第一篇：服務業企業所得稅納稅評估模型要點

服務業企業所得稅納稅評估模型

一、行業介紹(一行業定義

一般認為服務業即指生產和銷售服務產品的生產部門和企業的集合。服務產品與其他產業產品相比,具有非實物性、不可儲存性和生產與消費同時性等特征。在我國國民經濟核算實際工作中,將服務業視同為第三產業,即將服務業定義為除農業、工業、建筑業之外的其它所有產業部門。

服務業是國民經濟的重要組成部分,服務業發展水平不僅代表了一個地區市場經濟的成熟和發達程度,也是地區綜合競爭力的體現,高水平的服務業更是衡量現代社會經濟發達程度的重要標志。隨著經濟社會不斷發展,三次產業不斷融合,服務行業交叉疊加,服務業的外延不斷拓寬,對于不同的國家、地區及不同的發展階段,服務業的內容往往也有所不同,對服務業內涵準確界定國內外尚無統一標準。我國目前用第三產業的統計體系代替服務業統計體系,但隨著經濟社會不斷發展,產業不斷融合,目前在農業、工業、建筑業中的部分服務業,尚未納入第三產業統計范疇,因此事實上服務業的范疇大于第三產業統計范疇。

(二企業類型劃分

在國民經濟行業分類中包括除了農業、工業、建筑業之外的所有其它十五個產業部門。包括:交通運輸、倉儲和郵政業,信息傳輸、計算機服務和軟件業,批發和零售業,住宿和餐飲業,金融業,房地產業,租賃和商務服務業,科學研究、技術服務和地質勘查業,水利、環境和公共設施管理業,居民服務和其他服務業,教育,衛生、社會保障和社會福利業,文化、體育和娛樂業,公共管理和社會組織,國際組織。

(三行業經營規律

服務業經濟活動最基本的特點是服務產品的生產、交換和消費緊密結合。由此而形成了其經營上的特點:范圍廣泛。由于服務業對社會生產、流通、消費所需要 的服務產品都應當經營。因此,在經營品種上沒有限制。服務業可以在任何地方開展業務,因而也沒有地域上的限制。在社會分工中,是經營路子最寬、活動范圍最廣的行業。綜合服務。消費者的需要具有連帶性。如旅店除住宿外,還需要有通訊、交通、飲食、洗衣、理發、購物、醫療等多種服務配合。大型服務企業一般采取綜合經營的方式;小型服務企業多采取專業經營的形式,而同一個地區的各專業服務企業必然要相互聯系以形成綜合服務能力。業務技術性強。分散性和地方性較大。服務業多數直接為消費者服務,而消費是分散進行的。因此服務業一般實行分散經營。各地的自然條件和社會條件的不同,經濟、文化發展的一定差別,特別使一些為生活服務的行業,地方色彩濃厚,因而服務業

又具有較強的地方性。

二、納稅評估方法模型(一信息來源

1.綜合征管軟件。增值稅納稅申報表,企業所得稅納稅申報表及附表等。2.取數口徑:(1行業代碼為“6300 批發業”;

(2剔除重復申報數據(多次申報,只取最后一次申報數;(3評估模型適用于企業所得稅查賬征收戶。(二風險點識別

根據批發行業的特點,所有風險指標預警值根據企業年銷售收入規模分兩檔設定,具體劃分為1000萬元以上(含1000萬元和1000萬元以下。評估樣本企業必須持續經營滿兩年(評估年度加評估上年度以上企業。

1.企業所得稅應稅收入與增值稅銷售收入異常(1原理

通過企業全年所得稅應稅收入總額和增值稅銷售收入總額進行對比,發現年度所得稅應稅收入總額小于增值稅銷售收入總額,展開進一步分析,以發現稅收問題的一種方法。

(2數據模型

兩稅收入差異額=全年所得稅應稅收入-全年增值稅銷售收入(3數據采集

該指標數據項來源列表如下: 序號 數據項 操作系統 原始憑證 數據項描述 1 評估期應稅 銷售收入 CTAIS系統

2003版增值稅納稅申報 表(適用一般納稅人 申報表列為“一般貨物 及勞務-全年累計數”, 欄為第1、5、7、8欄“按 適用稅率征稅貨物及勞 務銷售額”合計數。2 評估期企業

所得稅應稅 收入 CTAIS系統

2008企業所得稅年度納 稅申報表(A類 附表一(1:收入明細 表(適用于一般企業, 第1行“銷售(營業 收入合計”+第17行“營 業外收入”。(4預警值設置

兩稅收入差異額預警值為0。差異額大于等于0為正常;差異額小于0為異常,(5評分標準

對被評估企業的兩稅收入差異額為負數,該項指標為滿分;差異額大于或等于零,該項指標為0分

(6應用要點

一般來說,企業所得稅的全年應稅收入應大于或等于增值稅銷售收入,如兩稅收入差異額為負數,說明企業可能隱瞞所得稅應稅收入。

2.企業所得稅稅收負擔率

(1原理

通過企業所得稅稅收負擔率與行業稅負預警值的比較,對稅負異常的企業圍繞關聯指標展開分析,以發現稅收問題的一種方法。

(2數據模型

企業所得稅稅收負擔率=應納所得稅額÷利潤總額×100%(3數據采集

該指標數據項來源列表如下: 序號 數據項 操作系統 原始憑證 數據項描述 1 應納所得 稅額 CTAIS系統

2008版企業所得稅年 度納稅申報表(A類 主表

申報表主表第27行“應 納所得稅額” 利潤總額 CTAIS系統 2008版企業所得稅年 度納稅申報表(A類 主表

申報表主表第13行“利 潤總額”(4預警值設置

對行業平均所得稅稅負運用統計學方法計算出預警值。

預警值標準根據樣本離散情況確定: 離散系數小于0.6,預警值=平均值-標準差;離散系數大于或等于0.6,預警值=平均值-0.6×平均值。

(5評分標準

對被評估企業所得稅稅負按低于預警值的幅度計算得分;低于預警值,且低于預警值幅度為0.6倍預警值以上的,該項指標為滿分;高于預警值該項指標為0分。

指標得分=|(企業稅負-預警值÷(預警值×0.6|(6應用要點

將批發業評估期所得稅稅收負擔率與當地同行業同期相比,低于標準值視為異常,企業可能存在不計或少計營業收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題,可結合其他相關指標深入分析。本指標還受到下列因素的影響: A.本地經濟發展狀況、行業景氣度;B.企業注冊資本及營業收入規模;C.企業的營銷模式等。

因此,在運用該項指標時應參考上述因素,進行綜合判斷。3.銷售成本利潤率(1原理

通過企業銷售營業成本利潤率與評估期行業銷售成本利潤率的對比,篩選出差異較大的企業,用于判斷納稅人成本的真實性。

(2數據模型

評估期銷售成本利潤率=評估期利潤額÷評估期銷售成本×100%。(3數據采集

該指標數據項來源列表如下: 序號 數據項 操作系統 原始憑證 數據項描述 1 銷售成本 CTAIS系統 2008企業所得稅 年度納稅申報表(A 類

《企業所得稅年度納 稅申報表》附表二(1 第1行“銷售(營業 成本合計” 利潤額 CTAIS系統 2008企業所得稅 年度納稅申報表(A 類

《企業所得稅年度納 稅申報表》主表第10

行“營業利潤”(4預警值設置

對銷售成本利潤率運用統計學方法計算出預警值,以離散系數是否小于等于0.6參考,預警值=平均值-標準差(或預警值=平均值-0.6×平均值。

(5評分標準

評估企業銷售成本利潤率低于預警值確定為異常,按低于預警值的幅度計算得分;低于預警值幅度為0.6倍預警值以上的,該項指標積滿分;高于預警值該項指標為0分。

指標得分=|(銷售成本利潤率-預警值/(預警值×0.6|(6應用要點

根據該行業的經營特點,本指標還受到國家宏觀經濟形勢和企業營銷策略的影響。

4.營業收入費用率(1原理

通過企業收入費用率與評估期行業收入費用率的對比,篩選出差異較大的企業,用于判斷納稅人收入、費用的真實性。

(2數據模型

評估期收入費用率=評估期營業費用÷評估期營業收入×100%(3數據采集

該指標數據項來源列表如下:

序號 數據項 操作系統 原始憑證 數據項描述 1 營業費用 CTAIS系統 2008企業所得稅 年度納稅申報表(A 類

《企業所得稅年度納 稅申報表》附表二(1 第26行“銷售(營業 費用” 營業收入 CTAIS系統 2008企業所得稅 年度納稅申報表(A 類

《企業所得稅年度納 稅申報表》主表第1 行“營業收入”(4預警值設置

對收入費用率運用統計學方法計算出預警值,以離散系數是否小于等于0.6參考,預警值=平均值+標準差(或預警值=平均值+0.4×平均值。

(5評分標準

評估企業收入費用率高于預警值確定為異常,按高于預警值的幅度計算得分;高于預警值幅度為0.6倍預警值以上的,該項指標積滿分;低于預警值該項指標為0分。

指標得分=|(收入費用率-預警值/(預警值×0.6|(6應用要點

要與所得稅稅負率、資產所得稅貢獻率等指標配合使用,以便進一步判斷該指標的風險。

5.主營業務成本變動率與主營業務收入變動率比值(主營業務成本收入彈性系數

(1原理

通過企業成本收入彈性系數與同行業成本收入彈性系數對比,篩選出差異相對比較大的企業,結合主營業務成本和主營業務收入等關聯指標展開分析,以發現稅收問題的一種方法。

(2數據模型

主營業務成本變動率=(本期主營業務成本-基期主營業務成本÷基期主營業務成本×100%。

主營業務收入變動率=(本期主營業務收入-基期主營業務收入÷基期主營業務收入×100% 主營業務成本收入彈性系數=(主營業務成本變動率÷主營業務收入變動率×100%(3數據采集

該指標數據項來源列表如下:

序號 數據項 操作系統 原始憑證 數據項描述 1 主營業務 成本 CTAIS系統 2008企業所得稅 年度納稅申報表(A類

《企業所得稅年度納稅申報 表》附表二(1第2行“主 營業務成本”。2 主營業務 收入 CTAIS系統 2008企業所得稅 年度納稅申報表(A類

《企業所得稅年度納稅申報 表》附表一(1第3行“主 營業務收入”。

(4預警值設置

對行業平均主營業務成本收入彈性系數運用統計學方法計算出預警值。預警值標準根據樣本離散情況確定:離散系數小于0.6,預警值區間[平均值-標準差,平均值+標準差];離散系數大于或等于0.6,預警值=平均值+0.6×平均值。

(5評分標準

正常情況下二者應基本同步增長。(1當比值大于[彈性系數平均數+標準差],二者都為正時,可能存在多列成本(費用、擴大稅前扣除范圍問題。(2當比值小于[彈性系數平均數-標準差],二者都為負時,可能存在少計收入問題。(3當比值為負數,且前者為正后者為負時,可能存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍,或少計收入等問題。

A.主營業務成本變動率為正,主營業務收入變動率為負,該項指標得滿分。B.對被評估企業主營業務成本變動率和主營業務收入變動率均為正,且主營業務成本收入彈性系數高于預警值上限,且超過預警值幅度為0.6倍以上的,該項指標為滿分。

指標得分=|(主營業務收入成本彈性系數-預警值÷(預警值×0.6|。

C.對被評估企業主營業務成本變動率和主營業務收入變動率均為負,且主營業務成本收入彈性系數低于預警值下限,且低于預警值幅度0.6倍以下的,該項指標為滿分。

指標得分=|(主營業務收入成本彈性系數-預警值÷(預警值×0.6|。(6應用要點

對產生本疑點的納稅人可以從以下幾個方面進行分析:結合“主營業務收入變動率”指標,對企業主營業務收入情況進行分析,通過分析企業年度申報表及附表一,了

解企業收入的構成情況,判斷是否存在少計收入的情況;結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其它應付賬款”等科目的期初、期末數額進行分析,如“應付賬款”和“其它應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長情況,應判斷是否存在少計收入問題;結合主營業務成本率對年度申報表及附表進行分析,了解企業成本的結轉情況,分析是否存在改變成本結轉方法、少計存貨(含產成品、在產品和材料等問題。

6.管理費用變動率與主營業務收入變動率比值(管理費用與主營業務收入彈性系

數(1原理

通過企業管理費用與主營業務收入彈性系數與評估期行業彈性系數對比,篩選出差異相對比較大的企業,結合管理費用、銷售收入等關聯指標展開分析,以發現稅收問題的一種方法。

(2數據模型

管理費用變動率=(本期管理費用-基期管理費用/基期管理費用×100%。主營業務收入變動率=(本期主營業務收入-基期主營業務收入÷基期主營業務收入×100% 管理費用與主營業務收入彈性系數=管理費用變動率÷主營業務收入變動率。(3數據采集

該指標數據項來源列表如下: 序號 數據項 操作系統 原始憑證 數據項描述 1 管理費用 CTAIS系統 2008企業所得稅

年度納稅申報表(A類

《企業所得稅年度納稅申報 表》附表二(1第22行“管 理費用”。2 主營業務 收入 CTAIS系統 2008企業所得稅 年度納稅申報表(A類

《企業所得稅年度納稅申報 表》附表一(1第3行“主 營業務收入”。(4預警值設置

對行業管理費用與主營業務收入彈性系數運用統計學方法計算出預警值。預警值標準根據樣本離散情況確定: 離散系數小于0.6,預警值=平均值+標準差;離散系數大于或等于0.6,預警值=平均值+0.6×平均值。

(5評分標準

正常情況下二者應基本同步增長。(1當比值大于[彈性系數平均數+標準差],二者都為正時,可能存在多列管理費用、擴大稅前扣除范圍問題。(2當比值小于[彈性系數平均數-標準差],二者都為負時,可能存在少計收入問題。(3當比值為負數,且前者為正后者為負時,可能存在多列管理費用、擴大稅前扣除范圍,或少計收入問題。

A.管理費用變動率為正,主營業務收入變動率為負,該項指標得滿分。B.對被評估企業管理費用變動率和主營業務收入變動率均為正,且管理費用與主營業務收入彈性系數高于預警值上限,且超過預警值幅度為0.6倍以上的,該項指標為滿分。指標得分=|(主營業務收入成本彈性系數-預警值÷(預警值×0.6| C.對被評估企業管理費用變動率和主營業務收入變動率均為負,且管理費用與主

營業務收入彈性系數低于預警值下限,且低于預警值幅度0.6倍以下的,該項指標為滿分。指標得分=|(主營業務收入成本彈性系數-預警值÷(預警值×0.6|(6應用要點

對產生疑點的納稅人可從以下幾個方面進行分析:結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其它應付賬款”等科目的期初、期末數進行分析。如“應付賬款”和“其它應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況,應判斷存在少計收入問題;通過《損益表》管理費用的若干年度資料分析增長較多的費用項目。

7.綜合折舊變動率異常識別(1原理

通過企業綜合折舊變動率與評估期行業綜合折舊變動率對比,篩選出差異相對比較大的企業,結合在建工程、固定資產、無形資產等關聯指標展開分析,以發現稅收問題的一種方法。

(2數據模型

綜合折舊變動率=(本期綜合折舊-基期綜合折舊/基期綜合折舊×100%。(3數據采集

該指標數據項來源列表如下: 序號 數據項 操作系統 原始憑證 數據項描述 1 綜合折舊 CTAIS系統 2008企業所得稅 年度納稅申報表(A類

附表九:資產折舊、攤銷納稅 調整明細表(適用于一般企 業,第1行“固定資產”的 “本期折舊、攤銷額—稅收” 列,提取評估期數。(4預警值設置

對行業綜合折舊變動率運用統計學方法計算出預警值。

預警值標準根據樣本離散情況確定: 離散系數小于0.6,預警值=平均值+標準差;離散系數大于或等于0.6,預警值=平均值+0.6×平均值。

(5評分標準

對被評估企業財務費用變動率按超過預警值的幅度計算得分;高于預警值上限且超過預警值幅度為0.6倍預警值以上的,該項指標為滿分;在預警值范圍內該項指標為0分。

指標得分=|(營業收入成本率-預警值÷(預警值×0.6|(6應用要點

綜合折舊變動率用于反映企固定資產折舊額的變化趨勢,同行業、同規模的企業綜

合折舊變動率應差別不大,對綜合折舊變動率超過預警值范圍的企業,預示著企業可能存在加大折舊,擴大當期稅前扣除等問題。

(三風險評定 1.指標權值設置

(1兩稅收入差異額指標權值為10;(2企業所得稅稅收負擔率指標權值為15;(3銷售成本利潤率指標權值為10;(4營業收入與費用率指標權值為15;(5主營業務收入成本彈性系數指標權值為20;(6主營業務收入與管理費用彈性系數指標權值為20(6綜合折舊變動率指標權值為10;

2、評定公式模型

納稅人的總積分M=∑指標權值×單項積分,根據納稅人的總得分,分別確定風險等級。

三、主要稅收風險點(一隱瞞應稅收入

1.隱瞞商品銷售收入。如商品批發企業可采取不開或少開發票隱匿銷售收入,形成“賬外循環”;折扣、折讓、返利等涉稅處理不符合政策規定,詳細內容見批發業增值稅評估模型。

2.隱瞞視同銷售收入。對企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,不做視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務處理。

3.虛列不征稅收入或免稅收入。將本應屬于所得稅應稅收入作為不征稅收入或免稅收入進行處理,減少企業所得稅應稅收入額。

(二虛增主營業務成本。批發企業成本采取售價法核算的,一是通過虛增庫存商品及售價金額,致使商品銷售后多結轉主營業務成本;二是在年度終了不將商品進銷差價沖減主營業務成本;或通過人為降低進銷差價率,少沖主營業務成本。批發企業成本采取進價法核算的,通過人為調減毛利率,達到多列主營業務成本。

(三擴大營業費用。批發企業可能將資本性支出或不可扣除項目列入營業費用,或將廣告和宣傳費等限額扣除費用沒有進行進行納稅調整,或將一些銷售費用跨年度進行結轉。對營業費用變動異常的,要審核金額發生變化的原因,重點稅前扣除的合法性。對運輸、裝卸、包裝費等與經營銷售規模密切相關的項目異常增長的,應結合主營業務收入進行進一步查證。

(四虛增財務費用。批發企業存在在建工程的,可能存在將資本化利息列入當期財務費用進行稅前扣除;對超過銀行同期貸款利率不做納稅調整進行稅前扣除;對從關

聯方的借款,超過規定的比例在稅前扣除;對應由投資者個人負擔的利益在企業所得稅稅前扣除。

(五增加綜合折舊。批發企業可能存在固定資產分類不符合稅法的所屬類別;折舊年限小于稅法規定的折舊年限而不做納稅調整;沒有經過備案而采取加速折舊方

法,擴大折舊扣除額;固定資產的評估增值沒有經過稅收確認而以評估價計提折舊;年度之間人為調高殘值率,擴大扣除金額。

四、納稅評估指引

(一兩稅收入差異額與企業應稅收入有關。發現應稅收入有問題的,應結合銷售毛利率和庫存銷售收入測算數等進行進一步分析。

(二主營業務成本、營業費用、財務費用和綜合折舊指標,與企業成本、費用扣除有關。通過這些指標的變動率測算,可以排除項目絕對額對統計分析的干擾,具有較強的科學性。主營業務成本異常可結合庫存商品的變動率及存貨周轉率進行進一步分析,看庫存商品變動率與貨幣資金、應收賬款、應付賬款、預收賬款的變動是否同步。營業費用異常要關注限額扣除費用是否做納稅調整問題,以及運輸費、裝卸費、包裝費、銷售傭金、代理手續費以及運輸途中合理損耗是否偏高,是否以虛列的方式擴大費用范圍和金額。財務費用異常變動應結合在建工程、關聯方借款等賬戶進一步核實,關注有無將資本化利息進行費用化處理。綜合折舊異常要進一步分析固定資產是否為企業所有,是否存在將經營租賃固定資產提取折舊;要結合資產項目,分析折舊額的計算是否正確。

(三對所得稅稅收負擔率異常的企業,應進一步分析所得稅稅收負擔變動率、應納稅所得額變動率等指標。所得稅稅收負擔變動率異常的企業,可能存在不計或少計營業收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題,需要進一步分析企業營業收入、成本、費用的變化和異常情況及其原因;對應納稅所得額變動率變動較大的企業,應關注企業是否處于所得稅稅率及稅收優惠政策變動影響期間,是否存在人為調節利潤、費用配比不合理等問題。

第二篇：企業所得稅納稅評估審核要點

企業所得稅納稅評估審核要點

一、對納稅申報表、財務報表的數據進行比對

1、縱向比對

要求企業提交2008、2009的資產負債表、利潤表。對評估企業2008年、2009年的納稅申報表、利潤表分別進行比對，對變動比較大的事項，尤其是稅前列支事項，是否存在與收入增長不匹配的變動，比如管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出等是否有不正常的變動，并向企業核實原因。

2、表表比對

將2009年的納稅申報表上的“利潤總額”之前的數據與利潤表上的數據進行比對，核實其數據是否一致。如果一致，判斷企業對資產減值損失、公允價值變動等科目，有沒有進行相應的調整；如果不一致，向企業核實不一致的原因，并判斷不一致是否對應納稅所得額產生了影響。如產生了影響，應要求企業進行相應的調整。

3、關注資產負債表的相關科目

將2008、2009年的資產負債表進行比對，關注與納稅申報表相關的科目的變化情況，比如長期股權投資、應付職工薪酬、預計負債等科目。

二、認真閱讀企業的稅審報告

對企業提交的稅審報告，仔細閱讀。重點關注營業外支出、管理費用、投資收益等科目所包含的內容，判斷其所包含的內容能否在稅前列支及能否享受相應的免稅優惠。重點關注對各類納稅調整事項及產生調整的原因，判斷其調整是否符合相應的政策。對在閱讀過程中有疑義的地方，可通過約談等方式進一步核實。

三、專項審核

（一）不征稅收入審核要點

1、審核企業是否存在不征稅收入

（1）通過納稅申報表確認企業是否存在不征稅收入

審核附表三第14行“不征稅收入”項目、第19行“其他”是否進行調減，核實第19行“其他”調減是否包含不征稅收入的調減。附表三第15行“免稅收入”有調減金額的，重點審核附表五免稅收入的“其他”項目是否有應確認為不征稅收入而作為免稅收入的。

（2）通過第三方信息確認企業是否存在不征稅收入

根據第三方信息數據來源，比如根據管理所掌握或貨物和勞務稅科提供的當年已審批的享受軟件生產企業增值稅即征即退企業名單及已退金額，核實企業確認的不征稅收入是否大于已退金額，如果大于，則要求企業進行相應的調整；核實是否存在符合不征稅收入確認條件沒有作為不征稅收入的，而作為應稅收入或免稅收入填報的，要求企業進行調整，必須要作為不征稅收入進行填報。

2、審核不征稅收入是否符合相應的條件

不征稅收入的來源主要有以下三種：①納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入；②軟件企業取得的增值稅即征即退款；③其他企業取得的財政撥款。

（1）審核納入預算管理的事業單位、社會團體的不征稅收入是否符合的條件 對于納入預算管理的事業單位、社會團體的不征稅收入，主要核實是否將捐贈收入、會費收入等列入不征稅收入的范圍。對于將捐贈收入、會費收入列入不征稅收入的范圍的企業，對比非營利組織的名單，對其是否獲得非營利組織的資格進行判斷。對取得非營利組織的認定的，要求企業備案后調整申報表，將其作為免稅收入。對沒有取得非營利組織認定的，應將捐贈收入、會費收入作為應稅收入，計入應納稅所得額。

（2）審核軟件企業增值稅即征即退款是否符合不征稅收入的條件

軟件企業取得的增值稅即征即退款作為不征稅收入的，應核實以下兩個方面：①企業的軟件企業證書是否在有效期限內，且通過2009年軟件企業年審。可通過CTAIS系統減免稅文書查詢，判斷企業是否符合上述條件。②軟件企業取得的增值稅即征即退稅款作為不征稅收入的，是否按規定用于研究開發軟件產品和擴大再生產的。如果沒有，則不能作為不征稅收入在稅前調減。

（3）審核其他企業取得財政撥款是否符合不征稅收入的條件

企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，需同時符合以下條件，才可以作為不征稅收入：

①企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

在核實時，應讓企業提供資金撥付文件、資金管理辦法或要求以及單獨核算的證明材料，來判斷是否符合不征稅收入的條件。

3、審核不征稅收入用于支出所形成的費用是否在稅前扣除

（1）通過納稅申報表確認不征稅收入用于支出所形成的費用是否在稅前扣除 審核附表三第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”、第43行“固定資產折舊”、第46行“無形資產攤銷調增的數據，并核實固定資產折舊、無形資產攤銷的調增是否因為不征稅收入用于支出所形成的資產折舊、攤銷不能在稅前扣除所產生的。

（2）軟件企業的即征即退增值稅款是否作為研發費用加計扣除

由企業提供研發費用資金來源的說明，核實附表五第9行“

三、加計扣除額合計”項目第10行“1.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用”加計扣除數額中是否包含了即征即退的增值稅款用于開發軟件產品和擴大再生產所形成的支出，如存在，要求企業調整加計扣除數據。

（二）投資收益審核要點

1、對符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益的審核

（1）通過申報表判斷是否存在符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益

查看在附表五第1行“

一、免稅收入”項下第3行“2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”是否有填列數據，如有，肯定存在免稅的投資收益。其次，可以核實附表五第1行“

一、免稅收入”項下第5行“

4、其他”是否有填列數據，并核實享受減免的內容，是否包含免稅收益。

（2）審核是否符合投資收益的條件 對經過判斷，存在免稅投資收益的企業，應要求其報送投資合同或協議、被投資方作出利潤分配決定的有關證明的復印件，判斷所享受的免稅投資收益的數額是否正確。對于持有居民企業公開發行并上市流通股票所取得的投資收益，著重判斷其連續持有時間是否超過12個月。若連續持有時間未達到12個月，則不能享受免稅收入的優惠政策。

2、對于股權轉讓所取得的投資收益的審核

（1）通過資產負債表“長期股權投資”項目判斷是否存在股權轉讓收益

查看企業資產負債表“長期股權投資”項目，與期初金額相比，期末金額是否發生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業核實原因。可能存在以下兩個方面的原因：①投資企業采用權益法核算其長期股權投資收益，被投資企業發生虧損，投資企業按權益法確認投資損失，導致長期股權投資賬面金額減少。在這種情況下，應審核企業是否通過附表三第1行“

一、收入類調整項目”項下第7行“6.按權益法核算的長期股權投資持有期間的損益”進行調增。②投資企業因轉讓長期股權投資，導致長期股權投資賬面金額減少的，審核投資企業是否將該種變動體現在附表十一，在會計和稅法上都確認為投資收益，計入應納稅所得額。

（2）判斷企業確認的股權轉讓收益是否正確

審核附表十一存在“投資轉讓所得（損失）”的行次第13列“投資轉讓的稅收成本”是否與第4列“初始投資成本”一致，如不一致，應核實企業原因。一般情況下，稅法上的股權轉讓收益應為股權轉讓收入減去初始投資成本得到。如果投資轉讓的稅收成本與初始成本不一致，應要求企業就應納稅所得額進行相應的調整。

（三）工資薪金支出的審核要點

1、審核工資薪金的扣除口徑是否為實際發生（1）查看資產負債表的應付職工薪酬科目

查看企業資產負債表上應付職工薪酬項目是否存在余額，若存在，需重點核實企業在稅前扣除的工資薪金，是否為當年實際發生，實際發生的工資薪金包含當年計提且當年實際發放給職工以及以前計提在當年實際發放給職工的。對于當年計提計入費用，而未實際發放的，不得在稅前扣除。以后發放的，在發放準予稅前扣除。

（2）查看資產負債表的預計負債科目

查看資產負債表預計負債科目的期末數據相比期初數據是否有增加，對比納稅申報表，查看企業有否進行相應的調增。核實預計負債所包含的內容，如預計負債為辭退福利的，則不能做為工資薪金在稅前扣除，除了納稅調增外，還得相應調整職工福利費等的扣除基數。

2、審核發生調增調減事項的原因（1）針對國有性質企業審核其調增事項

在對國有性質企業的工資薪金進行審核過程中，應要求企業提供政府有關部門出具的關于其工資薪金額度的文件，審核其稅前扣除的工資薪金是否比確定的限定數額要大，是否進行納稅調增。

（2）針對工效掛鉤企業審核其調減事項

對于實行工效工資制度的企業，2009若是動用以前工資儲備發放的工資進行納稅調減，應重點審核以前申報表是否已進行了納稅調增。

（四）職工福利費、職工教育經費支出審核要點

1、審核附表三相應科目稅收金額填報口徑是否正確 審核附表第23行“職工福利費支出”的第4列“調減金額”是否有數據。若有數據，核實調減的原因是否因為職工福利費支出的賬載金額小于工資薪金總額的14%，而企業在填列稅收金額時，按工資薪金總額的14%填列。如果是這種情況，應要求企業修改申報表上相應的稅收金額數據，補繳稅款。職工教育經費支出也參照上述操作處理。

2、審核職工福利費、職工教育經費等支出的稅前扣除口徑是否為實際發生

企業資產負債表中“應付職工薪酬”欄次期末貸方余額大于期初貸方余額數額的，向企業核實是應付職工薪酬所包含的職工福利費、職工教育經費等支出是否計提計入費用，但未實際發生的情況，且并未對相應項目進行納稅調增。若存在以上情況，要求企業進行納稅調增，調整應納稅所得額。

（五）資產損失的審核要點

1、審核附表二來判斷企業資產損失的情況（1）查看一般企業附表二營業外支出項目

對于一般企業應審核附表二（1）中的“營業外支出”相關明細項：主要包括第17行“1.固定資產盤虧”、第19行“3.出售無形資產損失”、第20行“4.債務重組損失”、第22行“6.非常損失”。主要包含以下兩個方面的審核：一是損失是否屬于國稅發[2009]88號文件中第五條規定自行計算扣除的資產損失；二是若需經稅務機關審批方可稅前扣除的損失，是否取得稅務機關資產損失的批復。如果損失既不屬于自行扣除的損失，也沒有取得稅務機關的批復，則不得在稅前扣除，應進行調增。

（2）查看金融企業附表二營業外支出項目

對于金融企業，應審核附表二（2）中“營業外支出”的明細項：主要包括第46行“固定資產盤虧”、第47行“處置固定資產凈損失”、第48行“非貨幣性資產交易損失”、第49行“出售無形資產損失”。主要審核方法與第1點相同。

2、審核資產損失“稅收金額”與當年稅務機關審批的數據是否一致

審核附表三第42行“1.財產損失”第2列“稅收金額”的數據與當年稅務機關審批的數據是否一致。如不一致，則分析產生不一致的原因，主要包含以下三種情況：一是根據國稅函[2009]772號文件的規定，追補確認以前的資產損失，并在2009進行稅款抵頂的情況。對該種情況，應要求企業提交稅務機關追補確認以前資產損失的批復。如沒有批復，或追補確認的損失金額大于批復上允許稅前扣除金額的，應要求企業修改納稅申報表，調增應納稅所得額。二是根據國稅發[2009]88號第五條規定，存在可以在稅前自行扣除的資產損失的情況。對該種情況，應要求企業對自行扣除的資產損失提供相應的說明或者憑據，證明其符合國稅發[2009]88號第五條的規定。如經過核實，其資產損失不屬于自行扣除范圍的，應要求企業遞交資產損失稅前扣除的申請，追補確認。在獲得批復之前，應修改申報表，補繳相應稅金及滯納金。三是企業將未獲得批復或不屬于自行扣除范圍的資產損失自行在稅前列支。對該種情況，要求企業及時調整申報表，調增應納稅所得額，補繳相應稅款及滯納金。

3、審核是否存在長期股權投資減少，是否存在股權投資損失（1）查看資產負債表“長期股權投資”項目

查看企業資產負債表“長期股權投資”項目，與期初金額相比，期末金額是否發生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業核實原因。對由于被投資企業破產、關閉等導致長期股權投資損失，企業在會計上確認損失，導致長期股權投資賬面金額減少的，核實企業是否在稅前扣除，在稅前扣除之前是否取得了稅務機關的相關批復。（2）查看納稅申報表附表十一各行次第15列是否為負數

查看納稅申報表附表十一各行次第15列是否為負數，如為負數，則本期發生股權投資轉讓損失。核實企業在稅前扣除之前，是否取得了稅務機關的相關批復，批復上準予稅前扣除的金額是否與企業實際稅前扣除金額一致。

（六）減免稅的審核要點

利用所得稅管理系統，篩選出各管理所享受減免稅優惠而未進行備案或審批的企業名單，逐戶查證其有沒有進行相應的備案，排除填錯行次等原因，對未備案或審批的享受減免稅優惠的，要求企業調整應納稅所得額。

對于不需要辦理備案和審批手續，而在匯算清繳時提交資料，就可享受的稅收優惠，包括國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益、符合條件的小型微利企業，可通過現有軟件篩選出享受上述優惠而未提交資料的企業，管理所應要求其補充提供資料。對提供的資料不符合相應的政策規定的，應要求企業補繳相應稅款。

第三篇：企業所得稅納稅評估

企業所得稅納稅評估自查情況表填表說明

一、填表情況

對自查情況表中各指標，有比值的按表中格式填寫評估期數，基期數和比值；指標不需要計算比值的，按指標公式計算評估期數和基期數，評估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結合所填寫指標及企業的其他生產經營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。

二、指標計算口徑

1.銷售（營業）成本率比值：

評估期銷售（營業）成本率=評估期銷售（營業）成本/評估期銷售（營業）收入*100% 基期銷售（營業）成本率=基期銷售（營業）成本/基期銷售（營業）收入*100% 銷售（營業）成本率比值=評估期銷售（營業）成本率/基期銷售（營業）成本率*100% 2.銷售（營業）收入比值

銷售（營業）收入比值= [評估期銷售（營業）收入/基期銷售（營業）收入] ×100％

3.期間費用收入比比值

評估期期間費用收入比率=(評估期期間費用/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期期間費用收入比率=(基期期間費用/基期銷售（營業）收入)*100% 期間費用收入比比值=(評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率)4.利潤率差值

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業）收入利潤率 差值=評估期利潤率-基期利潤率 5.所得稅貢獻率比值

評估期所得稅貢獻率=(評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期所得稅貢獻率=(基期應納所得稅額/基期銷售（營業）收入)*100% 所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率/基期所得稅貢獻率)6.所得稅負擔率比值

評估期所得稅負擔率=評估期應納所得稅額/評估期利潤總額*100% 基期所得稅負擔率=基期應納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負擔率比值=評估期所得稅負擔率/基期所得稅負擔率 7.凈資產收益率

凈資產收益率=凈利潤÷所有者權益平均數

所有者權益(實收資本)平均數=（年初(期初)數+年末(期末)數）÷2 8.固定資產綜合折舊率

固定資產綜合折舊率=（基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額）×100% 9.應收（付）賬款變動率

應收(付)賬款變動率=(評估期末應收（付）賬款—評估期初應收（付）帳款)/評估期初應收（付）帳款×100% 10.存貨周轉率

存貨周轉率=評估期末主營業務成本÷【（評估期期初存貨成本+評估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產（財產）轉讓利潤率

資產（財產）轉讓利潤率=〔資產（財產）轉讓實際收取的價款-資產（財產）原賬面價值-轉讓費用〕÷資產（財產）原賬面價值 12.主營業務收入變動率 主營業務收入變動率=(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100% 13.主營業務成本變動率

主營業務成本變動率=(本期主營業務成本-基期主營業務成本)/基期主營業務成本×100% 14.主營業務費用變動率

主營業務費用變動率=(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100% 15.主營業務利潤變動率

主營業務利潤變動率=(本期主營業務利潤-基期主營業務利潤)/基期主營業務利潤×100% 16.主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析

收入費用變動率=[主營業務收入變動率*(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100%]/[主營業務費用變動率*(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100]

第四篇：企業所得稅納稅評估

一、企業所得稅納稅評估工作的主要程序

企業所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實施分析、約談輔導、調查核實、評估處理、反饋建議和維護更新稅源管理數據等環節。簡述如下：

（一）確定評估對象。包括連續3年以上虧損企業以及上級機關確定的重點稅源企業。

（二）評估要求。對連續虧損的納稅人應加強對影響企業虧損或微利的成本、費用的稅前扣除情況審查，重點審查成本、費用扣除憑證的真實性，成本費用分攤的合理性，分析連續微利或虧損的原因，并加強與同行業企業所得稅稅負比較，與增值稅稅負緊密聯系。對達不到增值稅稅負預警值且連續虧損的企業，要實行定率或定額征收，不能在所得稅和增值稅都鉆空子。對涉稅事項、稅收政策運用、資產計稅成本是否正確，有無故意避稅行為等方面進行評估核查。

（三）做出結論。對于一般性申報問題，通知納稅人及時糾正、補繳稅款；對一般性違法，依據稅收征管法有關條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，移送稅務稽查部門處理。

（四）總結上報。及時進行工作匯總統計、分析總結，為今后評估工作積累經驗，打好基礎。

二、當前企業所得稅納稅評估中存在的主要問題

通過我局今年開展的企業所得稅納稅評估工作來看，主要存在以下幾方面的問題。

（一）對所得稅納稅評估工作認識不足，重視不夠。評估人員對所得稅納稅評估的內涵、作用認識不足，且日常稅收工作片面注重稅務稽查和征收環節，個別分局對評估工作重視不夠，導致評估工作流于形式，實際工作僅停留在表面或根本未開展，未取得應有成效，更談不上發揮納稅評估應有的作用。

（二）人員素質與所得稅納稅評估的技能需求不適應。企業所得稅納稅評估工作，是一項政策要求高、技術要求精的管理工作，這就要求評估人員應具備較高的會計和稅收業務知識。但是，目前我局評估人員的業務素質參差不齊，對稅收政策、財務會計知識掌握不全面，對經濟形勢變化、稅源變動情況、企業生產經營情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使評估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數的淺層次上，評估工作的監控作用沒有得到充分發揮。

（三）所得稅納稅評估的方法、手段不科學。只求評估戶數，不求評估質量，輕率出具評估報告，以致評估工作流于形式。有的將評估簡單化、程序化、任務化。評估前調查分析不細，評估中習慣就企業提供的數據開展納稅評估。未針對不同行業的評估對象，科學合理地采用各種評估方法、運用行之有效手段。有的約談記錄只記幾行字，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。還有一些稅務分局沒有充分利用稅負預警值提供的重要線索開展納稅評估、解剖稅負異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過關。

（四）所得稅納稅評估的信息渠道不暢。

全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評估工作開展的前提和基礎，其完整性和準確性直接影響著評估工作的質量和效率。納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足。表現為財務不健全，數據不準確，使指標的可信度下降，以此為計算的評估指標，參考價值不高，使評估的質量難以提高。

（五）對大型企業的評估難以開展。

大型企業的組織結構和生產經營較為復雜，對其實施納稅評估需要制定專門的評估方案和應運用更為規范的技術手段。此次評估共安排了2戶大型企業，主要是對2戶企業歸并、整合進行的前期評估核查。根據評估結果來看只是對企業是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項申報資料是否完整、齊全。企業所得稅申報表主表、附表及項目、數據填寫是否完整、邏輯關系是否正確；適用稅率及各項數據計算是否準確；申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符等內容進行了淺層次的評估核查。對審核收入、成本、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅收法律、法規和規章的規定等更深一層的評估，僅憑我局現有的力量無法做到。

三、做好企業所得稅納稅評估工作的幾點思考

（一）要提高對業所得稅實行納稅評估的認識，并從評估機構上予以加強。一是要正確理解企業所得稅納稅評估的涵義。二是要充分認識納稅評估工作是加強企業所得稅征管的一項重要舉措，加大對企業所得稅的納稅評估力度，是提高稅收征管水平、促進依法治稅的有效途徑。三是市（縣）局成立所得稅專門管理機構，建立一支納稅評估專業隊伍，讓一批懂所得稅政策及財務會計知識的人員，充實到企業所得稅管理隊伍中來，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

（二）加強培訓提高評估人員的綜合素質。抓好培訓，強化業務是開展所得稅納稅評估的必要環節。要想在較短的時間內明顯提高納稅評估質量，筆者認為提高稅務人員綜合素質是前提，一是大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業務素質，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統學習培訓，努力培養出一批能勝任評估工作的干部隊伍。二是狠抓參評人員專項業務知識的評前培訓，對各類企業可能實施的各種違法行為進行分析和探討，輔導相關的會計和稅收政策，才能使每位參評人員專項業務知識技能和水平得到及時的鞏固和提升，才能使參評人員迅速進入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評估典型案例評析制度。要定期召開納稅評估案例分析會，通過典型剖析、行業解剖，掌握企業（行業）財務管理、稅收管理中的深層次問題，并對納稅評估中取得的階段性成果及時進行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監控水平，堵塞管理漏洞。

（三）綜合運用科學、合理的評估方法。所得稅納稅評估要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或人工進行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附列資料、財務報表等報表的數據進行邏輯關系分析；與同行業的企業所得稅納稅評估指標及其預警值進行橫向比較分析；與本企業的企業所得納稅評估指標及其預警值進行縱向比較分析；與類似或相近行業進行配比分析；對企業生產經營情況進行數學模型分析；稅收管理員根據掌握的實際情況進行經驗分析；項目評估、整體評估或分行業評估等等。

（四）依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現有征管資料的基礎上，要重視企業的會計資料信息，進一步拓寬資料的來源渠道，加強與地稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯系，獲取最新數據；充分考慮企業所處的環境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握企業的經營動態信息，了解結算資金變化情況，實現對企業經營行為的全方位監控，為評估工作提供有效的核查證據。

（五）嚴格執行企業所得稅分類管理制度，加大核定征收力度。對微利企業和連續幾年虧損，且增值稅達不到預警值的企業實行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。我們確定一戶一般納稅人從2009年開始定率或定額征收，要求企業健全帳簿，輔導企業的財務核算，逐步規范，最終達到查帳征收的目的。這無論從增強納稅人的稅法意識還是增加稅收收入、兼顧效率與公平原則諸方面看都有非常積極的意義。

（六）對玉門油田分公司、玉門石油管理局的所得稅評估需要更高層級稅務機關組織實施。在我局實施初評的基礎上，應由更高層級的稅務機關和我局一道，并結合增值稅一并進行評估核查和清查。

70891222009-8-22 20:23:20 58.20.161.* 舉報 1.納稅評估的意義

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。其目的是為了進一步強化稅源監控，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率。搞好納稅評估，是基層稅務機關和管理干部的一項基本功。開展納稅評估工作，要充分運用各種信息資料，包括納稅人申報資料和相關信息數據，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業銷售（營業）、庫存、成本、實現利潤、實現增加值等指標與其繳納的增值稅（營業稅）、所得稅的關系，綜合分析行業總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，通過分析比較，摸清規律，發現問題。結合實際制定行業平均利潤率、平均增值率和各稅種相對于其稅基的平均稅負等評估指標，建立科學、實用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實際納稅與應納稅額的差距，評估納稅申報的真實性，增強管理的針對性。

2.評估指標及其預警值

主要掌握納稅評估指標的含義、分類、分析指標及其預警值的設置方法。納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類。

（1）納稅評估通用分析指標。有：主營業務收入變動率，單位產成品原材料耗用率，主營業務成本變動率，主營業務費用變動率，營業（管理、財務）費用變動率，成本費用率，成本費用利潤率，稅前列支費用評估分析指標，主營業務利潤變動率，其他業務利潤變動率，稅前彌補虧損扣除限額，營業外收支增減額，凈資產收益率，總資產周轉率，存貨周轉率，應收（付）賬款變動率，固定資產綜合折舊率，資產負債率等。上述指標可分為收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標和資產類評估分析指標五大類。

（2）納稅評估分稅種特定分析指標。由國稅機關和地稅機關根據各自征管范圍設置。國稅機關主要設置增值稅、內資企業所得稅和外資企業所得稅特定分析指標。

增值稅評估分析指標有：增值稅稅收負擔率，工（商）業增加值分析指標，進項稅金控制額，投入產出評估分析指標等。

內資企業所得稅評估分析指標有：所得稅稅收負擔率，主營業務利潤稅收負擔率，應納稅所得額變動率，所得稅貢獻率，所得稅貢獻變動率，所得稅負擔變動率等。

外資企業所得稅評估分析指標有：所得稅稅收負擔率，應納稅所得額變動率，資本金到位額，境外應補所得稅發生額，生產性企業兼營生產性和非生產性經營收入劃分額，借款利息，出口銷售毛利率，資產（財產）轉讓利潤率，關聯出口銷售比例，關聯采購比率，無形資產關聯交易額，融通資金關聯交易額，關聯勞務交易額，關聯銷售比率，關聯采購變動率，關聯銷售變動率等。

（3）分析指標及其預警值的設置方法

各地稅務機關還可按照因地制宜原則根據當地實際情況和征管工作的需要設置細化的納稅評估指標。納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行配比分析。評估指標預警值是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。

2“一窗式”管理是稅務機關以信息化為依托，通過優化整合現有征管信息資源，統一在辦稅大廳的申報征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報（包括受理增值稅專用發票抵扣聯認證、納稅申報和 IC 卡報稅），進行票表稅比對，比對結果處理等工作。

“一窗式”管理一律實行“一窗一人一機”模式。基本流程為：增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯認證、納稅申報（以下簡稱申報）受理、IC 卡報稅、票表稅比對及結果處理。

3納稅評估與稅務稽查不是一回事，雖然都是對企業納稅申報情況進行檢查，但還是有很大區別的。

第一，從納稅評估方面講，國家稅務總局《關于印發〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

《辦法》規定，納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

按照《辦法》規定，納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點分析對象。納稅

評估工作根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶責任開展。

在對評估結果的處理上，《辦法》第十八條規定，對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。

但對發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。按照《辦法》規定，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

第二，從稅務稽查方面講，按照國家稅務總局《關于印發〈稅務稽查工作規程〉的通知》（國稅發〔1995〕226號）中的《稅務稽查工作規程》解釋，稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等。稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、法規，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

《規程》規定，稅務稽查對象中經初步判明具有以下情形之一的，均應當立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補稅額在5000元~20000元以上的（具體標準由省、自治區、直轄市稅務機關根據本地情況在幅度內確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發票，偽造、私自制作發票監制章、發票防偽專用品的；其他稅務機關認為需要立案查處的。

第五篇：供電企業所得稅納稅評估指標體系

供電企業所得稅納稅評估指標體系(試行)

第一條

為規范供電企業所得稅納稅評估工作，根據《安徽省國家稅務局納稅評估管理辦法（試行）》和《企業所得稅納稅評估實施辦法（試行）》的規定，結合供電企業行業特點，制定本評估指標體系。

第二條

供電企業納稅評估原則上按開展。企業匯算清繳結束后，主管國稅機關應按照工作安排對供電企業開展評估，并根據企業財務核算方式和內容選擇確定評估指標。第三條

供電企業納稅評估的環節、程序和評估處理按照《安徽省國家稅務局納稅評估管理辦法（試行）》的規定執行。第四條

納稅評估資料的收集

（一）企業基本信息

企業經營業務范圍、財務核算形式、納稅方式、所屬全資企業、分支機構情況，被投資企業和持股比例情況及對內一套機構對外兩塊牌子等。

（二）生產經營信息

企業銷售電力以及其他產品的品種、數量、價格及金額等情況；

企業存貨、固定資產、在建工程、待處理資產等增減變動情況以及固定資產卡片登記情況。

（三）財務管理信息 企業會計制度，財務管理及會計處理辦法等情況，資金流動情況包括企業經營活動現金凈流量、流動比率、資本結構、周轉比率等。

（四）關聯方交易信息

資金融通利率，產品購銷價格、提供勞務價格、轉讓財產價格以及交易的方式、數量、金額等情況。

（五）歷史數據信息

包括近幾年主營業務收入、主營業務成本、期間費用、其他業務凈利潤增長情況，實現稅款增減情況，稅負率、銷售利潤率、成本利潤率變動情況，企業歷年對外長期投資變化情況等。

（六）收入方面信息

1.主營業務收入的構成及增長情況；

2.企業接受捐贈供電設施入賬及納稅申報情況； 3.投資收益情況；

4.對本單位職工及多經企業售電收入計價情況；

5.隨電費收取價外收費項目的上交或使用情況及有關部門管理情況；

6.向用戶收取的電費保證金、電表保證金、臨時接電費、負荷控制管理費、開戶費、增容費等納稅申報情況；

7.電費違約金、罰款及代維收入確認情況；

8.其他業務收入的構成及確認，包括供電材料、器具等銷售收入的確認情況。

（七）成本費用方面信息

1.企業大修理項目的分類和發生額，使用材料的分類、數量及計價情況； 2.企業在職人員名單及在崗情況，臨時工、農電工工資列支情況； 3.企業清產核資資料，資產評估報告；

4.技術開發費相關資料，運輸、代維護等費用列支情況； 5.住房公積金提取及上交情況；

6.勞動保護費、取暖費、降溫費、通訊費等人均發放及報銷情況；在工資科目之外發放獎金、誤餐費、伙食補貼以及其他津貼、補貼等，在成本、費用中列支及納稅調整情況； 7.長期借款利息支出資本化與在建工程、固定資產增減同步變化情況； 8.資產計價辦法調整情況，固定資產原值與折舊增減變化情況。

（八）納稅申報信息

1.企業所得稅納稅申報表；

2.增值稅、營業稅等納稅申報表；

3.企業所得稅與增值稅、營業稅收入申報的差異情況； 4.以前納稅評估、稅務檢查結論； 5.會計報表及財務分析報告； 6.匯總納稅反饋情況； 7.涉稅審批、備案資料； 8.其他涉稅資料。

（九）其他方面信息 1.營業外收支情況；

2.收回己稅前扣除壞帳入賬情況； 3.上級撥入運行維護費支出情況；

4.在建工程運行情況，農網改造還貸資金提取、上交和使用情況； 5.內、外往來賬項發生額及結余情況；

6.企業接受財務檢查、物價檢查以及審計等結論。第五條

納稅評估特性指標體系

（一）利潤變動率

1.主營業務毛利率變動率

主營業務毛利率變動率＝（本期主營業務毛利率－基期主營業務毛利率）÷基期主營業務毛利率×100%；

主營業務毛利率＝（主營業務收入－主營業務成本）÷主營業務收入×100%； 2.主營業務利潤變動率

主營業務利潤變動率＝（本期主營業務利潤－基期主營業務利潤）÷基期主營業務利潤×100%；

3.其他業務利潤變動率

其他業務利潤變動率＝（本期其他業務利潤－基期其他業務利潤）÷基期其他業務利潤×100%；

4.利潤總額變動率

利潤總額變動率＝（本期利潤總額－基期利潤總額）÷基期利潤總額×100%。

提示：通過對上述4項指標的分析，發現企業是否存在少計收入、多列成本（費用）、瞞報利潤等疑點。

（二）營業收入變動率 1.主營業務收入變動率

主營業務收入變動率＝（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%；

2.免稅收入變動率

免稅收入變動率＝（本期免稅收入－基期免稅收入）÷基期免稅收入×100%； 3.主營業務收入凈額變動率

主營業務收入凈額變動率＝（本期主營業務收入凈額－基期主營業務收入凈額）÷基期主營業務收入凈額×100%。

提示：通過上述3項指標的分析，發現企業是否存在在購售電價較穩定的情況下，少報應稅收入，多報免稅收入以及職工福利用電、關聯方售電不計或少計收入等疑點。

（三）主營業務成本變動率

主營業務成本變動率＝（本期主營業務成本－基期主營業務成本）÷基期主營業務成本×100%；

提示：通過該指標的分析，發現企業在上網電價較穩定的情況下，是否存在虛列或多列主營業成本等疑點。

（四）費用變動率

費用變動率＝〔本期費用－基期費用〕÷基期費用×100%。

提示：通過費用（應分為營業費用、管理費用、財務費用進行分析，市級供電企業將營業費用、管理費用合并為“生產費用”）變動率指標的分析，發現企業是否存在多列期間費用、資本性支出計入費用、向關聯方單位支付超過非正常交易價格的費用等疑點。

（五）折舊率變動率 1.折舊率

折舊率＝本期折舊額÷固定資產原值×100% 2.折舊率變動率

折舊率變動率＝[本期折舊率－基期折舊率]÷基期折舊率×100%。

提示：通過固定資產折舊率變動率（可分為房屋及建筑物、機器機械等生產設備、其他生產工具等3類）的分析，發現企業是否存在擅自改變折舊辦法，超標準扣除固定資產折舊的疑點。

（六）往來賬款變動率 1.應付款變動率

應付款變動率＝年末應付款總額÷年初應付款總額×100% 提示：通過應付款變動率（包括應付賬款變動率、其他應付款變動率、內部往來貸方變動率等）的分析，發現企業是否存在把應付款中的上級拔入款、隨電價收費、向用戶收費等專項資金以及無法支付的款項直接轉入資本公積，不按規定申報納稅的情況。2.應收款變動率

應收款變動率＝（本期應收款余額－上期應收款余額）÷上期應收款余額×100% 提示：通過對應收款變動率（包括應收賬款變動率、其他應收款變動率、內部往來借方變動率等）的分析，發現企業是否存在未及時結轉收入，轉移收入或藏匿收入等疑點。3.長期借款余額變動率 長期借款余額變動率＝（本期長期借款余額－上期長期借款余額）÷上期長期借款余額×100% 提示：通過長期借款余額變動率的分析，發現企業資本結構、利息支出資本化與財務費用之間的變化是否異常。

（七）資本公積余額變動率 資本公積余額變動率＝（本期資本公積余額－上期資本公積余額）÷上期資本公積余額×100% 提示：通過對資本公積余額變動率變動分析，發現企業是否存在將“其他應付款”、“其他應交款”賬戶中的應稅收入以及接受的捐贈等，直接轉入資本公積，未申報納稅等疑點。

（八）投資收益變動率

投資收益變動率＝（本期投資收益－上期投資收益）÷上期投資收益×100% 提示：通過投資收益變動率分析，發現企業與關聯企業之間的交易是否存在減少收入、代支費用和轉移利潤等影響納稅或規避稅收的疑點。

（九）稅負變動率 1.宏觀稅負率

宏觀稅負率＝應納所得稅額÷銷售收入×100% 2.名義稅負率 名義稅負率＝應納所得稅額（含減免稅額）÷應納稅所得額×100% 3.實際稅負率

實際稅負率＝應納所得稅額（剔除減免稅額）÷應納稅所得額×100% 4.稅負差異系數

稅負差異系數＝名義稅負率－實際稅負率

5.稅負變動率 [本期稅負率（名義、實際）－基期稅負率（名義、實際）]÷基期稅負率（名義、實際）×100%。

提示：通過上述5項指標的分析，發現企業是否存在通過少報（瞞報）收入、多扣除成本費用、未按規定納稅調整等手段，達到少繳或不繳稅款目的等疑點。第六條

供電企業納稅評估通用指標分析參照安徽省國家稅務局《企業所得稅納稅評估實施辦法（試行）》的具體規定處理。第七條

納稅評估特性指標分析

（一）按照購電量、售電量變動率分析企業銷售收入的結轉情況 1.購電量變動率＝（本期購電量－基期購電量）÷基期購電量×100%；

提示：通過購電量變動率的分析，與售電量、主營業務收入存在正比關系。2.售電量變動率＝（本期售電量－基期售電量）÷基期售電量×100%；

提示：通過購電量、售電量（城網、農網）變動率的分析，在線損率比較穩定的情況下，反映企業主營業務收入、免稅收入變動是否異常。

（二）按照售電率、線損率和售電均價分析企業銷售收入的結轉情況 1.售電率變動率

售電率變動率（城網、農網）＝（本期售電率－基期售電率）÷基期售電率×100% 售電率＝售電量÷購電量×100% 2.線損率變動率

線損率變動率（城網、農網）＝（本期線損率－基期線損率）÷基期線損率×100% 線損率＝線損÷(線損＋售電量)×100% 3.單位售電均價

單位售電均價＝售電收入÷售電量 提示：通過從供電企業客服中心等單位取得的數據資料對上述3項指標分析，發現企業是否隨購電量的增加、售電量的增長及時結轉銷售收入，以及可能存在利用線損、售電均價少報或瞞報銷售收入的情況。

（三）按照購售電量差異變動率分析企業銷售收入的結轉情況

購售電量差異變動率＝（當期購售電量差異率－上年購售電差異率）÷上年購售電差異率×100% 購售電量差異率＝（購電量－售電量）÷售電量×100% 提示：通過購售電量差異變動率的分析，在購售電價比較穩定的情況下，發現企業是否存在調整用戶類型，少報應稅收入，多報免稅收入以及職工福利用電、關聯方售電不計或少計收入等情況。

（四）根據農村電網維護費收入變動率分析企業銷售收入的結轉情況

1.農村電網維護費收入變動率＝（當年農村電網維護費收入－上年農村電網維護費收入）÷上年農村電網維護費收入×100% 2.農村電網維護費收入比率＝農村電網維護費收入÷企業收入總額(含免稅收入)×100% 3.農村電網維護費收入比率變動率 農村電網維護費收入比率變動率＝（本期農村電網維護費收入比率－基期農村電網維護費收入比率）÷基期農村電網維護費收入比率×100% 提示：通過上述3項指標分析，發現企業在收取電價時是否存在擴大農村電網維護費征收范圍、征收標準，以及將應稅收入劃入農村電網維護費的情況。

（五）通過售電單位成本分析供電企業成本結轉情況 售電單位成本＝售電成本÷售電量

提示：通過售電單位成本計算，分析可能存在成本與收入結轉不匹配，多結轉成本等情況。第八條

供電企業納稅評估，應側重于下列問題：

（一）收入確認方面

1.通過基礎資料分析供電企業主營業務收入申報情況

提示：通過電費臺帳、用戶檔案、供電所記錄以及電費收繳、電量統計、用電檢查、報裝增容、用電監察、用電調查、生產計劃與統計等資料與財務賬簿核實，分析企業供電收入申報納稅情況。

2.通過其他應付款項分析供電企業為用戶工程補助收入申報納稅情況

提示：通過財務報表或賬簿“其他應付款/其他往來款/工程定額補助”、“一戶一表定額補助科目”與“預提費用”、“在建工程”等科目的對應關系，分析企業轉入定額補助收入、工時定額補助、工時補助費等扣除差旅費、營業稅后，是否并入當期應稅所得申報納稅。3.通過專項應付款項分析供電企業為用戶裝表收入申報納稅情況

提示：通過財務報表或賬簿“專項應付款/一戶一表專項資金、分時表資金”，與“銀行存款”等科目對應關系，分析企業一戶一表用電客戶收入和安裝的分時表收入以及臨時用電客戶收入，在申報繳納增值稅時，是否按規定并入總收入申報繳納企業所得稅。4.通過專項應付款項分析供電企業為用戶代建工程收入申報納稅情況

提示：通過財務報表或賬簿“專項應付款/用戶代辦工程”，與“銀行存款”科目的對應關系，分析供電企業代建工程收入扣除相應的支出后，是否按規定申報納稅。5.通過其他應付款項分析供電企業對外勞務收入申報納稅情況

提示：通過“其他應付款/其他往來款/外協定額補助”科目，分析供電企業對外提供的勞務收入，扣除營業稅、材料費等支出后，是否按規定申報納稅。

6.通過其他應付款項分析供電企業隨同電價收費收入申報納稅情況

提示：通過財務報表或賬簿“其他應付款”等 科目，分析供電企業隨同電價收取的貼費、電力建設基金、城市公用附加以及農網還貸資金等是否按規定上交，取得的手續費收入和無法支付款項以及到期不需要歸還的款項是否按規定申報納稅。7.通過其他應收款項分析供電企業取得的其他收入申報納稅情況

提示：通過財務報表或賬簿“其他應收款”、“營業外收入”等科目，分析企業價外收費、向用戶收取的“代收有關配套資金”、“校驗電表收入”以及收到的保險公司賠款、處置資產等收入是否按規定申報納稅。

8.通過財務報表及有關賬戶分析供電企業農村電網維護費收入、農網還貸資金提取使用情況 提示：通過財務報表及有關會計科目，分析供電企業農村電網維護費收入、農網還貸資金的提取是否符合規定的范圍、標準及用途，在財務上是否單獨核算，對超標準收取以及未單獨核算的，是否并入當期收入申報納稅。

9.通過用電檢查統計資料分析供電企業處罰收入申報納稅情況

提示：通過企業用電檢查、用電監察情況及統計資料分析供電企業對用戶加收的違約金、滯納金、罰款，違章、違約用電追繳加收的電費和其他費用收入以及對竊電追繳的電費及罰款是否按規定計入收入并申報納稅。

10.通過企業內外往來、資本公積等賬戶資料分析供電企業接受捐贈收入申報納稅情況 提示：通過企業在不同科目對接受捐贈的核算，分析企業接受捐贈收入申報納稅情況。

（二）稅前扣除方面 1.通過固定資產計價方式分析供電企業資本化情況

提示：通過固定資產計價的辦法，分析供電企業是否隨意改變固定資產計價方式，將資本性支出列入修理費用，直接在當期稅前扣除；大修理費用未按規定資本化或記入長期待攤費用。2.通過應付款項或合同分析供電企業關聯方交易規避稅收情況 提示：通過供電企業履行合同或協議向關聯方支付費用的標準，分析關聯方業務交易是否按照獨立企業之間的業務往來支付物業管理費、手續費、勞務費、租賃費等費用和貨款，或代付保險費、修理費、工資性支出等款項，特別是租后回租、售后回租、售后回購等業務的交易情況。

3.通過差旅費分析供電企業各種津貼、補貼等工資性支出發放情況

提示：通過“差旅費”等科目，分析供電企業是否將誤餐補助、交通補貼、獎金、津貼等工資性支出，在“差旅費”等科目中列支，直接在成本費用中稅前扣除，未按規定并入工資總額申報納稅。

4.通過保險費用分析供電企業個人商業保險支出情況

提示：通過“管理費用”、“工資”等科目，分析供電企業是否將個人商業保險費用，計入管理費用稅前扣除。

5.通過成本、費用分析供電企業農村電網維護費支出情況

提示：通過成本及有關費用科目，分析供電企業是否在成本費用科目中列支屬于“農村電網維護費”范圍的費用，如農電工工資、低壓農網維護支出等情況。6.根據工效掛鉤方案分析工資扣除情況

提示：結合企業工效掛鉤方案，按“兩個低于”、上級撥入包干和實際發放原則，超支部分、結余部分及改變用途部分是否進行納稅調整。

供電企業支付給未被接收人員的各種費用（包括分流人員的一次性補償金），是否按規定未在所得稅前扣除。

（三）納稅申報方面 1.分析企業利潤申報情況

提示：將企業申報表中“納稅調整前所得”與利潤表中“利潤總額”進行比對，分析企業申報的利潤總額與納稅調整前所得的一致性。2.分析企業所得稅應稅收入申報情況

提示：將供電企業申報的企業所得稅應稅收入與增值稅、營業稅申報的應稅收入進行比對，分析企業應稅收入申報的完整性。3.分析技術開發費加計扣除情況 提示：將企業申報的技術開發費及加計扣除數據與報表中技術開發費數據進行比對，分析企業申報技術開發費及加計扣除的合理性。4.分析壞賬準備金扣除情況

提示：將企業申報扣除的壞賬準備金，按稅收規定的標準進行比對，分析企業壞賬準備金扣除計算的準確性。

5.分析企業投資收益的申報情況

提示：將供電企業的關聯方交易業務、投資業務、農網還貸業務、融資業務進行比對，分析企業納稅申報的投資收益的真實性。第九條

納稅評估的方法

根據行業稅收管理特點，各地國稅機關對供電企業開展納稅評估根據本地情況采取談檢結合、評查結合等有針對性的評估辦法外，還可采用以下方法：

（一）內外結合，注重外部信息在評估中的運用。國稅機關根據已掌握的供電企業行業經營信息和從工商、物價、審計、財政部駐皖專員辦事處等部門以及房地產、新增用電戶等取得的管理信息與企業實際生產經營情況及報送的納稅申報數據、財務報表等戶管資料進行比對，尋找疑點，發現問題。

（二）上下結合，發揮分級評估在征管中的作用。針對供電企業行業財務核算的特點和會計處理的獨特性以及銷售產品的特殊性，可采取上下聯動式的評估，有利于發現個性疑點，確認共性問題，提高納稅評估的效果。

（三）賬實結合，重視歷史數據在評估中的運用。根據供電企業報送的財務管理制度和會計處理辦法，分析企業之間財務指標和申報數據的變動情況，再將其與企業計劃執行情況或實際生產經營情況核對，發現企業申報中存在的問題和疑點。

（四）賬表結合，發揮戶管資料在評估中的作用。把供電企業報送的納稅申報表數據與會計核算資料逐項進行比對，查找數據差異類型，分析差異產生原因，發現企業納稅申報存在的問題和疑點。

（五）兩稅互評，防止共性問題在評估中的遺漏。供電企業既是企業所得稅納稅人，又是增值稅納稅人，主管國稅機關開展評估時，可把對“兩稅”的評估同時進行或將增值稅評估出的問題作為企業所得稅評估的疑點，減少評估的盲目性，提高評估的效率。第十條

本指標體系由安徽省國家稅務局負責解釋。第十一條

本指標體系自2007年1月1日起施行。