第一篇：2011企業所得稅稅種講義講解

新辦企業的企業所得稅稅種介紹

企業所得稅是對在我國境內企業和其他取得收入的組織就其所得征收的一個稅種，是我國現行稅制的主體稅種之一。

2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》（簡稱新法），2007年11月28日國務院第197次常務會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，新法統一了內、外資企業所得稅制度，新法及實施條例自2008年1月1日起施行。

一、企業所得稅納稅義務人

在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人。不包括依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業。

以上所指的企業包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。新法中將企業分為居民企業和非居民企業。今天我介紹的是居民企業，居民企業是指依法在中國境內成立，或者依據外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業是依據外國地區法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的或未設立，應就其來源于中國境內所得繳納企業所得稅。

二、稅率

企業所得稅的法定稅率為25%。

三、納稅年度

企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。我國同大多數國家一樣，采用的公歷年度。

企業開業當年納稅年度的確定：例如2月10日開業，當年度截止到12月31日，為一個納稅年度。納稅年度時間應為當年度2月10日至12月31日

企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。除了正常經營期的年度納稅申報外，企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。辦理注銷登記前需填寫報送企業清算所得稅申報表及附表。

四、納稅申報

無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，納稅人在一個納稅年度內至少需要完成五次企業所得稅納稅申報（四次季度申報、一次年度申報）。

（一）預繳申報

企業按照月度或季度的實際利潤額預繳所得稅。企業應當自月份或季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳納稅申報表，預繳稅款。一般企業為季度預繳。

例：納稅人應于2011年4月15日之前完成2011年一季度預繳申報。

納稅人應于2011年1月15日之前完成2010年四季度預繳申報。

（二）年度申報（匯算清繳）

匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳所得稅的數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業所得稅納稅申報表，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

例：納稅人應于2011年5月31日之前完成2010年年度納稅申報。納稅人應對納稅申報的真實性、準確性和完整性負有法律責任。

五、計稅依據及方法

企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

企業所得稅應納稅所得額的計算公式：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。應納稅所得額計算公式中的口徑： 收入總額：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金，國務院規定的其他不征稅收入。各項扣除：實際發生的與取得收入有關、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。扣除項目舉例：合理的工資薪金支出按照實際支付據實扣除，發生的職工福利費不超過工資薪金總額的14%準予扣除，撥繳的工會經費不超過工資薪金總額的2%準予扣除，發生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額的2.5%準予扣除，超過部分可以在以后年度結轉扣除。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售（營業）收入的5‰。注意：下列支出不得扣除：向投資者支付的股息紅利等權益性投資、企業所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失，除新法九條允許扣除的公益性捐贈支出外的捐贈支出，贊助支出，未經核定的準備金支出、與取得收入無關的其他支出。區分應納稅所得額與應納稅額兩個概念：

企業所得稅應納稅額的計算公式：

應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

六、征收方式

企業所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收。

查賬征收是依據企業應納所得稅額減除稅收優惠后的余額，繳納稅款的方式。

核定征收稅款是按查賬征收的方式難以合理準確地認定納稅人的應納稅額時，由稅務機關根據生產經營情況核定應繳納稅款數額的一種征收方式，簡稱核定征收。

其中按照收入定率征收的核定征收企業所得稅的納稅人按其行業核定應稅所得率，應納所得稅額=應稅收入總額×應稅所得率×稅率。參見國稅發[2008]30號文《企業所得稅核定征收辦法》（試行）、國稅函〔2009〕377號《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》及2010年第6號公告。

企業所得稅征收方式為查賬征收和核定征收兩類，對應的申報表分別簡稱為A類申報表和B類申報表。預繳申報表是按照征收方式分為《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（A類、B類）。查賬征收企業進行所得稅年度申報時，使用《中華人民共和國企業所得稅月（季）度年度納稅申報表（A類）》，針對一般企業、事業單位社會團體和金融企業的會

計核算特點的不同劃分為三類。核定征收企業進行所得稅年度申報時，使用《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》。

七、減免稅優惠政策介紹

（減免稅優惠政策主要是依據新所得稅法及實施條例、國稅發[2008]111號和國稅函

[2009]255號的相關規定。具體辦理減免稅事項需報送資料可參見國稅發[2008]111號及京國稅發[2009]47號。企業所得稅減免稅項目分為事先備案（審批）的減免稅事項以及事后報送相關資料的減免稅項目。目前有29項備案類減免稅項目、7項報批類（審批類）減免稅項目以及4項事后報送相關資料的減免稅項目。本次培訓不一一展開說明。下面就幾類減免備案事項做簡要介紹）

（一）免稅收入

1、國債利息收入。指企業持有國務院、財政部門發行的國債取得的利息收入。

2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

4、符合條件的非營利組織的收入。（非營利組織須先經過有關部門的免稅資格認定）

（二）減計收入

企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。

如有涉及綜合利用資源生產的企業可參見 國稅函[2009]185號

（三）加計扣除

1、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

國稅發[2008]116號企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

2、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，支付的工資按照100%計算加計扣除。（財稅

[2009]70號）

（四）所得稅減免

1、從事農、林、牧、漁業項目的所得。

2、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。

3、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得。

4、符合條件的技術轉讓所得。（暫不受理企業備案）

5、新辦軟件生產企業、集成電路設計企業。

我國境內2007年3月16日后新辦軟件生產企業經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年免征企業所得稅。

6、國家規劃布局內的重點軟件生產企業。

7、生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業。

（五）稅率減免

1、符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業： ⒈工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

⒉其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）的規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。《財政部國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）規定，2011年度繼續實施上述優惠政策。

2、國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

3、國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10%的稅率征收企業所得稅。

4、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業，可以減按15%的稅率繳納企業所得稅，其中經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。

（六）其他優惠項目

1、縮短折舊（或攤銷）年限（財稅[2008]1號）

企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可適當縮短，最短為2年。

集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可適當縮短，最短為3年。

2、動漫企業的稅收優惠（財稅[2009]65號）

經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。

3、關于清潔發展機制的稅收優惠（財稅[2009]30號）

（1）對中國清潔發展機制基金取得的下列收入，免征企業所得稅：CDM項目溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分；國際金融組織贈款收入； 基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入； 國內外機構、組織和個人的捐贈收入。

（2）清潔發展機制項目（以下簡稱CDM項目）實施企業的稅收優惠。

4、技術先進型服務企業的稅收優惠（財稅[2009]63號）

自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對認定為技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

對認定為技術先進型服務企業，其發生的職工教育經費按不超過企業工資總額的8%的比例據實在企業所得稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

5、文化產業支撐技術等領域內認定的高新技術企業（暫不受理企業備案）；

6、創業投資企業抵扣的應納稅所得額

7、轉制經營性文化事業單位；

8、金融機構農戶小額貸款的利息收入；

9、保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入；

10、中關村國家自主創新示范區內科技創新創業企業；

11、軍隊保障性企業。

以上減免優惠項目需要納稅人報稅務機關備案后執行。具體備案報送資料及事項可以參見稅收相關文件及《西城區國稅局企業所得稅減免稅辦理指南》。

（七）事后報送相關資料的減免稅項目

下列項目為事后報送相關資料的稅收優惠項目，納稅人應在年度納稅申報時，同時向我局附送《北京市國家稅務局轉發〈國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知〉的通知》（京國稅函[2009]307號）規定的資料：

1、符合小型微利條件的企業；

2、國債利息收入；

3、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

4、其他免稅收入項目，包括證券投資基金從證券市場中取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，期貨保障基金公司取得的免稅收入，中國證券投資者保護基金有限責任公司取得的免稅收入，中央電視臺的廣告費和有線電視收入，中國保險保障基金有限責任公司取得的免稅收入等。

第二篇：股權轉讓涉及稅種有印花稅和企業所得稅

股權轉讓涉及稅種有印花稅和企業所得稅。

企業所得稅，根據《國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規定：企業在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，應按《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕118號）有關規定執行。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。

依據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第五十條規定，除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

依據本條規定，企業所得稅應在浙江海運集團注冊地繳納。

印花稅，印花稅稅目稅率表第十一項規定，產權轉移書據應按所載金額的萬分之五貼花。《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發[1991]155號）第十條進一步明確，財產所有權轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。因此，轉讓股權的行為，屬于財產所有權轉讓行為，應按照產權轉移書據萬分之五繳納印花稅。

第三篇：企業所得稅新政策講解(注師)

企業所得稅新政策講解（2011-12楊柱）

第一部分 資產損失稅前扣除

一、稅收關于資產的定義

資產：企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產。

包括：現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資

注意：與88號文不同，沒表述與應稅收入相關 根據《企業所得稅法》第八條規定：

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。25號公告與《稅法》之間的協調：凡 25號公告沒有涉及到的資產損失，只要符合《稅法》規定的原則，均可在稅前扣除。

二、資產范圍的變化

1、擴大了貨幣資產中應收預付款范圍，包括墊款及企業間往來款

2、明確關聯方間發生符合條件的資產損失可稅前扣除

3、明確非貨幣資產包括無形資產

4、增加兜底條款：附則本法未涉及但符合條件的資產損失都有可

三、資產損失類別

準予扣除的資產損失分為兩類： 實際資產損失 法定資產損失

實際資產損失：實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失

法定資產損失：雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》（財稅〔2009〕57號）和本辦法規定條件計算確認的損失

四、稅前扣除的時點

實際資產損失：在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除

法定資產損失：向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。資產損失追補確認期限

? 企業以發生的資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。

下列特殊情況例外，可不受5年限制，但須經國家稅務總局批準：

1、因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失；

2、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失；

3、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失；

4、因政策定性不明確而形成資產損失；

5、其特殊原因形成的資產損失。注意：法定損失不存在追補問題

五、資產損失與會計之間的協調

已符合稅資產損失稅前扣除條件，但會計未處理，不準在稅前扣除；會計上已作處理，但未進行納稅申報，也不準在稅前扣除。即納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。實際資產損失：

會計處理與納稅申報一致，可以在當年進行稅前扣除；

會計上已作處理，但屬于會計處理以前發生的符合稅法規定的條件，可追補確認在實際發生進行扣除；

會計上已作處理，但不符合稅法規定的條件，不得稅前扣除。法定資產損失：

會計上已作處理，且已符合稅法規定的條件，但未進行納稅申報，不得稅前扣除；若在以后申報，可以申報扣除，不存在向以前追補確認問題。

會計上未作處理，不得稅前扣除

六、自行申報扣除制度

（一）根據25號公告的有關規定，資產損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業自行申報扣除制度，但國務院確定的事項除外。申報程序：向稅款征收機關申報，即在進行所得稅匯算清繳時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關申報。自行申報扣除的形式：

清單申報

專項申報

? 清單申報（實際資產損失）：按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查

? 專項申報（大約相當于法定資產損失）：企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

（二）總分機構申報方式

1、總機構及其分支機構除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，還應層報總機構。

2、總機構對各分支機構上報的資產損失，應以清單形式向所在地稅務機關進行申報。

3、跨地區捆綁資產發生的損失，由總機構向所在地稅務機關申報。捆綁資產----指優質資產與不良資產打包處置，包括實物資產、債權、股權等各類資產。

七、投資損失

考慮到我國目前法律制度不健全、社會保障制度還不完善，國有企業改革也未到位，計劃經濟遺留下來的許多問題尚未得到解決，因此，許多企業無法按《公司法》或《破產法》的有關規定進行清算。這一情況導致企業在多數情況下無法取得資產清償證明或遺產清償證明。

針對這種狀況，25號公告簡化了債權投資損失的核銷程序，對于不能提供資產清償證明或遺產清償證明，且超過三年以上的，或債權投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關證明文件、材料，也可在稅前扣除。

八、企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

九、其他變化較大或應特別注意事項

1、不得確認稅前扣除的損失已刪除該款：國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失； 2、25號公告沒保留88號文“以小博大”的條款：對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額。

十、關于稅務管理要求

對于稅務機關來說，取消審批扣除制度，不是放任企業隨意扣除，而是為了將目前落后的、不合理的，以事前管理為主的資產損失稅前扣除管理模式，改為加強后續管理。

根據25號公告的有關規定，國家稅務總局授已對基層稅務機關后續管理提出了明確管理要求：按照分項建檔、分級管理的總體思路，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。

第二部分

一、企業所得稅若干稅收收問題的通知（國稅函2010-79）

（一）關于租金收入確認

1、條十九規定：按合同或協議規定的付租日確認；

2、本通知規定：跨期提前一次性收取的根據配比原則分期確認（下位法否定上位法，但合理）；

3、思考：跨期延后一次性收取的如何處理？

例：A企業08年1月1日出租一房產給B企業使用，合同約定：租期3年，租金100萬元/年，租金共300萬元于08年8月1日交付。

分析：

按舊法處理、08、09、10年分別確認100萬元收入；

按條例 按本通知

（二）關于債務重組收入確認

應在合同或協議生效時確認

（三）關于股權轉讓所得確認和計算

1、時間確認：應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時確認；

2、金額確認：不得剔除隱含的股息性所得。

（四）關于股息、紅利等權益性投資收益確認

1、時間確認：作出利潤分配或轉股決定的日期；

2、金額確認：溢價形成的資本公積轉股，不作為股息、紅利，計稅基礎不變。

思考：用盈余公積100轉增100股，轉增后市價5元/股（如果用盈余公積300轉增100股）

（五）關于未結算固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

思考：我投入時不能確定12個月內能否取得發票，如何處理？

（六）關于與免稅收入相關的支出扣除問題

1、大法第八條已明確：企業實際發生的與取得收入有關、合理支出可稅前扣除。

2、本通知再次強調為多此一舉還是為了平息爭議？

3、思考：一個僅有免稅收入納稅人相應成本、費用可扣除，該納稅人年年都是負申報。

（七）企業籌辦期間不計算為虧損

籌辦活動期間發生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應從生產經營起開始計算。

（八）從事股權投資業務的企業業務招待費的計算基數

包括從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓轉讓收入。

二、手續費及傭金支出（財稅09-29號）

1、扣除限額

保險企業-財保-當年全部保費收入扣除退保

金等后余額的15%-人保-當年全部保費收入扣除退保

金等后余額的10% 其他企業-協議或合同確認的收入金額的5%

2、特殊否定

-現金等非轉賬方式支付（委托個人代理除外）的不得扣除。

-為發行權益性證券支付的手續費及傭金不得扣除（沖減資本公積）

3、不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

-回扣，不屬于合法、正當的商業行為-業務提成，給本企業職工的屬于工資薪金-返利，可視為供貨方在價格上給予的折讓，是促銷手段，不屬勞務報酬性質，如收方開發票，付方稅前扣除；如付方開紅票，沖收入

-進場費，是商業企業憑借其渠道優勢收取的“入門”費，與銷售商品數量和金額無關，支付方取得對方服務業發票可稅前扣除。

4、已計入固定資產、無形資產的手續費及傭金支出應折舊、攤銷，不得發生時直接扣除

5、手續費及傭金支出不得沖減協議、合同金額

6、提供分配表及相關資料、取得合法真實憑證

三、財產轉讓等所得處理（公告10-19）

1、財產（各類資產、股權、債權等）轉讓收入，債務重組收入，接受捐贈收入，無法償付的應付款收入，無論取得是貨幣或是非貨幣形式收入，除另有規定外，一次計入所得。

注意：債務重組收入另有規定

企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅的期間內，均勻計入各的應納稅所得額。2、08年1月1日至本公告實施前，上述所得已分5年處理的，尚未計入余額應一次性計入2010。

四、股權投資損失所得稅處理（公告10-6）

1、股權投資損失在損失發生一次性扣除。

2、本規定發布前尚未處理的股權投資損失，準予在2010一次性扣除。

五、若干問題公告（總局公告2011-34號）

1、關于金融企業同期同類貸款利率確定問題

同期同類貸款利率：本省任何家金融企業提供同期同類貸款利率情況，包括財務公司、信托公司等金融機構

2、關于企業員工服飾費用支出扣除問題

統一制作、工作時統一著裝工作服飾費用扣除

3、關于航空企業空勤訓練費用扣除問題

飛行員養成費、飛行、乘務、空中保衛員等空勤訓練費用可扣除

4、關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理

--未提足折舊推倒重置的凈值應計入重置后固定資產計稅成本

--提升功能、增加面積擴建的支出計入該固定資產計稅基礎

5、投資企業從被投資企業撤回或減少投資的稅務處理

其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；

相當于被投資企業累計未分配利潤和盈余公積按減少股本比例計算的部分，應確認為股息所得；

其余部分確認為投資轉讓所得。

（注意與轉讓、清算所得稅剩余資產處理的不同）

--股權轉讓不得確認股息所得

--股權溢價所形成的資本公積轉為股本不得確認股息所得

--清算所得稅剩余資產先確認為股息性所得，減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為投資轉讓所得或損失

6、關于企業提供有效憑證時間問題

未能及時提供有效憑證，預繳時可暫按賬面發生額計算，匯繳時應提供供有效憑證

思考：2011年9月發生，2013年7月取得憑證，如何處理？

第四篇：企業所得稅納稅申報辦法講解

企業所得稅納稅申報辦法講解－課后題及答案

2011-10-13 08:04:08|分類：|標簽：|字號大中小 訂閱

《企業所得稅納稅申報辦法講解》 第一講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·企業從縣以上政府部門取得的財政性資金，在確認不征稅收入時，不屬于必備條件的是（）。

A．有撥付文件，規定專門用途B．有專門的管理辦法C．企業對收支單獨核算D．專用于節能環保項目

【正確答案】：D

【解析】：財稅［2009］87號文只涉及ABC三個條件，只強調規定專門用途，并未具體說明專用于什么，選項D不是必備條件。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結果。）

·免稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。（）

【正確答案】：錯

【解析】：免稅收入用于支出所形成的費用，可在稅前扣除。不得扣除的是不征稅收入。

第二講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·某企業2010年10月出租庫房一年，合同簽定時一次性取得收入，按現行企業所得稅關于租金收入的確認表述正確的是（）。

A．按權責發生制確認收入B．按收付實現制確認收入C．按合同約定日期確認收入D．按收入與費用配比原則在租賃期內分期均勻計入相關收入

【正確答案】：D

【解析】：國稅函［2010］79號文規定合同規定的租期跨年，租金提前一次性支付的，按收入與費用配比原則在租賃期內分期均勻計入相關收入。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結果。）

·企業為促銷開展“買一贈一”活動，贈送商品按捐贈處理，以同類產品售價計稅。（）

【正確答案】：錯

【解析】：買一贈一不屬捐贈，應將銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

第三講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·下列關于企業重組業務所得稅處理表述正確的是（）。

A．企業債務重組，只確認清償債務所得或損失B．債務人清償額低于債務計稅基礎的差額，債權人不確認重組損失，債務人確認重組所得C．債務人清償額低于債務計稅基礎的差額，債權人確認重組損失，債務人不確認重組所得D．法人企業變非法人企業要視同企業清算進行所得稅處理

【正確答案】：D

【解析】：

法人企業變非法人企業不適用原企業所得稅法了，企業雖存在，但要辦理企業所得稅清算。選項A錯誤，企業債務重組，要分解為轉讓相關非貨幣性資產和清償債務兩項業務進行所得稅處理。選項BC均表述不全面，正確的表述是債務人清償額低于債務計稅基礎的差額，債權人確認重組損失，債務人確認重組所得。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結果。）

·企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理和特殊性稅務處理。（）

【正確答案】：對

【解析】：

第四講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·下列各項中，關于職工教育經費稅前扣除表述正確的是（）。

A．企業計提的職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分可以稅前扣除B．企業發生的職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分可以稅前扣除C．軟件生產企業的職工教育經費可全額在企業所得稅前扣除D．高新技術企業的職工教育經費可全額在企業所得稅前扣除

【正確答案】：B

【解析】：

選項A計提數沒有實際使用的部分不得稅前扣除。選項C軟件生產企業可全額在企業所得稅前扣除的是職工教育經費中的職工培訓費，若劃分不清，全部按比例扣。選項D職工培訓費據實扣的只有軟件生產企業，并非所有高新技術企業。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結果。）

·企業年底計提的年終獎，實際發放日在次年，按權責發生制原則屬于上年的支出，年終企業所得稅申報時應作為工資薪金支出在稅前扣除。（）

【正確答案】：錯

【解析】：國稅函［2009］3號文明確企業所得稅稅前扣除的工資薪金，按本實際發放數稅前扣除，未實際發放的應調增本的計稅所得額，這是稅法與會計的差異。

第五講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·企業股權投資符合規定條件的，可作為股權投資損失在稅前扣除，但股權投資損失金額不確定時，必須減除“可回收金額”，“可回收金額”是以賬面余額的（）計算的。

A．3%B．5%C．10%D．15%

【正確答案】：B

【解析】：見國稅發［2009］88號文。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結果。）

·企業固定資產達到使用年限項而正常報廢清理的損失，可不經稅務機關審批，由企業自行計算扣除該資產的損失。（）

【正確答案】：對

【解析】：見國稅發［2009］88號文。

第六講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·下列項目中的稅收優惠實行備案管理的是（）。

A．企業所得稅過渡優惠政策B．執行新法保留的原企業所得稅優惠政策C．新法第二十九條規定的民族自治地方減免稅優惠D．加速折舊

【正確答案】：D

【解析】：見國稅函［2009］255號文。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結果。）

·企業有需要加速折舊的固定資產，應在取得該固定資產后一個內，向所得稅主管稅務機關報送有關資料備案，方能享受加速折舊的優惠政策。（）

【正確答案】：對

【解析】：只有辦理備案手續才能享受相關優惠政策。

第五篇：民辦學校有關企業所得稅的政策講解

主題：民辦學校有關企業所得稅的政策 時間：2011年6月29日上午 主講：朝陽區國稅局所得稅科

非營利組織在2008年，新企業所得稅法實施以來，跟以前的舊法相比較，有了很大的一個調整和一個突破。然后近期在五月份和六月份，市財政局，市國家稅務局和市地方稅務局，又聯合出臺了一個文件，重新對非營利組織的審批做了規定。

在正式講這個文件之前，我想說咱們在實際工作中出現的三個問題，也就是說咱們各位在實際工作中，三個誤區：

第一個，咱們的非營利組織，或者說咱們具體來說，是咱們的學校，不用做稅務登記，這是一個誤區。咱們的稅收是針對生產經營這一塊都要納入到支出管理用來，咱們學校成立之后，也是要經營的。因此，它也是應該依法進行稅務登記，這是一點。

第二個，如果在咱們民政部門，或者說編辦登記成立之后，也做了稅務登記了，咱們有些組織或者單位，就認為，自行就免稅了，認為不用交企業所得稅，這個可能是在老法下，大家執行這個稅法的一個慣性。新法下，2008年個新企業所得稅法實施以來，對于咱們非營利組織這一塊要先進行認定，為什么？因為咱們雖然說是民政部門或者編辦承認咱們是非營利組織，但是有些所謂的非營利組織，它不一定從事的是非營利工作，或者他不一定完全從事的是非營利工作。近期網絡上炒的沸沸揚揚的一家基金會，這還是比較大的一家基金會，就是因為某一個人的炫富或者怎么樣，暴露出一些問題，這個問題不一定是真實的，但是反應出民眾對于咱們現在的非營利組織有一些疑惑或者說疑問，這些疑問肯定不是空穴來風，也是在實際生活中發現咱們一些非營利組織它并沒有完全從事非營利工作，或者牙根他就沒有從事非營利工作。

因此國家對于這一塊，非營利組織從事營利性這一部分工作的時候，要納入到稅收管理來，要正常的交企業所得稅。

第三點，即使這一個單位或者這一個組織被審批下來，它具有非營利組織免稅資格，也不代表他取得的所有收入，都是免稅的。因為咱們在財稅2009年112號文件里規定了五條的免稅收入，其實是四條，只有說你取得這個收入是符合這個規定的話，他才能列為免稅收入，如果不符合這四條，即使是有非營利資格，即使是審批合格了，也要繳納企業所得稅。

這個是咱們在正式講解這個文件之前說的三點，也是咱們在實際工作中有誤解的地方。

咱們現在把上個月新出的這個文件咱們一起學習一下。文件名稱是《關于規范我市非營利組織免稅資格認定管理工作有關問題的通知》，這個文件號是京財稅2011（813）號，大家可以記一下，回去上網搜一下，也進行學習一下。

這個文件第一部分說是的是非營利組織免稅資格的申請。因為如果說咱們在座的有些民辦學校，他符合非營利組織這些條件的話，他有一部分收入是可以免稅的，所以我相信還是有一部分咱們學校對這個感興趣的，所以咱們講一講咱們申請非營利組織免稅資格。

第一個，申請受理機關。咱們把申請資料交給誰？由誰受理？由誰審批，這個大家首先要清楚。申請受理機關，第一個，經本市市級批準設立或登記的符合條件的非營利組織，企業所得稅由國稅部門負責征管的，應向北京市國家稅務局提出免稅資格申請，企業所得稅由地稅部門負責征管的，應向北京市地方稅務局提出免費資格申請。也就是說您在哪兒做了企業所得稅的稅種認定，或者說您平時在國稅或者地稅做企業所得稅的申報，您就把這個申請資料交到您主管的這個稅務機關。經本市區縣級管理機關批準設立符合條件的非營利組織，企業所得稅由國稅局負責征管的，應向所在區縣國稅局提出申請，由地稅負責征管的，應向所在區縣地稅局提出申請。在寫申請報告的時候，這個抬頭是不一樣的，如果說是市級之上的，這個抬頭要寫北京市國家稅務局，再寫正文，如果由區縣登記管理機關成立的，比如朝陽區，就寫朝陽區國稅局，或者是朝陽區地方稅務局。咱們在座的學校應該都是屬于主要是繳納營業稅的，如果您是2009年以后成立的單位，所得稅主管部門就應該是地稅，然后這個申請資料就應該交給地稅。

申請受理機關第二條，是說非營利組織申請免稅資格的申請資料，一律交至本組織企業所得稅主管國地稅稅務機關。無論您是市級以上確認成立的，還是區縣級登記管理機關批準成立的，申請資料都應該交給主管稅務機關，在朝陽區，咱們是交到朝陽區國稅局的所得稅科。

這里還有另外一個，如果說之前咱們申請過非營利，2010年申請過2008或者2009非營利資格，但是后來沒有批準，后來沒有審批完成，今年也是重新可以受理的，再重新按照這個文件準備材料。這個是申請受理的稅務機關。

第二個是申請時間。非營利組織應進行自我評價，就是自己評估一下咱們這些單位，符不符合非營利組織相關文件里規定的這些條件，這個條件之后會說到。凡認為符合財稅2009年123號文件規定條件的，于申請免稅資格的次年4月15日前，提出該免稅資格認定申請，4月15日只是一個原則性的時間，如果說現在大家還有想要申請的話，還是依然會受理的。所報送的申請資料所屬應該與申請免稅資格的相對應。就是說您提供的資料，假設您申請2010年，您提供的資料也應該是2010年的，審計報告也好，財務報告也好，都是2010的。

第三項，應報送的資料及相關要求。這一條是屬于這個文件對于以前的文件規范比較細致，也是改變比較大的一部分。非營利組織提出免稅資格申請時，應按照財稅2009年123號文件第三條的規定報送資料，并保證報送資料的完備性和合規性。

第一，完備，這個材料要齊全。第二，要合規，就是說這些材料里面反應的內容要是真實的，而且是完整的，合乎稅法和相關法律的。具體要求是這幾點：

第一個，就是申請報告。申請報告該怎么寫？納稅人應按照以下要求在申請報告中逐一說明，本組織符合123號文件第一條所規定的九項條件的依據。也就是說這個申請報告的寫法，或者說它的體例，就是按照咱們123號文件里規定的九條，逐一對這九條進行說明。

具體來說就是，第一個是基本情況說明，基本情況說明里包括這個單位的名稱，組織名稱某某某，成立的時間，在民政部門或者編辦登記的時間，成立的法律依據，可能咱們每個單位法律依據可能都不一樣，有的可能是民辦教育法，或者民辦教育管理條例。

第三個是非營利組織組織的類型，類型里包括社團、基金會、民辦非企業單位，咱們在座的應該大多數都屬于民辦非企業單位或者是事業單位。非營利組織登記編號，在民政部門頒發的執照，或者說是編辦頒發證書的編號。登記管理機關和業務主管部門，登記管理機關就是民政、民政局或者編辦。業務主管部門對于咱們來說可能就是教委。這個是基本情況說明。第二個要寫的就是從事公益性或者非營利性企業在中國國內的活動，活動的范圍的說明。這個說明寫明的就是，非營利組織需詳細說明所從事活動的內容、地點，以及符合公益性或者非營利性目的的依據，從事活動的內容，對于咱們民辦學校來說就是教育，地點就是北京市或者國內，主要是在中國境內。以及符合非營利性和公益性，以及依據是什么？對于這些超出登記管理機關或者章程規定的活動，需要單獨說一下，每一個非營利組織可能都不能保證他所從事的工作都是非營利的，或者公益性的，他可能會多多少少從事一些營利性的活動。

第三個，申請免稅資格的支出情況說明。這個支出情況說明比較重要，也需要寫的比較詳細，非營利組織需面臨免稅資格的總支出，明細支出，以及對應的收款單位和支出內容。在總的支出下要列明每一筆支出是什么，而且對應的是給誰的。另外，這個支出是為什么活動，是為什么工作而進行的。對用于超出管理機關所核定的，或者章程所規定的工作的支出，需單獨予以說明。如果說干的這個工作或者干的這個活動，它只是咱們章程里或者登記管理機關所允許的，我們要單獨說出來。

第四個，財產孳息及其分配情況說明。非營利組織應詳細說明節制申請免稅資格末，該組織財產及孳息的實際情況及分配情況。具體包括成立的時候投入人投入的資產，這個單位在成立的時候，投資人都投了哪些資產？是現金的，還是非現金的，如果是非現金的，包括什么資產。申請免稅資格購入資產的情況，假設是說2010年申請了2010年的免稅資格，你在2010年這個單位購入了哪些資產，要列入。申請免稅資格接受捐贈的情況，我們有一些民辦學校可能會接受咱們社會各界的一些捐助，在咱們申請的時候，要寫明這個都接受了什么單位，哪些方面的捐贈，以及捐贈的資產是什么，捐贈的金額是多少，產生的孳息的明細情況。因為非營利組織的免稅收入里有一條是存款的孳息收入是可以免稅的，所以要單獨說一下孳息的明細情況，是由經營性產生的孳息，還是非經營性收入產生的孳息。

第五項，登記核定或章程對于注銷后的剩余財產用途的規定。因為對于非營利組織來說，它的這些資產或者財產，在注銷以后，它是要用于符合宗旨的一些部門，而不能用來進行分配的。所以在這條里，就應該結合章程，或者相關的管理制度，說明對于注銷后的剩余財產的用途和規定。第六項，投入人對投入該組織的財產不保留，或者享有任何財產權利的說明。對于非營利組織來說，投入人一旦投入了財產到非營利組織之后，他就不能要求，就說對于這個財產已經沒有任何的權利了，對于這一條，也應該進行說明。就是說非營利組織應該詳細說明本組織財產的來源，這個單位，這些資產是由誰投資的，或者是來源什么？并提供投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利的聲明，或列示章程，管理制度中的相關規定。也就是說投入人要有一個聲明，對投入到本組織的一些財產，或者說現金，他投入了之后，不享有任何財產權利，不論是支配還是使用。這條投入人是指除人民政府、相關部門以外的法人和其他組織，如果說這個單位是由咱們政府機關或者相關的部門投資成立的，這一條可以不寫。

第七項，申請免稅資格的工作人員平均工資薪金水平，福利情況說明。這個也是咱們在審批過程中比較關注的一項，因為有一條是說這個單位的人均工資是不能超過上一北京市平均工資的兩倍，這條怎么來詳細地寫呢？非營利組織應說明本組織工作人員平均工資薪金水平，就說這個單位人均工資是多少？口徑就是說與本組織簽訂勞動合同，第一條，一定要簽訂勞動合同，并按照有關規定，為其繳納社會保險。第二條，要為咱們的職工繳納社會保險。一個口徑兩方面，一個是簽了勞動合同，第二是繳納了社會保險，滿足了這兩條，這個工資就應該算入到咱們非營利免稅資格平均工資的范圍內。這個工資總額除以同口徑的年平均人數得出，這個平均年數就是說你年初的人和年末的人數的平均數，這樣就得出一個人均工資水平。如果說這個工資水平超過了咱們北京市申請的北京市人均工資兩倍的話，就不能批準通知。像2007年應該是44715，如果說您2008年如果超過了44715兩倍的話，就屬于不符合條件。

非營利組織還應該詳細說明，本組織截止末發放給與本組織建立勞動關系的工作人員福利情況，就說這個福利開支也應該說明。并核算持續發放的各種福利占工資總額的比例，在申請報告里寫上，咱們這一年發的福利的總額和咱們工資總額相除，最后的這個比例寫明。

第八項，就是申請免稅資格的年檢情況說明。非營利組織應說明其參加年檢的情況及登記管理機關出具的年檢結論，如果說申請的當年，登記管理機關年檢結論是不合格的話，這條就屬于不符合，也不能審批。第九項，應稅收入及其有關的成本、費用、損失與免稅收入及其有關的成本、費用、損失能夠分別核算的說明。非營利組織應詳細列明申請免稅的各項收入，第一是應稅收入，第二是免稅收入。對于咱們民辦學校來說，學費是很大的一部分，但是學費在財稅09112號里并不屬于免稅收入，捐贈屬于免稅收入，如果有這兩項收入應該分別說明。應該這兩項收入的支出也應該分別說明。這以上是對于申請報告的寫法的這么一個總體的說明。

第二項就是事業單位、社會團體、基金會、民辦非企業單位的組織章程和管理制度。非營利組織所提交的章程或管理制度，應與經登記管理部門核準相一致。

第三個是稅務登記復印件，這個是一定要有的，有可能說咱們的一些非營利組織或者學校，他沒在稅務機關登記，如果要申請的話，還是應該先去把稅務登記做了，才能滿足咱們這個要件。

第四個，非營利組織登記證件的復印件。也就是說咱們在民政部門或者編辦頒發給咱們的執照的復印件。

第五項，申請前的資金來源及使用情況。公益活動和非營利性活動的明細情況，這個材料要件也是咱們在審批過程中比較關注的一個要件，這里咱們應該寫明，應包括非營利性收入，營利性收入的來源，及取得收入的方式。也就是說針對咱們剛才舉的例子，咱們既有學費收入，又有捐贈收入，學費收入就屬于營利性收入，捐贈收入屬于非營利性收入。咱們在申請前的資金來源及使用情況，這個大家也要寫明，我學費金額多少，來源于哪兒，捐贈金額多少，來源于哪兒。公益性和非營利性活動的項目、時間地點、支出金額是多少，這個金額里既包括現金，就是貨幣性，也包括非貨幣性的。另外一個就是其他合理支出的支出項目以及支出金額，除了咱們項目支出，可能咱們在日常工作中還會有一些費用，這些都屬于合理的支出，在咱們第五項要件里面寫明白這些支出的金額和項目，當然也包括貨幣性的和非貨幣性的。

第六項，是具有資質的中介機構見證的申請前會計的財務報表和審批報告。也就是說要是申請2009年非營利免稅資格認定，您提供2009年的財務報表和2009年的審計報告。

第七項，登記機關出具的事業單位，社會團體，民辦非企業單獨申請前的檢查結論。也就是說咱們的登記管理機關給咱們蓋的章，或者出具的說明合格，或者是基本合格，或者是不合格。

第八個，就是財政、稅務部門要求提供的其他材料。針對咱們朝陽區，來咱們朝陽區國稅局申請免稅資格的呢，這項資料就是說未受登記管理機關處罰的這么一個聲明，這里所說的登記管理機關呢，不僅僅是指稅務機關，同時也包括工商、民政、編辦等等，只要是說您在哪個部門登記過，是您的主管單位的話，如果受到處罰都是不可以的，不僅僅是指受到過稅務機關的處罰。

這是咱們的九項資料，同時非營利組織報送的所有資料，應該加蓋本組織的公章，并對所報送資料的真實性做出書面的聲明，聲明咱們報送的資料是真實和完整的，如果說由于資料的不真實所發生的一切，法律后果是由相關的單位或者相關責任人承擔的。

這是這個文件的第一大塊，第二大塊是關于非營利組織免稅資格的認定，這個認定是針對我們稅務機關內部的一個流程，一個操作方法，這個先不給大家介紹了。

下面咱們來說一下這個文件的第三部分，第三部分是針對，如果您的單位取得了非營利組織免稅資格之后的一個后續管理，大家取得免稅資格的非營利組織企業的所得稅后續管理。

第一項，享受稅收優惠的備案管理。

第一小條，企業所得稅由國稅部門征管的非營利組織取得免稅資格之后，應在取得免稅資格的第一個，企業所得稅匯算清繳申報時，按照北京市國家稅務局企業所得稅減免稅管理工作的要求，到主管稅務機關完成免稅資格的備案。也就是說您取得2010的免稅資格了，在2010，也就是咱們剛剛獲取的匯算清繳期中，要按照47號文的要求，到主管稅務機關完成備案，這個主管稅務機關指的咱們的主管稅務所。免稅資格有效期的非營利組織，應隨同企業所得稅匯算清繳申報，報送咱們下面說的這些資料。為什么說免稅資格有效期呢？咱們的非營利組織一旦審批下來，它是一次管五年，如果這五年內，您的單位沒有出現相關的要取消資格的這些事件發生的話，都是享受免稅資格待遇的，但是每一個匯算的時候，都要到主管的稅務機關進行一下免稅資格相關材料的報送，同時進行備案，這些材料包括下面這三條：

第一項，加蓋非營利組織公章的，關于該納稅是否符合條件，以及是否受到登記機關處罰的說明。第二個，金融主管稅務機關確認的該是否受到主管稅務機關形式材料的聲明。第三項，已完成該年檢的，應報送登記管理機關出具的該的檢查結論復印件。因為咱們的匯算清繳到5月31號，但是在5月31號之前，有些結論沒審批下來，如果審批下來咱們報送復印件沒問題，如果因為登記管理機關的原因，也就是說不是咱們自身的原因，是因為民政局或者其他部門的原因，沒有完成年檢的，這個檢查結論沒有下來的，咱報送一個加蓋非營利組織公章的情況說明，因為什么什么原因，我們的檢查結論沒有批下來，如果最后沒有批下來，有一個相關責任的說明，用于完成年檢后五個工作日內報送登記管理機關，假如咱們在6月30號完成年檢了，這個年檢結論下來了，那么在7月5號之前就應該把這個復印件報送到主管稅務機關了。

第二項是說企業所得稅由地稅部門征管的非營利組織，取得免稅資格后，應在每年的企業所得稅匯算清繳期內，按照北京市地方稅務局關于印發企業所得稅減免稅備案管理工作的通知，到相關主管機關登記，這個我就不說了。

第三部分的第二項是企業所得稅預繳及匯算清繳的有關事項。咱們一旦具有了免稅資格了，咱們在預繳的時候，是可以直接享受免稅的。第一條說免稅資格有效期內的非營利組織，應按期進行預繳申報，前提還是要進行申報的，進行預繳申報時，對取得符合咱們財稅2009年122號文件規定條件的免稅收入，應免征的稅額在預繳期免費所得稅額予以填列。

第二項，處于免稅資格有效期內的非營利組織進行企業所有匯算清繳申報的時候，應隨同申報資料、備案資料，同時報送非營利組織公章的作為免稅收入的清單，就是說在進行匯算清繳的時候，第一個材料是咱們的申報資料，第二個就是備案資料，咱們之前提到的那三項。第三個就是免稅收入的清單，您這一年以來所有的免稅收入都有什么，金額是多少，符合免稅收入條件的證明。

第三項，對于取得免稅資格的非營利組織申報的免稅收入，主管稅務機關應結合本局實際，嚴格按照123號文件進行審查。也就是說對于已經審批下來的非營利組織進行日常管理、日常審查的這么一個權利，一旦主管稅務機關發現您這單位存在著一些虛假資料，或者說受到過稅務機關以及其他的登記管理機關處罰的時候，他是有權利取消這個單位的免稅資格的。

剩下的這一部分都是針對咱們稅務機關的一些規定，在這里也不跟大家說了。最后一個是這個文件，我們通知自今發之日開始執行，也就是說這個通知現在已經開始執行了。

咱們再補充一下針對這個文件之后的幾點注意事項，也就是說咱們在工作中發現的一些問題。第一個，對于取得免稅資格的非營利組織，企業所得稅優惠采取備案管理，非營利組織免稅資格它這種審批，但是這個審批下來，您進行免稅收入的時候，它是一項備案的管理，而不是審批。備案管理要求是按照北京市國家稅務局關于進一步加強企業所得稅減免稅管理工作的通知，京國稅發2009（47）號，因為這個文件不僅僅是針對咱們非營利的備案，咱們其他減免稅的備案都是按照這個走的。以及北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知，是京國稅函2009（37）號。

下面咱們做幾點特別提示，第一個，非營利組織不得適用國家稅務總局關于印發企業所得稅核定征收辦法通知，2008（30）號規定。也就是說咱們的非營利組織申請的話，是不允許核定征收的，如果說您這個是核定征收的話，就沒有辦法審批非營利了。

第二項，享受免稅資格的非營利組織，并不意味著取得的全部收入都是免征企業所得稅。就像剛才咱們在一開始說到那三個誤區里的一條就是，即使說通過了免稅資格認定申請，也不是說這一年來取得的所有收入都是免稅收入。只有符合條件的非營利組織收入，也就是說財稅2009（122）號第一條規定的收入，才能享受免稅收入的優惠待遇，這個咱們免稅收入這幾條咱們在后面會說到。非營利組織從事營利性活動取得的收入，應按照25%的稅率交企業所得稅。也就是說咱們學校他有一個房產進行對外出租了，取得的房租收入，這個就屬于營業性的，或者經營性的收入了，針對這一項收入的所得，有應該按照25%的稅率交稅。

第三個，對于已認定的享受免稅資格的非營利組織，有以下幾種情況的，主管稅務機關是有權取消他的免稅資格。

第一項，事業單位、社會團體、基金會及民辦非企業單位，逾期未參加年檢，或者檢查結論為不合格的，這個單位沒有按照規定的期限進行年檢，或者說年檢的結論是不合格，針對這種情況，這個免稅資格就取消了。

第二個，在申請認定過程中，提供虛假信息，這個虛假信息既包括申請的要件，也包括您申請報告里寫的說明。比如本來這個單位的工資，它超標，超過上的北京市人均工資兩倍，但是在申請報告里，他把這工資自己給寫低了，如果一旦稅務機關發現的話，這個資格是要取消的，而且這是比較嚴格的，五年以內是不允許再申請的。

第三，有逃避繳納稅款或者幫助他人逃避繳納稅款行為。

第四，通過關連交易或非關連交易和服務活動，變相轉移、隱匿、分配該組織財產。這非營利組織本身這個財產是不允許分配的，即使在注銷以后，也是應該捐贈給符合相關宗旨的這些部門，但是可能他在私底下給分了，被發現了，也是要取消免稅資格的。

第五，因為反稅收征管法及其實施細則而受到稅務機關處罰的，這一項還是比較嚴厲的，因為只要違反了征管法和實施細則，稅務機關給予處罰了，也是要取消免稅資格的，哪怕是因為可能咱們在日常工作中，因為疏忽或者忘記了，這個企業所得稅沒有申報，這樣進行處罰了，其實這個處罰性質可能不是特別嚴重，但是造成的后果是很嚴重的，您這個非營利組織五年以內都不允許再申請免稅資格了，這一點大家要十分注意，不要因為一小小小過失造成這么大的一個后果。

第六，受到登記管理機關，包括民政、工商等等機關處罰的，因上述第一項規定的情形，也就是說年檢結論不合格，這種情況一年以內是不允許申請的，其他情況都是五年內不再受理該組織的免稅資格認定。

特別提示第四項，按照財政部，國家稅務總局關于非營利組織免稅資格管理有關問題通知，財稅2009（123）號第四條，非營利組織免稅資格有效期為五年，應該在期滿前三個月內提出復審申請。不提出復審，或者復審不合格的，這個免稅優惠的資格自動失效。

特別提示的第五項就是，非營利組織必須按照征管法和實施細則相關的規定，辦理稅務登記，這也是咱們在一開始的第一個誤區，就是要辦理稅務登記，納入到稅收管理中來，按期進行稅收申報。不在符合免稅條件的，應當依法履行納稅義務，未依法納稅的主管稅務機關應該予以追繳。

第六項，取得免稅資格的非營利組織注銷時，應于向社會公報后十個工作日內向所得稅主管稅務機關書面報送剩余財產的處置情況，并同時附送向社會公告的復印件。

第七個，取得的應稅收入有關的成本費用損失，與免稅成本費用應該分開核算。

下面說一下122號免稅收入的范圍，財稅2009（122）號文件規定的第一條免稅收入包括以下，第一個捐贈收入，前提是獲得免稅資格。第二項，除企業所得稅版第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括應政府購買服務取得的收入，這一條有兩個意思，第一個，財政撥款它不是免稅收入，財政撥款按照咱們相關文件的規定，它屬于不征稅收入，不征稅收入和免稅收入有一個最大的區別，就是免稅收入對應的成本費用是可以稅前扣除的，但是不征稅扣除對應的成本費用在稅前是不能扣的。第二個意思就是政府購買服務取得的收入不屬于免稅收入，也就是說咱們可能有些單位，他是為政府，例如他是為區政府提供一些研究，或者寫一些報告，相當于政府買了他這個東西，這樣的收入它不屬于財政補貼，它屬于政府購買，其實實質上可能還是一種交易，只不過有一方是政府部門，對于這種收入來說，他也不是免稅的。

第三項，按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費，這個會費可能對于咱們來說不存在這個問題，咱們學校一般可能沒有會費收入。

第四項，不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入。這一點有些咱們在實際工作中有些問題，一個單位，他如果沒有取得非營利資格的話，就免稅資格的話，他取得的不征稅收入滋生的銀行存款利息能不能作為免稅收入，這個是不行的。因為咱們在企業所得稅法里，以及實施細則里，都沒有說銀行存款利息是免稅的，只有在針對非營利組織這一個文件里，有這么一條，第五條，財政部、國家稅務總局規定的其他收入。這個是咱們現行稅法對于免稅收入的，不排除針對咱們學校，包括民辦學校，以及一些學歷教育機構，咱們國家稅務總局出臺另外一些，把免稅收入范圍擴大的這個趨勢，有可能說以后出臺某些政策，咱們的學費，當然前提是用在咱們非營利性活動中，他可能都會是免稅的，當然咱們進一步期待，或者盼望咱們這個文件的出臺，但是現在在新文件出臺之前，咱們還要按照財水2009（122）號里面對于免稅的收入的規定進行執行。

下面一個，對于不征稅收入和免稅收入的一個區分，因為咱們在實際工作中，可能對于不征稅收入和免稅收入容易比較混，有些單位就把財政撥款填到免稅收入里。不征稅收入的確認，應該按照財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費，政府性資金有關企業所得稅問題的通知，也就是財稅2008（151）號，這個文件的執行期是2008年1月1號，到2010年12月31號，只能在這兩個內，相應的稅款是可以按照151號執行的。普遍意義上來說，應該是按照財稅2009年（87）號執行，這個文件名是財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題通知，這個文件到目前為止，對于不征稅收入是按照這個文件執行的。但是這個文件有比較大的一點，它對于不征稅收入的規定級別比較高，為什么后來又補了一個2008（151）呢，這個2009（87）號是2008年1月1號到2010年12月31號，因為之前的文件對于不征稅收入要求級次比較高，必須是省級以上才可以作為不征稅收入。但是在87號里，把范圍拓寬了，但是拓寬之后，也僅僅是針對2008到2010這三個。

不征稅收入對應的成本費用是不允許扣除的，這里有一個小案例，某民辦學校，稅務登記類型是民辦非企業單位，取得了免稅資格認定的這么一個資格，在2010所得稅匯算清繳的時候，申報的收入是525萬，其中接受其他單位捐贈收入是125萬，為區政府提供服務收入是400萬，提供服務有可能就是這個學校利用自己的師資力量，為區政府，針對某一項，假如說環境，或者說建設，或者經濟性，或者可行性出的這么一個報告，政府給他400萬，對于525萬的總收入，這個學校全部作為免稅收入進行申報，這樣就是錯誤的，因為這400萬的政府購買服務收入，不在咱們財稅2009（122）號文件免稅收入規定之列，所以對于這400萬收入，應該是作為應稅收入在咱們的申報表里進行體現的。

以上就是咱們針對非營利組織的，從咱們非營利組織免稅資格申請到咱們非營利組織匯算清繳，以及預繳時候的稅收管理，日常管理，以及咱們免稅收入范圍，免稅收入和不征稅收入的區別，這幾個角度跟大家一起學習了相關的文件。如果大家有什么問題，或者在咱們日常工作中出現了其他的問題，關于所得稅方面的，都可以打64640524，這是朝陽區國稅局所得稅科咨詢電話。