第一篇：關于企業所得稅納稅評估的思考講解

關于企業所得稅納稅評估的思考

【內容摘要:企業所得稅納稅評估,是納稅人進行企業所得稅納稅申報后,稅務機關通 過運用科學的指標體系,從收入、成本、費用、利潤以及其他相關涉稅信息等方面,對比、分析、評價其納稅申報的真實性 和準確性,并根據對比、分析、評價結

果進行管理服務的工作。納稅評估是加強企業所得稅管理的一項重要內容, 是進一步完善 企業所得稅征收管理,夯實管理基礎, 實施科學化、精細化管理, 全面提高企業所得稅征管工作質量和效率的重要手段。加強納 稅評估工作有利于提高稅務機關的稅源

監控能力, 有利于提高稅收信息化建設水平, 有利于稅收管理員職能的全面發揮, 有利于 稅務機關做好內部管理。本文針對當前

企業所得稅納稅評估工作中存在的問題提出八個方面的建議。】

一、企業所得稅納稅評估中存在的主要問題

(一大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報,但實際上卻存在著失真、虛假等現象。納稅人提供的信息

數據質量不高,資料不全,相關信息不足,表現為財務不健全、數據不準確,使指標的可 信度下降,以此為計算 的評估指標,參考價值不高,也使評估的質量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業隱瞞銷售收入或不及時確認收入。一些企業通過銷售掛往來 的辦法,既不申報銷售

收入,也不結轉相應成本,人為地推延納稅義務發生時間,邊角料銷售未確認收入。在稅前扣除項目上做文章。一是成本多結轉,會計在使用加權平均法結轉材料成本時計 算失誤,導致多結轉

生產成本。二是工資多計提。一些企業通過虛列職工人數加大工資提取數, 以達到降低利 潤的目的。多計提工資

僅靠賬面無法發現 , 必須到企業實地核查 , 結合企業的生產規模、機械設備,深入到企業車 間詢問職工用工狀況和

工資水平, 最終確認企業合理的計稅工資。三是預提費用多計提。企業預提職工保險費未 上繳,在賬面中預提了

此費用, 而稱因職工不理解政策拒絕繳納, 此費用一直掛賬。四是無形資產多攤銷。企業 購進國有土地使用權后, 年末多攤銷無形資產, 根據規定, 國有土地使用權應在土地使用年限內平均分攤, 根據合 同注明該土地使用年限, 每年平均分攤。五是管理費用中招待費超標列支。雖然每個企業在所得稅匯算清繳時已作 調整,但僅局限于管理

費用中的招待費, 而企業銷售人員和廠長經理出差期間開支的招待費都在經營費用(產品 銷售費用中全額列支, 并未進行納稅調整,需要從企業的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費用現象普遍, 有接受以前過期作廢發

票的,有接受假票的,有直接以自制白條入賬的。

(二評估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數據資料的搜集、積累和

掌握,納稅評估中要

進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析,沒有數據資料, 納稅評估就成為無源 之水、無本之木。目前, 納稅人報送的納稅申報資料和財務會計資料, 不包括企業生產經營類、經營核算類以及其 他諸如登記注冊類、價

格類以及關聯企業情況等相關信息, 因此, 是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息 并進行處理、測算、比

對以及綜合分析后, 才能對企業做出較為準確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲 取這些信息,對報表和

稅負等面上問題有的雖有懷疑, 但由于信息不完整或有可能錯誤, 無法把問題完整地分析 出來,不僅審核效率低, 而且審核誤差大。

(三對納稅評估執法方式認識不一致,評估工作不能有效開展。相當一些單位認為的 納稅評估僅是一種案

頭的稅務審計, 不能實地進行評估, 對疑點問題的確認也可由檢查環節代替, 評估工作人 員沒有執法專用證件, 執法力度明顯不足,效果得不到有效保證,評估工作開展困難比較大。(四納稅評估與征收、稽查等環節缺乏有效配合。工作中與其他環節的聯系、聯動常 常出現一些問題,納

稅評估的中心監控地位不能得到體現。

(五評估人員素質有待提高。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作,這就要 求評估人員應具備較高 的政治業務素質,審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是,目前評估人員的業務 素質參差不齊,無法充

分有效的利用我們已經占有的涉稅信息, 使很多評估工作流于形式, 停留在淺層次上, 評 估工作的監督作用沒有

充分發揮。

(六納稅評估指標很難確定。現行的納稅評估參數是確定行業內平均值,實際上是企 業真實納稅標準的一

種假設, 企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內, 就被認為已真實申報, 實 際上,評估對象的規模

大小,企業產品類型多少等因素,都對 “ 行業峰值 ” 產生較大影響。另外,單憑評估指標測 算很難準確確定申報 的合法性和真實性,企業還受到所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響, 納稅評估指標體系的局

限性,制約著納稅評估工作的結果和開展方向。

二、產生企業所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個方面:一是現行企業會計制度與稅收政策規定有時不完全 一致。會計制度和稅收

政策的目的不同,兩者對收入、成本、費用、利潤、資產、負債、所有者權益等的確認與 計量也不盡相同。所以, 《所得稅條例》規定:納稅人在計算應納稅所得額時,其財務、會計處理辦法同國家有關 稅收的規定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規定計算納稅。也就是說, 企業按照會計核算原則計算的稅前利 潤總額或虧損總額,與

按照稅法規定計算的同一時期應納稅所得額之間有時會存在差異。正是由于這一差異, 導 致了匯算清繳結果的偏

差。二是稅務部門對企業所得稅重征管、輕評估。自 1995年國、地稅分設以來,企業所 得稅一直由地稅局負責征

管,從 2002年 1月份以后新辦企業所得稅又由國稅負責征管,稅務部門往往是企業申報 多少就確認多少,申報質

量較低, 對企業所得稅缺乏嚴格認真的評估。直到 2005年 3月 11日, 國稅總局以國稅發 〔 2005〕 43號文件出臺的

《納稅評估管理辦法(試行 》 ,才真正對納稅評估的指導思想、法律(職能定位、操作 規范和考核標準等一

系列基礎問題作出了理論的總結和統一的規定,納稅評估工作才有了依據。

三、發達國家納稅評估和稅務審計對我們的啟示

國外憑借信息化手段,開展納稅評估工作和稅務審計制度,為納稅人普遍接受。借鑒國 外先進經驗,開展納

稅評估和實行稅務審計,是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。新加坡是推行納稅評估制度較為規范的國家,其納稅評估工作有三個特點:一是納稅評 估分工較細。稅務處

理部門負責發放評稅表, 處理各種郵件、文件和管理檔案;納稅人服務部對個人當年申報 情況進行評稅;公司服

務部對法人當年申報情況進行評稅;納稅人審計部對以往年度評稅案件和有異議的評稅案 件進行復評;稅務調查

部對重大涉稅案件進行調查。二是重視納稅人的自查自糾, 在評稅工作中, 都要先給納稅 人一個主動坦白的機會。

三是評稅管理主要依托計算機系統進行。

在美國, 因為稅收征管實現了現代化, 在納稅人自行申報基礎上, 稅務機關的重點力 量放在稅務審計上,稅

務審計人員約占稅務機關人員一半以上。納稅人申報后, 稅務部門必須嚴格審核納稅人申 報的每份納稅申報表。

納稅人的報稅資料輸入電腦后, 電腦會自動進行審核比較。如果在審核過程中, 發現納稅 人有計算錯誤或申報不

實者, 稅務部門會書面通知報稅人, 要求改正或選為審計對象。審計選案主要集中在信息 處理中心,稅務審計對

象確定的基本程序是, 根據稅務部門事先確定的計分標準, 由電腦公正地評分, 然后根據 評分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者、分數就越高, 成為審計對象的可能性就越大。聯邦稅務局每年通過

審計查補仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務委員會通過信件催報審查納稅一項收入 達三十億美元。由于稅

務機關專業化的優質高效地開展稅務審計工作, 稅務審計的威懾力較大, 極大地遏制了偷 逃稅。

英國也是納稅評估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經過納稅申

報、估稅、稅款繳納

和稅務檢查等程序, 估稅是稅收征管程序中的重要環節, 如果稅務局認為納稅人在某一時 期的稅收申報不完全, 則可以對其少繳的稅款部分簽發評稅單;如果稽查員發現納稅人有利潤未被估稅, 或者納 稅人獲得了無資格享受 的減免,可以對納稅人的這些應課稅所得簽發補繳估稅單。

日本的稅務審計由專職稅務人員負責,審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。當公司把納稅申報表送

來時, 馬上交給審計員進行辦公室審計, 審計員首先檢查申報表中所列各項是否正確。這 時審計的主要內容是對

同樣行業、同樣規模的公司進行比較, 并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等, 審計 按公司及行業的類別進

行。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況,對賬簿進行詳 細的檢查,它是在辦公

室審計結果表明自核稅額不太確定時,進一步采取的審計程序。

德國的稅務審計人員是高級稅務官員, 是經嚴格挑選出來的, 不是任何人都可到企業 從事稅務審計,審計人

員要有較高的業務水平和 3-4年的工作經驗,要具有較強的發現問題和處理問題的能力。稅務審計對象是按照計

算機打分選戶進行的, 對每個行業的稅收負擔率、盈利率進行調查測算, 對納稅人的納稅 情況等信息資料輸入計

算機,通過比較后生成被查對象清冊, 然后根據納稅申報表、資產負債表、征稅通知書以 及相關的信息資料進行

分析, 最終確定實地檢查戶數, 按照派工制的形式將檢查任務分配給檢查人員, 明確其檢 查的內容和要求。審計

人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產經營情況和納稅情況, 通過資料信息的分析尋找 企業偷稅的疑點。如果

企業不提供會計核算資料, 或資料不齊全, 在足夠證據的前提下, 審計人員可采用一定的 方法進行稅款估算并補

稅。審計結束后, 審計人員要把審計出來的問題逐一與企業明確。企業如果對審計情況有 異議可申辯,達到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大, 則由審計部門的負責人出面會談, 在雙 方意見基本一致的情況

下,審計人員擬寫審計報告,征稅部門核發 “ 征稅通知書 ” ,對補稅金額一般處以 20% —— 30% 的罰款。

稅務審計制度的實行, 為發達國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用, 給我們 加強納稅評估工作提供

了借鑒依據。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作, 所適應的范圍是全體納稅人, 并 根據納稅人的大致特點

進行分類, 以保證評估效果。二是開展納稅評估要借助于信息化手段。納稅評估所需要的 涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半, 效率低下。三是納稅評估要有細致準確的指標體系。案頭 審計分析納稅疑點,首

先依靠的是分類細致, 數值準確的指標體系, 減少人為因素。四是納稅評估人員應具備較

高的綜合素質,豐富的

工作經驗。五是納稅評估要與稅務檢查緊密結合起來, 評估與檢查雙管齊下才能保證把案 情查深查透。六是開展

納稅評估需要社會各方面的配合, 評估所需要的信息采集面和絕對數量能夠反映出納稅人 動態的、全部的情況。

四、企業所得稅納稅評估的幾點建議

建議將納稅評估固有特性與實際相結合,依據目前的稅收環境狀況和自身的實際條件, 分別從專業和日常兩

個角度開展納稅評估工作。

(一實行分類評估管理,拓展評估監控面,實現對納稅人的整體綜合評定。實行分類 評估管理。對大型企

業集團或重點稅源, 依靠計算機網絡、信息數據庫和企業的會計電算化和電子報稅, 逐步 實現稅企聯網,利用稅

收評估軟件對企業的生產銷售全過程實施全方位的控制;對中小企業實行行業稅收監控管 理,通過行業稅收評估

指標體系的建立和統計分析, 對納稅情況實時監控, 及時發現問題確定評估對象進行評定 處理;對個體工商業戶，可采取事前測定評估方法即計算機定額管理系統管理, 將個體業戶的平均經營水平和銷售 水平,用保本推算或實

地調查相結合的方法, 利用計算機得出一個定期內與營業規模相適應的較為合理的應納稅 定額。

(二簡化工作程序,規范評估運作。簡化工作程序和文書數量,提高評估工作的可操 作性。要本著 “ 簡化、實用 ” 的原則,結合工作實際,合理確定工作程序和文書,增強評估方法的可操作性,以 免評估工作流于形式。

規范評估運作。通過制定相應的制度和方法, 加強對評估工作質量的全過程控制, 明確評 估工作中征收、管理、稽查的相互協作關系, 使各環節、各項工作互相緊密銜接, 保證評估管理操作行為規范運 行。

(三將 “ 稅收管理員 ” 制度與納稅評估制度相結合。依托稅收管理員,注重平時相關涉 稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作,建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。稅務機關通過法規、規章等法律形式,制定

被評估方必須提供的信息項目和具體要求, 以確保評估信息的準確全面。管理員在負責企 業稅收征繳的同時,負

責相應企業的納稅評估工作,可以達到事半功倍之效。

(四依托計算機網絡,提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點,加強 評估所需信息的電子

轉換能力,減少人工輸入信息量, 提高工作效率和質量。重視信息的管理和應用,集中人 力、物力、技術,改變

信息處理各自為戰的分散局面, 實現信息處理的集中加工與廣泛共享, 提高信息的加工能 力和利用效率。

(五優化配置,合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財務,精通計算機

應用的政治素質高、責任心強的干部從事評估工作，發揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優組 合。

（六）大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業務素質。要加強對評估人員 的培訓力度，對評估 工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統培訓學習，加強經驗交 流總結，切實提高培 訓學習的質量和效果，培養出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰斗力的評估隊 伍。

（七）建立激勵創新機制。加強稅收文化建設，培養評估人員愛崗敬業精神，鼓勵評估 人員在評估業務方面 積極進行探索、開拓。實施能級管理，根據干部專業等級和工作實績，擇優上崗，并實行 業務能級與待遇、職務 掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統學習、奮發向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面 的信息來源，我們應 有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基 礎上對納稅人提供差 異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅 人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成 良好的體制激勵，營 造依法納稅、誠信納稅的稅收環境。

第二篇：關于企業所得稅納稅評估的思考

關于企業所得稅納稅評估的思考

【內容摘要： 企業所得稅納稅評估，是納稅人進行企業所得稅納稅申報后，稅務機關通過運用科學的指標體系，從收入、成本、費用、利潤以及其他相關涉稅信息等方面，對比、分析、評價其納稅申報的真實性和準確性，并根據對比、分析、評價結

果進行管理服務的工作。納稅評估是加強企業所得稅管理的一項重要內容，是進一步完善企業所得稅征收管理，夯實管理基礎，實施科學化、精細化管理，全面提高企業所得稅征管工作質量和效率的重要手段。加強納稅評估工作有利于提高稅務機關的稅源

監控能力，有利于提高稅收信息化建設水平，有利于稅收管理員職能的全面發揮，有利于稅務機關做好內部管理。本文針對當前

企業所得稅納稅評估工作中存在的問題提出八個方面的建議。】

一、企業所得稅納稅評估中存在的主要問題

（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報，但實際上卻存在著失真、虛假等現象。納稅人提供的信息

數據質量不高，資料不全，相關信息不足，表現為財務不健全、數據不準確，使指標的可信度下降，以此為計算

的評估指標，參考價值不高，也使評估的質量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業隱瞞銷售收入或不及時確認收入。一些企業通過銷售掛往來的辦法，既不申報銷售

收入，也不結轉相應成本，人為地推延納稅義務發生時間，邊角料銷售未確認收入。

在稅前扣除項目上做文章。一是成本多結轉，會計在使用加權平均法結轉材料成本時計算失誤，導致多結轉

生產成本。二是工資多計提。一些企業通過虛列職工人數加大工資提取數，以達到降低利潤的目的。多計提工資

僅靠賬面無法發現,必須到企業實地核查,結合企業的生產規模、機械設備，深入到企業車間詢問職工用工狀況和

工資水平，最終確認企業合理的計稅工資。三是預提費用多計提。企業預提職工保險費未上繳，在賬面中預提了

此費用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費用一直掛賬。四是無形資產多攤銷。企業購進國有土地使用權后，年末多攤銷無形資產，根據規定，國有土地使用權應在土地使用年限內平均分攤，根據合同注明該土地使用年限，每年平均分攤。五是管理費用中招待費超標列支。雖然每個企業在所得稅匯算清繳時已作調整，但僅局限于管理

費用中的招待費，而企業銷售人員和廠長經理出差期間開支的招待費都在經營費用（產品銷售費用）中全額列支，并未進行納稅調整，需要從企業的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費用現象普遍，有接受以前過期作廢發

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數據資料的搜集、積累和掌握，納稅評估中要

進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報資料和財務會計資料，不包括企業生產經營類、經營核算類以及其他諸如登記注冊類、價

格類以及關聯企業情況等相關信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比

對以及綜合分析后，才能對企業做出較為準確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和

稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對納稅評估執法方式認識不一致，評估工作不能有效開展。相當一些單位認為的納稅評估僅是一種案

頭的稅務審計，不能實地進行評估，對疑點問題的確認也可由檢查環節代替，評估工作人員沒有執法專用證件，執法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評估工作開展困難比較大。

（四）納稅評估與征收、稽查等環節缺乏有效配合。工作中與其他環節的聯系、聯動常常出現一些問題，納

稅評估的中心監控地位不能得到體現。

（五）評估人員素質有待提高。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高

的政治業務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業務素質參差不齊，無法充

分有效的利用我們已經占有的涉稅信息，使很多評估工作流于形式，停留在淺層次上，評估工作的監督作用沒有

充分發揮。

（六）納稅評估指標很難確定。現行的納稅評估參數是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一

種假設，企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規模

大小，企業產品類型多少等因素，都對“行業峰值”產生較大影響。另外，單憑評估指標測算很難準確確定申報

的合法性和真實性，企業還受到所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局

限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向。

二、產生企業所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個方面：一是現行企業會計制度與稅收政策規定有時不完全一致。會計制度和稅收

政策的目的不同，兩者對收入、成本、費用、利潤、資產、負債、所有者權益等的確認與計量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規定：納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規定計算納稅。也就是說，企業按照會計核算原則計算的稅前利潤總額或虧損總額，與

按照稅法規定計算的同一時期應納稅所得額之間有時會存在差異。正是由于這一差異，導致了匯算清繳結果的偏

差。二是稅務部門對企業所得稅重征管、輕評估。自1995年國、地稅分設以來，企業所得稅一直由地稅局負責征

管，從2002年1月份以后新辦企業所得稅又由國稅負責征管，稅務部門往往是企業申報多少就確認多少，申報質

量較低，對企業所得稅缺乏嚴格認真的評估。直到2005年3月11日，國稅總局以國稅發〔2005〕43號文件出臺的

《納稅評估管理辦法（試行）》，才真正對納稅評估的指導思想、法律（職能）定位、操作規范和考核標準等一

系列基礎問題作出了理論的總結和統一的規定，納稅評估工作才有了依據。

三、發達國家納稅評估和稅務審計對我們的啟示

國外憑借信息化手段，開展納稅評估工作和稅務審計制度，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進經驗，開展納

稅評估和實行稅務審計，是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評估制度較為規范的國家，其納稅評估工作有三個特點：一是納稅評估分工較細。稅務處

理部門負責發放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務部對個人當年申報情況進行評稅；公司服

務部對法人當年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復評；稅務調查

部對重大涉稅案件進行調查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。

三是評稅管理主要依托計算機系統進行。

在美國，因為稅收征管實現了現代化，在納稅人自行申報基礎上，稅務機關的重點力量放在稅務審計上，稅

務審計人員約占稅務機關人員一半以上。納稅人申報后，稅務部門必須嚴格審核納稅人申報的每份納稅申報表。

納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行審核比較。如果在審核過程中，發現納稅人有計算錯誤或申報不

實者，稅務部門會書面通知報稅人，要求改正或選為審計對象。審計選案主要集中在信息處理中心，稅務審計對

象確定的基本程序是，根據稅務部門事先確定的計分標準，由電腦公正地評分，然后根據評分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者、分數就越高，成為審計對象的可能性就越大。聯邦稅務局每年通過

審計查補仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務委員會通過信件催報審查納稅一項收入達三十億美元。由于稅

務機關專業化的優質高效地開展稅務審計工作，稅務審計的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國也是納稅評估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經過納稅申報、估稅、稅款繳納

和稅務檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環節，如果稅務局認為納稅人在某一時期的稅收申報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發評稅單；如果稽查員發現納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受

的減免，可以對納稅人的這些應課稅所得簽發補繳估稅單。

日本的稅務審計由專職稅務人員負責，審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。當公司把納稅申報表送

來時，馬上交給審計員進行辦公室審計，審計員首先檢查申報表中所列各項是否正確。這時審計的主要內容是對

同樣行業、同樣規模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計按公司及行業的類別進

行。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查，它是在辦公

室審計結果表明自核稅額不太確定時，進一步采取的審計程序。

德國的稅務審計人員是高級稅務官員，是經嚴格挑選出來的，不是任何人都可到企業從事稅務審計，審計人

員要有較高的業務水平和3-4年的工作經驗，要具有較強的發現問題和處理問題的能力。稅務審計對象是按照計

算機打分選戶進行的，對每個行業的稅收負擔率、盈利率進行調查測算，對納稅人的納稅情況等信息資料輸入計

算機，通過比較后生成被查對象清冊，然后根據納稅申報表、資產負債表、征稅通知書以及相關的信息資料進行

分析，最終確定實地檢查戶數，按照派工制的形式將檢查任務分配給檢查人員，明確其檢查的內容和要求。審計

人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產經營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業偷稅的疑點。如果

企業不提供會計核算資料，或資料不齊全，在足夠證據的前提下，審計人員可采用一定的方法進行稅款估算并補

稅。審計結束后，審計人員要把審計出來的問題逐一與企業明確。企業如果對審計情況有異議可申辯，達到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大，則由審計部門的負責人出面會談，在雙方意見基本一致的情況

下，審計人員擬寫審計報告，征稅部門核發“征稅通知書”，對補稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務審計制度的實行，為發達國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強納稅評估工作提供

了借鑒依據。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作，所適應的范圍是全體納稅人，并根據納稅人的大致特點

進行分類，以保證評估效果。二是開展納稅評估要借助于信息化手段。納稅評估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半，效率低下。三是納稅評估要有細致準確的指標體系。案頭審計分析納稅疑點，首

先依靠的是分類細致，數值準確的指標體系，減少人為因素。四是納稅評估人員應具備較高的綜合素質，豐富的工作經驗。五是納稅評估要與稅務檢查緊密結合起來，評估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。六是開展

納稅評估需要社會各方面的配合，評估所需要的信息采集面和絕對數量能夠反映出納稅人動態的、全部的情況。

四、企業所得稅納稅評估的幾點建議

建議將納稅評估固有特性與實際相結合，依據目前的稅收環境狀況和自身的實際條件，分別從專業和日常兩

個角度開展納稅評估工作。

（一）實行分類評估管理，拓展評估監控面，實現對納稅人的整體綜合評定。實行分類評估管理。對大型企

業集團或重點稅源，依靠計算機網絡、信息數據庫和企業的會計電算化和電子報稅，逐步實現稅企聯網，利用稅

收評估軟件對企業的生產銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業實行行業稅收監控管理，通過行業稅收評估

指標體系的建立和統計分析，對納稅情況實時監控，及時發現問題確定評估對象進行評定處理；對個體工商業戶，可采取事前測定評估方法即計算機定額管理系統管理，將個體業戶的平均經營水平和銷售水平，用保本推算或實

地調查相結合的方法，利用計算機得出一個定期內與營業規模相適應的較為合理的應納稅定額。

（二）簡化工作程序，規范評估運作。簡化工作程序和文書數量，提高評估工作的可操作性。要本著“簡化、實用”的原則，結合工作實際，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。

規范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協作關系，使各環節、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規范運行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結合。依托稅收管理員，注重平時相關涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。稅務機關通過法規、規章等法律形式，制定

被評估方必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。管理員在負責企業稅收征繳的同時，負

責相應企業的納稅評估工作，可以達到事半功倍之效。

（四）依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子

轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變

信息處理各自為戰的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優化配置，合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財務，精通計算機應用的政治素質高、責任心強的干部從事評估工作，發揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優組合。

（六）大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業務素質。要加強對評估人員的培訓力度，對評估

工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統培訓學習，加強經驗交流總結，切實提高培

訓學習的質量和效果，培養出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰斗力的評估隊伍。

（七）建立激勵創新機制。加強稅收文化建設，培養評估人員愛崗敬業精神，鼓勵評估人員在評估業務方面

積極進行探索、開拓。實施能級管理，根據干部專業等級和工作實績，擇優上崗，并實行業務能級與待遇、職務

掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統學習、奮發向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應

有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差

異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營

造依法納稅、誠信納稅的稅收環境。

第三篇：企業所得稅納稅評估

企業所得稅納稅評估自查情況表填表說明

一、填表情況

對自查情況表中各指標，有比值的按表中格式填寫評估期數，基期數和比值；指標不需要計算比值的，按指標公式計算評估期數和基期數，評估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結合所填寫指標及企業的其他生產經營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。

二、指標計算口徑

1.銷售（營業）成本率比值：

評估期銷售（營業）成本率=評估期銷售（營業）成本/評估期銷售（營業）收入*100% 基期銷售（營業）成本率=基期銷售（營業）成本/基期銷售（營業）收入*100% 銷售（營業）成本率比值=評估期銷售（營業）成本率/基期銷售（營業）成本率*100% 2.銷售（營業）收入比值

銷售（營業）收入比值= [評估期銷售（營業）收入/基期銷售（營業）收入] ×100％

3.期間費用收入比比值

評估期期間費用收入比率=(評估期期間費用/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期期間費用收入比率=(基期期間費用/基期銷售（營業）收入)*100% 期間費用收入比比值=(評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率)4.利潤率差值

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業）收入利潤率 差值=評估期利潤率-基期利潤率 5.所得稅貢獻率比值

評估期所得稅貢獻率=(評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期所得稅貢獻率=(基期應納所得稅額/基期銷售（營業）收入)*100% 所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率/基期所得稅貢獻率)6.所得稅負擔率比值

評估期所得稅負擔率=評估期應納所得稅額/評估期利潤總額*100% 基期所得稅負擔率=基期應納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負擔率比值=評估期所得稅負擔率/基期所得稅負擔率 7.凈資產收益率

凈資產收益率=凈利潤÷所有者權益平均數

所有者權益(實收資本)平均數=（年初(期初)數+年末(期末)數）÷2 8.固定資產綜合折舊率

固定資產綜合折舊率=（基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額）×100% 9.應收（付）賬款變動率

應收(付)賬款變動率=(評估期末應收（付）賬款—評估期初應收（付）帳款)/評估期初應收（付）帳款×100% 10.存貨周轉率

存貨周轉率=評估期末主營業務成本÷【（評估期期初存貨成本+評估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產（財產）轉讓利潤率

資產（財產）轉讓利潤率=〔資產（財產）轉讓實際收取的價款-資產（財產）原賬面價值-轉讓費用〕÷資產（財產）原賬面價值 12.主營業務收入變動率 主營業務收入變動率=(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100% 13.主營業務成本變動率

主營業務成本變動率=(本期主營業務成本-基期主營業務成本)/基期主營業務成本×100% 14.主營業務費用變動率

主營業務費用變動率=(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100% 15.主營業務利潤變動率

主營業務利潤變動率=(本期主營業務利潤-基期主營業務利潤)/基期主營業務利潤×100% 16.主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析

收入費用變動率=[主營業務收入變動率*(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100%]/[主營業務費用變動率*(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100]

第四篇：企業所得稅納稅評估

一、企業所得稅納稅評估工作的主要程序

企業所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實施分析、約談輔導、調查核實、評估處理、反饋建議和維護更新稅源管理數據等環節。簡述如下：

（一）確定評估對象。包括連續3年以上虧損企業以及上級機關確定的重點稅源企業。

（二）評估要求。對連續虧損的納稅人應加強對影響企業虧損或微利的成本、費用的稅前扣除情況審查，重點審查成本、費用扣除憑證的真實性，成本費用分攤的合理性，分析連續微利或虧損的原因，并加強與同行業企業所得稅稅負比較，與增值稅稅負緊密聯系。對達不到增值稅稅負預警值且連續虧損的企業，要實行定率或定額征收，不能在所得稅和增值稅都鉆空子。對涉稅事項、稅收政策運用、資產計稅成本是否正確，有無故意避稅行為等方面進行評估核查。

（三）做出結論。對于一般性申報問題，通知納稅人及時糾正、補繳稅款；對一般性違法，依據稅收征管法有關條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，移送稅務稽查部門處理。

（四）總結上報。及時進行工作匯總統計、分析總結，為今后評估工作積累經驗，打好基礎。

二、當前企業所得稅納稅評估中存在的主要問題

通過我局今年開展的企業所得稅納稅評估工作來看，主要存在以下幾方面的問題。

（一）對所得稅納稅評估工作認識不足，重視不夠。評估人員對所得稅納稅評估的內涵、作用認識不足，且日常稅收工作片面注重稅務稽查和征收環節，個別分局對評估工作重視不夠，導致評估工作流于形式，實際工作僅停留在表面或根本未開展，未取得應有成效，更談不上發揮納稅評估應有的作用。

（二）人員素質與所得稅納稅評估的技能需求不適應。企業所得稅納稅評估工作，是一項政策要求高、技術要求精的管理工作，這就要求評估人員應具備較高的會計和稅收業務知識。但是，目前我局評估人員的業務素質參差不齊，對稅收政策、財務會計知識掌握不全面，對經濟形勢變化、稅源變動情況、企業生產經營情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使評估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數的淺層次上，評估工作的監控作用沒有得到充分發揮。

（三）所得稅納稅評估的方法、手段不科學。只求評估戶數，不求評估質量，輕率出具評估報告，以致評估工作流于形式。有的將評估簡單化、程序化、任務化。評估前調查分析不細，評估中習慣就企業提供的數據開展納稅評估。未針對不同行業的評估對象，科學合理地采用各種評估方法、運用行之有效手段。有的約談記錄只記幾行字，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。還有一些稅務分局沒有充分利用稅負預警值提供的重要線索開展納稅評估、解剖稅負異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過關。

（四）所得稅納稅評估的信息渠道不暢。

全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評估工作開展的前提和基礎，其完整性和準確性直接影響著評估工作的質量和效率。納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足。表現為財務不健全，數據不準確，使指標的可信度下降，以此為計算的評估指標，參考價值不高，使評估的質量難以提高。

（五）對大型企業的評估難以開展。

大型企業的組織結構和生產經營較為復雜，對其實施納稅評估需要制定專門的評估方案和應運用更為規范的技術手段。此次評估共安排了2戶大型企業，主要是對2戶企業歸并、整合進行的前期評估核查。根據評估結果來看只是對企業是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項申報資料是否完整、齊全。企業所得稅申報表主表、附表及項目、數據填寫是否完整、邏輯關系是否正確；適用稅率及各項數據計算是否準確；申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符等內容進行了淺層次的評估核查。對審核收入、成本、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅收法律、法規和規章的規定等更深一層的評估，僅憑我局現有的力量無法做到。

三、做好企業所得稅納稅評估工作的幾點思考

（一）要提高對業所得稅實行納稅評估的認識，并從評估機構上予以加強。一是要正確理解企業所得稅納稅評估的涵義。二是要充分認識納稅評估工作是加強企業所得稅征管的一項重要舉措，加大對企業所得稅的納稅評估力度，是提高稅收征管水平、促進依法治稅的有效途徑。三是市（縣）局成立所得稅專門管理機構，建立一支納稅評估專業隊伍，讓一批懂所得稅政策及財務會計知識的人員，充實到企業所得稅管理隊伍中來，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

（二）加強培訓提高評估人員的綜合素質。抓好培訓，強化業務是開展所得稅納稅評估的必要環節。要想在較短的時間內明顯提高納稅評估質量，筆者認為提高稅務人員綜合素質是前提，一是大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業務素質，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統學習培訓，努力培養出一批能勝任評估工作的干部隊伍。二是狠抓參評人員專項業務知識的評前培訓，對各類企業可能實施的各種違法行為進行分析和探討，輔導相關的會計和稅收政策，才能使每位參評人員專項業務知識技能和水平得到及時的鞏固和提升，才能使參評人員迅速進入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評估典型案例評析制度。要定期召開納稅評估案例分析會，通過典型剖析、行業解剖，掌握企業（行業）財務管理、稅收管理中的深層次問題，并對納稅評估中取得的階段性成果及時進行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監控水平，堵塞管理漏洞。

（三）綜合運用科學、合理的評估方法。所得稅納稅評估要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或人工進行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附列資料、財務報表等報表的數據進行邏輯關系分析；與同行業的企業所得稅納稅評估指標及其預警值進行橫向比較分析；與本企業的企業所得納稅評估指標及其預警值進行縱向比較分析；與類似或相近行業進行配比分析；對企業生產經營情況進行數學模型分析；稅收管理員根據掌握的實際情況進行經驗分析；項目評估、整體評估或分行業評估等等。

（四）依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現有征管資料的基礎上，要重視企業的會計資料信息，進一步拓寬資料的來源渠道，加強與地稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯系，獲取最新數據；充分考慮企業所處的環境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握企業的經營動態信息，了解結算資金變化情況，實現對企業經營行為的全方位監控，為評估工作提供有效的核查證據。

（五）嚴格執行企業所得稅分類管理制度，加大核定征收力度。對微利企業和連續幾年虧損，且增值稅達不到預警值的企業實行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。我們確定一戶一般納稅人從2009年開始定率或定額征收，要求企業健全帳簿，輔導企業的財務核算，逐步規范，最終達到查帳征收的目的。這無論從增強納稅人的稅法意識還是增加稅收收入、兼顧效率與公平原則諸方面看都有非常積極的意義。

（六）對玉門油田分公司、玉門石油管理局的所得稅評估需要更高層級稅務機關組織實施。在我局實施初評的基礎上，應由更高層級的稅務機關和我局一道，并結合增值稅一并進行評估核查和清查。

70891222009-8-22 20:23:20 58.20.161.* 舉報 1.納稅評估的意義

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。其目的是為了進一步強化稅源監控，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率。搞好納稅評估，是基層稅務機關和管理干部的一項基本功。開展納稅評估工作，要充分運用各種信息資料，包括納稅人申報資料和相關信息數據，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業銷售（營業）、庫存、成本、實現利潤、實現增加值等指標與其繳納的增值稅（營業稅）、所得稅的關系，綜合分析行業總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，通過分析比較，摸清規律，發現問題。結合實際制定行業平均利潤率、平均增值率和各稅種相對于其稅基的平均稅負等評估指標，建立科學、實用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實際納稅與應納稅額的差距，評估納稅申報的真實性，增強管理的針對性。

2.評估指標及其預警值

主要掌握納稅評估指標的含義、分類、分析指標及其預警值的設置方法。納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類。

（1）納稅評估通用分析指標。有：主營業務收入變動率，單位產成品原材料耗用率，主營業務成本變動率，主營業務費用變動率，營業（管理、財務）費用變動率，成本費用率，成本費用利潤率，稅前列支費用評估分析指標，主營業務利潤變動率，其他業務利潤變動率，稅前彌補虧損扣除限額，營業外收支增減額，凈資產收益率，總資產周轉率，存貨周轉率，應收（付）賬款變動率，固定資產綜合折舊率，資產負債率等。上述指標可分為收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標和資產類評估分析指標五大類。

（2）納稅評估分稅種特定分析指標。由國稅機關和地稅機關根據各自征管范圍設置。國稅機關主要設置增值稅、內資企業所得稅和外資企業所得稅特定分析指標。

增值稅評估分析指標有：增值稅稅收負擔率，工（商）業增加值分析指標，進項稅金控制額，投入產出評估分析指標等。

內資企業所得稅評估分析指標有：所得稅稅收負擔率，主營業務利潤稅收負擔率，應納稅所得額變動率，所得稅貢獻率，所得稅貢獻變動率，所得稅負擔變動率等。

外資企業所得稅評估分析指標有：所得稅稅收負擔率，應納稅所得額變動率，資本金到位額，境外應補所得稅發生額，生產性企業兼營生產性和非生產性經營收入劃分額，借款利息，出口銷售毛利率，資產（財產）轉讓利潤率，關聯出口銷售比例，關聯采購比率，無形資產關聯交易額，融通資金關聯交易額，關聯勞務交易額，關聯銷售比率，關聯采購變動率，關聯銷售變動率等。

（3）分析指標及其預警值的設置方法

各地稅務機關還可按照因地制宜原則根據當地實際情況和征管工作的需要設置細化的納稅評估指標。納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行配比分析。評估指標預警值是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。

2“一窗式”管理是稅務機關以信息化為依托，通過優化整合現有征管信息資源，統一在辦稅大廳的申報征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報（包括受理增值稅專用發票抵扣聯認證、納稅申報和 IC 卡報稅），進行票表稅比對，比對結果處理等工作。

“一窗式”管理一律實行“一窗一人一機”模式。基本流程為：增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯認證、納稅申報（以下簡稱申報）受理、IC 卡報稅、票表稅比對及結果處理。

3納稅評估與稅務稽查不是一回事，雖然都是對企業納稅申報情況進行檢查，但還是有很大區別的。

第一，從納稅評估方面講，國家稅務總局《關于印發〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

《辦法》規定，納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

按照《辦法》規定，納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點分析對象。納稅

評估工作根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶責任開展。

在對評估結果的處理上，《辦法》第十八條規定，對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。

但對發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。按照《辦法》規定，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

第二，從稅務稽查方面講，按照國家稅務總局《關于印發〈稅務稽查工作規程〉的通知》（國稅發〔1995〕226號）中的《稅務稽查工作規程》解釋，稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等。稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、法規，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

《規程》規定，稅務稽查對象中經初步判明具有以下情形之一的，均應當立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補稅額在5000元~20000元以上的（具體標準由省、自治區、直轄市稅務機關根據本地情況在幅度內確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發票，偽造、私自制作發票監制章、發票防偽專用品的；其他稅務機關認為需要立案查處的。

第五篇：關于企業所得稅納稅評估指標體系及操作程序的思考

關于企業所得稅納稅評估指標體系及操作程序的思考

作者： 丁永明 2006-12-15 14:04:15 發表于：博客中國

分類： 納稅評估經典

更新時間：2006-3-13 10:53:29 作者：張 明 張曉梅

關于企業所得稅納稅評估指標體系及操作程序的思考

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納稅評估是稅源管理工作的核心任務，是新時期強化稅源監控管理的重要內容和手段，是基層稅務機關日常管理的基本方法，它有助于稅務機關加強對稅源的控管，及時發現、糾正和處理納稅人納稅行為中存在的錯誤和異常問題，防范征納雙方的稅收風險，降低征納成本，并為稅務稽查提供準確案源。今年總局出臺了《納稅評估管理辦法》對于稅務機關開展納稅評估工作起到重要的規范、指導和推動作用，筆者結合《納稅評估管理辦法》的納稅評估指標從行業指標、稅收指標、財務指標對企業所得稅納稅評估指標體系及操作程序談幾點思考。

一、完善評估指標體系、建立行業評估模型是開展所得稅評估的關鍵 目前稅務管理人員對納稅評估無從下手，關鍵是沒有很好的評估指標體系。科學的納稅指標體系對納稅評估對象的選擇和評估分析起到至關重要的作用，要不斷完善企業所得稅納稅評估指標體系，必須建立行業模型。

（一）首先應加強對納稅評估指標相關數據的采集。數據的采集工作是納稅評估的重要基礎工作，主要數據來源為納稅人“一戶式”的納稅信息、資料。如：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅數據資料，財務會計報表信息以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，各類票證比對結果等。目前應盡快建立統一的評估信息采集和使用管理制度，完善內、外部信息交換機制，廣泛收集、匯總納稅人、扣繳義務人各類涉稅信息，包括納稅人報送的信息、稅務機關通過征管信息系統采集和下戶調查核實采集的信息、稅務檢查信息、外部相關部門的信息以及其他信息等，并將其全面納入“一戶式”管理，充分利用現代化信息手段切實加強對各類涉稅信息的管理和應用。稅收管理員還應通過日常管理所掌握納稅人生產經營實際情況，如生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息等。此外相關宏觀稅收分析數據、本地區的主要經濟指標、產業和行業的相關指標數據、外部交換信息以及與納稅人申報納稅相關的其他信息等都應當成為評估工作中必須采集數據。通過全面地掌握真實可靠的納稅人生產經營、財務核算情況等相關信息資料，才能為建立行業評估指標奠定基礎。

（二）要建立切合實際的行業指標參數。在確定行業指標參數問題上應采取抽樣調查的方式，分大、中、小三種規模，選取不同數量的納稅人的資料，利用統計方法計算各規模的行業參數，根據時間的推移逐步修正，使行業參數的確定建立在牢靠、科學的基礎上，為選取評估、檢查對象提供可靠的依據。行業指標可以由“淺”到“深”，由“粗”及“細”，抓住針對性強、效果鮮明、對比直觀、公認程度高的評估指標比如成本利潤率、稅收負擔率、稅負增減變化率、資金周轉率、利潤率、單位能源消耗比率、水電費及工資額占生產成本比例等動態指標進行分析。目前可以分步驟、分行業實施評估，對其中的財務核算健全的企業進行深度剖析，基本上掌握各行業的生產規模、生產工藝和流程、以測算各行業預警值，為確定企業所得稅納稅評估模型的建立打下堅實的基礎。

二、科學運用評估方法是提高所得稅納稅評估效率的基礎 納稅評估可根據所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法。主要常用的是比較分析、比率分析、結構分析、趨勢分析、抽樣分析。比較分析法可以將評估的稅種納稅額與以前的納稅額進行比較，計算其增減額和增長率；將評估的銷售額與以前的銷售額進行比較，計算其增減額和增長率；將會計報表中的主營業務收入或其他業務收入與以前的相同項目的金額進行比較，還有比較其他業務利潤、營業外收入的增減變化等。比率分析法主要是增減變動率，如企業所得稅納稅額增減變動率、企業所得稅貢獻變動率、所得稅負擔變動率。結構分析法主要指某個指標數據占另一個指標數據的比重，比如，所得稅稅收負擔率、主營業務利潤稅收負擔率等。趨勢分析法可以是中不同月份或是不同銷售收入、成本類指標、費用類指標及納稅額的趨勢分析。

總局的《納稅評估管理辦法》中通用分析指標和特定分析指標也是運用了上述基本方法，通過將納稅人的申報數據與各項預警指標及其參數值相比較、與財務會計報表數據進行比較、與同行業相關數據或類似行業同期相關數據進行橫向比較、與歷史同期相關數據進行縱向比較、與納稅人生產經營實際情況相對照等。掌握了這些評估基本方法，將其充分運用到企業所得稅申報的指標中可以分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因。

三、合理操作評估指標是增強所得稅納稅評估針對性的有效途徑 結合總局的《納稅評估管理辦法》通用分析指標和特定分析指標，我們將企業所得稅納稅評估指標的歸為納稅申報表指標評估、財務指標評估兩大方面。

（一）納稅申報表指標。納稅評估首先要從申報資料和申報表入手，通過對納稅人的申報資料和申報表進行分析，確定評估的方向和重點。納稅申報表指標，主要是對申報數據的邏輯性、收入與稅額的配比、納稅調整額等方面進行分析。通過對所得稅申報表中的因素分析包括銷售收入、銷售折扣與折讓、投資收益、期間費用、納稅調整因素、研究開發費用附加扣除因素、彌補以前虧損、減免稅等等眾多因素的分析，來發現申報中存在的問題、疑點。比如企業所得稅申報表主表中 “銷售收入”數據可采取核對法，與“主營業務收入”總帳、明細帳的貸方發生額總數、“損益表”中的主營業務收入數、附表“銷售收入明細表”中的銷售收入數相核對。如果不一致可能存在隱瞞銷售收入情形，再進一步通過產成品發出數量與現行單價來驗證申報的主營業務收入；對附表中“其他業務收入”主要是流轉稅應稅收入，通過審查有關憑證，確定收入的來源性質，尤其是視同銷售收入是否如實申報納稅。對于申報表中的期間費用（管理費用、財務費用、銷售費用）采用審閱法、復算法來看有無超范圍列支的現象、有無超標準列支的現象、有無進行納稅調整。如管理費用中超標準列支業務招待費是否進行納稅調整、是否存在既計提壞賬準備金，又直接核銷壞賬損失的現象；財務費用中審查屬于資本性的利息支出是否計入財務費用、審查向非金融機構借款利率高于金融機構的是否進行納稅調整、國債利息收入屬于免稅所得是否進行納稅調整等等；銷售費用中注重跨期廣告費是否通過“待攤費用”帳戶分期攤銷、廣告費是否進行納稅調整、宣傳費是否進行納稅調整以及傭金是否符合開支標準并進行納稅調整等等內容；通過營業外收支審查審查營業外收入來源及支出是否正常、罰沒損失、捐贈支出是否進行納稅調整。此外納稅調整因素之一也是重點評估內容“工資薪金納稅調整”，主要看納稅人是否存在將工程、福利部門人員的工資計入成本費用帳戶、將應計入期間費用的工資計入生產成本帳戶、虛增職工人虛列工資等現象、工資總額大于計稅工資總額的計算應稅所得額時是否進行納稅調整。

以上只是對申報表中的項目數據單個進行審查評估，我們還可以對所得稅申報表兩個或兩個以上項目數據結合有關指標來分析。重點包括銷售（營業）成本率、所得稅貢獻率、所得稅負擔率、銷售收入變動率、銷售（營業）成本變動率、期間費用變動率、應納稅所得變動率、所得稅負擔變動率等指標，通過企業所得稅申報表中的數據與財務報表數據的比較分析，發現異常。比如銷售（營業）成本率一般情況下申報中的銷售（營業）成本率應不等于財務報表中的銷售（營業）成本率，否則可能存在未按稅法規定申報銷售（營業）收入和銷售（營業）成本、有無其他經營業務收入、有無視同銷售行為；所得稅貢獻率、所得稅負擔率用企業不同時間的所得稅貢獻率進行比較分析、趨勢分析，或與同行業的相同指標進行比較分析。銷售（營業）收入變動率與銷售（營業）成本變動率配合使用，如果出現負數或與下一個指標出現反向變動，應注意銷售（營業）收入申報和成本申報的正確性。期間費用變動率可用省局申報表中的管理費用和銷售費用合計來計算，在生產規模無多大變化情況下不同應基本不變或有所下降。如果變動率增長較大一方面則要看企業經營規模有無變化，機構有無調整，運輸費用、廣告費用是否有重大變化，經營策略是否變化，同時應考慮費用變化與企業經營規模、經營所得的內在聯系，有無虛列開支、亂攤費用等現象。

（二）財務指標。企業所得稅是比較復雜的稅種，涉及財務會計中眾多會計科目，并且稅收政策與會計政策執行上存在差異，通過資產負債表、損益表中項目利用財務指標分析可以更深層次的對企業所得稅進行納稅評估，從而及時發現異常。財務指標包括銷售（營業）利潤率、成本費用利潤率、成本費用增長率、投入產出比率、資產報酬率、往來帳戶異常變動等等，總局的辦法中也列舉了一些其他財務指標。我們可以將企業的銷售（營業）利潤率與企業歷史時期、同行業水平進行比較分析，比較時考慮經營周期、行業特點、自身的經營管理水平等因素，然后再考慮財務會計處理因素；應用成本費用利潤率來分析企業投入（消耗）的盈利水平，可用比較分析法、趨勢分析法等，在指標下降時，考慮是否有成本增長、費用增加等因素；運用投入產出比率，用來分析企業的生產效率。在考慮企業生產周期的基礎上，分析企業的產品成本的構成。比率提高的情況下，一方面可能是企業的生產效率提高了，需進一步分析單位產品成本的構成，如果比率下降，生產效率降低了，則應分析其原因；還可以用資產報酬率分析企業整體資產的盈利水平，在水平比較低的情況下，重點分析企業資產的利用狀況，在水平比較高的情況下，考慮自有資產的規模，進一步分析資產的構成；運用資產負債率分析企業的償債能力。

以上舉例說明的財務指標僅僅是其中的幾種，我們可以將財務管理中的財務分析的指標充分運用到企業所得稅納稅評估中，通過具體財務指標的數據來了解納稅人在企業所得稅納稅申報中存在的疑點，確定納稅評估的具體項目及重點，使納稅評估更具有導向性。在具體評估工作中還應注重將納稅申報表評估指標與財務指標的配比使用分析，如主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率、主營業務成本變動率、主營業務費用變動率三者應配比分析；主營業務成本變動率與主營業務利潤變動率配比分析以及存貨變動率、資產利潤率、總資產周轉率、銷售利潤率配比分析，具體配比分析方法總局辦法中也有具體說明。總之，納稅評估工作必須依靠現代化的信息手段支撐，目前應盡快統一開發包括企業所得稅在內的納稅評估軟件，更有利于納稅評估工作的順利開展。同時還應注重稅務管理人員納稅評估能力的提高，企業所得稅是復雜的稅種，需要稅務管理人員熟練掌握稅收專業知識，還應具備扎實的財務知識，在稅源管理中積累活的工作經驗，了解行業特點、規律，充分發揮主觀能動性，才能將企業所得稅納稅評估工作推上新的臺階。（如皋市地稅局 張 明 張曉梅）