第一篇：關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序的思考

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序的思考

作者： 丁永明 2006-12-15 14:04:15 發(fā)表于：博客中國

分類： 納稅評估經(jīng)典

更新時間：2006-3-13 10:53:29 作者：張 明 張曉梅

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序的思考

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納稅評估是稅源管理工作的核心任務(wù)，是新時期強化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的基本方法，它有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強對稅源的控管，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中存在的錯誤和異常問題，防范征納雙方的稅收風(fēng)險，降低征納成本，并為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確案源。今年總局出臺了《納稅評估管理辦法》對于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估工作起到重要的規(guī)范、指導(dǎo)和推動作用，筆者結(jié)合《納稅評估管理辦法》的納稅評估指標(biāo)從行業(yè)指標(biāo)、稅收指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及操作程序談幾點思考。

一、完善評估指標(biāo)體系、建立行業(yè)評估模型是開展所得稅評估的關(guān)鍵 目前稅務(wù)管理人員對納稅評估無從下手，關(guān)鍵是沒有很好的評估指標(biāo)體系?？茖W(xué)的納稅指標(biāo)體系對納稅評估對象的選擇和評估分析起到至關(guān)重要的作用，要不斷完善企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系，必須建立行業(yè)模型。

（一）首先應(yīng)加強對納稅評估指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)的采集。數(shù)據(jù)的采集工作是納稅評估的重要基礎(chǔ)工作，主要數(shù)據(jù)來源為納稅人“一戶式”的納稅信息、資料。如：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅數(shù)據(jù)資料，財務(wù)會計報表信息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，各類票證比對結(jié)果等。目前應(yīng)盡快建立統(tǒng)一的評估信息采集和使用管理制度，完善內(nèi)、外部信息交換機(jī)制，廣泛收集、匯總納稅人、扣繳義務(wù)人各類涉稅信息，包括納稅人報送的信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)通過征管信息系統(tǒng)采集和下戶調(diào)查核實采集的信息、稅務(wù)檢查信息、外部相關(guān)部門的信息以及其他信息等，并將其全面納入“一戶式”管理，充分利用現(xiàn)代化信息手段切實加強對各類涉稅信息的管理和應(yīng)用。稅收管理員還應(yīng)通過日常管理所掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，如生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息等。此外相關(guān)宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)、外部交換信息以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息等都應(yīng)當(dāng)成為評估工作中必須采集數(shù)據(jù)。通過全面地掌握真實可靠的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算情況等相關(guān)信息資料，才能為建立行業(yè)評估指標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

（二）要建立切合實際的行業(yè)指標(biāo)參數(shù)。在確定行業(yè)指標(biāo)參數(shù)問題上應(yīng)采取抽樣調(diào)查的方式，分大、中、小三種規(guī)模，選取不同數(shù)量的納稅人的資料，利用統(tǒng)計方法計算各規(guī)模的行業(yè)參數(shù)，根據(jù)時間的推移逐步修正，使行業(yè)參數(shù)的確定建立在牢靠、科學(xué)的基礎(chǔ)上，為選取評估、檢查對象提供可靠的依據(jù)。行業(yè)指標(biāo)可以由“淺”到“深”，由“粗”及“細(xì)”，抓住針對性強、效果鮮明、對比直觀、公認(rèn)程度高的評估指標(biāo)比如成本利潤率、稅收負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)增減變化率、資金周轉(zhuǎn)率、利潤率、單位能源消耗比率、水電費及工資額占生產(chǎn)成本比例等動態(tài)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前可以分步驟、分行業(yè)實施評估，對其中的財務(wù)核算健全的企業(yè)進(jìn)行深度剖析，基本上掌握各行業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)工藝和流程、以測算各行業(yè)預(yù)警值，為確定企業(yè)所得稅納稅評估模型的建立打下堅實的基礎(chǔ)。

二、科學(xué)運用評估方法是提高所得稅納稅評估效率的基礎(chǔ) 納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法。主要常用的是比較分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、抽樣分析。比較分析法可以將評估年度的稅種納稅額與以前年度的納稅額進(jìn)行比較，計算其增減額和增長率；將評估年度的銷售額與以前年度的銷售額進(jìn)行比較，計算其增減額和增長率；將會計報表中的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入與以前年度的相同項目的金額進(jìn)行比較，還有比較其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收入的增減變化等。比率分析法主要是增減變動率，如企業(yè)所得稅納稅額增減變動率、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動率、所得稅負(fù)擔(dān)變動率。結(jié)構(gòu)分析法主要指某個指標(biāo)數(shù)據(jù)占另一個指標(biāo)數(shù)據(jù)的比重，比如，所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率等。趨勢分析法可以是年度中不同月份或是不同年度銷售收入、成本類指標(biāo)、費用類指標(biāo)及納稅額的趨勢分析。

總局的《納稅評估管理辦法》中通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)也是運用了上述基本方法，通過將納稅人的申報數(shù)據(jù)與各項預(yù)警指標(biāo)及其參數(shù)值相比較、與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較、與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較、與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照等。掌握了這些評估基本方法，將其充分運用到企業(yè)所得稅申報的指標(biāo)中可以分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因。

三、合理操作評估指標(biāo)是增強所得稅納稅評估針對性的有效途徑 結(jié)合總局的《納稅評估管理辦法》通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)，我們將企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)的歸為納稅申報表指標(biāo)評估、財務(wù)指標(biāo)評估兩大方面。

（一）納稅申報表指標(biāo)。納稅評估首先要從申報資料和申報表入手，通過對納稅人的申報資料和申報表進(jìn)行分析，確定評估的方向和重點。納稅申報表指標(biāo)，主要是對申報數(shù)據(jù)的邏輯性、收入與稅額的配比、納稅調(diào)整額等方面進(jìn)行分析。通過對所得稅申報表中的因素分析包括銷售收入、銷售折扣與折讓、投資收益、期間費用、納稅調(diào)整因素、研究開發(fā)費用附加扣除因素、彌補以前年度虧損、減免稅等等眾多因素的分析，來發(fā)現(xiàn)申報中存在的問題、疑點。比如企業(yè)所得稅申報表主表中 “銷售收入”數(shù)據(jù)可采取核對法，與“主營業(yè)務(wù)收入”總帳、明細(xì)帳的貸方發(fā)生額總數(shù)、“損益表”中的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)、附表“銷售收入明細(xì)表”中的銷售收入數(shù)相核對。如果不一致可能存在隱瞞銷售收入情形，再進(jìn)一步通過產(chǎn)成品發(fā)出數(shù)量與現(xiàn)行單價來驗證申報的主營業(yè)務(wù)收入；對附表中“其他業(yè)務(wù)收入”主要是流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅收入，通過審查有關(guān)憑證，確定收入的來源性質(zhì)，尤其是視同銷售收入是否如實申報納稅。對于申報表中的期間費用（管理費用、財務(wù)費用、銷售費用）采用審閱法、復(fù)算法來看有無超范圍列支的現(xiàn)象、有無超標(biāo)準(zhǔn)列支的現(xiàn)象、有無進(jìn)行納稅調(diào)整。如管理費用中超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費是否進(jìn)行納稅調(diào)整、是否存在既計提壞賬準(zhǔn)備金，又直接核銷壞賬損失的現(xiàn)象；財務(wù)費用中審查屬于資本性的利息支出是否計入財務(wù)費用、審查向非金融機(jī)構(gòu)借款利率高于金融機(jī)構(gòu)的是否進(jìn)行納稅調(diào)整、國債利息收入屬于免稅所得是否進(jìn)行納稅調(diào)整等等；銷售費用中注重跨期廣告費是否通過“待攤費用”帳戶分期攤銷、廣告費是否進(jìn)行納稅調(diào)整、宣傳費是否進(jìn)行納稅調(diào)整以及傭金是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行納稅調(diào)整等等內(nèi)容；通過營業(yè)外收支審查審查營業(yè)外收入來源及支出是否正常、罰沒損失、捐贈支出是否進(jìn)行納稅調(diào)整。此外納稅調(diào)整因素之一也是重點評估內(nèi)容“工資薪金納稅調(diào)整”，主要看納稅人是否存在將工程、福利部門人員的工資計入成本費用帳戶、將應(yīng)計入期間費用的工資計入生產(chǎn)成本帳戶、虛增職工人虛列工資等現(xiàn)象、工資總額大于計稅工資總額的計算應(yīng)稅所得額時是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

以上只是對申報表中的項目數(shù)據(jù)單個進(jìn)行審查評估，我們還可以對所得稅申報表兩個或兩個以上項目數(shù)據(jù)結(jié)合有關(guān)指標(biāo)來分析。重點包括銷售（營業(yè)）成本率、所得稅貢獻(xiàn)率、所得稅負(fù)擔(dān)率、銷售收入變動率、銷售（營業(yè)）成本變動率、期間費用變動率、應(yīng)納稅所得變動率、所得稅負(fù)擔(dān)變動率等指標(biāo)，通過企業(yè)所得稅申報表中的數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)的比較分析，發(fā)現(xiàn)異常。比如銷售（營業(yè)）成本率一般情況下申報中的銷售（營業(yè)）成本率應(yīng)不等于財務(wù)報表中的銷售（營業(yè)）成本率，否則可能存在未按稅法規(guī)定申報銷售（營業(yè)）收入和銷售（營業(yè)）成本、有無其他經(jīng)營業(yè)務(wù)收入、有無視同銷售行為；所得稅貢獻(xiàn)率、所得稅負(fù)擔(dān)率用企業(yè)不同時間的所得稅貢獻(xiàn)率進(jìn)行比較分析、趨勢分析，或與同行業(yè)的相同指標(biāo)進(jìn)行比較分析。銷售（營業(yè)）收入變動率與銷售（營業(yè)）成本變動率配合使用，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)或與下一個指標(biāo)出現(xiàn)反向變動，應(yīng)注意銷售（營業(yè)）收入申報和成本申報的正確性。期間費用變動率可用省局申報表中的管理費用和銷售費用合計來計算，在生產(chǎn)規(guī)模無多大變化情況下不同年度應(yīng)基本不變或有所下降。如果變動率增長較大一方面則要看企業(yè)經(jīng)營規(guī)模有無變化，機(jī)構(gòu)有無調(diào)整，運輸費用、廣告費用是否有重大變化，經(jīng)營策略是否變化，同時應(yīng)考慮費用變化與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營所得的內(nèi)在聯(lián)系，有無虛列開支、亂攤費用等現(xiàn)象。

（二）財務(wù)指標(biāo)。企業(yè)所得稅是比較復(fù)雜的稅種，涉及財務(wù)會計中眾多會計科目，并且稅收政策與會計政策執(zhí)行上存在差異，通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中項目利用財務(wù)指標(biāo)分析可以更深層次的對企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅評估，從而及時發(fā)現(xiàn)異常。財務(wù)指標(biāo)包括銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率、成本費用增長率、投入產(chǎn)出比率、資產(chǎn)報酬率、往來帳戶異常變動等等，總局的辦法中也列舉了一些其他財務(wù)指標(biāo)。我們可以將企業(yè)的銷售（營業(yè)）利潤率與企業(yè)歷史時期、同行業(yè)水平進(jìn)行比較分析，比較時考慮經(jīng)營周期、行業(yè)特點、自身的經(jīng)營管理水平等因素，然后再考慮財務(wù)會計處理因素；應(yīng)用成本費用利潤率來分析企業(yè)投入（消耗）的盈利水平，可用比較分析法、趨勢分析法等，在指標(biāo)下降時，考慮是否有成本增長、費用增加等因素；運用投入產(chǎn)出比率，用來分析企業(yè)的生產(chǎn)效率。在考慮企業(yè)生產(chǎn)周期的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)的產(chǎn)品成本的構(gòu)成。比率提高的情況下，一方面可能是企業(yè)的生產(chǎn)效率提高了，需進(jìn)一步分析單位產(chǎn)品成本的構(gòu)成，如果比率下降，生產(chǎn)效率降低了，則應(yīng)分析其原因；還可以用資產(chǎn)報酬率分析企業(yè)整體資產(chǎn)的盈利水平，在水平比較低的情況下，重點分析企業(yè)資產(chǎn)的利用狀況，在水平比較高的情況下，考慮自有資產(chǎn)的規(guī)模，進(jìn)一步分析資產(chǎn)的構(gòu)成；運用資產(chǎn)負(fù)債率分析企業(yè)的償債能力。

以上舉例說明的財務(wù)指標(biāo)僅僅是其中的幾種，我們可以將財務(wù)管理中的財務(wù)分析的指標(biāo)充分運用到企業(yè)所得稅納稅評估中，通過具體財務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來了解納稅人在企業(yè)所得稅納稅申報中存在的疑點，確定納稅評估的具體項目及重點，使納稅評估更具有導(dǎo)向性。在具體評估工作中還應(yīng)注重將納稅申報表評估指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)的配比使用分析，如主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率三者應(yīng)配比分析；主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析以及存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析，具體配比分析方法總局辦法中也有具體說明?？傊?，納稅評估工作必須依靠現(xiàn)代化的信息手段支撐，目前應(yīng)盡快統(tǒng)一開發(fā)包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的納稅評估軟件，更有利于納稅評估工作的順利開展。同時還應(yīng)注重稅務(wù)管理人員納稅評估能力的提高，企業(yè)所得稅是復(fù)雜的稅種，需要稅務(wù)管理人員熟練掌握稅收專業(yè)知識，還應(yīng)具備扎實的財務(wù)知識，在稅源管理中積累活的工作經(jīng)驗，了解行業(yè)特點、規(guī)律，充分發(fā)揮主觀能動性，才能將企業(yè)所得稅納稅評估工作推上新的臺階。（如皋市地稅局 張 明 張曉梅）

第二篇：供電企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系

供電企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系(試行)

第一條

為規(guī)范供電企業(yè)所得稅納稅評估工作，根據(jù)《安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）》和《企業(yè)所得稅納稅評估實施辦法（試行）》的規(guī)定，結(jié)合供電企業(yè)行業(yè)特點，制定本評估指標(biāo)體系。

第二條

供電企業(yè)納稅評估原則上按開展。企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照工作安排對供電企業(yè)開展評估，并根據(jù)企業(yè)財務(wù)核算方式和內(nèi)容選擇確定評估指標(biāo)。第三條

供電企業(yè)納稅評估的環(huán)節(jié)、程序和評估處理按照《安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。第四條

納稅評估資料的收集

（一）企業(yè)基本信息

企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、財務(wù)核算形式、納稅方式、所屬全資企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)情況，被投資企業(yè)和持股比例情況及對內(nèi)一套機(jī)構(gòu)對外兩塊牌子等。

（二）生產(chǎn)經(jīng)營信息

企業(yè)銷售電力以及其他產(chǎn)品的品種、數(shù)量、價格及金額等情況；

企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、待處理資產(chǎn)等增減變動情況以及固定資產(chǎn)卡片登記情況。

（三）財務(wù)管理信息 企業(yè)會計制度，財務(wù)管理及會計處理辦法等情況，資金流動情況包括企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、流動比率、資本結(jié)構(gòu)、周轉(zhuǎn)比率等。

（四）關(guān)聯(lián)方交易信息

資金融通利率，產(chǎn)品購銷價格、提供勞務(wù)價格、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)價格以及交易的方式、數(shù)量、金額等情況。

（五）歷史數(shù)據(jù)信息

包括近幾年主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用、其他業(yè)務(wù)凈利潤增長情況，實現(xiàn)稅款增減情況，稅負(fù)率、銷售利潤率、成本利潤率變動情況，企業(yè)歷年對外長期投資變化情況等。

（六）收入方面信息

1.主營業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成及增長情況；

2.企業(yè)接受捐贈供電設(shè)施入賬及納稅申報情況； 3.投資收益情況；

4.對本單位職工及多經(jīng)企業(yè)售電收入計價情況；

5.隨電費收取價外收費項目的上交或使用情況及有關(guān)部門管理情況；

6.向用戶收取的電費保證金、電表保證金、臨時接電費、負(fù)荷控制管理費、開戶費、增容費等納稅申報情況；

7.電費違約金、罰款及代維收入確認(rèn)情況；

8.其他業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成及確認(rèn)，包括供電材料、器具等銷售收入的確認(rèn)情況。

（七）成本費用方面信息

1.企業(yè)大修理項目的分類和發(fā)生額，使用材料的分類、數(shù)量及計價情況； 2.企業(yè)在職人員名單及在崗情況，臨時工、農(nóng)電工工資列支情況； 3.企業(yè)清產(chǎn)核資資料，資產(chǎn)評估報告；

4.技術(shù)開發(fā)費相關(guān)資料，運輸、代維護(hù)等費用列支情況； 5.住房公積金提取及上交情況；

6.勞動保護(hù)費、取暖費、降溫費、通訊費等人均發(fā)放及報銷情況；在工資科目之外發(fā)放獎金、誤餐費、伙食補貼以及其他津貼、補貼等，在成本、費用中列支及納稅調(diào)整情況； 7.長期借款利息支出資本化與在建工程、固定資產(chǎn)增減同步變化情況； 8.資產(chǎn)計價辦法調(diào)整情況，固定資產(chǎn)原值與折舊增減變化情況。

（八）納稅申報信息

1.企業(yè)所得稅納稅申報表；

2.增值稅、營業(yè)稅等納稅申報表；

3.企業(yè)所得稅與增值稅、營業(yè)稅收入申報的差異情況； 4.以前納稅評估、稅務(wù)檢查結(jié)論； 5.會計報表及財務(wù)分析報告； 6.匯總納稅反饋情況； 7.涉稅審批、備案資料； 8.其他涉稅資料。

（九）其他方面信息 1.營業(yè)外收支情況；

2.收回己稅前扣除壞帳入賬情況； 3.上級撥入運行維護(hù)費支出情況；

4.在建工程運行情況，農(nóng)網(wǎng)改造還貸資金提取、上交和使用情況； 5.內(nèi)、外往來賬項發(fā)生額及結(jié)余情況；

6.企業(yè)接受財務(wù)檢查、物價檢查以及審計等結(jié)論。第五條

納稅評估特性指標(biāo)體系

（一）利潤變動率

1.主營業(yè)務(wù)毛利率變動率

主營業(yè)務(wù)毛利率變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)毛利率－基期主營業(yè)務(wù)毛利率）÷基期主營業(yè)務(wù)毛利率×100%；

主營業(yè)務(wù)毛利率＝（主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本）÷主營業(yè)務(wù)收入×100%； 2.主營業(yè)務(wù)利潤變動率

主營業(yè)務(wù)利潤變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)利潤－基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%；

3.其他業(yè)務(wù)利潤變動率

其他業(yè)務(wù)利潤變動率＝（本期其他業(yè)務(wù)利潤－基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%；

4.利潤總額變動率

利潤總額變動率＝（本期利潤總額－基期利潤總額）÷基期利潤總額×100%。

提示：通過對上述4項指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少計收入、多列成本（費用）、瞞報利潤等疑點。

（二）營業(yè)收入變動率 1.主營業(yè)務(wù)收入變動率

主營業(yè)務(wù)收入變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%；

2.免稅收入變動率

免稅收入變動率＝（本期免稅收入－基期免稅收入）÷基期免稅收入×100%； 3.主營業(yè)務(wù)收入凈額變動率

主營業(yè)務(wù)收入凈額變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)收入凈額－基期主營業(yè)務(wù)收入凈額）÷基期主營業(yè)務(wù)收入凈額×100%。

提示：通過上述3項指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在在購售電價較穩(wěn)定的情況下，少報應(yīng)稅收入，多報免稅收入以及職工福利用電、關(guān)聯(lián)方售電不計或少計收入等疑點。

（三）主營業(yè)務(wù)成本變動率

主營業(yè)務(wù)成本變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)成本－基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%；

提示：通過該指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在上網(wǎng)電價較穩(wěn)定的情況下，是否存在虛列或多列主營業(yè)成本等疑點。

（四）費用變動率

費用變動率＝〔本期費用－基期費用〕÷基期費用×100%。

提示：通過費用（應(yīng)分為營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用進(jìn)行分析，市級供電企業(yè)將營業(yè)費用、管理費用合并為“生產(chǎn)費用”）變動率指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在多列期間費用、資本性支出計入費用、向關(guān)聯(lián)方單位支付超過非正常交易價格的費用等疑點。

（五）折舊率變動率 1.折舊率

折舊率＝本期折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100% 2.折舊率變動率

折舊率變動率＝[本期折舊率－基期折舊率]÷基期折舊率×100%。

提示：通過固定資產(chǎn)折舊率變動率（可分為房屋及建筑物、機(jī)器機(jī)械等生產(chǎn)設(shè)備、其他生產(chǎn)工具等3類）的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在擅自改變折舊辦法，超標(biāo)準(zhǔn)扣除固定資產(chǎn)折舊的疑點。

（六）往來賬款變動率 1.應(yīng)付款變動率

應(yīng)付款變動率＝年末應(yīng)付款總額÷年初應(yīng)付款總額×100% 提示：通過應(yīng)付款變動率（包括應(yīng)付賬款變動率、其他應(yīng)付款變動率、內(nèi)部往來貸方變動率等）的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在把應(yīng)付款中的上級拔入款、隨電價收費、向用戶收費等專項資金以及無法支付的款項直接轉(zhuǎn)入資本公積，不按規(guī)定申報納稅的情況。2.應(yīng)收款變動率

應(yīng)收款變動率＝（本期應(yīng)收款余額－上期應(yīng)收款余額）÷上期應(yīng)收款余額×100% 提示：通過對應(yīng)收款變動率（包括應(yīng)收賬款變動率、其他應(yīng)收款變動率、內(nèi)部往來借方變動率等）的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，轉(zhuǎn)移收入或藏匿收入等疑點。3.長期借款余額變動率 長期借款余額變動率＝（本期長期借款余額－上期長期借款余額）÷上期長期借款余額×100% 提示：通過長期借款余額變動率的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、利息支出資本化與財務(wù)費用之間的變化是否異常。

（七）資本公積余額變動率 資本公積余額變動率＝（本期資本公積余額－上期資本公積余額）÷上期資本公積余額×100% 提示：通過對資本公積余額變動率變動分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”賬戶中的應(yīng)稅收入以及接受的捐贈等，直接轉(zhuǎn)入資本公積，未申報納稅等疑點。

（八）投資收益變動率

投資收益變動率＝（本期投資收益－上期投資收益）÷上期投資收益×100% 提示：通過投資收益變動率分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易是否存在減少收入、代支費用和轉(zhuǎn)移利潤等影響納稅或規(guī)避稅收的疑點。

（九）稅負(fù)變動率 1.宏觀稅負(fù)率

宏觀稅負(fù)率＝應(yīng)納所得稅額÷銷售收入×100% 2.名義稅負(fù)率 名義稅負(fù)率＝應(yīng)納所得稅額（含減免稅額）÷應(yīng)納稅所得額×100% 3.實際稅負(fù)率

實際稅負(fù)率＝應(yīng)納所得稅額（剔除減免稅額）÷應(yīng)納稅所得額×100% 4.稅負(fù)差異系數(shù)

稅負(fù)差異系數(shù)＝名義稅負(fù)率－實際稅負(fù)率

5.稅負(fù)變動率 [本期稅負(fù)率（名義、實際）－基期稅負(fù)率（名義、實際）]÷基期稅負(fù)率（名義、實際）×100%。

提示：通過上述5項指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在通過少報（瞞報）收入、多扣除成本費用、未按規(guī)定納稅調(diào)整等手段，達(dá)到少繳或不繳稅款目的等疑點。第六條

供電企業(yè)納稅評估通用指標(biāo)分析參照安徽省國家稅務(wù)局《企業(yè)所得稅納稅評估實施辦法（試行）》的具體規(guī)定處理。第七條

納稅評估特性指標(biāo)分析

（一）按照購電量、售電量變動率分析企業(yè)銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)情況 1.購電量變動率＝（本期購電量－基期購電量）÷基期購電量×100%；

提示：通過購電量變動率的分析，與售電量、主營業(yè)務(wù)收入存在正比關(guān)系。2.售電量變動率＝（本期售電量－基期售電量）÷基期售電量×100%；

提示：通過購電量、售電量（城網(wǎng)、農(nóng)網(wǎng)）變動率的分析，在線損率比較穩(wěn)定的情況下，反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入、免稅收入變動是否異常。

（二）按照售電率、線損率和售電均價分析企業(yè)銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)情況 1.售電率變動率

售電率變動率（城網(wǎng)、農(nóng)網(wǎng)）＝（本期售電率－基期售電率）÷基期售電率×100% 售電率＝售電量÷購電量×100% 2.線損率變動率

線損率變動率（城網(wǎng)、農(nóng)網(wǎng)）＝（本期線損率－基期線損率）÷基期線損率×100% 線損率＝線損÷(線損＋售電量)×100% 3.單位售電均價

單位售電均價＝售電收入÷售電量 提示：通過從供電企業(yè)客服中心等單位取得的數(shù)據(jù)資料對上述3項指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否隨購電量的增加、售電量的增長及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，以及可能存在利用線損、售電均價少報或瞞報銷售收入的情況。

（三）按照購售電量差異變動率分析企業(yè)銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)情況

購售電量差異變動率＝（當(dāng)期購售電量差異率－上年購售電差異率）÷上年購售電差異率×100% 購售電量差異率＝（購電量－售電量）÷售電量×100% 提示：通過購售電量差異變動率的分析，在購售電價比較穩(wěn)定的情況下，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在調(diào)整用戶類型，少報應(yīng)稅收入，多報免稅收入以及職工福利用電、關(guān)聯(lián)方售電不計或少計收入等情況。

（四）根據(jù)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入變動率分析企業(yè)銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)情況

1.農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入變動率＝（當(dāng)年農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入－上年農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入）÷上年農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入×100% 2.農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入比率＝農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入÷企業(yè)收入總額(含免稅收入)×100% 3.農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入比率變動率 農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入比率變動率＝（本期農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入比率－基期農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入比率）÷基期農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入比率×100% 提示：通過上述3項指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收取電價時是否存在擴(kuò)大農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費征收范圍、征收標(biāo)準(zhǔn)，以及將應(yīng)稅收入劃入農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費的情況。

（五）通過售電單位成本分析供電企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況 售電單位成本＝售電成本÷售電量

提示：通過售電單位成本計算，分析可能存在成本與收入結(jié)轉(zhuǎn)不匹配，多結(jié)轉(zhuǎn)成本等情況。第八條

供電企業(yè)納稅評估，應(yīng)側(cè)重于下列問題：

（一）收入確認(rèn)方面

1.通過基礎(chǔ)資料分析供電企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入申報情況

提示：通過電費臺帳、用戶檔案、供電所記錄以及電費收繳、電量統(tǒng)計、用電檢查、報裝增容、用電監(jiān)察、用電調(diào)查、生產(chǎn)計劃與統(tǒng)計等資料與財務(wù)賬簿核實，分析企業(yè)供電收入申報納稅情況。

2.通過其他應(yīng)付款項分析供電企業(yè)為用戶工程補助收入申報納稅情況

提示：通過財務(wù)報表或賬簿“其他應(yīng)付款/其他往來款/工程定額補助”、“一戶一表定額補助科目”與“預(yù)提費用”、“在建工程”等科目的對應(yīng)關(guān)系，分析企業(yè)轉(zhuǎn)入定額補助收入、工時定額補助、工時補助費等扣除差旅費、營業(yè)稅后，是否并入當(dāng)期應(yīng)稅所得申報納稅。3.通過專項應(yīng)付款項分析供電企業(yè)為用戶裝表收入申報納稅情況

提示：通過財務(wù)報表或賬簿“專項應(yīng)付款/一戶一表專項資金、分時表資金”，與“銀行存款”等科目對應(yīng)關(guān)系，分析企業(yè)一戶一表用電客戶收入和安裝的分時表收入以及臨時用電客戶收入，在申報繳納增值稅時，是否按規(guī)定并入總收入申報繳納企業(yè)所得稅。4.通過專項應(yīng)付款項分析供電企業(yè)為用戶代建工程收入申報納稅情況

提示：通過財務(wù)報表或賬簿“專項應(yīng)付款/用戶代辦工程”，與“銀行存款”科目的對應(yīng)關(guān)系，分析供電企業(yè)代建工程收入扣除相應(yīng)的支出后，是否按規(guī)定申報納稅。5.通過其他應(yīng)付款項分析供電企業(yè)對外勞務(wù)收入申報納稅情況

提示：通過“其他應(yīng)付款/其他往來款/外協(xié)定額補助”科目，分析供電企業(yè)對外提供的勞務(wù)收入，扣除營業(yè)稅、材料費等支出后，是否按規(guī)定申報納稅。

6.通過其他應(yīng)付款項分析供電企業(yè)隨同電價收費收入申報納稅情況

提示：通過財務(wù)報表或賬簿“其他應(yīng)付款”等 科目，分析供電企業(yè)隨同電價收取的貼費、電力建設(shè)基金、城市公用附加以及農(nóng)網(wǎng)還貸資金等是否按規(guī)定上交，取得的手續(xù)費收入和無法支付款項以及到期不需要歸還的款項是否按規(guī)定申報納稅。7.通過其他應(yīng)收款項分析供電企業(yè)取得的其他收入申報納稅情況

提示：通過財務(wù)報表或賬簿“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”等科目，分析企業(yè)價外收費、向用戶收取的“代收有關(guān)配套資金”、“校驗電表收入”以及收到的保險公司賠款、處置資產(chǎn)等收入是否按規(guī)定申報納稅。

8.通過財務(wù)報表及有關(guān)賬戶分析供電企業(yè)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入、農(nóng)網(wǎng)還貸資金提取使用情況 提示：通過財務(wù)報表及有關(guān)會計科目，分析供電企業(yè)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費收入、農(nóng)網(wǎng)還貸資金的提取是否符合規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)及用途，在財務(wù)上是否單獨核算，對超標(biāo)準(zhǔn)收取以及未單獨核算的，是否并入當(dāng)期收入申報納稅。

9.通過用電檢查統(tǒng)計資料分析供電企業(yè)處罰收入申報納稅情況

提示：通過企業(yè)用電檢查、用電監(jiān)察情況及統(tǒng)計資料分析供電企業(yè)對用戶加收的違約金、滯納金、罰款，違章、違約用電追繳加收的電費和其他費用收入以及對竊電追繳的電費及罰款是否按規(guī)定計入收入并申報納稅。

10.通過企業(yè)內(nèi)外往來、資本公積等賬戶資料分析供電企業(yè)接受捐贈收入申報納稅情況 提示：通過企業(yè)在不同科目對接受捐贈的核算，分析企業(yè)接受捐贈收入申報納稅情況。

（二）稅前扣除方面 1.通過固定資產(chǎn)計價方式分析供電企業(yè)資本化情況

提示：通過固定資產(chǎn)計價的辦法，分析供電企業(yè)是否隨意改變固定資產(chǎn)計價方式，將資本性支出列入修理費用，直接在當(dāng)期稅前扣除；大修理費用未按規(guī)定資本化或記入長期待攤費用。2.通過應(yīng)付款項或合同分析供電企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易規(guī)避稅收情況 提示：通過供電企業(yè)履行合同或協(xié)議向關(guān)聯(lián)方支付費用的標(biāo)準(zhǔn)，分析關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)交易是否按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付物業(yè)管理費、手續(xù)費、勞務(wù)費、租賃費等費用和貨款，或代付保險費、修理費、工資性支出等款項，特別是租后回租、售后回租、售后回購等業(yè)務(wù)的交易情況。

3.通過差旅費分析供電企業(yè)各種津貼、補貼等工資性支出發(fā)放情況

提示：通過“差旅費”等科目，分析供電企業(yè)是否將誤餐補助、交通補貼、獎金、津貼等工資性支出，在“差旅費”等科目中列支，直接在成本費用中稅前扣除，未按規(guī)定并入工資總額申報納稅。

4.通過保險費用分析供電企業(yè)個人商業(yè)保險支出情況

提示：通過“管理費用”、“工資”等科目，分析供電企業(yè)是否將個人商業(yè)保險費用，計入管理費用稅前扣除。

5.通過成本、費用分析供電企業(yè)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費支出情況

提示：通過成本及有關(guān)費用科目，分析供電企業(yè)是否在成本費用科目中列支屬于“農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費”范圍的費用，如農(nóng)電工工資、低壓農(nóng)網(wǎng)維護(hù)支出等情況。6.根據(jù)工效掛鉤方案分析工資扣除情況

提示：結(jié)合企業(yè)工效掛鉤方案，按“兩個低于”、上級撥入包干和實際發(fā)放原則，超支部分、結(jié)余部分及改變用途部分是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

供電企業(yè)支付給未被接收人員的各種費用（包括分流人員的一次性補償金），是否按規(guī)定未在所得稅前扣除。

（三）納稅申報方面 1.分析企業(yè)利潤申報情況

提示：將企業(yè)申報表中“納稅調(diào)整前所得”與利潤表中“利潤總額”進(jìn)行比對，分析企業(yè)申報的利潤總額與納稅調(diào)整前所得的一致性。2.分析企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入申報情況

提示：將供電企業(yè)申報的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入與增值稅、營業(yè)稅申報的應(yīng)稅收入進(jìn)行比對，分析企業(yè)應(yīng)稅收入申報的完整性。3.分析技術(shù)開發(fā)費加計扣除情況 提示：將企業(yè)申報的技術(shù)開發(fā)費及加計扣除數(shù)據(jù)與報表中技術(shù)開發(fā)費數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，分析企業(yè)申報技術(shù)開發(fā)費及加計扣除的合理性。4.分析壞賬準(zhǔn)備金扣除情況

提示：將企業(yè)申報扣除的壞賬準(zhǔn)備金，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對，分析企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金扣除計算的準(zhǔn)確性。

5.分析企業(yè)投資收益的申報情況

提示：將供電企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、農(nóng)網(wǎng)還貸業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)進(jìn)行比對，分析企業(yè)納稅申報的投資收益的真實性。第九條

納稅評估的方法

根據(jù)行業(yè)稅收管理特點，各地國稅機(jī)關(guān)對供電企業(yè)開展納稅評估根據(jù)本地情況采取談檢結(jié)合、評查結(jié)合等有針對性的評估辦法外，還可采用以下方法：

（一）內(nèi)外結(jié)合，注重外部信息在評估中的運用。國稅機(jī)關(guān)根據(jù)已掌握的供電企業(yè)行業(yè)經(jīng)營信息和從工商、物價、審計、財政部駐皖專員辦事處等部門以及房地產(chǎn)、新增用電戶等取得的管理信息與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況及報送的納稅申報數(shù)據(jù)、財務(wù)報表等戶管資料進(jìn)行比對，尋找疑點，發(fā)現(xiàn)問題。

（二）上下結(jié)合，發(fā)揮分級評估在征管中的作用。針對供電企業(yè)行業(yè)財務(wù)核算的特點和會計處理的獨特性以及銷售產(chǎn)品的特殊性，可采取上下聯(lián)動式的評估，有利于發(fā)現(xiàn)個性疑點，確認(rèn)共性問題，提高納稅評估的效果。

（三）賬實結(jié)合，重視歷史數(shù)據(jù)在評估中的運用。根據(jù)供電企業(yè)報送的財務(wù)管理制度和會計處理辦法，分析企業(yè)之間財務(wù)指標(biāo)和申報數(shù)據(jù)的變動情況，再將其與企業(yè)計劃執(zhí)行情況或?qū)嶋H生產(chǎn)經(jīng)營情況核對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報中存在的問題和疑點。

（四）賬表結(jié)合，發(fā)揮戶管資料在評估中的作用。把供電企業(yè)報送的納稅申報表數(shù)據(jù)與會計核算資料逐項進(jìn)行比對，查找數(shù)據(jù)差異類型，分析差異產(chǎn)生原因，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報存在的問題和疑點。

（五）兩稅互評，防止共性問題在評估中的遺漏。供電企業(yè)既是企業(yè)所得稅納稅人，又是增值稅納稅人，主管國稅機(jī)關(guān)開展評估時，可把對“兩稅”的評估同時進(jìn)行或?qū)⒃鲋刀愒u估出的問題作為企業(yè)所得稅評估的疑點，減少評估的盲目性，提高評估的效率。第十條

本指標(biāo)體系由安徽省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第十一條

本指標(biāo)體系自2007年1月1日起施行。

第三篇：金融企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系

金融企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系（試行）

各市國家稅務(wù)局：

為加強金融企業(yè)所得稅管理，省局制定了《金融企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系（試行）》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

二○○七年十二月十七日

金融企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系（試行）

第一條

為規(guī)范和加強金融企業(yè)所得稅納稅評估，提高納稅評估質(zhì)量，根據(jù)《安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）》和《企業(yè)所得稅納稅評估實施辦法（試行）》的規(guī)定，結(jié)合金融企業(yè)的行業(yè)特點，制定本評估指標(biāo)體系。

第二條 本評估指標(biāo)體系所述金融企業(yè)的范圍包括銀行業(yè)、證券業(yè)和保險業(yè)。

評估指標(biāo)重點介紹金融企業(yè)特性指標(biāo)的分析與運用，并將特性指標(biāo)分為財務(wù)特性指標(biāo)、申報特性指標(biāo)和稅收特性指標(biāo)。通用指標(biāo)的分析與運用參照安徽省國家稅務(wù)局《企業(yè)所得稅納稅評估實施辦法（試行）》的具體規(guī)定處理。

金融企業(yè)納稅評估的環(huán)節(jié)、程序和評估處理按照《安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。

第三條

金融企業(yè)的納稅評估原則上按開展。企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管國稅機(jī)關(guān)按照工作安排對金融企業(yè)開展評估，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、財務(wù)核算形式和納稅申報內(nèi)容選擇確定評估指標(biāo)。

第四篇：工業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系

安徽省國家稅務(wù)局文件

皖國稅發(fā)?2007?168號

關(guān)于印發(fā)《工業(yè)企業(yè)所得稅納稅 評估指標(biāo)體系（試行）》的通知

各市國家稅務(wù)局：

為規(guī)范企業(yè)所得稅納稅評估工作，加強工業(yè)企業(yè)所得稅管理，現(xiàn)將省局制定的?工業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系（試行）?印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中遇到的問題，請及時書面上報省局（所得稅管理處）。

二○○七年十月二十六日

工業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系（試行）

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范和加強工業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估，提高納稅評估質(zhì)量，根據(jù)?關(guān)于印發(fā)?安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）??（皖國稅發(fā)?2004?172號）和?關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅納稅評估實施辦法（試行）??（皖國稅發(fā)?2007?41）的規(guī)定，結(jié)合工業(yè)企業(yè)的行業(yè)特點，制定本評估指標(biāo)體系。

第二條 本評估指標(biāo)體系所述“工業(yè)企業(yè)”，是從事工業(yè)性生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)組織。該組織具有固定或相對固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所、設(shè)備和從事工業(yè)生產(chǎn)的人員，利用科學(xué)技術(shù)、合適的設(shè)備，將采購的原材料加工，使其改變形狀或性能，為社會提供需要的產(chǎn)品，同時獲得利潤。

第三條 工業(yè)企業(yè)納稅評估原則上按開展。企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照工作安排對工業(yè)企業(yè)開展所得稅評估，并根據(jù)企業(yè)財務(wù)核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營特點選擇確定評估指標(biāo)。

第四條

工業(yè)企業(yè)納稅評估的環(huán)節(jié)、程序和評估處理按照?關(guān)于印發(fā)?安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）??（國稅發(fā)?2004?172號）的規(guī)定執(zhí)行。

38.投資收益情況。

第十條 成本費用信息資料收集

1.長期借款利息支出資本化與在建工程、固定資產(chǎn)增減同步變化情況；

2.資產(chǎn)計價辦法調(diào)整情況，固定資產(chǎn)原值與折舊增減變化情況；

3.大修理項目的分類和發(fā)生額，使用材料的分類、數(shù)量及計價情況；

4.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細(xì)表、營業(yè)費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表、財務(wù)費用明細(xì)表；

5.企業(yè)在職人員名單及在崗情況，臨時工工資列支情況； 6.企業(yè)資產(chǎn)評估報告； 7.技術(shù)開發(fā)費相關(guān)資料。

第十一條 納稅申報信息資料收集

1.企業(yè)所得稅年（季）度納稅申報表及附表資料； 2.增值稅、營業(yè)稅等納稅申報表；

3.企業(yè)所得稅與增值稅、營業(yè)稅收入申報的差異情況； 4.以前納稅評估、稅務(wù)檢查處理情況； 5.涉稅審批、備案資料； 6.會計報表及財務(wù)分析報告；

7.企業(yè)接受財務(wù)檢查、物價檢查以及審計等結(jié)論； 8.其他涉稅資料。

第十二條 關(guān)聯(lián)方交易信息資料收集

企業(yè)股本結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品購銷、資金融通、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供使用權(quán)或其他業(yè)務(wù)交易的方式、價格、數(shù)量、金額等情況。

第十三條 歷史數(shù)據(jù)信息資料收集

近幾年主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費用、其他業(yè)務(wù)凈利潤增長情況，實現(xiàn)稅款增減情況，稅負(fù)率、銷售利潤率、成本利潤率變動情況，企業(yè)歷年對外投資或接受投資變化情況。

第三章 納稅評估方法

第十四條 主管國稅機(jī)關(guān)可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，包括：

1.對收集的納稅評估資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點；

2.通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；

3.將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；

4.將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；

5.根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析；

7實、準(zhǔn)確和具有可比性。

第十九條 納稅評估峰值的計算方法

1.額度扣除指標(biāo)。不設(shè)置預(yù)警值。對于計算出的多列支稅前扣除額，應(yīng)全額計算補繳企業(yè)所得稅。

2.變動率分析指標(biāo)。如主營業(yè)務(wù)利潤變動率預(yù)警值計算方法是將同行業(yè)評估期各個體數(shù)據(jù)通過加權(quán)平均計算，并將平均值減標(biāo)準(zhǔn)差設(shè)置為預(yù)警值下限。

3.比率分析指標(biāo)。比率分析指標(biāo)預(yù)警值計算方法是將同行業(yè)評估期各個體數(shù)據(jù)通過加權(quán)平均計算，并將平均值加標(biāo)準(zhǔn)差和平均值減標(biāo)準(zhǔn)差分別設(shè)置為預(yù)警值上限和預(yù)警值下限。

4.配比分析指標(biāo)。一般將預(yù)警值上限設(shè)置為（1+α），預(yù)警值下限設(shè)置為（1-α），α為可調(diào)整變量。

第五章 一般指標(biāo)分析

第二十條 工業(yè)企業(yè)納稅評估通用指標(biāo)分析，參照?安徽省國家稅務(wù)局納稅評估管理辦法（試行）?的具體規(guī)定處理。

第二十一條 工業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估主要指標(biāo)和分析方法，參照?關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅納稅評估實施辦法（試行）??（皖國稅發(fā)?2007?41）的具體規(guī)定處理。

第六章 特定指標(biāo)分析

第二十二條

工業(yè)企業(yè)特定指標(biāo)分析包括企業(yè)內(nèi)控制度分析、會計制度分析、收入指標(biāo)分析和成本費用分析等方面內(nèi)容。

第一節(jié) 內(nèi)控制度分析

第二十三條 內(nèi)控制度分析側(cè)重于定性分析，目的在于確定財務(wù)會計信息和涉稅信息的可信賴程度，確定評估重點領(lǐng)域和范圍。

第二十四條 采購及支付環(huán)節(jié)內(nèi)控制度分析

1.采購業(yè)務(wù)是否由獨立的采購部門負(fù)責(zé)，是否根據(jù)存儲或其他授權(quán)部門填制的請購單，并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)人批準(zhǔn)后進(jìn)行采購；

2.驗收部門是否檢查貨物的數(shù)量和質(zhì)量，并填寫驗收報告；驗收報告是否直接報送會計部門；

3.購貨短收、損壞或退回是否通知會計部門，并由會計部門按規(guī)定履行有關(guān)手續(xù)；

4.收到的貨物與勞務(wù)，是否與材料入庫單進(jìn)行核對，期末財務(wù)材料明細(xì)賬是否與倉庫保管賬進(jìn)行核對。

第二十五條 材料領(lǐng)用及儲存環(huán)節(jié)內(nèi)控制度分析

1.材料領(lǐng)用是否授權(quán)具體人經(jīng)辦，并有領(lǐng)用部門主管審批； 2.材料保管人是否審核領(lǐng)料單，并具以點發(fā)材料； 3.材料發(fā)出成本的核算方法是否變化，計算是否正確；

011（1）流動比率＝(流動資產(chǎn)/流動負(fù)債)×100%（2）速動比率＝[（流動資產(chǎn)－存貨）/流動負(fù)債]×100% 提示：計算流動比率和速動比率，與同行業(yè)平均比率、本企業(yè)歷史的比率進(jìn)行比較，差異較大的，找出原因。

2.負(fù)債比例指標(biāo)

（1）資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）×100% 提示：資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險程度的重要標(biāo)志。一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率的適宜水平是40%—60%。如果計算的比值與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

（2）長期債務(wù)與營運資金比率=[長期負(fù)債/（流動資產(chǎn)－流動負(fù)債）]×100% 提示：一般情況下，長期債務(wù)不應(yīng)超過營運資金。因此，長期負(fù)債/營動資金≤1。

第三十一條 資產(chǎn)管理比率指標(biāo)

1.存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營業(yè)務(wù)成本÷平均存貨）×100%。其中，平均存貨是指資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨年初數(shù)、存貨年末數(shù)平均數(shù)之和

2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=（銷售收入/平均應(yīng)收賬款）×100%。其中，銷售收入指扣除折扣和折讓后的銷售凈額，平均應(yīng)收賬款是資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”的期初、期末金額的平均數(shù)之和。

提示：該指標(biāo)反映內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的次數(shù)。通過與同行業(yè)平均數(shù)值、本企業(yè)歷史的數(shù)值和實際預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行比較，差異較大，查明原因。

第三十二條 盈利能力比例指標(biāo)

1.資產(chǎn)凈利潤率=（凈利潤/資產(chǎn)平均總額）×100%。其中，資產(chǎn)平均總額＝（年初資產(chǎn)＋年末資產(chǎn)）/2 2.凈資產(chǎn)收益率=（凈利潤/平均凈資產(chǎn)）×100%。其中，平均凈資產(chǎn)＝（年初凈資產(chǎn)＋年末凈資產(chǎn)）/2 提示：指標(biāo)反映企業(yè)凈資產(chǎn)的獲利能力，通過與同行業(yè)平均數(shù)值、本企業(yè)歷史的數(shù)值進(jìn)行比較，差異較大且低于預(yù)警值下限[同類（同行業(yè)或同行業(yè)同規(guī)模）本年（上年）平均主營業(yè)務(wù)利潤率－標(biāo)準(zhǔn)差]，企業(yè)可能存在隱匿收入或多轉(zhuǎn)成本、多攤提費用以及抽逃資本等問題。

第三十三條 會計制度與稅法差異指標(biāo) 1.資本公積余額變動率

資本公積余額變動率＝[（本期資本公積余額－上期資本公積余額）÷上期資本公積余額]×100% 提示：通過對資本公積余額變動率變動分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將應(yīng)稅收入及接受的捐贈等，直接轉(zhuǎn)入資本公積，未進(jìn)行申報納稅等疑點。

2.減值準(zhǔn)備余額變動率

減值準(zhǔn)備余額變動率＝（本期減值準(zhǔn)備余額－上期減值準(zhǔn)備-1415通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額，進(jìn)而評估出納稅人是否存在有隱瞞銷售收入的問題。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定，既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應(yīng)用時要靈活運用，關(guān)聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

第三十七條 能耗測算評估指標(biāo) 1.計算方法

評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價。其中：

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量；

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量/評估期單位產(chǎn)品能耗定額。

問題值=測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入。2.評估方法

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與同行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和申報信息進(jìn)行對比分析，查找納稅疑點和線索。

第三十八條 工時（工資）耗用評估指標(biāo) 1.計算方法

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價。其中：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）/單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）。

問題值=測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入。2.分析方法

該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。通過生產(chǎn)耗用的工時或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與同行業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和申報信息進(jìn)行對比分析，查找納稅疑點和線索。

第三十九條 設(shè)備生產(chǎn)能力評估指標(biāo) 1.計算方法

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價。其中：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量×評估期正常工作日或工作時。

問題值=測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入。2.分析方法

819計算的指標(biāo)高于預(yù)警值[同類（同行業(yè)或同行業(yè)同規(guī)模）本年（上年）平均值＋標(biāo)準(zhǔn)差]時，可能存在少計收入或虛列工資問題。

第四十四條 單位產(chǎn)品耗電量指標(biāo) 1.計算方法

單位產(chǎn)品耗電量＝本期耗電總量／（本期主營業(yè)務(wù)收入／單價）

2.分析方法

計算的指標(biāo)高于預(yù)警值[同類（同行業(yè)或同行業(yè)同規(guī)模）本年（上年）平均值＋標(biāo)準(zhǔn)差]時，可能存在少計收入問題。

第四十五條 單位產(chǎn)品耗煤量指標(biāo) 1.計算方法

單位產(chǎn)品耗煤量＝本期主營業(yè)務(wù)成本中燃煤成本／（本年內(nèi)主營業(yè)務(wù)收入／單價）

2．分析方法

計算的指標(biāo)高于[同類（同行業(yè)或同行業(yè)同規(guī)模）本年（上年）平均值＋標(biāo)準(zhǔn)差]時，可能存在少計收入問題。

第四十六條 主營業(yè)務(wù)收入變動率與耗電量變動率配比值

1.計算方法

主營業(yè)務(wù)收入變動率與耗電量變動率配比值＝主營業(yè)務(wù)收入變動率／耗電量變動率。其中：

主營業(yè)務(wù)收入變動率＝[（本期主營業(yè)務(wù)收入－上期主營業(yè)務(wù)收入）／上期主營業(yè)務(wù)收入]×100%；

耗電量變動率＝[（本期耗電量－上期耗電量）／上期耗電量]×100%；

耗電量＝電費金額／單價。2.分析方法

正常情況下，企業(yè)銷售額變動率與耗電量變動率是處于正相關(guān)的關(guān)系。當(dāng)比值為負(fù)數(shù)且前者為負(fù)后者為正時，或當(dāng)比值小于[上年配比值平均數(shù)－標(biāo)準(zhǔn)差]且二者都為正時，應(yīng)注意核查企業(yè)生產(chǎn)情況與耗電情況是否同步，是否存在產(chǎn)成品、半成品不入庫、少入庫的情況，或者少計收入的情況。

第四十七條 期間費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比值 1.計算方法

期間費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比值＝期間費用變動率／主營業(yè)務(wù)收入變動率。其中：

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第七章 重點行業(yè)評估內(nèi)容

第五十條 煙草生產(chǎn)行業(yè)

1.應(yīng)稅收入評估。重點評估產(chǎn)品銷售數(shù)量，通過耗用主要原料、包裝物、動力的數(shù)量，用行業(yè)定耗估算產(chǎn)成品數(shù)量，據(jù)此測算評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量；對卷煙禮品和宣傳支出，是否作應(yīng)稅收入；對收到的補貼收入是否按稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.成本費用評估。評估期生產(chǎn)耗用煙葉數(shù)量，各項成本、費用指標(biāo)是否正常，成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否一致；產(chǎn)品成本費用與期間費用、公共成本在在產(chǎn)品與產(chǎn)成品之間劃分是否準(zhǔn)確；對廣告費支出、商業(yè)保險支出是否按照要求做納稅調(diào)整，各項稅前扣除限額費用納稅調(diào)整是否準(zhǔn)確；有無利用關(guān)聯(lián)企業(yè)虛列工資性支出或其他費用；視同銷售有無多計成本。

第五十一條 火力發(fā)電行業(yè)

1.應(yīng)稅收入評估。重點利用企業(yè)煤電轉(zhuǎn)化率、煤熱轉(zhuǎn)換率等指標(biāo)，評估測算發(fā)電量；根據(jù)機(jī)組生產(chǎn)能力，以機(jī)組的理論發(fā)電量和申報售電量之間的差異為切入點，對企業(yè)售電量進(jìn)行終點評估；定期采集企業(yè)發(fā)電量、廠用電量、售電量計量數(shù)，確定售電量與銷售額的真實性和準(zhǔn)確性。

2.成本費用評估。評估重點為燃煤成本、修理費、固定資產(chǎn)折舊、工資等。采取定額耗用的辦法，通過發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗指標(biāo)，對煤炭的成本進(jìn)行評估；通過對折舊費用歷史同期數(shù)據(jù)的比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期折舊列支是否正確，有無多提、少提折舊。

第五十二條 煤炭采選業(yè)

1.應(yīng)稅收入評估。以單位生產(chǎn)成本耗能、噸煤生產(chǎn)耗用電量等指標(biāo)為切入點，評估煤炭的產(chǎn)量；遲記銷售，自用產(chǎn)品未視同銷售；低價銷售，企業(yè)將產(chǎn)品低價銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行沖抵往來結(jié)算；煤炭副產(chǎn)品銷售收入是否全額納稅申報。加強與煤炭市場管理部門、技監(jiān)局的協(xié)作配合，最大限度地減少小煤窯明停暗采、夜間銷售從而隱瞞申報收入的現(xiàn)象發(fā)生。

2.成本費用評估。摸清該行業(yè)固定資產(chǎn)劃分的特殊性，注意維簡費形成的固定資產(chǎn)不得提取折舊；安全生產(chǎn)費用、塌陷費的支出范圍是否合理；允許記提的各項預(yù)提費用（安全生產(chǎn)費用、維簡費等）年末余額是否作納稅調(diào)整；無形資產(chǎn)攤銷年限是否準(zhǔn)確。

第五十三條 水泥生產(chǎn)行業(yè)

1.應(yīng)稅收入的評估。調(diào)取企業(yè)化驗室?水泥陪比（調(diào)整）通知單?中的熟料配比，利用投入產(chǎn)出比方法；或通過從電力部門取得的耗電數(shù)據(jù)，利用單位產(chǎn)品定耗方法，估算評估期的水泥產(chǎn)量。通過稅負(fù)率查看收入是否真實；通過包裝物破損率推算實際使用數(shù)，核實包裝水泥數(shù)量是否真實；通過成品庫上車費推算水泥銷售數(shù)量，并通過現(xiàn)金流量，查看與收入是否匹配；通過設(shè)備-26274.各項損失的評估。食品制造企業(yè)的商品保質(zhì)期限和包裝都有嚴(yán)格規(guī)定，因管理不善或包裝問題很容易造成商品破損、變質(zhì)不能上市。重點評估企業(yè)商品出庫的用途，是非正常損失的應(yīng)做轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅處理，沒有報稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，不得在稅前扣除。

第五十六條 家電生產(chǎn)行業(yè)

1.應(yīng)稅收入評估。通過投入產(chǎn)出比和能耗測算等方法，測算評估期內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)量是否真實；結(jié)合企業(yè)銀行對賬單，逐筆核實企業(yè)資金來源和用途，發(fā)現(xiàn)異常資金流動，以此為線索，追查有無賬外經(jīng)營行為；企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易價格是否合理。

2.成本費用評估。有無將購入的模具作為低值易耗品在當(dāng)期費用中扣除，租賃費支出是否真實、合理，行政性罰款支出是否做納稅調(diào)整，有無將以前的費用在本年扣除，有無虛列人員工資，從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用支出稅前扣除是否符合稅法規(guī)定。

第五十七條 木材加工行業(yè)

1.應(yīng)稅收入評估。根據(jù)出材率測算企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量；根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的功率，測算企業(yè)使用的電量，與企業(yè)實際發(fā)生的電量相比較，查找銷售收入可能存在的問題值；根據(jù)出材率測算企業(yè)下角料的產(chǎn)量，推算企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入變化情況。

2.成本費用評估。評估重點是原料成本、工資、固定資產(chǎn)折舊等。根據(jù)企業(yè)往來款項，發(fā)現(xiàn)有無長期掛賬現(xiàn)象，是否為虛增收購成本；通過產(chǎn)成品產(chǎn)量與出材率測算企業(yè)原料的購進(jìn)數(shù)量；根據(jù)機(jī)器設(shè)備的操作人員定額，分析企業(yè)職工數(shù)量；通過對折舊費用的比較，發(fā)現(xiàn)有無多提折舊費用現(xiàn)象。

第八章 附則

第五十八條 本指標(biāo)體系由安徽省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第五十九條 本指標(biāo)體系自2008年1月1日起施行。

附件：部分工業(yè)企業(yè)行業(yè)特點

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第五篇：關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估的思考

關(guān)于企業(yè)所得稅納稅評估的思考

【內(nèi)容摘要： 企業(yè)所得稅納稅評估，是納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過運用科學(xué)的指標(biāo)體系，從收入、成本、費用、利潤以及其他相關(guān)涉稅信息等方面，對比、分析、評價其納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性，并根據(jù)對比、分析、評價結(jié)

果進(jìn)行管理服務(wù)的工作。納稅評估是加強企業(yè)所得稅管理的一項重要內(nèi)容，是進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅征收管理，夯實管理基礎(chǔ)，實施科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。加強納稅評估工作有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源

監(jiān)控能力，有利于提高稅收信息化建設(shè)水平，有利于稅收管理員職能的全面發(fā)揮，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)做好內(nèi)部管理。本文針對當(dāng)前

企業(yè)所得稅納稅評估工作中存在的問題提出八個方面的建議?！?/p>

一、企業(yè)所得稅納稅評估中存在的主要問題

（一）大部分涉稅信息一般來源于納稅人的申報，但實際上卻存在著失真、虛假等現(xiàn)象。納稅人提供的信息

數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，表現(xiàn)為財務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計算

的評估指標(biāo)，參考價值不高，也使評估的質(zhì)量難以提高。

隱瞞銷售收入。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時確認(rèn)收入。一些企業(yè)通過銷售掛往來的辦法，既不申報銷售

收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，人為地推延納稅義務(wù)發(fā)生時間，邊角料銷售未確認(rèn)收入。

在稅前扣除項目上做文章。一是成本多結(jié)轉(zhuǎn)，會計在使用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時計算失誤，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)成本。二是工資多計提。一些企業(yè)通過虛列職工人數(shù)加大工資提取數(shù)，以達(dá)到降低利潤的目的。多計提工資

僅靠賬面無法發(fā)現(xiàn),必須到企業(yè)實地核查,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機(jī)械設(shè)備，深入到企業(yè)車間詢問職工用工狀況和

工資水平，最終確認(rèn)企業(yè)合理的計稅工資。三是預(yù)提費用多計提。企業(yè)預(yù)提職工保險費未上繳，在賬面中預(yù)提了

此費用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費用一直掛賬。四是無形資產(chǎn)多攤銷。企業(yè)購進(jìn)國有土地使用權(quán)后，年末多攤銷無形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定，國有土地使用權(quán)應(yīng)在土地使用年限內(nèi)平均分?jǐn)?，根?jù)合同注明該土地使用年限，每年平均分?jǐn)?。五是管理費用中招待費超標(biāo)列支。雖然每個企業(yè)在所得稅匯算清繳時已作調(diào)整，但僅局限于管理

費用中的招待費，而企業(yè)銷售人員和廠長經(jīng)理出差期間開支的招待費都在經(jīng)營費用（產(chǎn)品銷售費用）中全額列支，并未進(jìn)行納稅調(diào)整，需要從企業(yè)的憑證中去收集整理。六是白條列支各類費用現(xiàn)象普遍，有接受以前過期作廢發(fā)

票的，有接受假票的，有直接以自制白條入賬的。

（二）評估所需信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜集、積累和掌握，納稅評估中要

進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報資料和財務(wù)會計資料，不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類、經(jīng)營核算類以及其他諸如登記注冊類、價

格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測算、比

對以及綜合分析后，才能對企業(yè)做出較為準(zhǔn)確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和

稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

（三）對納稅評估執(zhí)法方式認(rèn)識不一致，評估工作不能有效開展。相當(dāng)一些單位認(rèn)為的納稅評估僅是一種案

頭的稅務(wù)審計，不能實地進(jìn)行評估，對疑點問題的確認(rèn)也可由檢查環(huán)節(jié)代替，評估工作人員沒有執(zhí)法專用證件，執(zhí)法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評估工作開展困難比較大。

（四）納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動常常出現(xiàn)一些問題，納

稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。

（五）評估人員素質(zhì)有待提高。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應(yīng)具備較高

的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，無法充

分有效的利用我們已經(jīng)占有的涉稅信息，使很多評估工作流于形式，停留在淺層次上，評估工作的監(jiān)督作用沒有

充分發(fā)揮。

（六）納稅評估指標(biāo)很難確定。現(xiàn)行的納稅評估參數(shù)是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一

種假設(shè)，企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模

大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評估指標(biāo)測算很難準(zhǔn)確確定申報

的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標(biāo)體系的局

限性，制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。

二、產(chǎn)生企業(yè)所得稅征管問題的主要原因

分析存在問題其成因有兩個方面：一是現(xiàn)行企業(yè)會計制度與稅收政策規(guī)定有時不完全一致。會計制度和稅收

政策的目的不同，兩者對收入、成本、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與計量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。也就是說，企業(yè)按照會計核算原則計算的稅前利潤總額或虧損總額，與

按照稅法規(guī)定計算的同一時期應(yīng)納稅所得額之間有時會存在差異。正是由于這一差異，導(dǎo)致了匯算清繳結(jié)果的偏

差。二是稅務(wù)部門對企業(yè)所得稅重征管、輕評估。自1995年國、地稅分設(shè)以來，企業(yè)所得稅一直由地稅局負(fù)責(zé)征

管，從2002年1月份以后新辦企業(yè)所得稅又由國稅負(fù)責(zé)征管，稅務(wù)部門往往是企業(yè)申報多少就確認(rèn)多少，申報質(zhì)

量較低，對企業(yè)所得稅缺乏嚴(yán)格認(rèn)真的評估。直到2005年3月11日，國稅總局以國稅發(fā)〔2005〕43號文件出臺的

《納稅評估管理辦法（試行）》，才真正對納稅評估的指導(dǎo)思想、法律（職能）定位、操作規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)等一

系列基礎(chǔ)問題作出了理論的總結(jié)和統(tǒng)一的規(guī)定，納稅評估工作才有了依據(jù)。

三、發(fā)達(dá)國家納稅評估和稅務(wù)審計對我們的啟示

國外憑借信息化手段，開展納稅評估工作和稅務(wù)審計制度，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，開展納

稅評估和實行稅務(wù)審計，是我國與國際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。

新加坡是推行納稅評估制度較為規(guī)范的國家，其納稅評估工作有三個特點：一是納稅評估分工較細(xì)。稅務(wù)處

理部門負(fù)責(zé)發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對個人當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅；公司服

務(wù)部對法人當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評；稅務(wù)調(diào)查

部對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機(jī)會。

三是評稅管理主要依托計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。

在美國，因為稅收征管實現(xiàn)了現(xiàn)代化，在納稅人自行申報基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點力量放在稅務(wù)審計上，稅

務(wù)審計人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員一半以上。納稅人申報后，稅務(wù)部門必須嚴(yán)格審核納稅人申報的每份納稅申報表。

納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進(jìn)行審核比較。如果在審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計算錯誤或申報不

實者，稅務(wù)部門會書面通知報稅人，要求改正或選為審計對象。審計選案主要集中在信息處理中心，稅務(wù)審計對

象確定的基本程序是，根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評分，然后根據(jù)評分高低加以確定。通

常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者、分?jǐn)?shù)就越高，成為審計對象的可能性就越大。聯(lián)邦稅務(wù)局每年通過

審計查補仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務(wù)委員會通過信件催報審查納稅一項收入達(dá)三十億美元。由于稅

務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)化的優(yōu)質(zhì)高效地開展稅務(wù)審計工作，稅務(wù)審計的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。

英國也是納稅評估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申報、估稅、稅款繳納

和稅務(wù)檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時期的稅收申報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發(fā)評稅單；如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受

的減免，可以對納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補繳估稅單。

日本的稅務(wù)審計由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)，審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。當(dāng)公司把納稅申報表送

來時，馬上交給審計員進(jìn)行辦公室審計，審計員首先檢查申報表中所列各項是否正確。這時審計的主要內(nèi)容是對

同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計按公司及行業(yè)的類別進(jìn)

行。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公

室審計結(jié)果表明自核稅額不太確定時，進(jìn)一步采取的審計程序。

德國的稅務(wù)審計人員是高級稅務(wù)官員，是經(jīng)嚴(yán)格挑選出來的，不是任何人都可到企業(yè)從事稅務(wù)審計，審計人

員要有較高的業(yè)務(wù)水平和3-4年的工作經(jīng)驗，要具有較強的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力。稅務(wù)審計對象是按照計

算機(jī)打分選戶進(jìn)行的，對每個行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率、盈利率進(jìn)行調(diào)查測算，對納稅人的納稅情況等信息資料輸入計

算機(jī)，通過比較后生成被查對象清冊，然后根據(jù)納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、征稅通知書以及相關(guān)的信息資料進(jìn)行

分析，最終確定實地檢查戶數(shù)，按照派工制的形式將檢查任務(wù)分配給檢查人員，明確其檢查的內(nèi)容和要求。審計

人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點。如果

企業(yè)不提供會計核算資料，或資料不齊全，在足夠證據(jù)的前提下，審計人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算并補

稅。審計結(jié)束后，審計人員要把審計出來的問題逐一與企業(yè)明確。企業(yè)如果對審計情況有異議可申辯，達(dá)到雙方

意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大，則由審計部門的負(fù)責(zé)人出面會談，在雙方意見基本一致的情況

下，審計人員擬寫審計報告，征稅部門核發(fā)“征稅通知書”，對補稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。

稅務(wù)審計制度的實行，為發(fā)達(dá)國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強納稅評估工作提供

了借鑒依據(jù)。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作，所適應(yīng)的范圍是全體納稅人，并根據(jù)納稅人的大致特點

進(jìn)行分類，以保證評估效果。二是開展納稅評估要借助于信息化手段。納稅評估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半，效率低下。三是納稅評估要有細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。案頭審計分析納稅疑點，首

先依靠的是分類細(xì)致，數(shù)值準(zhǔn)確的指標(biāo)體系，減少人為因素。四是納稅評估人員應(yīng)具備較高的綜合素質(zhì)，豐富的工作經(jīng)驗。五是納稅評估要與稅務(wù)檢查緊密結(jié)合起來，評估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。六是開展

納稅評估需要社會各方面的配合，評估所需要的信息采集面和絕對數(shù)量能夠反映出納稅人動態(tài)的、全部的情況。

四、企業(yè)所得稅納稅評估的幾點建議

建議將納稅評估固有特性與實際相結(jié)合，依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實際條件，分別從專業(yè)和日常兩

個角度開展納稅評估工作。

（一）實行分類評估管理，拓展評估監(jiān)控面，實現(xiàn)對納稅人的整體綜合評定。實行分類評估管理。對大型企

業(yè)集團(tuán)或重點稅源，依靠計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用稅

收評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估

指標(biāo)體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題確定評估對象進(jìn)行評定處理；對個體工商業(yè)戶，可采取事前測定評估方法即計算機(jī)定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)?/p>

地調(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機(jī)得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的較為合理的應(yīng)納稅定額。

（二）簡化工作程序，規(guī)范評估運作。簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著“簡化、實用”的原則，結(jié)合工作實際，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。

規(guī)范評估運作。通過制定相應(yīng)的制度和方法，加強對評估工作質(zhì)量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。

（三）將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結(jié)合。依托稅收管理員，注重平時相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定

被評估方必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準(zhǔn)確全面。管理員在負(fù)責(zé)企業(yè)稅收征繳的同時，負(fù)

責(zé)相應(yīng)企業(yè)的納稅評估工作，可以達(dá)到事半功倍之效。

（四）依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子

轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變

信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

（五）優(yōu)化配置，合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財務(wù)，精通計算機(jī)應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強的干部從事評估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達(dá)到資源的最優(yōu)組合。

（六）大力開展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強對評估人員的培訓(xùn)力度，對評估

工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機(jī)相關(guān)知識等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強經(jīng)驗交流總結(jié)，切實提高培

訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。

（七）建立激勵創(chuàng)新機(jī)制。加強稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)評估人員愛崗敬業(yè)精神，鼓勵評估人員在評估業(yè)務(wù)方面

積極進(jìn)行探索、開拓。實施能級管理，根據(jù)干部專業(yè)等級和工作實績，擇優(yōu)上崗，并實行業(yè)務(wù)能級與待遇、職務(wù)

掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面。

（八）開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應(yīng)

有效利用評估結(jié)果，對納稅人按照國家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽等級評定，在此基礎(chǔ)上對納稅人提供差

異化的納稅服務(wù)，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成良好的體制激勵，營

造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。