第一篇：國稅01-12 棉紡織行業納稅評估模型要點

棉、化纖紡織加工行業納稅評估模型

一、行業介紹

（一）行業概況及定義

紡織行業是我國的支柱產業和重要的民生產業。我國是紡織品生產和出口的大國，紡織行業自身經過多年的發展，競爭優勢十分明顯，具備世界上最完整的產業鏈，最高的加工配套水平，眾多發達的產業集群地應對市場風險的自我調節能力不斷增強，給行業保持穩健的發展步伐提供了堅實的保障。本模型介紹的棉、化纖紡織加工行業（C1711）指以棉及棉型化學纖維為主要原料進行的紡紗、織布，以及用于織布和縫紉的線的生產活動。

（二）工藝簡介

紡織行業是將天然的或人工合成的纖維加工成紗、絲、線、繩、織物及其染整制品的工業。紡織產品品種、規格較多、技術更新較快，各類產品工藝流程業存在一些差異。通過對該行業的調研，整理出了紡織行業中紡紗、纖維制造、織造三大類產業的基本生產工藝，參考如下： 1．紡紗生產工藝流程：

購入原材料（棉花）→倉儲→清花→梳棉→并條→粗紡→細紡→絡筒→成品紗。成品分為棉紗、絳紗、滌棉紗等，成品按重量計算。2．纖維制造生產工藝流程：

購入原材料（棉短絨）→棉漿泊（硬漿泊、軟漿泊）→酸化→紡練→拉絲→成品（長纖、短纖）。

成品分為長粘膠纖維、短粘膠纖維等，成品按重量計算。3．織造生產工藝流程：

成品線（紗）→生產準備（整經、漿紗、絡緯）→織布→整理→成品布。成品分為棉布、絳棉布、絳綸布等，成品按長度計量。

（三）企業類型劃分

紡織行業按企業規模劃分為三類：第一類跨國集團公司。這類企業生產經營與管理要求已與國際接軌，財務核算和生產經營管理基本實現一體化。第二類是國內大中型股份制集團企業。這類企業是集棉短絨收購、紡紗、織布、服裝等多紡織鏈條產業為一身的股份制大中型企業。它們有自己獨特的生產經營管理模式，較好的財務核算體系。第三類是近年來發展較快的小型民營企業。這類企業的產品價格具有有競爭力，管理較為粗放，財務核算和進銷存管理系統有待完善。

（四）行業特點

紡織業屬生產力勞動密集型行業，集團化的產業鏈群現象明顯，行業發展、效益受國際經濟市場影響明顯，波動幅度較大。行業的產、供、銷網絡信息化發展迅猛，從原材料（棉短絨）收購環節到布匹銷售等各環節銷售交易價格均參照市場

指導價格，實現了市場化、透明化。由于市場競爭激烈，所以行業利潤率普遍不高。紡紗和纖維制造產業的機器設備一般是輪換維修，全年不停產。多數大中型企業經營模式為以銷定產，成品庫存量較少。

根據行業特點，結合行業調查，紡織行業在稅收方面可能存在的主要問題表現在：

1．生產銷售數量不實。由于有許多下游企業是市場門市、私營服裝企業，客觀上存在下游企業購買坯布不需要發票的情況，部分紡織企業在銷售貨物時，不開具銷售發票，在生產入庫時，少入庫不需開票的坯布，造成賬上記錄的生產銷售數量與實際生產量不符的情況。

2．邊角料或副產品收入不入賬。由于紡織行業生產工藝較為復雜，由于工藝流程的差異，各企業生產的副產品和產生的邊角料數量難以監控，部分企業為了逃避稅收，將這部分的銷售收入隱匿，造成申報收入不完整、不真實。

3．收購憑證管理較為混亂。在收購環節時，部分企業未按規定取開具《農產品收購統一發票》，甚至多開、虛開《農產品收購統一發票》，造成成本虛增，少繳增值稅和企業所得稅。

4．財務核算不規范。主要表現在企業不準確核算產品成本，結轉成本時采取倒軋法，按銷售收入的一定比例倒算成本，沒有嚴格按照財務核算辦法進行結轉。5．利用關聯交易轉移稅負。由于各地給予企業的優惠政策程度不同，一些跨國、跨地區的集團企業利用產、銷鏈條或支付費用等關聯交易轉移稅負，從而降低企業的整體稅負水平，獲取利益最大化。

二、納稅評估方法

（一）增值稅方面 1.稅負比對分析法（1）原理描述

稅負就是稅收負擔率，即企業評估期累計應納稅額與累計銷售額的比率，稅負可比較直觀體現企業實現稅收的能力和負擔水平。稅負對比分析法適用范圍廣，在實際運用中適用性較強，這項指標即可運用在同一行業進行稅負橫向比較，也可在同一企業不同時期進行稅負縱向比較，通過稅負對比可發現企業稅負異常情況，初步判斷企業是否存在涉稅問題。（2）評估模型

稅收負擔率=評估期應納稅額÷評估期銷售收入×100%。稅負差異率=（企業稅收負擔率-行業稅收負擔率）÷行業稅收負擔率×100%（3）標準值參數范圍

根據各地行業稅負率標準取值。（4）數據獲取途徑

①企業稅收負擔率，可從企業報送的評估期增值稅申報表中應納稅額本年累計數、應稅銷售額本年累計數中計算取得。

②行業稅收負擔率可以省局、市局公布的行業稅負預警值信息中取得，也可從互聯網查詢獲取。（5）疑點判斷

企業稅收負擔率明顯低于行業稅費負擔率時，或稅負差異率為負數時，可初步判斷企業存在以下問題：

①可能存在未報、少報、遲報銷售收入情況。

②可能存在未報、少報殘次品、下腳料、廢料銷售收入情況。③可能存在虛開成產品收購憑證多抵扣進項稅額情況。

④可能存在購進材料、輔料、電力用于非應稅項目未作進項稅額轉出情況。（6）應用要點

企業的增值稅稅負水平會受到多方向因素的影響，比如企業管理狀況、經營特點、營銷策略以及市場外部環境均在不同程度影響著稅收負擔，應用本方法不能僅以稅負差異的絕對值大小主觀地判斷企業是否存在稅收問題，應從多角度、全方面掌握的信息進行綜合判斷，分析企業稅負異常情況：

①應用本方法應考慮企業上年留抵稅額、期末留抵稅額對稅負的影響，還原出企業真實稅負。

②應用本方法應考慮企業生產設備新舊程度、性能好壞，以及企業的生產水平、管理狀態對稅負的影響。比如有些規模較大、效益較好的紡織企業使用的是新型的先進設備，產品投入產出率、合格率較高，自然實現的增值額也比較高;有些小型或者老企業仍然在使用被淘汰的舊設備，當然產品的產量和質量與前者相比會存在一定差距，從而影響到企業的增值稅稅負。另外，由于紡織品品種，款式因市場需求不同變化較快，很多紡織企業對滯銷，老式產品往往會采取打包或捆扎的形式以低于市場價甚至成本價的價格進行處理，這種情況也會對增值稅稅負造成較大影響。

2.生產能力分析法（1）原理描述

生產能力分析法就是按照納稅人設計生產能力來測算、分析納稅人的實際生產量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

生產能力是指在原料、動力、人員和主要生產設備正常運轉情況下產出的能力。可分為設計生產能力和實際生產能力。設計生產能力指按照國家標準生產或引進的設備，經過國家有關部門審驗、認可的企業建廠或擴產后的標準性生產能力。實際生產能力是指設備在實際運轉時的生產能力。

（2）評估模型 ①產品產量測算

測算產品產量=設備設計生產能力年產量（日產量、時產量）×評估期正常工作日或工作時

②稅收差異測算

測算產品銷售數量=期初庫存數量+測算產品產量-期末庫存數量 測算銷售收入=測算產品銷售數量×銷售單價

測算稅收差異=（測算銷售收入-實際申報銷售收入）×適用稅率（征收率）（3）數據獲取途徑

①根據企業提供紡紗、織布等生產設備說明書或企業簡介中注明的生產能力。②通過到企業實地調查核實設備的生產能力,或采集生產車間的生產日報表或月報表數據取得正常情況下企業設備實際生產能力。

③通過網絡查詢或行業專家咨詢方式,取得企業設備生產設計能力和實際能力，可計算出日或小時生產能力。

④根據同行業同等設備標準數據。

⑤工作時間可從企業生產日記臺賬中采集。（4）疑點判斷

分析、測算企業的最大或者最小生產能力。通過最大生產能力的測算，可發現企業是否有虛開發票的問題；反之，對最小能力的測算，可發現企業是否有銷售不入賬的問題。（5）應用要點

①生產能力是指主要生產設備正常運轉下實際產出的能力，可能與設備的設計生產能力不一致。當產品暢銷時，實際生產能力的發揮可能大于設計能力，反之小于設計能力。根據同行業情況，可以推算正常的差異幅度，一般在20%以內。②評估時不一定需要同時測算最大和最小生產能力，根據評估重點可以選擇測算最大或者最小生產能力，也可以二者都測算。3.投入產出分析法（1）原理描述

投入產出分析法是利用生產過程中投入與產出之間存在一定的數量關系進行分析的方法，也就是根據企業評估期實際投入原材料，輔助材料、包裝物等的數量，與按照確定的投入產出比（定額）測算出企業評估期的產品產量進行比對分析的方法。紡織行業產品主要原材料是棉花、棉短絨、蠶絲、成品紗等，原材料在產品成本中所占比重較高，少則50%以上，高的在80%以上，原料的投入與成品的產出具有明顯的線性數量關系，對該行業運用產出投入法進行納稅評估是有較強的科學性。

（2）評估模型

①紡紗類產業產量測算

產成品耗用棉短絨等總量=（期初棉短絨等庫存數量+本期購入棉短絨等數量-期末庫存棉短絨等數量）+（期初在產品耗用棉短絨等數量-期末在產品耗用棉短絨等數量）

②織造類產業產量測算

產成品耗用成品紗總量=（期初成品紗庫存數量+本期購入成品紗數量-期末庫存成品紗數量）+（期初在產品耗用成品紗數量-期末在產品耗用成品紗數量）③稅收差異測算

測算產品銷售=期初庫存數量+測算產品產量-期末庫存數量 測算銷售收入=測算產品數量×銷售單價

測算增值稅收差異=（測算銷售收入-實際申報銷售收入）×適用稅率（3）標準值參數范圍 ①紡紗業

主要原材料：棉花、蠶絲 主要原材料投產產出比：

棉花：棉紗≈1.1：1（先進設備）棉花：棉紗≈1.2～1.3：1（舊設備）②纖維制造業

棉短絨：棉漿泊≈1.35：1（先進設備）棉短絨：棉漿泊≈1.36～1.45：1（舊設備）

棉漿泊：粘膠纖維≈1.03～1.035：1（先進設備）棉漿泊：粘膠纖維≈1.04～1.06：1（舊設備）③織布類產業

主要原材料：棉紗、粘膠纖維 主要原材料投產產出比： 棉紗：布≈0.9～0.95：1（4）數據獲取途徑

①購入棉花、蠶繭、棉短絨、棉漿泊等主要原材料的數量、金額，可根據公司開具農產品收購憑證、取得的專用發票或普通發票、原材料入庫單、銀行轉帳結算 4 單核實確認。

②投入的原材料、輔助材料、包裝物數量可根據原材料明細帳記錄的購進、發出、庫存數量取得，或者從進貨發票、材料保管帳、生產成本帳，成本計算單中取得。

③產品銷售單價可結合企業生產實際情況而定，如生產的產品品種不多、價格相近，對銷售單價可加權平均計算取得;企業生產的產品品種、價格差異較大，對銷售單價可按個別計價計算取得。（5）疑點判斷

①測算的產品產量大于帳載產量，企業可能存在虛購進項，虛增成本或者銷售貨物未及時申報等問題。

②測算的產品投入產出率低于標準參考值，企業可能存在未開發票確認收入或隱瞞銷售收入問題。

③將企業帳載原材料數量、金額與入庫單據、倉庫保管帳、銀行轉帳結算單據進行比對是否存在異常，判斷企業是否存在虛購進項或原材料不入帳行為。（6）應用要點

①紡紗類企業運用本方法，一個重要的方面在于核實購入免稅農產品（棉花、蠶繭）的數量、金額真實性，防止該類企業濫用稅收優惠政策侵蝕國家稅收。②紡織行業投入產出率一般都有行業內參考值或國家標準參考值，具有較強的橫向可比性，在采集信息準確、完整情況下，運用本方法對其生產量、銷量進行測算比對，很容易發現企業在生產、銷售環節存在的問題，可以為找出企業可能存在的涉稅行為提供有效信息。

③運用本方法可以測算出企業副產品、下腳料數量，可根據市場行情匡算出副產品，下腳料應稅收入，并與申報數據進行比對，糾正企業這類收入未及時、足額申報行為。4.電耗測算法（1）原理描述

電耗測算法是納稅人評估期生產用總耗電與生產原料投入量之間比率關系。紡織行業所用機器設備，基本上是以電力為主要動力，而且電能消耗與產成品間有著相對穩定的比例關系，通過電耗指標可以計算出企業單位產品耗電量情況，與同行業參考值相比可發現異常情況。（2）評估模型

測算單位產品耗電量=當期生產電力耗用量÷當期棉短絨或成品紗投入量。電耗問題值=測算單位產品耗電量-參數值耗電量（3）標準值參數范圍 ①紡紗業

棉花→棉紗：每噸棉紗耗電量=1250～1300度

②纖維制造業

棉短絨→棉漿泊： 每噸棉短絨耗電量=300度～330度 棉漿泊→粘膠纖維：每噸粘膠纖維耗電量=880度～950度

③織造業

棉紗→布： 每百米布耗電=20度～25度（4）數據獲取途徑

耗電量可以在當地供電部門取得。從供電部門取得的耗電量一般是企業總用電量，計算生產用電量時必須剔除在建工程、職工生活、企業辦公用電等非生產性用 5 電量，非生產性用電量或占比可由評估人員深入企業測算調查后確定。（5）疑點判斷

如果測算企業產品單位電耗大于行業標準值范圍，企業可能存在兩方面問題：一是少計產品產量、少計銷售收入或有帳外經營行為;二是非生產用電量未作進項稅額轉出，從而虛抵進項稅金。（6）應用要點

①從供電部門直接取得用電量或從供電部門開具的用電發票采集的用電數據，應注意所屬時間與企業實際生產耗電所屬時間相吻合，這樣可使測算的電耗值更加準確。

②運用本方法，如果企業生產車間裝分電表，直接抄取分電表用電量即為評估期生產耗電量，并且此類數據比較準確;如果企業未在生產車間裝有分電表的，應就非生產性用電量測算劃分一個合理比例。因此要求評估人員深入企業車間與相關技術人員進行了解、調查、測算生產用電，還要多與企業財務人員進行探討、交流，以確認財務人員計入成本的生產性用電量是否符合實際情況，對非生產用電量比例劃分不合理的，可根據實際情況進行調整。5.存貨周轉率對比分析法（1）原理描述

存貨周轉率是指一定時期內企業銷售成本與存貨平均資金占用額的比率，用時間表示的存貨周轉率就是存貨天數。存貨周轉率對比分析法，就是將企業評估期內存貨周轉率與以前年度或同行業的存貨周轉率進行對比分析的一種方法。

一般情況下，紡織行業存貨與其他輕工業行業相比較，其數量、金額相對較大，且隨市場行情發生季節性變化，通過對這項指標的分析，查找企業存變現能力發生異常變化的原因，結合其他指標的分析情況，從而進一步判斷企業是否存在涉稅問題。

（2）評估模型

存貨周轉次數=評估期銷售成本÷評估期平均存貨余額 存貨周轉天數=360÷存貨周轉次數（3）標準值參數范圍

存貨周轉率是動態指標，不同行業或同一行業不同企業不可能有一個固定的絕對值指標。從財務管理角度分析，一般可取被評估企業評估期以前年度或與被評估企業處于同一地域同行業企業存貨周轉率作為參考。（4）數據獲取徐徑

①被評估企業存貨周轉率可從企業報送的評估期及以前年度資產負債表、利潤表中分別取存貨期初、期末余額、銷售成本本年累計數計算而得。

②同一地域紡織行業存貨周轉率，評估人員可在本地區同類行業企業中進行調研、分析、歸類取得。（5）疑點判斷

①企業評估期的存貨周轉率（次數）明顯低于以前年度或同一地域同行業的存貨周轉率應視為疑點，企業可能存在未報、少報、遲報銷售收入情況，或者未及時足額申報殘次品、下腳料銷售收入。

②企業評估期的存貨周轉率（次數）明顯高于以前年度或同一地域同行業的存貨周轉率也應視為異常，企業可能存在多開、虛開農產品收購憑證或虛購進項，或者銷售貨物未及時申報收入。（6）應用要點

存貨周轉率是進行財務分析的一項綜合性指標，對這項指標的運用應考慮紡織行業產業類型、生產特點、市場行情變化等綜合因素的影響。

①一般來講，存在周轉率（次數）越高，說明存貨周轉速度越快，流動性越強，從而也說明企業的銷售狀況也越好，但是存貨周轉率（次數）也不是越高越好，在特定情形下，存在一個最佳的存貨水平。運用本方法要求評估人員有較高的專業水準和分析能力，能夠結合企業自身實際情況，職業判斷企業存貨周轉率的合理性。

②紡織行業中的紡紗產業，特別是棉紡紗生產企業，因棉短絨收購存在明顯的季節性，應用這項指標分析時，應考慮棉短絨收購期間及市場行情的影響。

③紡織行業中織布產業，應用這項指標分析時，應考慮企業對過時、老式產品抵價處理所產生的影響。

④應用這項指標需考慮存貨內部構成比例的變化。

（二）所得稅方面 1.銷售毛利率分析法（1）原理描述

銷售毛利率是銷售毛利占銷售收入的百分比。銷售毛利率分析法就是用企業評估期毛利率與同行業毛利率參數值對比查找差距，由此進一步查找企業可能存在稅收方面差異。（2）評估模型

評估期毛利率=（評估期營業收入-評估期營業成本）÷評估期營業成本 毛利率問題值=評估期毛利率-毛利率參數值（3）標準值參考范圍

①在市場行情穩定，行業發展較為繁榮時，大中型集團性紡織業毛利率平均值10%左右。

②在經濟低迷，市場萎縮時，各企業、各地區紡織行業毛利率需要進一步調查確定。

（4）數據獲取途徑

①銷售毛利率可從企業報送的利潤表中分別取主營業務成本、其他業務成本本年累計金額，主營業務收入其他業務收入本年累計金額計算而得。

②同行業銷售毛利率可以從互聯網查詢獲得，同一地域同行業企業銷售毛利率可通過其他稅務部門或評估人員的直接調查取得。（5）疑點判斷

測算的評估期毛利率明顯低于同行業參考值，企業可能存在以下幾方面疑點問題：

①原材料購入環節，可能存在多開、虛開農產品收購憑證或生產車間設備大修理費直接計入制造費用，一次性從成本中結轉，從而擴大當期生產成本。

②生產、加工環節，可能在產成品、半成品之間對間接費用分配比例存在隨意性，造成銷售成本結轉不實的現象產生或有委托加工業務不計收入情況。③產品銷售環節，可能存在產品銷售未及時入帳、帳外經營現象，特別要注意殘次品、下腳料成本已結轉，但銷售收入未報、少報現象的發生。（6）應用要點

①不同區域、不同規模的紡織企業，其獲利水平差異較大，具體到每個個體的評估企業毛利率與全國同行業毛利率水平直接可比性不強，在選取參數值可不采取這類數值。評估人員可采用本地區同行業、規模相近企業平均毛利率，這兩項數值 7 的比對更具合理性、可用性。

②應用本方法評估分析，要注重分析生產成本項目構成比率，原材料成本占比是否符合企業生產實際，制造費用的分配是否合理，拆舊的計提是否真實，這些內容都直接影響成本結轉金額。

③應用本方法評估可結合存貨周轉率指標進行綜合分析。通常情況下，存貨周轉率越高，毛利率也就越高，存貨周轉率越低，毛利率也就越低，經過分析可判斷兩者運動方向是否一致，變動方向不一致則可能存在涉稅問題。2.成本費用率分析法（1）原理描述

成本費用率是本期期間費用（營業費用、管理費用、財務費用）總額與本期主營業務成本的比率。成本費用率分析法就是將評估期企業指標值與所取得參數值進行比對，查找企業是否存在擴大稅前扣除范圍的涉稅問題。（2）評估模型

評估期成本費用率=（本期營業費用+本期財務費用+本期管理費用）÷本期主要營業成本。

成本費用率問題值=評估期成本用率-成本費用率參數值。（3）標準值參數范圍

不同紡織企業資金來源、營銷策略等方面具有自身的獨特性，成本費用率一般沒有行業標準值。由于同一企業生產連續性、經營連貫性的存在，這一指標參數值可選取企業評估期以前年度的成本費用率。（4）數據獲取途徑

成本費用率可從企業報送的年度利潤表中分別取營業費用本年累計數、財務費用本年累計數、管理費用本年累計數、主營成業務成本本年累計計算獲得。（5）疑點判斷

企業評估期成本費用率大于以前年度指標值，且增長幅度較大即視為疑點，初步判斷企業可能存在超標準列支或虛列期間費用問題。（6）應用要點

①應用本方法要注意企業費用列支的“白條”現象，對這種情況，一是責令企業限期改正，要求其嚴格按照會計制度進行財務核算;二是對“白條”列支的不合理費用應按規定作稅前剔除。

②一般情況下，紡織行業運輸費用發生額較大，部分企業存在利用運輸發票逃避納稅義務，在審核運輸費用過程中，應注意對其收貨人、運量、運程、運行等進行配比分析，從而判斷企業運輸費用真實性。

③核查企業工資薪金、福利費、教育經費、工會經費等支出，抽調人事部門用工合同、社會保障金上繳單據及明細、工會經費上繳單據等資料，多方面核實企業有無虛列人員，多列工成本等問題。

④核查企業“財務費用”，抽查企業貸款合同，核實企業資本性利息支出有無稅前扣除。

⑤核查企業固定資產折舊計提的方式、年限和殘值率是否符合稅法規定。

⑥核查企業“營業外支出”等科目，核實企業行政性罰款、贊助支出、非公益性捐贈以及與生產性無關等支出有無稅前調整。

3.關聯交易對比分析法（1）原理描述

關聯交易簡單的說就是企業關聯方之間的交易。根據財政部1997年5月22日 8

頒布的《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》的規定，在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，則視其為關聯方；如果兩方或多方受同一方控制，也將其視為關聯方。而關聯方之間發生的購銷、融通資金、提供勞務等業務往來即稱為關聯交易。

關聯交易對比分析法是將企業發生的各類關聯交易與獨立企業之間業務往來或其他合理正常的交易價格進行對比，核查企業是否存在利用關聯交易轉移稅收問題。

（2）評估模型

評估期某產品（原料）關聯交易單位價格=本期產品（原料）關聯交易總額÷關聯交易銷售數量

差異比=關聯交易單位價格/獨立企業市場單位價格×100% 差異比=提供勞務、融資等費用關聯交易價格/獨立企業市場正常的費用支付標準×100%（3）數據獲取途徑

關聯交易可從企業報送的年報表—關聯交易明細表中或注冊會計師事務所出具的審計報告中獲得。獨立企業往來價格可通過臺帳、報表、購銷發票或上網查詢同期、同類產品市場價格獲取。費用支付標準參照市場同期合理價格。（4）疑點判斷

關聯交易價格未按照獨立企業之間的業務往來作價；融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率；提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用；轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用等情況下即視為疑點，初步判斷企業可能存在利用關聯交易轉移稅收問題。（5）應用要點

①應用本方法要注意企業關聯方信息的獲取，從各個環節把握企業關聯交易的發生，追溯企業關聯業務的最終目的。

②調整企業關聯交易時，應嚴格按照《中華人民共和國稅收征管法》、《中華人民共和國稅收征管法實施細則》、《中華人民共和國企業所得稅法》以及《中華人民共和國企業所得稅法實施細則》等相關文件規定進行合理調整。

三、印證案例

（一）分析選案

評估人員從征管檔案資料調閱了該納稅人2006、2007年度的涉稅資料，并通過綜合征管款件“一戶式”查詢讀取了相關數據，通過對其納稅申報表及附表、資產

負債表、損益表等財務報表相關數據進行對比分析、邏輯推理，初步判斷該公司存在以下疑點問題： 1．增值稅稅負評析

公司2007年度實現銷售收入2401萬元，僅從年度銷售額來看至少可以說明一點，對一個只有400多生產工人的小型紡織企業來說，公司銷售相對穩定，相比之下，增值稅申報情況卻十分異常，2007年同行業增值稅稅負率均在2.5%以上，該公司增值稅稅負率僅為0.79%，兩者相差極為懸殊，經初步分析企業可能存在虛購進項或少計銷售收入等情況。2．存貨周轉率分析

（1）存貨周轉率低。該公司2006年存貨周轉率為3.73，2007年存貨周轉率為2.10,這一存貨周轉率無論是與同行業相比，還是從一個正常的生產企業來看，均處于較低水平。另外，2007年與上年度相比指標值下降44%，說明存貨轉換為現金或應收帳款的速度變慢，在企業沒有大量儲存原材料的情況下，銷售額與上年相比應有所下降，但實際情況是2007年存貨周轉率下降，而銷售額卻有所上升，這種現象有背財務管理常規。（2）存貨期末余額數量較大。該公司期末存貨明顯異常，公司全年銷售收入2401萬元，而期末存貨數量有1735萬元，與年初數相比，金額增長近1000萬元，存貨的周轉與企業的生產情況明顯不符。

經過分析，某公司存貨問題比較突出，究竟是公司產品滯銷，還是發出商品未及時入帳，需要進一步調查核實。3．銷售毛利率分析

稅稅負分析及存貨周轉率的分析，企業很可能存在發出產品少計銷售收入或多結轉成本的情況。

（二）約談舉證

基于以上評估分析產生的疑點，評估人員向某公司生產負責人和財務人員發出約談通知書，要求就上述疑點情況說明舉證，他們如期進行了約談，具體解釋如下：

1．銷售毛利率低于同行業原因

某公司最初成立時是由上海某集團公司投資，2006年主要從事滌綸絲加捻、棉坯布的生產、銷售，產品通過自營出口至國外銷售。由于匯率的下降，退稅率的降低等多種原因，導致公司經營不景氣，積壓貨過多。市場行情的變化導致2006年 10 下半年至2007年上半年企業處于停產狀態.因此，公司變更了投資形式和經營模式，2007年度公司產品為滌綸坯布，2007年3至6月份處于機器調試及試產階段，生產、銷售于7月份才步入正常軌道，由于籌備、試產階段（2007年1-5月）發生的費用一部分分期攤入成本（比如停產期間工資近80萬元計入了成本，更換機器配件分攤計入本期成本有120多萬元），這是影響主營業務成本率高、銷售毛利率低的原因之一;2006年公司積壓了大量產品，資金流動困難，2007年對積壓貨物進行徹底的處理，大部分積壓品都低于成本價20%出售，僅這部分就造成公司虧損近60萬元，這是導致銷售毛利率低的另一方面原因。2．增值稅稅負低的原因

紡織行業近幾年來市場疲軟，行情回落，行業之間競爭激烈，產品價格下降，利潤極簿，再加上銷售渠道拓展不廣，生產的產品不能未及時銷售出去，購進的原材料進項稅額已經抵扣，產品的銷售不暢是造成增值稅稅負率低的直接原因。3．存貨周轉率下降原因

紡織行業產品的銷售具有一定的季節性，一般情況下，銷售旺季主要集中在每年上半年3至4月份和下半年10月至11月，由于美元匯率下降，紡織行業市場受到較大沖擊，2007年全年銷售行情不佳，產品銷售不暢。另外，紡織行業的生產設備投資大，生產人員需具一定專業技術，如果停產企業虧損會更大，所以即使市場行情情況不好，生產也必須維持下去，這樣才能穩定、留住企業員工，生產的正常進行和產品的滯銷使期末存貨量增長，從而導致存貨周轉率比上年相比下降幅度較大。4．存貨管理狀況

當我們問及公司存貨管理制度時，該公司生產負責人介紹：產品主要通過浙江科橋紡織貿易市場對外銷售，公司在該市場設置了成品倉庫，并且聘請了專職保管員，為了不影響銷售，公司生產的產品會及時發往科橋貿易市場倉庫，為了更好對存貨進行管理，在本廠也設置了專職倉庫保管員，兩地保管員對存貨數量每月通過電話核對一次帳目。

（三）實地核查

根據約談情況，評估人員認為公司對上述疑點的舉證說明不夠充分，決定不予采信。按照評估工作程序，報經主管局長批準，向某公司下達了實地核查通知書。在實地核查過程中，評估人員詳細地了解產品的生產特點、工藝流程，并結合財務資料的分析，決定從兩方面入手。一是產品產量的準確性，首先從源頭核實其真實性，二是從存貨保管、資金往來等方面核查產品銷售確認收入是否及時、準確。通過雙管齊下的辦法以找到企業納稅異常的真正原因.1．產成品產出量及入庫情況的核查

2007年度公司取得專用發票金額，共計2360.1萬元，進項稅額401.22萬元，且進項稅額大于銷項稅額。評估人員通過對專用發票項目、金額進行分類歸集，發現原材料（即主料滌淪絲）及電量是購進項目的兩大組成部分.主料占成本比達到71%，耗電占成本金額比11.13%，兩項共計占成本比82.13%，以上數據給評估人員提供了一條思路：一是假設購進原材料在完全真實的情況下，必定會有相應數量的產品產出，二是由于電費是供電部門統一開具的專用發票，用電量的信息是準確的，因此決定通過投入產出法、電耗法作進一步驗證產成品產量的真實性。

評估人員在具體測算過程中，投入產出率選取行業參數值。由于2007年度公司產品品種、規格有80多種，且每一規格織布單位長度的厚簿程度不一，我們從生產技術人員了解到規格不一單位長度織布耗電量是不一樣的，如果運用單位長度耗電量作為參數準確性肯定會有差距。鑒于公司生產的實際情況，經討論評估人員認為運用電耗法測算按照單位重量耗電進行比對分析更趨合理性，因此決定選取2008年度單位重量耗電量作為參數。（1）投入產出分析

企業產成品滌綸坯布是以米計量的，購入的原材料滌綸絲是以千克計量的。公司2007年公司生產共計投入滌綸絲1604600千克，產成品換算后重量為1484800千

克，（∑各種規格滌綸坯布單位長度重量×對應的產量）左右，在產品經實地盤點約300千克，投入產出率約為92.6%。（2）電耗分析

每千克產品耗電量=生產用電量÷（產成品重量+半成品重量）

2007年度每千克產品平均耗電量與2008年度1至3月相比基本一致。通過對物耗、電耗兩組數據的測算和比對，評估人員認為該公司無虛購進項行為，產成品產量及入庫情況正常，需要追查的是損耗部分的廢料、下腳料收入是否正常申報入庫。經調查并詢問公司生產負責人，他承認廢絲、下腳料收入用于補貼食堂改善職工福利，未進行增值稅申報納稅，并表示認真自查將這部分收入補繳稅款。2．產品銷售、確認收入情況的核查

在排除了該公司購進材料，生產產品及入庫環節的疑點后，評估人員將重點鎖定在產品銷售環節及存貨管理方面的核查。評估人員首先對該公司生產經營的資金往來、帳務核算進行認真核查，末發現有異常現象。因公司存貨量大，對存貨的核查是評估人員重要內容之一，遂對產成品明細帳、倉庫保管帳認真逐筆地進行了核對，經核查兩類帳目數據基本一致，但陸續運往漸江科橋紡織貿易市場倉庫的產成品均處于保管狀態未作銷售，如果僅從帳面來看，該公司在銷售環節不存在問題，但細心的評估人員發現產成品本地倉庫保管帳部分產品項目標注“XX公司”字樣，這四個字引起了評估人員的注意和重視，立即查閱了公司與XX公司相關業務往來，經查在2007年度該公司銷往XX公司產品達600多萬元，雙方均簽訂了購銷合同，這就證明兩家公司存在業務上的銷售關系，評估人員憑經驗初步判斷標注“XX公司”字樣的產品已發往XX公司未作銷售處理，其金額有166多萬元。在評估人員的一 12 再追問下，公司負責人終于承認，上述產品已于2007年10月、11月分別發往XX公司，因雙方在資金往來上存在一些問題沒有理清，故而一直未開具發票確認收入。對此，評估人員要求公司就上述行為確認收入、補繳稅款，公司負責人表示愿意接受。3．其他核查情況

通過查閱會計帳簿和記帳憑證，發現該公司存在以下涉稅問題。

（1）2007年1-12月實現廢料、下腳料收入94080元，應補繳增值稅15993.60元.這部分收入的成本已在生產過程中結轉，應調增應納稅所得額94080元。

（2）購進粳米用于食堂，已抵扣進項稅額6945.11元，按照《增值稅暫行條例》 第十條第二項規定，應作進項轉出6945.11元。

（3）“營業外支出”科目列支車輛罰款200元，未作納稅調整應調增應納稅所得額200元。

（4）“預提費用”科目中預提電費包含了購進電費時已抵扣的進項稅額415,216.25元，應調增應納稅所得額415,216.25元。

（四）評估處理

在評估過程中，縣局領導多次聽取匯報，并指導評估工作。經過評估分析和實地核查，評估人員就上述問題與公司相關人員進行了進一步的核實和確認，按納稅評估工作程序和要求作出如下處理決定。

1．實現廢料、下腳料收入94080元，應補繳增值稅15993.60元,這部分收入的成本已在生產過程中結轉，應調增應納稅所得額94080元。

2．2007年10月、11月銷售產品未及時確認銷售收入1665758.41元，應補繳增值稅283178.93元，經計算這部分收入已結轉成本1173038.41元，應調增應納稅所得額492720元。

3．購進粳米用于食堂已抵扣進項稅額6945.11元，按照增值稅暫行條例有關規定，應作進項轉出6945.11元。

4．“營業外支出”科目列支車輛罰款200元，應作納稅調增200元，“預提費用”科目預提的購進電費進項稅額415,216.25元，已列入成本，應調增應納稅所得額415,216.45元。

上述各項合計應補繳增值稅304776.53元，加收滯納金14803.5元，調增應納稅所得額1002016.45元，以上稅款已補繳入庫并作了相應的會計處理。

第二篇：行業納稅評估模型模版

行業（產品）納稅評估模型模版

一、行業（產品）介紹

（一）行業（產品）定義

介紹該行業定義、概況、屬性以及編號。

（二）企業類型劃分

對該行業（產品）企業具體劃分類型，并加以說明。

（三）工藝簡介

簡要介紹該行業（產品）的主要工藝流程及特點。

二、行業（產品）生產經營規律及涉稅管理難點

（一）行業生產經營規律

描述該行業（產品）的主要經營規律。

（二）涉稅管理難點

詳細列舉評估可能存在的難點。

三、評估方法

結合該行業企業的生產工藝流程、生產經營規律、涉稅管理難點，詳細列舉主要評估方法。每種評估方法不是孤立存在，在稅收管理過程中，應運用二種以上方法進行評估測算，相互比對和印證。

具體的評估方法包括以下部分：

1.原理描述

2.評估模型

３.標準值參考范圍

4.數據獲取途徑

5.疑點判斷

6.應用要點

四、印證案例

選取若干典型案例對評估模型進行驗證。驗證案例應包括以下內容：

1.企業基本情況介紹

2.數據采集來源及內容

3.確定疑點列舉

4.實地核查情況

5.測算稅收差異情況

6.評估約談

7.評定處理

第三篇：行業(產品)納稅評估模型

行業（產品）納稅評估模型模板

一、行業（產品）介紹

（一）行業（產品）定義

介紹該行業（產品）定義、概況、屬性以及編號。

（二）企業類型劃分

對該行業（產品）企業具體劃分類型，并加以說明。

（三）工藝簡介

簡要介紹該行業（產品）的主要工藝流程及特點。

二、行業（產品）生產經營規律及涉稅管理要點

（一）行業（產品）生產經營規律

描述該行業（產品）的主要生產經營規律。

（二）涉稅管理要點

詳細列舉評估的要點。

三、評估方法

結合該行業（產品）企業的生產工藝流程、生產經營規律、涉稅管理要點，詳細列舉主要評估方法（包括運用兩種及以上方法進行評估測算，相互比對和印證）。

具體評估方法表述內涵應包括以下部分：

1.原理描述

2.評估模型

3.標準值參考范圍

4.數據獲取途徑

5.疑點判斷

6.應用要點

四、印證案例

選取若干典型案例對評估模型進行驗證。驗證案例包括以下內容：

1.企業基本情況介紹

2.數據采集來源及內容

3.確定疑點列舉

4.實地核查情況

5.測算稅收差異情況

6.評估約談

7.評定處理

第四篇：建立行業納稅評估模型

建立行業納稅評估模型

一、行業納稅評估模型建立的基本理念--------------稅收風險管理和行業管理的相互結合1、實行稅收風險管理與行業管理相結合的必要性1實施稅收風險管理與行業管理相結合可使稅收管理更具效率性和針對性。2實施稅收風險管理與行業管理相結合可使稅收管理更具透明性和公平性3實施稅收風險管理與行業管理相結合可使稅收管理更具互補性和協作性。4實施稅收風險管理與行業管理相結合可使納稅人更具稅法遵從性納稅服務更具普惠性。

2、企業稅務風險的形成主要有以下幾個階段

一、稅務風險潛伏階段

1、企業財務比率波動較大

2、稅款計算不夠準確

3、經常被動納稅申報

4、稅收政策了解較少

5、內部控制制度有限

二、稅務風險發展階段

1、稅收因素重視不夠

2、納稅申報準確率較低

3、未關注外界稅收政策變化

4、偶爾拖欠稅款

5、稅企關系不和諧

三、惡化階段

1、長期被動納稅且申報數額異常

2、稅務機關將其作為重點監控

3、有偷逃稅嫌疑

4、業務顯示異常

5、缺乏有效稅收籌劃

四、爆發階段

1、企業被立案偵查

2、有證據表明偷逃稅

3、遭受巨額罰款

4、追究管理人員行政及刑事責任

5、信譽掃地

6、企業破產

一、行業納稅評估模型的概念運用科學的技術和方法通過對行業涉稅信息篩選、整理、測算、分析歸納出行業經營特點、經營規律并建立以若干個行業指標和公認指標峰值的稅控預警指標體系和數學模型形成對該行業納稅人進行評估分析的指導。

二、建立行業評估模型的意義一有效破解基層稅源監控的瓶頸采集數據有的放矢避免盲目、重復參照建立稅源監控臺帳加強動態管理二稅收分析的有效補充提供精確參考及時篩選虛假申報資料確保分析的實效性

三能充分展現行業經營規律同時有利于核實稅基提高對現有稅源、潛在稅源的掌控能力加強行業稅源管理最大限度地減少管理上的漏洞營造公平的稅收環境增強稅務管理的效能。四揭示企業生產工藝流程和主要數據指標的配比關系反映行業涉稅共性問題實現稅源的長效管理同時加強了納稅評估選案的準確性和實效性減少重復、無效勞動提高評估的精準度。五促進納稅人提高財務和稅收核算水平促進企業內部管理不斷規范提高稅法遵從度充分發揮納稅評估以評促管的作用。六實現兩個“減負”解決“一多一少”、“一高一低”的矛盾

三、行業納稅評估模型的建立原則一建立行業納稅評估模型的基本原則稅收風險管理與稅收遵從理論是建立納稅評估模型應遵循的基本原則。二行業納稅評估模型的具體原則

1、數據來源的外部性原則外部數據通常來源于三渠道一者來源于日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況。二者來源于三者來源于的交流平臺實現與國地稅之間以及稅務機關與工商、公安、銀行、海關、財政、統計、經貿等外部職能機關的信息資源共享。2要求行業在數量、時間、空間和規模上具有可比性。

3、模型判斷的動態性原則行業納稅評估遵循固定的模型評估模型建立后指標和數據應該是動態的需要經常進行維護才能真正成為安全、簡便、經濟的技術手段。

二、如何建立行業評估模型一行業篩選根據轄區行業管理實際選擇有代表性的行業作為納稅評估模型構建對象

1、合理劃分行業種類-----GB/T 475420022、所選行業應該是本單位重點稅源行業、行業管理隱患較大的行業

3、特色行業在全市經濟總量中占有一定比重也就是具有區域性或代表性二理清建立行

業評估模型思路

1、根據行業特點和工藝流程以產能分析為中心、以行業產品品種結構和生產工藝特點分析為切入點、依托評估指標和產能測算展開分析對企業收入、成本、費用的真實性、準確性進行評估確保行業建模工作具備科學性、適用性。

2、典型調查采集數據信息根據所確定行業盡量選擇生產經營正常、財務核算較為健全、具有行業一定代表性的企業通過深入企業生產車間跟班作業結合明查暗訪及與企業相關人員約談等方式從行業特點、基本生產工藝流程、機器設備運轉特點入手對影響企業產品產量的材料、工資、能耗等相關指標進行全面采集和梳理著力分析企業生產經營規律和對各項要素指標的依賴程度找出稅務部門容易掌握并能據以加強對企業稅源監控的關鍵環節和要素從而總結出行業納稅評估模型的雛形觀看→聽取→詢問→采集→設定→測試→座談企業部門及人員、協會、中介機構、主管機關

3、匯審論證組織業務人員對納稅評估模型的指標數據采集的過程、方法及可行性進行論證并對測試結果科學合理地確定相關指標數據及其相互配比關系對行業納稅評估模型進行細化、完善和修正。有必要可以選擇一到二家企業再進行測試檢驗模型的有效性。

4、跟蹤維護由于外部環境在不斷的變化中如工藝、設備、工資、材料品質替代品、產品配方材料耗用、管理水平等等因此需要對評估參數、模型進行跟蹤維護三建立納稅評估模型運用的主要方法基本思路1: 消耗→產量→銷量→收入控制收入基本思路2:銷量→產量→物耗→購進量控制進項

1、關鍵物件測算法是指根據企業生產產品耗用的關鍵性外購半成品及主要零部件數量來測算產量的一種方法。

2、單位

產品耗能測算法是指根據企業生產過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數量和單位產品能源耗用標準來計算產品產量的一種方法。例如MDY型200噸棉花打包機每加工1噸皮棉用電130千瓦時140千瓦時只要采集到企業當期的棉機耗電量很容易計算出加工棉花的數量。此外像木器加工、聚氨酯軟管業、面粉生產、榨油等行業均可適用此法。

3、計件工資測算法是指根據企業職工人數、計件工資標準、工資發放數額等指標來測算產品產量的一種方法。主要適用于采用計件工資方法發放工資的企業如地毯加工、服裝加工、磚窯廠等行業。

4、投入產出測算法是指根據企業原材料的投入與產成品產出的配比關系來測算產品產量的一種計算方法。主要適用于主要原材料容易控制且原材料投入與產品產量有固定關系的行業如紡織配件行業產品多達上千種單位產品的電費和工資很難核定但通過分析發現企業投入生鐵與產出鑄鐵鑄鐵加工成紡織配件兩環節中除正常損耗外投入產出的重量比例與生產的產成品量存在著固定關系因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計算產成品的參數可以計算出企業實際生產量。此外化工行業、塑料生產行業也適用此法。

5、財務指標估算法1平均毛利率法收入估算數產品銷售成本/1-行業平均毛利率2周轉期法年收入估算數企業正常收帳天數平均應收帳款3603工資提成法收入估算數 銷售人員工資總額-銷售人員保底工資總額/銷售人員工資平均提成比例

一、大米加工企業概況大米加工生產的主要經營環節有采購、加工、銷售三個環節其中加工環節是評估的關鍵環節而容易出環節是采購、銷售環節

二、生產工藝流程及特點一工藝流程在加工環節就是將水稻

原糧加工為大米的過程其一般工藝流程為稻谷→烘干→礱谷→拋光→分級色選→成品米包裝六個步驟。根據成品米的品質普通米和精制米流程略有增減。二生產特點大米在加工中除主產品大米外還有較大比例的稻糠和碎米渣等副產品同時產出并且副產品的產出比例也會隨著大米的精制程度而提高。從這一特點看我們在分析大米加工企業的稅負時必須要充分考慮成品米的精制程度和副產品產出率對納稅的影響。

三、存在的涉稅問題大米加工企業財務核算特點是農副產品加工企業增值稅一般納稅人在收購農民個人出售的自產農業產品時自行開具農副產品收購發票核算按照買價的13扣除率計算抵扣稅款。正是由于這個原因大米加工企業存在著較大管理難度。從具體環節看存在的主要稅收問題有一在水稻收購環節虛構收購業務。一是虛構收購數量二是虛構收購價格以達到多抵扣稅款和多列成本的目的。二在加工環節上水稻耗用量及產品產出數量核算不實。即人為降低成品產出率隱匿成品以備賬外銷售或是多列水稻耗量以沖減虛增的水稻購入量。三在銷售環節上隱瞞銷售收入。一是隱瞞因降低產出率而列為賬外經營那部分產品的銷售額二是對購貨方不索取發票部分銷售降低價格入賬以隱瞞收入或沖減賬面數量。

四、評估模型及主要參數一投入產出法測算評估期應稅銷售收入期初庫存產品數量∑評估期投入原材料數量×投入產出比-期末庫存產品數量×產品平均銷售單價產品單價可以與網絡報價相互校正。大米產出率入賬成品大米數量÷賬面耗用水稻數量碎米渣產出率入賬碎米渣數量÷賬面耗用水稻數量稻糠產出率入賬稻糠數量÷賬面耗用水稻數量標準值普通米出米率

71出稻糠率29精制米出米率68碎米率4糠稻率28。通過對大米產出率的計算與可供參考標準出米率對比產出率低于參考值的可能存在隱匿成品米產量的嫌疑應結合副產品產出率及包裝物耗用量進行縱向比對分析以確認疑點。防止企業將精制米銷售申報成免稅的稻糠收入通過出米率列為疑點進而分析出少計應稅收入。二能耗法評估期產品銷售收入測算數∑評估期耗電金額評估期單位產品耗電定額評估期初產品庫存-評估期末產品庫存×評估期產品銷售單價單位能耗生產定額普通米電費6元/100kg水稻精制米電費7元100kg水稻。單位成品包裝物耗用定額普通包裝4.0元/100kg精包裝20元/100kg參考值需根據具體規格品種確定。三毛利率法毛利率某產品的評估期銷售價格-產成品成本/某產品評估期銷售價格毛利率差異率本企業產品類型毛利率-該產品行業毛利率/該產品行業毛利率×100 四平均收購價格率法通過按月采集原材料收購價格情況測定出每月的相同農產品的收購價格波動曲線。通過收購價格的變動比較可發現企業疑點問題。評估標準值2008年原料、成品、副產品單位價格水稻收購平均單價普通水稻194元/l00kg大米銷售平均單價普通米300元/l00kg精制米360元/l00kg 大米價格因包裝及經銷等原因變化較大副產品銷售平均單價大糠40元/l00kg皮糠170元/100kg:碎米200元/l00kg。評估標準值必須根據市場的變化隨時變化否則影響評估準確性。五運費配比法企業發生的運費與收購量、銷售量具有一定的對應關系通過計算企業的運費發生額推算出企業農產品購進數量及銷售數量。評估模型評估期產品銷售收入測算數評估期運費發生額噸產品運費發生額

評估期初產品庫存—評估期末產品庫存×評估期產品銷售單價。

一、企業基本情況2009年1—6月某糧食加工企業申報銷售收入2674344.50元其中免稅收入稻糠140000.00元碎米64000.00元計提銷項稅額321144.79元當期發生進項稅額357276.44元進項稅額轉出20827.17元應納增值稅0元期末留抵稅額15304。48元。2009年1-6月銷售精制大米63505袋每袋lOkg單位售價3.89元/kg取得收入2470344.50元銷售稻糠280000kg單價0.50元/kg取得收入140000元銷售碎米40000kg取得收入64000元。從農民個人手中收購水稻1052000kg平均單價1.98元/kg全部生產領用生產車間支付電費70126.30元外購包裝紙袋80000個生產領用68140個支付生產車間工人工資40030.00元共入庫精制大米63136袋計631360kg2007年年末庫存大米5800kg2009年6月末庫存大米21lOkg。

二、案頭分析評估人員從企業報送的有關資料對該公司進行了實地調查前的案頭審核資料顯示該公司主要從事精制大米加工、銷售2009年1-6月精制大米銷售平均銷價為3.89元/kg結合日常掌握水稻收購價格不超過2.00元/kg按照大米加工行業可形成應納稅增值稅的納稅臨界點增值率為3.89×1.13-2.00/2.00120明顯高于納稅臨界點增值率標準值78。如果一定期間內企業存貨量增加不是太大應形成增值稅及所得稅而該公司申報信息反應納稅為零申報明顯異常。按大米加工行業調查分析方法中測算的精制大米的經濟指標為水稻出米率68碎米出米率4稻糠產出率27-28每加工1OOkg水稻耗電能為7.00元工人工資4.00元不等。據上述指標調查人員進行了測算。按照大米加工行業稅負調查分

析測算的平均指標測算出的該企業2009年1—6月應加工水稻與生產出大米的數量值。

1、產出率631360/1052000×10060比行業平均低8個百分點按行業的平均產出率計算應產出大米量為1052000×68715360kg與賬面數相差84000kg。

2、測算單位1kg定額耗電為70126.3/10520000.066元/kg低于行業平均值的6如按行業平均定額計算應水稻加工量為70126.30/0.071001800kg加工量應比賬面少50000kg左右。

3、測算工資費用定額為40030.00/10520000.038元/kg比行業平均值低5如按行業平均定額計算應加工水稻量為40030.00/0.041000750kg加工量應比賬面少近50000kg。

4、按企業包裝袋出庫數量測出的大米產量為68140個×lOkg681400kg按出庫包裝袋所能包裝的大米反推算其水稻加工量為681400/681002058kg。綜合上述指標計算、分析、對比調查人員認為可能存二個方面的問題一是不論從入庫和出庫的水稻數量上看還是按定額能耗和工資支出上看大米的產出率、碎米的產出率和稻糠的產出率均低于行業標準值很多按碎米和稻糠的產出量來測算按定額能耗和工資支出來測算1—6月份水稻加工量都應在100萬公斤左右因此企業可能存在利用收購發票虛假收購水稻行為二是按測算出的水稻加工量計算大米的實際產量為1002000kg×68681360kg與賬成上記載的631360kg大米也存在差額可能存在隱瞞大米產量的行為這些都應與企業進行約談才能弄清企業的真實情況。

二、實施約談帶著上述測算出的數據和分析出的疑點問題調查人員在履行法定程序后與企業負責人和財務人員進行了約談在詳細的數據指標和科學的邏輯分析面前企業如實地承認了存

在的問題。

1、對賬面記載加工水稻量1052000kg企業負責人承認為增加抵扣稅額和支付一些不能入賬的費用采用虛假收購業務的方式多入庫水稻5萬公斤單價2.00元共100000元應做進項稅額轉出100000×1313000元。

2、按扣除虛假收購水稻5萬公斤后的實際水稻加工量100200kg與按電耗和工資費用標準計算的水稻加工量相吻合按68的平均產出率計算1-6月大米產量681360kg與賬面記載的631360kg大米相比隱瞞大米產量50000kg同時也驗證了包裝物出庫可包裝的大米產量應在68萬公斤左右按大米平均售價應補增值稅50000×3.89×1325285元。經計算扣除留抵稅額該企業合計應補增值稅22980.52元由此不難計算出企業所得稅、城市維護建設稅及其他稅種。綜上納稅人表示認同并及時補繳了稅款。至此經調整后該公司大米生產入庫數為681360kg產出率為68大米銷售收入為2470344.5050000×3.892664844.50元應納增值稅22980.25元稅負0.86綜合考慮到庫存材料增加因素對增值稅的影響285036.00×1748456.12元后的增值稅稅負為2.68。利用上述指標和方法在對其他8戶生產規模較大的糧食加工企業進行約談、評估中補繳稅款3.84萬元調減進項稅額13.68萬元。一行業特點

1、設備生產能力基本穩定。由于企業的主要生產設備為窯爐投入生產原料點火后生產必須24小時連續運轉中間不能停產只有這樣才能保證生產設備的良好狀態和產品成本的正常。如果發生停產將會給企業造成較大損失。

2、原材料投入比例固定。雖然企業爐窯生產能力不同但石英砂、白云石、純堿等原材料投入數量、比例相對固定特別是作為助熔劑的

純堿單位產品消耗量行業標準固定而且企業購進純堿均能取得增值稅專用發票耗用純堿數量易于監控。

3、產銷數量相對均衡。由于玻璃為不間斷連續生產正常情況下企業貨物銷售數量與生產數量應當大致均衡如果一個時期內銷售數量遠小于生產數量則必然會形成大量庫存積壓。二生產流程生產流程為將石英砂、純堿、白云石等原料按一定比例配制經窯爐高溫熔融熔融玻璃從池窯中連續流入并漂浮在相對密度大的錫液表面上在重力和表面張力的作用下玻璃液在錫液面上鋪開、攤平、硬化、冷卻后被引上過渡輥臺。輥臺的輥子轉動把玻璃帶拉出錫槽進入退火窯經退火、切裁就得到平板玻璃產品。浮法與其他成型方法比較其優點是適合于高效率制造優質平板玻璃生產線的規模不受成形方法的限制成品利用率高易于科學化管理和實現全面機械化、自動化勞動生產率高連續作業周期可長達幾年有利于穩定地生產。示意圖如下配料投料熔化錫槽退火成型切裝

1、設備生產能力法窯爐熔化量計算公式評估期產量噸評估期日產量噸×評估期實際生產天數×1-成品破損率評估期日產量噸窯爐日熔化量噸×產品產出率×成品成型率評估期實際生產天數評估期天數-故障停產天數-日常檢修天數因故障停產須報主管稅務機關核實。日常檢修天數參考范圍指標名稱正常值上限下限日常檢修天數230

第五篇：電子設備制造行業納稅評估模型_1

電子設備制造行業企業所得稅納稅評估模型

一、行業概況

從稅務登記情況來看，目前在我局現有15戶企業從事電子設備制造，以加工零配件和組裝成套設備為主。該行業在近年來銷售收入穩定，企業的財務核算制度比較健全，銷售對象基本上都是財務制度健全的一般納稅人，都需要開具專用發票；有正常的進貨渠道，進項票據比較合法真實。

二、工藝簡介

原材料---半成品----電鍍---交化

三、行業特點

（1）電子設備制造業是技術密集型產業，功能要求變化大，價格、技術競爭較為激烈。

（2）產品周期長。因此資金回籠較慢，應收賬款金額較大。（3）絕大部分生產是就來件組裝，因此在稅收管理上存在一定困難。

四、行業稅收規律

電子設備制造行業特點的影響，生產企業在履行納稅義務時容易出現以下問題：

（1）由于利潤空間小，為謀求利益最大化，一些企業不惜以做假帳、少記收入等違法手段來侵蝕國家稅收。

（2）企業對發出產品的核算不及時，延后計算銷售收入，造成稅款后移。由于企業資金周轉周期長，資金回籠率低，多數企業采取發出產品長期掛產成品帳或不計入當期收入，由于貨物未全部發清，而購貨方也不及時索要發票，企業就不及時結轉銷售并核算相應的稅金。

（3）部分企業為逃避稅務機關的監控，有意不取得或少取得外購原材料發票，降低帳面外購原材料數量，人為控制產量和收入。有的企業到稅務機關代開外購原材料增值稅專用發票，或者在地稅部門開具運輸發票入帳，既虛列了進項抵扣，又虛增了生產成本。

五、評估思路

為加強稅源監控，有效提高稅收管理的質量和效率，根據上級局有關納稅評估辦法，并結合我局的評估實踐和我區電子設備制造行業的特點、經營現狀，建立具體的行業評估模型，以指導該行業的納稅評估。重點在收入、成本、費用、利潤等方面結合行業特點，根據相關性、配比性、確定性原理，以及企業盈利水平應與企業毛利率、增值稅稅負率成正比例關系。建立合理切合實際的納稅評估模型及評估方法。

一、評估方法

（一）、案頭分析及主要評估指標參數

1、信息采集：評估人員在實施納稅評估前要熟悉評估對象的基本經營狀況，應收集整理如下數據資料：

（1）、納稅人申報納稅資料及其附列資料、財務會計報表；

（2）、從納稅人申報資料中歸集增值稅進項稅額抵扣憑證所反映的外購貨物的數量和金額及其銷售、庫存和資金流情況；

（3）、“四小票”抵扣清單，并進行分類匯總和分析；（4）、上級稅務機關及我局發布的行業稅負、預警下限等信息；

（5）、計提折舊、相關準備金和發放職工工資等信息；

（6）、其他經營狀況，如營業外收入、包裝物銷售等等；

2、案頭審核分析

在相關信息采集后,根據企業所得稅申報表，企業財務報表及增值稅有關資料計算主營業務收入變動率：

（1）計算相關評估指標：

①主營業務收入變動率=（2247574.66—1969005.4）/1969005.40=14.15%

②主營業務成本變動率=(1829111.28-1634411.19)÷

1634411.19×100%=11.91% ③主營業務利潤變動率=[（評估期主營業務利潤額

412654.05—基期主營業務利潤額330606.16）/基期主營業務利潤330606.16] ×100%=24.82% ④主營業務費用變動率=[（評估期營業費用150000.65+管理費用244667.88+財務費用661.31）—（基期營業費用93632.87 +管理費用218525.19+財務費用-1821.98）]/（基期營業費用93632.87+管理費用218525.19+財務費用-1821.98）×100%=27.39%

所有企業按以上①—④項指標分別排名，變動率越高，異常程度越高。⑤所得稅貢獻率=評估期應納所得稅額5330.18/評估期銷售（營業）收入2247574.66×100%=0.24% 該指標值與行業平均所得稅貢獻率相比較，偏離度越高，疑問越大。

⑥主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率的配比分析（主營業務收入變動率/主營業務利潤變動率）=57.01% ⑦主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比分析（主營業務收入變動率/主營業務成本變動率）=1.18 ⑧主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析（主營業務收入變動率/主營業務費用變動率）=51.66% ⑨主營業務成本變動率與主營業務利潤變動率配比分析（主營業務成本變動率/主營業務利潤變動率）=47.99% 以上⑥—⑨項指標正常值為1，偏離度越高，疑問越大。（2）主營業務利潤變動率與增值稅配比評估模型與評估方法 ①正常情況下，主營業務利潤率和增值稅稅負率是同步變動的，隨著增值稅稅負率的增長，主營業務利潤會增加，反之亦然，主營業務利潤與增值稅稅負變動率的比值應大于1。若比值小于1，則企業存在隱瞞利潤的可能。②費用評估模型及評估方法

A、根據主營業務費用變動率的大小異常程度，對營業（銷售）費用、管理費用、財務費用進行評估分析。B、營業（銷售）費用：主要審查廣告費、運輸裝卸費、保險費、銷售傭金及銷售部門的差旅費等?？词欠癯瑯肆兄ВЦ稇{證是否真實、合法。

C、管理費用：一是審查其明細設置是否符合規定的核算內容與范圍；二是對發生額大的項目著重審查；三是對列支標準、條件進行審查；四是對真實性、合法性進行審查。

D、財務費用：一是審查向非金融機構借款利息支出是否高于金融機構同期同類利率；二是審查借款是否屬于資本性支出，而利息未進行資本化。對未指定用途借款，借款利息按經營性活動與資本性支出占用資金比例，計算資本化的利息支出。

2、對指標異常企業進行約談舉證或實地調查。（1）、約談舉證

對指標異常企業和有關項目，通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關情況，以確認其是否正常經營。一是通過與法人代表約談，了解企業的整體狀況；二是通過與出資人約談，了解出資人與企業經營管理方面的關系；三是通過與企業財務人員約談了解企業資金、銷售、會計核算、納稅申報、實際繳稅等情況；四是通過與企業銷售、采購、運輸、保管等相關業務人員約談，了解企業的購銷業務和庫存商品的真實度。

（2）、實地查驗

實地查驗是印證評估疑點和約談內容的重要過程。查驗內容包含：營業執照和稅務登記證、企業經營場所的所有權和租賃證明、原材料和商品的出入庫單據、運費憑據、水電等費用憑據、法人代表和主要管理人員的身份證明、財務人員的資格證明、銀行存款證明、驗資報告、購銷合同原件、資金往來帳和庫存商品帳等等。

3、出具納稅評估工作報告，并上報進行評估審理。

4、作出評估結論，納稅人自查補報或移送稽查、日常檢查的處理。

5、按要求將評估資料歸檔。

天元區國家稅務局 2009年7月9日