為營業額計算征收營業稅。（錯誤）

18.所稱獲利，是指該企業當年應納稅所得額大于零的納稅。（正確）

19.對于既向城鎮居民供水，又向農村居民供水的飲水工程運營管理單位，如無法提供具體比例，則減半享受稅收優惠。（錯誤）

20.跨省市總分機構企業繳納的所得稅查補稅款，按中央與地方75：25分成比例就地繳庫。（錯誤）

21.分級管理，是指居民企業總機構、分支機構，分別由省級、市級主管稅務機關進行監督和管理。（錯誤）

22.自2012年1月1日起，專門從事股權（股票）投資業務的企業，不得核定征收企業所得稅。（正確）

23.總機構應將統一計算的企業當期應納稅額的剩余25%，就地全額繳入中央國庫。（正確）

24.總機構對各分支機構上報的資產損失，一律以清單申報的形式向所在地主管稅務機關申報。（錯誤）

25.總機構所在地主管稅務機關應加強對匯總納稅企業的管理，必須與二級分支機構所在地主管稅務機關聯合實施稅務檢查。（錯誤）

26.總機構設立具有主體生產經營職能的部門，且該部門的營業收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構。（正確）

27.40號文件中明確規定，當年撤銷的分支機構自辦理注銷稅務登記之日起不參與分攤。（正確）

28.企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合《企業所得稅法》規定的各項稅收優惠條件的，可以同時享受。（正確）

29.企業取得的屬于不征稅收入的財政性資金用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。（正確）

30.涉及退稅時，可經總、分機構同意后分別抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。（正確）

31.分支機構未按稅款分配數額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關對其處罰，無需告知總機構所在地主管稅務機關。（錯誤）

32.股權激勵計劃實行后需一定服務年限方可行權的，等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應計算繳納企業所得稅時扣除。（正確）

33.企業所得稅匯算清繳的主體是總機構，分支機構并不需要進行納稅調整。（正確）

34.分支機構分攤的預繳稅款、匯算補繳稅款、查補稅款由總機構統一辦理繳庫。（錯誤）

35.集成電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年。（錯誤）

第四篇：企業所得稅政策文件

一、企業所得稅政策文件

1.《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號，2009年4月30日）

2.《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號，2009年4月30日）

3.《國家稅務總局關于發布〈企業重組企業所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號，2010年7月26日）

4.《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號，2014年12月25日）

5.《財政部 國家稅務總局關于非貨幣資產投資企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕116號，2014年12月31日）

6.《國家稅務總局關于非貨幣資產投資企業所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號，2015年5月8日）

7.《國家稅務總局關于資產（股權）劃轉企業所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號，2015年5月27日）

8.《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號，2015年6月24日）

9.《國家稅務總局關于全民所有制企業公司制改制企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第34號，2017年9月22日）

二、增值稅政策文件

1.《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號，2011年2月18日）

2.《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第66號，2013年11月19日）

3.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，2016年3月23日）（節選）

三、契稅政策文件

《財政部 稅務總局關于繼續支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號，2018年3月2日）

四、土地增值稅政策文件

《財政部 稅務總局關于繼續實施企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號，2018年5月16日）

五、印花稅政策文件

《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號，2003年12月8日）

第五篇：2010年企業所得稅政策匯總

國家稅務總局關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告

國家稅務總局公告[2011]29號

國家稅務總局

2011-04-29

根據2010年以來財政部、國家稅務總局下發的與《企業所得稅法》及其實施條例相關的配套政策，現對企業所得稅納稅申報有關口徑公告如下：

一、關于符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑。根據《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發＜中華人民共和國企業所得稅納稅申報表＞的通知》（國稅發[2008]101號）附件1的附表五“稅收優惠明細表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業”。

二、關于查增應納稅所得額申報口徑。根據《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前發生的虧損，填報國稅發[2008]101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬行次。

三、關于利息和保費減計收入申報口徑。根據《財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發〔2008〕101號文件附件1的附表五“稅收優惠明細表”第8行“

2、其他”。

特此公告。

二○一一年四月二十九日

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

國家稅務總局公告[2011]第26號

國家稅務總局

2011-03-31

第一章 總 則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細則、《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

第五條 企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

企業實際資產損失發生扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

第二章 申報管理

第七條 企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

第十二條 企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按本辦法的要求進行專項申報。

第十三條 屬于專項申報的資產損失，企業因特殊原因不能在規定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。

第十四條 企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

第十五條 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發現不符合資產損失稅前扣除規定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產損失確認證據

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第四章 貨幣資產損失的確認

第十九條 企業貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業存款類資產的原始憑據；

（二）金融機構破產、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）相關事項合同、協議或說明；

（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五章 非貨幣資產損失的確認

第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據；

（二）工程項目停建原因說明及相關材料；

（三）因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十三條 工程物資發生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條 生產性生物資產盤虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產盤點表；

（二）生產性生物資產盤虧情況說明；

（三）生產性生物資產損失金額較大的，企業應有專業技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。

第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說明；

（二）責任認定及其賠償情況的說明；

（三）損失金額較大的，應有專業技術鑒定意見。

第三十六條 對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說明。

第三十七條 企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認定為資產損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協議書；

（二）拍賣或變賣證明、清單；

（三）會計核算資料等其他相關證據材料。

第三十八條 被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，應提交以下證據備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業內部核批文件及有關情況說明；

（三）技術鑒定意見和企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；

（四）無形資產的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

第三十九條 企業投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條 企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。

第四十一條 企業股權投資損失應依據以下相關證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業破產公告、破產清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件；

（四）政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業資產處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；

（八）會計核算資料等其他相關證據材料。

第四十二條 被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。

上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

第四十三條 企業委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經營機構進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關規定進行處理。

第四十四條 企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。

第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業債權；

（四）企業未向債務人和擔保人追償的債權；

（五）企業發生非經營活動的債權；

（六）其他不應當核銷的企業債權和股權。

第七章 其他資產損失的確認

第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據。

第四十八條 企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明。

第四十九條 企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。

第八章 附 則

第五十條 本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第五十一條 省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法制定具體實施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）同時廢止。本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

特此公告。

二O一一年三月三十一日

關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告

國家稅務總局公告[2011]第26號

國家稅務總局

2011-03-28

依據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下簡稱企業所得稅法），現就非居民企業所得稅管理有關問題公告如下：

一、關于到期應支付而未支付的所得扣繳企業所得稅問題中國境內企業（以下稱為企業）和非居民企業簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協議，如果未按照合同或協議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協議延期支付，但已計入企業當期成本、費用，并在企業所得稅納稅申報中作稅前扣除的，應在企業所得稅納稅申報時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。

如果企業上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產原價或企業籌辦費，在該類資產投入使用或開始生產經營后分期攤入成本、費用，分在企業所得稅前扣除的，應在企業計入相關資產的納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業所得稅。

如果企業在合同或協議約定的支付日期之前支付上述所得款項的，應在實際支付時按照企業所得稅法有關規定代扣代繳企業所得稅。

二、關于擔保費稅務處理問題非居民企業取得來源于中國境內的擔保費，應按照企業所得稅法對利息所得規定的稅率計算繳納企業所得稅。上述來源于中國境內的擔保費，是指中國境內企業、機構或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經濟活動中，接受非居民企業提供的擔保所支付或負擔的擔保費或相同性質的費用。

三、關于土地使用權轉讓所得征稅問題非居民企業在中國境內未設立機構、場所而轉讓中國境內土地使用權，或者雖設立機構、場所但取得的土地使用權轉讓所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應以其取得的土地使用權轉讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權轉讓所得計算繳納企業所得稅，并由扣繳義務人在支付時代扣代繳。

四、關于融資租賃和出租不動產的租金所得稅務處理問題

（一）在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內企業使用，租賃期滿后設備、物件所有權歸中國境內企業（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業），非居民企業按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業的價款）扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業所得稅，由中國境內企業在支付時代扣代繳。

（二）非居民企業出租位于中國境內的房屋、建筑物等不動產，對未在中國境內設立機構、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業所得稅，由中國境內的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。

如果非居民企業委派人員在中國境內或者委托中國境內其他單位或個人對上述不動產進行日常管理的，應視為其在中國境內設立機構、場所，非居民企業應在稅法規定的期限內自行申報繳納企業所得稅。

五、關于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業所得稅處理問題中國境內居民企業向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業分配股息、紅利等權益性投資收益，應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業所得稅。

六、關于貫徹《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號，以下稱為《通知》）有關問題

（一）非居民企業直接轉讓中國境內居民企業股權，如果股權轉讓合同或協議約定采取分期付款方式的，應于合同或協議生效且完成股權變更手續時，確認收入實現。

（二）《通知》第一條所稱“在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票”，是指股票買入和賣出的對象、數量和價格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規則確定的行為。

（三）《通知》第五條、第六條和第八條的“境外投資方（實際控制方）”是指間接轉讓中國居民企業股權的所有投資者；《通知》第五條中的“實際稅負”是指股權轉讓所得的實際稅負，“不征所得稅”是指對股權轉讓所得不征企業所得稅。

（四）兩個及兩個以上境外投資方同時間接轉讓中國居民企業股權的，可由其中一方按照《通知》第五條規定向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供資料。

（五）境外投資方同時間接轉讓兩個及兩個以上且不在同一省（市）中國居民企業股權的，可以選擇向其中一個中國居民企業所在地主管稅務機關按照《通知》第五條規定提供資料，由該主管稅務機關所在?。ㄊ校┒悇諜C關與其他?。ㄊ校┒悇諜C關協商確定是否征稅，并向國家稅務總局報告；如果確定征稅的，應分別到各中國居民企業所在地主管稅務機關繳納稅款。

七、本公告自2011年4月1日起施行。本公告施行前發生但未作稅務處理的事項，依據本公告執行。

特此公告。

關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知

國家稅務總局公告[2011]第26號

財政部 國家稅務總局

2011-01-27

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為鞏固和擴大應對國際金融危機沖擊的成果，發揮小企業在促進經濟發展、增加就業等方面的積極作用，經國務院批準，2011年繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策?，F將有關政策通知如下：

一、自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業。

請遵照執行。

財政部 國家稅務總局

二O一一年一月二十七日

關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告

國家稅務總局公告[2011]第26號

國家稅務總局

2011-01-10

根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》(國科發火[2008]172號)、《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》(國稅函[2009]203號)的有關規定，現就高新技術企業資格復審結果公示之前企業所得稅預繳問題公告如下：

高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

本公告自2011年2月1日起施行。

特此公告。

二○一一年一月十日

關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知

財稅[2010]111號

財政部 國家稅務總局

2010-12-31

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規定，現就符合條件的技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題通知如下：

一、技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。

二、本通知所稱技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術的所有權或5年以上(含5年)全球獨占許可使用權的行為。

三、技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。

居民企業技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。

四、居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。

五、本通知自2008年1月1日起執行。

財政部 國家稅務總局

二○一○年十二月三十一日

關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告

國家稅務總局公告2010年第29號

國家稅務總局

2010-12-24

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的相關規定，現就房地產開發企業注銷前由于預征土地增值稅導致多繳企業所得稅的退稅問題公告如下：

一、房地產開發企業（以下簡稱企業）按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現虧損，應按照以下方法計算出其在注銷前項目開發各多繳的企業所得稅稅款，并申請退稅：

（一）企業整個項目繳納的土地增值稅總額，應按照項目開發各實現的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發各進行分攤，具體按以下公式計算：

各應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×（項目銷售收入÷整個項目銷售收入總額）

本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產的收入,但不包括企業銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。

（二）項目開發各應分攤的土地增值稅減去該已經稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅；企業應調整當的應納稅所得額，并按規定計算當應退的企業所得稅稅款；當已繳納的企業所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后結轉，并調整以后的應納稅所得額。

（三）企業對項目進行土地增值稅清算的當年，由于按照上述方法進行土地增值稅分攤調整后，導致當應納稅所得額出現正數的，應按規定計算繳納企業所得稅。

（四）企業按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在項目開發各累計實際繳納的企業所得稅。

二、企業在申請退稅時，應向主管稅務機關提供書面材料證明應退企業所得稅款的計算過程，包括企業整個項目繳納的土地增值稅總額、整個項目銷售收入總額、項目銷售收入、各應分攤的土地增值稅和已經稅前扣除的土地增值稅、各的適用稅率等。

三、企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現虧損，但土地增值稅清算當年未出現虧損，或盡管土地增值稅清算當年出現虧損，但在注銷之前已按稅法規定彌補完畢的，不執行本公告。

主管稅務機關應結合企業土地增值稅清算至注銷之間的匯算清繳情況，判斷其是否應該執行本公告，并對應退企業所得稅款進行核實。

四、本公告自2010年1月1日起施行。

特此公告。

國家稅務總局

二O一O年十二月二十四日

關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告

國家稅務總局公告2010年第24號

2010-11-09

根據《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據管理的有關規定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統一印制并套印財政部票據監制章的《工會經費收入專用收據》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據》。為加強對工會經費企業所得稅稅前扣除的管理，現就工會經費稅前扣除憑據問題公告如下：

一、自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

二、《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》(國稅函[2000]678號)同時廢止。

特此公告。

二○一○年十一月九日

關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告

國家稅務總局公告2010年第19號

2010-10-27

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，現就企業以不同形式取得財產轉讓等收入征收企業所得稅問題公告如下：

一、企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。

二、本公告自發布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

特此公告。

二○一○年十月二十七日

關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告

國家稅務總局公告2010年第6號

國家稅務總局

2010-07-28

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條及其有關規定，現就企業股權投資損失所得稅處理問題公告如下：

一、企業對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發生的損失，在經確認的損失發生，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

二、本規定自2010年1月1日起執行。本規定發布以前，企業發生的尚未處理的股權投資損失，按照本規定，準予在2010一次性扣除。

特此公告。

二○一○年七月二十八日

關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2010年第4號

2010-07-26

現將《企業重組業務企業所得稅管理辦法》予以發布，自2010年1月1日起施行。

本辦法發布時企業已經完成重組業務的，如適用《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）特殊稅務處理，企業沒有按照本辦法要求準備相關資料的，應補備相關資料；需要稅務機關確認的，按照本辦法要求補充確認。2008、2009企業重組業務尚未進行稅務處理的，可按本辦法處理。

特此公告。

國家稅務總局

二○一○年七月二十六日

企業重組業務企業所得稅管理辦法

第一章 總則及定義

第一條 為規范和加強對企業重組業務的企業所得稅管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱《征管法》）、《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）等有關規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱企業重組業務，是指《通知》第一條所規定的企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等各類重組。

第三條 企業發生各類重組業務，其當事各方，按重組類型，分別指以下企業：

（一）債務重組中當事各方，指債務人及債權人。

（二）股權收購中當事各方，指收購方、轉讓方及被收購企業。

（三）資產收購中當事各方，指轉讓方、受讓方。

（四）合并中當事各方，指合并企業、被合并企業及各方股東。

（五）分立中當事各方，指分立企業、被分立企業及各方股東。

第四條 同一重組業務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統一按一般性或特殊性稅務處理。

第五條 《通知》第一條第（四）項所稱實質經營性資產，是指企業用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業擁有的商業信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等。

第六條 《通知》第二條所稱控股企業，是指由本企業直接持有股份的企業。

第七條 《通知》中規定的企業重組，其重組日的確定，按以下規定處理：

（一）債務重組，以債務重組合同或協議生效日為重組日。

（二）股權收購，以轉讓協議生效且完成股權變更手續日為重組日。

（三）資產收購，以轉讓協議生效且完成資產實際交割日為重組日。

（四）企業合并，以合并企業取得被合并企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。

（五）企業分立，以分立企業取得被分立企業資產所有權并完成工商登記變更日期為重組日。

第八條 重組業務完成的確定，可以按各當事方適用的會計準則確定，具體參照各當事方經審計的財務報告。由于當事方適用的會計準則不同導致重組業務完成的判定有差異時，各當事方應協商一致，確定同一個納稅作為重組業務完成。

第九條 本辦法所稱評估機構，是指具有合法資質的中國資產評估機構。

第二章 企業重組一般性稅務處理管理

第十條 企業發生《通知》第四條第（一）項規定的由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應按照《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規定進行清算。

企業在報送《企業清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（一）企業改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（二）企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（三）企業債權、債務處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

第十一條 企業發生《通知》第四條第（二）項規定的債務重組，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

（一）以非貨幣資產清償債務的，應保留當事各方簽訂的清償債務的協議或合同，以及非貨幣資產公允價格確認的合法證據等；

（二）債權轉股權的，應保留當事各方簽訂的債權轉股權協議或合同。

第十二條 企業發生《通知》第四條第（三）項規定的股權收購、資產收購重組業務，應準備以下相關資料，以備稅務機關檢查。

（一）當事各方所簽訂的股權收購、資產收購業務合同或協議；

（二）相關股權、資產公允價值的合法證據。

第十三條 企業發生《通知》第四條第（四）項規定的合并，應按照財稅[2009]60號文件規定進行清算。

被合并企業在報送《企業清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（一）企業合并的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（二）企業全部資產和負債的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（三）企業債務處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

第十四條 企業發生《通知》第四條第（五）項規定的分立，被分立企業不再繼續存在，應按照財稅[2009]60號文件規定進行清算。

被分立企業在報送《企業清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：

（一）企業分立的工商部門或其他政府部門的批準文件；

（二）被分立企業全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告；

（三）企業債務處理或歸屬情況說明；

（四）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

第十五條 企業合并或分立，合并各方企業或分立企業涉及享受《稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受的稅收優惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續企業未享受完的稅收優惠，按照《通知》第九條的規定執行；注銷的被合并或被分立企業未享受完的稅收優惠，不再由存續企業承繼；合并或分立而新設的企業不得再承繼或重新享受上述優惠。合并或分立各方企業按照《稅法》的稅收優惠規定和稅收優惠過渡政策中就企業有關生產經營項目的所得享受的稅收優惠承繼問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。

第三章 企業重組特殊性稅務處理管理

第十六條 企業重組業務，符合《通知》規定條件并選擇特殊性稅務處理的，應按照《通知》第十一條規定進行備案；如企業重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認。

采取申請確認的，主導方和其他當事方不在同一省（自治區、市）的，主導方省稅務機關應將確認文件抄送其他當事方所在地省稅務機關。

省稅務機關在收到確認申請時，原則上應在當企業所得稅匯算清繳前完成確認。特殊情況，需要延長的，應將延長理由告知主導方。

第十七條 企業重組主導方，按以下原則確定：

（一）債務重組為債務人；

（二）股權收購為股權轉讓方；

（三）資產收購為資產轉讓方；

（四）吸收合并為合并后擬存續的企業，新設合并為合并前資產較大的企業；

（五）分立為被分立的企業或存續企業。

第十八條 企業發生重組業務，按照《通知》第五條第（一）項要求，企業在備案或提交確認申請時，應從以下方面說明企業重組具有合理的商業目的：

（一）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業常規；

（二）該項交易的形式及實質。即形式上交易所產生的法律權利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業上產生的最終結果；

（三）重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；

（四）重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；

（五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務；

（六）非居民企業參與重組活動的情況。

第十九條 《通知》第五條第（三）和第（五）項所稱“企業重組后的連續12個月內”，是指自重組日起計算的連續12個月內。

第二十條 《通知》第五條第（五）項規定的原主要股東，是指原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東。

第二十一條 《通知》第六條第（四）項規定的同一控制，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據合同或協議的約定，對參與合并企業的財務和經營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續12個月。

第二十二條 企業發生《通知》第六條第（一）項規定的債務重組，根據不同情形，應準備以下資料：

（一）發生債務重組所產生的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上的，債務重組所得要求在5個納稅的期間內，均勻計入各應納稅所得額的，應準備以下資料：

1.當事方的債務重組的總體情況說明（如果采取申請確認的，應為企業的申請，下同），情況說明中應包括債務重組的商業目的；

2.當事各方所簽訂的債務重組合同或協議；

3.債務重組所產生的應納稅所得額、企業當年應納稅所得額情況說明；

4.稅務機關要求提供的其他資料證明。

（二）發生債權轉股權業務，債務人對債務清償業務暫不確認所得或損失，債權人對股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定，應準備以下資料：

1.當事方的債務重組的總體情況說明。情況說明中應包括債務重組的商業目的；

2.雙方所簽訂的債轉股合同或協議；

3.企業所轉換的股權公允價格證明；

4.工商部門及有關部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

5.稅務機關要求提供的其他資料證明。

第二十三條 企業發生《通知》第六條第（二）項規定的股權收購業務，應準備以下資料：

（一）當事方的股權收購業務總體情況說明，情況說明中應包括股權收購的商業目的；

（二）雙方或多方所簽訂的股權收購業務合同或協議；

（三）由評估機構出具的所轉讓及支付的股權公允價值；

（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動和原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）工商等相關部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

（六）稅務機關要求的其他材料。

第二十四條 企業發生《通知》第六條第（三）項規定的資產收購業務，應準備以下資料：

（一）當事方的資產收購業務總體情況說明，情況說明中應包括資產收購的商業目的；

（二）當事各方所簽訂的資產收購業務合同或協議；

（三）評估機構出具的資產收購所體現的資產評估報告；

（四）受讓企業股權的計稅基礎的有效憑證；

（五）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括資產收購比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（六）工商部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

（七）稅務機關要求提供的其他材料證明。

第二十五條 企業發生《通知》第六條第（四）項規定的合并，應準備以下資料：

（一）當事方企業合并的總體情況說明。情況說明中應包括企業合并的商業目的；

（二）企業合并的政府主管部門的批準文件；

（三）企業合并各方當事人的股權關系說明；

（四）被合并企業的凈資產、各單項資產和負債及其賬面價值和計稅基礎等相關資料；

（五）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括合并前企業各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（六）工商部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

（七）主管稅務機關要求提供的其他資料證明。

第二十六條 《通知》第六條第（四）項所規定的可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額，是指按《稅法》規定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額。

第二十七條 企業發生《通知》第六條第（五）項規定的分立，應準備以下資料：

（一）當事方企業分立的總體情況說明。情況說明中應包括企業分立的商業目的；

（二）企業分立的政府主管部門的批準文件；

（三）被分立企業的凈資產、各單項資產和負債賬面價值和計稅基礎等相關資料；

（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）工商部門認定的分立和被分立企業股東股權比例證明材料；分立后，分立和被分立企業工商營業執照復印件；分立和被分立企業分立業務賬務處理復印件；

（六）稅務機關要求提供的其他資料證明。

第二十八條 根據《通知》第六條第（四）項第2目規定，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼，以及根據《通知》第六條第（五）項第2目規定，企業分立，已分立資產相應的所得稅事項由分立企業承繼，這些事項包括尚未確認的資產損失、分期確認收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優惠政策承繼處理問題等。其中，對稅收優惠政策承繼處理問題，凡屬于依照《稅法》第五十七條規定中就企業整體（即全部生產經營所得）享受稅收優惠過渡政策的，合并或分立后的企業性質及適用稅收優惠條件未發生改變的，可以繼續享受合并前各企業或分立前被分立企業剩余期限的稅收優惠。合并前各企業剩余的稅收優惠年限不一致的，合并后企業每的應納稅所得額，應統一按合并日各合并前企業資產占合并后企業總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優惠計算應納稅額。合并前各企業或分立前被分立企業按照《稅法》的稅收優惠規定以及稅收優惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優惠承繼處理問題，按照《實施條例》第八十九條規定執行。

第二十九條 適用《通知》第五條第（三）項和第（五）項的當事各方應在完成重組業務后的下一的企業所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業在重組后的連續12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發生改變。

第三十條 當事方的其中一方在規定時間內發生生產經營業務、公司性質、資產或股權結構等情況變化，致使重組業務不再符合特殊性稅務處理條件的,發生變化的當事方應在情況發生變化的30天內書面通知其他所有當事方。主導方在接到通知后30日內將有關變化通知其主管稅務機關。

上款所述情況發生變化后60日內，應按照《通知》第四條的規定調整重組業務的稅務處理。原交易各方應各自按原交易完成時資產和負債的公允價值計算重組業務的收益或損失，調整交易完成納稅的應納稅所得額及相應的資產和負債的計稅基礎，并向各自主管稅務機關申請調整交易完成納稅的企業所得稅申報表。逾期不調整申報的，按照《征管法》的相關規定處理。

第三十一條 各當事方的主管稅務機關應當對企業申報或確認適用特殊性稅務處理的重組業務進行跟蹤監管，了解重組企業的動態變化情況。發現問題，應及時與其他當事方主管稅務機關溝通聯系，并按照規定給予調整。

第三十二條 根據《通知》第十條規定，若同一項重組業務涉及在連續12個月內分步交易，且跨兩個納稅，當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，可以協商一致選擇特殊性稅務處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務處理。主管稅務機關在審核有關資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務處理。第二年進行下一步交易后，應按本辦法要求，準備相關資料確認適用特殊性稅務處理。

第三十三條 上述跨分步交易，若當事方在首個納稅不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件，應適用一般性稅務處理。在下一納稅全部交易完成后，適用特殊性稅務處理的，可以調整上一納稅的企業所得稅申報表，涉及多繳稅款的，各主管稅務機關應退稅，或抵繳當年應納稅款。

第三十四條 企業重組的當事各方應該取得并保管與該重組有關的憑證、資料,保管期限按照《征管法》的有關規定執行。

第四章 跨境重組稅收管理

第三十五條 發生《通知》第七條規定的重組，凡適用特殊性稅務處理規定的，應按照本辦法第三章相關規定執行。

第三十六條 發生《通知》第七條第（一）、（二）項規定的重組，適用特殊稅務處理的，應按照《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2009]3號）和《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）要求，準備資料。

第三十七條 發生《通知》第七條第（三）項規定的重組，居民企業應向其所在地主管稅務機關報送以下資料：

1.當事方的重組情況說明，申請文件中應說明股權轉讓的商業目的；

2.雙方所簽訂的股權轉讓協議；

3.雙方控股情況說明；

4.由評估機構出具的資產或股權評估報告。報告中應分別列示涉及的各單項被轉讓資產和負債的公允價值；

5.證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權或資產轉讓比例，支付對價情況，以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、不轉讓所取得股權的承諾書等；

6.稅務機關要求的其他材料。

分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知

財稅[2010]45號

2010-07-21

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局、民政局：

為進一步規范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）的有關規定，現將公益性捐贈稅前扣除有關問題補充通知如下：

一、企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，可以按規定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

二、在財稅[2008]160號文件下發之前已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。名單應當包括當年繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業或個人在名單所屬內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規定進行稅前扣除。

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規定進行稅前扣除。

五、對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業或個人在名單所屬向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

六、對已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規定的檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發現其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，應自發現之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務機關在日常管理過程中，發現公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，也按上述規定處理。

財政部 國家稅務總局 民政部

二○一○年七月二十一日

國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知

國稅函[2010]156號

國家稅務總局

2010-04-19

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強對跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）的規定，現對跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

二、建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

三、建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

四、建筑企業總機構應匯總計算企業應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

五、建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳?？倷C構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

六、跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

七、建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

國家稅務總局

二○一○年四月十九日

國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知

國稅函[2010]79號

國家稅務總局

2010-02-22

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關規定，現就貫徹落實企業所得稅法過程中若干問題，通知如下：

一、關于租金收入確認問題

根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。

出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。

二、關于債務重組收入確認問題

企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

五、關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題

根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

七、企業籌辦期間不計算為虧損問題

企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。

八、從事股權投資業務的企業業務招待費計算問題

對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

國家稅務總局

二○一○年二月二十二日

國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》的通知

國稅發[2010]19號

國家稅務總局

2010-02-20

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為規范非居民企業所得稅核定征收工作，稅務總局制定了《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》，現印發給你們，請遵照執行。執行中發現的問題請及時反饋稅務總局（國際稅務司）。

國家稅務總局 二○一○年二月二十日

非居民企業所得稅核定征收管理辦法

第一條 為了規范非居民企業所得稅核定征收工作，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于企業所得稅法第三條第二款規定的非居民企業，外國企業常駐代表機構企業所得稅核定辦法按照有關規定辦理。

第三條 非居民企業應當按照稅收征管法及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。

第四條 非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。

（一）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業。計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

（二）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業。計算公式如下：

應納稅所得額=成本費用總額/（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

（三）按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業。計算公式：

應納稅所得額=經費支出總額/（1－經稅務機關核定的利潤率－營業稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率

第五條 稅務機關可按照以下標準確定非居民企業的利潤率：

（一）從事承包工程作業、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；

（二）從事管理服務的，利潤率為30%-50%；

（三）從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%.稅務機關有根據認為非居民企業的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。

第六條 非居民企業與中國居民企業簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業的勞務收入。

第七條 非居民企業為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業所得稅。凡其提供的服務同時發生在中國境內外的，應以勞務發生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業所得稅。稅務機關對其境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業所得稅。

第八條 采取核定征收方式征收企業所得稅的非居民企業，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業所得稅。

第九條 擬采取核定征收方式的非居民企業應填寫《非居民企業所得稅征收方式鑒定表》（見附件，以下簡稱《鑒定表》），報送主管稅務機關。主管稅務機關應對企業報送的《鑒定表》的適用行業及所適用的利潤率進行審核，并簽注意見。

對經審核不符合核定征收條件的非居民企業，主管稅務機關應自收到企業提交的《鑒定表》后15個工作日內向其下達《稅務事項通知書》，將鑒定結果告知企業。非居民企業未在上述期限內收到《稅務事項通知書》的，其征收方式視同已被認可。

第十條 稅務機關發現非居民企業采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，有權予以調整。

第十一條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局可按照本辦法第五條規定確定適用的核定利潤率幅度，并根據本辦法規定制定具體操作規程，報國家稅務總局（國際稅務司）備案。

第十二條 本辦法自發布之日起施行。