第一篇：納稅評估管理j講義(南昌國稅)

《納稅評估管理》講議

大家好，我是南昌市國家稅務局的胡洋，今天，受總局委托，在此與各位領導、各位朋友共同探討納稅評估管理這一話題，我感到十分榮幸。

納稅評估是目前國際上通行的一種稅收管理方式，也是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中監(jiān)控的一種手段。它將稅源監(jiān)控職能置于申報征收環(huán)節(jié)之前，有效彌補了征收管理弱化的不足；同時它寓服務于管理之中，幫助納稅人減少納稅風險，提高了納稅人的納稅意識和辦稅能力，體現服務型政府的文明思想。在大多數稅收體制比較完善的西方國家里，這一管理理念得到了普遍認可。

從1998年實行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評估辦法》開始，到2005年3月份總局下發(fā)《納稅評估管理辦法》，我國的納稅評估工作經歷了一個從簡單到復雜、從單一到綜合、從自發(fā)到主動、從各自為戰(zhàn)到統(tǒng)一規(guī)范的過程。在我們大力倡導科學化、精細化管理的今天，納稅評估已成為新時期稅務機關強化稅源管理、促進誠信納稅、優(yōu)化服務質量的一項標志性管理手段。

多年來的工作實踐，使我們在納稅評估方面積累了許多寶貴的經驗，并培養(yǎng)出了一大批優(yōu)秀的納稅評估骨干力量，為下一步這項工作的深入開展打下了堅實的基礎。然而，我國納稅評估工作真正實現統(tǒng)一規(guī)范化管理時間并不長，確切地說，應該是從2005年3月份《納稅評估管理辦法》開始的，許多同志在實際工作中對于納稅評估仍然面臨著許多困惑，并在一些問題上產生了歧義，其中對于一些問題的理解偏差甚至直接影響到了納稅評估工作的質量。今天，我們就從這些問題入手，看一看納稅評估工作到底要怎么做：

1.0日常納稅評估工作中困擾我們的十個問題

我初步將當前關于納稅評估的相關問題歸納起來，有以下十條：

（一）什么是納稅評估？

有的同志可能會認為這個問題太簡單，《納稅評估管理辦法》中第一條不是就已經對其做出了定義嗎？確實如此，但是正是因為有的同志對定義理解的不同，對納稅評估的工作范圍有了歧義。

（二）納稅評估要做哪些工作？ 主要是解決干什么的問題。

（三）納稅評估在法律上如何定位？

納稅評估對納稅人有沒有法律約束力。納稅人不配合評估怎么辦？

（四）納稅評估文書有何法律效力？

《納稅評估管理辦法》第二十二條規(guī)定納稅評估工作底稿和分析報告不發(fā)納稅人、不作為行政復議和訴訟的依據。那么納稅評的文書是不是就沒有法律效力了？是不是就可以不用規(guī)范管理了？

（五）納稅評估與稅務稽查有什么區(qū)別？

到現在很多人還是認為納稅評估就是稅務稽查的另一種叫法。是不是這樣呢？

（六）納稅評估的流程是什么？ 有哪些環(huán)節(jié)。

（七）開展納稅評估各個環(huán)節(jié)有哪些注意事項？

（八）納稅評估有哪些操作技巧？

特別是在分析、約談環(huán)節(jié)，應該從哪里下手，是當前評估工作的難點。

（九）如何把握納稅評估的度？

也就是說納稅評估工作應做到什么程度為止，何時移交稽查？

（十）納稅評估工作人員的素質要求的什么？

為了做好納稅評估工作，我們的稅收管理人員的努力方向在哪里？

下面就讓我們帶著這些問題來對納稅評估的管理工作進行討論。

2.0納稅評估的涵義

2.1什么是納稅評估？

在《納稅評估管理辦法》中，對納稅評估的定義是：稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

對此，我們要把握四個關鍵問題：

一、納稅評估是針對納稅申報信息分析；

二、納稅評估要對納稅人申報信息的真實性進行定性定量判斷；

三、納稅評估還要根據判斷結果進一步采取征管措施和管理行為；

四、納稅評估屬于事中監(jiān)控，原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

2.2納稅評估要做哪些工作？

一、根據宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值、建立數學模型；

二、綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；

三、對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；

四、對評估分析中發(fā)現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；

五、維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息等。

2.3納稅評估的法律定位

2.3.1納稅評估有何法律效力？

到目前為止，對納稅評估做出最高法律定位的文件是《納稅評估管理辦法（試行）》，按照法的淵源來看，屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法（試行）》主要是針對稅務機關內部銜接和工作要求所做出的規(guī)定，不涉及稅務機關與納稅人之間的權利義務關系。而對于一線操作人員而言，最為關心的是開展納稅評估工作中與納稅人的權利義務的劃分問題。與其說是關心納稅評估的法律定位，不如說是關心納稅評估的法律效力。

問：納稅評估到底屬于申報、征收、檢查中的哪一個范疇？

答：沒有必要將納稅評估從申報、征收、檢查的內容中單獨剝離出來。納稅評估要對申報信息進行采集，這就是一個納稅申報的范疇；評估過程中的分析、約談、實地核查就是稅務檢查的范疇；形成評估結論后將稅款征收入庫或加收滯納金則正是稅款征收的范疇。而這些方面的權利、義務，在《征管法》及其實施細則中早已做出了明確規(guī)定。因此，從某種程度上講，納稅評估是一個綜合的稅收征管業(yè)務，它具備正式法律效力。

問：納稅人不配合納稅評估怎么辦？

答：根據《征管法》第七十條之規(guī)定：納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下罰款。

《征管法》第七十二條規(guī)定：從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有以上稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

《征管法實施細則》第九十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人有下列情形之一，按征管法七十條處罰：

(一)提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；

(二)拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的；

(三)在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的；

(四)有不依法接受稅務機關檢查的其他情形的。2.3.2納稅評估與稅務稽查有何區(qū)別？

有人認為納稅評估與稅務稽查區(qū)別就在于不下企業(yè)、不查帳。這完全是一種錯誤的認識，納稅評估的約談舉證、實地核查都需要調查納稅人相關賬務，而實地核查更是納稅評估不可或缺的一個重要環(huán)節(jié)。

區(qū)分納稅評估與稅務稽查，首先要區(qū)別稅務稅稽查與稅務檢查的差異。

稅務稽查不等同于稅務檢查，稽查是一項業(yè)務職能，檢查是一種工作手段。稅務稽查以打擊稅務違法行為、震懾違法企圖為目的，而納稅評估則是通過對納稅人納稅結果的分析找出形成結果的原因并提出解決的方法，目的在于提出管理措施，提高管理水平。因此無論是稅收評估還是稅務稽查，為了達到各自的目的，都應充分應用征管法等有關法律法規(guī)賦予的征管手段，而不應自我限制、自縛手腳。

納稅評估作為稅務機關行使稅收執(zhí)法權的一種方式，應本著有利于實現稅收評估目的的原則，可以動用征管法及其細則規(guī)定的一切手段，包括責令提供相關資料、檢查以前年度賬簿、報表、憑證等。另外，納稅評估的調取資料權和約談權，都是稅收檢查權的組成部分，而檢查納稅人賬簿、憑證、報表，到納稅人從事生產、經營的場所實地檢查也是稅收檢查權的組成部分，同樣是稅收檢查權，如不將其作為納稅評估的一種手段，這從法理的角度是講不通的。

2.3.3納稅評估的文書有何法律效力？

問：為什么《納稅評估管理辦法（試行）》第二十二條規(guī)定，納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據？

答：納稅評估文書不只《納稅評估分析報告》和《納稅評估工人底稿》，還應包括，約談舉證通知書、約談筆錄、實地檢查通知書等，如遇到納稅人違法、違章則要按稅務行政處罰程序制做稅務文書，有關文書送達納稅人，同樣應取得送達回證。

我認為，評估報告和工作底稿之所以不能用來作為復議和訴訟的依據，主要還是因為此兩種文書不涉及納稅人權利、義務的改變。如要改變納稅人權利、義務，需通過行政處罰程序來實現。

問：如納稅人不配合約談舉證或阻礙稅務機關實地核查該怎么辦？

答：可按照征管法有關規(guī)定進行處理，但這里存在一個取證的問題，此時，文書送達回證等稅務文書就顯得十分重要了。3.0納稅評估的基本流程

3.1納稅評估的基本流程圖

納稅評估工作總體上由六個環(huán)節(jié)構成，它們分別是：信息采集、確定評估對象（評估篩選）、評估分析、約談舉證、實地核查、評估處理。

首先在評估工作必須采集各種相關信息；然后通過對這些信息的對比分析將存在疑點的納稅人初步選定為評估對象。第三步利用已掌握的報表、資料對評估對象疑點做進一步案頭分析，通過分析可能會出現兩種情況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據確鑿的，直接轉入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點問題無法解決的，則轉入約談舉證環(huán)節(jié)。在約談舉證環(huán)節(jié)，評估人員將納稅人請到稅務機關，與其面對面地交流，并要求其對有關問題作出解釋、提供質證，在約談舉證環(huán)節(jié)同樣會出現兩種情況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據確鑿的，直接轉入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點問題無法解決的，則轉入實地核查。在實地核查環(huán)節(jié)，評估人員直接深入納稅人生產經營場所，落實有關疑點問題，工作完成后轉入評估處理環(huán)節(jié)。在評估處理環(huán)節(jié)，對于不同的評估結果，有三種不同的處理方式，一是對于未發(fā)現疑點問題、疑點問題可以消除的，直接填制《納稅評估認定結論書》；

二是對于疑點問題可以消除，或疑點問題被查清、證據確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)《限期改正通知書》或《申報（繳款）錯誤更正通知書》，責成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金，并填制《納稅評估認定結論書》；

三是對于納稅人不按規(guī)定糾正疑點問題或補繳稅款、經約談舉證疑點問題屬實并涉嫌偷騙稅、經實地核查仍不能排除疑點問題涉嫌偷騙稅的，填制《納稅評估認定結論書》和《納稅評估案源移送建議書》由征管部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處。

3.2納稅評估信息采集

納稅評估工作的開展離不開大量征管信息，這其中既包括納稅人申報信息，也包括稅務機關通過各種渠道獲取的第三方信息。具體有：

一、“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結果等；

二、稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規(guī)模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；

三、上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數據，行業(yè)稅負的監(jiān)控數據，各類評估指標的預警值;

四、本地區(qū)的主要經濟指標、產業(yè)和行業(yè)的相關指標數據;

五、外部交換信息;

六、與納稅人申報納稅相關的其他信息。

這些信息的獲取一方面來自納稅人的主動提供，更多的應來自于稅務機關的日常積累，這就要求稅收管理人員要具備主動獲取信息、加工提煉信息的能力，具備一定的職業(yè)敏感性。

3.3確立評估對象（篩選）3.3.1職責描述

稅收管理員充分利用納稅人的申報資料、相關部門的稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結果等數據以及稅收管理員戶籍管理中收集和掌握的信息，有針對性地對所轄范圍內的納稅人進行篩選比對，找準評估重點，確立評估對象。

3.3.2工作流程（略）

3.3.3工作要求

一、納稅評估對象確定可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法

二、原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

三、篩選納稅評估對象，要依據稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結果等數據，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經濟類型、經營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

四、綜合審核對比分析中發(fā)現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發(fā)現較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。

五、納稅評估中所涉指標和指標運用方法應當嚴格保密，不得外泄。

六、對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經達到起征點并恢復征稅。

3.3.4評估篩選的指標分析 篩選指標分析方法主要有四種:

一、比率比較分析：將納稅人某項相對指標（比率）與同類納稅人平均水平進行比較，對不在正常指標范圍的初步認定為有問題。

如：行業(yè)稅負預警值，測算出行業(yè)平均稅負率后，設定行業(yè)稅負預警值，通過比對，單個樣本稅負率若超出行業(yè)稅負預警值的范圍，則可能存在疑點問題。

二、變動率比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與同類納稅人平均水平進行比較，對指標變動不在正常范圍的初步認定為有問題。

如:同行業(yè)應稅銷售額變動率,測算出同行業(yè)平均應稅銷售額變動率后，如單個樣本應稅銷售額變動率超出同行業(yè)應稅銷售額變動率的范圍，則可能存在疑點問題。

應稅銷售額變動率=（本期應稅銷售額-基期應稅銷售額）/基期應稅銷售額

三、變動率趨勢比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與其歷史連續(xù)若干期平均變動水平進行比較，分析增減變化方向和幅度，對指標變動幅度不在正常范圍的初步認定為有問題。如主營業(yè)務費用變動率，測算出行業(yè)平均值后，樣本本期主營業(yè)務費用變動率若超出樣本上年（或若干年）主營業(yè)務費用變動率平均值范圍，則可能存在疑點問題。

主營業(yè)務費用變動率=(本期主營業(yè)務費用變動率-基期主營業(yè)務費用變動率)/基期主營業(yè)務費用變動率

四、配比比較分析：將某一評估對象存在內在配比關系的兩個變動率指標對比，對指標變化幅度不在正常范圍的初步認定為有問題。

如應納稅額變動率與應稅銷售額變動率的配比分析，兩者應當是同步變化的正比，若兩者變化不同步，比值超出同行業(yè)值范圍的，則可能存在疑點問題。

3.3.5評估模型的運用

在納稅評估的過程中，通過評估指標和預警值，可以發(fā)現一些趨勢性的問題，但是對單個企業(yè)的針對性不強，無法對企業(yè)的守法程度進行排序，無法確認問題的嚴重程度，無法判斷是否值得稅務機關去實施評估或者檢查，選戶存在隨意性，難以達到防止納稅評估流于形式、提高征管質量和效率的目標。

納稅評估模型分析法，就是利用經濟學原理和數學方法建立評估模型，對企業(yè)經營行為進行模擬，求出企業(yè)經營數據，然后參照稅法估算企業(yè)的應納稅額，比較與實際申報數據的差額，從而確定問題的嚴重程度，指標簡單，綜合性強。該方法可以有效解決排序和選戶問題，大大提高征管和稽查的針對性和有效性。

目前總局在建的模型庫包括四個不同子經濟模型：

一、企業(yè)生產函數模型：目的在于根據企業(yè)實際運營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產能力，也就是估算出稅基。

二、時間序列計量模型：這是根據持續(xù)經營假設，上一個時期的成本和銷售、合同、費用必然影響下一個時期的這些項目，從而建立時間序列模型推算本期的相應的成本、費用、銷售、庫存等數據。

三、交叉計量模型：根據財務數據之間的關聯(lián)關系和比率關系，各期之間必然維持其基本邏輯關系，所以根據這些邏輯關系重新推算企業(yè)的財務報表的主要項目。

四、投入產出（貨幣）模型：這是根據企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費用等數據，計算和推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財務數據和納稅申報數據。

評估模型一般由省級稅務機關使用，批量計算出所有企業(yè)的應納稅數額與實際納稅數額的差額，作為排隊的結果，直觀而簡單，然后將結果發(fā)給各地市進行案頭審核，地市以下稅務機關使用經過案頭審核以后評估分析結果開展約談舉證、實地檢查或者直接移送稽查等工作。

3.3.6案例分析（略）

點評：該案例的亮點主要體現在前期的評估篩選環(huán)節(jié)。如簡單依靠計算機的篩選結果，很可能會忽略企業(yè)滯納稅款的問題，正是稅收管理人員根據已掌握的企業(yè)生產經營規(guī)律，及時抓住了戰(zhàn)機，為后期的評估工作找準了目標。

3.4評估分析 3.4.1職責描述

評估人員根據采集的第三方信息、日常管理掌握的納稅人生產經營及財務狀況等基本情況，結合實際經驗，審核、分析納稅人納稅申報及其相關情況，對納稅人納稅申報的真實性和準確性做出基本的評估判斷。3.4.2評估分析工作流程（略）

3.4.3評估分析的內容

一、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

二、納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；

三、收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關手續(xù)；

四、與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；

五、稅務機關和稅收管理員認為應進行審核分析的其他內容。

3.4.4評估分析工作要求

一、在分析評估過程中，稅收管理員對發(fā)現的疑點問題，應根據計算機所提供的相關信息、納稅人報送的有關資料，以及日常管理所掌握的信息逐一進行審核分析；

二、評估分析階段所調取的納稅人資料為當前納稅人已提交稅務機關的各項相關資料；

三、對于評估分析過程中，每個疑點資料查詢情況及分析結果應及時記入《工作底稿》；

四、根據評估分析結果，區(qū)別不同情況分別流轉：疑點全部被排除，未發(fā)現新的疑點的，直接制做評估結論；發(fā)現評估對象明顯存在錯誤或稅收違法、違章行為的轉入評估處理環(huán)節(jié)；經分析疑點不能排除，需進一步深入調查的，應轉入約談舉證環(huán)節(jié)。3.4.5評估分析方法

一、指標關聯(lián)分析

通過對納稅人納稅申報、財務核算數據加工形成的固定指標，進行分析計算、關聯(lián)比對，反映申報的真實性和準確性。

如：某企業(yè)2006年上半年與上年同期相比應納稅額變動率為－24.7%，而應稅銷售收入變動率卻為12.4%，收入增加稅額卻減少，兩個關聯(lián)指標之間明確存在不配比的問題，極有可能在進項稅額上做了文章。經評估，該企業(yè)當年利用不符合規(guī)定的運輸發(fā)票申報抵扣進項稅，應轉出進項稅30.7萬元，同時在建工程耗用原材料未做進項轉出566.01萬元。

二、宏觀對比分析

納稅評估的對象雖然是具體的某個納稅人，但樣本個體與樣本總體是有著內在聯(lián)系的，樣本總體往往是樣本個體普遍特征的反映。因此，對納稅人進行納稅評估，還應該進行宏觀與微觀、全局與局部的比較分析。

個體指標與相關經濟指標分析（如將企業(yè)銷售增長指標與統(tǒng)計部門發(fā)經濟形勢分析指標比較）

個體指標與同行業(yè)相關指標分析（如將企業(yè)成本利潤率與從統(tǒng)計部門獲取的行業(yè)平均利潤水平比較）

個體指標與相關宏觀稅收指標分析（個體稅負與宏觀稅負）如：某省國稅局統(tǒng)計2005年行業(yè)稅負，發(fā)現本省有色金屬采選業(yè)稅負只有5.83%，較全國同行業(yè)低1.38個百分點，進一步分析，發(fā)現本省某大型銅礦加工企業(yè)稅負為4.77%較全國低2.44個百分點。后經進一步核實，發(fā)現該企業(yè)進項稅額抵扣方面存在較大問題，移交稽查部門查處。

三、生產（銷售）能力分析

通過將納稅企業(yè)在一定時期內，在合理的、正常的技術組織條件下所能生產（銷售）的一定種類產品的最大數量與其報表反映的生產（銷售）數量進行比對，從而對其申報情況的真實性進行分析。

（一）生產銷售能力包括：

1、企業(yè)的資源獲取能力：地理位置、企業(yè)信譽、與供應商的關聯(lián)程度等；

2、生產能力：工藝流程、產品設備能力、倉儲能力、用工能力等；

3、營銷能力：宣傳力度、網點分布、營銷方式等。

（二）分析方法

1、通用評估分析方法：

重點對納稅人提供的資產負債表、損益表及其他相關報表數據進行分析。

（1）資產負債表應收賬款與庫存商品比較；（2）資產負債表預收賬款與庫存商品比較；

（3）資產負債表中庫存商品與損益表中主營業(yè)務收入比較；（4）產品產量與原材料及各項能耗指標比較；（5）產品產量與固定資產科目比較。

2、簡易企業(yè)評估分析方法：

對于經營方式單

一、產品品種單

一、耗用材料單一的納稅人，可重點對企業(yè)每月提供進銷項憑證的邏輯關系合理性進行評估分析。

（1）通過增值稅（專用發(fā)票/收購憑證/運輸發(fā)票）抵扣明細表中購進貨物的金額，根據當期市場平均價格換算成數量，并結合企業(yè)產品耗料比例與企業(yè)生產（銷售）能力表完工產品、期初在產品、期末在產品、期初產成品、期末產成品比較，可以得出企業(yè)是否少計產成品或產成品不入賬的情況。如：某棉紡廠主要產品是棉布，每百米棉布使用的原材料棉紗是0.7噸（不考慮其他因素）。通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中購進金額，根據當期市場平均價換算成為7噸，則可以推算出企業(yè)棉布產量應為1000米。如果企業(yè)的鋼錠產量小于1000米，就可能存在有少計產成品或產成品不入賬的情況。

（2）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中收購發(fā)票的金額，可以測算企業(yè)是否存在虛列或多抵進項稅額的情況。

如：某收購站主要以收購廢舊金屬為主業(yè)，如果其收購發(fā)票上收購廢銅爛鐵單筆金額較大的，就應當引起注意，企業(yè)有可能存在虛開的情況，家庭個人不可能有近萬元的廢銅爛鐵。

（3）通過增值稅（專用發(fā)票/收購發(fā)票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中運輸發(fā)票的運達地址與增值稅（專用/普通）發(fā)票使用明細表中購貨單位名稱的地址比較，如果有異常，就可能存在帳外經營或瞞報銷售的情況。

3.4.6案例分析（略）

點評：本案中，納稅評估人員充分運用現有的納稅人財務信息，進行科學分析、大膽推斷，準確把握了企業(yè)財務核算方面的疑點問題，為后期實地核查工作找到了突破口，從而在與企業(yè)財務人員的對峙中牽牽掌握了主動權。

3.5約談舉證 3.5.1職責描述 對納稅評估中發(fā)現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，由主管稅務機關約談納稅人。

3.5.2約談舉證工作流程（略）

3.5.3約談舉證工作要求

一、對納稅人進行約談舉證需經所在稅源管理部門批準；

二、約談舉證之前，應事先發(fā)出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人；

三、約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門另行安排；

四、約談過程中，要做好《納稅評估約談筆錄》；

五、根據約談舉證情況，主管國稅機關可以責成納稅人對疑點問題進行自查，并提交《納稅人自查舉證報告》及相關舉證資料；

六、根據約談舉證結果，區(qū)別不同情況分別流轉：疑點全部被排除，未發(fā)現新的疑點的，直接制做評估結論；發(fā)現評估對象明顯存在錯誤或稅收違法、違章行為的轉入評估處理環(huán)節(jié)；經約談舉證疑點不能排除，需進一步深入調查的，應轉入實地核量環(huán)節(jié)。

3.5.4約談技巧

一、換位思考，事先堵其退路

對于一些疑點問題，要換位思考，要從納稅人的角度去考慮問題，要把所有的可能性盡最大可能想全面，先找出對方是否存在可以解釋的合理原因，在得到否定的答案后，再將疑點正面拋出，使對方無法自圓其說。如：某制刷廠主要從事收購豬毛、木材，生產毛刷，經資料分析，其存貨余額達90萬元，應付賬款余額達80萬元，可能存在虛增存貨的行為。在約談時，約談人員先問其收購時是否全是采用現金收購？欠不欠別人的收購材料款？別的方面欠不欠款項？被約談人答：“我們收購時全都是一手交錢一手交貨，別的方面也從不欠別人一分錢，倒是別人欠了我們不少的貨款錢。”此時，再問其為什么應付賬款余額這么大？由于事先堵住了其退路，最后被約談人只得承認了虛開收購發(fā)票虛增存貨，多抵扣進項稅款的事實。

二、漫談散聊，捕捉有用信息

對于一些疑點問題而一時又難以直接求證的，在約談開始可不做筆錄，先與被約談人拉拉家常，聊聊經營情況和經營的難處，拉近與被約談人的距離，讓其放松戒備。盡量多從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息，當捕捉到有價值的信息后再開始做筆錄，使被約談人無法抵賴。

如：某商貿企業(yè)銷售變動率與去年同期相比異常，春節(jié)旺季月申報銷售收入才100萬元，企業(yè)的經理被約來后，約談人員先和他聊聊企業(yè)的經營情況，經營毛利有多少？每天營業(yè)情況怎么樣？春節(jié)期間銷售形勢如何？經理講：“平時一天銷2-3萬元，春節(jié)期間還可以，三天就銷售100多萬元。”此時約談人員立即指出其元月份總共才申報銷售收入100萬元，讓其解釋具體原因，經理啞口無言，只得道出實情，原來是元月份的銷售收入沒有全部入賬。

三、攻其要害，直接切入主題

對于已明朗的、納稅人無推讓余地的疑點，要抓住其要害，開門見山，直接切入主題，迅速突破其心理防線，提高約談效率。

如：某木制品廠，其分期收款發(fā)出商品賬戶借方余額連續(xù)幾個月均為28.48萬元，約談人直接問其是否有分期收款發(fā)出商品、是否有分期收款發(fā)出商品購銷合同、商品是否已全部發(fā)出。被約談人無法舉證，只得承認了沒有與購貨方訂立有關合同而貨物已全部發(fā)出未計銷售的事實。

四、各個擊破，不讓其有串通的時間

約談時可將企業(yè)的法人代表和會計同時約到稅務機關，先詢問其中一人，讓另一人在一旁等候，談完后再交換，不讓他們有單獨接觸的機會。此時可利用他們懼怕對方禁不住詢問，先承認違法事實的心理，各個擊破。

如：某摩托車經銷單位因稅負較低被納入評估對象，評估人員事先通過縝密分析，認為目前購摩托車者在上牌照前均要根據購車發(fā)票金額繳納車購稅，可能存在購車發(fā)票上的金額低于實際成交金額雙方均得利的情況。于是將該企業(yè)的法人代表和會計同時約到稅務機關談話，先和法人代表談，讓會計在另一房間等候，由于法人代表不知會計是否會承認，會計也不知法人代表是否已承認，最終兩人均承認有未按實開具發(fā)票漏記銷售收入的行為。

五、政策攻心，曉以利害

如遇到對疑點問題解釋不清卻又百般抵賴的被約談人，要采取政策攻心。向其宣傳稅收政策，強調稅法的嚴肅性，明確告知其違反稅收政策的危害性，坦陳納稅評估的合理性，適當列舉一些被公開查處的稅收違法行為，充分發(fā)揮稅收政策的威懾力，抓住被約談人趨利避害的心理，教育和引導被約談人主動終止稅收違章、違法行為，從而放棄隱瞞稅務違章、違法真相，坦白問題所在，自覺依法履行納稅義務，爭取寬大處理，從而減輕因稅收違章、違法帶來的損失。如：某紙盒廠因稅負異常被列入評估對象，評估人員找其法人代表約談，在與其正面接觸后從其談話中發(fā)現明顯的異常信息，并且評估人員已經初步掌握了有關事實，可該廠長憑借其社會閱歷較深，狡辯說原先講錯了，評估人員耐心地向其宣講稅法，強調法律后果，時不時地舉出一些已被處理的正反典型，終于使他承認隱瞞銷售收入的事實。

六、虛實結合，做到游刃有余

對于一些疑點多、線索不清而納稅人的申報資料又不怎么規(guī)范的評估案例，約談時要虛實結合，先就某一個問題進行多次約談，被約談人必定全力以赴來應對，那么他對其他的問題必定是無暇顧及，評估人員立即再就另外一個問題進行約談，如此反復，使得被約談人鬧不清楚哪兒出了問題，更鬧不清楚哪個問題該重點應付，從而不斷地調整力量進行反約談，那么其精力就分散了，這樣他也就處處被動，事必容易暴露出好多問題。

如：某棉花加工企業(yè)因長期負稅負且期末留抵稅額較大，被列入評估對象，評估人員專門就售價問題先和企業(yè)會計進行約談，會計當時無法說清楚，說回去看看，會計回去后立即向法人代表匯報此事，他們認為評估人員提出的售價問題非常重要，于是專門組織了一班人馬研究對策，評估人員再次約談時，會計對售價這塊解釋得比較合理；評估人員又針對加工耗電量與產成品的配比關系進行約談，企業(yè)又集中兵力全力以赴應對這塊；評估人員又針對工資的發(fā)放等問題找企業(yè)約談，這樣企業(yè)忙于分散人力、精力應付各種約談，最后評估人員再就收購發(fā)票的開具問題找企業(yè)約談，這時企業(yè)已無法再集中人力、精力來自圓其說，乖乖地交待了有開具收購發(fā)票不規(guī)范行為，主動作進項稅額轉出十多萬元。如：某廠因為當月進項稅額抵扣異常被列入評估對象，評估人員迅速找該廠的法人代表進行約談，法人代表承認本月有不少的固定資產購進，但有多少說不清楚，會計應該知道；評估人員立即找該企業(yè)的會計進行約談，會計說本月確有固定資產購進，但是否已經列入當期進項稅金抵扣還需要問助理會計，因這塊是助理會計具體負責的；評估人員又趕緊找其助理會計進行約談，助理會計如實交待本月有購進固定資產列入進項稅額抵扣近兩萬元，這樣不到一天的時間這一疑點問題就圓滿解決。

3.5.5案例分析

點評：本案的亮點有四個方面：

一是評估人員在約談前進行了認真周密地調查。本案中，企業(yè)少繳稅的手段較為隱蔽，如果約談人員事前不對某農資公司進行認真調查，在企業(yè)人員“合理”解釋后，會得出申報正常的結論而告終。

二是評估人員在約談過程中貫穿了服務理念。納稅評估的目的是提高納稅申報質量。本案中評估人員在約談過程中不失時機地進行納稅輔導，對企業(yè)詳細輔導稅收政策、法規(guī)，把稅法知識講到納稅人心中，給企業(yè)一定自查自糾的機會，從而達到了事半功倍的效果。

三是在約談前認真擬定了約談提綱。擬定約談提綱，做到心中有數，可以防止盲目詢問而使約談陷入僵局。

四是在詢問過程中運用了辯證思維的方法，著眼全局，找準突破口，抓住銷售實現這一關鍵問題，步步為營，抓住主要矛盾。

3.6實地核查 3.6.1職責描述

對評估分析和稅務約談中發(fā)現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，由稅收管理員到納稅人生產經營場所、貨物存放地實地調查核實。

3.6.2實地核查工作流程（略）

3.6.3實地核查工作要求

一、縣（市、區(qū)）國稅機關主管領導簽發(fā)《納稅評估實地核查通知書》；

二、實地核查應當有兩名以上評估人員參加，相關稅收管理員應當參加；

三、發(fā)現外商投資和外國企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理 ；

四、將有關情況《納稅評估實地核查工作底稿》，轉入評估處理階段。

3.6.4案例分析

點評：本案中，由于評估人員在實地核查前就已對企業(yè)的生產工藝進行了較全面的了解，因此在核查中以其主副產品的配比交系為切入點，不斷深挖，取得較好的成果。同時，評估人員沒有將核查的范圍局限在企業(yè)本部，而是將矛頭指向以下屬經營部門，使核查工作取得了破突性進展。核查中，評估人員適當的采取了一定心理戰(zhàn)術，使納稅人主動交待問題，取得了事半功倍的效果。

3.7評估處理 3.7.1職責描述

評估人員根據人工案頭審計、約談舉證和實地核查情況及確認的問題，按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對有關問題作出相應處理。

3.7.2評估處理途徑

一、人工案頭審計未發(fā)現疑點問題，或經過約談舉證、實地核查疑點問題可消除的，由評估人員直接填制《納稅評估認定結論書》歸檔。

二、經過人工案頭審計、約談舉證和實地核查，疑點問題被查清，證據確鑿但不涉及偷、騙稅的，由主管國稅機關填發(fā)《責令限期改正通知書》、《限期繳納稅款通知書》或《申報（繳款）錯誤更正通知書》，責成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金。填制《納稅評估認定結論書》歸檔。

三、對納稅評估中發(fā)現納稅人存在須移送稽查部門的問題，應移交稽查部門依法查處。

3.7.3評估處理工作流程（略）

3.7.4評估處理工作要求

一、對所有的納稅評估對象都應做出評定處理結論；

二、要根據評估分析和約談說明、實地核查過程中所掌握的情況進行綜合分析后,對評估對象存在的疑點問題做出相應處理意見；

三、疑點全部被排除，未發(fā)現新的疑點，由評估分析環(huán)節(jié)的評估人員制作《納稅評估處理結論》，并注明“未發(fā)現違法行為，審定后歸檔”的建議；

四、根據評估分析和約談說明、實地核查過程中所掌握的情況進行綜合分析后,對評估對象存在的疑點問題做出相應處理意見；

五、有下列情形之一的，由評估人員應制作《納稅評估處理結論》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見：①明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現象的；②納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；③納稅人主動選擇以自查申報代替約談說明后，未能在規(guī)定期限內自查補稅且未向稅務機關說明正當理由的，以及自查補稅結果與稅務機關的評估結果差距較大且不能說明正當理由的；④納稅評估過程中發(fā)現納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；⑤在一個年度內，發(fā)現評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現并得以糾正的問題再次發(fā)生的；⑥不服從評稅結果的又無正當理由的。

六、稽查部門對納稅評估環(huán)節(jié)移送的案源進行檢查處理后，應當及時填制《納稅評估案源處理情況反饋書》反饋給征收管理部門，由征收管理部門統(tǒng)一清分后反饋相關稅源管理部門；

七、在評估處理中，如發(fā)現稅收征管中存在明顯薄弱環(huán)節(jié)，應將存在的問題和管理建議填寫《管理建議書》，并提交管理部門；

八、評估處理環(huán)節(jié)完成后，應將評估過程中各有關資料、文書規(guī)檔保存。

4.0納稅評估人員的素質要求 4.1德國的稅務審計人員

德國的稅務審計人員都是高級稅務官員。他們均經過嚴格的挑選，有較高的業(yè)務水平和3年～4年的工作經驗。稅務審計對象是通過計算機打分選戶確定的。審計人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產經營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點。如果企業(yè)不提供會計核算資料，或資料不齊全，審計人員可采用一定的方法進行稅款估算。審計結束后，審計人員要把審計出來的問題逐一向企業(yè)通告。4.2一名合格的納稅評估人員的素質要求 具備基本的計算機運用水平精通稅收相關法律知識 熟悉財務會計知識 掌握一定心理學知識 具有相應的語言交流能力 具備較強的邏輯分析能力 擁有豐富的工作經驗強 具有烈的敬業(yè)精神

第二篇：增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

增值稅納稅評估講義

第1章 納稅評估概述

1.1納稅評估的產生和背景

一、納稅評估的產生和發(fā)展

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務審計制度，目前大部分西方國家已建立了納稅評估體系和稅收評估模型。我國納稅評估工作起步較晚，其產生和發(fā)展大致可分為三個階段。

（一）起步階段

1997年，國務院辦公廳轉發(fā)國家稅務總局深化稅收征管改革方案，“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查。”的稅收征管新模式全面啟動，一些省市稅務機關開始了納稅評估的實踐探索。1998年開始實行的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》，提出“審核評稅是指主管稅務機關根據納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術手段和方法，對納稅人一個納稅期內納稅情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現象”，標志著我國納稅評估實踐的正式開始。

（二）發(fā)展階段

1999年青島市國稅局將外資企業(yè)的“審核評稅”擴展到內資企業(yè)，在實踐中率先提出了“納稅評估”的概念，之后納稅評估工作陸續(xù)在部分省市稅務系統(tǒng)推行。

2001年6月6日印發(fā)的《國家稅務總局關于開展增值稅、個人所得稅專項檢查等問題的通知》（國稅發(fā)[2001]61號），提出“對檢查范圍所列企業(yè)進行增值稅納稅評估（案頭稽核），篩選具有虛開增值稅專用發(fā)票和偷稅行為嫌疑的稽查對象。”第一次在國家稅務總局正式文件中提到“納稅評估”。緊接著于2001年6月15日印發(fā)的《國家稅務總局關于加強商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2001]73號），提出“管理部門必須根據《增值稅日常稽查辦法》對商貿企業(yè)按月進行增值稅的納稅評估。”從“日常稽查”的角度提到“納稅評估”。

2001年12月國家稅務總局制定印發(fā)了《商貿企業(yè)增值稅納稅評估辦法》（國稅發(fā)[2001]140號），明確規(guī)定了納稅評估的程序、指標和方法，使商貿企業(yè)增值稅納稅評估工作在全國范圍內展開。

與此同時，全國各地稅務機關不同程度地相繼開展了以增值稅為重點的納稅評估工作，有的省市在市、縣稅務機關建立了納稅評估專業(yè)管理機構并探索運用信息化手段開展納稅評估工作。

（三）全面開展階段

2003年10月印發(fā)的《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》提出“積極開展納稅評估工作”，對納稅評估的工作內容、方式方法進行了詳細闡述，開始將納稅評估全面引入稅源管理。

2004年7月27日，國家稅務總局局長謝旭人在全國稅收征管工作會議上進一步明確和強調了深入開展納稅評估的各項要求，推動了納稅評估工作的全面開展。

2005年3月，國家稅務總局《納稅評估管理辦法》的出臺，標志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理軌道。

二、我國納稅評估產生的背景

納稅評估是稅收制度適應我國社會主義市場經濟不斷完善和發(fā)展的客觀需要，也是稅收征管改革逐步深入的必然結果。開展納稅評估工作是新時期強化稅源管理的重要內容和手段，是進一步加強稅收征管基礎工作，推進稅收管理科學化、精細化，不斷提高征管質量和效率的必由之路。

（一）社會主義市場經濟的發(fā)展需要納稅評估

稅收征管承擔著全面落實國家稅收政策，保障稅收收入，促進社會主義市場經濟發(fā)展的重要任務。依據稅法和政策，通過各方面管理工作，使稅款實征數不斷接近法定應征數，保持稅收收入與經濟協(xié)調增長是提高稅收征管質量和效率的重要目標。隨著社會主義市場經濟的深入發(fā)展，一方面，納稅主體、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)日趨復雜，致使稅源變化規(guī)律、納稅申報質量難以掌握，稅收征管難度增大；另一方面，稅收征管理念、操作方式發(fā)生了根本的轉變，對稅收征管提出了更高的要求。用納稅評估的方法監(jiān)控稅源，符合現代化管理的理念，也符合國際上通行的做法，適應了市場經濟發(fā)展的需要。

（二）推進依法治稅需要納稅評估

通過科學、有效的稅收征管形式和手段，努力做到嚴格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，維護良好的稅收管理秩序，確保各項稅收政策措施落實到位，保護納稅人和稅務機關的合法權益，是依法治稅的客觀需要。作為強化稅源管理，促進納稅遵從，提高納稅申報質量的科學管理方式，納稅評估成為新形勢下推進依法治稅的必要選擇。

（三）稅收征管改革為納稅評估提供了實現條件

稅收征管改革的不斷深化，以計算機網絡為依托的新型稅收征管模式的建立和完善，極大的增強了我國稅收征管能力，尤其是以增值稅信息管理系統(tǒng)（金稅工程）和綜合征管軟件（CTAIS）為標志的信息化建設取得了歷史性的進展，增值稅信息管理系統(tǒng)在對專用發(fā)票防偽方面起到了重要作用，有效遏制了利用增值稅專用發(fā)票騙取扣稅的違法犯罪活動，也為以信息化為基本前提條件的納稅評估提供了可能。

（四）提高稅源管理水平需要納稅評估

近幾年，我國稅收征管的取向開始從追求規(guī)模、速度轉為注重稅收征管能力的提高、注重征管的質量與效率。為此，用各種各樣的方法盡可能多地掌握稅源的規(guī)模和分布，成為稅務機關征管工作的核心任務。我國的增值稅實行憑發(fā)票注明稅款抵扣制度。可抵扣的發(fā)票除增值稅專用發(fā)票外，還有海關代征增值稅專用繳款書（海關完稅憑證）、貨物運輸發(fā)票（貨運發(fā)票）、廢舊物資發(fā)票及農產品收購憑證和普通發(fā)票。“兩個比對”，是對專用發(fā)票的存根聯(lián)與銷項及抵扣聯(lián)與進項的比對，僅僅局限于要求增值稅專用發(fā)票的“票”“表”一致。由于增值稅的鏈條機制，光管好增值稅專用發(fā)票無法徹底遏制虛假抵扣和虛開發(fā)票等偷騙稅違法犯罪活動，稅收管理僅抓住以票管稅仍存在缺陷。而納稅評估，則是稅源管理的基礎性工作和重要方法，納稅評估這一管理方法的確立，其意義不僅是解決稅源管理中的漏洞，而且標志著稅收工作的時代性進步，標志著新時期稅收征管新格局初步搭建完成。

（五）強化科學管理需要納稅評估

科學化管理就是要從實際出發(fā)，實事求是，積極探索和掌握征管工作規(guī)律，善于運用現代管理方法和信息化手段，提高管理的實效性。精細化管理就是要按照精確、細致、深入的要求，加強協(xié)調配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能。納稅評估是強化稅源管理，切實解決納稅申報質量問題，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題的有力手段，是落實稅收科學化、精細化管理的必由之路。

1.2納稅評估的概念

一、納稅評估的定義

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應把握以下幾點：

（一）納稅評估的法律主體是各級稅務機關，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負責稅收征收管理的基層稅務分局、稅務所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負責。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務機關分別運用，只不過不同級別的稅務機關開展納稅評估的范圍、內容、重點、形式、方法、目的有所區(qū)別。

（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報納稅信息以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報納稅的有效數據信息是開展納稅評估的前提條件。

（三）納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。

（四）納稅評估的工作內容是對納稅人納稅申報情況的真實性、準確性，進行審核、統(tǒng)計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務約談、調查核實、處理移交等征管措施。

（五）納稅評估要在依托信息技術手段的基礎上，做到人機結合。

（六）記載納稅評估結果的納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿，是稅務機關內部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟的依據。納稅評估注重評估客體的陳述申辯和一般性問題的自行改正。

二、納稅評估的形式、內容、原則

（一）基本形式

1、按納稅評估業(yè)務內容可分為全面評估和專項評估。

2、按納稅評估廣度可分為典型評估和行業(yè)評估。

3、按納稅評估時間可分為日常評估和臨時評估。

4、按納稅評估信息來源可分為自選事項評估和外來事項評估。

5、按納稅評估實施方式可分為案頭評估和實地調查評估。

（二）工作內容

1、開展宏觀稅收分析和行業(yè)稅負評估分析，設立分地區(qū)、分行業(yè)評估指標及其預警值，進行地區(qū)或行業(yè)指標比對分析，發(fā)布評估報告。

2、運用設立的預警值等指標，進行綜合比對分析，篩選評估對象，確定疑點納稅人，發(fā)布下級稅務機關實施評估。

3、對上級發(fā)布的本轄區(qū)內疑點納稅人，進行審核分析，確定重點評估對象，部署或組織進一步評估分析，匯總評估結果，報送評估報告。

4、對上級確定的疑點納稅人或重點評估對象，逐戶進行評估分析，并作出定性和定量的判斷，查找疑點原因，處理評估問題，反饋評估結果。

5、通過對管轄納稅人納稅申報資料真實性、準確性分析，判斷納稅人遵守稅法，執(zhí)行稅收政策情況。

6、通過對管轄納稅人實施評估，及時發(fā)現納稅人在履行納稅義務方面存在的問題。

7、通過納稅評估對判定有問題納稅人按規(guī)定程序進行處理或移交稽查等部門處理。

8、通過納稅評估，發(fā)現稅收政策和征管中存在的漏洞，及時提出完善的建議。

9、維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息等。

（三）納稅評估的原則

納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務；分類實施、因此制宜；人機結合、簡便易行的原則。

（1）客觀性原則。對采集的納稅評估數據信息要保持其歷史原貌，不得隨意修改；對同一評估內容，要堅持在評估方法、分類、標準上的一致性，以保障篩選的評估對象或疑點納稅人的客觀公正。

（2）效率性原則。要加強納稅評估工作協(xié)作，提高相關數據的共享程度，簡化評估程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。

（3）預防和打擊相結合的原則。對評估結果的處理要嚴格按照有關稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定辦理，正確區(qū)分不同性質的問題。對因稅收管理漏洞引發(fā)的問題要及時進行整頓，預防問題的再次發(fā)生。對故意規(guī)避或拒絕納稅評估的納稅人要依法進行嚴厲打擊。

（4）誠信和公開性原則。要將納稅評估結果在一定范圍內進行公布，并與納稅信譽等級評定結合起來，以促進誠信納稅，提高納稅遵從。

1.3納稅評估的職能、作用

一、對內職能

（一）及時發(fā)現稅源管理中的薄弱環(huán)節(jié)，防范稅收風險。

（二）為完善稅收政策，加強稅源監(jiān)控提供參考依據。

（三）促進稅收管理內部機制的有效運行。

（四）促進稅務機關稅收征管水平和稅務人員執(zhí)法水平的提高。

（五）促進稅收監(jiān)控管理信息化網絡的形成。

二、對外職能

（一）解決納稅人異常申報問題。

（二）促進納稅人對稅法的遵從。

從實踐看，納稅評估具有三種基本功能：

一是日常稅源管理功能。納稅評估通過對具體納稅人的評估分析，查找疑點，發(fā)現問題，并對一般性問題督促納稅人進行自查自糾，降低征納雙方的納稅風險，是日常稅源管理的一種具體手段或方法。

二是宏觀稅源監(jiān)控功能。一方面，納稅評估通過及時發(fā)現和處理納稅人存在的問題，對納稅違規(guī)行為形成威懾；另一方面，通過宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控，及時發(fā)現某一行業(yè)或某一類型納稅人的異常問題以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于及時堵塞管理漏洞。

三是“審計”功能。納稅評估的基本方法是數據分析，并在分析基礎上實施稅務約談、帳證審閱，實地核查，突破了傳統(tǒng)管理方式的局限性，大大提高了稅源管理的系統(tǒng)性、針對性、實效性，與國外“稅務審計”模式類似，體現出一定的審計、檢查功能。

我國建立納稅評估制度，不僅在理論上是可行的，而且在實踐中也取得了顯著的效果。特別是在強化稅源管理，搭建征管新格局中，納稅評估發(fā)揮了不可替代的積極作用。

一、有助于稅務機關強化稅源管理，堵塞管理漏洞，減少稅收流失，增加稅收收入，保持稅收收入與經濟協(xié)調增長，發(fā)揮稅收職能作用。

二、有助于稅務機關及時發(fā)現、糾正和處理納稅人存在的非主觀性納稅錯誤和異常問題，有效地防范征納雙方的稅收風險，降低征納成本，提高納稅人的納稅遵從，優(yōu)化納稅環(huán)境，推進依法治稅。

三、有助于增強稅務機關和稅收管理人員的稅源管理能力，促進稅收科學化、精細化管理，不斷提高稅收征管的質量和效率，為搭建新時期稅收征管新格局奠定良好基礎。

四、能夠為稅務稽查提供準確案源，減少稅務稽查工作的盲目性，提高準確性和時效性，促進稅務機關內部機制的有效運行，增強稅收征管工作的整體效能。

五、能夠為納稅信用等級評定及時提供基礎信息和依據，對于建設納稅信用體系乃至誠信社會有著重要的推動作用。

1.4納稅評估的特征

納稅評估作為監(jiān)控納稅申報質量，強化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯(lián)系主要表現在以下幾個方面：

一、納稅評估與納稅申報的關系

納稅申報是納稅人履行納稅義務的重要法定程序，是納稅人據以繳納稅款，稅務機關據以征收稅款的主要依據，同時也是納稅評估的分析對象，是開展納稅評估的主要依據。納稅評估通過對納稅申報資料進行全方位審核分析評定，繼而通過稅務約談、宣傳稅法，調查核實，及時發(fā)現并糾正納稅申報中的偏差、錯誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進納稅申報質量的不斷提高。

二、納稅評估與稅務稽查的關系

1、納稅評估區(qū)別于稅務稽查。第一，稅務稽查主要承辦涉稅違法案件的查出工作，是征管稅收征管的最后一道關口，多數情況下稅務稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；而納稅評估是根據納稅申報情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。第二，納稅評估所能處理的問題，只能是情節(jié)輕微的一般性問題；通過評估所發(fā)現的嫌疑偷稅稅違法以及其他應當進行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門處理。第三，稅務稽查處理的案件，在補繳稅款的同時，一般都要進行相應處罰；而納稅評估發(fā)現的問題可視具體情況分別給予不同處理，有些情況由納稅人自行改正。第四，稅務稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護稅收征管秩序；而納稅評估則是通過評估結果的處理，找出形成異常或問題的原因，目的在于促進納稅人納稅遵從，強化管理措施，提高稅源管理水平。

2、納稅評估與稅務稽查又相互聯(lián)系。第一，納稅評估通過行業(yè)稅負監(jiān)控，可以準確設立行業(yè)評估指標警戒線，為稽查選案提供重要參照系數，并通過移交案件，增強選案準確性，提高稽查工作的質量。第二，納稅評估的數據信息分析資料，既是確定納稅評估對象的基本依據，又可作為稅務檢查選案的依據，既能通過納稅評估發(fā)現移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。第三，納稅評估是連接稅款征收與稅務稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，使稅款征收與稅務稽查有機地聯(lián)系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。

三、納稅評估與日常檢查的關系

通過日常檢查，經常了解納稅人的生產經營情況，可以豐富納稅評估所需數據信息，克服納稅評估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。單純依靠納稅人報送的納稅申報表、會計報表等數據信息，只能進行一般性案頭評估分析，無法最終澄清評估疑點問題。只有將納稅評估與日常檢查有機結合，既要在日常檢查中有計劃的收集納稅人的相關涉稅信息，又要在初步評估的基礎上，有針對性收集評估所需信息，才能真正發(fā)揮納稅評估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。1.5流轉稅管理部門在納稅評估中的職責

納稅評估工作涉及多個部門，需要彼此間的密切配合。作為流轉稅主管部門，按照稅種管理的理念，組織、指導、督促基層稅務部門開展流轉稅納稅評估，是各級流轉稅管理部門一項重要職責，其職責主要包括：

一、負責制定流轉稅納稅評估辦法，規(guī)范流轉稅納稅評估流程并組織實施。

二、負責建立、完善流轉稅主要是增值稅納稅評估指標體系和評估模型，并組織應用。

三、負責分析并發(fā)布分行業(yè)、分地區(qū)增值稅稅負等指標信息，指導基層稅務機關開展增值稅的日常評估。

四、負責組織流轉稅專項納稅評估。

五、負責提供有關開發(fā)、研制、完善流轉稅納稅評估信息管理系統(tǒng)的業(yè)務需求，并組織操作應用。

六、負責組織對從事流轉稅納稅評估人員的業(yè)務培訓。

七、負責流轉稅納稅評估工作的績效考核。

第2章 納稅評估工作流程

按照納稅評估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評估工作流程的起點和基礎，納稅評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報的信息結合從其他渠道得到的相關信息，采用計算機軟件處理或人工審核的方法，應用納稅評估的指標體系對納稅人申報的真實性、準確性做出定性、定量的判斷。對案頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經評估委員會審核后，轉評估部門存檔；對需要進一步核實情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務約談、實地調查等方式做深入的調查、了解，并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿，交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。對處理意見是無異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉評估部門存檔，對納稅人由于計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導納稅人按照稅法規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。審理認為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。稽查部門查實后，對需要查補稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉稅收征管部門組織稅款入庫，同時定期將處理結果向評估部門反饋。

信息采集階段：納稅評估工作的基礎是信息采集，其中，“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免、緩、抵、退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結果等。稅務機關還需要逐步掌握納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規(guī)模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數據，行業(yè)稅負的監(jiān)控數據，各類評估指標的預警值；本地區(qū)的主要經濟指標、產業(yè)和行業(yè)的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息等等。

更重要的是引入第三方的獨立信息，用以核對企業(yè)申報的信息是否真實。包括向電力供應部門和自來水供應部門核對納稅人實際用電量、用水信息，向有關部門核對銀行資金信息，海關的進出口信息，統(tǒng)計局等部門掌握的有關企業(yè)的經營和財務信息等。比如說成品油評估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息就是成品油零售單位納稅評估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報是否真實。

案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評估對象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進控銷系統(tǒng)；也可以是人工審核，比如在評估軟件未開發(fā)之前，人工挑選出連續(xù)兩個月負申報、零申報的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負異常的企業(yè)。

篩選納稅評估對象，要依據稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結果等數據，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經濟類型、經營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報與稅務機關推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對于經過審核分析發(fā)現是由于評估軟件設計缺陷、評估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標異常企業(yè)應解除異常；對于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評估工作底稿；這兩種情況經評估委員會審理確認后，轉評估部門存檔；對于需要進一步調查核實的企業(yè)應進入稅務約談與實地調查階段。

稅務約談與實地調查階段：對于納稅評估中發(fā)現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門進行安排。對評估分析和稅務約談中發(fā)現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。并做出稅務約談結論和實地調查結論，提交評估審理委員會審核。

評估委員會審核及評估結果處理：評估委員會負責對納稅評估工作底稿進行審理，根據企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評估資料轉評估部門存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。

稽查結果查實： 稽查部門接到評估部門轉來的案件后，要組織力量立案調查，并定期將稽查結果反饋給評估部門，對需要查補稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。

例如，按照總局對成品油納稅評估的統(tǒng)一要求，按月對加油站進行納稅評估，按照本流程的運行可以描述如下：

每月，各地上傳批發(fā)企業(yè)的銷售發(fā)票，總局清分給購方加油站所在稅務機關，這樣引入第三方信息，并采集加油站申報資料，屬于信息采集階段；利用評估軟件初步確認“成品油購進金額差異率”和“銷售額差異率”指標異常的企業(yè)，進入案頭審核階段，打印出《申報異常企業(yè)名單》進行案頭分析，對于已了解情況的企業(yè)可以解除異常或繼續(xù)監(jiān)控，對于需要稅收管理員進一步審核調查的要下發(fā)評估選案名單，進入“稅務約談、實地調查階段”。稅收管理員要充分利用約談、實地調查等手段進行核實，并填制《成品油納稅評估工作底稿》，形成對評估流程的完整記錄，交由“評估委員會”審核，按照不同的情況做出處理意見，對于“無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰”等3種評估處理意見按照規(guī)程處理，對于移交稽查部門立案查處的要等到稽查部門反饋結果后，將評估資料歸檔，才能結束評估。

第三章 現行增值稅納稅評估方法

現行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數據為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項納稅評估；另一類是依據各級稅務機關建立的增值稅納稅評估指標體系，由基層主管稅務機關對納稅人開展的個案納稅評估。3.1 增值稅專項納稅評估的開展情況

根據國家稅務總局“以票管稅、網絡比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，為了進一步拓展金稅工程數據應用空間，充分發(fā)揮稽核系統(tǒng)內增值稅專用發(fā)票信息的作用，稅務機關先后開展了以下幾項增值稅納稅評估工作。

一、建立成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)，對成品油零售加油站逐月開展增值稅納稅評估。

（一）評估方法

依據《成品油零售單位增值稅納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定，成品油零售監(jiān)控管理系統(tǒng)的工作原理為：成品油生產、批發(fā)單位所在地稅務機關應按月將其銷售成品油信息通過金稅工程網絡傳遞到購油單位所在地主管稅務機關，購油單位所在地主管稅務機關采取以進控銷的方法，對成品油零售單位開展納稅評估。

這一專項評估工作主要包括數據采集與傳輸、對成品油零售單位進行納稅評估和結果反饋三部分。

1.數據采集與傳輸

省級國家稅務局按月將金稅工程稽核系統(tǒng)采集的成品油生產、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息匯總上傳至國家稅務總局，國家稅務總局將專用發(fā)票存根聯(lián)信息進行清分和分撿后下傳，各級再逐級分撿、下傳至購油方所在地主管稅務機關，從而使主管稅務機關可以掌握成品油零售單位的購油信息。

2.納稅評估

區(qū)縣級稅務機關依據成品油生產、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)信息、成品油零售單位的納稅申報信息及成品油零售單位的成品油購銷存情況明細信息，對成品油零售單位進行納稅評估。成品油納稅評估指標包括：成品油購進金額差異率、銷售額差異率及稅收負擔率。

區(qū)縣級稅務機關應當在每月納稅申報期結束后三日內，從地市級稅務機關“中心數據庫”提取以下信息：

（1）從“成品油生產、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)清分信息庫”中提取“總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油生產、批發(fā)單位購進成品油的金額”數據。

（2）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《增值稅納稅申報表》中的“應稅貨物及勞務銷售收入合計”數據。

（3）從“納稅申報信息庫”中提取成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“期初庫存自購金額合計”、“本期出庫非應稅部分自用金額合計”、“期末庫存自購金額合計”數據。

區(qū)縣級主管稅務機關對成品油零售單位成品油購進金額差異率、銷售額差異率、稅收負擔率指標進行評定，對指標異常的，系統(tǒng)生成《納稅申報異常納稅人清單》；指標正常的，對資料進行整理、歸檔。

3.納稅評估指標說明

（1）成品油購進金額差異率

成品油購進金額差異率=（下傳的評估所屬期成品油生產、批發(fā)單位專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計÷評估所屬期成品油零售單位自行申報的自購油金額合計）×100% 成品油購進金額差異率≠1，屬于異常

（2）銷售額差異率

銷售額差異率=（評估所屬期測算的銷售額－評估所屬期申報的銷售額）÷評估所屬期申報的銷售額

評估所屬期測算的銷售額=（評估所屬期“期初庫存自購金額合計”+評估所屬期成品油生產、批發(fā)單位的專用發(fā)票存根聯(lián)金額合計－評估所屬期“本期出庫非應稅部分自用金額合計”－評估所屬期“期末庫存自購金額合計”）÷（1－成本利潤率）

銷售額差異率<－5％或>5％，屬于異常。

（3）稅收負擔率

稅收負擔率=本期應納稅額÷本期應稅銷售額×100%

稅收負擔率<本地區(qū)成品油零售單位平均稅收負擔率，屬于異常。成本利潤率和平均稅收負擔率由地市級國家稅務機關確定。

（二）評估效果和意義

對成品油零售單位采取以進控銷的方式進行納稅評估，主要為了實現以下目的：第一，通過監(jiān)控成品油零售單位購油信息，與其增值稅納稅申報資料進行核對，定期開展納稅評估工作，可以較為準確地掌握成品油零售單位的銷售收入，加強對成品油零售單位的增值稅征收管理。第二，為加強商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅征收管理積累經驗。

二、對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)的納稅評估

（一）評估方法

從2005年4月份開始，總局通過FTP網按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)名單，逐級下傳基層稅務機關，由基層稅務機關對名單所列企業(yè)開展納稅評估工作。評估結果于次月25日前上報總局。

此項工作開展后，增值稅專用發(fā)票銷項金額范圍幾經調整，最終確定為240萬元到250萬元之間。

（二）評估效果和意義

開展此項納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數據，對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)進行監(jiān)控，防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生。

通過一年來的運行，列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況：

1.前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進；

2.主要以海關完稅憑證、運輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證；

3.屬于農產品加工企業(yè)，主要以農產品收購發(fā)票為抵扣憑證。

總的來說，列入名單中的企業(yè)絕大部分經營情況是正常的，但此項工作對搜索虛開發(fā)票企業(yè)，加強對納稅人的管理還是有一定作用的。

三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開展的專項納稅評估

金稅工程的開通運行和“一窗式”管理的實施，使一般納稅人申報進項、銷項數據與認證、報稅數據保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強、管理力度不斷加大的同時，不法納稅人利用專用發(fā)票進行偷稅的手段也在不斷翻新。

一些不法納稅人在經營過程中為少繳稅款，經常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進項稅額全部抵扣，將會出現零負申報或低稅負申報，易被稅務機關列為重點評估或稽查對象，而且，如果將購進貨物進行會計核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務機關留下查賬的線索。因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務不進行核算或單設一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據配比原則確定進項稅額。從帳簿上看，收入、成本、費用及稅金等對應比例恰當，會計科目數字勾稽關系正確，但實際上進行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業(yè)的生產經營狀沒有深入的了解，是較難發(fā)現問題的。

對稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進行核查，通過專項評估，發(fā)現非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經營”行為提供重要的線索。

（一）存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法

從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經計算機分揀整理，下發(fā)各級主管稅務機關展開核查，屬正常滯留票的，反饋結果；屬于非正常滯留票的，責令納稅人進行帳務調整，發(fā)現重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結果。

（二）存根聯(lián)滯留票產生的具體情況

1.正常滯留票

（1）不抵扣認證：外購貨物用于固定資產、在建工程、非增值稅應稅項目或免稅項目等不得抵扣進項稅額，應認證而未認證。

(2)退票紅沖：由于下列原因導致銷貨方將已開具的正數發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負數發(fā)票沖減銷售，造成原正數發(fā)票滯留：

a.因購貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方；

b.因貨物質量、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票；

c.因發(fā)票密碼區(qū)打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認證；

d.因客觀原因延誤導致發(fā)票過期無法認證。

（3）超期未認證

一些企業(yè)的業(yè)務員收到發(fā)票后由于失職未及時交給企業(yè)財務，從而導致超過90天認證期限而無法認證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時計了收入。

2.非正常滯留

(1)賬外經營：購進貨物屬實（發(fā)票保存完整或已損壞丟失），但未入賬核算，未申報納稅。

(2)購銷爭議：發(fā)票存放在購貨方，自述滯留原因是擬退回貨物或要求價格折讓，準備將發(fā)票退回銷貨方或要求重新開具。

(3)三無發(fā)票：購貨方自稱無購貨、無付款、無發(fā)票。

部分購貨方企業(yè)并未收到滯留發(fā)票對應抵扣聯(lián)，經過實地調查了解此部分發(fā)票所發(fā)生的業(yè)務不是所調查企業(yè)發(fā)生的業(yè)務，所調查企業(yè)也未購買過發(fā)票所列的貨物。具體情況需異地調查。

(4)借名購貨：第三方為取得購貨價格優(yōu)惠，以購貨方（經銷單位或代理單位）名義購進貨物，該經營業(yè)務與購貨方無任何關系；購貨方為完成銷售業(yè)績取得返利，同意或授意第三方以自己的名義購進或聯(lián)營購進貨物。

（三）開展存根聯(lián)滯留票專項評估的意義和價值

1.拓寬了稽核系統(tǒng)存根聯(lián)數據資源的應用范圍，實現了數據的增值應用。

目前，金稅工程稽核系統(tǒng)采集的發(fā)票存根聯(lián)數據，除了與認證系統(tǒng)采集的發(fā)票抵扣聯(lián)數據進行比對以外，還沒有其他用途，稽核系統(tǒng)長期滯留著大量得不到認證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數據比對的存根聯(lián)數據，技術部門在工作中往往將這些數據作為系統(tǒng)的“運行垃圾”定期清理。通過開展專項評估將這些數據變廢為寶，成為稅源管理和稽查選案的重要線索，實現了數據的增值應用。

2.存根聯(lián)滯留票信息的專項評估完全能夠成為新型的人機結合選案模式，同時也提高了協(xié)查系統(tǒng)人工選票的準確率，為查處賬外經營行為提供了快捷、準確的線索支持平臺。

目前，稽查部門在確定稽查對象工作中，大多數仍由人工來完成，主要是根據對納稅人生產、經營狀況的分析來確定稽查對象。對于賬外經營行為，因其偷稅動機的故意和作案手法的隱蔽，這種做法往往會出現主觀意志濃、盲目性大、準確率低的問題，已不適應科學化、精細化管理的需要。而且在后續(xù)的取證環(huán)節(jié)，不僅取證困難而且時間滯后、手段有限，稽查工作完全處于被動的局面。通過開展滯留票專項評估工作，為稽查選案和取證提供了非常明確的線索、思路和方向，能夠為我們查處賬外經營提供一條快捷的檢查方法，使得稽查工作真正做到了有的放矢，能夠以較少的人力、物力和財力投入，獲得最佳的稽查效果。

3.滯留票專項評估工作的開展迫使不法納稅人將原來游離于稅務機關監(jiān)管之外的購銷活動納入會計核算、反映到賬簿上來。

此項工作的開展，必將使納稅人在購進環(huán)節(jié)核算的數據漸趨完整真實，為稅務機關測算稅收負擔率進行納稅評估和采取以進控銷的辦法開展稅源管理奠定扎實的基礎。

3．2增值稅納稅評估指標及分析方法

評估指標體系主要來源于各地管理中的實踐經驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結晶。另外，也吸取了近年來發(fā)生的一系列增值稅專用發(fā)票案件和重大偷稅案件，通過對這些案件認真梳理和深入剖析，對一些規(guī)律性的東西，總結提練形成增值稅監(jiān)控指標。

整個指標體系是以納稅申報信息為主線，重點圍繞企業(yè)的銷售收入，進項稅額及稅負率三個方面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產出等信息,從多個角度對企業(yè)納稅申報的真實性進行審核分析。

下面，就目前運用的主要評估指標的設計原理、分析方法介紹如下,供各地在實際工作中參考。

一、增值稅評估通用分析指標及使用方法

（一）收入類評估分析指標

1、主營業(yè)務收入變動率的分析

主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入－基期主營業(yè)務收入）÷基期主營業(yè)務收入×100%。

如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。

2、主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業(yè)務利潤率”指標進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務利潤率”指標也異常的企業(yè)，應通過申報表及附表分析企業(yè)收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。

3、用企業(yè)存貨變動情況測算當期申報銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產品銷售收入測算數=（期初庫存產成品金額+本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額）×（1+產品銷售利潤÷產品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算本期 商品銷售收入測算數=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額

工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產成品金額+本期完工產成品金額-期末庫存產成品金額”計算出的是企業(yè)產品銷售成本，乘以（1+產品銷售利潤÷產品銷售成本）計算出企業(yè)當期產品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應注意：

（1）銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費用與當期主營業(yè)務成本是配比的。因此，對此問題應重點審查當期《利潤表》“主營業(yè)務成本”和“營業(yè)費用”本月數，計算出本月營業(yè)費用占主營業(yè)務成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

企業(yè)發(fā)生增值稅條例所列的八種視同銷售行為時，會在財務資料的相應科目體現出來，因此應重點審查當期《資負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務支出”等欄次期末余額，并與上期《資負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

（3）發(fā)生非正常損失未作進項稅轉出。企業(yè)當期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應審查《資產負債表》“待處理流動資產損失”欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末數進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則應審查《納稅申報表》“進項稅額轉出”欄中有無相應數據。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應在評析結論中說明，作為已基本明確的問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)進一步落實。

（4）以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務未按規(guī)定作銷售處理時，一般通過應付帳款、其它應付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應審查當期《資產負債表》“應付帳款”、“其它應付款”欄次期末余額，特別是其它應付款，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無異常沖減額。若有，還要結合企業(yè)生產經營的產（商）品功用、財務核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應付款”、“應付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

（5）以物易物未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企業(yè)進行分析。判斷有無此行為，應審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經營范圍的部分。

如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經營范圍為各類服裝生產、加工。2004年7月份申報銷售額207726.8元，應納增值稅6980.32元。企業(yè)當月期初庫存產成品金額為209601.3元,本期完工產成品金額為185198.65元,期末庫存產成品金額為138250.7元，根據其產品銷售利潤與銷售成本測算其成本利潤率為12.8%,評估人員應用此項指標進行評估。

評估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元

與企業(yè)實際申報銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

評估的銷售收入與企業(yè)實際申報的收入相差較大，評估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產品銷售收入的問題。經約談，企業(yè)對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業(yè)進行實地調查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計銷售收入，該批貨物按當月同類產品的平均銷售價共計價值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。

4、用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數=（銷售貨物提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金-“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額 +“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為而在本期收到的貨款；“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數大于企業(yè)實際申報數（應稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應重點審查《資產負債表》“其它應付款”欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應結合以下問題進行分析。

（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。

根據平時掌握的企業(yè)實際經營情況分析，如該企業(yè)生產的半成品有無獨立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經營范圍有無轉售外購原輔助材料業(yè)務，或是否曾經發(fā)生過轉售業(yè)務；若為工業(yè)企業(yè)，還應看是否屬產生大量副產品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

（2）企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。

按現行政策規(guī)定，只有白酒生產企業(yè)收取的包裝物押金當期應并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應針對白酒生產企業(yè)分析。

（二）增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標

稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業(yè)務收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。

根據評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產負債表、損益表和其他有關納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

與預警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應側重查證有無賬外經營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

稅收負擔率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標提示異常時，應結合其它指標異常情況進行多角度分析。

1、指標提示稅負率變動異常時應首先分析排除的正常情況和問題。

⑴季節(jié)性因素。企業(yè)生產經營受季節(jié)變化的影響，本期進入銷售淡季，同時開始為銷售旺季準備生產，有大量購進，形成購銷失衡等；

⑵政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少，稅負降低；

⑶價格因素。受市場競爭影響，該企業(yè)經營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低；

⑷經營范圍發(fā)生較大變化等其它特殊情況。

2、可能存在的問題及分析方法。

⑴隱瞞銷售收入。若用資金或存貨測算銷售額指標同時提示異常，則結合指標疑點進行綜合分析。重點審查分析企業(yè)應收帳款、其它應收款、其它應付款等科目期末余額是否長期較大，且存在逐期上升趨勢，根據平時掌握的企業(yè)銷售回款率情況進行分析，判斷其銷售欠款率是否正常，若與企業(yè)實際情況不符，則說明企業(yè)可能有銷售掛帳隱瞞收入的嫌疑，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

⑵虛增進項。

若用資金或存貨測算進項稅指標同時提示異常，則結合指標疑點進行綜合分析。對企業(yè)的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，如工業(yè)企業(yè)原材料庫存長期占存貨比例較大，且存在逐期上升趨勢；商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃螅踔脸銎髽I(yè)流動資金的數倍等，結合企業(yè)實際情況分析是否正常，若企業(yè)沒有季節(jié)性購進、季節(jié)性生產或其它正常因素，則說明企業(yè)可能有虛增庫存、多列進項的嫌疑，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

（三）工（商）業(yè)增加值分析指標

1、應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數=應納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2、工（商）業(yè)增加值稅負分析

工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕×100%。其中：

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（四）進項稅金控制額

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數×7%。

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應注意：

1、購進固定資產，申報抵扣進項稅。

重點審查當期《資產負債表》“固定資產” 欄目期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應在評析結論中說明，作為疑點問題轉下環(huán)節(jié)落實。

2、用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物，未按規(guī)定轉出進項稅；

重點審查本期《資產負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產損失”等欄次期末余額，并與上期《資產負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出”欄有無相應數字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

另外，還要根據平時掌握的情況判斷企業(yè)生產的產品或副產品有無屬免稅項目的情況，按照現行政策規(guī)定，這部分產品消耗的購進應作進項稅轉出。若有，則應審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出欄”有無數據，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

3、取得虛開的增值稅專用發(fā)票或虛開收購發(fā)票、運費發(fā)票申報抵扣進項稅；

非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務，一般情況下，無資金流，或有票無貨、票面金額大而實際付款少等，結合日常積累的管理經驗，對企業(yè)的存貨變動和資金支付作相關性邏輯分析。

4、沒有自營進口或委托代理進口業(yè)務而以海關增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

如：某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經營各類化工產品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實現銷售收入324655.12元，當月申報的進項稅額為25045.98元，應納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷售成本49453.52元，本期購進綜合抵扣率為0.17%，評估人員應用此項指標進行評估。

評估進項稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元

與企業(yè)實際申報進項稅額的差額=25045.98-24212.97=833.01元

企業(yè)申報的進項稅額高于評估的進項稅額，評估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進項稅額的問題。，經約談和進行實地調查，發(fā)現企業(yè)一筆價值7286.59元的存貨因遭雨淋發(fā)生損毀，企業(yè)申報進項稅時未將非正常損失作進項稅轉出，造成多抵扣進項稅1238.72元。

二、增值稅評估專用分析指標及使用方法

（一）投入產出評估分析指標

投入產出，對企業(yè)而言是個效率指標。從廣義上講，企業(yè)的投入產出既包括貨物流的投入產出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產出一定量的產品等，也包括資金流的投入產出，如債券投資及收益等，還包括人力的投入產出，如投入一定量的員工在一定的時間內生產一定量的產品，等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產出僅指貨物流的投入產出。這里所講的投入產出即狹義的投入產出法，就是根據企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數量，按照確定的投入產出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產品產量，結合庫存產品數量及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

1、適用范圍

投入產出法主要適用于產品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側重的內容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產出測算指標和模型不同，以及投入產出表現形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現形式可分為投入產出比、單位產品定耗的分析；按其側重面的不同可分為原材料投入產出比、廢料的產出及再利用率、單位產品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

2、具體應用

（1）投入產出比模型：

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應用中該模型的分析重點是：根據已確定的行業(yè)或產品的投入產出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數量，測算出產品生產數量，與企業(yè)賬面記載產品產量相比對，同時結合產品庫存數量及銷售單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。

以某織布廠評估情況為例：該廠2002年6月被認定為增值稅一般納稅人，出口供貨企業(yè)，現有職工90人，共有織機11臺，主要產品為不割絨茶巾、浴巾。2004年1—5月，實現銷售收入684500元，銷項稅額116365元，進項稅額105857元，繳納增值稅稅額10508元，當期稅收負擔率為1.53%，產品平均售價為19.2元/公斤（不含稅），1-5月投入棉紗62385公斤，賬面產品期初無庫存，期末庫存為13000公斤，銷量為37000公斤,該行業(yè)不割絨茶巾、浴巾的投入產出率應在85%以上，評估人員運用投入產出率模型對該廠進行評估。

評估期產量＝62385（評估期投入原材料）×85%（投入產出率）＝53027.25公斤

評估期銷售量＝53027.25（評估期產量）－13000（期末庫存）＝40027.25公斤

評估問題值＝40027.25（評估期銷售量）－37000（賬面銷量）＝3027.25公斤

評估差異金額＝3027.25×19.2元（每公斤售價）＝58123.2元

評估稅款與申報稅款差異額=58123.20×17%＝9880.94元。

同時利用企業(yè)申報的數據測算其投入產出率=[37000（賬面銷量）+13000（期末庫存）] ÷62385（評估期投入原材料）×100%= 80.15%

與該產品正常投入產出率85%也存在差異。經約談，該廠承認為了打開銷路，部分產品無償贈送給了客戶，并由于資金緊張，部分產品作為工資福利發(fā)放給了職工，數量和金額與測算數據基本一致。

某些特殊行業(yè)在生產過程中產生的下腳料等有一定的再利用價值，對其產出和再利用率的測算、分析，與前者的測算方法及原理相同，在具體工作中應注意利用該廢料產出和再利用率，結合投入產出比，評估分析企業(yè)申報的真實度。以XX紡織有限公司為例：該公司2003年9月底被認定為增值稅一般納稅人，生產設備較新、性能好，以棉花為主要原料，生產經營20支以上精梳紗，向香港XX公司出口外銷;生產經營20支以下粗紗用于內銷，外銷比例達到 80%。2004年元月－4月份申報外銷收入6759.12萬元，內銷收入2481.68 萬元，辦理出口退稅 806.75萬元，免抵調庫128萬元。1-4月該單位賬載投入原材料5977噸，賬面產量5508.40噸,賬載廢棉產量468.52噸,可利用廢棉281.11噸,該行業(yè)廢棉產出率為8%-12%,再利用率為50%-70%。經測算，該企業(yè)的廢棉產出率及再利用率如下: 廢棉產出率＝468.52÷5977＝7.84％

廢棉可利用率＝281.11÷468.52＝60％

通過上述兩個指標的測算，企業(yè)的廢棉投入產出率為7.84％，與紡紗行業(yè)數學模型中的8％－－12％存在出入。經分析，該企業(yè)有可能存在銷售廢棉未記“其他業(yè)務收入”和投入可再利用廢棉生產棉紗未作銷售的現象。針對異常情況，稅務人員與該企業(yè)約談后，進行了實地調查。經賬實核對后發(fā)現，該公司自2003年2-4月份，先后將256.82噸可利用的廢棉238萬元銷售給XX棉花加工廠，收到棉花加工廠提貨欠條，未取得收入，未作銷售，僅在倉庫保管賬上有記載，則：

應補提銷項稅：2380000÷（1＋13％）×13％＝273805.31元。

同時，該公司將剩余可再利用的廢棉211.7噸(468.52-256.82)投入生產產出的127.02噸棉紗發(fā)貨銷售，每噸售價14530.41元（不含稅），貨款尚未取得，未記銷售, 則：

應補提銷售收入：14530.41×127.02＝1845652.68元

銷項稅額＝1845652.68×17％＝313760.96元。

企業(yè)及時補交了稅款587566.27元，并同時加收了滯納金。

（2）單位產品定耗模型的應用

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

評估期產品數量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產品耗用原材料定額指標，評估產品實際產量和銷售額。單位產品耗用原材料定額可以根據產品配方中的定額直接確定。單位產品定耗既可以是單位產品耗用原材料定額,也可以是單位產品耗用包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

以某化工有限公司為例,該公司于2001年7月成立，增值稅一般納稅人，主要產品有纖維素、鈉鹽（CMC）等。該企業(yè)2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初庫存產品CMC3.5噸，月末庫存CMC4.4噸，本月售價12000元／噸，上期無留抵，進項稅額6240.13元，銷項稅額13872元，行業(yè)單位產品耗用原材料定額1200公斤/噸。根據模型測算該單位5月份銷售額及銷項稅金應為：

本月測算生產量＝本月耗用精制棉數量÷每噸CMC耗用精制棉數量＝19687公斤÷1200公斤＝16.4（噸）

本月測算銷售產品CMC數量＝期初庫存＋本月測算產量－期末庫存＝3.5+16.4-4.4＝15.5（噸）

本月測算銷項稅額＝12000元／噸×15.5噸×17％＝31620（元）測算銷項稅額與該企業(yè)申報銷項稅額差距:31620－13872＝17748（元）

經約談，該單位承認貨物發(fā)出未開具增值稅專用發(fā)票，未及時計銷售收入，少繳增值稅17748元。

3、應注意的問題

（1）注意測算分析和實地調查相結合。對測算分析結果，必須深入調查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現錯誤。

（3）對農副產品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。

（二）能耗測算法

任何事物運動都需要消耗一定的能量。因此，納稅人只要生產必然發(fā)生一定的能耗，且相對客觀、不易更改。能耗測算法主要是根據納稅人評估期內水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產耗用情況，利用單位產品能耗定額測算納稅人實際生產、銷售數量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數據可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

1、適用范圍

由于其客觀不可更改性，該分析方法廣泛應用于工業(yè)企業(yè)。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期生產能耗量÷評估期單位產品能耗定額

評估期產品銷售數量=評估期期初庫存產品數量+評估期產品產量-評估期期末庫存數量

評估期銷售收入測算數=評估期產量×評估期產品銷售單價×適用稅率（征收率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據生產耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

以某煉鐵廠為例，該單位2003年元月份認定為增值稅一般納稅人，主要產品為煉鋼生鐵、球墨生鐵、鑄造生鐵。2004年1—5月份實現銷售收入124282777元，繳納增值稅2645107元，稅負2.13%。1-5月生產用電9906604.04度，行業(yè)耗電定額為150度/噸，賬載期初庫存產成品249噸，期末庫存產成品12012噸，產品平均銷售單價2300元/噸（不含稅），利用能耗測算法分析：

評估期產品產量=評估期生產耗電量÷單位產品耗電定額=9906604.04÷150=66044.03噸

評估期應稅銷售收入=(期初庫存產成品數量+評估期產品產量-期末庫存產成品數量)×評估期產品銷售單價=（249+66044.03-12012）×2300=124846369元

問題值=（124846369-124282777）×17%=563592×17%=95810.64元

利用能耗測算法測算應稅銷售收入與企業(yè)申報124282777萬元,相差563592元,企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題，也可能存在非應稅項目用電情況。通過約談，該廠負責人不能說明耗用電費的用途。經實地查閱企業(yè)的賬簿、憑證，發(fā)現企業(yè)在建工程用電563591.15元，應轉出進項稅額563592×17%=95810.64元。

3、注意的問題

（1）正常的企業(yè)非生產性（辦公照明、空調使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉售其他企業(yè)或用于非應稅項目等情況，少計其他業(yè)務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。因為電管部門規(guī)定，凡變壓器功率在315千伏安（含）以上的，無論用電多少，均須按每千伏安繳納15元的基本電費。

（2）應加強同當地電業(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數據的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務機關提供電力、自來水發(fā)票復印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。

（3）在實際分析中，應選取企業(yè)生產經營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業(yè)生產設備、生產工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據當地實際選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數，多個指標并用，便于發(fā)現問題和疑點。

（三）工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產品耗用生產時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內的產品產量及銷售數量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產一線工人的工資，即生產成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

工資耗用是生產耗用工時反映在貨幣上的金額表現。工資耗用法是指在單位產品生產工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工資總量，分析、測算該時期內的產品數量及銷量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法。

1、適用范圍

工時、工資耗用法主要適用于單位產品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期生產人員工時總量（工資總額）或某一主要生產環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）÷單位產品耗用工時（或者工資）

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產耗用的工時或者工資測算產品產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。

如某造紙機械廠2002年初投入生產運營，增值稅一般納稅人，以生產復卷機為主。2002年全申報應稅銷售收入6615000元，全年應繳增值稅85974元，每臺復卷機需要噴漆280個小時，0.5元/工時，全年工時102980個，工資51490元，年底賬面庫存20臺，當卷機市場平均單位售價21000元（不含稅）。

評估人員運用工時（工資）耗用模型測算：

評估期產品產量=102980（評估期工時總量）÷280（單位產品耗用工時）=368臺

測算應稅銷售收入=[0（期初庫存產品數量）+368（評估期產品產量）-20（期末庫存產品數量）]×21000（評估期產品銷售單價）=7308000元

問題值=7308000（測算應稅銷售收入）-6615000(企業(yè)實際申報應稅銷售收入)×17%=693000×17%=117810元

評估人員分析，該企業(yè)2002年投入生產，年初無庫存，根據模型分析企業(yè)應生產復卷機368臺，年底賬面庫存20臺，則銷量應為348臺。而該企業(yè)申報銷售收入6615000元，計算出當年的銷售數量應為315臺（6615000÷21000）。據此，評估人員分析企業(yè)少申報了33臺，隱瞞銷售收入693000元（不含稅），應補稅款117810元。此案已移交稽查，經查實后，向公安部門進行了移交。

3、應注意的問題

（1）企業(yè)的生產工時（工資）標準或者關鍵生產環(huán)節(jié)工時（工資）標準應相對穩(wěn)定，相關數據應易于收集和計算。

（2）參考當地同行業(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產工時（工資）

標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可。

（3）生產工時總量（工資總額）的所屬期要與生產產品的所屬期配比。

（四）設備生產能力法

生產能力是指主要生產設備在原料、動力和人員等正常運轉下產出的能力。可分為設計生產能力和實際生產能力。設計生產能力指按照國家標準生產或引進的設備，經過國家有關部門審驗、認可的標準性生產能力。實際生產能力是指設備在實際運轉時的生產能力。在一般情況下，設備的實際生產能力與設計生產能力有一定出入。隨著各個行業(yè)國標、強制性國標及行業(yè)管理標準的出臺和完善，設備的實際生產能力越來越接近設計生產能力。

設備生產能力法就是按照納稅人投入生產的單位設備生產能力，測算、分析納稅人的實際生產量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。

1、適用范圍

設備生產能力法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結合使用，效果會更好。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期若干設備的日產量或時產量×評估期正常工作日或工作時

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產能力、生產耗用的時間測算產品的生產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。如某造紙廠1993年底被認定為增值稅一般納稅人，主要生產高強度瓦楞紙，有紙機6臺：1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺。2002年申報銷售收入14996419元，應納增值稅387967元，稅負2.7%。2002年1760型紙車的生產時間為140天，其它型號紙車的生產時間均為240天。單臺1575、1760、1880、2400型紙車（雙缸）日設計生產能力分別為8噸、10噸、13噸、15噸，賬面產量10200噸，產品平均銷售單價1250元（不含稅）。

評估人員對該企業(yè)2002生產設備情況進行了分析：

評估期產品產量=8×240×3+10×140+13×240+15×240=5760+1400+3120+3600=13880噸

該企業(yè)全年紙的產量應為13880噸，該企業(yè)賬面產量10200噸，二者相差3680噸左右，差距較大。

在約談中，該廠僅承認450噸紙（562500元）未計銷售。后經稽查部門查實有3570噸瓦楞紙未計銷售，應補繳增值稅款678066.08元。此案已移送公安部門立案查處。

3、注意的問題

（1）設備生產能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產品說明書、合格證、裝箱單等。產品說明書對了解和掌握納稅人的設備生產能力較為重要。

（2）實地查看時要注意正確區(qū)分設備的規(guī)格、型號、數量和生產能力。

（3）設備生產能力一般有幅度，要結合企業(yè)實際情況進行掌握。

（五）設備生產周期法

社會經濟現象總是隨著時間的推移發(fā)生變化，呈現動態(tài)性和周期性或類似周期性。與此相類似，各種設備生產產品所用的時間是明確的，大多都有一定的周期，只不過有些周期性較強、有些較弱。

設備生產周期法是指納稅人生產一定數量的產品周期，結合設備或生產線開工情況測算分析生產量，結合庫存，核實其銷售數量或銷售金額，然后與申報信息比對、分析申報是否異常的方法。

1、適用范圍

設備生產周期法可適用于磚瓦制造行業(yè)、水泥制品制造如預制等行業(yè)。由于設備生產周期主要考慮時間因素，在實際應用中，該方法往往與設備生產能力法結合使用。如輪窯燒1圈的天數，與輪窯的門數基本對應相等（磚瓦含內燃），如15門的輪窯轉圈燒，1天燒到1門，15天全部燒完，1門磚燒好需要15天。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=評估期生產的周期數×設備每一周期的生產能力或總容量

評估期生產的周期數=當期有效生產天數或小時數÷設備運行一個周期的天數或小時數

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產周期、設備的生產能力、容量等測算產品的生產量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找疑點和線索。如某磚場為小規(guī)模納稅人，個人承包經營，有職工15人，擁有15門的輪窯4座，平均每門裝土坯6000塊，1門磚的生產周期為15天，實行“雙定”征收，2003月核定增值稅稅額為1600元，2003全年繳納增值稅19200元，2004年月核定稅額調整為2200元，1-5月繳納增值稅11000元。每塊磚市場平均售價0.1元(含稅)，該制磚廠2003年以來一直生產，中間沒有報停，且生產出的磚供不應求，沒有庫存。

2004年6月，評估人員對其2004年1-5月份的納稅情況運用設備生產周期法進行了月均生產情況的測算：

評估期生產的周期數=當期有效生產天數或小時數÷設備運行一個周期的天數或小時數=30÷15=2

評估期產品產量=評估期生產的周期數×設備每一周期的生產能力或總容量=2×（15×6000）×4=720000塊

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價=720000×0.1÷1.06=67924.53元

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）=67924.53×6%×5-11000=9377.36元

經約談、舉證，該磚場主動補繳了稅款9377.36元和滯納金。主管稅務機關將其核定稅額由2200元/月,調整為4075元/月。

3、注意的問題

（1）該方法與設備生產能力法配合使用，效果會更好。

（2）該方法在運用中應考慮點火或開工時間，及影響生產周期的不確定因素。如輪窯燒磚瓦時出現漏氣，則生產周期變長。

（3）應注意季節(jié)對生產周期的影響。

（六）毛利率法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經營收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經營中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經營中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關指標測算企業(yè)應稅銷售收入，并與企業(yè)申報信息進行對比分析的一種方法。

1、適用范圍

毛利率法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。

2、具體應用

模型：

毛利差異率=,（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100%

（1）審查企業(yè)應收賬款、其它應收款、其它應付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產結構和存貨結構是否合理進行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃螅瑒t說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。評析人員應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調查環(huán)節(jié)落實。

（2）充分利用金稅工程內企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認證信息進行比對，如其取得的進項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進貨物不入賬，銷售不開票，進行賬外循環(huán)的可能。

（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應運用費用倒擠法等，結合有關指標，測算企業(yè)的的應稅銷售收入及應納稅額是否異常。同時，應分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結合企業(yè)財務資料，重點審查企業(yè)的費用賬目、應付賬款、預付賬款等科目，看其是否將返利沖減費用或抵頂應付賬款或增加預付賬款，等等。

如汽車銷售服務有限公司，增值稅一般納稅人，2004年1-5月銷售收入8260萬元，銷售奧迪轎車223臺，累計實現稅前利潤148萬元，各項經營費用255萬元。累計銷項1687萬元，進項1404萬元，繳納增值稅5.5萬元，稅負0.06%。企業(yè)5月申報信息中銷售成本為1861萬元、銷售收入1951萬元，市場同品牌車的平均毛利率為5.2%。

首先用銷售毛利差異率進行測算、對比分析：

銷售毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入×100%=（1951-1861）/1951=4.6% 銷售毛利差異率=（銷售毛利率－市場同品牌平均毛利率）/市場當期同品牌平均毛利率×100%=（4.6-5.2）/5.2% =-11.5%，差異率〉10%。

通過對企業(yè)2004年1-5月數據測算，發(fā)現企業(yè)稅負差異率明顯偏高。

然后用費用倒擠法模型進行測算。

評估期銷售收入=∑經營費用=255萬元

評估期應納稅額=評估期銷售收入×17%=255×0.17=43.35萬元

應納稅額差異=評估期應納稅額-評估期申報納稅額=43.35-5.5=37.85萬元

通過測算，顯示企業(yè)納稅異常。

由以上兩個模型測算看，該單位的毛利率為4.6%，推算出的毛利差異率數額較大，根據企業(yè)經營期的經營費用測算企業(yè)的應納稅額為43萬元，實際應納5.5萬元，應納稅額差異較大。據此分析企業(yè)可能有少記銷售收入的行為。

在約談階段企業(yè)承認在銷售汽車過程中,對購車者進行饋贈禮品，對所饋贈禮品，該公司未記銷售收入，合計含稅收入20335.00元，應提銷項稅額2954.66元，只作費用支出；企業(yè)有四輛車以巡展的名義，跨地區(qū)移送，并長期未入賬，應提銷項稅額211264.95元。共計應補繳稅款：211264.95+2954.66=214219.61元。

3、應注意的問題

（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產經營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。

（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少。

（3）價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

（4）經營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

（七）以進控銷法 以進控銷法就是根據企業(yè)評估期購進商品數量金額結合庫存信息，測算商品銷售數量、金額的分析方法。

1、適用范圍

該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對經營商品單宗大額、便于盤庫、財務核算相對健全的企業(yè)尤為適用。

2、具體應用

由于商業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)方式下的成本核算方式有兩類：一是進價核算，其分為進價金額核算和進價數量金額核算；二是售價核算，其又細分為售價金額核算和售價數量金額核算。通常零售企業(yè)，如百貨業(yè)，采用售價核算方式；批發(fā)企業(yè)采用進價核算方式；售價變化頻繁或進貨與銷貨的數量計量誤差較大的行業(yè)，如蔬菜、副食品經營等行業(yè)也普遍采用進價核算方式。

針對企業(yè)成本核算方式，構建以下以進控銷模型：

（1）以金額表現：

①采用售價核算

測算應稅銷售收入=期初庫存商品金額＋評估期購進商品金額-期末庫存商品金額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②采用進價核算：

測算應稅銷售收入=（期初庫存商品金額＋本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1－毛利率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

（2）以數量表現：

測算應稅銷售收入=（期初庫存商品數量+評估期購進商品數量-期末庫存商品數量）×評估期商品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

以某首飾有限公司為例，該單位為小規(guī)模納稅人，主營珠寶、錢幣。2004年3月銷售黃金首飾申報增值稅收入64040.5元、納稅2561.62元，消費稅3202.03元。賬載期初庫存商品14克、本期購進商品593克、期末庫存商品30克，當期黃金平均售價125元/克（不含稅），采用以進控銷法對企業(yè)相關數據進行測算：

評估期商品銷售數量=14克（期初庫存商品數量）+593克（本期購進商品數量）-30克（期末庫存商品數量）=577克

評估期銷售收入=577克（評估期商品銷售數量）×125元/克（銷售單價）=72125元

評估期應納增值稅稅額=72125元（評估期銷售收入）×4%（適用稅率）=2885元

評估期應納消費稅稅額=72125元(評估期銷售收入)×5%(適用稅率)=3606.25元

經與該單位負責人及財務人員約談，該單位負責人及財務人員避重就輕，不承認少報收入。評估人員進行實地盤庫后發(fā)現：該單位黃金有65克價值8125元已減少庫存，但未見開票，也未作不開票收入，應補增值稅323.38元，應補消費稅404.23元。另有錢幣收入6875元未申報增值稅275元。以上合計應補稅1002.61元。

3、應注意的問題

（1）盡量按照單品數據進行測算分析，以求測算結果的相對準確。企業(yè)商品購進情況應注意與金稅工程認證信息、倉庫保管賬簿或憑據、實際盤存情況等相結合，進行深入對比、分析。

（2）對測算異常的企業(yè)應分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報，發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計提銷項稅額，以貨抵債未計銷售收入，以物易物未計銷售收入，發(fā)生非正常損失未作進項稅額轉出等情況。

（八）產品（行業(yè)）鏈分析法

在對稅源實施分類管理的工作中，我們發(fā)現，企業(yè)與企業(yè)間，行業(yè)與行業(yè)間在生產經營中有一條固定的產銷鏈條，也就是說，這個企業(yè)的產品，有可能是另一企業(yè)的生產原材料，這一個行業(yè)是另一個行業(yè)的原料供應商，他們在生產經營中形成鏈條關系，這個鏈條為我們加強稅源管理提供了極好的條件。如某主管稅務機關在對煤礦開采企業(yè)實行日常管理時，通過控管煤炭銷售公司的進貨渠道，控管了小煤窯的開采量；通過控管煤炭銷售公司的銷售渠道，控管了火電廠的進貨渠道。

產品（行業(yè)）鏈分析法就是通過企業(yè)產品或其所屬行業(yè)與其上下游相關的產品或行業(yè)形成的鏈條式關系，對企業(yè)申報信息進行分析對比，加強稅源控管的一種方法。

1、適用范圍

它適用于產業(yè)鏈相對集中在某一區(qū)域，鏈條內各環(huán)節(jié)經營信息易取得的企業(yè)或行業(yè)。

2、具體應用

模型：

評估期銷項稅額＝下游產品或行業(yè)的進項稅額

評估期進項稅額＝上游產品或行業(yè)的銷項稅額

（1）該分析方法主要是提示管理及評估人員,在實踐工作中應充分利用企業(yè)內部信息、不同企業(yè)間關聯(lián)信息、不同行業(yè)間關聯(lián)信息綜合的分析和挖掘管理線索，印證企業(yè)申報的真實性。不應簡單、孤立、片面的管理和分析企業(yè)存在的問題。

（2）這種分析方法應該是靈活多樣的，信息來源更為廣泛，目前僅是一些地市在部分行業(yè)間的初步探索，在不同產品和行業(yè)間其規(guī)律性表現不同。

（3）目前通過金稅工程提供的企業(yè)上游產品或行業(yè)的抄稅信息或其申報的銷項稅額信息，與企業(yè)的進項稅額進行對比，如不相一致，則分析企業(yè)有購進貨物不入賬，收入不開票，進行賬外循環(huán)的可能，或上游產品或行業(yè)有隱瞞收入的可能，為實施產品鏈、行業(yè)鏈管理提供了分析信息的便利條件。

（4）通過金稅工程提供的企業(yè)下游產品或行業(yè)的認證信息或其申報的進項稅額信息，與企業(yè)的銷項稅額進行對比，如不相一致，則企業(yè)有隱瞞收入的可能，或下游產品或行業(yè)有購進貨物不入賬，收入不開票，進行賬外循環(huán)的可能。

如某線材加工廠，私營企業(yè)，2002年6月被認定為增值稅一般納稅人，主營：盤元加工。2003年1－6月，實現銷售收入6900045.79元，銷項稅額1173007.78元，進項稅額1162004.43元，應納增值稅12003.35元，當期稅負0.17%。該單位的盤元主要從本稅務機關轄區(qū)內的某商貿有限公司購進。本月共從該公司購進盤元753噸，單價2457.09元/噸，金額為1850188.77元。

評估人員據此利用產品（行業(yè)）鏈法進行了評估分析。金稅工程中該商貿公司6月份的抄報稅信息顯示，6月5、12、14、28日該公司售給該廠盤元金額為1907365.25元，按單價2457.09元/噸計算，數量應為776.27噸。

評估差額=776.27-753=23.27噸

針對以上兩個單位盤元數量相差23.27噸問題，評估人員通過對該線材加工廠約談，該單位財務負責人承認：6月下旬把購進23.27噸盤元加工后，以每噸2500元的價格，不開發(fā)票銷售給郊區(qū)一建筑承包商。為使賬務平衡，該加工廠取得進項發(fā)票沒有記賬和抵扣稅款。該單位隱瞞銷售收入49722.22元，最后補繳增值稅8452.78元。

3、注意的問題

（1）實施產品（行業(yè)）鏈管理，應選擇對控制進銷項起關鍵性作用的產品或行業(yè)；如紡織行業(yè)，要以棉花收購、加工、紡紗、織布環(huán)節(jié)作為鏈條式管理對象。

（2）對游離于金稅工程之外的普通發(fā)票等信息，應盡量在本轄區(qū)的企業(yè)或行業(yè)進行收集，以提高工作的時效性和準確性。如需收集涉及外轄區(qū)的有關信息，可用函調或派員調查等方式進行。

（3）應注意結合自身稅源的地域性特點和優(yōu)勢。

（九）外部信息核對法

外部信息是指貫穿于納稅人整個生產經營過程的始終，并與之密不可分的第三方信息。外部信息核對法就是利用與納稅人生產經營密切相關的第三方信息，來分析、核實納稅人申報信息是否真實的方法。

任何事物都不是孤立地存在于這個世界上的，它總是和周圍的事物有著千絲萬縷的關系。納稅人的生產經營也不例外。因此，當我們使用常規(guī)的查賬方法或者僅靠納稅人的內部信息不能準確判斷其納稅申報是否真實時，采用外部信息核對法往往可以取得意想不到的效果。比如：我們通過從市石油公司取得的其撥付給縣石油公司的噸油運費，可以分析、核實縣石油公司的當期銷售數量；通過從檢疫部門取得的動物檢疫費，可以分析、核實生豬宰殺企業(yè)當期的生產數量；通過從礦管局取得的礦產資源補償費，可以分析、核實礦產品開采企業(yè)當期的銷售數量；通過從質量監(jiān)督部門取得的其發(fā)放的產品質量合格證數量，可以分析、核實機器機械生產企業(yè)當期的生產數量,等等。此外，如前面“能耗測算法”一節(jié)中所說的耗電測算指標，我們也同樣可以從第三方——供電部門取得耗電量信息，用來分析、核實一些如水泥預制、面粉加工、煤制品加工等以電為主要動力的生產加工企業(yè)的當期產品生產數量，并與“能耗測算法”加以相互印證。

1、適用范圍

由于外部信息核對法是以第三方信息為主要測算評析指標的，因此，它主要適用于某些生產經營指標受主管部門嚴格考核或控管的企業(yè)、產品,國家有嚴格質量檢驗標準的企業(yè)、產品品種較為單一的企業(yè)等。

2、具體應用

模型：

評估期產品產量=第三方信息數據÷單位產品耗用定額或繳納費用標準

測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品產量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價 問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

實際工作中，外部信息核對法的操作計算比較簡單，關鍵要找準第三方信息，并確保其真實、準確。如飛馬車輛制造廠為一般納稅人，主要生產“飛馬牌”農用機動三輪車，每輛不含稅單價2200元。2004年6月10日向主管稅務機關申報繳納增值稅16000元。申報資料顯示其5月份的銷售收入440000元，銷售量為200輛，計提銷項稅額57200元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票16份，稅額41200元，當月全部通過認證。6月20日，評估人員在評估時認為，該企業(yè)5月份銷售收入與往常相比異常，經約談企業(yè)財務人員，未查出異常原因。評估人員分析時認為，該企業(yè)的產品必須有技術監(jiān)督部門出具的合格證才能出廠銷售。經調查，技術監(jiān)督部門5月份共為該企業(yè)發(fā)放產品合格證45枚，這說明企業(yè)有25輛三輪車銷售未計收入。經再次約談，企業(yè)財務人員承認確有25輛三輪車直接銷售給兩個個體代銷商，對方不索取發(fā)票，企業(yè)未作銷售收入。

3、應注意的問題

（1）找準與企業(yè)生產經營密切相關的第三方信息。

（2）確保第三方數據信息的真實準確。

（3）與有關職能部門建立信息通報制度。

（十）費用倒擠法

費用倒擠法即保本經營法，它是按照納稅人生產經營保本這一最基本要求，根據其一定屬期內的費用開支狀況，倒擠出納稅人當期的最低保本銷售收入，并以此來分析、核實其申報信息是否真實的方法。

從事生產經營的納稅人盡管由于受市場變化和經營水平等多方面因素的影響，獲取的利益有大有小，但保本經營則是其最低要求。所謂的“保本”，就是假定納稅人的經營利潤為零，其經營收入扣除其商品（產品）成本后，僅夠用于支付日常必須的費用開支。

1、適用范圍

它的主要適用于不建賬或建簡易賬的個體工商戶及規(guī)模不大、財務核算不規(guī)范的小型企業(yè)。

2、具體應用

模型：

最低保本銷售收入=評估期的費用支出總額

測算應納增值稅額=最低保本銷售收入×適用稅率

問題值=測算應納增值稅額-申報繳納的增值稅額

實際工作中，費用例擠法的操作計算比較簡單，關鍵是要摸清納稅人費用開支的真實情況。如宏達日雜批發(fā)門市部，屬核定征收的小規(guī)模納稅人，月核定增值稅額1000元，主要從事五金交電等日雜用品的批零業(yè)務，租賃門面房4間，雇傭工人4名。2004年6月份，稅務人員采用費用例擠法來測算、評估其應納稅額是否真實。經調查，該納稅人每月日常所必須的費用開支情況如下：房租6000元，雇工工資1600元，水電費300元，工商費500元，衛(wèi)生費100元，上繳地稅部門稅款600元，共計9100元。另外，據調查，業(yè)主一家4口人沒有其他收入來源。以此推算，該納稅人每月的日常開支應在10000元左右，每月應納增值稅1700元。對上述各項費用支出數據和稅務人員的計算方法，該納稅人表示認可，接受了稅務機關重新核定稅款及有關處理決定。

3、注意的問題

（1）確定納稅人必不可少的費用支出項目，如房租、水電費、雇員工資、工商費、衛(wèi)生費、品牌使用費、繳納的地稅稅款以及其他必要的費用支出等。

（2）合理確定納稅人費用支出額度和非生產經營收入，如確定納稅人的房租支出時，應參照同一地段其他納稅人的房租高低；在確定雇員工資時，不僅要參照當地雇工的平均工資水平，還應根據納稅人的生產經營規(guī)模，準確掌握雇工人數；在確定納稅人其他費用開支時，還應摸清納稅人的家庭人員構成狀況，有無其他收入來源，等等。

（十一）資金監(jiān)控法

資金監(jiān)控法就是通過對納稅人一定時期內的銀行存款、現金、應收賬款、應收票據等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉狀況，并以此評析納稅人當期申報信息是否真實的方法。

納稅人發(fā)出貨物應記銷售收入的常用借方會計科目有：銀行存款、現金、應收賬款、應收票據、對外投資等，而與之對應的貸方會計科目一般為“產品（商品）銷售收入”或“其他業(yè)務收入”等。因此，將納稅人的上述資金類核算科目的借方發(fā)生額與其相對應的會計科目貸方發(fā)生額相對比，就可以有效地分析、判斷納稅人當期申報的銷售信息是否真實。

1、適用范圍

它主要適用于一般納稅人和財務核算規(guī)范的小規(guī)模企業(yè)。

2、具體應用

模型：

（當期應收賬款收入類借方發(fā)生額+當期應收票據收入類借方發(fā)生額+當期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當期現金收入類借方發(fā)生額+當期對外投資視同銷售類借方發(fā)生額）÷（1+適用稅率或征收率）≤當期產品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務收入類貸方發(fā)生額

一般情況下，公式左右方應當平衡；如果左方小于右方，可能存在納稅人前期預收賬款在本期發(fā)出貨物實現收入，也可能存在納稅人發(fā)出貨物后，購買方用貨物抵頂欠款，納稅人基本上不存在偷稅問題；如果左方大于右方，則企業(yè)存在偷稅的可能性較大。如捷達電動自行車廠2003年5月被認定為一般納稅人，主要生產電動自行車，有財務人員4名，財務制度比較健全。2004年5月10日向主管稅務機關申報繳納增值稅56800元，申報銷售收入684786.32元。企業(yè)當月賬簿記載的有關會計科目情況如下：銀行存款科目借方發(fā)生額合計660000元，其中：4月16日3#記賬憑證摘要欄注明字樣：“預收某某商場購貨款”，會計分錄為：借：銀行存款26000元，貸：預收賬款26000元；現金科目借方發(fā)生額合計85000元；應收賬款科目借方發(fā)生額合計154000元，其中4月18日2#憑證摘要欄注明字樣：“應收代商業(yè)大廈墊支包裝費款”，會計分錄為：借：應收賬款1600元，貸：現金1600元；主營業(yè)務收入科目貸方發(fā)生額合計680000元。5月16日，評估人員運用資金監(jiān)控數學模型對其當月的申報收入進行評析：

公式左方=（660000-26000+85000+154000-1600）÷（1+17%）=871400÷（1+17%）=744786.32元

公式右方=684786.32元

左方數據>右方數據，說明企業(yè)很可能少記或漏記了銷售收入。

評估人員決定與企業(yè)財務人員進行約談。經過對財務人員攜帶的2004年4月份賬簿、憑證資料的認真查看，評估人員發(fā)現企業(yè)4月26日1#記賬憑證會計分錄有誤：

借：應收賬款 98280 貸：產成品 98280

原來，會計人員將應計入主營業(yè)務收入科目的金額計入了產成品科目，且未計提銷項稅額。評估人員隨即向企業(yè)下達了《申報稅款錯誤更正通知書》，要求企業(yè)補繳稅款，并作如下賬務調整：

借：應收賬款 98280

貸：主營業(yè)務收入 84000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）14280

3、注意的問題

（1）運用資金監(jiān)控法時，應對公式左方各科目的摘要欄內容進行認真分析，對不屬于增值稅應稅收入的部分予以剔除，如：“應收賬款”或“應收票據”科目中的轉讓不動產、無形資產收入及代墊包裝費、代墊運雜費等；“銀行存款”或“現金”科目中的預收購買方的貨款、收回應收賬款等。

（2）應注意對企業(yè)的“預收賬款”、“應付賬款”、“在建工程”、“應付福利費”、“營業(yè)外支出”等會計科目的內容進行認真分析，看納稅人是否有發(fā)出貨物不作銷售收入處理而直接沖減原材料、產成品（庫存商品）成本，或有用原材料、產成品（庫存商品）抵頂債務不作銷售收入處理而直接沖減應付賬款，或有視同銷售行為而故意不計、少計銷項稅額等行為。

（十二）綜合評析法

綜合評析法就是將采集的納稅人各項信息結合行業(yè)特點、規(guī)律，根據建立的評估模型，利用人機結合的方法，測算分析出主控、輔控指標的具體數值，全面地對納稅人生產經營狀況、財務狀況進行關聯(lián)性解剖和分析，從而對納稅人申報真實程度的評價與判斷的綜合應用性的分析方法。

1、將納稅人各單項指標的測算結果，與納稅人納稅情況進行關聯(lián)性、綜合性地比較、分析，查找疑點，確定出重點評估對象。在測算中關聯(lián)性分析很重要，現以造紙行業(yè)舉例分析如下：

某造紙廠，1993年12月8日被認定為增值稅一般納稅人，注冊資本129萬元，生產工人380人，主要生產高強度瓦楞紙，共有紙機6臺，分別是1575型3臺，1760型1臺，1880型1臺，2400型1臺，2002年1－12月申報銷售14996419.57元，已納稅額387967.91元，稅負2.7%，當年入庫產成品11392.438噸，該產品投入產出比為55%、單位產品耗煤量為0.69噸/噸、單位產品耗電量為400度/噸、紙車日生產量分別為8噸、10噸、13噸、15噸。

利用評估模型分析、測算：

評估人員一方面查閱了該納稅人的納稅申報資料，另一方面采用外圍調查的方法，對其實際生產經營情況、投入產出率、單位產品物耗和能耗、庫存、業(yè)務往來、資金流通等情況進行詳細了解，獲取第一手資料，并根據造紙行業(yè)的特點及工藝流程，運用評估模型推算該廠評估期的產品產量，發(fā)現了一些問題。

（1）按單位產品耗草模型計算：

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結轉草7336.921噸，本年購進44586.313噸,生產領用草27231.64噸，年末結存24691.594噸。評估期耗用麥草數量＝期初庫存麥草數量+評估期購進麥草數量－期末庫存麥草數量

＝7336.921+44586.313－24691.594 ＝27231.64(噸)

評估期產品產量＝評估期耗用麥草數量×投入產出率＝27231.64×55%＝14977.40(噸)(2)按單位產品耗煤模型計算:

該單位2002年1－12月賬面記載：上年結轉煤625.8噸,本年購進9118.78噸,年末結存－563.9噸（未收到發(fā)票、未記賬，煤已先使用）,生產領用煤10308.48噸。

評估期耗用煤的數量＝期初庫存數量+評估期購進數量－期末庫存數量

＝625.8+9118.78－(－563.9)＝10308.48(噸)

評估期產品產量＝評估期耗用煤數量／單位產品耗煤量＝10308.48/0.69＝14939.826(噸)(3)按單位產品耗電模型計算:

該單位2002年1－12月共計耗電5992080 度。

評估期產品產量＝評估期耗電量÷單位產品耗電量＝5992080÷400＝14980.2(噸)(4)按紙車日生產量模型計算:

該廠1760型紙車為3缸車，每天比同型號紙車多生產紙0.4噸。根據稅源管理責任人日常巡查掌握情況，查看工人工資表，考慮環(huán)保治理、農村秋麥兩季、春節(jié)、機器檢修等停產時間而計算出該廠正常生產日為240天。

評估期生產成品的數量＝∑各型號紙車日產量×評估期正常生產日＝（62+0.4）×240＝14976(噸)

分析：按該廠耗用的原材料、煤、電推算的產品生產數量與設備設計生產能力大致相同，說明造紙業(yè)的評估模型基本符合企業(yè)實際。推算出的納稅人評估期產量與賬面記載產量相差3500多噸，說明其很可能存在未記銷售的現象。

評估認定情況：

評估人員經過約談，該廠僅承認銷售450噸紙，562500元的收入未記銷售，應補繳增值稅562500÷1.17×17%＝81730.77元。這與計算出的產量差額仍相距甚遠。評估人員認為該廠未如實提供有關收入數據，遂將其按照納稅評估規(guī)程移交稽查部門。通過稽查，查證該廠出售3570噸瓦楞紙未記銷售，金額3988623.97元(不含稅),少繳增值稅3988623.97×17%＝678066.08元。

2、綜合分析時有可能一些主控指標測算正常，但從其他輔控指標關聯(lián)分析時也能發(fā)現線索。

如某棉紡織有限公司,1999年4月被認定為增值稅一般納稅人，注冊資本367萬元，主營棉紗、混紡紗等，有紗機48臺，生產規(guī)模20000錠。2002年申報銷售額4015萬元，繳納增值稅189萬元,稅收負擔率4.71％。2003年1－4月份申報銷售額1814萬元，銷項稅額308.4萬元，進項稅額233.8萬元，繳納增值稅74.6萬元,稅收負擔率4.11％。

測算、分析情況如下：

該廠的原材料主要為皮棉、粘膠、滌綸等，動力是電，包裝物是塑料袋、塑料薄膜，產品種類有棉紗、混紡紗。通過投入產出、耗電定額、稅收負擔率分析企業(yè)基本正常，但管理人員分析生產中經過清花程序后，應產生廢棉（清彈棉），每噸價格在450－2500元左右，經過梳棉程序后，應產生精棉（精落棉），每噸價格在4500－6500元左右，但該廠賬面無其他業(yè)務收入。針對疑點，評估人員使用廢棉產量模型對其廢棉進行了計算。

2002年該納稅人投入皮棉、粘膠3247.987噸，生產棉紗2750.48噸。行業(yè)平均投入產出率為85%，廢棉產出率為15%。

評估期廢棉產量＝評估期原料投入量×廢棉產出率＝3247.987×15%＝487.198噸

評估認定處理情況：

經約談，該廠承認2002年發(fā)出廢棉480.566噸，2003年1－4月發(fā)出廢棉69.6573噸，合計共發(fā)出廢棉550.2233噸未計銷售，應補計銷售額1934256.86元，補繳增值稅251453.39元，稅款已入庫，其稅負達到5%。

3、對企業(yè)運用評估指標測算發(fā)生異常的，應從以下方面進行分析、核實：

（1）對投入產出模型、耗用輔助材料、包裝物等模型，當測算結果大于確定標準幅度的，應分析納稅人可能存在：

①銷售產品不記應稅收入行為;

②將購進或生產貨物用于非應稅項目，多抵進項稅額；

③虛開收購發(fā)票，投入原材料不實現象；

④轉讓購進貨物，少記應稅其它業(yè)務收入；

⑤多結轉成本現象；

⑥賬外經營現象；

⑦其他異常情況。

（2）當測算結果低于確定標準幅度的，應分析納稅人可能存在：

①少結轉成本現象；

②為他人代開發(fā)票或其它發(fā)票違章行為；

③賬外經營現象；

④其他異常情況。

上述十幾種分析方法在實踐工作中不能孤立應用，應結合行業(yè)、企業(yè)的生產經營特點和規(guī)律，相互關聯(lián)、綜合應用。

第三篇：國稅系統(tǒng)納稅評估經驗材料（范文）

納稅評估是對納稅人進行稅收監(jiān)控管理，對稅收征管質量進行監(jiān)督檢查的重要環(huán)節(jié)。在國內，它尚是一種新興的稅收管理方法，需要不斷地在實踐中進行探索、創(chuàng)新和規(guī)范。我分局自在全市國稅系統(tǒng)率先組建納稅評估專業(yè)機構以來，確立新思路，引入新手段，大力構建納稅評估工作新體系，取得較好成效，主要體會和做法是：

一、落實三項措施，規(guī)范評

估運行機制

一是精心配置，優(yōu)化組合。分局從各科精心挑選一批懂稅收、會財務、精通計算機應用的政治素質高、責任心強的干部從事評估工作，充分發(fā)揮他們的模范作用，達到人力資源的最優(yōu)組合。

二是強化培訓，提高素質。利用省局、市局的納稅評估優(yōu)秀案例，進行學習和講評；加強評估人員業(yè)務素質培訓，包括財務知識、稅收知識，以及分析能力、約談技巧；認真學習納稅評估軟件，熟悉各項評估指標，要求每位評估人員能夠熟練自如地運用評估軟件。

三是建立機制，加強考核。為統(tǒng)一認識，規(guī)范操作，分局根據江蘇省國家稅務局增值稅納稅評估工作規(guī)范要求，并借鑒靖江、姜堰等兄弟單位好的經驗和做法，結合自身實際，制定了《泰州市國稅局第一稅務分局納稅評估工作規(guī)程》。工作規(guī)程充分考慮評估人員的數量和業(yè)務素質，科學地設置評估組織崗、分析崗、調查崗、約談崗、復核崗，明確細化各崗位操作管理權限。分局專門成立評估工作考核小組，按月定期逐項考核，實行實時考核與集中考核相結合，資料考核與業(yè)績考核相結合的考核辦法，做到層層把關，環(huán)環(huán)相扣。

二、抓好三個關系，促進評估工作深入

我分局納稅評估工作，在緊扣對象確定、評估分析、約談說明、評估處理等關健環(huán)節(jié)的基礎上，兼顧一般，注重實效，著重處理好三個方面關系：

一是正確認識和處理計算機分析與人工分析的關系。在評估分析環(huán)節(jié)，通常是依靠計算機采取指標分析和綜合分析相結合的方法，對零、負申報戶、納稅異常戶以及用票異常戶和某些特定的納稅人，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標進行比較分析，找出評估疑點，分析產生的原因。但計算機分析只能解決一些共性問題，而面對不同行業(yè)、不同財務核算制度的納稅人，不同企業(yè)規(guī)模、不同附加值水平還需要做進一步人工分析。我們的做法是：首先對計算機自動比較分析生成的零負申報問題，以及發(fā)票查詢系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)發(fā)現的問題進行真實性的評估分析，以尋找企業(yè)自行申報中隱瞞銷售收入或虛增抵扣進項稅額的疑問。其次是人機結合進行評估分析，我們利用事先計算機形成的納稅人各項經濟指標，比如銷售變動率、成本利潤變動率、稅負率等正常變化幅度和峰值等標準值，將企業(yè)當期申報數據的變動率與之反復地進行橫向和縱向的對比分析，以發(fā)現納稅申報中存在的異常申報的問題。最后是人工進行評估分析，對企業(yè)報送的納稅申報資料進行邏輯和勾稽關系的認定審核分析，以發(fā)現異常申報問題。

二是正確認識和處理評估約談與實地檢查的關系。約談說明時，可采取當面、電話或書面形式進行。為確保約談效果，分局要求：一是評估人員要帶著問題去約談；二是企業(yè)自查舉證與稅務機關調查核實相結合，即必要時，評估科人員與調查執(zhí)行科人員采取實地勘查的方式掌握第一手資料。首先，深入企業(yè)對其基本情況進行調查研究，熟悉企業(yè)內部結構、經營管理方式、產品移送銷售渠道以及會計核算情況，做到有的放矢。其次，進一步了解生產產品的原材料、制造費用、財務費用、包裝物等與產成品的配比關系，通過使用的包裝物數量核算產出的產成品的數量，或通過機器設備的功率結合耗用的燃料、動力、工資等核算出產成品的數量，然后與帳面進行核對，發(fā)現與實際庫存不符的，應進一步明確產成品的去向，從而根據情況予以定性處理。如在評估泰州市泰森橡塑廠時，評估人員發(fā)現該企業(yè)接受18份廢舊物資收購發(fā)票，涉稅金額較大。經實地勘察，該廠實際并不需要發(fā)票所列舉的廢舊物資，因購進其他原料未取得發(fā)票就讓其關聯(lián)企業(yè)（某廢品收購站）虛開廢舊物資發(fā)票進行抵扣。該案移送稽查進一步處理，查補稅款8.4萬元，加收滯納金、罰款5.9萬元。在評估處理環(huán)節(jié)，評估人員根據評估分析、約談說明及實地勘查過程中所掌握的情況進行綜合分析，對評估對象存在的疑點問題，按照省局增值稅納稅評估工作規(guī)程中評估處理的原則，提出相應的處理意見。

三是正確認識和處理納稅評估與稅務稽查的關系。納稅評估與稽查在案件來源、檢查的對象、性質、目的，檢查的方法、程序和手段上都有較大的不同。納稅評估主要是點和面上檢查，可運用征管法賦予的調查舉證手段和方法。稽查是全面的、綜合性的檢查，過程和結論具有強制性，起到打擊違法行為的震懾作用，是納稅評估工作效果的保證。10月以來，我分局評估科移送稽查立案查處63戶，經稽查部門查補增值稅款100多萬元，加收滯納金、罰款19萬元。其中，泰州市商業(yè)物資供銷總公司特大虛開增值稅專用發(fā)票案最為突出。經查，自3月

至4月以于杰為首的犯罪分子，通過票販子非法購買手工版專用發(fā)票123份，虛列進項稅171萬元。再以銷售鋼鐵、煤炭名義，按票面金額7%－9%的比率收取手續(xù)費，虛開電腦版專用發(fā)票268份，涉稅金額1297萬元。正是由于評估終結后及時啟動稽查程序，此案一舉告破。

三、堅持三個結合，提高評估工作效能

納稅評估是按照新

《征管法》及其實施細則關于加強稅收征管和納稅服務兩方面的要求而實施的一項新的工作，是實現在征管中服務，在服務中征管的一種嘗試。分局緊緊圍繞此宗旨和目的，在評估實踐中努力做好三個結合：

一是評估與稅法宣傳輔導相結合。在評估對象確定后，通過下發(fā)資料、約談等形式向評估對象宣傳稅收法律、法規(guī)的有關規(guī)定，宣傳誠信納稅的必要性及認真做好自查自糾的重要性；對在評估過程中發(fā)現的企業(yè)在執(zhí)行稅收法律法規(guī)出現偏差及財務處理等方面的問題，及時給予輔導建議，提出糾正措施，并督促企業(yè)根據建議自查自糾，為納稅人提供周全而有效的預警服務。

二是評估與總結相結合。在一階段評估終結后，認真總結納稅評估中發(fā)現的問題，對評估情況進行系統(tǒng)的歸納和分類，并將有關情況反饋給各企業(yè)。同時，將有代表性和突出性的偷逃稅問題，通過編制案例的形式，在稅法公告欄內進行曝光，將企業(yè)的違法事實和處理情況公布于眾，以防止今后類似問題再發(fā)生。

三是評估與日常管理相結合。對在評估中發(fā)現的征管上的漏洞和不足，評估科以《征管建議書》的形式及時反饋給各調查執(zhí)行科，充分發(fā)揮以評促管的功能。

四、實施三條舉措，不斷創(chuàng)新評估工作

一年多來，分局納稅評估工作經歷一個從認識到實踐，從總結到改進，從完善到提高的演變過程，取得了一定的成果，但面臨的問題和不足也是不容忽視的，如評估技能有待提高，評估指標有待完善等。展望今后的評估工作，我們決心落實好以下三條措施，不斷創(chuàng)新納稅評估工作新思路：

一是實行評估項目化管理。納稅評估是一項業(yè)務性較強的綜合性工作。我們已計劃對各個階段的工作逐項細化，列舉各個評估環(huán)節(jié)工作重點，設置專門人員操作管理和復核，同時要求評估人員按階段上報評估工作進程，提高評估工作效率。

二是拓寬評估監(jiān)控面。當前，我們正在積極開展增值稅、企業(yè)所得稅的納稅評估，同時構思要在此基礎上使納稅評估系統(tǒng)涵蓋所有稅種，貫穿征管各個環(huán)節(jié)和全過程，實現對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控，實現對征管業(yè)務的全面監(jiān)控。

三是創(chuàng)新考核激勵機制。主要以工作業(yè)績來考核納稅評估工作，包括輔導企業(yè)自查補申報稅款數、移送稽查立案檢查數、已評估對象未發(fā)現重大偷稅案件等業(yè)績指標。

第四篇：國稅 納稅評估機制

創(chuàng)新納稅評估機制提升稅源管理質效

GG市國家稅務局

近年來，GG市國稅局堅持“規(guī)范管理、增加收入、規(guī)避風險、提高遵從”的工作要求，創(chuàng)新評估機制，完善評估制度，狠抓納稅評估重點環(huán)節(jié)和工作措施的落實，積極推進科學化精細化評估，充分發(fā)揮納稅評估預警和控管效應。今年元至1月，共評估入庫增值稅54.4萬元，入庫企業(yè)所得稅萬元，入庫滯納金18.23萬元，抵減增值稅期末留抵稅款9元，調減以前虧損額2163萬元。

一、健全組織機構，充實評估人才隊伍

一是加強組織領導。為確保納稅評估工作順利開展，市局成立以局長為組長，以分管領導為副組長，以各分局、各業(yè)務科室、稽查局主要負責人為成員的納稅評估領導小組，并結合工作實際，迅速制定出工作實施方案，進一步明確工作措施，細化工作職責，將工作任務具體分解到每個責任單位，將工作任務落實到每個責任人身上。同時，切實發(fā)揮領導“龍頭帶動”作用，深入完善領導責任制度，在全局上下形成了局長親自抓，分管領導具體抓，業(yè)務科室齊抓共管的工作格局。

二是優(yōu)化人員配置。針對當前納稅評估效率不高、評估人員

不足的現狀，市局堅持“以事定崗，以崗定責，以責定人”的工作原則，結合人才業(yè)務特長、年齡知識結構等因素，將全市23名業(yè)務素質優(yōu)良、工作作風扎實、評估經驗豐富的人員合理調配到稅收分析、納稅評估、稅情監(jiān)控、稅務稽查等4個重要工作崗位，進一步優(yōu)化了納稅評估工作流程，有力地提升了納稅評估工作質效。

三是強化崗前培訓。為提升一線評估人員業(yè)務水平，市局專門安排法規(guī)科、稅政科等業(yè)務科室的稅收骨干，利用每周五下午自習時間，采取集中培訓、案例講座、專題學習、現場模擬等方式，認真為評估人員詳細講解增值稅相關條例、企業(yè)所得稅各項規(guī)定，徹底消除稅收政策理解誤區(qū)，有力提升一線評估人員工作水平。今年以來，市局共組織納稅評估教育培訓5次，集中培訓人員80人次，為納稅評估工作正常有序展開提供了堅實的人力保障。

二、加強信息綜合利用，完善納稅評估手段

一是深入開展稅收分析。市局組織專班對近三年以來的全市稅收完成情況、全市GDP值、工業(yè)增加值、商業(yè)增加值、工業(yè)生產總產值、社會消費品零售總額等指標進行宏觀稅負分析，由稅源管理科牽頭，組織5個基層分局每月定期開展分稅種、分經濟類型、分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收統(tǒng)計分析，認真挑選2至3個重點行業(yè)和重點大戶，深入開展微觀稅負分析，建立起完善詳實的稅負檔案，全面掌握和了解全市各行業(yè)稅負現狀，為下步納稅評估提供重要

參考依據。

二是加快信息數據應用。大力依托金稅工程、ctais2.0等稅收征管系統(tǒng)中，全方位多層次搜集全市各行業(yè)、納稅人的財務數據、財務指標等涉稅信息，繼續(xù)完善和推進第三方涉稅共享機制，加快原始數據采集、分析、處理、應用力度，并將納稅評估工作所需要的各種數據和指標進行了歸納整理，由市局信息中心按季或按年提取、計算并通過內網發(fā)布，提供基層在對象確定、指標分析和約談說明等各個評估環(huán)節(jié)參考運用。

三是建立納稅評估模型。憑借省局稅收監(jiān)控系統(tǒng)的有關疑點數據，充分采集和應用第三方信息，根據各行業(yè)的生產經營規(guī)律和特點，結合稅源管理工作實際，建立了水泥生產、煤炭采掘、醫(yī)藥電力等九大行業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅納稅評估模型，有效強化稅源管理、降低稅收風險、提高納稅評估工作質效。例如：我們通過原材料投入產出評估法、能耗評估法、工資比例法建立起水泥行業(yè)納稅評估模型；采用工資成本、原材料成本、電費成本、以產控銷等4種方法建立了煤炭行業(yè)納稅評估模型，采取網絡比對、裝機容量、線損率差異等方法建立電力行業(yè)評估模型，緊密依托評估模型有效加強稅監(jiān)控，促進了全市納稅評估工作深入推進。

三、健全完善工作制度,健全納稅評估機制

一是建立評估工作規(guī)范。按照省州局統(tǒng)一部署，市局結合工

作實際，抽調業(yè)務骨干精心制作《GG市國稅局納稅評估工作手冊》，正確界定納稅評估對象、評估內容、評估手段，有效避免評估依據不清、對象不一致。同時，進一步完善定期例會制度，每月初召開一次納稅評估工作例會，聽取稅源評估小組和稅源管理科負責人關于上月納稅評估開展情況的匯報，每季召開一次由全體評估人員參加的評估工作例會，邀請業(yè)務科室、稽查局主要負責人，認真聽取他們對納稅評估工作建議和意見，有力推動納稅評估工作上新臺階。

二是加強部門協(xié)調配合。根據市局征管、稅政、計統(tǒng)等部門發(fā)布的信息，認真做好評估對象歸類整理工作，積極爭取稽查局的支持，不定期與稽查局召開管查互動協(xié)調會，向稽查局通報日常管理和評估檢查中發(fā)現的問題。選派年輕干部到稽查局跟班學習，到稽查一線提升自身業(yè)務素質，今年以來先后有8人參與了稽查局的稅收檢查。同時，加強與地稅、工商、財政等部門的協(xié)作，形成上下互動、橫向聯(lián)動齊抓共管的工作格局。在全市納稅工作中，我們結合市工商局提供的納稅人登記資料，發(fā)現某公司辦理工商登記剛滿6個月，生產經營虧損高達234萬元，留抵增值稅-48.4萬元，留抵稅問題值達28.8萬元，按照有關政策作留減增值稅留抵稅額處理。

三是嚴格監(jiān)督考核制度。為確保納稅評估工作落到實處，各業(yè)務科室、稽查局等部門主要負責人，采取不定期抽查、定期復查的方式，對完成納稅評估的企業(yè)進行跟蹤檢查，重點檢查基本

情況是否屬實，疑點分析是否科學、處理結果是否規(guī)范，真正將納稅評估工作落到實處。同時，還將納稅評估工作納入全年目標考核內容，明確規(guī)定了數據錄入、評估戶數、評估質量等要求，并與每月績效考核工資掛鉤，如對未完成每月評估計劃的，每少一戶扣款10元。今年以來，市局對全市20戶重點評估戶及68戶一般納稅戶，切實維護全市正常有序的稅收環(huán)境。

通過做好納稅評估工作，全市國稅工作取得了一系列良好工作效應：

一是稅收收入進一步提升。通過深入開展納稅評估工作，市局加強稅源監(jiān)控力度，有效防止“跑冒滴漏”現象，杜絕偷逃騙稅等違法違紀行為。截至10月中旬，全市國稅部門共組織稅收收入萬元，完成州分計劃萬元的%，同比增收萬元，趕超時間進度個百分點，順利實現“超計劃、超進度、超同期”目標。

二是征管質效進一步加強。堅持“以點帶面、點面結合”的評估方式，切實加強重點行業(yè)和重點納稅戶監(jiān)管，促進全市稅收征管質效。根據全州稅收征管質量考核情況反映，市局稅務登記率、按期入庫率、欠稅增減率、滯納金加收率、違章處罰率等6項指標均以高分位居全州征管質量考核前列。

三是和諧征納關系進一步鞏固。在納稅評估工作中，針對少數納稅人政策法規(guī)認識不清，財務管理不健全的現狀，市局大力開展“稅企直通車”、“三送納稅”等服務，通過上門解惑、集中

培訓、跟蹤輔導等方式，積極搭建稅企交流平臺，進一步提高了納稅人的稅法遵從度，進一步鞏固和諧融洽的征納關系。

第五篇：國稅納稅證明

國稅納稅證明

深圳稅務局從五個方面優(yōu)化了綜合征管系統(tǒng)的納稅證明開具模塊。(一)規(guī)范納稅證明的開具對象。實現了對零散稅收納稅人、無證戶、注銷戶、被委托代征納稅人及被代扣代繳稅款的納稅人開具納稅證明，明確委托代征的受托單位及代扣代繳義務人不能就其代征、代扣稅額開具納稅證明。(二)實現了匯總開具納稅證明的功能。對已審批確認增值稅匯總申報的納稅人，可關聯(lián)-總機構及其下屬分支機構匯總開具指定時期的匯總納稅證明。(三)對特定人群限制開具納稅證明。對“非正常戶”或“非正常注銷戶”以及存在逾期未申報行為的納稅人強制監(jiān)控不允許開具納稅證明。(四)滿足納稅證明開具的特殊需求。如允許開具零納稅額《納稅證明》，客觀證明其納稅情況;實現《納稅證明》的重新開具功能，使納稅人清理欠稅后在納稅證明中刷新其欠稅信息。(五)規(guī)范納稅證明的用章問題。鑒于稅務文書用章規(guī)范性的要求以及打印設備配備等原因，取消了綜合征管信息系統(tǒng)納稅證明打印模板套用的電子公章，統(tǒng)一使用“納稅證明專用章”。

一、業(yè)務概述

納稅人因企業(yè)法定代表人或負責人出國、企業(yè)參加某些政府部門的采購招標活動、企業(yè)參加國家有關部門的評比、總公司需要上市發(fā)行股票、納稅人申辦藍印戶口以及辦理出國定居等事項，有關部門要求納稅人提供其納稅情況的證明。稅務機關根據納稅人申請，通過審核確認，對納稅人在一定時期內已繳納的稅款開具納稅證明的一項管理活動。

二、法律依據

無

三、納稅人應提供主表、份數

無

四、納稅人應提供資料

1.需查驗的資料

持《稅務登記證》(副本)查驗

2.需報送的資料

(1)經辦人身份證及復印件

(2)其他單位或部門的介紹信

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

無

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，符合條件的當場辦結。

七、工作標準和要求

1.受理審核

(1)查驗資料

查驗納稅人出示的證件是否有效。

(2)審核、錄入資料

①審核證件資料是否齊全、合法、有效;

②審核原件與復印件是否相符，復印件是否注明“與原件相符”字樣并由納稅人簽章;

③紙質資料不全或填寫不符合規(guī)定的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報;

2.核準

審核無誤的，通過系統(tǒng)開具《納稅證明》，發(fā)放納稅人。

3.資料歸檔

國稅納稅證明管理

納稅人需要主管稅務機關出具某所屬期內已繳納稅款情況證明(即納稅證明)的，持開具納稅證明的書面申請、稅務登記證(副本)及復印件，到全市任一區(qū)(分)局辦稅大廳申報管理科申請

(二)稅務機關受理與發(fā)證

申報管理科查詢納稅人在所屬期限內的納稅情況，打印納稅證明，加蓋“深圳市國家稅務局納稅證明專用章”后，交納稅人。

(三)流程圖