第一篇：2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見(jiàn)

2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見(jiàn)

為了做好2008年度所得稅匯算清繳工作，認(rèn)真落實(shí)新企業(yè)所得稅法相關(guān)政策，處理好新舊稅法的銜接，經(jīng)過(guò)深入研究，并與重慶市地方稅務(wù)局協(xié)調(diào)一致，現(xiàn)就當(dāng)前涉及所得稅若干政策業(yè)務(wù)問(wèn)題，提出如下意見(jiàn)。在總局下發(fā)新規(guī)定前，暫按以下意見(jiàn)執(zhí)行：

一、稅前扣除問(wèn)題

（一）提取的準(zhǔn)備金是否允許在稅前扣除的問(wèn)題

對(duì)于金融企業(yè)提取的準(zhǔn)備金（如：呆賬準(zhǔn)備金，未到期責(zé)任準(zhǔn)備等）的稅前扣除暫按國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其他企業(yè)提取的各類準(zhǔn)備金不得稅前扣除。

（二）財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的問(wèn)題1、2008年企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除暫按?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法?（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）和?金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法?（國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)）執(zhí)行。

2、對(duì)于2008年企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失報(bào)批，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳前完成審核審批手續(xù)。

（三）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅事項(xiàng)審核審批問(wèn)題

1、?跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?（國(guó)稅發(fā)［2008］28號(hào)）第二條列舉的不適用該分配辦法的14家企業(yè)，在總局明確之前，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不受理企業(yè)年度納稅申報(bào)和所得稅稅前扣除申請(qǐng)。

2、跨省市經(jīng)營(yíng)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)或備案。

3、重慶市內(nèi)跨區(qū)縣經(jīng)營(yíng)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)或備案。

（四）工資薪金支出稅前扣除問(wèn)題

1、相關(guān)性。企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出應(yīng)是與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的。工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)。企業(yè)與員工是否存在任職或雇傭關(guān)系，可以通過(guò)企業(yè)與員工簽訂的勞動(dòng)合同和職工名冊(cè)等相關(guān)資料來(lái)判定。

2、合理性。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)文所列舉的五條原則進(jìn)行判斷，具體操作中應(yīng)注意遵循合理裁量、審慎調(diào)整的原則。

（五）“三費(fèi)”的稅前扣除問(wèn)題

1、職工福利費(fèi)。根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知?（國(guó)稅函?2008?264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際向工會(huì)撥繳后，憑取得工會(huì)組織開(kāi)具的專用收據(jù)進(jìn)行扣除。

3、職工教育經(jīng)費(fèi)。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

（六）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

1、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：根據(jù)?財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知?（財(cái)企[2008]34

號(hào)），補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。

2、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：根據(jù)?財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知?（財(cái)社

[2002]18號(hào)），企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。

（七）住房公積金的稅前扣除問(wèn)題

?重慶市人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知?（渝府發(fā)?2006?124號(hào)）第二條規(guī)定：“職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的7%，有條件的單位，繳存比例最高不得超過(guò)15%.職工和單位住房公積金繳存比例超過(guò)7%的應(yīng)報(bào)市管理中心審核后執(zhí)行；職工繳存住房公積金月工資基數(shù)應(yīng)按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算，最高不得超過(guò)市統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的上一年度職工月平均工資的3倍。”根據(jù)?重慶市勞動(dòng)和社會(huì)保障局重慶市統(tǒng)計(jì)局關(guān)于公布重慶市2007年城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)單位職工年平均工資的通知?（渝勞社發(fā)?2008?19號(hào)），我市2007年城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)單位職工年平均工資為23098元。

（八）非金融企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出稅前扣除問(wèn)題

?企業(yè)所得稅法?第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。該條款強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生也即真實(shí)發(fā)生原則，企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)向個(gè)人借款，向其支付利息，如果僅取得收據(jù)是不能作為稅前扣除的適當(dāng)憑據(jù)的，因此，所發(fā)生的費(fèi)用不能在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)要求個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票并繳納相關(guān)稅金，取得正規(guī)發(fā)票后，方可按規(guī)定在稅前扣除。

（九）開(kāi)（籌）辦費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題

新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

（十）虧損企業(yè)公益性捐贈(zèng)問(wèn)題

根據(jù)?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]104號(hào)），虧損企業(yè)在2008年底以前通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。其他公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策虧損企業(yè)不能執(zhí)行。

（十一）固定資產(chǎn)稅前扣除問(wèn)題

1、企業(yè)將已提足折舊的固定資產(chǎn)作捐贈(zèng)、投資，接受方可以在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。

2、固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的銜接問(wèn)題。

新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。

二、收入的確認(rèn)問(wèn)題

（一）不征稅收入問(wèn)題

稅法中規(guī)定的“不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，這些收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門(mén)從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。

1、對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼是否計(jì)征企業(yè)所得稅

根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策

問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2008?151號(hào)）：凡不屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的，以及由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。如再就業(yè)重點(diǎn)企業(yè)貼息收入、下崗失業(yè)人員再就業(yè)崗位補(bǔ)貼收入、區(qū)縣排水公司進(jìn)行污水處理不向排污單位直接收取費(fèi)用而以由市排水公司下?lián)苜Y金作收入（此收入由市財(cái)政撥付給市排水公司）、扶貧及涉農(nóng)專項(xiàng)補(bǔ)助資金等，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2、對(duì)于安置殘疾人單位增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，2008年的匯算清繳暫按財(cái)稅［2007］92號(hào)文的有關(guān)規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

3、對(duì)于三線搬遷企業(yè)先征后退增值稅的收入，2008年的匯算清繳暫按財(cái)稅［2006］166號(hào)文的有關(guān)規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

（二）關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)

新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

三、稅收優(yōu)惠問(wèn)題

（一）關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

關(guān)于對(duì)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）＞的通知?（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)）的貫徹實(shí)施意見(jiàn)，市局將與市地稅局、市科委協(xié)調(diào)后發(fā)文。

1.技術(shù)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的范圍（國(guó)稅發(fā)?2008?116號(hào)文件第四條）

企業(yè)從事?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的?當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）?規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)按照規(guī)定加計(jì)扣除。

2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)書(shū)（第十三條）。目前，市局正積極與市科委進(jìn)行協(xié)調(diào)。

3.虧損企業(yè)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

新稅法、實(shí)施條例及相關(guān)財(cái)稅文件未對(duì)虧損企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行限制。因此，虧損企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可按稅法規(guī)定加計(jì)扣除。

（二）關(guān)于農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅減免

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅減免實(shí)行備案管理。根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?稅收減免管理辦法（試行）?的通知?（國(guó)稅發(fā)?2005?129號(hào)）：納稅人申請(qǐng)報(bào)批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并報(bào)送以下資料：

（一）減免稅申請(qǐng)報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。

（三）有關(guān)部門(mén)出具的證明材料。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。納稅人報(bào)送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。

對(duì)于納稅人申請(qǐng)享受農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策提供資料有問(wèn)題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該向納稅人進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，督促其建帳，使其逐步規(guī)范化。

2、農(nóng)民專業(yè)合作社享受國(guó)家規(guī)定的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠（?中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法?第五十二條）。因此，對(duì)由公司提供種子，肥料等，再定價(jià)收回產(chǎn)品統(tǒng)一外銷的（即公司加農(nóng)戶）農(nóng)民專業(yè)合作社，只要符合稅法關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁稅收優(yōu)惠的規(guī)定，可以享受所得稅減免優(yōu)惠。

（三）關(guān)于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

1、小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的確定

?國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算。根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第三十四條關(guān)于“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金

形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”的規(guī)定，小型微利企業(yè)職工是與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系的人員，具體按照企業(yè)與員工簽訂的勞動(dòng)合同和職工名冊(cè)來(lái)判定。

2、小型微利企業(yè)從事行業(yè)的判定

實(shí)施條例規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。對(duì)于“非限制和禁止行業(yè)”的判定，內(nèi)資企業(yè)參照?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）?，外商投資企業(yè)參照?外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄?。

3、小型微利企業(yè)的備案

對(duì)以前年度成立的且符合?國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知?（國(guó)稅函

[2008]251號(hào)）規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料（企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)減免稅備案表），主管國(guó)稅機(jī)關(guān)在核實(shí)納稅人提供的相關(guān)證明材料后，在CTAIS中應(yīng)按?稅收減免管理辦法（試行）實(shí)施方案?（渝國(guó)稅發(fā)[2006]1號(hào)）中備案類文書(shū)操作規(guī)定程序辦理。次年年初的小型微利企業(yè)減免稅備案工作可以同上年度的匯算清繳工作結(jié)合起來(lái)，一次性完成，且年初的備案文書(shū)必須要做。對(duì)認(rèn)定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)取消該企業(yè)的小型微利企業(yè)備案文書(shū)，并且當(dāng)年不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

（四）關(guān)于虧損企業(yè)安置殘疾人員加計(jì)扣除

新稅法、實(shí)施條例及相關(guān)財(cái)稅文件未對(duì)虧損企業(yè)安置殘疾人員加計(jì)扣除進(jìn)行限制。因此，虧損企業(yè)安置殘疾人員支付的工資可按稅法規(guī)定加計(jì)扣除。

五、征管問(wèn)題

（一）匯總納稅總分支機(jī)構(gòu)稅收征管問(wèn)題

1.適用多種稅率的跨省市總分支機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度申報(bào)？

應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)?2008?28號(hào)文件十六條規(guī)定實(shí)行先分后稅，即：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.對(duì)市內(nèi)跨區(qū)縣經(jīng)營(yíng)的總分支機(jī)構(gòu)的匯算清繳問(wèn)題。

對(duì)市內(nèi)跨區(qū)縣的總分支機(jī)構(gòu)，在年度終了后，由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。

3.視同分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)的申報(bào)納稅問(wèn)題

可以作為臨時(shí)納稅人辦理稅務(wù)登記，取得納稅人識(shí)別號(hào)后，就地進(jìn)行申報(bào)預(yù)繳。

4.掛靠經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)管理問(wèn)題。

目前有部分“掛靠”企業(yè)雖然在形式上是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，但無(wú)法提供總機(jī)構(gòu)出具的?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表?。對(duì)于此類情況，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)限期提供總機(jī)構(gòu)出具的未匯總納稅證明。對(duì)未按期提供的和不能提供的，該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作出未納入總機(jī)構(gòu)匯總納稅的書(shū)面說(shuō)明，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照法人企業(yè)進(jìn)行就地征稅。

5.三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)仍要進(jìn)行企業(yè)所得稅稅種認(rèn)定。

（二）關(guān)于2008年度執(zhí)行原匯總（合并）納稅企業(yè)匯算清繳的問(wèn)題

根據(jù)?關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知?（財(cái)稅[2008]119號(hào)）規(guī)定，我市涉及按原規(guī)定其分支機(jī)關(guān)要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的僅有中國(guó)石油天然氣股份有限公司。為簡(jiǎn)化操作，現(xiàn)明確僅由中國(guó)石油天然氣股份有限公司重慶銷售分公司（二級(jí)）按照原規(guī)定進(jìn)行年度申報(bào)及稅款繳納，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不再進(jìn)行年度申報(bào)，其相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)。

（三）核定征收問(wèn)題

1.根據(jù)?企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）?（國(guó)稅發(fā)?2008?30號(hào)）第十四條第三款規(guī)定，采用定額征收的納稅人也應(yīng)進(jìn)行匯算清繳。

2.采取核定征收方式的納稅人在年度申報(bào)時(shí)，享受了稅收優(yōu)惠的，應(yīng)填報(bào)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）?的附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?。

3.關(guān)于核定征收公示的問(wèn)題

各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（國(guó)稅發(fā)?2008?30號(hào)）第十二條“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點(diǎn)、方式。”的規(guī)定。

（四）其他征管問(wèn)題

1.關(guān)于匯算清繳企業(yè)端軟件的問(wèn)題

本著有利于匯算清繳工作開(kāi)展，提高納稅人申報(bào)質(zhì)量的考慮，提倡有條件的納稅人采用電子申報(bào)方式，各單位應(yīng)免費(fèi)向納稅人提供總局開(kāi)發(fā)的“國(guó)家稅務(wù)總局電子申報(bào)軟件”（原稱“通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件”，該軟件現(xiàn)已升級(jí)，下載路徑見(jiàn)我處主頁(yè)通知）。同時(shí)，鼓勵(lì)納稅人自行選擇符合納稅申報(bào)接口的商用申報(bào)軟件。

2.關(guān)于匯算清繳退稅問(wèn)題

企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。”因此，各單位應(yīng)嚴(yán)格按照新法對(duì)應(yīng)退稅款作退稅處理。

3.關(guān)于資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行程序問(wèn)題

對(duì)申請(qǐng)資源綜合利用稅收優(yōu)惠的企業(yè)是否符合?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?的認(rèn)定，由重慶市經(jīng)委出具資源綜合利用證明材料進(jìn)行確認(rèn)。

4.西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的填報(bào)問(wèn)題

西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策屬于新企業(yè)所得稅法第五十七條第三款規(guī)定的范疇，在填報(bào)年度申報(bào)表附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?時(shí)，其對(duì)應(yīng)的減免稅額應(yīng)填入第38行“其他”。

所得稅管理處

2009年3月13日

第二篇：2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見(jiàn)

2009企業(yè)所得稅匯算清繳政策執(zhí)行意見(jiàn)

為做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅法相關(guān)政策，經(jīng)過(guò)研究，現(xiàn)就當(dāng)前涉及企業(yè)所得稅若干政策業(yè)務(wù)問(wèn)題，提出如下意見(jiàn)。在總局下發(fā)新規(guī)定前，暫按以下意見(jiàn)執(zhí)行：

一、征收管理

（一）總分支機(jī)構(gòu)管理

1.匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)未提供分配表的問(wèn)題

對(duì)于跨省的匯總納稅企業(yè)，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定提供《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》的，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)函，要求其限期提供總機(jī)構(gòu)出具的未匯總納稅證明。對(duì)未按期提供的，該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作出未納入總機(jī)構(gòu)匯總納稅的書(shū)面說(shuō)明，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照法人企業(yè)進(jìn)行就地征管。

2.匯總納稅企業(yè)二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

根據(jù)稅法及《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)），目前對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管重點(diǎn)：一是對(duì)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除的審核審批工作；二是對(duì)就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳申報(bào)的監(jiān)管工作。

對(duì)匯總納稅企業(yè)，總局和市局將適時(shí)組織跨省、跨區(qū)縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開(kāi)展納稅評(píng)估和檢查。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入的判斷

根據(jù)總局《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第六條：企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判定房地產(chǎn)企業(yè)在未取得預(yù)售許可證前開(kāi)始的收款行為是否為預(yù)售行為。若稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了足夠確切的證據(jù)，能夠確定其為預(yù)售行為，則可確認(rèn)為預(yù)售收入。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在申報(bào)表中的填報(bào)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)），房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”填列。

（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)跨開(kāi)發(fā)項(xiàng)目竣工決算后整體項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，以前繳納的企業(yè)所得稅能否退稅

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算，不能按工程項(xiàng)目申請(qǐng)辦理項(xiàng)目退稅。項(xiàng)目完工后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅應(yīng)按照總局《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第九條執(zhí)行。

（五）核定征收方式的重新鑒定

根據(jù)總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第十一條：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅。

目前，由于CTAIS系統(tǒng)默認(rèn)的征收方式為查賬征收，為避免同一納稅人的征收方式出現(xiàn)不一致，建議區(qū)縣局對(duì)納稅人核定征收方式的重新鑒定工作在一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)前完成。

（六）企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十五條的規(guī)定，企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳；企業(yè)在辦理注銷登記前，應(yīng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)清算業(yè)務(wù)的所得稅管理，包括加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳以及對(duì)各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)和監(jiān)督管理等。

二、稅收優(yōu)惠

（一）農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠

1.對(duì)農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目減免稅的判斷，原則上屬于生產(chǎn)、生活必需的，免征企業(yè)所得稅，例如豬的飼養(yǎng)；不屬于生產(chǎn)、生活必需的，減征企業(yè)所得稅，例如花椒、胡椒等香料作物的種植。

2.企業(yè)外購(gòu)林木后直接移種給使用單位的，以及企業(yè)種植花木的，不屬于“林木的培育和種植”。

3.寵物醫(yī)院的服務(wù)不屬于稅法規(guī)定的獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)項(xiàng)目，不能享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。

4.核定征收的涉農(nóng)企業(yè)是否享受優(yōu)惠

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）的規(guī)定，核定征收企業(yè)不能享受除免稅收入以外的稅收優(yōu)惠。因此，涉農(nóng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠應(yīng)滿足相關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受農(nóng)林牧漁稅收優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種方式加大對(duì)納稅人的宣傳，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，督促其建帳，使其逐步規(guī)范化。

（二）新辦軟件企業(yè)的判定

新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)自獲利起享受“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其中“獲利”是指應(yīng)納稅所得額大于零的納稅。

新辦企業(yè)在獲利之后取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書(shū)的，如果仍在政策規(guī)定優(yōu)惠期內(nèi)，可自取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書(shū)當(dāng)年開(kāi)始享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”剩余的優(yōu)惠。

（三）安置殘疾人員就業(yè)工資加計(jì)扣除

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)方面條件，其中之一是“定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

由于文件2009年才制發(fā)，因此，執(zhí)行該稅收優(yōu)惠政策時(shí)，2008年結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況掌握，由企業(yè)舉證向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。2009年應(yīng)嚴(yán)格按文件規(guī)定執(zhí)行。

（四）民族自治地方企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)由自治縣報(bào)市政府批準(zhǔn)后執(zhí)行，稅務(wù)部門(mén)無(wú)批準(zhǔn)權(quán)限。

（五）企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅（如福利企業(yè)等）是否作為不征稅收入或免稅收入 1.對(duì)于企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）文件規(guī)定的可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，并按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。

2.新稅法實(shí)施后對(duì)企業(yè)收到的即征即退的流轉(zhuǎn)稅未出臺(tái)免征所得稅的規(guī)定，因此該項(xiàng)收入應(yīng)不屬于企業(yè)的免稅收入。

（六）西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策審批過(guò)程中確認(rèn)書(shū)的問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核企業(yè)西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，對(duì)企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)是否屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)難以界定的，可要求企業(yè)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）行業(yè)主管部門(mén)的證明文件。我市目前為企業(yè)提供從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)證明文件的市級(jí)部門(mén)主要包括市發(fā)改委、市經(jīng)信委、市商委、市外經(jīng)貿(mào)委等。

（七）企業(yè)購(gòu)置專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額

對(duì)于企業(yè)購(gòu)置環(huán)保節(jié)能等專用設(shè)備申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的專用設(shè)備是否符合目錄相關(guān)規(guī)定有異議的，可要求納稅人提供相關(guān)部門(mén)的鑒定意見(jiàn)材料。具體操作辦法市局正在與市經(jīng)信委等部門(mén)協(xié)商辦理。

（八）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。企業(yè)按規(guī)定完成備案手續(xù)后，才能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。對(duì)當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)前，尚未進(jìn)行上年申報(bào)、無(wú)法確定上是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的、未完成備案手續(xù)的企業(yè)，當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)不得執(zhí)行小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

三、稅前扣除

（一）資產(chǎn)損失稅前扣除 1.需審批的資產(chǎn)損失扣除范圍

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第五條，除文件列舉的六項(xiàng)屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失以外，其余的都屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

2.股權(quán)投資有關(guān)問(wèn)題

（1）自2008年起，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)投資損失不受當(dāng)年股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的限制。（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)和國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)文件對(duì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除有限制性規(guī)定）

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成的判斷，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.企業(yè)繳納的未收回的質(zhì)保金是否允許扣除

應(yīng)根據(jù)企業(yè)繳納的質(zhì)保金的性質(zhì)來(lái)判斷，該質(zhì)保金若屬于行政法律關(guān)系中罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物損失的性質(zhì)，則根據(jù)稅法第十條的規(guī)定，該支出不得扣除；該質(zhì)保金若屬于民事法律關(guān)系中的賠償金、違約金等的性質(zhì)，則允許扣除。

4.企業(yè)境外發(fā)生存貨報(bào)廢、毀損損失的扣除

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)在境外發(fā)生的存貨報(bào)廢、毀損損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除。

根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第二十一條的規(guī)定，企業(yè)境外發(fā)生資產(chǎn)損失的相關(guān)證據(jù)中要求提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明的，應(yīng)由鑒定部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)提供鑒證報(bào)告或證明，鑒定部門(mén)或中介機(jī)構(gòu)不限于國(guó)內(nèi)部門(mén)或機(jī)構(gòu)。

5.存貨損失是否應(yīng)包含其進(jìn)項(xiàng)增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)文規(guī)定：企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

6.資產(chǎn)損失申請(qǐng)、扣除時(shí)間

（1）資產(chǎn)損失申請(qǐng)時(shí)間問(wèn)題。根據(jù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第八條：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。具體延期時(shí)限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)延期情況，酌情處理。

（2）追補(bǔ)確認(rèn)資產(chǎn)損失的扣除時(shí)間

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)規(guī)定：因?yàn)楦鞣N原因在當(dāng)年未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除，可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。根據(jù)《中華人民共和國(guó)征收管理法》第五十一條的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。

（二）工資薪金稅前扣除

1.對(duì)于企業(yè)在匯算清繳前實(shí)際發(fā)放的屬于匯算清繳的工資，允許在匯算清繳稅前扣除。

2.允許稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)是企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)稅前扣除工資薪金支出應(yīng)能提供資料證明該支付對(duì)象是本企業(yè)任職或者受雇的員工。勞動(dòng)用工合同是具有法律效力的證明勞動(dòng)用工關(guān)系的憑據(jù)。

（三）取得免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第六條：企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）企業(yè)籌建期間費(fèi)用的扣除

對(duì)企業(yè)開(kāi)（籌）辦費(fèi)的扣除范圍稅法未作明確界定，企業(yè)可按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行歸集，并按稅法規(guī)定進(jìn)行扣除，即可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

（五）汽車4S店為促銷而為消費(fèi)者承擔(dān)的利息、購(gòu)置稅等稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)稅前扣除的票據(jù)應(yīng)符合發(fā)票管理辦法等有關(guān)規(guī)定，并能足以證明該扣除項(xiàng)目符合企業(yè)所得稅稅前扣除的規(guī)定。

（六）企業(yè)租用車輛支付的油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)和修理費(fèi)的稅前扣除 企業(yè)租用車輛支付的油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)和修理費(fèi)，應(yīng)提供相關(guān)的合同、協(xié)議等證明，按合同約定結(jié)合相關(guān)票據(jù)在稅前扣除。

（七）高危企業(yè)、礦山企業(yè)、煤炭采掘企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)等稅前扣除

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，即不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

2.企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)等余額，可以參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）關(guān)于2008年前計(jì)提的職工福利費(fèi)余額的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（八）企業(yè)向自然人的借款利息稅前扣除

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)向自然人的借款利息支出應(yīng)符合以下兩項(xiàng)條件：一是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。二是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

借貸行為的真實(shí)性、合法性、有效性應(yīng)有相關(guān)憑據(jù)作為證明，如：按規(guī)定取得的正式發(fā)票等。

（九）企業(yè)購(gòu)進(jìn)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的折舊年限確認(rèn) 企業(yè)購(gòu)進(jìn)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)以及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的，由企業(yè)根據(jù)該固定資產(chǎn)的使用價(jià)值和尚可使用年限確定折舊年限，但如果企業(yè)確定的折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，則應(yīng)由企業(yè)舉證說(shuō)明其理由。

（十）稅前扣除的憑據(jù)

按照稅法和國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)的成本費(fèi)用支出不得在稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條的規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。因此，發(fā)票是目前證明單位和個(gè)人購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)的最行之有效的合法憑據(jù)。

四、其他

（一）租金收入的確認(rèn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

上述規(guī)定僅適用于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入的所得稅處理，對(duì)企業(yè)出租土地使用權(quán)不適用上述租金收入確認(rèn)規(guī)定。

（二）查增的應(yīng)納稅所得額是否允許彌補(bǔ)以前虧損，是否可以享受優(yōu)惠 對(duì)查增的2008年及以后應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損和享受優(yōu)惠的問(wèn)題，新稅法及配套政策目前并未作出限制性規(guī)定。因此，查增的上述應(yīng)納稅所得額，可按規(guī)定彌補(bǔ)以前虧損或享受稅收優(yōu)惠。

（三）報(bào)告應(yīng)提未提的折舊是否允許在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)提

企業(yè)在報(bào)告應(yīng)提未提的折舊在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)并已作會(huì)計(jì)處理的，可在納稅申報(bào)時(shí)扣除。

（四）企業(yè)取得財(cái)政性資金的征稅問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須符合三個(gè)條件，方可作為不征稅收入。實(shí)際執(zhí)行中，由企業(yè)舉證其取得的財(cái)政性資金符合財(cái)稅[2009]87號(hào)文的三個(gè)條件，若符合則可按不征稅收入處理。

（五）國(guó)稅函[2009]118號(hào)的執(zhí)行時(shí)間

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）自發(fā)文之日起執(zhí)行。

所得稅處

2010/03/29

第三篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將啟動(dòng)，這是廣大納稅人在完成會(huì)計(jì)年報(bào)后對(duì)企業(yè)所得稅的全面匯算。小編將2011企業(yè)所得稅主要政策變化點(diǎn)整理、解讀，以幫助廣大納稅人更好地完成該項(xiàng)工作。

企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不再需要報(bào)批

從2011起，企業(yè)發(fā)生的各類財(cái)產(chǎn)損失不再需要主管稅務(wù)部門(mén)的審批，而由企業(yè)自行申報(bào)后在稅前扣除。但需要注意幾點(diǎn)：一是財(cái)產(chǎn)的范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。二是企業(yè)自行申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述外的資產(chǎn)實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)未向主管稅務(wù)部門(mén)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)，不得稅前扣除。三是企業(yè)申報(bào)時(shí)必須按規(guī)定提供相關(guān)的證據(jù)材料。證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。

享受優(yōu)惠政策的企業(yè)必須備案

除少數(shù)項(xiàng)目外，企業(yè)對(duì)照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能在2011享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)備案，未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠政策。實(shí)行自行申報(bào)而不需備案的優(yōu)惠政策有：國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、小型微利企業(yè)（20%稅率含減半征收）。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案資料，提請(qǐng)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在登記備案出具書(shū)面告知書(shū)后，由納稅人執(zhí)行。具體的備案資料，請(qǐng)?jiān)儐?wèn)主管稅務(wù)部門(mén)。實(shí)行自行申報(bào)或備案后，納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

納稅人取得的財(cái)政性資金不必納稅

2011年，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，應(yīng)作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。但必須注意以下幾點(diǎn)：一是不繳納的財(cái)政性資金必須符合三個(gè)條件，分別是：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的

政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二是財(cái)政性資金包括：企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。三是這部分不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四是企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

享受減半征收的小型微利企業(yè)范圍擴(kuò)大

自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額高于6萬(wàn)元而低于30萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。融資租賃房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅

某公司會(huì)計(jì)問(wèn)：我公司2011年11月以融資租賃方式租入一幢房產(chǎn)，合同約定自2012年1月起開(kāi)始使用，請(qǐng)問(wèn)房產(chǎn)稅應(yīng)由哪方繳納以及如何繳納？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]128號(hào)）第三條“關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題”規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅應(yīng)由該公司自2012年2月起按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來(lái)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對(duì)比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營(yíng)：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營(yíng)：終止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個(gè)納稅中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問(wèn)題 1．無(wú)條件申報(bào)：無(wú)論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書(shū)》形式告知申請(qǐng)人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書(shū)》形式告知申請(qǐng)人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國(guó)債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購(gòu)買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②被投資單位出具的股東名冊(cè)和持股比例

③購(gòu)買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤(rùn)分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤(rùn)比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級(jí)政府部門(mén)規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說(shuō)明，然后再填寫(xiě)相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫(xiě)順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫(xiě)各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營(yíng)業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤(rùn)總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓?xiě)?yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。“ 第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止

更新內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號(hào)文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號(hào)公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文：當(dāng)年

25號(hào)公告：不超過(guò)5個(gè)

第五篇：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問(wèn)題解答

2011企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問(wèn)題解答

天津市保稅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局

二○一二年二月十四日

一、買一贈(zèng)一組合銷售商品的稅務(wù)處理稅收規(guī)定：國(guó)稅函（2008）875號(hào)文件：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品，以實(shí)際取得的銀行存款或現(xiàn)金計(jì)入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

因此，按照總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入后，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不會(huì)產(chǎn)生稅法與會(huì)計(jì)的差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整

二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理問(wèn)題

企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件）規(guī)定的三個(gè)條件，方可作為不征稅收入處理。1.“資金撥付文件”應(yīng)是縣級(jí)以上政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)下發(fā)的帶有文號(hào)的文件(合同和協(xié)議不屬于該范疇)，文件中必須規(guī)定了該資金的專項(xiàng)用途，明確資金使用的具體項(xiàng)目。2.“具體使用要求” 應(yīng)該理解為縣級(jí)以上政府財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府管理部門(mén)在相關(guān)的文件中，應(yīng)該有對(duì)該項(xiàng)資金具體使用的監(jiān)督和管理要求。3.“單獨(dú)核算”應(yīng)為企業(yè)將該資金以及該資金形成的支出單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬或明細(xì)科目進(jìn)行核算，清晰地反映收

入及支出的核算情況。

三、出口企業(yè)從財(cái)政取得的出口貼息收入處理問(wèn)題出口企業(yè)從財(cái)政部門(mén)取得的出口貼息收入，是國(guó)家給予企業(yè)的補(bǔ)貼，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

四、深加工結(jié)轉(zhuǎn)、來(lái)料加工業(yè)務(wù)免征的增值稅是否計(jì)征企業(yè)所得稅問(wèn)題會(huì)計(jì)處理：

增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會(huì)計(jì)處理規(guī)定：

借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入增值稅直接減免會(huì)計(jì)處理規(guī)定：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：補(bǔ)貼收入稅收規(guī)定：上述補(bǔ)貼收入應(yīng)并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅收與會(huì)計(jì)不存在差異。如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認(rèn)銷售收入，直接減免的增值稅不再并入應(yīng)納稅所得額。

五、企業(yè)支付違約金稅前扣除憑證問(wèn)題違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。因一方當(dāng)事人違約實(shí)際支付的違約金，可以憑當(dāng)事雙方簽訂的合同、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書(shū))、收款方開(kāi)具的收款憑證在稅前扣除。

六、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補(bǔ)償稅前扣除問(wèn)題企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，憑生效的法律文書(shū)、銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前

扣除。

七、與職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補(bǔ)償金稅前扣除問(wèn)題企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同，支付給職工的一次性補(bǔ)償金，不超過(guò)勞動(dòng)合同法和天津市政府相關(guān)部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以在稅前扣除

八、企業(yè)發(fā)生的境外費(fèi)用扣除憑證問(wèn)題企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的境外費(fèi)用，憑在境外取得的發(fā)票或憑證在稅前扣除。

九、企業(yè)購(gòu)買的用于廠區(qū)綠化的樹(shù)木稅前扣除問(wèn)題企業(yè)購(gòu)買的用于廠區(qū)綠化的樹(shù)木發(fā)生的支出，可于發(fā)生當(dāng)期在稅前扣除。

十、企業(yè)福利設(shè)施發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前列支問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的通知》（2011年第25號(hào)公告）規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。所以企業(yè)福利設(shè)施發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在稅前扣除。

十一、董事費(fèi)列支問(wèn)題董事費(fèi)是經(jīng)股東大會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的勞務(wù)報(bào)酬,可在稅前扣除。

十二、勞務(wù)派遣用工費(fèi)用支出扣除問(wèn)題企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工，發(fā)生的費(fèi)用支出應(yīng)按照天津市地方稅務(wù)局、天津市國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（津地稅企所〔2010〕6號(hào)）執(zhí)行。考慮到勞務(wù)派遣用工企業(yè)及勞務(wù)派遣企業(yè)核算等實(shí)際情況，勞務(wù)派遣用工企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出也可按以下規(guī)定執(zhí)行：勞務(wù)派遣用工企業(yè)統(tǒng)一向勞務(wù)派遣企業(yè)支付的用工費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。用工企業(yè)額外為勞務(wù)派遣員工負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)、教育

經(jīng)費(fèi)支出，凡不超過(guò)用工企業(yè)按本企業(yè)職工工資總額計(jì)算的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)限額的部分，可以由用工企業(yè)在稅前扣除。

十三、企業(yè)將資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時(shí)又向銀行借款支付利息稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)將資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時(shí)又向銀行借款，其向銀行支付的利息應(yīng)按照誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”。《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。”因此上述關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)息借款不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和獨(dú)立交易原則，企業(yè)將資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其向銀行支付的借款利息中應(yīng)由關(guān)聯(lián)方負(fù)擔(dān)的部分，不得在稅前扣除。

十四、新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，按新稅法規(guī)定計(jì)提折舊、預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）是國(guó)家稅務(wù)總局為了便于各地匯算清繳工作的開(kāi)展，在2008企業(yè)所得稅匯算清繳期間下發(fā)的新老所得稅法有關(guān)政策銜接的文件。企業(yè)發(fā)生的需要按照該文件第一條重新確認(rèn)新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和剩余折舊年限的，應(yīng)該在進(jìn)行2008匯算清繳時(shí)調(diào)整完畢。但是考慮到該文件于2009下發(fā)，對(duì)企業(yè)2009進(jìn)行的上述事項(xiàng) 的調(diào)整可予以承認(rèn)。企業(yè)2008、2009未對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整的，2009以后不可重新確認(rèn)調(diào)整，也不得在2008、2009追溯調(diào)整。

十五、關(guān)于虧損彌補(bǔ)期限問(wèn)題納稅人某一發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后所得彌補(bǔ)，1年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限。

十六、企業(yè)被合并后，合并前取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入稅務(wù)處理問(wèn)題企業(yè)合并，符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)可以由合并企業(yè)承繼，因此被合并企業(yè)合并前取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入，凡符合國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定的，可以由合并后企業(yè)繼續(xù)按照國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行到期。

十七、企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬調(diào)整虧損為盈利，申請(qǐng)享受原虧損的稅收優(yōu)惠問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）規(guī)定“列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。”因此，未按規(guī)定在虧損當(dāng)年備案的企業(yè)，匯算清繳期滿后經(jīng)納稅調(diào)整由虧損變?yōu)橛模湔{(diào)整后盈利應(yīng)備案未備案的所得稅事項(xiàng)不得適用所得稅優(yōu)惠政策。

十八、軟件企業(yè)先征后返的增值稅稅務(wù)處理問(wèn)題 軟件企業(yè)先征后返的增值稅作不征稅收入處理。

十九、國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的納稅人，在地稅局代開(kāi)

運(yùn)費(fèi)貨物運(yùn)輸發(fā)票時(shí)代征的企業(yè)所得稅抵減問(wèn)題 企業(yè)所得稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管，但由地稅局代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票并統(tǒng)一代征企業(yè)所得稅的代開(kāi)票納稅人，其按規(guī)定應(yīng)退的企業(yè)所得稅仍按原規(guī)定執(zhí)行，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理退稅，退稅額不超過(guò)納稅主管國(guó)稅機(jī)關(guān)已征的企業(yè)所得稅，超出部分，由代開(kāi)貨物運(yùn)輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事宜。上述退稅事宜在每年企業(yè)所得稅匯繳后辦理。

二十、境外抵免問(wèn)題 納稅人在境外從事業(yè)務(wù)，按規(guī)定境外扣繳的所得稅（超過(guò)抵免限額）在季度申報(bào)時(shí)不能抵免，匯算清繳時(shí)在應(yīng)納稅額中抵免。對(duì)于無(wú)境內(nèi)業(yè)務(wù)僅在境外從事業(yè)務(wù)的企業(yè)，境外扣繳的所得稅也按上述規(guī)定執(zhí)行。二十一、企業(yè)會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)的折舊年限比稅法規(guī)定的最低折舊年限長(zhǎng)，匯算清繳時(shí)是否可按稅法規(guī)定的最低折舊年限進(jìn)行納稅調(diào)整問(wèn)題企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定的折舊年限是各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，如果企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊年限不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理不存在差異，因此匯算清繳時(shí)不得進(jìn)行納稅調(diào)減。