第一篇：《醫藥制造行業納稅評估指南》

四川省國家稅務局關于印發《醫藥制造行業納稅評估

指南》的通知

各市、州國家稅務局，省局直屬稅務分局、稽查局：

為進一步推動和指導2010年全省醫藥制造行業調查、納稅評估及稅收檢查工作的開展，省局組織制訂了《醫藥制造行業納稅評估指南》（以下簡稱《指南》），現印發你們，請參考執行。

各地要根據《指南》確定的基本原則，運用《指南》確定的具體納稅評估方法及納稅評估模型，結合本地實際，切實開展醫藥制造行業的納稅評估工作。由于編寫時間較為倉促，《指南》難免存在不全不妥之處，各地在實際運用中有何意見或建議，請及時反饋省局（所得稅處）。我們將做進一步的補充和完善。

二○一○年四月六日

（對下只發電子文件）

醫藥制造行業納稅評估指南

第一章 行業概述 第一節 基本情況

按照《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2002）醫藥制造業可分為化學藥品原藥制造、化學藥品制劑制造、中藥飲片加工、中成藥制造、獸用藥品制造、生物生化制品制造和衛生材料及醫藥用品制造七個子行業。

一、行業特點

（一）GMP認證

按照《藥品管理法實施條例》的規定，醫藥制造行業必須經過省級以上藥監局的GMP認證（英文表述為Good Manufacturing Practice，中文表述是“良好作業規范”，或“優良制造標準”）方能進行生產銷售。

（二）科技含量高

醫藥制造行業科技含量高且知識產權密集，藥品配方具有獨特性和保密性，部分產品具有自主知識產權或發明專利。根據藥監局統計，2008年全年批準新藥臨床申請581件，新藥證書申請236件，新藥生產申請270件，按新藥管理1190件，新藥補充申請355件。

（三）生產工藝較復雜

醫藥制造行業產品品種繁多，生產工藝較復雜；各類制藥生產工藝流程差異較大，且需要購買專業的生產流水線和設備進行生產。

（四）銷售模式特殊

醫藥制造行業絕大部分產品通過具有資質的經銷商或醫藥公司銷售給醫院和患者。只有很少部分的特殊藥品是廠家直接推廣至醫院和患者。

二、行業監管

藥品屬于特殊商品，行業監管嚴格。

（一）醫藥制造行業監管部門主要是各地的藥監、農業、衛生部門。

（二）研發的各類新藥需通過藥理、臨床試驗后，經藥監部門批準取得生產許可和批準文號后，方可進行生產銷售。

（三）藥監局按照GMP認證規程標準，定期不定期地對廠家進行檢查，廠家的日常生產經營活動也必須按照GMP認證規程執行。

（四）非處方藥可在報紙、電視、廣播等大眾媒體進行廣告宣傳，但必須報送藥監局審批后方能實施，處方藥一律不得在報紙、電視、廣播等大眾媒體進行廣告宣傳。

（五）企業每年生產的所有產品，都要按照食品藥品監督管理統計報表制度的要求，填報《藥品、醫療器械、藥包材企業基本情況表》和《藥品品種情況表》。此表能夠反應年度企業工業總產值（現價）、利潤總額、年末單位從業人員、產量（數量和計量單位）和生產的批次號等信息。

（六）GMP認證中“生產計劃規程”要求企業對每一藥品生產都要制定計劃并存儲待查，“中藥收購規程”中要求企業對收購中藥材的品名、規格、數量、產地、來源和采收（加工）日期嚴格地進行記錄備查。

三、銷售流程

（一）一般流程

此類銷售流程環節多，費用高，競爭激烈。

（二）招標類流程

此銷售流程主要適用生產人用、獸用疫苗企業，而銷售量受企業在政府招標中是否中標影響非常大，藥品調配各地疾控中心或防疫站時費用高。

（三）特殊流程

此類流程屬于特殊藥品銷售流程，不受藥監局對處方藥必須經過中間環節的限制，但因藥品需通過專家宣傳推廣到醫院，故專家推廣費高。

第二節 生產工藝

醫藥制造行業生產工藝多，藥品生產流程大致分為四大類，詳見圖示：

此工藝流程包含片劑、顆粒制劑、膠囊劑產品。

此工藝流程包括注射劑、口服溶液劑、噴霧劑、酊劑等產品。此工藝流程為獸用疫苗產品。此工藝流程為人用疫苗產品。第三節 財務特征

（一）價格定價多樣 醫藥制造行業產品銷售價格一是在省物價局核定最高零售價幅度內定價，二是政府招標價格定價，三是按照出廠價隨行就市定價。

（二）利潤差別大

據測算2009年利潤水平普遍比以前年度有較大增長，但根據產品技術含量和品種不同，利潤差別較大。

（三）費用比例高

管理、營業（銷售）費用占總費用比例較高，其中廣告費、業務宣傳費、業務招待費、會議費、研發費用、工資所占比例大。

（四）內控嚴格

企業為內部控制需要，原材料和產成品分別存放且分開核算，成本按照產品種類結轉；在費用支出相關科目中設置三級、四級明細科目，便于控制核算各類費用的支出。

第二章 稅收征管

一、稅源狀況

截止到2009年底，我省共有醫藥制造業納稅人783戶，其中：增值稅一般納稅人583戶，增值稅小規模納稅人200戶，具有所得稅管轄權的納稅人448戶。

2009年度，該行業的一般納稅人申報應稅銷售額2038731萬元、應納增值稅137886萬元、免稅銷售額31388萬元,增值稅稅負6.76%；企業所得稅納稅人預申報營業收入1080896萬元、利潤總額55041萬元、應納稅額24475萬元，所得稅貢獻率2.26%。醫藥制造業增值稅、所得稅入庫稅額分別占全省增值稅和所得稅的2.70%和1.58%，其中收入主要集中在成都、德陽、雅安、資陽、綿陽等地區，占全省收入的74%。

二、稅收管理風險

（一）產量監控難

由于藥品品種多、規格多，且配方涉及商業機密，稅務機關難以掌握其原料投入、產品產量情況；產品品種單一的企業，由于涉及的商業機密，不愿主動向稅務機關提供藥品配方，因此造成稅務機關監控納稅人的藥品產量困難。

（二）銷售價格監控難

納稅人生產銷售品種多，價格結算比較復雜，雖國家規定對藥品價格實行政府定價、政府指導價或者市場調節價的價格管理辦法，但各納稅人通常根據經營的需要，在不違反國家法律的前提下，制定了各自的價格結算辦法，納稅人也通常以商業機密為由，不愿主動向稅務機關提供，給稅務機關監控銷售價格帶來了困難。

（三）納稅人銷售數量核實難

納稅人的營銷模式特殊，賒銷和代銷情況較多，對監控貨物是否已發出，判定是否實現銷售，及對銷售數量的監控帶來困難。

（四）稅前扣除核實難

納稅人所處行業是知識密集和資金密集型行業，前期生產準備投入較大，且藥品可替代性強，市場競爭激烈，納稅人為生存、發展需要，研發投入和市場投入費用較多，使稅務機關對成本費用的歸集、劃分，以及發生的真實性、相關性、合理性的核實帶來較大困難。

（五）涉農產品進項稅額核實難

醫藥制造業中的中藥飲片加工、中成藥制造和生物、生化制品的制造，都涉及到農產品的采購，由于增值稅政策中對農產品抵扣的特殊規定，使稅務機關對增值稅進項稅額核實較難。

（六）關聯交易監控難

由于稅收優惠等因素，部分納稅人利用關聯企業間的業務往來，到達減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的目的，給稅務機關管理帶來困難。

第三章 通用評估

為進一步強化醫藥制造企業稅源管理，降低該行業稅收征管風險，提高征管質量和效率，稅務機關應當運用納稅評估手段對納稅人申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施。納稅評估主要工作內容包括：設立評估指標及其預警值；篩選評估對象；對異常情況進行深入分析判斷；對評估分析發現的問題進行處理；維護更新稅源管理數據；為稅收宏觀分析和行業稅負監控提供基礎信息等。

第一節

基本方法

納稅評估工作根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定開展，主要依據有《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發（2005）43號）、《國家稅務總局關于印發增值稅納稅評估部分方法及行業納稅評估指標的通知》（國稅函（2005）1205號）和《國家稅務總局關于進一步做好企業所得稅納稅評估工作的通知》（國稅發（2006）119號）等。納稅評估的數據來源包括CTAIS征管系統存儲的納稅人各類納稅信息資料，稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況和財務數據，上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據、行業稅負的監控數據及各類評估指標的預警值，產業和行業的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。納稅評估基本方法有：

一、對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點。

二、通過各項指標與相關數據的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數據與預警值相比較。

三、將納稅人申報數據與財務會計報表數據進行比較，與同行業相關數據或類似行業同期相關數據進行橫向比較。

四、將納稅人申報數據與歷史同期相關數據進行縱向比較。

五、根據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化。

六、應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因。

七、通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。

第二節 基本模型

納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，大致分為趨勢分析、結構占比、配比比率分析等類別。其中，趨勢分析是將兩期或連續數期相同指標進行對比，確定其增減變動的方向、數額及幅度；結構占比分析是測算各組成部分占總體的比重，分析各構成內容的變化和發展趨勢；配比比率分析是將若干關聯項目間的數據進行比較，分析相關項目間的變動是否匹配?，F將部分指標的功能、模型及應用方法描述如下：

一、增值稅稅負率分析法

1、評估原理

將應納增值稅稅額與應稅主營業務收入作比較，判斷企業增值稅納稅義務的履行情況。

2、評估模型

增值稅稅負率=本期應納增值稅稅額÷本期應稅銷售額×100%

3、參考指標

2007年7.09%；2008年6.73%；2009年6.76%。（系我省2007年、2008年、2009年全省醫藥制造行業增值稅平均稅負）

4、疑點判斷 將企業實際稅負率與基期稅負或同期同行業稅負率進行比較，稅負差異率超過一定幅度（含正負），可以初步判斷企業申報異常。

5、評估要點

增值稅稅負率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，如季節、價格、產品結構等等。因此，該指標異常時，應結合其他指標進行多角度分析，重點核實進項稅額、銷項稅額，判定企業是否存在少計收入、少提銷項稅額、擴大進項抵扣范圍的問題。

二、企業所得稅貢獻率分析法

1、評估原理

將應納所得稅額與營業收入作比較，判斷企業所得稅納稅義務的履行情況。

2、評估模型

所得稅貢獻率=本期應納所得稅額÷本期營業收入×100%

3、參考指標

2007年1.25%；2008年1.5%；2009年2.26%。（系我省2007年、2008年、2009年全省醫藥制造行業所得稅平均貢獻率）

4、疑點判斷

將企業實際貢獻率率與基期或同期同行業貢獻率率進行比較，貢獻率差異率超過一定幅度（含正負），可以初步判斷企業申報異常。

5、評估要點

企業所得稅貢獻率屬綜合類分析指標，影響因素較多，如內控管理、利潤水平等。因此，企業所得稅貢獻率異常時，需結合多項指標進行綜合分析，重點核實應納所得稅額，判定企業是否存在不計或少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍、未按規定納稅調整等問題。

三、主營業務成本變動率與主營業務收入變動率配比分析法

1、評估原理

通過主營業務成本與主營業務收入變動作比較，分析成本與銷售比例及趨勢是否合理，從而找出疑點。

2、評估模型

主營業務成本變動率與主營業務收入變動率配比值=主營業務成本變動率/主營業務收入變動率

其中：主營業務成本變動率=（本期主營業務成本-基期主營業務成本）÷基期主營業務成本×100% 主營業務收入變動率=（本期主營業務收入-基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%

3、疑點判斷

正常情況下二者基本同步增長，比值接近1，以下情形視為異常：（1）當比值〈1，且相差較大，二者都為負時，說明企業的收入和成本均呈下降趨勢，但成本下降明顯低于收入下降，銷售成本與銷售收入配比不合理，企業可能存在多列成本的問題。

（2）當比值〉1且相差較大，二者都為正時，說明企業的收入和成本均呈上升趨勢，但成本上升明顯高于收入上升，銷售成本與銷售收入配比不合理，企業可能存在多列成本的問題。（3）當比值為負數，且前者為正后者為負時，說明企業成本上升而收入下降，銷售成本與銷售收入配比明顯不合理，企業可能存在多列成本的問題。

4、評估要點

該指標異常時，應重點核實以下方面，以判定有無多結轉成本的情況：

（1）企業的產品銷售成本計算方法是否正確且前后期是否一致；（2）按產品銷售成本與生產成本、產成品的勾稽關系驗算銷售成本的總體準確性；

驗算公式：銷售成本=生產成本借方發生額+在產品年初余額-在產品年末余額+產成品年初余額-產成品年末余額

（3）銷貨退回是否沖減相應的銷售成本；

（4）享受優惠政策的納稅人是否將銷售成本轉入處于納稅期關聯企業的銷售成本。

四、營業收入變動率與營業利潤變動率配比分析法

1、評估原理

通過將營業收入與營業利潤變動作比較，分析利潤與收入比例及趨勢是否合理。

2、評估模型

營業收入變動率與營業利潤變動率配比值=營業收入變動率÷營業利潤變動率 其中：營業收入變動率=（本年主營業務收入+本年其他業務收入-上年主營業務收入-上年其他業務收入）÷（上年主營業務收入+上年其他業務收入）×100%

營業利潤變動率=（本年主營業務利潤+本年其他業務利潤-上年主營業務利潤-上年其他業務利潤）÷（上年主營業務利潤+上年其他業務利潤）×100%

3、疑點判斷

正常情況下，二者應基本同步增長，以下情形視為異常：（1）當比值<1，且相差較大，二者都為負時，說明企業營業收入和營業利潤均下降，但利潤下降趨勢明顯高于收入下降，企業可能存在多列費用、擴大稅前扣除的問題；

（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，說明企業營業收入和營業利潤均上升，但利潤上升趨勢明顯低于收入，企業可能存在多列費用、擴大稅前扣除的問題；

（3）當比值為負數，且前者為正后者為負時，說明企業收入上升，利潤反而下降，企業可能存在多列費用、擴大稅前扣除的問題。

4、評估要點

該指標異常時，應結合多項指標綜合分析主營業務利潤、其他業務利潤，結合費用率指標重點核實期間費用，判定企業有無多列成本費用、擴大稅前扣除范圍的問題。

五、主營業務成本率分析法

1、評估原理 通過主營業務成本與主營業務收入比較，分析企業成本、收入是否匹配，從而找出收入或成本可能存在的疑點。

2、評估模型

主營業務成本率=主營業務成本÷主營業務收入×100%

3、疑點判斷

與當地同行業同類型同規模企業相比，主營業務成本率過高或過低的視為異常。

4、評估要點

主營業務成本率異常，可能存在少計收入或多計成本的情況，應分別核實成本和收入。

六、費用率分析法

1、評估原理

通過對期間費用與主營業務收入進行比較，判定期間費用列支是否合理，找出多列費用的疑點。

2、評估模型

費用率=（本期銷售費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業務收入×100%

3、疑點判斷

與當地同行業同類型同規模企業比較，費用率相差較大，視為異常。

4、評估要點

該指標異常時，應重點核實以下內容：（1）銷售費用：各項銷售費用是否真實發生，是否與取得收入直接相關，是否符合稅法規定；銷售費用和銷售收入比例及趨勢是否合理；

（2）管理費用：各項銷售費用是否真實發生，是否與取得收入直接相關，是否符合稅法規定；是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費；

（3）財務費用：財務費用列支是否合法，籌資業務是否真實，利息列支是否符合稅法規定比例。

七、存貨周轉率分析法

1、評估原理

通過分析存貨周轉情況，判定銷售實現是否異常。

2、評估模型

存貨周轉率=主營業務成本÷（（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2）×100%

3、疑點判斷

與企業歷史數據縱向比較，存貨周轉率超出常規、出現突高突低的現象視為異常，需進一步分析原因。

4、評估要點

存貨周轉率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題，應結合其他有關指標進一步核實收入、成本。

八、應收（付）賬款變動率分析法

1、評估原理 通過分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現是否異常。

2、評估模型

應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100%.

3、疑點判斷

與企業歷史數據縱向比較，超出常規出現突高突低的現象視為異常，需進一步分析原因，判定企業是否存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

4、評估要點

如果應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，需結合收入、成本的相關指標重點核實往來款項，其要點是：

（1）將往來賬款與對應賬戶、資金對比，確認業務是否真實；（2）將往來賬款與對應賬戶、資金對比，確認是否隱瞞收入；（3）將往來賬款與對應賬戶、資金對比，確認是否虛列費用。評估過程中，應綜合考慮納稅人所處地區、生產經營規模、內控管理水平、產品類型、生產季節、市場競爭力等多種因素，綜合運用各類指標，包括涉稅指標與財務指標，采取多種方法，實施全面深入的審核評析。如通過對營業收入、營業成本、營業利潤進行連續多期配比分析，確定收入波動、利潤變動與稅款波動的協調性；通過對營業收入、期間費用的連續，多期配比分析，可以確定成本、費用發生的規律性，同時也可確定成本、費用與收入的配比情況；通過對存貨、固定資產、應收賬款、應付賬款、預收賬款、所有者權益等期初、期末數的對比分析，可以確定收入確認的合理性以及其他有用的信息，以輔助評估工作的開展，最終實現科學評估、有效評估。

第四章 重點評估

一、增值稅

由于醫藥制造行業實行準入制度，從醫藥制造企業的設立到產品的生產和銷售都有較嚴格的規范。目前我國醫藥制造企業的設立必須取得生產許可，藥品生產采取GMP認證管理，因此藥品從原料購進到成品出廠都有嚴格監控。結合醫藥制造業的這一特點，核實納稅人產量、銷量、銷售收入，評估是否存在隱瞞產量、銷量和收入不入賬或設賬外賬，虛增進項等情況。

（一）利用生產管理規范評估產量法

1、評估原理

根據GMP認證管理要求，納稅人生產藥品執行《生產計劃管理規程》，可將納稅人按生產計劃完成的各種藥品生產記錄的數量與納稅人會計數據核對；對疫苗、注射劑等制造企業，由于產品數量在藥監等部門備案，也可將備案數據與納稅人會計數據核對，以核定評估期產量。

2、評估模型

從藥監局或畜牧局取得的某批號藥品數量÷納稅人賬列該批號藥品入庫數量=1 或某批號藥品生產計劃完成的生產記錄數量÷納稅人賬列該批號藥品入庫數量=1

3、疑點判斷

比值大于1，可能存在隱瞞產量、隱瞞銷售收入情況；比值小于1，進一步分析原因，納稅人生產內控可能存在問題，要進一步核實有無隱瞞產量，隱瞞收入情況。

4、評估要點

要與藥監局或畜牧局溝通協調，確定所評估期間的藥品種類、規格、批次及批號，從第三方取得數據或生產記錄數量與賬列資料要相對應。

（二）利用物料管理規范評估產量法

1、評估原理

根據GMP認證管理要求，納稅人的包裝領用標簽管理有嚴格規定，每張標簽對應相應的產品，可將標簽使用數與納稅人賬列產品數核對，評估產量。

2、評估模型

某批次、規格的藥品使用標簽數量÷納稅人賬列該批次、規格藥品入庫數=1 某批次、規格的藥品使用標簽數量=領用數-殘損數-剩余數

3、疑點判斷 比值大于1，可能存在隱瞞產量、隱瞞銷售收入情況；比值小于1，進一步分析原因，企業生產內控可能存在問題，要進一步核實有無隱瞞產量，隱瞞收入情況。

4、評估要點

要了解納稅人的標簽管理規范，依據標簽取得的數據要與賬列資料相對應。納稅人印有與標簽內容相同的藥品包裝物，也是按標簽管理的，也可采用同樣方法評估產量。

（三）利用產品銷售管理規范評估銷量法

1、評估原理

根據GMP認證管理要求，藥品銷售有嚴格管理，每批藥品銷售都有跟蹤記錄（包括品名、劑型、批號、規格、數量、收貨單位和地址、發貨日期），將記錄的銷售數量與納稅人賬列銷售數量核對，可評估銷售數量是否屬實。

2、評估模型

根據產品銷售規范記錄的某批藥品銷售數量÷納稅人對應批次藥品賬列銷售數量=1

3、疑點判斷

比值大于1，可能存在隱瞞銷售數量、隱瞞銷售收入情況；比值小于1，進一步分析原因，納稅人生產內控可能存在問題，要進一步核實有無隱瞞銷量，隱瞞收入情況。

4、評估要點 根據企業銷售管理規范，厘清銷售藥品品名、劑型、批號、規格、數量、收貨單位和地址、發貨日期，核對的品種要與賬列銷售品種相對應。

（四）利用研發費用評估收入法

1、評估原理

由于大部分藥品制造企業都有研發費用支出，研發費用與銷售收入存在一定比例關系，可根據納稅人的研發費用測算銷售收入。

2、評估模型

研發費用支出÷研發控制比例=評估銷售收入 評估銷售收入÷納稅人同期賬列銷售收入=1

3、疑點判斷

比值大于1，可能存在隱瞞收入問題；比值小于1，再分析具體原因，是否屬于正常。

4、評估要點

此方法的應用范圍是納稅人有研發計劃且研發費用按銷售收入下達，納稅人研發費用歸集必須準確，執行了規定的研發比例。

（五）銷售費用評估收入法

1、評估原理

由于醫藥制造業的市場競爭激烈，銷售費用占期間費用比例較大，為搶占市場，納稅人通常采取銷售費用與營銷業績掛鉤方式，兩者間具有一定的比例關系，可通過銷售費用測算銷售收入或數量。

2、評估模型 各營銷人員的銷售費用計算的銷售額或數量=各營銷人員的實際報銷費用÷納稅人規定的報銷比例

或各營銷人員的銷售費用計算的銷售額或數量=片區經理獎金÷納稅人規定的獎金計算比例

各營銷人員的銷售費用計算的銷售額或數量÷納稅人同期賬列銷售額或數量=1

3、疑點判斷

比值大于1，可能存在隱瞞銷售數量。隱瞞收入問題；比值小于1，再進一步分析具體原因，是否屬于正常。

4、評估要點

由于納稅人營銷費用列支政策不一，需要了解納稅人的營銷模式，納稅人要準確提供營銷人員報銷的銷售費用或片區經理的獎金發放明細。

（六）農產品收購進項比率法

1、評估原理

在生產經營正常、生產銷售產品穩定、藥材市場也比較穩定的情況下，納稅人藥材購進也相對穩定?？赏ㄟ^對不同時期農產品購進情況的對比分析，判斷納稅人是否存在虛開農產品收購發票、虛增進項的問題。

2、評估模型

農產品收購進項比率=農產品收購發票所列進項稅額÷所有進項稅額×100%

3、疑點判斷

農產品收購進項比率與前期（或基期）比，指標值應比較接近，如發生較大波動，則為異常，可能存在虛開農產品收購發票，虛增進項問題。

4、評估要點

此方法的應用范圍是納稅人生產穩定且藥材采購未發生大的變化，使用農產品收購發票的藥材價格相對穩定。

二、企業所得稅

醫藥制造行業的財務現狀一般情況下呈現出“兩高一低”的特征，即前期開發費用高，后期營銷費用高，產品直接成本低，尤其是那些具有自主知識產權和獨特配方藥品的企業更為突出。藥品的直接成本項目配比直接關系到用藥安全、產品質量和效能，所以同一品種的藥品直接成本變化是相對較小的，在縱向比較連續幾年成本變化率是否異常的基礎上，應將評估重點放在收入和“兩高”評估中。

（一）單位產成品原材料耗用評估法

1、評估原理

企業單位產成品原材料的耗用通常是在一個固定期間。通過分析產成品中原材料的耗用率，可以判斷出企業的成本是否正常，收入是否全額入賬。

2、評估模型

某產品單位產成品原材料耗用率=該產品本期投入原材料÷本期該產成品成本×100%

3、疑點判斷

低于預警值屬于正常；高于預警值，則為異常，應分析納稅人是否存在賬外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調整產成品成本或應稅所得額等問題。

4、評估要點

通過計算出的單位產成品原材料耗用率，作為預警參考值與評估期分析比較。在評估中可以采取對該企業的主要產成品中的某種主要原材料占所有原材料的比例來評估成本結轉的準確性。

評估人員可進一步通過同一產品生產線所有生產批號下依次計數流水號的始末值來確定產成品的生產數量，結合庫存數，核實產成品的銷售數量和金額。

（二）包裝物消耗評估法

1、評估原理

每種藥品都要通過接觸性包裝和外包裝才能達到預定可銷售狀態。同一品種同一規格型號的產品所消耗的包裝物是大致相同的。通過對其評估分析可以判斷產成品產量和產成品庫存及其銷售量是否正常。

2、評估模型

包裝物消耗變動率=（本年包裝物消耗數量-上年包裝物消耗數量）÷上年包裝物消耗數量×100%

3、疑點判斷 如果在某個評估期包裝物耗用率明顯增長，則為異常，企業可能存在少計產量和銷售收入或多列包裝物費用的情況。

4、評估要點

評估人員通過對藥品的接觸性包裝物、外包裝物的標識、規格以及消耗量來確認其產量和銷量。評估中要細分出企業的主要產品和主要包裝物，通過對該產品耗用包裝物量的平均值計算，得出一個大致的預警參考值與評估期分析比較。

（三）研發費用評估法

1、評估原理

研發費用在一定期間是基本穩定和平衡的，人員工資和主要設備以及科學實驗的費用等主要項目均可通過縱向比得到比值，通過比值的比較可以判斷企業研發費用的合理性。

2、評估模型

研發費用變動率=（本年研發費用-上年研發費用）÷上年研發費用×100%

3、疑點判斷

研發費用變動率在某年度突然走高，且企業又無新產品或新科研項目的情況下，為異常，企業可能出現虛增費用的情況。

4、評估要點

評估人員應將近幾年企業投入的研發費用進行縱向比較，有同類企業數據的還可橫向比較。對某項研發費用項目增速明顯較大的，應重點核實，如研發人員的工資薪金支出要結合繳納個人所得稅的情況核查。一般情況下企業研發要經過立項、備案（審批）、實施、科研成果、產業轉換等過程，評估人員要通過該過程控制進行評估。同時要關注科研費用列支項目是否合理，有無將其他費用擠進科研費用，或將有比例扣除的費用擠進科研費用中全額扣除。

（四）廣告和業務宣傳費的評估法

1、評估原理

企業在銷售額相對穩定或者在沒有新產品投放市場的情況下，廣告和業務宣傳費的發生額是相對穩定的。稅法規定了廣告和業務宣傳費的稅前扣除限額標準，企業年度廣告和業務宣傳費的支出是不允許超出扣除限額的。

2、評估模型

（1）廣告和業務宣傳費變動率=（本年廣告和業務宣傳費用-上年廣告和業務宣傳費用）÷上年廣告和業務宣傳費用 ×100%（2）廣告和業務宣傳費用稅前扣除額≤銷售（營業）收入合計×15%或30%（30%執行時間：2008年1月1日至2010年12月31日）

3、疑點判斷

廣告和業務宣傳費在某年度增長較快的，且無新產品投放市場的情況下，為異常，企業可能存在虛增廣告和業務宣傳費的情況。

4、評估要點

根據藥品法律法規的規定，處方藥是不允許發布廣告的，非處方藥的廣告發布要向藥監部門報批并有投放期限（可在國家藥品食品監督管理局網站查詢）。要注意區分業務宣傳費和藥品推廣費如勞務費、會議費等，防止將廣告和業務宣傳費擠入到藥品推廣費中。

要查閱廣告和業務宣傳費的有關合同，審核媒體的發布資質（是否通過工商機關注冊登記），審查發票開具和使用情況，防止利用虛假廣告和業務宣傳行為或虛假發票和虛開廣告業發票的行為侵蝕所得稅稅基。

（五）非正常損失的評估法

1、評估原理

企業在一定生產和管理的條件下（無重大災害），產成品的非正常損失會在一定的區間范圍內。企業管理愈規范，產品質量愈穩定，非正常損失會呈現出逐漸下降的趨勢。

2、評估模型

（1）產成品非正常損失變動率=（本年產成品非正常損失-上年產成品非正常損失）÷上年產成品非正常損失×100%

3、疑點判斷

某年的產成品非正常損失變動率，如果突然高于近年來產成品非正常損失變動率平均值的，可能存在虛報損失的情況。

4、評估要點

藥品制造行業由于質量管理嚴格，產品使用有效期短等原因會有產成品損失的情況，尤其是在生物制藥行業更為突出。企業如出現非正常損失稅前扣除的情況，必須要經有權稅務機關審批后方可列支。評估人員要審核企業是否取得批文，核對賬列的損失金額與批準的列支損失金額是否一致，還需按照實質重于形式的原則核查損失的真實性（企業損失的內控機制，損失的內控報批文書，保險賠款和責任人的處理等）。

（六）代理、推廣費的評估法

1、評估原理

由于制藥行業營銷渠道的特殊性，代理商和推廣渠道都是相對固定的，對同一代理商和同一品種的推廣費用，在一定期間（一個合同期）基本一致。

2、評估模型

代理、推廣費變動率=（本年代理、推廣費-上年代理、推廣費）÷上年代理、推廣費×100%

3、疑點判斷

某年的代理、推廣費變動率，如果突然高于近年來代理、推廣費變動率平均值的，可能存在虛增代理、推廣費的情況。

4、評估要點

醫藥產品通常是由具有藥品經營資質的單位來營銷配送的，產品的營銷渠道也相對固定。不論是通過代理商代理還是政府招標或派駐業務代表，企業都會與其約定權利義務。評估人員要審查《合同》、《中標書》和《銷售目標責任書》等文件，注重所支付的相關費用是否與經營直接相關（業務是否真實），金額大小是否合理，發票開具是否符合規定要求等。

（七）特殊時期企業所得稅貢獻率配比評估法

1、評估原理

部分企業處于稅收優惠的期間，如享受西部大開發15%的優惠稅率、外商投資企業享受“兩免三減半”政策、取得高新企業證書的享受15%的優惠稅率等。原則上處在非稅收優惠期間的所得稅貢獻率高于處在稅收優惠期間的所得稅貢獻率。

2、評估公式

非稅收優惠期間的所得稅貢獻率＞稅收優惠期間的所得稅貢獻率

3、疑點判斷

處在非稅收優惠期間的所得稅貢獻率低于、等于或略高于處在稅收優惠期間企業的所得稅貢獻率的，為異常。

4、評估要點

通過所得稅貢獻率的比較，審查企業各項財務指標，分析在優惠與非優惠期間影響所得稅額主要變化的財務項目和金額，核實指標變化是否真實、相關、合理。存在通過設立關聯公司人為轉移利潤嫌疑的，要對關聯企業一并評估，整體計算所得稅貢獻率。

第二篇：電子設備制造行業納稅評估模型_1

電子設備制造行業企業所得稅納稅評估模型

一、行業概況

從稅務登記情況來看，目前在我局現有15戶企業從事電子設備制造，以加工零配件和組裝成套設備為主。該行業在近年來銷售收入穩定，企業的財務核算制度比較健全，銷售對象基本上都是財務制度健全的一般納稅人，都需要開具專用發票；有正常的進貨渠道，進項票據比較合法真實。

二、工藝簡介

原材料---半成品----電鍍---交化

三、行業特點

（1）電子設備制造業是技術密集型產業，功能要求變化大，價格、技術競爭較為激烈。

（2）產品周期長。因此資金回籠較慢，應收賬款金額較大。（3）絕大部分生產是就來件組裝，因此在稅收管理上存在一定困難。

四、行業稅收規律

電子設備制造行業特點的影響，生產企業在履行納稅義務時容易出現以下問題：

（1）由于利潤空間小，為謀求利益最大化，一些企業不惜以做假帳、少記收入等違法手段來侵蝕國家稅收。

（2）企業對發出產品的核算不及時，延后計算銷售收入，造成稅款后移。由于企業資金周轉周期長，資金回籠率低，多數企業采取發出產品長期掛產成品帳或不計入當期收入，由于貨物未全部發清，而購貨方也不及時索要發票，企業就不及時結轉銷售并核算相應的稅金。

（3）部分企業為逃避稅務機關的監控，有意不取得或少取得外購原材料發票，降低帳面外購原材料數量，人為控制產量和收入。有的企業到稅務機關代開外購原材料增值稅專用發票，或者在地稅部門開具運輸發票入帳，既虛列了進項抵扣，又虛增了生產成本。

五、評估思路

為加強稅源監控，有效提高稅收管理的質量和效率，根據上級局有關納稅評估辦法，并結合我局的評估實踐和我區電子設備制造行業的特點、經營現狀，建立具體的行業評估模型，以指導該行業的納稅評估。重點在收入、成本、費用、利潤等方面結合行業特點，根據相關性、配比性、確定性原理，以及企業盈利水平應與企業毛利率、增值稅稅負率成正比例關系。建立合理切合實際的納稅評估模型及評估方法。

一、評估方法

（一）、案頭分析及主要評估指標參數

1、信息采集：評估人員在實施納稅評估前要熟悉評估對象的基本經營狀況，應收集整理如下數據資料：

（1）、納稅人申報納稅資料及其附列資料、財務會計報表；

（2）、從納稅人申報資料中歸集增值稅進項稅額抵扣憑證所反映的外購貨物的數量和金額及其銷售、庫存和資金流情況；

（3）、“四小票”抵扣清單，并進行分類匯總和分析；（4）、上級稅務機關及我局發布的行業稅負、預警下限等信息；

（5）、計提折舊、相關準備金和發放職工工資等信息；

（6）、其他經營狀況，如營業外收入、包裝物銷售等等；

2、案頭審核分析

在相關信息采集后,根據企業所得稅申報表，企業財務報表及增值稅有關資料計算主營業務收入變動率：

（1）計算相關評估指標：

①主營業務收入變動率=（2247574.66—1969005.4）/1969005.40=14.15%

②主營業務成本變動率=(1829111.28-1634411.19)÷

1634411.19×100%=11.91% ③主營業務利潤變動率=[（評估期主營業務利潤額

412654.05—基期主營業務利潤額330606.16）/基期主營業務利潤330606.16] ×100%=24.82% ④主營業務費用變動率=[（評估期營業費用150000.65+管理費用244667.88+財務費用661.31）—（基期營業費用93632.87 +管理費用218525.19+財務費用-1821.98）]/（基期營業費用93632.87+管理費用218525.19+財務費用-1821.98）×100%=27.39%

所有企業按以上①—④項指標分別排名，變動率越高，異常程度越高。⑤所得稅貢獻率=評估期應納所得稅額5330.18/評估期銷售（營業）收入2247574.66×100%=0.24% 該指標值與行業平均所得稅貢獻率相比較，偏離度越高，疑問越大。

⑥主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率的配比分析（主營業務收入變動率/主營業務利潤變動率）=57.01% ⑦主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比分析（主營業務收入變動率/主營業務成本變動率）=1.18 ⑧主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析（主營業務收入變動率/主營業務費用變動率）=51.66% ⑨主營業務成本變動率與主營業務利潤變動率配比分析（主營業務成本變動率/主營業務利潤變動率）=47.99% 以上⑥—⑨項指標正常值為1，偏離度越高，疑問越大。（2）主營業務利潤變動率與增值稅配比評估模型與評估方法 ①正常情況下，主營業務利潤率和增值稅稅負率是同步變動的，隨著增值稅稅負率的增長，主營業務利潤會增加，反之亦然，主營業務利潤與增值稅稅負變動率的比值應大于1。若比值小于1，則企業存在隱瞞利潤的可能。②費用評估模型及評估方法

A、根據主營業務費用變動率的大小異常程度，對營業（銷售）費用、管理費用、財務費用進行評估分析。B、營業（銷售）費用：主要審查廣告費、運輸裝卸費、保險費、銷售傭金及銷售部門的差旅費等?？词欠癯瑯肆兄?，支付憑證是否真實、合法。

C、管理費用：一是審查其明細設置是否符合規定的核算內容與范圍；二是對發生額大的項目著重審查；三是對列支標準、條件進行審查；四是對真實性、合法性進行審查。

D、財務費用：一是審查向非金融機構借款利息支出是否高于金融機構同期同類利率；二是審查借款是否屬于資本性支出，而利息未進行資本化。對未指定用途借款，借款利息按經營性活動與資本性支出占用資金比例，計算資本化的利息支出。

2、對指標異常企業進行約談舉證或實地調查。（1）、約談舉證

對指標異常企業和有關項目，通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關情況，以確認其是否正常經營。一是通過與法人代表約談，了解企業的整體狀況；二是通過與出資人約談，了解出資人與企業經營管理方面的關系；三是通過與企業財務人員約談了解企業資金、銷售、會計核算、納稅申報、實際繳稅等情況；四是通過與企業銷售、采購、運輸、保管等相關業務人員約談，了解企業的購銷業務和庫存商品的真實度。

（2）、實地查驗

實地查驗是印證評估疑點和約談內容的重要過程。查驗內容包含：營業執照和稅務登記證、企業經營場所的所有權和租賃證明、原材料和商品的出入庫單據、運費憑據、水電等費用憑據、法人代表和主要管理人員的身份證明、財務人員的資格證明、銀行存款證明、驗資報告、購銷合同原件、資金往來帳和庫存商品帳等等。

3、出具納稅評估工作報告，并上報進行評估審理。

4、作出評估結論，納稅人自查補報或移送稽查、日常檢查的處理。

5、按要求將評估資料歸檔。

天元區國家稅務局 2009年7月9日

第三篇：行業納稅評估模型模版

行業（產品）納稅評估模型模版

一、行業（產品）介紹

（一）行業（產品）定義

介紹該行業定義、概況、屬性以及編號。

（二）企業類型劃分

對該行業（產品）企業具體劃分類型，并加以說明。

（三）工藝簡介

簡要介紹該行業（產品）的主要工藝流程及特點。

二、行業（產品）生產經營規律及涉稅管理難點

（一）行業生產經營規律

描述該行業（產品）的主要經營規律。

（二）涉稅管理難點

詳細列舉評估可能存在的難點。

三、評估方法

結合該行業企業的生產工藝流程、生產經營規律、涉稅管理難點，詳細列舉主要評估方法。每種評估方法不是孤立存在，在稅收管理過程中，應運用二種以上方法進行評估測算，相互比對和印證。

具體的評估方法包括以下部分：

1.原理描述

2.評估模型

３.標準值參考范圍

4.數據獲取途徑

5.疑點判斷

6.應用要點

四、印證案例

選取若干典型案例對評估模型進行驗證。驗證案例應包括以下內容：

1.企業基本情況介紹

2.數據采集來源及內容

3.確定疑點列舉

4.實地核查情況

5.測算稅收差異情況

6.評估約談

7.評定處理

第四篇：做好船舶制造行業增值稅納稅評估工作芻議

做好船舶制造行業增值稅納稅評估工作芻議

發布時間： 2011-10-08 14:46:24

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做好船舶制造行業增值稅納稅評估工作芻議

◆威海市國稅局課題組

造船產業是威海市建設山東半島藍色經濟區的重點扶持產業。近幾年，威海市借助區位優勢和國家扶持政策，全市船舶工業得到迅猛發展，形成了皂埠灣、龍眼灣、俚島灣、石島灣等造船工業帶。為保障重點行業健康有序發展，保持經濟與稅收同步增長，根據船舶制造業工藝特點，提出加強納稅評估針對性措施，供參考。

一、我市船舶制造業現狀及制造工藝流程

截止目前，CTAIS登記的我市船舶制造企業共計436戶，分為出口和內銷兩種類型，我市船舶制造業呈現以下特點：

一是船舶制造骨干企業拉動稅收作用顯著。2010年，我市三進船廠、威海船廠、黃海船廠三大骨干企業產生免抵稅收30546萬元，占全部免抵稅收的99%，黃海船廠、黃海造船新廠實現入庫增值稅4161萬元，占全部入庫增值稅的48.7%。

二是船舶制造企業“洗牌重組”加快。受規模、技術、資金等因素影響，大型船舶制造企業的優勢已經逐步顯現，出現造船規模迅速加大，訂單逐步集中的趨勢，以加工修理為主的中小造船企業業務慢慢萎縮。三大船舶工業聚集區域發展迅速。據不完全統計，石島灣、俚島灣、皂埠灣共聚集各類船舶制造企業130戶之多，已經初步顯示出了產業集群的特征。

三是船舶制造業工藝流程復雜。為了有針對性地做好船舶稅收評估工作，有必要對船舶制造工藝流程做一個簡要說明。大致來說，船舶制造包括三大部分，船體建造、船舶舾裝、船舶涂裝，三大環節相互交叉、相互影響，關系錯綜復雜。船體建造是指加工制作船體構件，再將它們組裝焊接成中間產品(部件、分段、總段)，然后吊運至船臺上總裝成整個船體的工藝過程。具體包括：船體放樣和號料、船體鋼料加工、船體裝配與焊接等工藝。船舶舾裝是指將機電裝置、營運設備、生活設施、各種屬具安裝到船上去并進行艙室裝飾等的工藝過程。具體包括：機艙舾裝、電氣舾裝、船體舾裝等工藝。船舶涂裝是指在船體內外表面和舾裝件上，按照技術要求進行除銹和涂敷各種涂料，使金屬表面與腐蝕介質隔開，以達到防腐蝕處理的目的的工藝過程。

二、船舶制造業的納稅評估難點

船舶制造業由于其制造工藝的特殊性和復雜性，給日常稅收管理帶來了難題，開展該行業納稅評估主要難點如下：

一是船舶制造工藝復雜，專業性強。船舶制造業是一個非常復雜的系統，是資金、技術和勞動力三要素高度密集的產業，同時造船也是一個非常復雜的過程，各種工藝交錯其中，外行人員難以摸清規律。

二是船舶制造企業生產周期長，庫存材料多，按常規難以形成稅收。一般情況一艘船舶的建造周期需要數月甚至數年。企業為滿足生產的需要，往往先期采購大量原材料，形成大量進項稅額，在整船按合同交貨時才開具發票，造成企業長期無稅可交。

三是船舶制造企業適用貿易方式多，對稅收管理員素質要求高。通常整船出口型船舶制造企業，會采用一般貿易、進料加工、來料加工等三種貿易方式開展業務，三種貿易方式會計核算原理不同，稅收處理方法不同，監管的要求也不同，對稅收管理員的業務技能是一個很大的挑戰。

四是船舶制造業外協加工企業眾多，稅收控管難度大。船舶制造企業受其生產工藝流程的影響，需要相當多的外協工廠，共同分段建造，最后才能合攏。可以說，在造船的每個工藝中，都有不同資質的外協工廠存在，但這些外協加工企業規模不一，流動性大，財務管理水平低，納稅意識相對較差，稅收管理難度相對較大。

三、船舶制造業納稅評估有關工作建議

根據船舶制造業工藝流程及行業特點，建議采取“源頭控制、抓住成本、分段管理、外圍突破”的評估方法，具體抓好以下幾點：

（一）單船管理，源頭控制。從每艘船所簽定的合同入手，實行臺帳控制。每條船從簽定造船合同開始，稅收管理員就要入手建立控管臺帳，內容要包括船舶名稱或型號、合同號、合同金額、開工時間、生產進度、材料投入比例等，通過臺帳控制對企業銷售收入按收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天進行確認，將造船生產周期進行“切割”，確保企業進項稅額與銷售收入按權責發生制進行匹配，從而實現船舶制造企業增值稅稅收的均衡入庫。

（二）成本控制，核實進項。船舶制造業雖然工藝流程復雜，但畢竟有規律可尋，那就是船舶制造中的主要成本是可以被細化的，其中最主要原材料就是鋼板，納稅評估應首先抓住這個牛鼻子，通過模型測算核實企業鋼板的大致耗用量，并與企業實際抵扣的鋼板進項稅額進行比對，核實其進項稅額抵扣的真實性；其次測算出口船舶的理論成本，再利用每噸船理論成本可以大致測算出造船企業有無虛增成本，進而虛構進項稅額偷逃增值稅的可能。首先，鋼材凈重的估算，按船舶主尺度估算法進行估算： 鋼材凈重的估算公式：g=K1（L×B×H）(1)[g：船體耗用鋼材凈重（噸），K1：鋼料耗用系數（見表1），L：船舶總長（米），B：型寬（米），H－型深（米）]

表1鋼材系數 K1的取值

鋼材實際消耗量的估算，由于船舶零部件尺寸規格不統一和鋼材供應的尺度問題，鋼材不可能得到100%利用，在確定鋼材實際消耗量時必須考慮鋼材利用率。結合我市實際建議將鋼材利用率比例定在上下85%—90%之間。

鋼材實際消耗總重的估算公式：G=g/鋼材利用率（2）[G：鋼材總重（噸），g：船體鋼材凈重（噸）] 其次，測算出口船舶的理論成本，以下是以2010年散貨船制造企業的數據為依據，測算出的模型數值，可能因不同船廠的生產效率、技術、管理、美元匯率等因素影響而上下浮動，結合我市實際建議將浮動比例定在上下15%之間。

為演證該模型數據的準確性，在我市某船廠進行了數據測算。該船廠2010年出口散貨船12艘，每條散貨船大致出口金額在2900萬美元左右，出口散貨船的噸位均為33500噸。我們利用模型數據測算一艘3.35萬噸散貨船的理論成本為，5632.12×33500=188676020元，取2010年平均匯率6.76，最后折合美元大致為2791萬元。基本與實際情況相符合。

（三）分段評估，有的放矢。根據船舶制造分為三段的工藝流程，建議實施分段評估，根據每段工藝流程不同的側重點進行評估。

1.船體建造階段需要評估的重點。一是剩余邊角余料收入。因為船舶制造業屬于產廢大戶，根據評估人員對有關船廠及金屬結構制造廠的直接和間接調查，鋼材的一次利用率在80-85%左右，二次利用率為3-7%，合計鋼材利用率為85-90%。因此需要評估人員加強這方面的監控。二是評估是否有受托加工鋼結構件的業務。通常的做法是委托方將“裁剪”好了的鋼板運至受托方進行加工，受托方在加工過程中提供電焊條，CO2焊絲、以及打磨輔材等。結算加工費是以已加工完畢的鋼結構噸位為結算單位。在評估過程中要注意檢查受托加工有沒有記入“主營業務收入”，若委托方提供原材料，委托方是否有以材料抵算加工費的現象，受托方是否將加工費收入以“勞務收入”繳納營業稅的現象。

2.船舶舾裝階段需要評估的重點。首先，分清舾裝設施是由船東購買還是由造船企業購買，或者船東委托造船企業購買，一般來說這些約定都能通過合同體現出來，其目的是查看造船企業的進項稅額如何抵扣。其次，比對、審核結算票據，舾裝階段的施工一般都是先通過外加工后再上船安裝調試的，評估人員應將舾裝外加工安裝合同與相應的結算票據進行比對，著重審核這部分的結算票據，是否存在由他人代開票或以其他不合法票據列支這部分費用。3.船舶涂裝階段需要評估的重點。主要要抓住船用涂裝油漆的評估。船用涂裝油漆的質量關系到船體耐腐蝕時間的長短，因此，使用何種船用涂裝油漆一般由船東指定品牌，或者由造船方向船東提出使用某種品牌建議由船東認可。船用涂裝油漆供應商無論是通過什么途徑取得供貨業務，都會給造船方一定的利益。一是由造船方直接購貨，在價格上作出讓利，二是由船東指定或直接購買的，造船方往往以收取“倉儲費”或“管理費”的名義向供應商獲得一定的利益。另外在檢查中要注意，如果船用涂裝油漆是甲供（船東直接購買），由造船方實施涂裝作業，一般都有剩余，要查清這部分船用涂裝油漆有沒有在財務上記“營業外收入”。

（四）注意關聯，外圍突破。對船舶制造業的評估，其外圍也非常重要，這個外圍主要是指外協工廠，因為受專業化分工以及人力資源的制約，如果沒有外協工廠的參與，船舶制造企業幾乎寸步難行。所以對船舶外協加工企業的掌握與分析，是納稅評估要關注的另一個主要方向。主要分兩個部分進行，一是對外協工廠領用勞保用品及勞動工具情況的評估。通?！巴鈪f工”的勞護用品均由用工企業發放，但這部分“外協工”因不屬于本企業的職工，所以按照現行有關規定，這部分人員的勞護用品及勞動工具是不能在本企業有關科目中支出相關費用的。評估時應查看企業該部分用品是否作了收入。二是延伸對外協工廠的評估。要查看船舶制造外協加工企業與船廠簽訂的加工合同，因為合同中除詳細標明工程的項目、結算工時、結算價格、結算金額外，還明確規定了船廠負責提供所有的原輔材料。這就可以得出這樣的結論：從事分段制作業務的船舶制造外協加工企業，其業務實質就是提供加工勞務收取加工費，這類企業的成本中就不應該有購進原材料和輔助材料，如果有就一定是虛假的。同時在對外協工廠的評估中，要注意對達到一般納稅人認定標準的企業，一律要認定為一般納稅人，不允許其按小規模納稅人3%的征收率代開加工費發票，偷逃稅款。

第五篇：白酒行業納稅評估案例

家庭式小作坊白酒生產企業評估案例

作者簡介：李兵，1985年。長春稅務學院稅收學、會計學雙學士，國際稅收學研究生畢業。現任國家稅務局大企業管理人員，省大企業管理骨干人才。曾發表：《預約定價稅制研究》、《跨國公司轉讓定價機制研究》、《證券市場稅制研究》、《大企業預約安排制度研究》等多篇實用性論文。

（一）企業基本情況

某企業成立于2004年，2009年認定為一般納稅人。公司系原供銷合作社作坊式生產的沿襲，2004年以前曾瀕臨消失，03年酒廠承包給一人，一年后因經營虧損，主動提前終止合同。04年下半年，酒廠在無人接手的情況下承包給了現在的承包人。

該酒廠占地面積約5畝，房屋低矮破舊陰暗，公司總員工人數18人，且經營競爭激勵，除了本地同樣的8家其他酒廠的競爭外還存在大量的假冒偽劣競爭，生存現狀較為困難。生產經營地夏天易出現洪水，冬天易出現冰雪。生產產品為清香型小曲酒，窖池數量30個，每個窖池容積約3立方米。其主要原材料均為高粱，不使用其他糧食。酒精發醇期為8天。其產品以52度散裝白酒（簡單塑料桶）為主，主要面向農村市場，銷售價格較低。

2012年申報銷售數量254,132.00斤，銷售收入2,911,883.77元，增值稅419,252.75元，消費稅586,966.79元，所得稅24,580.19元，5月以前地稅入庫所得稅23,732.69元，總共入庫增、消、所三稅1,054,532.42元。窖池每立方米稅收貢獻率為11,717.03元。

（二）案頭分析

根據糧食投料分析法計算，糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發酵周期，即30×3×200×365÷8=812250斤。

產出標準度數酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計算），即812250×46%=377775斤。

產成品數量=標準度數酒量（57度）×加漿降度系數（1.1），即377775×1.1=415552.5斤

申報數與理論數差距415552.5-254132.00=161420.50斤。須進行評估核實。

（三）約談舉證

通過約談，企業認同公司窖池有30個，出酒率約為46%，主要原材料均為高粱，購進均從東坡區火車站***處購進。包裝物分別從夾江、成都和彭州購進，但所有購進均未取得發票，賬務也不健全無法提供證據證明申報的銷售數量和銷售均價的合理性，但認為公司是據實申報了的。同時認為公司每年的生產時間只有200天左右，僅能生產銷售250000斤左右的白酒。公司低端白酒的銷售均價約為7元/斤，高檔白酒的銷售均價約為35元/斤左右。低端白酒和高端白酒的銷售比例約為90%∣10%。

（四）實地核實

根據約談內容，我們進行了實地核實。核實情況如下：

1、核實發現企業雖為一般納稅人，但屬于農村作坊式生產，只有幾間較為陳舊的生產產房，且屬于向原集體企業租用。

2、企業確只有30個窖池在生產，大部分產品也確實為簡單的塑料桶包裝銷售。

3、購進的高粱、包裝物、煤炭等都沒有發票留存，東坡區火車站***所有的公司也已注銷，無法找到當事人。

4、公司財務核算也極為不健全，無法提供生產和銷售數量，也無法提供每個品種的銷售單價。包裝物的領用記錄也沒有，工人的工資記錄也沒有，煤炭的消耗記錄也沒有……，無法從賬面進行核實。

5、通過對零售商的走訪，發現零售商所述的購進價格與企業提供的銷售價格有一定差距，需要進一步尋找依據進行核實。

6、通過對工人等相關人員的走訪,發現企業確存在春節期間放假1個多月,農忙和洪水、大雪期間也存在停工放假的情形，一年的生產時間約為280-300天左右。

（五）評估計算

根據納稅約談和實地調查核實，發現無法從企業賬面對其生產經營情況進行準確核實，只能通過評估方法進行測算。

（一）投入產出法分析測算

我們設定相關指標為：生產時間290天、出酒率46%、加漿降度系數1.1。

糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發酵周期，即30×3×200×365÷8=652500斤。產出標準度數酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計算），即652500×46%=300150斤。

產成品數量=標準度數酒量（57度）×加漿降度系數（1.1），即300150×1.1=330165斤.即公司的產量應在330165斤左右，與企業申報數量差距約為76000斤。

（二）邊際貢獻法測算

根據公司的實際情況，主要可變成本包括：糧食成本、人工工資、煤炭耗用、包裝物、消費稅，固定成本主要包括：鍋爐折舊、管理人員工資、窖池承包費用、電費等。

我們測定單位白酒（加漿降度后）耗用1.88斤糧食，每斤糧食1.8元，耗用0.8斤煤炭，每斤煤炭0.2元，包裝物每斤白酒耗用0.28元，人工工資每天480元，每天產1200斤酒，每斤酒0.4元，消費稅約為每斤1.70（按每斤7元）。酒糟收入每斤酒約產2斤酒糟，酒糟銷售價格為每斤0.18元。

每斤白

酒

可

變

成本

=1.88

×1.8+0.2+0.28+0.4+1.70-0.36=5.60元

固定成本每年鍋爐折舊2萬元，管理人員工資5萬元，窖池承包費1萬元，電費2.5萬元，運費1萬元。

每年的固定成本為2+5+1+2.5+1=11.5萬元。

根據企業陳述，企業的低端白酒銷售收入基本能將成本費用收回，高端酒銷售收入為盈利收入。每斤酒按7元的銷售價格，不含稅銷售價為7/1.17=5.98元，每斤的毛利為5.98-5.60=0.38元。

低端酒產量約為115000/0.38=302631.58斤，企業總生產量為302631.58/0.9=336257.31斤。

綜上所述，兩種方法測算結果基本一致，企業存在少申報銷售收入的行為。

（六）評定處理

通過與企業再次溝通，將兩種計算方法一一向企業進項計算演示，企業最終自查承認約少計銷售數量約6萬斤左右，自查補繳稅款236,633.70元，加收滯納金17,747.53元，補繳稅款后，企業窖池每立方米稅收貢獻率達到14,346.29元。