第一篇：納稅評估管理j講義(南昌國稅)

《納稅評估管理》講議

大家好，我是南昌市國家稅務(wù)局的胡洋，今天，受總局委托，在此與各位領(lǐng)導(dǎo)、各位朋友共同探討納稅評估管理這一話題，我感到十分榮幸。

納稅評估是目前國際上通行的一種稅收管理方式，也是稅務(wù)機關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行事中監(jiān)控的一種手段。它將稅源監(jiān)控職能置于申報征收環(huán)節(jié)之前，有效彌補了征收管理弱化的不足；同時它寓服務(wù)于管理之中，幫助納稅人減少納稅風(fēng)險，提高了納稅人的納稅意識和辦稅能力，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想。在大多數(shù)稅收體制比較完善的西方國家里，這一管理理念得到了普遍認可。

從1998年實行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評估辦法》開始，到2005年3月份總局下發(fā)《納稅評估管理辦法》，我國的納稅評估工作經(jīng)歷了一個從簡單到復(fù)雜、從單一到綜合、從自發(fā)到主動、從各自為戰(zhàn)到統(tǒng)一規(guī)范的過程。在我們大力倡導(dǎo)科學(xué)化、精細化管理的今天，納稅評估已成為新時期稅務(wù)機關(guān)強化稅源管理、促進誠信納稅、優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量的一項標(biāo)志性管理手段。

多年來的工作實踐，使我們在納稅評估方面積累了許多寶貴的經(jīng)驗，并培養(yǎng)出了一大批優(yōu)秀的納稅評估骨干力量，為下一步這項工作的深入開展打下了堅實的基礎(chǔ)。然而，我國納稅評估工作真正實現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范化管理時間并不長，確切地說，應(yīng)該是從2005年3月份《納稅評估管理辦法》開始的，許多同志在實際工作中對于納稅評估仍然面臨著許多困惑，并在一些問題上產(chǎn)生了歧義，其中對于一些問題的理解偏差甚至直接影響到了納稅評估工作的質(zhì)量。今天，我們就從這些問題入手，看一看納稅評估工作到底要怎么做：

1.0日常納稅評估工作中困擾我們的十個問題

我初步將當(dāng)前關(guān)于納稅評估的相關(guān)問題歸納起來，有以下十條：

（一）什么是納稅評估？

有的同志可能會認為這個問題太簡單，《納稅評估管理辦法》中第一條不是就已經(jīng)對其做出了定義嗎？確實如此，但是正是因為有的同志對定義理解的不同，對納稅評估的工作范圍有了歧義。

（二）納稅評估要做哪些工作？ 主要是解決干什么的問題。

（三）納稅評估在法律上如何定位？

納稅評估對納稅人有沒有法律約束力。納稅人不配合評估怎么辦？

（四）納稅評估文書有何法律效力？

《納稅評估管理辦法》第二十二條規(guī)定納稅評估工作底稿和分析報告不發(fā)納稅人、不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。那么納稅評的文書是不是就沒有法律效力了？是不是就可以不用規(guī)范管理了？

（五）納稅評估與稅務(wù)稽查有什么區(qū)別？

到現(xiàn)在很多人還是認為納稅評估就是稅務(wù)稽查的另一種叫法。是不是這樣呢？

（六）納稅評估的流程是什么？ 有哪些環(huán)節(jié)。

（七）開展納稅評估各個環(huán)節(jié)有哪些注意事項？

（八）納稅評估有哪些操作技巧？

特別是在分析、約談環(huán)節(jié)，應(yīng)該從哪里下手，是當(dāng)前評估工作的難點。

（九）如何把握納稅評估的度？

也就是說納稅評估工作應(yīng)做到什么程度為止，何時移交稽查？

（十）納稅評估工作人員的素質(zhì)要求的什么？

為了做好納稅評估工作，我們的稅收管理人員的努力方向在哪里？

下面就讓我們帶著這些問題來對納稅評估的管理工作進行討論。

2.0納稅評估的涵義

2.1什么是納稅評估？

在《納稅評估管理辦法》中，對納稅評估的定義是：稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

對此，我們要把握四個關(guān)鍵問題：

一、納稅評估是針對納稅申報信息分析；

二、納稅評估要對納稅人申報信息的真實性進行定性定量判斷；

三、納稅評估還要根據(jù)判斷結(jié)果進一步采取征管措施和管理行為；

四、納稅評估屬于事中監(jiān)控，原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

2.2納稅評估要做哪些工作？

一、根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值、建立數(shù)學(xué)模型；

二、綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；

三、對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；

四、對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；

五、維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

2.3納稅評估的法律定位

2.3.1納稅評估有何法律效力？

到目前為止，對納稅評估做出最高法律定位的文件是《納稅評估管理辦法（試行）》，按照法的淵源來看，屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法（試行）》主要是針對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部銜接和工作要求所做出的規(guī)定，不涉及稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而對于一線操作人員而言，最為關(guān)心的是開展納稅評估工作中與納稅人的權(quán)利義務(wù)的劃分問題。與其說是關(guān)心納稅評估的法律定位，不如說是關(guān)心納稅評估的法律效力。

問：納稅評估到底屬于申報、征收、檢查中的哪一個范疇？

答：沒有必要將納稅評估從申報、征收、檢查的內(nèi)容中單獨剝離出來。納稅評估要對申報信息進行采集，這就是一個納稅申報的范疇；評估過程中的分析、約談、實地核查就是稅務(wù)檢查的范疇；形成評估結(jié)論后將稅款征收入庫或加收滯納金則正是稅款征收的范疇。而這些方面的權(quán)利、義務(wù)，在《征管法》及其實施細則中早已做出了明確規(guī)定。因此，從某種程度上講，納稅評估是一個綜合的稅收征管業(yè)務(wù)，它具備正式法律效力。

問：納稅人不配合納稅評估怎么辦？

答：根據(jù)《征管法》第七十條之規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下罰款。

《征管法》第七十二條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有以上稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

《征管法實施細則》第九十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一，按征管法七十條處罰：

(一)提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

(二)拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

(三)在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

(四)有不依法接受稅務(wù)機關(guān)檢查的其他情形的。2.3.2納稅評估與稅務(wù)稽查有何區(qū)別？

有人認為納稅評估與稅務(wù)稽查區(qū)別就在于不下企業(yè)、不查帳。這完全是一種錯誤的認識，納稅評估的約談舉證、實地核查都需要調(diào)查納稅人相關(guān)賬務(wù)，而實地核查更是納稅評估不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)。

區(qū)分納稅評估與稅務(wù)稽查，首先要區(qū)別稅務(wù)稅稽查與稅務(wù)檢查的差異。

稅務(wù)稽查不等同于稅務(wù)檢查，稽查是一項業(yè)務(wù)職能，檢查是一種工作手段。稅務(wù)稽查以打擊稅務(wù)違法行為、震懾違法企圖為目的，而納稅評估則是通過對納稅人納稅結(jié)果的分析找出形成結(jié)果的原因并提出解決的方法，目的在于提出管理措施，提高管理水平。因此無論是稅收評估還是稅務(wù)稽查，為了達到各自的目的，都應(yīng)充分應(yīng)用征管法等有關(guān)法律法規(guī)賦予的征管手段，而不應(yīng)自我限制、自縛手腳。

納稅評估作為稅務(wù)機關(guān)行使稅收執(zhí)法權(quán)的一種方式，應(yīng)本著有利于實現(xiàn)稅收評估目的的原則，可以動用征管法及其細則規(guī)定的一切手段，包括責(zé)令提供相關(guān)資料、檢查以前年度賬簿、報表、憑證等。另外，納稅評估的調(diào)取資料權(quán)和約談權(quán)，都是稅收檢查權(quán)的組成部分，而檢查納稅人賬簿、憑證、報表，到納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所實地檢查也是稅收檢查權(quán)的組成部分，同樣是稅收檢查權(quán)，如不將其作為納稅評估的一種手段，這從法理的角度是講不通的。

2.3.3納稅評估的文書有何法律效力？

問：為什么《納稅評估管理辦法（試行）》第二十二條規(guī)定，納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)？

答：納稅評估文書不只《納稅評估分析報告》和《納稅評估工人底稿》，還應(yīng)包括，約談舉證通知書、約談筆錄、實地檢查通知書等，如遇到納稅人違法、違章則要按稅務(wù)行政處罰程序制做稅務(wù)文書，有關(guān)文書送達納稅人，同樣應(yīng)取得送達回證。

我認為，評估報告和工作底稿之所以不能用來作為復(fù)議和訴訟的依據(jù)，主要還是因為此兩種文書不涉及納稅人權(quán)利、義務(wù)的改變。如要改變納稅人權(quán)利、義務(wù)，需通過行政處罰程序來實現(xiàn)。

問：如納稅人不配合約談舉證或阻礙稅務(wù)機關(guān)實地核查該怎么辦？

答：可按照征管法有關(guān)規(guī)定進行處理，但這里存在一個取證的問題，此時，文書送達回證等稅務(wù)文書就顯得十分重要了。3.0納稅評估的基本流程

3.1納稅評估的基本流程圖

納稅評估工作總體上由六個環(huán)節(jié)構(gòu)成，它們分別是：信息采集、確定評估對象（評估篩選）、評估分析、約談舉證、實地核查、評估處理。

首先在評估工作必須采集各種相關(guān)信息；然后通過對這些信息的對比分析將存在疑點的納稅人初步選定為評估對象。第三步利用已掌握的報表、資料對評估對象疑點做進一步案頭分析，通過分析可能會出現(xiàn)兩種情況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。在約談舉證環(huán)節(jié)，評估人員將納稅人請到稅務(wù)機關(guān)，與其面對面地交流，并要求其對有關(guān)問題作出解釋、提供質(zhì)證，在約談舉證環(huán)節(jié)同樣會出現(xiàn)兩種情況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入實地核查。在實地核查環(huán)節(jié)，評估人員直接深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所，落實有關(guān)疑點問題，工作完成后轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。在評估處理環(huán)節(jié)，對于不同的評估結(jié)果，有三種不同的處理方式，一是對于未發(fā)現(xiàn)疑點問題、疑點問題可以消除的，直接填制《納稅評估認定結(jié)論書》；

二是對于疑點問題可以消除，或疑點問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)《限期改正通知書》或《申報（繳款）錯誤更正通知書》，責(zé)成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金，并填制《納稅評估認定結(jié)論書》；

三是對于納稅人不按規(guī)定糾正疑點問題或補繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點問題屬實并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實地核查仍不能排除疑點問題涉嫌偷騙稅的，填制《納稅評估認定結(jié)論書》和《納稅評估案源移送建議書》由征管部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處。

3.2納稅評估信息采集

納稅評估工作的開展離不開大量征管信息，這其中既包括納稅人申報信息，也包括稅務(wù)機關(guān)通過各種渠道獲取的第三方信息。具體有：

一、“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等；

二、稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；

三、上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值;

四、本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù);

五、外部交換信息;

六、與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

這些信息的獲取一方面來自納稅人的主動提供，更多的應(yīng)來自于稅務(wù)機關(guān)的日常積累，這就要求稅收管理人員要具備主動獲取信息、加工提煉信息的能力，具備一定的職業(yè)敏感性。

3.3確立評估對象（篩選）3.3.1職責(zé)描述

稅收管理員充分利用納稅人的申報資料、相關(guān)部門的稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)以及稅收管理員戶籍管理中收集和掌握的信息，有針對性地對所轄范圍內(nèi)的納稅人進行篩選比對，找準(zhǔn)評估重點，確立評估對象。

3.3.2工作流程（略）

3.3.3工作要求

一、納稅評估對象確定可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法

二、原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

三、篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

四、綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。

五、納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法應(yīng)當(dāng)嚴格保密，不得外泄。

六、對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。

3.3.4評估篩選的指標(biāo)分析 篩選指標(biāo)分析方法主要有四種:

一、比率比較分析：將納稅人某項相對指標(biāo)（比率）與同類納稅人平均水平進行比較，對不在正常指標(biāo)范圍的初步認定為有問題。

如：行業(yè)稅負預(yù)警值，測算出行業(yè)平均稅負率后，設(shè)定行業(yè)稅負預(yù)警值，通過比對，單個樣本稅負率若超出行業(yè)稅負預(yù)警值的范圍，則可能存在疑點問題。

二、變動率比較分析：將納稅人某項變動指標(biāo)（變動率）與同類納稅人平均水平進行比較，對指標(biāo)變動不在正常范圍的初步認定為有問題。

如:同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動率,測算出同行業(yè)平均應(yīng)稅銷售額變動率后，如單個樣本應(yīng)稅銷售額變動率超出同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動率的范圍，則可能存在疑點問題。

應(yīng)稅銷售額變動率=（本期應(yīng)稅銷售額-基期應(yīng)稅銷售額）/基期應(yīng)稅銷售額

三、變動率趨勢比較分析：將納稅人某項變動指標(biāo)（變動率）與其歷史連續(xù)若干期平均變動水平進行比較，分析增減變化方向和幅度，對指標(biāo)變動幅度不在正常范圍的初步認定為有問題。如主營業(yè)務(wù)費用變動率，測算出行業(yè)平均值后，樣本本期主營業(yè)務(wù)費用變動率若超出樣本上年（或若干年）主營業(yè)務(wù)費用變動率平均值范圍，則可能存在疑點問題。

主營業(yè)務(wù)費用變動率=(本期主營業(yè)務(wù)費用變動率-基期主營業(yè)務(wù)費用變動率)/基期主營業(yè)務(wù)費用變動率

四、配比比較分析：將某一評估對象存在內(nèi)在配比關(guān)系的兩個變動率指標(biāo)對比，對指標(biāo)變化幅度不在正常范圍的初步認定為有問題。

如應(yīng)納稅額變動率與應(yīng)稅銷售額變動率的配比分析，兩者應(yīng)當(dāng)是同步變化的正比，若兩者變化不同步，比值超出同行業(yè)值范圍的，則可能存在疑點問題。

3.3.5評估模型的運用

在納稅評估的過程中，通過評估指標(biāo)和預(yù)警值，可以發(fā)現(xiàn)一些趨勢性的問題，但是對單個企業(yè)的針對性不強，無法對企業(yè)的守法程度進行排序，無法確認問題的嚴重程度，無法判斷是否值得稅務(wù)機關(guān)去實施評估或者檢查，選戶存在隨意性，難以達到防止納稅評估流于形式、提高征管質(zhì)量和效率的目標(biāo)。

納稅評估模型分析法，就是利用經(jīng)濟學(xué)原理和數(shù)學(xué)方法建立評估模型，對企業(yè)經(jīng)營行為進行模擬，求出企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，然后參照稅法估算企業(yè)的應(yīng)納稅額，比較與實際申報數(shù)據(jù)的差額，從而確定問題的嚴重程度，指標(biāo)簡單，綜合性強。該方法可以有效解決排序和選戶問題，大大提高征管和稽查的針對性和有效性。

目前總局在建的模型庫包括四個不同子經(jīng)濟模型：

一、企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)實際運營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。

二、時間序列計量模型：這是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，上一個時期的成本和銷售、合同、費用必然影響下一個時期的這些項目，從而建立時間序列模型推算本期的相應(yīng)的成本、費用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。

三、交叉計量模型：根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和比率關(guān)系，各期之間必然維持其基本邏輯關(guān)系，所以根據(jù)這些邏輯關(guān)系重新推算企業(yè)的財務(wù)報表的主要項目。

四、投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費用等數(shù)據(jù)，計算和推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報數(shù)據(jù)。

評估模型一般由省級稅務(wù)機關(guān)使用，批量計算出所有企業(yè)的應(yīng)納稅數(shù)額與實際納稅數(shù)額的差額，作為排隊的結(jié)果，直觀而簡單，然后將結(jié)果發(fā)給各地市進行案頭審核，地市以下稅務(wù)機關(guān)使用經(jīng)過案頭審核以后評估分析結(jié)果開展約談舉證、實地檢查或者直接移送稽查等工作。

3.3.6案例分析（略）

點評：該案例的亮點主要體現(xiàn)在前期的評估篩選環(huán)節(jié)。如簡單依靠計算機的篩選結(jié)果，很可能會忽略企業(yè)滯納稅款的問題，正是稅收管理人員根據(jù)已掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，及時抓住了戰(zhàn)機，為后期的評估工作找準(zhǔn)了目標(biāo)。

3.4評估分析 3.4.1職責(zé)描述

評估人員根據(jù)采集的第三方信息、日常管理掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況等基本情況，結(jié)合實際經(jīng)驗，審核、分析納稅人納稅申報及其相關(guān)情況，對納稅人納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性做出基本的評估判斷。3.4.2評估分析工作流程（略）

3.4.3評估分析的內(nèi)容

一、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

二、納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

三、收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；

四、與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；

五、稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認為應(yīng)進行審核分析的其他內(nèi)容。

3.4.4評估分析工作要求

一、在分析評估過程中，稅收管理員對發(fā)現(xiàn)的疑點問題，應(yīng)根據(jù)計算機所提供的相關(guān)信息、納稅人報送的有關(guān)資料，以及日常管理所掌握的信息逐一進行審核分析；

二、評估分析階段所調(diào)取的納稅人資料為當(dāng)前納稅人已提交稅務(wù)機關(guān)的各項相關(guān)資料；

三、對于評估分析過程中，每個疑點資料查詢情況及分析結(jié)果應(yīng)及時記入《工作底稿》；

四、根據(jù)評估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別流轉(zhuǎn)：疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點的，直接制做評估結(jié)論；發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在錯誤或稅收違法、違章行為的轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；經(jīng)分析疑點不能排除，需進一步深入調(diào)查的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。3.4.5評估分析方法

一、指標(biāo)關(guān)聯(lián)分析

通過對納稅人納稅申報、財務(wù)核算數(shù)據(jù)加工形成的固定指標(biāo)，進行分析計算、關(guān)聯(lián)比對，反映申報的真實性和準(zhǔn)確性。

如：某企業(yè)2006年上半年與上年同期相比應(yīng)納稅額變動率為－24.7%，而應(yīng)稅銷售收入變動率卻為12.4%，收入增加稅額卻減少，兩個關(guān)聯(lián)指標(biāo)之間明確存在不配比的問題，極有可能在進項稅額上做了文章。經(jīng)評估，該企業(yè)當(dāng)年利用不符合規(guī)定的運輸發(fā)票申報抵扣進項稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅30.7萬元，同時在建工程耗用原材料未做進項轉(zhuǎn)出566.01萬元。

二、宏觀對比分析

納稅評估的對象雖然是具體的某個納稅人，但樣本個體與樣本總體是有著內(nèi)在聯(lián)系的，樣本總體往往是樣本個體普遍特征的反映。因此，對納稅人進行納稅評估，還應(yīng)該進行宏觀與微觀、全局與局部的比較分析。

個體指標(biāo)與相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)分析（如將企業(yè)銷售增長指標(biāo)與統(tǒng)計部門發(fā)經(jīng)濟形勢分析指標(biāo)比較）

個體指標(biāo)與同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)分析（如將企業(yè)成本利潤率與從統(tǒng)計部門獲取的行業(yè)平均利潤水平比較）

個體指標(biāo)與相關(guān)宏觀稅收指標(biāo)分析（個體稅負與宏觀稅負）如：某省國稅局統(tǒng)計2005年行業(yè)稅負，發(fā)現(xiàn)本省有色金屬采選業(yè)稅負只有5.83%，較全國同行業(yè)低1.38個百分點，進一步分析，發(fā)現(xiàn)本省某大型銅礦加工企業(yè)稅負為4.77%較全國低2.44個百分點。后經(jīng)進一步核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)進項稅額抵扣方面存在較大問題，移交稽查部門查處。

三、生產(chǎn)（銷售）能力分析

通過將納稅企業(yè)在一定時期內(nèi)，在合理的、正常的技術(shù)組織條件下所能生產(chǎn)（銷售）的一定種類產(chǎn)品的最大數(shù)量與其報表反映的生產(chǎn)（銷售）數(shù)量進行比對，從而對其申報情況的真實性進行分析。

（一）生產(chǎn)銷售能力包括：

1、企業(yè)的資源獲取能力：地理位置、企業(yè)信譽、與供應(yīng)商的關(guān)聯(lián)程度等；

2、生產(chǎn)能力：工藝流程、產(chǎn)品設(shè)備能力、倉儲能力、用工能力等；

3、營銷能力：宣傳力度、網(wǎng)點分布、營銷方式等。

（二）分析方法

1、通用評估分析方法：

重點對納稅人提供的資產(chǎn)負債表、損益表及其他相關(guān)報表數(shù)據(jù)進行分析。

（1）資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款與庫存商品比較；（2）資產(chǎn)負債表預(yù)收賬款與庫存商品比較；

（3）資產(chǎn)負債表中庫存商品與損益表中主營業(yè)務(wù)收入比較；（4）產(chǎn)品產(chǎn)量與原材料及各項能耗指標(biāo)比較；（5）產(chǎn)品產(chǎn)量與固定資產(chǎn)科目比較。

2、簡易企業(yè)評估分析方法：

對于經(jīng)營方式單

一、產(chǎn)品品種單

一、耗用材料單一的納稅人，可重點對企業(yè)每月提供進銷項憑證的邏輯關(guān)系合理性進行評估分析。

（1）通過增值稅（專用發(fā)票/收購憑證/運輸發(fā)票）抵扣明細表中購進貨物的金額，根據(jù)當(dāng)期市場平均價格換算成數(shù)量，并結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品耗料比例與企業(yè)生產(chǎn)（銷售）能力表完工產(chǎn)品、期初在產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品、期初產(chǎn)成品、期末產(chǎn)成品比較，可以得出企業(yè)是否少計產(chǎn)成品或產(chǎn)成品不入賬的情況。如：某棉紡廠主要產(chǎn)品是棉布，每百米棉布使用的原材料棉紗是0.7噸（不考慮其他因素）。通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中購進金額，根據(jù)當(dāng)期市場平均價換算成為7噸，則可以推算出企業(yè)棉布產(chǎn)量應(yīng)為1000米。如果企業(yè)的鋼錠產(chǎn)量小于1000米，就可能存在有少計產(chǎn)成品或產(chǎn)成品不入賬的情況。

（2）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中收購發(fā)票的金額，可以測算企業(yè)是否存在虛列或多抵進項稅額的情況。

如：某收購站主要以收購廢舊金屬為主業(yè)，如果其收購發(fā)票上收購廢銅爛鐵單筆金額較大的，就應(yīng)當(dāng)引起注意，企業(yè)有可能存在虛開的情況，家庭個人不可能有近萬元的廢銅爛鐵。

（3）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中運輸發(fā)票的運達地址與增值稅（專用/普通）發(fā)票使用明細表中購貨單位名稱的地址比較，如果有異常，就可能存在帳外經(jīng)營或瞞報銷售的情況。

3.4.6案例分析（略）

點評：本案中，納稅評估人員充分運用現(xiàn)有的納稅人財務(wù)信息，進行科學(xué)分析、大膽推斷，準(zhǔn)確把握了企業(yè)財務(wù)核算方面的疑點問題，為后期實地核查工作找到了突破口，從而在與企業(yè)財務(wù)人員的對峙中牽牽掌握了主動權(quán)。

3.5約談舉證 3.5.1職責(zé)描述 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。

3.5.2約談舉證工作流程（略）

3.5.3約談舉證工作要求

一、對納稅人進行約談舉證需經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)；

二、約談舉證之前，應(yīng)事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人；

三、約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門另行安排；

四、約談過程中，要做好《納稅評估約談筆錄》；

五、根據(jù)約談舉證情況，主管國稅機關(guān)可以責(zé)成納稅人對疑點問題進行自查，并提交《納稅人自查舉證報告》及相關(guān)舉證資料；

六、根據(jù)約談舉證結(jié)果，區(qū)別不同情況分別流轉(zhuǎn)：疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點的，直接制做評估結(jié)論；發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在錯誤或稅收違法、違章行為的轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；經(jīng)約談舉證疑點不能排除，需進一步深入調(diào)查的，應(yīng)轉(zhuǎn)入實地核量環(huán)節(jié)。

3.5.4約談技巧

一、換位思考，事先堵其退路

對于一些疑點問題，要換位思考，要從納稅人的角度去考慮問題，要把所有的可能性盡最大可能想全面，先找出對方是否存在可以解釋的合理原因，在得到否定的答案后，再將疑點正面拋出，使對方無法自圓其說。如：某制刷廠主要從事收購豬毛、木材，生產(chǎn)毛刷，經(jīng)資料分析，其存貨余額達90萬元，應(yīng)付賬款余額達80萬元，可能存在虛增存貨的行為。在約談時，約談人員先問其收購時是否全是采用現(xiàn)金收購？欠不欠別人的收購材料款？別的方面欠不欠款項？被約談人答：“我們收購時全都是一手交錢一手交貨，別的方面也從不欠別人一分錢，倒是別人欠了我們不少的貨款錢。”此時，再問其為什么應(yīng)付賬款余額這么大？由于事先堵住了其退路，最后被約談人只得承認了虛開收購發(fā)票虛增存貨，多抵扣進項稅款的事實。

二、漫談散聊，捕捉有用信息

對于一些疑點問題而一時又難以直接求證的，在約談開始可不做筆錄，先與被約談人拉拉家常，聊聊經(jīng)營情況和經(jīng)營的難處，拉近與被約談人的距離，讓其放松戒備。盡量多從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息，當(dāng)捕捉到有價值的信息后再開始做筆錄，使被約談人無法抵賴。

如：某商貿(mào)企業(yè)銷售變動率與去年同期相比異常，春節(jié)旺季月申報銷售收入才100萬元，企業(yè)的經(jīng)理被約來后，約談人員先和他聊聊企業(yè)的經(jīng)營情況，經(jīng)營毛利有多少？每天營業(yè)情況怎么樣？春節(jié)期間銷售形勢如何？經(jīng)理講：“平時一天銷2-3萬元，春節(jié)期間還可以，三天就銷售100多萬元。”此時約談人員立即指出其元月份總共才申報銷售收入100萬元，讓其解釋具體原因，經(jīng)理啞口無言，只得道出實情，原來是元月份的銷售收入沒有全部入賬。

三、攻其要害，直接切入主題

對于已明朗的、納稅人無推讓余地的疑點，要抓住其要害，開門見山，直接切入主題，迅速突破其心理防線，提高約談效率。

如：某木制品廠，其分期收款發(fā)出商品賬戶借方余額連續(xù)幾個月均為28.48萬元，約談人直接問其是否有分期收款發(fā)出商品、是否有分期收款發(fā)出商品購銷合同、商品是否已全部發(fā)出。被約談人無法舉證，只得承認了沒有與購貨方訂立有關(guān)合同而貨物已全部發(fā)出未計銷售的事實。

四、各個擊破，不讓其有串通的時間

約談時可將企業(yè)的法人代表和會計同時約到稅務(wù)機關(guān)，先詢問其中一人，讓另一人在一旁等候，談完后再交換，不讓他們有單獨接觸的機會。此時可利用他們懼怕對方禁不住詢問，先承認違法事實的心理，各個擊破。

如：某摩托車經(jīng)銷單位因稅負較低被納入評估對象，評估人員事先通過縝密分析，認為目前購摩托車者在上牌照前均要根據(jù)購車發(fā)票金額繳納車購稅，可能存在購車發(fā)票上的金額低于實際成交金額雙方均得利的情況。于是將該企業(yè)的法人代表和會計同時約到稅務(wù)機關(guān)談話，先和法人代表談，讓會計在另一房間等候，由于法人代表不知會計是否會承認，會計也不知法人代表是否已承認，最終兩人均承認有未按實開具發(fā)票漏記銷售收入的行為。

五、政策攻心，曉以利害

如遇到對疑點問題解釋不清卻又百般抵賴的被約談人，要采取政策攻心。向其宣傳稅收政策，強調(diào)稅法的嚴肅性，明確告知其違反稅收政策的危害性，坦陳納稅評估的合理性，適當(dāng)列舉一些被公開查處的稅收違法行為，充分發(fā)揮稅收政策的威懾力，抓住被約談人趨利避害的心理，教育和引導(dǎo)被約談人主動終止稅收違章、違法行為，從而放棄隱瞞稅務(wù)違章、違法真相，坦白問題所在，自覺依法履行納稅義務(wù)，爭取寬大處理，從而減輕因稅收違章、違法帶來的損失。如：某紙盒廠因稅負異常被列入評估對象，評估人員找其法人代表約談，在與其正面接觸后從其談話中發(fā)現(xiàn)明顯的異常信息，并且評估人員已經(jīng)初步掌握了有關(guān)事實，可該廠長憑借其社會閱歷較深，狡辯說原先講錯了，評估人員耐心地向其宣講稅法，強調(diào)法律后果，時不時地舉出一些已被處理的正反典型，終于使他承認隱瞞銷售收入的事實。

六、虛實結(jié)合，做到游刃有余

對于一些疑點多、線索不清而納稅人的申報資料又不怎么規(guī)范的評估案例，約談時要虛實結(jié)合，先就某一個問題進行多次約談，被約談人必定全力以赴來應(yīng)對，那么他對其他的問題必定是無暇顧及，評估人員立即再就另外一個問題進行約談，如此反復(fù)，使得被約談人鬧不清楚哪兒出了問題，更鬧不清楚哪個問題該重點應(yīng)付，從而不斷地調(diào)整力量進行反約談，那么其精力就分散了，這樣他也就處處被動，事必容易暴露出好多問題。

如：某棉花加工企業(yè)因長期負稅負且期末留抵稅額較大，被列入評估對象，評估人員專門就售價問題先和企業(yè)會計進行約談，會計當(dāng)時無法說清楚，說回去看看，會計回去后立即向法人代表匯報此事，他們認為評估人員提出的售價問題非常重要，于是專門組織了一班人馬研究對策，評估人員再次約談時，會計對售價這塊解釋得比較合理；評估人員又針對加工耗電量與產(chǎn)成品的配比關(guān)系進行約談，企業(yè)又集中兵力全力以赴應(yīng)對這塊；評估人員又針對工資的發(fā)放等問題找企業(yè)約談，這樣企業(yè)忙于分散人力、精力應(yīng)付各種約談，最后評估人員再就收購發(fā)票的開具問題找企業(yè)約談，這時企業(yè)已無法再集中人力、精力來自圓其說，乖乖地交待了有開具收購發(fā)票不規(guī)范行為，主動作進項稅額轉(zhuǎn)出十多萬元。如：某廠因為當(dāng)月進項稅額抵扣異常被列入評估對象，評估人員迅速找該廠的法人代表進行約談，法人代表承認本月有不少的固定資產(chǎn)購進，但有多少說不清楚，會計應(yīng)該知道；評估人員立即找該企業(yè)的會計進行約談，會計說本月確有固定資產(chǎn)購進，但是否已經(jīng)列入當(dāng)期進項稅金抵扣還需要問助理會計，因這塊是助理會計具體負責(zé)的；評估人員又趕緊找其助理會計進行約談，助理會計如實交待本月有購進固定資產(chǎn)列入進項稅額抵扣近兩萬元，這樣不到一天的時間這一疑點問題就圓滿解決。

3.5.5案例分析

點評：本案的亮點有四個方面：

一是評估人員在約談前進行了認真周密地調(diào)查。本案中，企業(yè)少繳稅的手段較為隱蔽，如果約談人員事前不對某農(nóng)資公司進行認真調(diào)查，在企業(yè)人員“合理”解釋后，會得出申報正常的結(jié)論而告終。

二是評估人員在約談過程中貫穿了服務(wù)理念。納稅評估的目的是提高納稅申報質(zhì)量。本案中評估人員在約談過程中不失時機地進行納稅輔導(dǎo)，對企業(yè)詳細輔導(dǎo)稅收政策、法規(guī)，把稅法知識講到納稅人心中，給企業(yè)一定自查自糾的機會，從而達到了事半功倍的效果。

三是在約談前認真擬定了約談提綱。擬定約談提綱，做到心中有數(shù)，可以防止盲目詢問而使約談陷入僵局。

四是在詢問過程中運用了辯證思維的方法，著眼全局，找準(zhǔn)突破口，抓住銷售實現(xiàn)這一關(guān)鍵問題，步步為營，抓住主要矛盾。

3.6實地核查 3.6.1職責(zé)描述

對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，由稅收管理員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地實地調(diào)查核實。

3.6.2實地核查工作流程（略）

3.6.3實地核查工作要求

一、縣（市、區(qū)）國稅機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)《納稅評估實地核查通知書》；

二、實地核查應(yīng)當(dāng)有兩名以上評估人員參加，相關(guān)稅收管理員應(yīng)當(dāng)參加；

三、發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理 ；

四、將有關(guān)情況《納稅評估實地核查工作底稿》，轉(zhuǎn)入評估處理階段。

3.6.4案例分析

點評：本案中，由于評估人員在實地核查前就已對企業(yè)的生產(chǎn)工藝進行了較全面的了解，因此在核查中以其主副產(chǎn)品的配比交系為切入點，不斷深挖，取得較好的成果。同時，評估人員沒有將核查的范圍局限在企業(yè)本部，而是將矛頭指向以下屬經(jīng)營部門，使核查工作取得了破突性進展。核查中，評估人員適當(dāng)?shù)牟扇×艘欢ㄐ睦響?zhàn)術(shù)，使納稅人主動交待問題，取得了事半功倍的效果。

3.7評估處理 3.7.1職責(zé)描述

評估人員根據(jù)人工案頭審計、約談舉證和實地核查情況及確認的問題，按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對有關(guān)問題作出相應(yīng)處理。

3.7.2評估處理途徑

一、人工案頭審計未發(fā)現(xiàn)疑點問題，或經(jīng)過約談舉證、實地核查疑點問題可消除的，由評估人員直接填制《納稅評估認定結(jié)論書》歸檔。

二、經(jīng)過人工案頭審計、約談舉證和實地核查，疑點問題被查清，證據(jù)確鑿但不涉及偷、騙稅的，由主管國稅機關(guān)填發(fā)《責(zé)令限期改正通知書》、《限期繳納稅款通知書》或《申報（繳款）錯誤更正通知書》，責(zé)成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金。填制《納稅評估認定結(jié)論書》歸檔。

三、對納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人存在須移送稽查部門的問題，應(yīng)移交稽查部門依法查處。

3.7.3評估處理工作流程（略）

3.7.4評估處理工作要求

一、對所有的納稅評估對象都應(yīng)做出評定處理結(jié)論；

二、要根據(jù)評估分析和約談?wù)f明、實地核查過程中所掌握的情況進行綜合分析后,對評估對象存在的疑點問題做出相應(yīng)處理意見；

三、疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點，由評估分析環(huán)節(jié)的評估人員制作《納稅評估處理結(jié)論》，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議；

四、根據(jù)評估分析和約談?wù)f明、實地核查過程中所掌握的情況進行綜合分析后,對評估對象存在的疑點問題做出相應(yīng)處理意見；

五、有下列情形之一的，由評估人員應(yīng)制作《納稅評估處理結(jié)論》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進一步檢查”的意見：①明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的；②納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；③納稅人主動選擇以自查申報代替約談?wù)f明后，未能在規(guī)定期限內(nèi)自查補稅且未向稅務(wù)機關(guān)說明正當(dāng)理由的，以及自查補稅結(jié)果與稅務(wù)機關(guān)的評估結(jié)果差距較大且不能說明正當(dāng)理由的；④納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；⑤在一個年度內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的；⑥不服從評稅結(jié)果的又無正當(dāng)理由的。

六、稽查部門對納稅評估環(huán)節(jié)移送的案源進行檢查處理后，應(yīng)當(dāng)及時填制《納稅評估案源處理情況反饋書》反饋給征收管理部門，由征收管理部門統(tǒng)一清分后反饋相關(guān)稅源管理部門；

七、在評估處理中，如發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在明顯薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)將存在的問題和管理建議填寫《管理建議書》，并提交管理部門；

八、評估處理環(huán)節(jié)完成后，應(yīng)將評估過程中各有關(guān)資料、文書規(guī)檔保存。

4.0納稅評估人員的素質(zhì)要求 4.1德國的稅務(wù)審計人員

德國的稅務(wù)審計人員都是高級稅務(wù)官員。他們均經(jīng)過嚴格的挑選，有較高的業(yè)務(wù)水平和3年～4年的工作經(jīng)驗。稅務(wù)審計對象是通過計算機打分選戶確定的。審計人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點。如果企業(yè)不提供會計核算資料，或資料不齊全，審計人員可采用一定的方法進行稅款估算。審計結(jié)束后，審計人員要把審計出來的問題逐一向企業(yè)通告。4.2一名合格的納稅評估人員的素質(zhì)要求 具備基本的計算機運用水平精通稅收相關(guān)法律知識 熟悉財務(wù)會計知識 掌握一定心理學(xué)知識 具有相應(yīng)的語言交流能力 具備較強的邏輯分析能力 擁有豐富的工作經(jīng)驗強 具有烈的敬業(yè)精神

第二篇：增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

第1章 納稅評估概述

1.1納稅評估的產(chǎn)生和背景

一、納稅評估的產(chǎn)生和發(fā)展

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務(wù)審計制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。我國納稅評估工作起步較晚，其產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個階段。

（一）起步階段

1997年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查。”的稅收征管新模式全面啟動，一些省市稅務(wù)機關(guān)開始了納稅評估的實踐探索。1998年開始實行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，提出“審核評稅是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象”，標(biāo)志著我國納稅評估實踐的正式開始。

（二）發(fā)展階段

1999年青島市國稅局將外資企業(yè)的“審核評稅”擴展到內(nèi)資企業(yè)，在實踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續(xù)在部分省市稅務(wù)系統(tǒng)推行。

2001年6月6日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知》（國稅發(fā)[2001]61號），提出“對檢查范圍所列企業(yè)進行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對象。”第一次在國家稅務(wù)總局正式文件中提到“納稅評估”。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]73號），提出“管理部門必須根據(jù)《增值稅日常稽查辦法》對商貿(mào)企業(yè)按月進行增值稅的納稅評估。”從“日常稽查”的角度提到“納稅評估”。

2001年12月國家稅務(wù)總局制定印發(fā)了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》（國稅發(fā)[2001]140號），明確規(guī)定了納稅評估的程序、指標(biāo)和方法，使商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作在全國范圍內(nèi)展開。

與此同時，全國各地稅務(wù)機關(guān)不同程度地相繼開展了以增值稅為重點的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務(wù)機關(guān)建立了納稅評估專業(yè)管理機構(gòu)并探索運用信息化手段開展納稅評估工作。

（三）全面開展階段

2003年10月印發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內(nèi)容、方式方法進行了詳細闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。

2004年7月27日，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進一步明確和強調(diào)了深入開展納稅評估的各項要求，推動了納稅評估工作的全面開展。

2005年3月，國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》的出臺，標(biāo)志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。

二、我國納稅評估產(chǎn)生的背景

納稅評估是稅收制度適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結(jié)果。開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內(nèi)容和手段，是進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作，推進稅收管理科學(xué)化、精細化，不斷提高征管質(zhì)量和效率的必由之路。

（一）社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要納稅評估

稅收征管承擔(dān)著全面落實國家稅收政策，保障稅收收入，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要任務(wù)。依據(jù)稅法和政策，通過各方面管理工作，使稅款實征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長是提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，一方面，納稅主體、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜，致使稅源變化規(guī)律、納稅申報質(zhì)量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，對稅收征管提出了更高的要求。用納稅評估的方法監(jiān)控稅源，符合現(xiàn)代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（二）推進依法治稅需要納稅評估

通過科學(xué)、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，維護良好的稅收管理秩序，確保各項稅收政策措施落實到位，保護納稅人和稅務(wù)機關(guān)的合法權(quán)益，是依法治稅的客觀需要。作為強化稅源管理，促進納稅遵從，提高納稅申報質(zhì)量的科學(xué)管理方式，納稅評估成為新形勢下推進依法治稅的必要選擇。

（三）稅收征管改革為納稅評估提供了實現(xiàn)條件

稅收征管改革的不斷深化，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強了我國稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標(biāo)志的信息化建設(shè)取得了歷史性的進展，增值稅信息管理系統(tǒng)在對專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動，也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。

（四）提高稅源管理水平需要納稅評估

近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉(zhuǎn)為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質(zhì)量與效率。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務(wù)機關(guān)征管工作的核心任務(wù)。我國的增值稅實行憑發(fā)票注明稅款抵扣制度。可抵扣的發(fā)票除增值稅專用發(fā)票外，還有海關(guān)代征增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）、貨物運輸發(fā)票（貨運發(fā)票）、廢舊物資發(fā)票及農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和普通發(fā)票。“兩個比對”，是對專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項及抵扣聯(lián)與進項的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機制，光管好增值稅專用發(fā)票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評估，則是稅源管理的基礎(chǔ)性工作和重要方法，納稅評估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標(biāo)志著稅收工作的時代性進步，標(biāo)志著新時期稅收征管新格局初步搭建完成。

（五）強化科學(xué)管理需要納稅評估

科學(xué)化管理就是要從實際出發(fā)，實事求是，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，善于運用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的實效性。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，加強協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。納稅評估是強化稅源管理，切實解決納稅申報質(zhì)量問題，切實解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問題的有力手段，是落實稅收科學(xué)化、精細化管理的必由之路。

1.2納稅評估的概念

一、納稅評估的定義

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應(yīng)把握以下幾點：

（一）納稅評估的法律主體是各級稅務(wù)機關(guān)，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負責(zé)稅收征收管理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負責(zé)。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務(wù)機關(guān)分別運用，只不過不同級別的稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估的范圍、內(nèi)容、重點、形式、方法、目的有所區(qū)別。

（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報納稅信息以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評估的前提條件。

（三）納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。

（四）納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人納稅申報情況的真實性、準(zhǔn)確性，進行審核、統(tǒng)計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理移交等征管措施。

（五）納稅評估要在依托信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上，做到人機結(jié)合。

（六）記載納稅評估結(jié)果的納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿，是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。

二、納稅評估的形式、內(nèi)容、原則

（一）基本形式

1、按納稅評估業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為全面評估和專項評估。

2、按納稅評估廣度可分為典型評估和行業(yè)評估。

3、按納稅評估時間可分為日常評估和臨時評估。

4、按納稅評估信息來源可分為自選事項評估和外來事項評估。

5、按納稅評估實施方式可分為案頭評估和實地調(diào)查評估。

（二）工作內(nèi)容

1、開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負評估分析，設(shè)立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標(biāo)及其預(yù)警值，進行地區(qū)或行業(yè)指標(biāo)比對分析，發(fā)布評估報告。

2、運用設(shè)立的預(yù)警值等指標(biāo)，進行綜合比對分析，篩選評估對象，確定疑點納稅人，發(fā)布下級稅務(wù)機關(guān)實施評估。

3、對上級發(fā)布的本轄區(qū)內(nèi)疑點納稅人，進行審核分析，確定重點評估對象，部署或組織進一步評估分析，匯總評估結(jié)果，報送評估報告。

4、對上級確定的疑點納稅人或重點評估對象，逐戶進行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點原因，處理評估問題，反饋評估結(jié)果。

5、通過對管轄納稅人納稅申報資料真實性、準(zhǔn)確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。

6、通過對管轄納稅人實施評估，及時發(fā)現(xiàn)納稅人在履行納稅義務(wù)方面存在的問題。

7、通過納稅評估對判定有問題納稅人按規(guī)定程序進行處理或移交稽查等部門處理。

8、通過納稅評估，發(fā)現(xiàn)稅收政策和征管中存在的漏洞，及時提出完善的建議。

9、維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。

（三）納稅評估的原則

納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因此制宜；人機結(jié)合、簡便易行的原則。

（1）客觀性原則。對采集的納稅評估數(shù)據(jù)信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內(nèi)容，要堅持在評估方法、分類、標(biāo)準(zhǔn)上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點納稅人的客觀公正。

（2）效率性原則。要加強納稅評估工作協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的共享程度，簡化評估程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。

（3）預(yù)防和打擊相結(jié)合的原則。對評估結(jié)果的處理要嚴格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質(zhì)的問題。對因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時進行整頓，預(yù)防問題的再次發(fā)生。對故意規(guī)避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進行嚴厲打擊。

（4）誠信和公開性原則。要將納稅評估結(jié)果在一定范圍內(nèi)進行公布，并與納稅信譽等級評定結(jié)合起來，以促進誠信納稅，提高納稅遵從。

1.3納稅評估的職能、作用

一、對內(nèi)職能

（一）及時發(fā)現(xiàn)稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范稅收風(fēng)險。

（二）為完善稅收政策，加強稅源監(jiān)控提供參考依據(jù)。

（三）促進稅收管理內(nèi)部機制的有效運行。

（四）促進稅務(wù)機關(guān)稅收征管水平和稅務(wù)人員執(zhí)法水平的提高。

（五）促進稅收監(jiān)控管理信息化網(wǎng)絡(luò)的形成。

二、對外職能

（一）解決納稅人異常申報問題。

（二）促進納稅人對稅法的遵從。

從實踐看，納稅評估具有三種基本功能：

一是日常稅源管理功能。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析，查找疑點，發(fā)現(xiàn)問題，并對一般性問題督促納稅人進行自查自糾，降低征納雙方的納稅風(fēng)險，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。

二是宏觀稅源監(jiān)控功能。一方面，納稅評估通過及時發(fā)現(xiàn)和處理納稅人存在的問題，對納稅違規(guī)行為形成威懾；另一方面，通過宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)某一行業(yè)或某一類型納稅人的異常問題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于及時堵塞管理漏洞。

三是“審計”功能。納稅評估的基本方法是數(shù)據(jù)分析，并在分析基礎(chǔ)上實施稅務(wù)約談、帳證審閱，實地核查，突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對性、實效性，與國外“稅務(wù)審計”模式類似，體現(xiàn)出一定的審計、檢查功能。

我國建立納稅評估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實踐中也取得了顯著的效果。特別是在強化稅源管理，搭建征管新格局中，納稅評估發(fā)揮了不可替代的積極作用。

一、有助于稅務(wù)機關(guān)強化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長，發(fā)揮稅收職能作用。

二、有助于稅務(wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯誤和異常問題，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優(yōu)化納稅環(huán)境，推進依法治稅。

三、有助于增強稅務(wù)機關(guān)和稅收管理人員的稅源管理能力，促進稅收科學(xué)化、精細化管理，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，為搭建新時期稅收征管新格局奠定良好基礎(chǔ)。

四、能夠為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確案源，減少稅務(wù)稽查工作的盲目性，提高準(zhǔn)確性和時效性，促進稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部機制的有效運行，增強稅收征管工作的整體效能。

五、能夠為納稅信用等級評定及時提供基礎(chǔ)信息和依據(jù)，對于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會有著重要的推動作用。

1.4納稅評估的特征

納稅評估作為監(jiān)控納稅申報質(zhì)量，強化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、納稅評估與納稅申報的關(guān)系

納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)的重要法定程序，是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)據(jù)以征收稅款的主要依據(jù)，同時也是納稅評估的分析對象，是開展納稅評估的主要依據(jù)。納稅評估通過對納稅申報資料進行全方位審核分析評定，繼而通過稅務(wù)約談、宣傳稅法，調(diào)查核實，及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的偏差、錯誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進納稅申報質(zhì)量的不斷提高。

二、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

1、納稅評估區(qū)別于稅務(wù)稽查。第一，稅務(wù)稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關(guān)口，多數(shù)情況下稅務(wù)稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；而納稅評估是根據(jù)納稅申報情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。第二，納稅評估所能處理的問題，只能是情節(jié)輕微的一般性問題；通過評估所發(fā)現(xiàn)的嫌疑偷稅稅違法以及其他應(yīng)當(dāng)進行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第三，稅務(wù)稽查處理的案件，在補繳稅款的同時，一般都要進行相應(yīng)處罰；而納稅評估發(fā)現(xiàn)的問題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。第四，稅務(wù)稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護稅收征管秩序；而納稅評估則是通過評估結(jié)果的處理，找出形成異常或問題的原因，目的在于促進納稅人納稅遵從，強化管理措施，提高稅源管理水平。

2、納稅評估與稅務(wù)稽查又相互聯(lián)系。第一，納稅評估通過行業(yè)稅負監(jiān)控，可以準(zhǔn)確設(shè)立行業(yè)評估指標(biāo)警戒線，為稽查選案提供重要參照系數(shù)，并通過移交案件，增強選案準(zhǔn)確性，提高稽查工作的質(zhì)量。第二，納稅評估的數(shù)據(jù)信息分析資料，既是確定納稅評估對象的基本依據(jù)，又可作為稅務(wù)檢查選案的依據(jù)，既能通過納稅評估發(fā)現(xiàn)移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。第三，納稅評估是連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機地聯(lián)系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。

三、納稅評估與日常檢查的關(guān)系

通過日常檢查，經(jīng)常了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，可以豐富納稅評估所需數(shù)據(jù)信息，克服納稅評估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。單純依靠納稅人報送的納稅申報表、會計報表等數(shù)據(jù)信息，只能進行一般性案頭評估分析，無法最終澄清評估疑點問題。只有將納稅評估與日常檢查有機結(jié)合，既要在日常檢查中有計劃的收集納稅人的相關(guān)涉稅信息，又要在初步評估的基礎(chǔ)上，有針對性收集評估所需信息，才能真正發(fā)揮納稅評估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。1.5流轉(zhuǎn)稅管理部門在納稅評估中的職責(zé)

納稅評估工作涉及多個部門，需要彼此間的密切配合。作為流轉(zhuǎn)稅主管部門，按照稅種管理的理念，組織、指導(dǎo)、督促基層稅務(wù)部門開展流轉(zhuǎn)稅納稅評估，是各級流轉(zhuǎn)稅管理部門一項重要職責(zé)，其職責(zé)主要包括：

一、負責(zé)制定流轉(zhuǎn)稅納稅評估辦法，規(guī)范流轉(zhuǎn)稅納稅評估流程并組織實施。

二、負責(zé)建立、完善流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅納稅評估指標(biāo)體系和評估模型，并組織應(yīng)用。

三、負責(zé)分析并發(fā)布分行業(yè)、分地區(qū)增值稅稅負等指標(biāo)信息，指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)開展增值稅的日常評估。

四、負責(zé)組織流轉(zhuǎn)稅專項納稅評估。

五、負責(zé)提供有關(guān)開發(fā)、研制、完善流轉(zhuǎn)稅納稅評估信息管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需求，并組織操作應(yīng)用。

六、負責(zé)組織對從事流轉(zhuǎn)稅納稅評估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

七、負責(zé)流轉(zhuǎn)稅納稅評估工作的績效考核。

第2章 納稅評估工作流程

按照納稅評估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評估工作流程的起點和基礎(chǔ)，納稅評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報的信息結(jié)合從其他渠道得到的相關(guān)信息，采用計算機軟件處理或人工審核的方法，應(yīng)用納稅評估的指標(biāo)體系對納稅人申報的真實性、準(zhǔn)確性做出定性、定量的判斷。對案頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經(jīng)評估委員會審核后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對需要進一步核實情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務(wù)約談、實地調(diào)查等方式做深入的調(diào)查、了解，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿，交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。對處理意見是無異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉(zhuǎn)評估部門存檔，對納稅人由于計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導(dǎo)納稅人按照稅法規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。審理認為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。稽查部門查實后，對需要查補稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉(zhuǎn)稅收征管部門組織稅款入庫，同時定期將處理結(jié)果向評估部門反饋。

信息采集階段：納稅評估工作的基礎(chǔ)是信息采集，其中，“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認定、減免、緩、抵、退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等。稅務(wù)機關(guān)還需要逐步掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)的預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息等等。

更重要的是引入第三方的獨立信息，用以核對企業(yè)申報的信息是否真實。包括向電力供應(yīng)部門和自來水供應(yīng)部門核對納稅人實際用電量、用水信息，向有關(guān)部門核對銀行資金信息，海關(guān)的進出口信息，統(tǒng)計局等部門掌握的有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)信息等。比如說成品油評估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息就是成品油零售單位納稅評估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報是否真實。

案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評估對象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進控銷系統(tǒng)；也可以是人工審核，比如在評估軟件未開發(fā)之前，人工挑選出連續(xù)兩個月負申報、零申報的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負異常的企業(yè)。

篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報與稅務(wù)機關(guān)推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對于經(jīng)過審核分析發(fā)現(xiàn)是由于評估軟件設(shè)計缺陷、評估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標(biāo)異常企業(yè)應(yīng)解除異常；對于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評估工作底稿；這兩種情況經(jīng)評估委員會審理確認后，轉(zhuǎn)評估部門存檔；對于需要進一步調(diào)查核實的企業(yè)應(yīng)進入稅務(wù)約談與實地調(diào)查階段。

稅務(wù)約談與實地調(diào)查階段：對于納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排。對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。并做出稅務(wù)約談結(jié)論和實地調(diào)查結(jié)論，提交評估審理委員會審核。

評估委員會審核及評估結(jié)果處理：評估委員會負責(zé)對納稅評估工作底稿進行審理，根據(jù)企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評估資料轉(zhuǎn)評估部門存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導(dǎo)、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。

稽查結(jié)果查實： 稽查部門接到評估部門轉(zhuǎn)來的案件后，要組織力量立案調(diào)查，并定期將稽查結(jié)果反饋給評估部門，對需要查補稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。

例如，按照總局對成品油納稅評估的統(tǒng)一要求，按月對加油站進行納稅評估，按照本流程的運行可以描述如下：

每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票，總局清分給購方加油站所在稅務(wù)機關(guān)，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報資料，屬于信息采集階段；利用評估軟件初步確認“成品油購進金額差異率”和“銷售額差異率”指標(biāo)異常的企業(yè)，進入案頭審核階段，打印出《申報異常企業(yè)名單》進行案頭分析，對于已了解情況的企業(yè)可以解除異常或繼續(xù)監(jiān)控，對于需要稅收管理員進一步審核調(diào)查的要下發(fā)評估選案名單，進入“稅務(wù)約談、實地調(diào)查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實地調(diào)查等手段進行核實，并填制《成品油納稅評估工作底稿》，形成對評估流程的完整記錄，交由“評估委員會”審核，按照不同的情況做出處理意見，對于“無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規(guī)程處理，對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結(jié)果后，將評估資料歸檔，才能結(jié)束評估。

第三章 現(xiàn)行增值稅納稅評估方法

現(xiàn)行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項納稅評估；另一類是依據(jù)各級稅務(wù)機關(guān)建立的增值稅納稅評估指標(biāo)體系，由基層主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人開展的個案納稅評估。3.1 增值稅專項納稅評估的開展情況

根據(jù)國家稅務(wù)總局“以票管稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，為了進一步拓展金稅工程數(shù)據(jù)應(yīng)用空間，充分發(fā)揮稽核系統(tǒng)內(nèi)增值稅專用發(fā)票信息的作用，稅務(wù)機關(guān)先后開展了以下幾項增值稅納稅評估工作。

一、建立成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)，對成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評估。

（一）評估方法

依據(jù)《成品油零售單位增值稅納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定，成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)的工作原理為：成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網(wǎng)絡(luò)傳遞到購油單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)，購油單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)采取以進控銷的方法，對成品油零售單位開展納稅評估。

這一專項評估工作主要包括數(shù)據(jù)采集與傳輸、對成品油零售單位進行納稅評估和結(jié)果反饋三部分。

1.數(shù)據(jù)采集與傳輸

省級國家稅務(wù)局按月將金稅工程稽核系統(tǒng)采集的成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息匯總上傳至國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局將專用發(fā)票存根聯(lián)信息進行清分和分撿后下傳，各級再逐級分撿、下傳至購油方所在地主管稅務(wù)機關(guān)，從而使主管稅務(wù)機關(guān)可以掌握成品油零售單位的購油信息。

2.納稅評估

區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細信息，對成品油零售單位進行納稅評估。成品油納稅評估指標(biāo)包括：成品油購進金額差異率、銷售額差異率及稅收負擔(dān)率。

區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在每月納稅申報期結(jié)束后三日內(nèi)，從地市級稅務(wù)機關(guān)“中心數(shù)據(jù)庫”提取以下信息：

（1）從“成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位購進成品油的金額”數(shù)據(jù)。

（2）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《增值稅納稅申報表》中的“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售收入合計”數(shù)據(jù)。

（3）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“期初庫存自購金額合計”、“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計”、“期末庫存自購金額合計”數(shù)據(jù)。

區(qū)縣級主管稅務(wù)機關(guān)對成品油零售單位成品油購進金額差異率、銷售額差異率、稅收負擔(dān)率指標(biāo)進行評定，對指標(biāo)異常的，系統(tǒng)生成《納稅申報異常納稅人清單》；指標(biāo)正常的，對資料進行整理、歸檔。

3.納稅評估指標(biāo)說明

（1）成品油購進金額差異率

成品油購進金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計÷評估所屬期成品油零售單位自行申報的自購油金額合計）×100% 成品油購進金額差異率≠1，屬于異常

（2）銷售額差異率

銷售額差異率=（評估所屬期測算的銷售額－評估所屬期申報的銷售額）÷評估所屬期申報的銷售額

評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計”+評估所屬期成品油生產(chǎn)、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計－評估所屬期“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計”－評估所屬期“期末庫存自購金額合計”）÷（1－成本利潤率）

銷售額差異率<－5％或>5％，屬于異常。

（3）稅收負擔(dān)率

稅收負擔(dān)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%

稅收負擔(dān)率<本地區(qū)成品油零售單位平均稅收負擔(dān)率，屬于異常。成本利潤率和平均稅收負擔(dān)率由地市級國家稅務(wù)機關(guān)確定。

（二）評估效果和意義

對成品油零售單位采取以進控銷的方式進行納稅評估，主要為了實現(xiàn)以下目的：第一，通過監(jiān)控成品油零售單位購油信息，與其增值稅納稅申報資料進行核對，定期開展納稅評估工作，可以較為準(zhǔn)確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強對成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經(jīng)驗。

二、對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)的納稅評估

（一）評估方法

從2005年4月份開始，總局通過FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)名單，逐級下傳基層稅務(wù)機關(guān)，由基層稅務(wù)機關(guān)對名單所列企業(yè)開展納稅評估工作。評估結(jié)果于次月25日前上報總局。

此項工作開展后，增值稅專用發(fā)票銷項金額范圍幾經(jīng)調(diào)整，最終確定為240萬元到250萬元之間。

（二）評估效果和意義

開展此項納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)進行監(jiān)控，防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生。

通過一年來的運行，列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況：

1.前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進；

2.主要以海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證；

3.屬于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主要以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為抵扣憑證。

總的來說，列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營情況是正常的，但此項工作對搜索虛開發(fā)票企業(yè)，加強對納稅人的管理還是有一定作用的。

三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開展的專項納稅評估

金稅工程的開通運行和“一窗式”管理的實施，使一般納稅人申報進項、銷項數(shù)據(jù)與認證、報稅數(shù)據(jù)保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強、管理力度不斷加大的同時，不法納稅人利用專用發(fā)票進行偷稅的手段也在不斷翻新。

一些不法納稅人在經(jīng)營過程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進項稅額全部抵扣，將會出現(xiàn)零負申報或低稅負申報，易被稅務(wù)機關(guān)列為重點評估或稽查對象，而且，如果將購進貨物進行會計核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務(wù)機關(guān)留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務(wù)不進行核算或單設(shè)一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進項稅額。從帳簿上看，收入、成本、費用及稅金等對應(yīng)比例恰當(dāng)，會計科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確，但實際上進行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀沒有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問題的。

對稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進行核查，通過專項評估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營”行為提供重要的線索。

（一）存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法

從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計算機分揀整理，下發(fā)各級主管稅務(wù)機關(guān)展開核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責(zé)令納稅人進行帳務(wù)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結(jié)果。

（二）存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況

1.正常滯留票

（1）不抵扣認證：外購貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應(yīng)稅項目或免稅項目等不得抵扣進項稅額，應(yīng)認證而未認證。

(2)退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：

a.因購貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方；

b.因貨物質(zhì)量、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票；

c.因發(fā)票密碼區(qū)打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認證；

d.因客觀原因延誤導(dǎo)致發(fā)票過期無法認證。

（3）超期未認證

一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時交給企業(yè)財務(wù)，從而導(dǎo)致超過90天認證期限而無法認證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時計了收入。

2.非正常滯留

(1)賬外經(jīng)營：購進貨物屬實（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報納稅。

(2)購銷爭議：發(fā)票存放在購貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價格折讓，準(zhǔn)備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開具。

(3)三無發(fā)票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發(fā)票。

部分購貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對應(yīng)抵扣聯(lián)，經(jīng)過實地調(diào)查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務(wù)不是所調(diào)查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，所調(diào)查企業(yè)也未購買過發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調(diào)查。

(4)借名購貨：第三方為取得購貨價格優(yōu)惠，以購貨方（經(jīng)銷單位或代理單位）名義購進貨物，該經(jīng)營業(yè)務(wù)與購貨方無任何關(guān)系；購貨方為完成銷售業(yè)績?nèi)〉梅道饣蚴谝獾谌揭宰约旱拿x購進或聯(lián)營購進貨物。

（三）開展存根聯(lián)滯留票專項評估的意義和價值

1.拓寬了稽核系統(tǒng)存根聯(lián)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用范圍，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)，除了與認證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進行比對以外，還沒有其他用途，稽核系統(tǒng)長期滯留著大量得不到認證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，技術(shù)部門在工作中往往將這些數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)的“運行垃圾”定期清理。通過開展專項評估將這些數(shù)據(jù)變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。

2.存根聯(lián)滯留票信息的專項評估完全能夠成為新型的人機結(jié)合選案模式，同時也提高了協(xié)查系統(tǒng)人工選票的準(zhǔn)確率，為查處賬外經(jīng)營行為提供了快捷、準(zhǔn)確的線索支持平臺。

目前，稽查部門在確定稽查對象工作中，大多數(shù)仍由人工來完成，主要是根據(jù)對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營狀況的分析來確定稽查對象。對于賬外經(jīng)營行為，因其偷稅動機的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會出現(xiàn)主觀意志濃、盲目性大、準(zhǔn)確率低的問題，已不適應(yīng)科學(xué)化、精細化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動的局面。通過開展滯留票專項評估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠為我們查處賬外經(jīng)營提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財力投入，獲得最佳的稽查效果。

3.滯留票專項評估工作的開展迫使不法納稅人將原來游離于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管之外的購銷活動納入會計核算、反映到賬簿上來。

此項工作的開展，必將使納稅人在購進環(huán)節(jié)核算的數(shù)據(jù)漸趨完整真實，為稅務(wù)機關(guān)測算稅收負擔(dān)率進行納稅評估和采取以進控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實的基礎(chǔ)。

3．2增值稅納稅評估指標(biāo)及分析方法

評估指標(biāo)體系主要來源于各地管理中的實踐經(jīng)驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。另外，也吸取了近年來發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過對這些案件認真梳理和深入剖析，對一些規(guī)律性的東西，總結(jié)提練形成增值稅監(jiān)控指標(biāo)。

整個指標(biāo)體系是以納稅申報信息為主線，重點圍繞企業(yè)的銷售收入，進項稅額及稅負率三個方面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產(chǎn)出等信息,從多個角度對企業(yè)納稅申報的真實性進行審核分析。

下面，就目前運用的主要評估指標(biāo)的設(shè)計原理、分析方法介紹如下,供各地在實際工作中參考。

一、增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法

（一）收入類評估分析指標(biāo)

1、主營業(yè)務(wù)收入變動率的分析

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。

如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標(biāo)進一步分析。

2、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。

3、用企業(yè)存貨變動情況測算當(dāng)期申報銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算本期 商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額

工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時應(yīng)注意：

（1）銷售貨物未做財務(wù)處理或雖作處理但未申報。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費用與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對此問題應(yīng)重點審查當(dāng)期《利潤表》“主營業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)費用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費用占主營業(yè)務(wù)成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數(shù)，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時，會在財務(wù)資料的相應(yīng)科目體現(xiàn)出來，因此應(yīng)重點審查當(dāng)期《資負債表》“應(yīng)付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負債表》期末余額進行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（3）發(fā)生非正常損失未作進項稅轉(zhuǎn)出。企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負債表》“待處理流動資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末數(shù)進行對比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報表》“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)進一步落實。

（4）以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財務(wù)核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（5）以物易物未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企業(yè)進行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。

如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。2004年7月份申報銷售額207726.8元，應(yīng)納增值稅6980.32元。企業(yè)當(dāng)月期初庫存產(chǎn)成品金額為209601.3元,本期完工產(chǎn)成品金額為185198.65元,期末庫存產(chǎn)成品金額為138250.7元，根據(jù)其產(chǎn)品銷售利潤與銷售成本測算其成本利潤率為12.8%,評估人員應(yīng)用此項指標(biāo)進行評估。

評估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元

與企業(yè)實際申報銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

評估的銷售收入與企業(yè)實際申報的收入相差較大，評估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問題。經(jīng)約談，企業(yè)對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業(yè)進行實地調(diào)查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計銷售收入，該批貨物按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價共計價值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。

4、用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應(yīng)重點審查《資產(chǎn)負債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進行分析。

（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。

根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（2）企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當(dāng)期應(yīng)并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應(yīng)針對白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。

（二）增值稅稅收負擔(dān)率（簡稱稅負率）評估指標(biāo)

稅負率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。

根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預(yù)警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

稅收負擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況進行多角度分析。

1、指標(biāo)提示稅負率變動異常時應(yīng)首先分析排除的正常情況和問題。

⑴季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)變化的影響，本期進入銷售淡季，同時開始為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，有大量購進，形成購銷失衡等；

⑵政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少，稅負降低；

⑶價格因素。受市場競爭影響，該企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低；

⑷經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等其它特殊情況。

2、可能存在的問題及分析方法。

⑴隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測算銷售額指標(biāo)同時提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點進行綜合分析。重點審查分析企業(yè)應(yīng)收帳款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目期末余額是否長期較大，且存在逐期上升趨勢，根據(jù)平時掌握的企業(yè)銷售回款率情況進行分析，判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業(yè)實際情況不符，則說明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

⑵虛增進項。

若用資金或存貨測算進項稅指標(biāo)同時提示異常，則結(jié)合指標(biāo)疑點進行綜合分析。對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進行分析，如工業(yè)企業(yè)原材料庫存長期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢；商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃螅踔脸銎髽I(yè)流動資金的數(shù)倍等，結(jié)合企業(yè)實際情況分析是否正常，若企業(yè)沒有季節(jié)性購進、季節(jié)性生產(chǎn)或其它正常因素，則說明企業(yè)可能有虛增庫存、多列進項的嫌疑，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（三）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

1、應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2、工（商）業(yè)增加值稅負分析

工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕×100%。其中：

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（四）進項稅金控制額

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%。

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務(wù)會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應(yīng)注意：

1、購進固定資產(chǎn)，申報抵扣進項稅。

重點審查當(dāng)期《資產(chǎn)負債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為疑點問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實。

2、用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅；

重點審查本期《資產(chǎn)負債表》“應(yīng)付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

另外，還要根據(jù)平時掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

3、取得虛開的增值稅專用發(fā)票或虛開收購發(fā)票、運費發(fā)票申報抵扣進項稅；

非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，一般情況下，無資金流，或有票無貨、票面金額大而實際付款少等，結(jié)合日常積累的管理經(jīng)驗，對企業(yè)的存貨變動和資金支付作相關(guān)性邏輯分析。

4、沒有自營進口或委托代理進口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

如：某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營各類化工產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實現(xiàn)銷售收入324655.12元，當(dāng)月申報的進項稅額為25045.98元，應(yīng)納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷售成本49453.52元，本期購進綜合抵扣率為0.17%，評估人員應(yīng)用此項指標(biāo)進行評估。

評估進項稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元

與企業(yè)實際申報進項稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01元

企業(yè)申報的進項稅額高于評估的進項稅額，評估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進項稅額的問題。，經(jīng)約談和進行實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)一筆價值7286.59元的存貨因遭雨淋發(fā)生損毀，企業(yè)申報進項稅時未將非正常損失作進項稅轉(zhuǎn)出，造成多抵扣進項稅1238.72元。

二、增值稅評估專用分析指標(biāo)及使用方法

（一）投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)

投入產(chǎn)出，對企業(yè)而言是個效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產(chǎn)出，如投入一定量的員工在一定的時間內(nèi)生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。這里所講的投入產(chǎn)出即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

1、適用范圍

投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標(biāo)和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

2、具體應(yīng)用

（1）投入產(chǎn)出比模型：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應(yīng)用中該模型的分析重點是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。

以某織布廠評估情況為例：該廠2002年6月被認定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現(xiàn)有職工90人，共有織機11臺，主要產(chǎn)品為不割絨茶巾、浴巾。2004年1—5月，實現(xiàn)銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進項稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當(dāng)期稅收負擔(dān)率為1.53%，產(chǎn)品平均售價為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產(chǎn)品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產(chǎn)出率應(yīng)在85%以上，評估人員運用投入產(chǎn)出率模型對該廠進行評估。

評估期產(chǎn)量＝62385（評估期投入原材料）×85%（投入產(chǎn)出率）＝53027.25公斤

評估期銷售量＝53027.25（評估期產(chǎn)量）－13000（期末庫存）＝40027.25公斤

評估問題值＝40027.25（評估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝3027.25公斤

評估差異金額＝3027.25×19.2元（每公斤售價）＝58123.2元

評估稅款與申報稅款差異額=58123.20×17%＝9880.94元。

同時利用企業(yè)申報的數(shù)據(jù)測算其投入產(chǎn)出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）] ÷62385（評估期投入原材料）×100%= 80.15%

與該產(chǎn)品正常投入產(chǎn)出率85%也存在差異。經(jīng)約談，該廠承認為了打開銷路，部分產(chǎn)品無償贈送給了客戶，并由于資金緊張，部分產(chǎn)品作為工資福利發(fā)放給了職工，數(shù)量和金額與測算數(shù)據(jù)基本一致。

某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價值，對其產(chǎn)出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結(jié)合投入產(chǎn)出比，評估分析企業(yè)申報的真實度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認定為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)設(shè)備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產(chǎn)經(jīng)營20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷;生產(chǎn)經(jīng)營20支以下粗紗用于內(nèi)銷，外銷比例達到 80%。2004年元月－4月份申報外銷收入6759.12萬元，內(nèi)銷收入2481.68 萬元，辦理出口退稅 806.75萬元，免抵調(diào)庫128萬元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸，賬面產(chǎn)量5508.40噸,賬載廢棉產(chǎn)量468.52噸,可利用廢棉281.11噸,該行業(yè)廢棉產(chǎn)出率為8%-12%,再利用率為50%-70%。經(jīng)測算，該企業(yè)的廢棉產(chǎn)出率及再利用率如下: 廢棉產(chǎn)出率＝468.52÷5977＝7.84％

廢棉可利用率＝281.11÷468.52＝60％

通過上述兩個指標(biāo)的測算，企業(yè)的廢棉投入產(chǎn)出率為7.84％，與紡紗行業(yè)數(shù)學(xué)模型中的8％－－12％存在出入。經(jīng)分析，該企業(yè)有可能存在銷售廢棉未記“其他業(yè)務(wù)收入”和投入可再利用廢棉生產(chǎn)棉紗未作銷售的現(xiàn)象。針對異常情況，稅務(wù)人員與該企業(yè)約談后，進行了實地調(diào)查。經(jīng)賬實核對后發(fā)現(xiàn)，該公司自2003年2-4月份，先后將256.82噸可利用的廢棉238萬元銷售給XX棉花加工廠，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售，僅在倉庫保管賬上有記載，則：

應(yīng)補提銷項稅：2380000÷（1＋13％）×13％＝273805.31元。

同時，該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸(468.52-256.82)投入生產(chǎn)產(chǎn)出的127.02噸棉紗發(fā)貨銷售，每噸售價14530.41元（不含稅），貨款尚未取得，未記銷售, 則：

應(yīng)補提銷售收入：14530.41×127.02＝1845652.68元

銷項稅額＝1845652.68×17％＝313760.96元。

企業(yè)及時補交了稅款587566.27元，并同時加收了滯納金。

（2）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時要靈活運用，關(guān)聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初庫存產(chǎn)品CMC3.5噸，月末庫存CMC4.4噸，本月售價12000元／噸，上期無留抵，進項稅額6240.13元，銷項稅額13872元，行業(yè)單位產(chǎn)品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據(jù)模型測算該單位5月份銷售額及銷項稅金應(yīng)為：

本月測算生產(chǎn)量＝本月耗用精制棉數(shù)量÷每噸CMC耗用精制棉數(shù)量＝19687公斤÷1200公斤＝16.4（噸）

本月測算銷售產(chǎn)品CMC數(shù)量＝期初庫存＋本月測算產(chǎn)量－期末庫存＝3.5+16.4-4.4＝15.5（噸）

本月測算銷項稅額＝12000元／噸×15.5噸×17％＝31620（元）測算銷項稅額與該企業(yè)申報銷項稅額差距:31620－13872＝17748（元）

經(jīng)約談，該單位承認貨物發(fā)出未開具增值稅專用發(fā)票，未及時計銷售收入，少繳增值稅17748元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）注意測算分析和實地調(diào)查相結(jié)合。對測算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

（2）注意模型中指標(biāo)的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤。

（3）對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。

（二）能耗測算法

任何事物運動都需要消耗一定的能量。因此，納稅人只要生產(chǎn)必然發(fā)生一定的能耗，且相對客觀、不易更改。能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

1、適用范圍

由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量

評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認定為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。2004年1—5月份實現(xiàn)銷售收入124282777元，繳納增值稅2645107元，稅負2.13%。1-5月生產(chǎn)用電9906604.04度，行業(yè)耗電定額為150度/噸，賬載期初庫存產(chǎn)成品249噸，期末庫存產(chǎn)成品12012噸，產(chǎn)品平均銷售單價2300元/噸（不含稅），利用能耗測算法分析：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)耗電量÷單位產(chǎn)品耗電定額=9906604.04÷150=66044.03噸

評估期應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量)×評估期產(chǎn)品銷售單價=（249+66044.03-12012）×2300=124846369元

問題值=（124846369-124282777）×17%=563592×17%=95810.64元

利用能耗測算法測算應(yīng)稅銷售收入與企業(yè)申報124282777萬元,相差563592元,企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題，也可能存在非應(yīng)稅項目用電情況。通過約談，該廠負責(zé)人不能說明耗用電費的用途。經(jīng)實地查閱企業(yè)的賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在建工程用電563591.15元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額563592×17%=95810.64元。

3、注意的問題

（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項目等情況，少計其他業(yè)務(wù)收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。因為電管部門規(guī)定，凡變壓器功率在315千伏安（含）以上的，無論用電多少，均須按每千伏安繳納15元的基本電費。

（2）應(yīng)加強同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務(wù)機關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。

（3）在實際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標(biāo)。對能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。

（三）工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

工資耗用是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工資總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

1、適用范圍

工時、工資耗用法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）÷單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。

如某造紙機械廠2002年初投入生產(chǎn)運營，增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)復(fù)卷機為主。2002年全申報應(yīng)稅銷售收入6615000元，全年應(yīng)繳增值稅85974元，每臺復(fù)卷機需要噴漆280個小時，0.5元/工時，全年工時102980個，工資51490元，年底賬面庫存20臺，當(dāng)卷機市場平均單位售價21000元（不含稅）。

評估人員運用工時（工資）耗用模型測算：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=102980（評估期工時總量）÷280（單位產(chǎn)品耗用工時）=368臺

測算應(yīng)稅銷售收入=[0（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量）+368（評估期產(chǎn)品產(chǎn)量）-20（期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）]×21000（評估期產(chǎn)品銷售單價）=7308000元

問題值=7308000（測算應(yīng)稅銷售收入）-6615000(企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入)×17%=693000×17%=117810元

評估人員分析，該企業(yè)2002年投入生產(chǎn)，年初無庫存，根據(jù)模型分析企業(yè)應(yīng)生產(chǎn)復(fù)卷機368臺，年底賬面庫存20臺，則銷量應(yīng)為348臺。而該企業(yè)申報銷售收入6615000元，計算出當(dāng)年的銷售數(shù)量應(yīng)為315臺（6615000÷21000）。據(jù)此，評估人員分析企業(yè)少申報了33臺，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應(yīng)補稅款117810元。此案已移交稽查，經(jīng)查實后，向公安部門進行了移交。

3、應(yīng)注意的問題

（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計算。

（2）參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）

標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認可。

（3）生產(chǎn)工時總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。

（四）設(shè)備生產(chǎn)能力法

生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動力和人員等正常運轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力。可分為設(shè)計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。設(shè)計生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進的設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗、認可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實際運轉(zhuǎn)時的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設(shè)備的實際生產(chǎn)能力與設(shè)計生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個行業(yè)國標(biāo)、強制性國標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺和完善，設(shè)備的實際生產(chǎn)能力越來越接近設(shè)計生產(chǎn)能力。

設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量，進而核實應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

1、適用范圍

設(shè)備生產(chǎn)能力法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用，效果會更好。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量×評估期正常工作日或工作時

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。如某造紙廠1993年底被認定為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)高強度瓦楞紙，有紙機6臺：1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺。2002年申報銷售收入14996419元，應(yīng)納增值稅387967元，稅負2.7%。2002年1760型紙車的生產(chǎn)時間為140天，其它型號紙車的生產(chǎn)時間均為240天。單臺1575、1760、1880、2400型紙車（雙缸）日設(shè)計生產(chǎn)能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產(chǎn)量10200噸，產(chǎn)品平均銷售單價1250元（不含稅）。

評估人員對該企業(yè)2002生產(chǎn)設(shè)備情況進行了分析：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=8×240×3+10×140+13×240+15×240=5760+1400+3120+3600=13880噸

該企業(yè)全年紙的產(chǎn)量應(yīng)為13880噸，該企業(yè)賬面產(chǎn)量10200噸，二者相差3680噸左右，差距較大。

在約談中，該廠僅承認450噸紙（562500元）未計銷售。后經(jīng)稽查部門查實有3570噸瓦楞紙未計銷售，應(yīng)補繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門立案查處。

3、注意的問題

（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要。

（2）實地查看時要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力。

（3）設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實際情況進行掌握。

（五）設(shè)備生產(chǎn)周期法

社會經(jīng)濟現(xiàn)象總是隨著時間的推移發(fā)生變化，呈現(xiàn)動態(tài)性和周期性或類似周期性。與此相類似，各種設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品所用的時間是明確的，大多都有一定的周期，只不過有些周期性較強、有些較弱。

設(shè)備生產(chǎn)周期法是指納稅人生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品周期，結(jié)合設(shè)備或生產(chǎn)線開工情況測算分析生產(chǎn)量，結(jié)合庫存，核實其銷售數(shù)量或銷售金額，然后與申報信息比對、分析申報是否異常的方法。

1、適用范圍

設(shè)備生產(chǎn)周期法可適用于磚瓦制造行業(yè)、水泥制品制造如預(yù)制等行業(yè)。由于設(shè)備生產(chǎn)周期主要考慮時間因素，在實際應(yīng)用中，該方法往往與設(shè)備生產(chǎn)能力法結(jié)合使用。如輪窯燒1圈的天數(shù)，與輪窯的門數(shù)基本對應(yīng)相等（磚瓦含內(nèi)燃），如15門的輪窯轉(zhuǎn)圈燒，1天燒到1門，15天全部燒完，1門磚燒好需要15天。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?/p>

評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時數(shù)÷設(shè)備運行一個周期的天數(shù)或小時數(shù)

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設(shè)備生產(chǎn)周期、設(shè)備的生產(chǎn)能力、容量等測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找疑點和線索。如某磚場為小規(guī)模納稅人，個人承包經(jīng)營，有職工15人，擁有15門的輪窯4座，平均每門裝土坯6000塊，1門磚的生產(chǎn)周期為15天，實行“雙定”征收，2003月核定增值稅稅額為1600元，2003全年繳納增值稅19200元，2004年月核定稅額調(diào)整為2200元，1-5月繳納增值稅11000元。每塊磚市場平均售價0.1元(含稅)，該制磚廠2003年以來一直生產(chǎn)，中間沒有報停，且生產(chǎn)出的磚供不應(yīng)求，沒有庫存。

2004年6月，評估人員對其2004年1-5月份的納稅情況運用設(shè)備生產(chǎn)周期法進行了月均生產(chǎn)情況的測算：

評估期生產(chǎn)的周期數(shù)=當(dāng)期有效生產(chǎn)天數(shù)或小時數(shù)÷設(shè)備運行一個周期的天數(shù)或小時數(shù)=30÷15=2

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)的周期數(shù)×設(shè)備每一周期的生產(chǎn)能力或總?cè)萘?2×（15×6000）×4=720000塊

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價=720000×0.1÷1.06=67924.53元

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）=67924.53×6%×5-11000=9377.36元

經(jīng)約談、舉證，該磚場主動補繳了稅款9377.36元和滯納金。主管稅務(wù)機關(guān)將其核定稅額由2200元/月,調(diào)整為4075元/月。

3、注意的問題

（1）該方法與設(shè)備生產(chǎn)能力法配合使用，效果會更好。

（2）該方法在運用中應(yīng)考慮點火或開工時間，及影響生產(chǎn)周期的不確定因素。如輪窯燒磚瓦時出現(xiàn)漏氣，則生產(chǎn)周期變長。

（3）應(yīng)注意季節(jié)對生產(chǎn)周期的影響。

（六）毛利率法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報信息進行對比分析的一種方法。

1、適用范圍

毛利率法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。

2、具體應(yīng)用

模型：

毛利差異率=,（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100%

（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃螅瑒t說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。評析人員應(yīng)在評析結(jié)論中說明，作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認證信息進行比對，如其取得的進項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進貨物不入賬，銷售不開票，進行賬外循環(huán)的可能。

（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運用費用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財務(wù)資料，重點審查企業(yè)的費用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，看其是否將返利沖減費用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款，等等。

如汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，2004年1-5月銷售收入8260萬元，銷售奧迪轎車223臺，累計實現(xiàn)稅前利潤148萬元，各項經(jīng)營費用255萬元。累計銷項1687萬元，進項1404萬元，繳納增值稅5.5萬元，稅負0.06%。企業(yè)5月申報信息中銷售成本為1861萬元、銷售收入1951萬元，市場同品牌車的平均毛利率為5.2%。

首先用銷售毛利差異率進行測算、對比分析：

銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入×100%=（1951-1861）/1951=4.6% 銷售毛利差異率=（銷售毛利率－市場同品牌平均毛利率）/市場當(dāng)期同品牌平均毛利率×100%=（4.6-5.2）/5.2% =-11.5%，差異率〉10%。

通過對企業(yè)2004年1-5月數(shù)據(jù)測算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負差異率明顯偏高。

然后用費用倒擠法模型進行測算。

評估期銷售收入=∑經(jīng)營費用=255萬元

評估期應(yīng)納稅額=評估期銷售收入×17%=255×0.17=43.35萬元

應(yīng)納稅額差異=評估期應(yīng)納稅額-評估期申報納稅額=43.35-5.5=37.85萬元

通過測算，顯示企業(yè)納稅異常。

由以上兩個模型測算看，該單位的毛利率為4.6%，推算出的毛利差異率數(shù)額較大，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營期的經(jīng)營費用測算企業(yè)的應(yīng)納稅額為43萬元，實際應(yīng)納5.5萬元，應(yīng)納稅額差異較大。據(jù)此分析企業(yè)可能有少記銷售收入的行為。

在約談階段企業(yè)承認在銷售汽車過程中,對購車者進行饋贈禮品，對所饋贈禮品，該公司未記銷售收入，合計含稅收入20335.00元，應(yīng)提銷項稅額2954.66元，只作費用支出；企業(yè)有四輛車以巡展的名義，跨地區(qū)移送，并長期未入賬，應(yīng)提銷項稅額211264.95元。共計應(yīng)補繳稅款：211264.95+2954.66=214219.61元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。

（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少。

（3）價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

（4）經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

（七）以進控銷法 以進控銷法就是根據(jù)企業(yè)評估期購進商品數(shù)量金額結(jié)合庫存信息，測算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。

1、適用范圍

該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對經(jīng)營商品單宗大額、便于盤庫、財務(wù)核算相對健全的企業(yè)尤為適用。

2、具體應(yīng)用

由于商業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)方式下的成本核算方式有兩類：一是進價核算，其分為進價金額核算和進價數(shù)量金額核算；二是售價核算，其又細分為售價金額核算和售價數(shù)量金額核算。通常零售企業(yè)，如百貨業(yè)，采用售價核算方式；批發(fā)企業(yè)采用進價核算方式；售價變化頻繁或進貨與銷貨的數(shù)量計量誤差較大的行業(yè)，如蔬菜、副食品經(jīng)營等行業(yè)也普遍采用進價核算方式。

針對企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進控銷模型：

（1）以金額表現(xiàn)：

①采用售價核算

測算應(yīng)稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評估期購進商品金額-期末庫存商品金額

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②采用進價核算：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1－毛利率）

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

（2）以數(shù)量表現(xiàn)：

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存商品數(shù)量+評估期購進商品數(shù)量-期末庫存商品數(shù)量）×評估期商品銷售單價

問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

以某首飾有限公司為例，該單位為小規(guī)模納稅人，主營珠寶、錢幣。2004年3月銷售黃金首飾申報增值稅收入64040.5元、納稅2561.62元，消費稅3202.03元。賬載期初庫存商品14克、本期購進商品593克、期末庫存商品30克，當(dāng)期黃金平均售價125元/克（不含稅），采用以進控銷法對企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進行測算：

評估期商品銷售數(shù)量=14克（期初庫存商品數(shù)量）+593克（本期購進商品數(shù)量）-30克（期末庫存商品數(shù)量）=577克

評估期銷售收入=577克（評估期商品銷售數(shù)量）×125元/克（銷售單價）=72125元

評估期應(yīng)納增值稅稅額=72125元（評估期銷售收入）×4%（適用稅率）=2885元

評估期應(yīng)納消費稅稅額=72125元(評估期銷售收入)×5%(適用稅率)=3606.25元

經(jīng)與該單位負責(zé)人及財務(wù)人員約談，該單位負責(zé)人及財務(wù)人員避重就輕，不承認少報收入。評估人員進行實地盤庫后發(fā)現(xiàn)：該單位黃金有65克價值8125元已減少庫存，但未見開票，也未作不開票收入，應(yīng)補增值稅323.38元，應(yīng)補消費稅404.23元。另有錢幣收入6875元未申報增值稅275元。以上合計應(yīng)補稅1002.61元。

3、應(yīng)注意的問題

（1）盡量按照單品數(shù)據(jù)進行測算分析，以求測算結(jié)果的相對準(zhǔn)確。企業(yè)商品購進情況應(yīng)注意與金稅工程認證信息、倉庫保管賬簿或憑據(jù)、實際盤存情況等相結(jié)合，進行深入對比、分析。

（2）對測算異常的企業(yè)應(yīng)分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報，發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計提銷項稅額，以貨抵債未計銷售收入，以物易物未計銷售收入，發(fā)生非正常損失未作進項稅額轉(zhuǎn)出等情況。

（八）產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法

在對稅源實施分類管理的工作中，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)與企業(yè)間，行業(yè)與行業(yè)間在生產(chǎn)經(jīng)營中有一條固定的產(chǎn)銷鏈條，也就是說，這個企業(yè)的產(chǎn)品，有可能是另一企業(yè)的生產(chǎn)原材料，這一個行業(yè)是另一個行業(yè)的原料供應(yīng)商，他們在生產(chǎn)經(jīng)營中形成鏈條關(guān)系，這個鏈條為我們加強稅源管理提供了極好的條件。如某主管稅務(wù)機關(guān)在對煤礦開采企業(yè)實行日常管理時，通過控管煤炭銷售公司的進貨渠道，控管了小煤窯的開采量；通過控管煤炭銷售公司的銷售渠道，控管了火電廠的進貨渠道。

產(chǎn)品（行業(yè)）鏈分析法就是通過企業(yè)產(chǎn)品或其所屬行業(yè)與其上下游相關(guān)的產(chǎn)品或行業(yè)形成的鏈條式關(guān)系，對企業(yè)申報信息進行分析對比，加強稅源控管的一種方法。

1、適用范圍

它適用于產(chǎn)業(yè)鏈相對集中在某一區(qū)域，鏈條內(nèi)各環(huán)節(jié)經(jīng)營信息易取得的企業(yè)或行業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期銷項稅額＝下游產(chǎn)品或行業(yè)的進項稅額

評估期進項稅額＝上游產(chǎn)品或行業(yè)的銷項稅額

（1）該分析方法主要是提示管理及評估人員,在實踐工作中應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部信息、不同企業(yè)間關(guān)聯(lián)信息、不同行業(yè)間關(guān)聯(lián)信息綜合的分析和挖掘管理線索，印證企業(yè)申報的真實性。不應(yīng)簡單、孤立、片面的管理和分析企業(yè)存在的問題。

（2）這種分析方法應(yīng)該是靈活多樣的，信息來源更為廣泛，目前僅是一些地市在部分行業(yè)間的初步探索，在不同產(chǎn)品和行業(yè)間其規(guī)律性表現(xiàn)不同。

（3）目前通過金稅工程提供的企業(yè)上游產(chǎn)品或行業(yè)的抄稅信息或其申報的銷項稅額信息，與企業(yè)的進項稅額進行對比，如不相一致，則分析企業(yè)有購進貨物不入賬，收入不開票，進行賬外循環(huán)的可能，或上游產(chǎn)品或行業(yè)有隱瞞收入的可能，為實施產(chǎn)品鏈、行業(yè)鏈管理提供了分析信息的便利條件。

（4）通過金稅工程提供的企業(yè)下游產(chǎn)品或行業(yè)的認證信息或其申報的進項稅額信息，與企業(yè)的銷項稅額進行對比，如不相一致，則企業(yè)有隱瞞收入的可能，或下游產(chǎn)品或行業(yè)有購進貨物不入賬，收入不開票，進行賬外循環(huán)的可能。

如某線材加工廠，私營企業(yè)，2002年6月被認定為增值稅一般納稅人，主營：盤元加工。2003年1－6月，實現(xiàn)銷售收入6900045.79元，銷項稅額1173007.78元，進項稅額1162004.43元，應(yīng)納增值稅12003.35元，當(dāng)期稅負0.17%。該單位的盤元主要從本稅務(wù)機關(guān)轄區(qū)內(nèi)的某商貿(mào)有限公司購進。本月共從該公司購進盤元753噸，單價2457.09元/噸，金額為1850188.77元。

評估人員據(jù)此利用產(chǎn)品（行業(yè)）鏈法進行了評估分析。金稅工程中該商貿(mào)公司6月份的抄報稅信息顯示，6月5、12、14、28日該公司售給該廠盤元金額為1907365.25元，按單價2457.09元/噸計算，數(shù)量應(yīng)為776.27噸。

評估差額=776.27-753=23.27噸

針對以上兩個單位盤元數(shù)量相差23.27噸問題，評估人員通過對該線材加工廠約談，該單位財務(wù)負責(zé)人承認：6月下旬把購進23.27噸盤元加工后，以每噸2500元的價格，不開發(fā)票銷售給郊區(qū)一建筑承包商。為使賬務(wù)平衡，該加工廠取得進項發(fā)票沒有記賬和抵扣稅款。該單位隱瞞銷售收入49722.22元，最后補繳增值稅8452.78元。

3、注意的問題

（1）實施產(chǎn)品（行業(yè)）鏈管理，應(yīng)選擇對控制進銷項起關(guān)鍵性作用的產(chǎn)品或行業(yè)；如紡織行業(yè)，要以棉花收購、加工、紡紗、織布環(huán)節(jié)作為鏈條式管理對象。

（2）對游離于金稅工程之外的普通發(fā)票等信息，應(yīng)盡量在本轄區(qū)的企業(yè)或行業(yè)進行收集，以提高工作的時效性和準(zhǔn)確性。如需收集涉及外轄區(qū)的有關(guān)信息，可用函調(diào)或派員調(diào)查等方式進行。

（3）應(yīng)注意結(jié)合自身稅源的地域性特點和優(yōu)勢。

（九）外部信息核對法

外部信息是指貫穿于納稅人整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終，并與之密不可分的第三方信息。外部信息核對法就是利用與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的第三方信息，來分析、核實納稅人申報信息是否真實的方法。

任何事物都不是孤立地存在于這個世界上的，它總是和周圍的事物有著千絲萬縷的關(guān)系。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營也不例外。因此，當(dāng)我們使用常規(guī)的查賬方法或者僅靠納稅人的內(nèi)部信息不能準(zhǔn)確判斷其納稅申報是否真實時，采用外部信息核對法往往可以取得意想不到的效果。比如：我們通過從市石油公司取得的其撥付給縣石油公司的噸油運費，可以分析、核實縣石油公司的當(dāng)期銷售數(shù)量；通過從檢疫部門取得的動物檢疫費，可以分析、核實生豬宰殺企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量；通過從礦管局取得的礦產(chǎn)資源補償費，可以分析、核實礦產(chǎn)品開采企業(yè)當(dāng)期的銷售數(shù)量；通過從質(zhì)量監(jiān)督部門取得的其發(fā)放的產(chǎn)品質(zhì)量合格證數(shù)量，可以分析、核實機器機械生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)數(shù)量,等等。此外，如前面“能耗測算法”一節(jié)中所說的耗電測算指標(biāo)，我們也同樣可以從第三方——供電部門取得耗電量信息，用來分析、核實一些如水泥預(yù)制、面粉加工、煤制品加工等以電為主要動力的生產(chǎn)加工企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，并與“能耗測算法”加以相互印證。

1、適用范圍

由于外部信息核對法是以第三方信息為主要測算評析指標(biāo)的，因此，它主要適用于某些生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)受主管部門嚴格考核或控管的企業(yè)、產(chǎn)品,國家有嚴格質(zhì)量檢驗標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、產(chǎn)品品種較為單一的企業(yè)等。

2、具體應(yīng)用

模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=第三方信息數(shù)據(jù)÷單位產(chǎn)品耗用定額或繳納費用標(biāo)準(zhǔn)

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價 問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

實際工作中，外部信息核對法的操作計算比較簡單，關(guān)鍵要找準(zhǔn)第三方信息，并確保其真實、準(zhǔn)確。如飛馬車輛制造廠為一般納稅人，主要生產(chǎn)“飛馬牌”農(nóng)用機動三輪車，每輛不含稅單價2200元。2004年6月10日向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅16000元。申報資料顯示其5月份的銷售收入440000元，銷售量為200輛，計提銷項稅額57200元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票16份，稅額41200元，當(dāng)月全部通過認證。6月20日，評估人員在評估時認為，該企業(yè)5月份銷售收入與往常相比異常，經(jīng)約談企業(yè)財務(wù)人員，未查出異常原因。評估人員分析時認為，該企業(yè)的產(chǎn)品必須有技術(shù)監(jiān)督部門出具的合格證才能出廠銷售。經(jīng)調(diào)查，技術(shù)監(jiān)督部門5月份共為該企業(yè)發(fā)放產(chǎn)品合格證45枚，這說明企業(yè)有25輛三輪車銷售未計收入。經(jīng)再次約談，企業(yè)財務(wù)人員承認確有25輛三輪車直接銷售給兩個個體代銷商，對方不索取發(fā)票，企業(yè)未作銷售收入。

3、應(yīng)注意的問題

（1）找準(zhǔn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的第三方信息。

（2）確保第三方數(shù)據(jù)信息的真實準(zhǔn)確。

（3）與有關(guān)職能部門建立信息通報制度。

（十）費用倒擠法

費用倒擠法即保本經(jīng)營法，它是按照納稅人生產(chǎn)經(jīng)營保本這一最基本要求，根據(jù)其一定屬期內(nèi)的費用開支狀況，倒擠出納稅人當(dāng)期的最低保本銷售收入，并以此來分析、核實其申報信息是否真實的方法。

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人盡管由于受市場變化和經(jīng)營水平等多方面因素的影響，獲取的利益有大有小，但保本經(jīng)營則是其最低要求。所謂的“保本”，就是假定納稅人的經(jīng)營利潤為零，其經(jīng)營收入扣除其商品（產(chǎn)品）成本后，僅夠用于支付日常必須的費用開支。

1、適用范圍

它的主要適用于不建賬或建簡易賬的個體工商戶及規(guī)模不大、財務(wù)核算不規(guī)范的小型企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

最低保本銷售收入=評估期的費用支出總額

測算應(yīng)納增值稅額=最低保本銷售收入×適用稅率

問題值=測算應(yīng)納增值稅額-申報繳納的增值稅額

實際工作中，費用例擠法的操作計算比較簡單，關(guān)鍵是要摸清納稅人費用開支的真實情況。如宏達日雜批發(fā)門市部，屬核定征收的小規(guī)模納稅人，月核定增值稅額1000元，主要從事五金交電等日雜用品的批零業(yè)務(wù)，租賃門面房4間，雇傭工人4名。2004年6月份，稅務(wù)人員采用費用例擠法來測算、評估其應(yīng)納稅額是否真實。經(jīng)調(diào)查，該納稅人每月日常所必須的費用開支情況如下：房租6000元，雇工工資1600元，水電費300元，工商費500元，衛(wèi)生費100元，上繳地稅部門稅款600元，共計9100元。另外，據(jù)調(diào)查，業(yè)主一家4口人沒有其他收入來源。以此推算，該納稅人每月的日常開支應(yīng)在10000元左右，每月應(yīng)納增值稅1700元。對上述各項費用支出數(shù)據(jù)和稅務(wù)人員的計算方法，該納稅人表示認可，接受了稅務(wù)機關(guān)重新核定稅款及有關(guān)處理決定。

3、注意的問題

（1）確定納稅人必不可少的費用支出項目，如房租、水電費、雇員工資、工商費、衛(wèi)生費、品牌使用費、繳納的地稅稅款以及其他必要的費用支出等。

（2）合理確定納稅人費用支出額度和非生產(chǎn)經(jīng)營收入，如確定納稅人的房租支出時，應(yīng)參照同一地段其他納稅人的房租高低；在確定雇員工資時，不僅要參照當(dāng)?shù)毓凸さ钠骄べY水平，還應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，準(zhǔn)確掌握雇工人數(shù)；在確定納稅人其他費用開支時，還應(yīng)摸清納稅人的家庭人員構(gòu)成狀況，有無其他收入來源，等等。

（十一）資金監(jiān)控法

資金監(jiān)控法就是通過對納稅人一定時期內(nèi)的銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況，并以此評析納稅人當(dāng)期申報信息是否真實的方法。

納稅人發(fā)出貨物應(yīng)記銷售收入的常用借方會計科目有：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、對外投資等，而與之對應(yīng)的貸方會計科目一般為“產(chǎn)品（商品）銷售收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等。因此，將納稅人的上述資金類核算科目的借方發(fā)生額與其相對應(yīng)的會計科目貸方發(fā)生額相對比，就可以有效地分析、判斷納稅人當(dāng)期申報的銷售信息是否真實。

1、適用范圍

它主要適用于一般納稅人和財務(wù)核算規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)。

2、具體應(yīng)用

模型：

（當(dāng)期應(yīng)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期對外投資視同銷售類借方發(fā)生額）÷（1+適用稅率或征收率）≤當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入類貸方發(fā)生額

一般情況下，公式左右方應(yīng)當(dāng)平衡；如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預(yù)收賬款在本期發(fā)出貨物實現(xiàn)收入，也可能存在納稅人發(fā)出貨物后，購買方用貨物抵頂欠款，納稅人基本上不存在偷稅問題；如果左方大于右方，則企業(yè)存在偷稅的可能性較大。如捷達電動自行車廠2003年5月被認定為一般納稅人，主要生產(chǎn)電動自行車，有財務(wù)人員4名，財務(wù)制度比較健全。2004年5月10日向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅56800元，申報銷售收入684786.32元。企業(yè)當(dāng)月賬簿記載的有關(guān)會計科目情況如下：銀行存款科目借方發(fā)生額合計660000元，其中：4月16日3#記賬憑證摘要欄注明字樣：“預(yù)收某某商場購貨款”，會計分錄為：借：銀行存款26000元，貸：預(yù)收賬款26000元；現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計85000元；應(yīng)收賬款科目借方發(fā)生額合計154000元，其中4月18日2#憑證摘要欄注明字樣：“應(yīng)收代商業(yè)大廈墊支包裝費款”，會計分錄為：借：應(yīng)收賬款1600元，貸：現(xiàn)金1600元；主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額合計680000元。5月16日，評估人員運用資金監(jiān)控數(shù)學(xué)模型對其當(dāng)月的申報收入進行評析：

公式左方=（660000-26000+85000+154000-1600）÷（1+17%）=871400÷（1+17%）=744786.32元

公式右方=684786.32元

左方數(shù)據(jù)>右方數(shù)據(jù)，說明企業(yè)很可能少記或漏記了銷售收入。

評估人員決定與企業(yè)財務(wù)人員進行約談。經(jīng)過對財務(wù)人員攜帶的2004年4月份賬簿、憑證資料的認真查看，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)4月26日1#記賬憑證會計分錄有誤：

借：應(yīng)收賬款 98280 貸：產(chǎn)成品 98280

原來，會計人員將應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入科目的金額計入了產(chǎn)成品科目，且未計提銷項稅額。評估人員隨即向企業(yè)下達了《申報稅款錯誤更正通知書》，要求企業(yè)補繳稅款，并作如下賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)收賬款 98280

貸：主營業(yè)務(wù)收入 84000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14280

3、注意的問題

（1）運用資金監(jiān)控法時，應(yīng)對公式左方各科目的摘要欄內(nèi)容進行認真分析，對不屬于增值稅應(yīng)稅收入的部分予以剔除，如：“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”科目中的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入及代墊包裝費、代墊運雜費等；“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目中的預(yù)收購買方的貨款、收回應(yīng)收賬款等。

（2）應(yīng)注意對企業(yè)的“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“營業(yè)外支出”等會計科目的內(nèi)容進行認真分析，看納稅人是否有發(fā)出貨物不作銷售收入處理而直接沖減原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）成本，或有用原材料、產(chǎn)成品（庫存商品）抵頂債務(wù)不作銷售收入處理而直接沖減應(yīng)付賬款，或有視同銷售行為而故意不計、少計銷項稅額等行為。

（十二）綜合評析法

綜合評析法就是將采集的納稅人各項信息結(jié)合行業(yè)特點、規(guī)律，根據(jù)建立的評估模型，利用人機結(jié)合的方法，測算分析出主控、輔控指標(biāo)的具體數(shù)值，全面地對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況進行關(guān)聯(lián)性解剖和分析，從而對納稅人申報真實程度的評價與判斷的綜合應(yīng)用性的分析方法。

1、將納稅人各單項指標(biāo)的測算結(jié)果，與納稅人納稅情況進行關(guān)聯(lián)性、綜合性地比較、分析，查找疑點，確定出重點評估對象。在測算中關(guān)聯(lián)性分析很重要，現(xiàn)以造紙行業(yè)舉例分析如下：

某造紙廠，1993年12月8日被認定為增值稅一般納稅人，注冊資本129萬元，生產(chǎn)工人380人，主要生產(chǎn)高強度瓦楞紙，共有紙機6臺，分別是1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺，2002年1－12月申報銷售14996419.57元，已納稅額387967.91元，稅負2.7%，當(dāng)年入庫產(chǎn)成品11392.438噸，該產(chǎn)品投入產(chǎn)出比為55%、單位產(chǎn)品耗煤量為0.69噸/噸、單位產(chǎn)品耗電量為400度/噸、紙車日生產(chǎn)量分別為8噸、10噸、13噸、15噸。

利用評估模型分析、測算：

評估人員一方面查閱了該納稅人的納稅申報資料，另一方面采用外圍調(diào)查的方法，對其實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、投入產(chǎn)出率、單位產(chǎn)品物耗和能耗、庫存、業(yè)務(wù)往來、資金流通等情況進行詳細了解，獲取第一手資料，并根據(jù)造紙行業(yè)的特點及工藝流程，運用評估模型推算該廠評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，發(fā)現(xiàn)了一些問題。

（1）按單位產(chǎn)品耗草模型計算：

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結(jié)轉(zhuǎn)草7336.921噸，本年購進44586.313噸,生產(chǎn)領(lǐng)用草27231.64噸，年末結(jié)存24691.594噸。評估期耗用麥草數(shù)量＝期初庫存麥草數(shù)量+評估期購進麥草數(shù)量－期末庫存麥草數(shù)量

＝7336.921+44586.313－24691.594 ＝27231.64(噸)

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗用麥草數(shù)量×投入產(chǎn)出率＝27231.64×55%＝14977.40(噸)(2)按單位產(chǎn)品耗煤模型計算:

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結(jié)轉(zhuǎn)煤625.8噸,本年購進9118.78噸,年末結(jié)存－563.9噸（未收到發(fā)票、未記賬，煤已先使用）,生產(chǎn)領(lǐng)用煤10308.48噸。

評估期耗用煤的數(shù)量＝期初庫存數(shù)量+評估期購進數(shù)量－期末庫存數(shù)量

＝625.8+9118.78－(－563.9)＝10308.48(噸)

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗用煤數(shù)量／單位產(chǎn)品耗煤量＝10308.48/0.69＝14939.826(噸)(3)按單位產(chǎn)品耗電模型計算:

該單位2002年1－12月共計耗電5992080 度。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量＝評估期耗電量÷單位產(chǎn)品耗電量＝5992080÷400＝14980.2(噸)(4)按紙車日生產(chǎn)量模型計算:

該廠1760型紙車為3缸車，每天比同型號紙車多生產(chǎn)紙0.4噸。根據(jù)稅源管理責(zé)任人日常巡查掌握情況，查看工人工資表，考慮環(huán)保治理、農(nóng)村秋麥兩季、春節(jié)、機器檢修等停產(chǎn)時間而計算出該廠正常生產(chǎn)日為240天。

評估期生產(chǎn)成品的數(shù)量＝∑各型號紙車日產(chǎn)量×評估期正常生產(chǎn)日＝（62+0.4）×240＝14976(噸)

分析：按該廠耗用的原材料、煤、電推算的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與設(shè)備設(shè)計生產(chǎn)能力大致相同，說明造紙業(yè)的評估模型基本符合企業(yè)實際。推算出的納稅人評估期產(chǎn)量與賬面記載產(chǎn)量相差3500多噸，說明其很可能存在未記銷售的現(xiàn)象。

評估認定情況：

評估人員經(jīng)過約談，該廠僅承認銷售450噸紙，562500元的收入未記銷售，應(yīng)補繳增值稅562500÷1.17×17%＝81730.77元。這與計算出的產(chǎn)量差額仍相距甚遠。評估人員認為該廠未如實提供有關(guān)收入數(shù)據(jù)，遂將其按照納稅評估規(guī)程移交稽查部門。通過稽查，查證該廠出售3570噸瓦楞紙未記銷售，金額3988623.97元(不含稅),少繳增值稅3988623.97×17%＝678066.08元。

2、綜合分析時有可能一些主控指標(biāo)測算正常，但從其他輔控指標(biāo)關(guān)聯(lián)分析時也能發(fā)現(xiàn)線索。

如某棉紡織有限公司,1999年4月被認定為增值稅一般納稅人，注冊資本367萬元，主營棉紗、混紡紗等，有紗機48臺，生產(chǎn)規(guī)模20000錠。2002年申報銷售額4015萬元，繳納增值稅189萬元,稅收負擔(dān)率4.71％。2003年1－4月份申報銷售額1814萬元，銷項稅額308.4萬元，進項稅額233.8萬元，繳納增值稅74.6萬元,稅收負擔(dān)率4.11％。

測算、分析情況如下：

該廠的原材料主要為皮棉、粘膠、滌綸等，動力是電，包裝物是塑料袋、塑料薄膜，產(chǎn)品種類有棉紗、混紡紗。通過投入產(chǎn)出、耗電定額、稅收負擔(dān)率分析企業(yè)基本正常，但管理人員分析生產(chǎn)中經(jīng)過清花程序后，應(yīng)產(chǎn)生廢棉（清彈棉），每噸價格在450－2500元左右，經(jīng)過梳棉程序后，應(yīng)產(chǎn)生精棉（精落棉），每噸價格在4500－6500元左右，但該廠賬面無其他業(yè)務(wù)收入。針對疑點，評估人員使用廢棉產(chǎn)量模型對其廢棉進行了計算。

2002年該納稅人投入皮棉、粘膠3247.987噸，生產(chǎn)棉紗2750.48噸。行業(yè)平均投入產(chǎn)出率為85%，廢棉產(chǎn)出率為15%。

評估期廢棉產(chǎn)量＝評估期原料投入量×廢棉產(chǎn)出率＝3247.987×15%＝487.198噸

評估認定處理情況：

經(jīng)約談，該廠承認2002年發(fā)出廢棉480.566噸，2003年1－4月發(fā)出廢棉69.6573噸，合計共發(fā)出廢棉550.2233噸未計銷售，應(yīng)補計銷售額1934256.86元，補繳增值稅251453.39元，稅款已入庫，其稅負達到5%。

3、對企業(yè)運用評估指標(biāo)測算發(fā)生異常的，應(yīng)從以下方面進行分析、核實：

（1）對投入產(chǎn)出模型、耗用輔助材料、包裝物等模型，當(dāng)測算結(jié)果大于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的，應(yīng)分析納稅人可能存在：

①銷售產(chǎn)品不記應(yīng)稅收入行為;

②將購進或生產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目，多抵進項稅額；

③虛開收購發(fā)票，投入原材料不實現(xiàn)象；

④轉(zhuǎn)讓購進貨物，少記應(yīng)稅其它業(yè)務(wù)收入；

⑤多結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象；

⑥賬外經(jīng)營現(xiàn)象；

⑦其他異常情況。

（2）當(dāng)測算結(jié)果低于確定標(biāo)準(zhǔn)幅度的，應(yīng)分析納稅人可能存在：

①少結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象；

②為他人代開發(fā)票或其它發(fā)票違章行為；

③賬外經(jīng)營現(xiàn)象；

④其他異常情況。

上述十幾種分析方法在實踐工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)律，相互關(guān)聯(lián)、綜合應(yīng)用。

第三篇：國稅系統(tǒng)納稅評估經(jīng)驗材料（范文）

納稅評估是對納稅人進行稅收監(jiān)控管理，對稅收征管質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的重要環(huán)節(jié)。在國內(nèi)，它尚是一種新興的稅收管理方法，需要不斷地在實踐中進行探索、創(chuàng)新和規(guī)范。我分局自在全市國稅系統(tǒng)率先組建納稅評估專業(yè)機構(gòu)以來，確立新思路，引入新手段，大力構(gòu)建納稅評估工作新體系，取得較好成效，主要體會和做法是：

一、落實三項措施，規(guī)范評

估運行機制

一是精心配置，優(yōu)化組合。分局從各科精心挑選一批懂稅收、會財務(wù)、精通計算機應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強的干部從事評估工作，充分發(fā)揮他們的模范作用，達到人力資源的最優(yōu)組合。

二是強化培訓(xùn)，提高素質(zhì)。利用省局、市局的納稅評估優(yōu)秀案例，進行學(xué)習(xí)和講評；加強評估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，包括財務(wù)知識、稅收知識，以及分析能力、約談技巧；認真學(xué)習(xí)納稅評估軟件，熟悉各項評估指標(biāo)，要求每位評估人員能夠熟練自如地運用評估軟件。

三是建立機制，加強考核。為統(tǒng)一認識，規(guī)范操作，分局根據(jù)江蘇省國家稅務(wù)局增值稅納稅評估工作規(guī)范要求，并借鑒靖江、姜堰等兄弟單位好的經(jīng)驗和做法，結(jié)合自身實際，制定了《泰州市國稅局第一稅務(wù)分局納稅評估工作規(guī)程》。工作規(guī)程充分考慮評估人員的數(shù)量和業(yè)務(wù)素質(zhì)，科學(xué)地設(shè)置評估組織崗、分析崗、調(diào)查崗、約談崗、復(fù)核崗，明確細化各崗位操作管理權(quán)限。分局專門成立評估工作考核小組，按月定期逐項考核，實行實時考核與集中考核相結(jié)合，資料考核與業(yè)績考核相結(jié)合的考核辦法，做到層層把關(guān)，環(huán)環(huán)相扣。

二、抓好三個關(guān)系，促進評估工作深入

我分局納稅評估工作，在緊扣對象確定、評估分析、約談?wù)f明、評估處理等關(guān)健環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，兼顧一般，注重實效，著重處理好三個方面關(guān)系：

一是正確認識和處理計算機分析與人工分析的關(guān)系。在評估分析環(huán)節(jié)，通常是依靠計算機采取指標(biāo)分析和綜合分析相結(jié)合的方法，對零、負申報戶、納稅異常戶以及用票異常戶和某些特定的納稅人，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標(biāo)進行比較分析，找出評估疑點，分析產(chǎn)生的原因。但計算機分析只能解決一些共性問題，而面對不同行業(yè)、不同財務(wù)核算制度的納稅人，不同企業(yè)規(guī)模、不同附加值水平還需要做進一步人工分析。我們的做法是：首先對計算機自動比較分析生成的零負申報問題，以及發(fā)票查詢系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進行真實性的評估分析，以尋找企業(yè)自行申報中隱瞞銷售收入或虛增抵扣進項稅額的疑問。其次是人機結(jié)合進行評估分析，我們利用事先計算機形成的納稅人各項經(jīng)濟指標(biāo)，比如銷售變動率、成本利潤變動率、稅負率等正常變化幅度和峰值等標(biāo)準(zhǔn)值，將企業(yè)當(dāng)期申報數(shù)據(jù)的變動率與之反復(fù)地進行橫向和縱向的對比分析，以發(fā)現(xiàn)納稅申報中存在的異常申報的問題。最后是人工進行評估分析，對企業(yè)報送的納稅申報資料進行邏輯和勾稽關(guān)系的認定審核分析，以發(fā)現(xiàn)異常申報問題。

二是正確認識和處理評估約談與實地檢查的關(guān)系。約談?wù)f明時，可采取當(dāng)面、電話或書面形式進行。為確保約談效果，分局要求：一是評估人員要帶著問題去約談；二是企業(yè)自查舉證與稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實相結(jié)合，即必要時，評估科人員與調(diào)查執(zhí)行科人員采取實地勘查的方式掌握第一手資料。首先，深入企業(yè)對其基本情況進行調(diào)查研究，熟悉企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理方式、產(chǎn)品移送銷售渠道以及會計核算情況，做到有的放矢。其次，進一步了解生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料、制造費用、財務(wù)費用、包裝物等與產(chǎn)成品的配比關(guān)系，通過使用的包裝物數(shù)量核算產(chǎn)出的產(chǎn)成品的數(shù)量，或通過機器設(shè)備的功率結(jié)合耗用的燃料、動力、工資等核算出產(chǎn)成品的數(shù)量，然后與帳面進行核對，發(fā)現(xiàn)與實際庫存不符的，應(yīng)進一步明確產(chǎn)成品的去向，從而根據(jù)情況予以定性處理。如在評估泰州市泰森橡塑廠時，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)接受18份廢舊物資收購發(fā)票，涉稅金額較大。經(jīng)實地勘察，該廠實際并不需要發(fā)票所列舉的廢舊物資，因購進其他原料未取得發(fā)票就讓其關(guān)聯(lián)企業(yè)（某廢品收購站）虛開廢舊物資發(fā)票進行抵扣。該案移送稽查進一步處理，查補稅款8.4萬元，加收滯納金、罰款5.9萬元。在評估處理環(huán)節(jié)，評估人員根據(jù)評估分析、約談?wù)f明及實地勘查過程中所掌握的情況進行綜合分析，對評估對象存在的疑點問題，按照省局增值稅納稅評估工作規(guī)程中評估處理的原則，提出相應(yīng)的處理意見。

三是正確認識和處理納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系。納稅評估與稽查在案件來源、檢查的對象、性質(zhì)、目的，檢查的方法、程序和手段上都有較大的不同。納稅評估主要是點和面上檢查，可運用征管法賦予的調(diào)查舉證手段和方法。稽查是全面的、綜合性的檢查，過程和結(jié)論具有強制性，起到打擊違法行為的震懾作用，是納稅評估工作效果的保證。10月以來，我分局評估科移送稽查立案查處63戶，經(jīng)稽查部門查補增值稅款100多萬元，加收滯納金、罰款19萬元。其中，泰州市商業(yè)物資供銷總公司特大虛開增值稅專用發(fā)票案最為突出。經(jīng)查，自3月

至4月以于杰為首的犯罪分子，通過票販子非法購買手工版專用發(fā)票123份，虛列進項稅171萬元。再以銷售鋼鐵、煤炭名義，按票面金額7%－9%的比率收取手續(xù)費，虛開電腦版專用發(fā)票268份，涉稅金額1297萬元。正是由于評估終結(jié)后及時啟動稽查程序，此案一舉告破。

三、堅持三個結(jié)合，提高評估工作效能

納稅評估是按照新

《征管法》及其實施細則關(guān)于加強稅收征管和納稅服務(wù)兩方面的要求而實施的一項新的工作，是實現(xiàn)在征管中服務(wù)，在服務(wù)中征管的一種嘗試。分局緊緊圍繞此宗旨和目的，在評估實踐中努力做好三個結(jié)合：

一是評估與稅法宣傳輔導(dǎo)相結(jié)合。在評估對象確定后，通過下發(fā)資料、約談等形式向評估對象宣傳稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，宣傳誠信納稅的必要性及認真做好自查自糾的重要性；對在評估過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)在執(zhí)行稅收法律法規(guī)出現(xiàn)偏差及財務(wù)處理等方面的問題，及時給予輔導(dǎo)建議，提出糾正措施，并督促企業(yè)根據(jù)建議自查自糾，為納稅人提供周全而有效的預(yù)警服務(wù)。

二是評估與總結(jié)相結(jié)合。在一階段評估終結(jié)后，認真總結(jié)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，對評估情況進行系統(tǒng)的歸納和分類，并將有關(guān)情況反饋給各企業(yè)。同時，將有代表性和突出性的偷逃稅問題，通過編制案例的形式，在稅法公告欄內(nèi)進行曝光，將企業(yè)的違法事實和處理情況公布于眾，以防止今后類似問題再發(fā)生。

三是評估與日常管理相結(jié)合。對在評估中發(fā)現(xiàn)的征管上的漏洞和不足，評估科以《征管建議書》的形式及時反饋給各調(diào)查執(zhí)行科，充分發(fā)揮以評促管的功能。

四、實施三條舉措，不斷創(chuàng)新評估工作

一年多來，分局納稅評估工作經(jīng)歷一個從認識到實踐，從總結(jié)到改進，從完善到提高的演變過程，取得了一定的成果，但面臨的問題和不足也是不容忽視的，如評估技能有待提高，評估指標(biāo)有待完善等。展望今后的評估工作，我們決心落實好以下三條措施，不斷創(chuàng)新納稅評估工作新思路：

一是實行評估項目化管理。納稅評估是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作。我們已計劃對各個階段的工作逐項細化，列舉各個評估環(huán)節(jié)工作重點，設(shè)置專門人員操作管理和復(fù)核，同時要求評估人員按階段上報評估工作進程，提高評估工作效率。

二是拓寬評估監(jiān)控面。當(dāng)前，我們正在積極開展增值稅、企業(yè)所得稅的納稅評估，同時構(gòu)思要在此基礎(chǔ)上使納稅評估系統(tǒng)涵蓋所有稅種，貫穿征管各個環(huán)節(jié)和全過程，實現(xiàn)對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控，實現(xiàn)對征管業(yè)務(wù)的全面監(jiān)控。

三是創(chuàng)新考核激勵機制。主要以工作業(yè)績來考核納稅評估工作，包括輔導(dǎo)企業(yè)自查補申報稅款數(shù)、移送稽查立案檢查數(shù)、已評估對象未發(fā)現(xiàn)重大偷稅案件等業(yè)績指標(biāo)。

第四篇：國稅 納稅評估機制

創(chuàng)新納稅評估機制提升稅源管理質(zhì)效

GG市國家稅務(wù)局

近年來，GG市國稅局堅持“規(guī)范管理、增加收入、規(guī)避風(fēng)險、提高遵從”的工作要求，創(chuàng)新評估機制，完善評估制度，狠抓納稅評估重點環(huán)節(jié)和工作措施的落實，積極推進科學(xué)化精細化評估，充分發(fā)揮納稅評估預(yù)警和控管效應(yīng)。今年元至1月，共評估入庫增值稅54.4萬元，入庫企業(yè)所得稅萬元，入庫滯納金18.23萬元，抵減增值稅期末留抵稅款9元，調(diào)減以前虧損額2163萬元。

一、健全組織機構(gòu)，充實評估人才隊伍

一是加強組織領(lǐng)導(dǎo)。為確保納稅評估工作順利開展，市局成立以局長為組長，以分管領(lǐng)導(dǎo)為副組長，以各分局、各業(yè)務(wù)科室、稽查局主要負責(zé)人為成員的納稅評估領(lǐng)導(dǎo)小組，并結(jié)合工作實際，迅速制定出工作實施方案，進一步明確工作措施，細化工作職責(zé)，將工作任務(wù)具體分解到每個責(zé)任單位，將工作任務(wù)落實到每個責(zé)任人身上。同時，切實發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)“龍頭帶動”作用，深入完善領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度，在全局上下形成了局長親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，業(yè)務(wù)科室齊抓共管的工作格局。

二是優(yōu)化人員配置。針對當(dāng)前納稅評估效率不高、評估人員

不足的現(xiàn)狀，市局堅持“以事定崗，以崗定責(zé)，以責(zé)定人”的工作原則，結(jié)合人才業(yè)務(wù)特長、年齡知識結(jié)構(gòu)等因素，將全市23名業(yè)務(wù)素質(zhì)優(yōu)良、工作作風(fēng)扎實、評估經(jīng)驗豐富的人員合理調(diào)配到稅收分析、納稅評估、稅情監(jiān)控、稅務(wù)稽查等4個重要工作崗位，進一步優(yōu)化了納稅評估工作流程，有力地提升了納稅評估工作質(zhì)效。

三是強化崗前培訓(xùn)。為提升一線評估人員業(yè)務(wù)水平，市局專門安排法規(guī)科、稅政科等業(yè)務(wù)科室的稅收骨干，利用每周五下午自習(xí)時間，采取集中培訓(xùn)、案例講座、專題學(xué)習(xí)、現(xiàn)場模擬等方式，認真為評估人員詳細講解增值稅相關(guān)條例、企業(yè)所得稅各項規(guī)定，徹底消除稅收政策理解誤區(qū)，有力提升一線評估人員工作水平。今年以來，市局共組織納稅評估教育培訓(xùn)5次，集中培訓(xùn)人員80人次，為納稅評估工作正常有序展開提供了堅實的人力保障。

二、加強信息綜合利用，完善納稅評估手段

一是深入開展稅收分析。市局組織專班對近三年以來的全市稅收完成情況、全市GDP值、工業(yè)增加值、商業(yè)增加值、工業(yè)生產(chǎn)總產(chǎn)值、社會消費品零售總額等指標(biāo)進行宏觀稅負分析，由稅源管理科牽頭，組織5個基層分局每月定期開展分稅種、分經(jīng)濟類型、分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收統(tǒng)計分析，認真挑選2至3個重點行業(yè)和重點大戶，深入開展微觀稅負分析，建立起完善詳實的稅負檔案，全面掌握和了解全市各行業(yè)稅負現(xiàn)狀，為下步納稅評估提供重要

參考依據(jù)。

二是加快信息數(shù)據(jù)應(yīng)用。大力依托金稅工程、ctais2.0等稅收征管系統(tǒng)中，全方位多層次搜集全市各行業(yè)、納稅人的財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)等涉稅信息，繼續(xù)完善和推進第三方涉稅共享機制，加快原始數(shù)據(jù)采集、分析、處理、應(yīng)用力度，并將納稅評估工作所需要的各種數(shù)據(jù)和指標(biāo)進行了歸納整理，由市局信息中心按季或按年提取、計算并通過內(nèi)網(wǎng)發(fā)布，提供基層在對象確定、指標(biāo)分析和約談?wù)f明等各個評估環(huán)節(jié)參考運用。

三是建立納稅評估模型。憑借省局稅收監(jiān)控系統(tǒng)的有關(guān)疑點數(shù)據(jù)，充分采集和應(yīng)用第三方信息，根據(jù)各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和特點，結(jié)合稅源管理工作實際，建立了水泥生產(chǎn)、煤炭采掘、醫(yī)藥電力等九大行業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅納稅評估模型，有效強化稅源管理、降低稅收風(fēng)險、提高納稅評估工作質(zhì)效。例如：我們通過原材料投入產(chǎn)出評估法、能耗評估法、工資比例法建立起水泥行業(yè)納稅評估模型；采用工資成本、原材料成本、電費成本、以產(chǎn)控銷等4種方法建立了煤炭行業(yè)納稅評估模型，采取網(wǎng)絡(luò)比對、裝機容量、線損率差異等方法建立電力行業(yè)評估模型，緊密依托評估模型有效加強稅監(jiān)控，促進了全市納稅評估工作深入推進。

三、健全完善工作制度,健全納稅評估機制

一是建立評估工作規(guī)范。按照省州局統(tǒng)一部署，市局結(jié)合工

作實際，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干精心制作《GG市國稅局納稅評估工作手冊》，正確界定納稅評估對象、評估內(nèi)容、評估手段，有效避免評估依據(jù)不清、對象不一致。同時，進一步完善定期例會制度，每月初召開一次納稅評估工作例會，聽取稅源評估小組和稅源管理科負責(zé)人關(guān)于上月納稅評估開展情況的匯報，每季召開一次由全體評估人員參加的評估工作例會，邀請業(yè)務(wù)科室、稽查局主要負責(zé)人，認真聽取他們對納稅評估工作建議和意見，有力推動納稅評估工作上新臺階。

二是加強部門協(xié)調(diào)配合。根據(jù)市局征管、稅政、計統(tǒng)等部門發(fā)布的信息，認真做好評估對象歸類整理工作，積極爭取稽查局的支持，不定期與稽查局召開管查互動協(xié)調(diào)會，向稽查局通報日常管理和評估檢查中發(fā)現(xiàn)的問題。選派年輕干部到稽查局跟班學(xué)習(xí)，到稽查一線提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，今年以來先后有8人參與了稽查局的稅收檢查。同時，加強與地稅、工商、財政等部門的協(xié)作，形成上下互動、橫向聯(lián)動齊抓共管的工作格局。在全市納稅工作中，我們結(jié)合市工商局提供的納稅人登記資料，發(fā)現(xiàn)某公司辦理工商登記剛滿6個月，生產(chǎn)經(jīng)營虧損高達234萬元，留抵增值稅-48.4萬元，留抵稅問題值達28.8萬元，按照有關(guān)政策作留減增值稅留抵稅額處理。

三是嚴格監(jiān)督考核制度。為確保納稅評估工作落到實處，各業(yè)務(wù)科室、稽查局等部門主要負責(zé)人，采取不定期抽查、定期復(fù)查的方式，對完成納稅評估的企業(yè)進行跟蹤檢查，重點檢查基本

情況是否屬實，疑點分析是否科學(xué)、處理結(jié)果是否規(guī)范，真正將納稅評估工作落到實處。同時，還將納稅評估工作納入全年目標(biāo)考核內(nèi)容，明確規(guī)定了數(shù)據(jù)錄入、評估戶數(shù)、評估質(zhì)量等要求，并與每月績效考核工資掛鉤，如對未完成每月評估計劃的，每少一戶扣款10元。今年以來，市局對全市20戶重點評估戶及68戶一般納稅戶，切實維護全市正常有序的稅收環(huán)境。

通過做好納稅評估工作，全市國稅工作取得了一系列良好工作效應(yīng)：

一是稅收收入進一步提升。通過深入開展納稅評估工作，市局加強稅源監(jiān)控力度，有效防止“跑冒滴漏”現(xiàn)象，杜絕偷逃騙稅等違法違紀(jì)行為。截至10月中旬，全市國稅部門共組織稅收收入萬元，完成州分計劃萬元的%，同比增收萬元，趕超時間進度個百分點，順利實現(xiàn)“超計劃、超進度、超同期”目標(biāo)。

二是征管質(zhì)效進一步加強。堅持“以點帶面、點面結(jié)合”的評估方式，切實加強重點行業(yè)和重點納稅戶監(jiān)管，促進全市稅收征管質(zhì)效。根據(jù)全州稅收征管質(zhì)量考核情況反映，市局稅務(wù)登記率、按期入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率、違章處罰率等6項指標(biāo)均以高分位居全州征管質(zhì)量考核前列。

三是和諧征納關(guān)系進一步鞏固。在納稅評估工作中，針對少數(shù)納稅人政策法規(guī)認識不清，財務(wù)管理不健全的現(xiàn)狀，市局大力開展“稅企直通車”、“三送納稅”等服務(wù)，通過上門解惑、集中

培訓(xùn)、跟蹤輔導(dǎo)等方式，積極搭建稅企交流平臺，進一步提高了納稅人的稅法遵從度，進一步鞏固和諧融洽的征納關(guān)系。

第五篇：國稅納稅證明

國稅納稅證明

深圳稅務(wù)局從五個方面優(yōu)化了綜合征管系統(tǒng)的納稅證明開具模塊。(一)規(guī)范納稅證明的開具對象。實現(xiàn)了對零散稅收納稅人、無證戶、注銷戶、被委托代征納稅人及被代扣代繳稅款的納稅人開具納稅證明，明確委托代征的受托單位及代扣代繳義務(wù)人不能就其代征、代扣稅額開具納稅證明。(二)實現(xiàn)了匯總開具納稅證明的功能。對已審批確認增值稅匯總申報的納稅人，可關(guān)聯(lián)-總機構(gòu)及其下屬分支機構(gòu)匯總開具指定時期的匯總納稅證明。(三)對特定人群限制開具納稅證明。對“非正常戶”或“非正常注銷戶”以及存在逾期未申報行為的納稅人強制監(jiān)控不允許開具納稅證明。(四)滿足納稅證明開具的特殊需求。如允許開具零納稅額《納稅證明》，客觀證明其納稅情況;實現(xiàn)《納稅證明》的重新開具功能，使納稅人清理欠稅后在納稅證明中刷新其欠稅信息。(五)規(guī)范納稅證明的用章問題。鑒于稅務(wù)文書用章規(guī)范性的要求以及打印設(shè)備配備等原因，取消了綜合征管信息系統(tǒng)納稅證明打印模板套用的電子公章，統(tǒng)一使用“納稅證明專用章”。

一、業(yè)務(wù)概述

納稅人因企業(yè)法定代表人或負責(zé)人出國、企業(yè)參加某些政府部門的采購招標(biāo)活動、企業(yè)參加國家有關(guān)部門的評比、總公司需要上市發(fā)行股票、納稅人申辦藍印戶口以及辦理出國定居等事項，有關(guān)部門要求納稅人提供其納稅情況的證明。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請，通過審核確認，對納稅人在一定時期內(nèi)已繳納的稅款開具納稅證明的一項管理活動。

二、法律依據(jù)

無

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

無

四、納稅人應(yīng)提供資料

1.需查驗的資料

持《稅務(wù)登記證》(副本)查驗

2.需報送的資料

(1)經(jīng)辦人身份證及復(fù)印件

(2)其他單位或部門的介紹信

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

無

六、稅務(wù)機關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)。

七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

1.受理審核

(1)查驗資料

查驗納稅人出示的證件是否有效。

(2)審核、錄入資料

①審核證件資料是否齊全、合法、有效;

②審核原件與復(fù)印件是否相符，復(fù)印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章;

③紙質(zhì)資料不全或填寫不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場一次性告知納稅人補正或重新填報;

2.核準(zhǔn)

審核無誤的，通過系統(tǒng)開具《納稅證明》，發(fā)放納稅人。

3.資料歸檔

國稅納稅證明管理

納稅人需要主管稅務(wù)機關(guān)出具某所屬期內(nèi)已繳納稅款情況證明(即納稅證明)的，持開具納稅證明的書面申請、稅務(wù)登記證(副本)及復(fù)印件，到全市任一區(qū)(分)局辦稅大廳申報管理科申請

(二)稅務(wù)機關(guān)受理與發(fā)證

申報管理科查詢納稅人在所屬期限內(nèi)的納稅情況，打印納稅證明，加蓋“深圳市國家稅務(wù)局納稅證明專用章”后，交納稅人。

(三)流程圖