第一篇：2012年企業(yè)所得稅匯算清繳政策培訓(xùn)講義

納稅調(diào)增、調(diào)減項目和申報表的填制

一、納稅調(diào)增、調(diào)減的事項：永久性差異、時間性或臨時性差異

1、永久性差異永久性差異。共計十八個項目，具體事項如下：?職工福利費(14%)：工資總額的14%允許所得稅，包括所有福利費性質(zhì)的支出(即使不同明細科目)；?工會經(jīng)費(2%)：實際繳納但不得超過工資總額的2%；設(shè)立工會的，60%上繳40%留給本企業(yè)工會，但需要出具工會專用收據(jù)；?公益性捐贈支出：通過公益性團體和縣級以上政府部門；超過年度利潤總額12％的部分，不予扣除；截止2010年共計94家，公益性捐贈稅前扣除資格，如下：

1、中國紅十字基金會

2、南都公益基金會

3、華民慈善基金會

4、中國金融教育發(fā)展基金會

5、中國殘疾人福利基金會

6、中國肝炎防治基金會

7、詹天佑科學(xué)技術(shù)發(fā)展基金會

8、中國人口福利基金會

9、中國健康促進基金會

10、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會

11、友成企業(yè)家扶貧基金會

12、中國華夏文化遺產(chǎn)基金會

13、中國扶貧基金會

14、海倉慈善基金會

15、愛佑華夏慈善基金會

16、北京大學(xué)教育基金會

17、清華大學(xué)教育基金會

18、中國光華科技基金會

19、中國古生物化石保護基金會20、中國檢察官教育基金會

21、中國華文教育基金會

22、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會

23、中國預(yù)防性病艾滋病基金會

24、中國人壽慈善基金會

25、中國孔子基金會

26、中國華僑經(jīng)濟文化基金會

27、中國綠化基金會

28、萬科公益基金會

29、援助**發(fā)展基金會30、中華環(huán)境保護基金會

31、中國初級衛(wèi)生保健基金會

32、人保慈善基金會

33、中遠慈善基金會

34、中華慈善總會

35、中華健康快車基金會

36、中國法律援助基金會

37、中國癌癥基金會

38、**居公益事業(yè)發(fā)展基金

39、騰訊公益慈善基金會40、中國西部人才開發(fā)基金會

41、中國教育發(fā)展基金會

42、中國兒童少年基金會

43、中國煤礦塵肺病治療基金會

44、香江社會救助基金會

45、中華思源工程扶貧基金會

46、凱風(fēng)公益基金會

47、北京航空航天大學(xué)教育基金會

48、天諾慈善基金會

49、中國青少年發(fā)展基金會50、中國發(fā)展研究基金會

51、心平公益基金會

52、中國婦女發(fā)展基金會

53、中國光彩事業(yè)基金會

54、中國青年創(chuàng)業(yè)就業(yè)基金會

55、中國宋慶齡基金會

56、中國擁軍優(yōu)屬基金會

57、中國敦煌石窟保護研究基金會

58、中華社會文化發(fā)展基金會

59、中國國際文化交流基金會60、中國交響樂發(fā)展基金會61、南航“十分”關(guān)愛基金會62、中華全國體育基金會63、國家電網(wǎng)公益基金會64、中國志愿服務(wù)基金會65、中華社會救助基金會66、中國保護黃河基金會67、中國經(jīng)濟改革研究基金會68、中國公安民警英烈基金會69、浙江大學(xué)教育基金會70、華陽慈善基金會71、中國企業(yè)管理科學(xué)基金會72、中國移動慈善基金會73、紡織之光科技教育基金會74、中國航天基金會75、中國禁毒基金會76、中國友好和平發(fā)展基金會77、威盛信望愛公益基金會78、中國國際戰(zhàn)略研究基金會79、招商局慈善基金會80、中國農(nóng)業(yè)大學(xué)教育基金會81、中華少年兒童慈善救助基金會82、中科院研究生教育基金會83、中央財經(jīng)大學(xué)教育基金會84、北京交通大學(xué)教育基金會85、中國社會工作協(xié)會86、中國對外文化交流協(xié)會87、中國國際民間組織合作促進會88、中國綠色碳匯基金會89、陳香梅公益基金會90、比亞迪慈善基金會91、神華公益基金會92、中國煤礦文化宣傳基金會93、頂新公益基金會94、瀛公益基金會業(yè)務(wù)招待費：實際發(fā)生額的60%與按銷售收入的5‰孰低扣除當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?技術(shù)開發(fā)費：對滿足加計扣除調(diào)減的技術(shù)開發(fā)費加計50%的扣除，形成無形資產(chǎn)的按150%攤銷扣除當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?免費樣品銷售收入：未確認(rèn)銷售收入的免費樣品，應(yīng)根據(jù)其成本合理折算其收入，做調(diào)增扣除當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?免稅收入：對滿足免稅條件的收入(如“三廢收入”等)，做調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理；?稅收罰款、滯納金等：有關(guān)政府部門的罰款等處罰支出，應(yīng)調(diào)增扣除當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?調(diào)減以前年度的成本費用:以前年度損益調(diào)整減少當(dāng)期損益的部分應(yīng)調(diào)增；?不征稅收入形成的資產(chǎn)，相應(yīng)的折舊、攤銷：收入不征稅，其記入成本費用的折舊和攤銷也不應(yīng)稅前扣除；?以前年度作為損失處理但本期收回的資產(chǎn)：因以前年度已稅前扣除，收回時應(yīng)作調(diào)增扣除當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?不符合稅法規(guī)定的商業(yè)保險費：除特殊工種的人身安全保險費和可以扣除的商業(yè)保險費外的其他商業(yè)保險費調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?企業(yè)間借款的利息支出：超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，不予稅前扣除調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?提取用于環(huán)境生態(tài)保護的專項資金改變用途部分：專項資金提取后改變用途的，不得扣除調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?國債利息收入：國債利息收入免征所得稅調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資：在殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照該實際工資的100％加計扣除調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?企業(yè)之間支付的管理費：企業(yè)之間支付的管理費，不得扣除調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費：企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，不得扣除調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

2、時間性或暫時性差異時間性或暫時性差異共計二十一個項目，具體事項如下：?職工教育經(jīng)費(2.5%)：超過稅法規(guī)定限額的列支額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；?應(yīng)視同為固定資產(chǎn)的模具攤銷支出：該部分模具應(yīng)預(yù)留10%殘值，年度攤銷額的10%部分調(diào)增；?超過稅法扣除限額的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(15%)：超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；?固定資產(chǎn)折舊：與稅法規(guī)定的折舊方法、最低年限、殘值率等不一致的折舊費用；稅法規(guī)定的最短折舊年限：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。?生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊：與稅法規(guī)定的折舊方法、最低年限、殘值率等不一致的折舊費用；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最低折舊年限：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。?其他各類跌價準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備等：待實際發(fā)生損失時，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的審批文件調(diào)減；或轉(zhuǎn)回時，直接調(diào)減；?三年(外資：兩年)以上未支付的應(yīng)付款項：待實際支付或者確實不用支付轉(zhuǎn)營業(yè)外收入時調(diào)整；?超過稅法扣除限額的壞賬準(zhǔn)備金：待實際發(fā)生壞賬損失時，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的審批文件調(diào)減；?沖減在建工程成本的在建工程試運行收入：因相關(guān)成本已記入在建工程成本，故以實際收入額調(diào)增，以后以折舊轉(zhuǎn)回；?未報稅務(wù)機關(guān)審批的資產(chǎn)處置損失：待取得稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)文件時調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?無形資產(chǎn)等攤銷差異：與稅法規(guī)定的攤銷方法、攤銷年限不一致的攤銷費用；?預(yù)提類費用：包括所有科目列示的預(yù)提類成本費用，待轉(zhuǎn)銷時做調(diào)減處理；?按權(quán)益法確認(rèn)的投資損益：待實際處置發(fā)生損失或?qū)嶋H收到投資利潤時調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?本期未確認(rèn)融資費用：實際發(fā)生攤銷或者處置等交易時調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?計提而尚未支付的補充社會保險費：待實際支付時做調(diào)減處理；?計提但尚未未繳納的特許權(quán)使用費：調(diào)增當(dāng)期。待實際支付時調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?開辦費攤銷差異：會計規(guī)定開辦費自經(jīng)營之日起一次性記入損益，但稅法規(guī)定要按照期限攤銷；?本期公允價值變動損益：待金融工具實際處置時調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?存貨盤虧損失：指凈盤虧損失，非盤盈虧抵減后的數(shù)字。待取得稅務(wù)機關(guān)審批文件時調(diào)減；?因毀損、被盜、自然災(zāi)害造成的非常損失：待取得稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)文件時調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；?外購商譽支出：外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

3、賬務(wù)處理賬務(wù)處理：在進行所得稅匯算清繳時，調(diào)表不調(diào)賬，重大的會計差錯進行賬務(wù)調(diào)整。

4、表格填制(見涉稅通）幾個問題的探討：

一、業(yè)務(wù)招待費:通常將交際應(yīng)酬費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。

1、會議費or業(yè)務(wù)招待費?一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機構(gòu)或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。?租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票；?有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會議結(jié)束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票；?也有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。賬務(wù)處理：根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量“實質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費，只要是與此次會議費有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費用實質(zhì)，作為“管理費用—會議費”或“銷售費用—會議費”核算。稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營而發(fā)生的會議費允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件。

2、差旅費or業(yè)務(wù)招待費面對業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購物發(fā)票，這么大的餐費、購物支出，財務(wù)人員該如何處理？賬務(wù)處理：財務(wù)人員面對這樣問題時，首先分清這些費用哪些是出差人員的正常餐費支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購買禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對于出差人員的餐費支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照標(biāo)準(zhǔn)分好的費用，將屬于個人正常差旅餐費支出計入“管理費用—差旅費”等科目，將招待客戶的餐費及贈送客戶禮品計入“營業(yè)費用—業(yè)務(wù)招待費”等科目。稅務(wù)處理：增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。企業(yè)所得稅：計入差旅費的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。計入業(yè)務(wù)招待費的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

3、業(yè)務(wù)宣傳費or業(yè)務(wù)招待費為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務(wù)宣傳費核算還是業(yè)務(wù)招待費核算呢？業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等；賬務(wù)處理：從上述對業(yè)務(wù)宣傳費的定義來看，企業(yè)贈送的客戶的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。借記“銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費”貸記相關(guān)資產(chǎn)類科目。稅務(wù)處理：增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理，交納增值稅。企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費用作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：第四十四條企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4、職工福利費or業(yè)務(wù)招待費公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時餐廳開具的餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢？賬務(wù)處理：此項費用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的間接人工費用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)詳細列明，以避免在稅務(wù)稽查時，被認(rèn)定為招待性質(zhì)的支出。稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅：對于賬務(wù)處理上列入的職工福利費部分的職工午餐費，稅法是認(rèn)可的，在不超過稅規(guī)定的比例時，允許稅前扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）規(guī)定：“第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)職工福利費，按照規(guī)定在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。問：職工福利費的原始憑證能否“白條”入賬？答：根據(jù)2010年12月20日修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，國務(wù)院令第587號。2011年1月27日審議通過的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》，國家稅務(wù)總局令第25號自2011年2月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》國稅發(fā)【2008】80號文件規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。”所以職工福利費不能“白條”入賬，并且不能在稅前扣除。

二、發(fā)放手機費補貼國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號），目前該文件已停止執(zhí)行。發(fā)放手機費補貼計入工資總額，繳納個人所得稅。

三、補發(fā)以前年度工資的合法扣除工資在所得稅匯算清繳中，按收付實現(xiàn)制進行抵扣的。發(fā)放時抵減當(dāng)年的企業(yè)所得稅，繳納個人所得稅。

四、關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

五、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

六、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》的規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

八、投資企業(yè)撤回或減少投資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

九、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。（每年5月31日）

十、企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。?新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。?從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。?在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。?專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。?專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。?專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。?勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。?研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。案例：案例

1、某企業(yè)，實際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費7萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。要求:計算工資與職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工保險費納稅調(diào)整金額。福利費扣除限額=300×14%=42（萬元）納稅調(diào)整=45-42=3（萬元）工會經(jīng)費扣除限額=300×2%=6（萬元）職工教育經(jīng)費=300×2.5%=7.5（萬元）支付商業(yè)保險費，不得扣除。項目稅法會計調(diào)整工資3003000福利費4245+3工會經(jīng)費660職工教育經(jīng)費7.570商業(yè)保險20+20合計355.5378+23針對：工資和三項經(jīng)費扣除分析，工資實付300萬，這里，認(rèn)為是合理薪酬，稅會沒有差異，不調(diào)整；福利費，稅前扣除限額是42萬元，實際發(fā)生45萬，超標(biāo)準(zhǔn)3萬，則應(yīng)該依法調(diào)增所得額3萬；工會經(jīng)費稅前扣除限額是6萬，會計也是6萬，沒有差異，不調(diào)整；教育經(jīng)費，稅前扣除限額是7.5萬，會計實際發(fā)生7萬，在限額內(nèi)，所以，據(jù)實扣除，不調(diào)整；則工資和三項費調(diào)整合計為3萬。商業(yè)保險20萬不得扣除，所以合計調(diào)增3+20=23（萬）案例

2、某企業(yè)，實際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費9萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。要求:計算工資與職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工保險費納稅調(diào)整金額。項目稅法會計調(diào)整工資3003000福利費4245+3工會經(jīng)費660職工教育經(jīng)費7.510+2.5商業(yè)保險20+20合計355.5381+25.5延伸：假如教育經(jīng)費實際為10萬，則超標(biāo)準(zhǔn)2.5萬，該項影響，應(yīng)該調(diào)增本年所得額2.5萬，這個2.5萬可以后延扣除。案例

3、某公司2010年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元，假定無其他調(diào)整事項。“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2010年度的應(yīng)納稅所得額為多少萬元？銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）。案例

4、某企業(yè)2010年發(fā)生業(yè)務(wù)：（1）自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元；其他業(yè)務(wù)收入200萬元，國債利息收入5萬元。（2）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。（3）“管理費用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費30萬元。要求：計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。分析：企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝2700+200+100＝3000（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費＝3000×5‰＝15（萬元）30×60%＝18＞15，準(zhǔn)予扣除15萬元納稅調(diào)整調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15（萬元）案例

5、某制藥廠2010年銷售收入2900萬元，設(shè)備出租收入100萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出900萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？分析：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)＝（2900＋100+200）×30%＝960（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額＝900＋80＝980（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)980－960＝20（萬元）調(diào)整所得額=20萬元案例

6、某外商投資企業(yè)2010年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的應(yīng)納稅所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬元？分析：公益捐贈的扣除限額＝利潤總額×12%＝40×12%＝4.8（萬元）實際公益性捐贈為5萬元納稅調(diào)整額＝5－4.8＝0.2（萬元）應(yīng)納稅額＝（50＋0.2）×25%＝12.55（萬元）企業(yè)資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理

（一）現(xiàn)行的文件《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（2011年25號公告）

（二）實施的時間自2011年1月1日起施行，2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時適用。資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)；存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。資產(chǎn)損失以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除以上條款外，資產(chǎn)的損失應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。因追補確認(rèn)而多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。案例：案例

1、某企業(yè)（一般納稅人）因管理不善損失外購材料50萬元（不含稅）。保險公司審理后同意賠付5萬元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為多少萬元。分析：稅前損失＝50×（1＋17%）－5＝53.5（萬元）案例

2、某企業(yè)2009年會計利潤為147.06萬元，“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈20萬元，直接向某學(xué)校捐贈10萬元）；價值40萬元的產(chǎn)品被盜（外購原材料成本占60%），獲得保險公司賠償30萬元；被環(huán)保部門處以罰款10萬元。分析：資產(chǎn)損失扣除額=40×60%×17%=4.08（萬元）捐贈支出扣除限額=（147.06-4.08）×12%=17.16（萬元）“營業(yè)外支出”納稅調(diào)整=（20-17.16+10）-4.08+10=18.76（萬元）案例

3、假定某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，2010年資產(chǎn)總額是2800萬元，在職職工人數(shù)80人，全年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1343萬元。（3）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用400萬元（其中業(yè)務(wù)招待費15萬元）；財務(wù)費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款10萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元，經(jīng)核定職工福利費和教育經(jīng)費均超過扣除限額。企業(yè)銷售費用和管理費用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額？企業(yè)營業(yè)外支出需要調(diào)增的數(shù)額？企業(yè)“三項經(jīng)費”應(yīng)調(diào)增所得額？企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅？分析：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬元）業(yè)務(wù)招待費2500×5‰＝12.5（萬元）＞15×60%＝9（萬元）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）合計調(diào)增數(shù)額＝75＋6＝81（萬元）會計利潤總額＝2500＋70－1343－670－400－60－（160－120）－50＝7（萬元）捐贈支出扣除的限額＝7×12%＝0.84（萬元）稅收滯納金不可以稅前扣除，因此營業(yè)外支出調(diào)增額＝10－0.84＋6＝15.16（萬元）職工工會經(jīng)費扣除限額＝150×2％＝3（萬元），實際發(fā)生3萬元，因此不用納稅調(diào)整。職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增的數(shù)額＝29－150×16.5％＝4.25（萬元）應(yīng)納稅所得額＝7＋81＋15.16＋4.25＝107.41（萬元）應(yīng)納稅所得額大于30萬元，不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此不可以享受20％的優(yōu)惠稅率。

第二篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將啟動，這是廣大納稅人在完成會計年報后對企業(yè)所得稅的全面匯算。小編將2011企業(yè)所得稅主要政策變化點整理、解讀，以幫助廣大納稅人更好地完成該項工作。

企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失不再需要報批

從2011起，企業(yè)發(fā)生的各類財產(chǎn)損失不再需要主管稅務(wù)部門的審批，而由企業(yè)自行申報后在稅前扣除。但需要注意幾點：一是財產(chǎn)的范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。二是企業(yè)自行申報分為清單申報和專項申報。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述外的資產(chǎn)實行專項申報。企業(yè)未向主管稅務(wù)部門申報的財產(chǎn)，不得稅前扣除。三是企業(yè)申報時必須按規(guī)定提供相關(guān)的證據(jù)材料。證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

享受優(yōu)惠政策的企業(yè)必須備案

除少數(shù)項目外，企業(yè)對照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能在2011享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)部門申請備案，未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠政策。實行自行申報而不需備案的優(yōu)惠政策有：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、小型微利企業(yè)（20%稅率含減半征收）。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報備案資料，提請備案。主管稅務(wù)機關(guān)在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執(zhí)行。具體的備案資料，請詢問主管稅務(wù)部門。實行自行申報或備案后，納稅人實際經(jīng)營情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時向稅務(wù)機關(guān)報告的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

納稅人取得的財政性資金不必納稅

2011年，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，應(yīng)作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。但必須注意以下幾點：一是不繳納的財政性資金必須符合三個條件，分別是：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的

政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二是財政性資金包括：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。三是這部分不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。四是企業(yè)將財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

享受減半征收的小型微利企業(yè)范圍擴大

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額高于6萬元而低于30萬元的，仍按企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。融資租賃房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅

某公司會計問：我公司2011年11月以融資租賃方式租入一幢房產(chǎn)，合同約定自2012年1月起開始使用，請問房產(chǎn)稅應(yīng)由哪方繳納以及如何繳納？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號）第三條“關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題”規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅應(yīng)由該公司自2012年2月起按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項相關(guān)材料；

4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機構(gòu)

“ 填報總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個

第四篇：2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見

為做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，認(rèn)真落實企業(yè)所得稅法相關(guān)政策，經(jīng)過研究，現(xiàn)就當(dāng)前涉及企業(yè)所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題，提出如下意見。在總局下發(fā)新規(guī)定前，暫按以下意見執(zhí)行：

一、征收管理

（一）總分支機構(gòu)管理

1.匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)未提供分配表的問題

對于跨省的匯總納稅企業(yè)，二級分支機構(gòu)未按規(guī)定提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》的，二級分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向該二級分支機構(gòu)發(fā)函，要求其限期提供總機構(gòu)出具的未匯總納稅證明。對未按期提供的，該二級分支機構(gòu)應(yīng)作出未納入總機構(gòu)匯總納稅的書面說明，其主管稅務(wù)機關(guān)參照法人企業(yè)進行就地征管。

2.匯總納稅企業(yè)二級及二級以下分支機構(gòu)的監(jiān)管

根據(jù)稅法及《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號），目前對分支機構(gòu)的監(jiān)管重點：一是對各級分支機構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除的審核審批工作；二是對就地預(yù)繳分支機構(gòu)的預(yù)繳申報的監(jiān)管工作。

對匯總納稅企業(yè)，總局和市局將適時組織跨省、跨區(qū)縣總分機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)共同開展納稅評估和檢查。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的判斷

根據(jù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)。

通常情況下，稅務(wù)機關(guān)難以判定房地產(chǎn)企業(yè)在未取得預(yù)售許可證前開始的收款行為是否為預(yù)售行為。若稅務(wù)機關(guān)掌握了足夠確切的證據(jù)，能夠確定其為預(yù)售行為，則可確認(rèn)為預(yù)售收入。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在申報表中的填報

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表〉的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號），房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細表”填列。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨開發(fā)項目竣工決算后整體項目出現(xiàn)虧損，以前繳納的企業(yè)所得稅能否退稅

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅計算，不能按工程項目申請辦理項目退稅。項目完工后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅應(yīng)按照總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條執(zhí)行。

（五）核定征收方式的重新鑒定

根據(jù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第十一條：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅。

目前，由于CTAIS系統(tǒng)默認(rèn)的征收方式為查賬征收，為避免同一納稅人的征收方式出現(xiàn)不一致，建議區(qū)縣局對納稅人核定征收方式的重新鑒定工作在一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報前完成。

（六）企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十五條的規(guī)定，企業(yè)在中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳；企業(yè)在辦理注銷登記前，應(yīng)就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對企業(yè)清算業(yè)務(wù)的所得稅管理，包括加強對納稅人的宣傳以及對各項清算業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)和監(jiān)督管理等。

二、稅收優(yōu)惠

（一）農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠

1.對農(nóng)、林、牧、漁項目減免稅的判斷，原則上屬于生產(chǎn)、生活必需的，免征企業(yè)所得稅，例如豬的飼養(yǎng)；不屬于生產(chǎn)、生活必需的，減征企業(yè)所得稅，例如花椒、胡椒等香料作物的種植。

2.企業(yè)外購林木后直接移種給使用單位的，以及企業(yè)種植花木的，不屬于“林木的培育和種植”。

3.寵物醫(yī)院的服務(wù)不屬于稅法規(guī)定的獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項目，不能享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。

4.核定征收的涉農(nóng)企業(yè)是否享受優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）的規(guī)定，核定征收企業(yè)不能享受除免稅收入以外的稅收優(yōu)惠。因此，涉農(nóng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠應(yīng)滿足相關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取多種方式加大對納稅人的宣傳，加強納稅輔導(dǎo)，督促其建帳，使其逐步規(guī)范化。

（二）新辦軟件企業(yè)的判定

新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)自獲利起享受“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其中“獲利”是指應(yīng)納稅所得額大于零的納稅。

新辦企業(yè)在獲利之后取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書的，如果仍在政策規(guī)定優(yōu)惠期內(nèi)，可自取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書當(dāng)年開始享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”剩余的優(yōu)惠。

（三）安置殘疾人員就業(yè)工資加計扣除

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備四個方面條件，其中之一是“定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

由于文件2009年才制發(fā)，因此，執(zhí)行該稅收優(yōu)惠政策時，2008年結(jié)合企業(yè)的實際情況掌握，由企業(yè)舉證向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。2009年應(yīng)嚴(yán)格按文件規(guī)定執(zhí)行。

（四）民族自治地方企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

此項稅收優(yōu)惠政策應(yīng)由自治縣報市政府批準(zhǔn)后執(zhí)行，稅務(wù)部門無批準(zhǔn)權(quán)限。

（五）企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅（如福利企業(yè)等）是否作為不征稅收入或免稅收入 1.對于企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）文件規(guī)定的可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，并按相關(guān)規(guī)定進行管理。

2.新稅法實施后對企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅未出臺免征所得稅的規(guī)定，因此該項收入應(yīng)不屬于企業(yè)的免稅收入。

（六）西部大開發(fā)優(yōu)惠政策審批過程中確認(rèn)書的問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號）的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在審核企業(yè)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策過程中，對企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)是否屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)難以界定的，可要求企業(yè)提供省級以上（含省級）行業(yè)主管部門的證明文件。我市目前為企業(yè)提供從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)證明文件的市級部門主要包括市發(fā)改委、市經(jīng)信委、市商委、市外經(jīng)貿(mào)委等。

（七）企業(yè)購置專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額

對于企業(yè)購置環(huán)保節(jié)能等專用設(shè)備申請抵免企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報的專用設(shè)備是否符合目錄相關(guān)規(guī)定有異議的，可要求納稅人提供相關(guān)部門的鑒定意見材料。具體操作辦法市局正在與市經(jīng)信委等部門協(xié)商辦理。

（八）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）文件規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)上符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。企業(yè)按規(guī)定完成備案手續(xù)后，才能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。對當(dāng)年首次預(yù)繳申報前，尚未進行上年申報、無法確定上是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的、未完成備案手續(xù)的企業(yè)，當(dāng)年首次預(yù)繳申報不得執(zhí)行小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

三、稅前扣除

（一）資產(chǎn)損失稅前扣除 1.需審批的資產(chǎn)損失扣除范圍

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第五條，除文件列舉的六項屬于企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失以外，其余的都屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2.股權(quán)投資有關(guān)問題

（1）自2008年起，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）的規(guī)定，股權(quán)投資損失不受當(dāng)年股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的限制。（國稅發(fā)〔2000〕118號和國稅函〔2008〕264號文件對股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除有限制性規(guī)定）

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成的判斷，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

3.企業(yè)繳納的未收回的質(zhì)保金是否允許扣除

應(yīng)根據(jù)企業(yè)繳納的質(zhì)保金的性質(zhì)來判斷，該質(zhì)保金若屬于行政法律關(guān)系中罰金、罰款和被沒收財物損失的性質(zhì)，則根據(jù)稅法第十條的規(guī)定，該支出不得扣除；該質(zhì)保金若屬于民事法律關(guān)系中的賠償金、違約金等的性質(zhì)，則允許扣除。

4.企業(yè)境外發(fā)生存貨報廢、毀損損失的扣除

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條的規(guī)定，企業(yè)在境外發(fā)生的存貨報廢、毀損損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除。

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第二十一條的規(guī)定，企業(yè)境外發(fā)生資產(chǎn)損失的相關(guān)證據(jù)中要求提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明的，應(yīng)由鑒定部門或中介機構(gòu)提供鑒證報告或證明，鑒定部門或中介機構(gòu)不限于國內(nèi)部門或機構(gòu)。

5.存貨損失是否應(yīng)包含其進項增值稅

根據(jù)財稅[2009]57號文規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

6.資產(chǎn)損失申請、扣除時間

（1）資產(chǎn)損失申請時間問題。根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）第八條：稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。具體延期時限，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)申請延期情況，酌情處理。

（2）追補確認(rèn)資產(chǎn)損失的扣除時間

根據(jù)國稅函〔2009〕772號規(guī)定：因為各種原因在當(dāng)年未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。根據(jù)《中華人民共和國征收管理法》第五十一條的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款。

（二）工資薪金稅前扣除

1.對于企業(yè)在匯算清繳前實際發(fā)放的屬于匯算清繳的工資，允許在匯算清繳稅前扣除。

2.允許稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)是企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的勞動報酬。企業(yè)稅前扣除工資薪金支出應(yīng)能提供資料證明該支付對象是本企業(yè)任職或者受雇的員工。勞動用工合同是具有法律效力的證明勞動用工關(guān)系的憑據(jù)。

（三）取得免稅收入對應(yīng)的成本費用扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第六條：企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（四）企業(yè)籌建期間費用的扣除

對企業(yè)開（籌）辦費的扣除范圍稅法未作明確界定，企業(yè)可按照財務(wù)會計制度的規(guī)定進行歸集，并按稅法規(guī)定進行扣除，即可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

（五）汽車4S店為促銷而為消費者承擔(dān)的利息、購置稅等稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)稅前扣除的票據(jù)應(yīng)符合發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定，并能足以證明該扣除項目符合企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定。

（六）企業(yè)租用車輛支付的油費、過路費和修理費的稅前扣除 企業(yè)租用車輛支付的油費、過路費和修理費，應(yīng)提供相關(guān)的合同、協(xié)議等證明，按合同約定結(jié)合相關(guān)票據(jù)在稅前扣除。

（七）高危企業(yè)、礦山企業(yè)、煤炭采掘企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費、維簡費等稅前扣除

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

2.企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費、維簡費等余額，可以參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關(guān)于2008年前計提的職工福利費余額的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（八）企業(yè)向自然人的借款利息稅前扣除

根據(jù)國稅函〔2009〕777號文件的規(guī)定，企業(yè)向自然人的借款利息支出應(yīng)符合以下兩項條件：一是企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。二是企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

借貸行為的真實性、合法性、有效性應(yīng)有相關(guān)憑據(jù)作為證明，如：按規(guī)定取得的正式發(fā)票等。

（九）企業(yè)購進已使用過的固定資產(chǎn)和接受捐贈的固定資產(chǎn)的折舊年限確認(rèn) 企業(yè)購進已使用過的固定資產(chǎn)以及接受捐贈的固定資產(chǎn)的，由企業(yè)根據(jù)該固定資產(chǎn)的使用價值和尚可使用年限確定折舊年限，但如果企業(yè)確定的折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，則應(yīng)由企業(yè)舉證說明其理由。

（十）稅前扣除的憑據(jù)

按照稅法和國稅發(fā)〔2009〕114號文件的相關(guān)規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)的成本費用支出不得在稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條的規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。因此，發(fā)票是目前證明單位和個人購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項的最行之有效的合法憑據(jù)。

四、其他

（一）租金收入的確認(rèn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)收入。

上述規(guī)定僅適用于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入的所得稅處理，對企業(yè)出租土地使用權(quán)不適用上述租金收入確認(rèn)規(guī)定。

（二）查增的應(yīng)納稅所得額是否允許彌補以前虧損，是否可以享受優(yōu)惠 對查增的2008年及以后應(yīng)納稅所得額彌補以前虧損和享受優(yōu)惠的問題，新稅法及配套政策目前并未作出限制性規(guī)定。因此，查增的上述應(yīng)納稅所得額，可按規(guī)定彌補以前虧損或享受稅收優(yōu)惠。

（三）報告應(yīng)提未提的折舊是否允許在匯算清繳期內(nèi)補提

企業(yè)在報告應(yīng)提未提的折舊在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)并已作會計處理的，可在納稅申報時扣除。

（四）企業(yè)取得財政性資金的征稅問題

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）的規(guī)定，企業(yè)取得的財政性資金必須符合三個條件，方可作為不征稅收入。實際執(zhí)行中，由企業(yè)舉證其取得的財政性資金符合財稅[2009]87號文的三個條件，若符合則可按不征稅收入處理。

（五）國稅函[2009]118號的執(zhí)行時間

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）自發(fā)文之日起執(zhí)行。

所得稅處

2010/03/29

第五篇：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答

2011企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答

天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局

二○一二年二月十四日

一、買一贈一組合銷售商品的稅務(wù)處理稅收規(guī)定：國稅函（2008）875號文件：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。”會計準(zhǔn)則（制度）規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，以實際取得的銀行存款或現(xiàn)金計入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

因此，按照總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項商品的銷售收入后，稅務(wù)處理與會計處理一致，不會產(chǎn)生稅法與會計的差異，不需要進行納稅調(diào)整

二、專項用途財政性資金作為不征稅收入處理問題

企業(yè)取得專項用途財政性資金，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號文件）規(guī)定的三個條件，方可作為不征稅收入處理。1.“資金撥付文件”應(yīng)是縣級以上政府財政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號的文件(合同和協(xié)議不屬于該范疇)，文件中必須規(guī)定了該資金的專項用途，明確資金使用的具體項目。2.“具體使用要求” 應(yīng)該理解為縣級以上政府財政部門或其他撥付資金的政府管理部門在相關(guān)的文件中，應(yīng)該有對該項資金具體使用的監(jiān)督和管理要求。3.“單獨核算”應(yīng)為企業(yè)將該資金以及該資金形成的支出單獨設(shè)置明細賬或明細科目進行核算，清晰地反映收

入及支出的核算情況。

三、出口企業(yè)從財政取得的出口貼息收入處理問題出口企業(yè)從財政部門取得的出口貼息收入，是國家給予企業(yè)的補貼，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

四、深加工結(jié)轉(zhuǎn)、來料加工業(yè)務(wù)免征的增值稅是否計征企業(yè)所得稅問題會計處理：

增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會計處理規(guī)定：

借：銀行存款

貸：補貼收入增值稅直接減免會計處理規(guī)定：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：補貼收入稅收規(guī)定：上述補貼收入應(yīng)并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，稅收與會計不存在差異。如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認(rèn)銷售收入，直接減免的增值稅不再并入應(yīng)納稅所得額。

五、企業(yè)支付違約金稅前扣除憑證問題違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時，由違約的一方對另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。因一方當(dāng)事人違約實際支付的違約金，可以憑當(dāng)事雙方簽訂的合同、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

六、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償稅前扣除問題企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)向其支付的經(jīng)濟補償，憑生效的法律文書、銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前

扣除。

七、與職工解除勞動合同支付的一次性補償金稅前扣除問題企業(yè)與職工解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，不超過勞動合同法和天津市政府相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以在稅前扣除

八、企業(yè)發(fā)生的境外費用扣除憑證問題企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營有關(guān)的境外費用，憑在境外取得的發(fā)票或憑證在稅前扣除。

九、企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木稅前扣除問題企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木發(fā)生的支出，可于發(fā)生當(dāng)期在稅前扣除。

十、企業(yè)福利設(shè)施發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前列支問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的通知》（2011年第25號公告）規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。所以企業(yè)福利設(shè)施發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在稅前扣除。

十一、董事費列支問題董事費是經(jīng)股東大會決定支付給董事會成員的勞務(wù)報酬,可在稅前扣除。

十二、勞務(wù)派遣用工費用支出扣除問題企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工，發(fā)生的費用支出應(yīng)按照天津市地方稅務(wù)局、天津市國家稅務(wù)局《關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》（津地稅企所〔2010〕6號）執(zhí)行。考慮到勞務(wù)派遣用工企業(yè)及勞務(wù)派遣企業(yè)核算等實際情況，勞務(wù)派遣用工企業(yè)發(fā)生的費用支出也可按以下規(guī)定執(zhí)行：勞務(wù)派遣用工企業(yè)統(tǒng)一向勞務(wù)派遣企業(yè)支付的用工費用,應(yīng)作為勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。用工企業(yè)額外為勞務(wù)派遣員工負(fù)擔(dān)的福利費、教育

經(jīng)費支出，凡不超過用工企業(yè)按本企業(yè)職工工資總額計算的福利費、教育經(jīng)費限額的部分，可以由用工企業(yè)在稅前扣除。

十三、企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時又向銀行借款支付利息稅前扣除問題

企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時又向銀行借款，其向銀行支付的利息應(yīng)按照誰使用誰負(fù)擔(dān)的原則在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”。《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。”因此上述關(guān)聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經(jīng)營常規(guī)和獨立交易原則，企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其向銀行支付的借款利息中應(yīng)由關(guān)聯(lián)方負(fù)擔(dān)的部分，不得在稅前扣除。

十四、新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，按新稅法規(guī)定計提折舊、預(yù)計凈殘值調(diào)整問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）是國家稅務(wù)總局為了便于各地匯算清繳工作的開展，在2008企業(yè)所得稅匯算清繳期間下發(fā)的新老所得稅法有關(guān)政策銜接的文件。企業(yè)發(fā)生的需要按照該文件第一條重新確認(rèn)新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和剩余折舊年限的，應(yīng)該在進行2008匯算清繳時調(diào)整完畢。但是考慮到該文件于2009下發(fā)，對企業(yè)2009進行的上述事項 的調(diào)整可予以承認(rèn)。企業(yè)2008、2009未對上述事項進行調(diào)整的，2009以后不可重新確認(rèn)調(diào)整，也不得在2008、2009追溯調(diào)整。

十五、關(guān)于虧損彌補期限問題納稅人某一發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后所得彌補，1年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，但彌補期限最長不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實際彌補年限。

十六、企業(yè)被合并后，合并前取得的政策性搬遷補償收入稅務(wù)處理問題企業(yè)合并，符合財稅[2009]59號文件特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項可以由合并企業(yè)承繼，因此被合并企業(yè)合并前取得的政策性搬遷補償收入，凡符合國稅函[2009]118號文件規(guī)定的，可以由合并后企業(yè)繼續(xù)按照國稅函[2009]118號文件的規(guī)定執(zhí)行到期。

十七、企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬調(diào)整虧損為盈利，申請享受原虧損的稅收優(yōu)惠問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定“列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。”因此，未按規(guī)定在虧損當(dāng)年備案的企業(yè)，匯算清繳期滿后經(jīng)納稅調(diào)整由虧損變?yōu)橛模湔{(diào)整后盈利應(yīng)備案未備案的所得稅事項不得適用所得稅優(yōu)惠政策。

十八、軟件企業(yè)先征后返的增值稅稅務(wù)處理問題 軟件企業(yè)先征后返的增值稅作不征稅收入處理。

十九、國稅局負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的納稅人，在地稅局代開

運費貨物運輸發(fā)票時代征的企業(yè)所得稅抵減問題 企業(yè)所得稅由國稅局負(fù)責(zé)征管，但由地稅局代開貨物運輸業(yè)發(fā)票并統(tǒng)一代征企業(yè)所得稅的代開票納稅人，其按規(guī)定應(yīng)退的企業(yè)所得稅仍按原規(guī)定執(zhí)行，由主管國稅機關(guān)辦理退稅，退稅額不超過納稅主管國稅機關(guān)已征的企業(yè)所得稅，超出部分，由代開貨物運輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事宜。上述退稅事宜在每年企業(yè)所得稅匯繳后辦理。

二十、境外抵免問題 納稅人在境外從事業(yè)務(wù)，按規(guī)定境外扣繳的所得稅（超過抵免限額）在季度申報時不能抵免，匯算清繳時在應(yīng)納稅額中抵免。對于無境內(nèi)業(yè)務(wù)僅在境外從事業(yè)務(wù)的企業(yè)，境外扣繳的所得稅也按上述規(guī)定執(zhí)行。二十一、企業(yè)會計核算固定資產(chǎn)的折舊年限比稅法規(guī)定的最低折舊年限長，匯算清繳時是否可按稅法規(guī)定的最低折舊年限進行納稅調(diào)整問題企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定的折舊年限是各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，如果企業(yè)按會計規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊年限不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，會計核算與稅務(wù)處理不存在差異，因此匯算清繳時不得進行納稅調(diào)減。