第一篇：企業所得稅新政策講解(注師)

企業所得稅新政策講解（2011-12楊柱）

第一部分 資產損失稅前扣除

一、稅收關于資產的定義

資產：企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產。

包括：現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資

注意：與88號文不同，沒表述與應稅收入相關 根據《企業所得稅法》第八條規定：

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。25號公告與《稅法》之間的協調：凡 25號公告沒有涉及到的資產損失，只要符合《稅法》規定的原則，均可在稅前扣除。

二、資產范圍的變化

1、擴大了貨幣資產中應收預付款范圍，包括墊款及企業間往來款

2、明確關聯方間發生符合條件的資產損失可稅前扣除

3、明確非貨幣資產包括無形資產

4、增加兜底條款：附則本法未涉及但符合條件的資產損失都有可

三、資產損失類別

準予扣除的資產損失分為兩類： 實際資產損失 法定資產損失

實際資產損失：實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失

法定資產損失：雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》（財稅〔2009〕57號）和本辦法規定條件計算確認的損失

四、稅前扣除的時點

實際資產損失：在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除

法定資產損失：向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。資產損失追補確認期限

? 企業以年度發生的資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。

下列特殊情況例外，可不受5年限制，但須經國家稅務總局批準：

1、因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失；

2、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失；

3、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失；

4、因政策定性不明確而形成資產損失；

5、其特殊原因形成的資產損失。注意：法定損失不存在追補問題

五、資產損失與會計之間的協調

已符合稅資產損失稅前扣除條件，但會計未處理，不準在稅前扣除；會計上已作處理，但未進行納稅申報，也不準在稅前扣除。即納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。實際資產損失：

會計處理年度與納稅申報年度一致，可以在當年進行稅前扣除；

會計上已作處理，但屬于會計處理年度以前發生的符合稅法規定的條件，可追補確認在實際發生年度進行扣除；

會計上已作處理，但不符合稅法規定的條件，不得稅前扣除。法定資產損失：

會計上已作處理，且已符合稅法規定的條件，但未進行納稅申報，不得稅前扣除；若在以后年度申報，可以申報年度扣除，不存在向以前年度追補確認問題。

會計上未作處理，不得稅前扣除

六、自行申報扣除制度

（一）根據25號公告的有關規定，資產損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業自行申報扣除制度，但國務院確定的事項除外。申報程序：向稅款征收機關申報，即在進行所得稅匯算清繳時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關申報。自行申報扣除的形式：

清單申報

專項申報

? 清單申報（實際資產損失）：按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查

? 專項申報（大約相當于法定資產損失）：企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

（二）總分機構申報方式

1、總機構及其分支機構除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，還應層報總機構。

2、總機構對各分支機構上報的資產損失，應以清單形式向所在地稅務機關進行申報。

3、跨地區捆綁資產發生的損失，由總機構向所在地稅務機關申報。捆綁資產----指優質資產與不良資產打包處置，包括實物資產、債權、股權等各類資產。

七、投資損失

考慮到我國目前法律制度不健全、社會保障制度還不完善，國有企業改革也未到位，計劃經濟遺留下來的許多問題尚未得到解決，因此，許多企業無法按《公司法》或《破產法》的有關規定進行清算。這一情況導致企業在多數情況下無法取得資產清償證明或遺產清償證明。

針對這種狀況，25號公告簡化了債權投資損失的核銷程序，對于不能提供資產清償證明或遺產清償證明，且超過三年以上的，或債權投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關證明文件、材料，也可在稅前扣除。

八、企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

九、其他變化較大或應特別注意事項

1、不得確認稅前扣除的損失已刪除該款：國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失； 2、25號公告沒保留88號文“以小博大”的條款：對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額。

十、關于稅務管理要求

對于稅務機關來說，取消審批扣除制度，不是放任企業隨意扣除，而是為了將目前落后的、不合理的，以事前管理為主的資產損失稅前扣除管理模式，改為加強后續管理。

根據25號公告的有關規定，國家稅務總局授已對基層稅務機關后續管理提出了明確管理要求：按照分項建檔、分級管理的總體思路，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。

第二部分

一、企業所得稅若干稅收收問題的通知（國稅函2010-79）

（一）關于租金收入確認

1、條十九規定：按合同或協議規定的付租日確認；

2、本通知規定：跨期提前一次性收取的根據配比原則分期確認（下位法否定上位法，但合理）；

3、思考：跨期延后一次性收取的如何處理？

例：A企業08年1月1日出租一房產給B企業使用，合同約定：租期3年，租金100萬元/年，租金共300萬元于08年8月1日交付。

分析：

按舊法處理、08、09、10年分別確認100萬元收入；

按條例 按本通知

（二）關于債務重組收入確認

應在合同或協議生效時確認

（三）關于股權轉讓所得確認和計算

1、時間確認：應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時確認；

2、金額確認：不得剔除隱含的股息性所得。

（四）關于股息、紅利等權益性投資收益確認

1、時間確認：作出利潤分配或轉股決定的日期；

2、金額確認：溢價形成的資本公積轉股，不作為股息、紅利，計稅基礎不變。

思考：用盈余公積100轉增100股，轉增后市價5元/股（如果用盈余公積300轉增100股）

（五）關于未結算固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

思考：我投入時不能確定12個月內能否取得發票，如何處理？

（六）關于與免稅收入相關的支出扣除問題

1、大法第八條已明確：企業實際發生的與取得收入有關、合理支出可稅前扣除。

2、本通知再次強調為多此一舉還是為了平息爭議？

3、思考：一個僅有免稅收入納稅人相應成本、費用可扣除，該納稅人年年都是負申報。

（七）企業籌辦期間不計算為虧損年度

籌辦活動期間發生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應從生產經營年度起開始計算。

（八）從事股權投資業務的企業業務招待費的計算基數

包括從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓轉讓收入。

二、手續費及傭金支出（財稅09-29號）

1、扣除限額

保險企業-財保-當年全部保費收入扣除退保

金等后余額的15%-人保-當年全部保費收入扣除退保

金等后余額的10% 其他企業-協議或合同確認的收入金額的5%

2、特殊否定

-現金等非轉賬方式支付（委托個人代理除外）的不得扣除。

-為發行權益性證券支付的手續費及傭金不得扣除（沖減資本公積）

3、不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

-回扣，不屬于合法、正當的商業行為-業務提成，給本企業職工的屬于工資薪金-返利，可視為供貨方在價格上給予的折讓，是促銷手段，不屬勞務報酬性質，如收方開發票，付方稅前扣除；如付方開紅票，沖收入

-進場費，是商業企業憑借其渠道優勢收取的“入門”費，與銷售商品數量和金額無關，支付方取得對方服務業發票可稅前扣除。

4、已計入固定資產、無形資產的手續費及傭金支出應折舊、攤銷，不得發生時直接扣除

5、手續費及傭金支出不得沖減協議、合同金額

6、提供分配表及相關資料、取得合法真實憑證

三、財產轉讓等所得處理（公告10-19）

1、財產（各類資產、股權、債權等）轉讓收入，債務重組收入，接受捐贈收入，無法償付的應付款收入，無論取得是貨幣或是非貨幣形式收入，除另有規定外，一次計入所得。

注意：債務重組收入另有規定

企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。2、08年1月1日至本公告實施前，上述所得已分5年處理的，尚未計入余額應一次性計入2010年度。

四、股權投資損失所得稅處理（公告10-6）

1、股權投資損失在損失發生年度一次性扣除。

2、本規定發布前尚未處理的股權投資損失，準予在2010年度一次性扣除。

五、若干問題公告（總局公告2011-34號）

1、關于金融企業同期同類貸款利率確定問題

同期同類貸款利率：本省任何家金融企業提供同期同類貸款利率情況，包括財務公司、信托公司等金融機構

2、關于企業員工服飾費用支出扣除問題

統一制作、工作時統一著裝工作服飾費用扣除

3、關于航空企業空勤訓練費用扣除問題

飛行員養成費、飛行、乘務、空中保衛員等空勤訓練費用可扣除

4、關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理

--未提足折舊推倒重置的凈值應計入重置后固定資產計稅成本

--提升功能、增加面積擴建的支出計入該固定資產計稅基礎

5、投資企業從被投資企業撤回或減少投資的稅務處理

其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；

相當于被投資企業累計未分配利潤和盈余公積按減少股本比例計算的部分，應確認為股息所得；

其余部分確認為投資轉讓所得。

（注意與轉讓、清算所得稅剩余資產處理的不同）

--股權轉讓不得確認股息所得

--股權溢價所形成的資本公積轉為股本不得確認股息所得

--清算所得稅剩余資產先確認為股息性所得，減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為投資轉讓所得或損失

6、關于企業提供有效憑證時間問題

未能及時提供有效憑證，預繳時可暫按賬面發生額計算，匯繳時應提供供有效憑證

思考：2011年9月發生，2013年7月取得憑證，如何處理？

第二篇：企業所得稅新政策解讀解讀

企業所得稅新政策解讀

財稅[2009]133號 : 財政部 國家稅務總局 關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知(2009.12.3)各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為有效應對國際金融危機，扶持中小企業發展，經國務院批準，現就小型微利企業所得稅政策通知如下：

一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業。

請遵照執行。

財稅〔2009〕124號: 財政部 國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性 捐贈稅前扣除有關問題的通知(2009.12.8)各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現對企業和個人通過依照《社會團體登記管理條例》規定不需進行社團登記的人民團體以及經國務院批準免予登記的社會團體（以下統稱群眾團體）的公益性捐贈所得稅稅前扣除有關問題明確如下：

一、企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

二、個人通過公益性群眾團體向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的下列事項：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；

（三）環境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團體，是指同時符合以下條件的群眾團體：

（一）符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規定的條件；

（二）縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制；

（三）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四條規定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）由中央機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請；

（二）由縣級以上地方各級機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請；

（三）對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯合公布名單。名單應當包括繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業和個人在名單所屬內向名單內的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規定進行稅前扣除。

六、申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）縣級以上各級黨委、政府或機構編制部門印發的“三定”規定；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的受贈資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務師的鑒證報告。

七、公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

八、公益性群眾團體接受捐贈的資產價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能 2 提供上述證明，公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯。

九、對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例低于70%的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對存在本條第一款第（三）項、第（四）項情形的公益性群眾團體，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業所得稅。

十、對于通過公益性群眾團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯合發布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業或個人在名單所屬發生的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

十一、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，應自不符合本通知第四條規定條件之一或存在本通知第九條規定情形之一之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務總局或省級財政、稅務部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

十二、本通知從2008年1月1日起執行。本通知發布前已經取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應按本通知規定提出申請。

國稅函〔2009〕772號:國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知(2009.12.31)各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現將企業以前未能扣除的資產損失企業所得稅處理問題通知如下：

一、根據《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）第三條規定的精神，企業以前（包括2008 3 新企業所得稅法實施以前）發生，按當時企業所得稅有關規定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后扣除；可以按照《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，追補確認在該項資產損失發生的扣除，而不能改變該項資產損失發生的所屬。

二、企業因以前資產損失未在稅前扣除而多繳納的企業所得稅稅款，可在審批確認企業所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后遞延抵繳。

三、企業資產損失發生扣除追補確認的損失后如出現虧損，首先應調整資產損失發生的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

國稅函〔2009〕777號: 國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知(2009.12.31)各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現就企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題，通知如下：

一、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。

二、企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。

（一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

（二）企業與個人之間簽訂了借款合同。

財稅〔2009〕166號:財政部 國家稅務總局 國家發展改革委關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）的通知(2009.12.31)各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、發展改革委、經貿委（經委）、新疆生產建設兵團財務局：

《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）》，已經國務院批準，4 現予以公布，自2008年1月1日起施行。

附件：環境保護 節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）

國稅函〔2010〕39號: 國家稅務總局于建筑企業所得稅征管有關問題的通知(2010.1.26)各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強和規范建筑企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）的規定，現對跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總、分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發〔2008〕28號文件規定，按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

二、建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發〔2008〕28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。

三、各地稅務機關自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執行并予以糾正；對按照規定不應就地預繳而征收了企業所得稅的，要及時將稅款返還給企業。未按本通知要求進行糾正的，稅務總局將按照執法責任制的有關規定嚴肅處理。

國稅函〔2010〕79號: 國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(2010.2.22)各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關規定，現就貫徹落實企業所得稅法過程中若干問題，通知如下：

一、關于租金收入確認問題

根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。

出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。

二、關于債務重組收入確認問題

企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

五、關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題

根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

七、企業籌辦期間不計算為虧損問題

企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條規定執行。

八、從事股權投資業務的企業業務招待費計算問題

對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

國稅函〔2010〕148號: 國家稅務總局關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知(2010.4.12)6

三、有關企業所得稅納稅申報口徑

根據企業所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業所得稅法規定計算。企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。

（一）準備金稅前扣除的填報口徑。根據《財政部 國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）、《財政部 國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕48號）、《財政部 國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號）、《財政部 國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕64號）、《財政部 國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）、《財政部 國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）的規定，允許在企業所得稅稅前扣除的各類準備金，填報在企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整項目明細表”第40行“20、其他”第4列“調減金額”。企業所得稅納稅申報表附表十“資產減值準備項目調整明細表”填報口徑不變。

（二）資產損失稅前扣除填報口徑。根據《國家稅務總局關于以前未扣除的資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）規定，企業資產損失發生扣除追補確認的損失后如出現虧損，應調整資產損失發生的虧損額，并填報企業所得稅納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”對應虧損的相應行次。

（三）不征稅收入的填報口徑。根據《財政部 國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）、《財政部 國家稅務總局關于全國社會保障基金有關企業所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕136號）、《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規定，企業符合上述文件規定的不征稅收入，填報企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整明細表”“

一、收入類調整項目”第14行“

13、不征稅收入”對應列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產，填報該表第41行項目下對應行次。

（四）免稅收入的填報口徑。根據《財政部 國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收問題的通知》（財稅〔2009〕68號）規定，確認為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關收入，填報企業所得稅納稅申報表附表五“稅收優惠明細表”“

一、免稅收入”第5行“

4、其他”。

（五）投資損失扣除填報口徑。根據《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）的規定，企業發生的投資（轉讓）損失應按實際確認或發生的當期扣除，填報企業所得稅納稅申報表附表三“納稅調整明細表”相關行次，對于長期股權投資發生的損失，企業所得稅納稅申報表附表十一“長期股權投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關內容不再填報。

（六）稅收優惠填報口徑。對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅應稅項目所得抵補。

（七）彌補虧損填報口徑。根據《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）規定，總機構彌補分支機構2007年及以前尚未彌補完的虧損時，填報企業所得稅納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”第三列“合并分立企業轉入可彌補虧損額”對應行次。

（八）企業處置資產確認問題。《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規定，企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅內處置。

（九）匯算清繳匯總口徑。《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（國稅發〔2008〕30號）規定，核定定額征收企業所得稅的納稅人不進行匯算清繳。為全面反映企業所得稅稅源狀況、所得稅收入等情況，從2009年開始，各地稅務機關在企業所得稅匯算清繳匯總、分析、報告時，應包括核定定額征收企業所得稅的納稅人相關數據資料。

四、做好匯算清繳的各項后續管理工作

2009企業所得稅匯算清繳工作結束后，各地稅務機關要認真做好有關后續工作。

（一）強化企業所得稅后續管理。要充分運用信息化手段強化對企業所得稅異常申報戶分析和監控，及時核對相關涉稅數據和資料，認真組織清理綜合征管系統相關錯誤信息。

（二）做好納稅評估、檢查工作。要結合匯算清繳和日常管理工作，認真組織開展企業所得稅納稅評估、檢查，制定評估、檢查方案，確定評估、檢查對象，進一步堵塞日常征管漏洞，查處和打擊企業所得稅違法犯罪行為，原則上評估、檢查面要同比增長5個百分點。

（三）充分運用企業所得稅匯算清繳匯總系統。要按照《國家稅務總局關于企業所得稅匯算清繳匯總工作有關問題的通知》（國稅函〔2009〕184號）要求，運用企業所得稅匯算清繳匯總系統，進行數據采集、稅源分析、涉稅信息匯總、納稅評估等后續管理工作。針對2008年企業所得稅匯算清繳匯總系統使用中存在的問題，稅務總局將對系統進行升級完善，請及時在稅務總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下載安裝。

（四）及時報送匯算清繳匯總表及總結報告。對匯算清繳相關數據、資料及時進行統計、分析，形成2009企業所得稅匯算清繳匯總表，并附匯算清繳工作總結報告。報告的主要內容應包括：匯算清繳工作的基本情況及相關分析；企業所得稅稅源結構分布情況；收入增減變化及原因；企業所得稅政策貫徹落實情況及存在問題；企業所得稅管理的工作經驗、問題及建議等。匯總數據和總結報告應在2010年7月底前上報。

（五）匯算清繳數據和總結應按時上報至稅務總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下，不需再報送紙制資料。企業所得稅匯算清繳匯總統計口徑、報送要求等另行通知。

五、在以后納稅企業所得稅匯算清繳工作中，上述企業所得稅納稅申報口徑和匯算清繳工作要求未作調整或特殊規定的，按本通知規定執行。

國稅函〔2010〕156號: 國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知(2010.4.19)各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強對跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）的規定，現對跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發〔2008〕28號文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

二、建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發〔2008〕28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

三、建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

四、建筑企業總機構應匯總計算企業應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發〔2008〕28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發〔2008〕28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

五、建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

六、跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

七、建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

國稅函〔2010〕157號: 國家稅務總局關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知(2010.4.21)10 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的有關規定，現就執行企業所得稅過渡期優惠政策問題進一步明確如下：

一、關于居民企業選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題

（一）居民企業被認定為高新技術企業，同時又處于《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）第一條第三款規定享受企業所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優惠過渡期的，該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（二）居民企業被認定為高新技術企業，同時又符合軟件生產企業和集成電路生產企業定期減半征收企業所得稅優惠條件的，該居民企業的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（三）居民企業取得中華人民共和國企業所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規定可減半征收企業所得稅的所得，是指居民企業應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業所得稅。

（四）高新技術企業減低稅率優惠屬于變更適用條件的延續政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業經稅務機關核準2007及以前享受高新技術企業或新技術企業所得稅優惠，2008年及以后未被認定為高新技術企業的，自2008年起不得適用高新技術企業的15%稅率，也不適用《國務院實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）第一條第二款規定的過渡稅率，而應自2008起適用25%的法定稅率。

二、關于居民企業總分機構的過渡期稅率執行問題

居民企業經稅務機關核準2007以前依照《國家稅務總局關于外商投資企業分支機構適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發[1997]49號）規定，其處于不同稅率地區的分支機構可以單獨享受所得稅減低稅率優惠的，仍可繼續單獨適用減低稅率優惠過渡政策；優惠過渡期結束后，統一依照《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）第十六條的規定執行。

國稅函〔2010〕185號: 國家稅務總局關于小型微利企業預繳2010企業所得稅有關問題的通知(2010.5.6)各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為落實《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號），確保享受優惠的小型微利企業所得稅預繳工作順利開展，現就2010小型微利企業所得稅預繳問題通知如下：

一、上一納稅年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條規定的資產和從業人數標準，2010年納稅按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業（以下稱符合條件的小型微利企業），在預繳申報時，將《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內。

二、符合條件的小型微利企業“從業人數”、“資產總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）第二條規定執行。

三、符合條件的小型微利企業在2010年納稅預繳企業所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅符合小型微利企業條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業提供的相關證明材料核實后，認定企業上一納稅不符合規定條件的，不得按本通知第一條規定填報納稅申報表。

四、2010年納稅終了后，主管稅務機關應核實企業2010年納稅是否符合上述小型微利企業規定條件。不符合規定條件、已按本通知第一條規定計算減免所得稅預繳的，在匯算清繳時要按照規定補繳。

國稅函〔2010〕249號: 國家稅務總局關于2009企業所得稅納稅申報有關問題的通知(2010.5.28)各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

新企業所得稅法實施以來，各項配套政策陸續明確，有效保證了企業正確及時申報繳納企業所得稅和匯算清繳工作的順利開展。但目前仍有個別企業所得稅政策沒有明確，造成一些企業無法在2009企業所得稅匯算清繳期內準確申報、及時繳納企業所得稅款。為切實做好2009企業所得稅匯算清繳工作，現就2009企業所得稅納稅申報有關問題通知如下：

一、因2010年5月31日后出臺的個別企業所得稅政策，涉及2009企業所得稅納稅申報調整、需要補（退）企業所得稅款的少數納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務機關補正申報企業所得稅，相應所補企業所得稅款不予加收滯納金。

二、各地稅務機關對個別企業所得稅政策出臺、需要補正申報2009年企業所得稅的企業，應按照規定程序和時間要求及時受理補正申報，補退企業所得稅 12 款。

三、各地稅務機關要認真做好其他企業2009企業所得稅匯繳工作，按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和和《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]79號）和《國家稅務總局關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）有關規定，及時辦理企業所得稅匯算清繳事項，切實提高企業所得稅匯算清繳質量。

四、本通知僅適用于2009企業所得稅匯算清繳。

國稅函〔2010〕256號: 國家稅務總局關于環境保護節能節水 安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知(2010.6.2)各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現就環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅的有關問題通知如下：

根據《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產發生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的專用設備并取得增值稅專用發票的，在按照《財政部 國家稅務總局關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄 節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]48號）第二條規定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發票上注明的價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的，其專用設備投資額為普通發票上注明的金額。

國家稅務總局公告2010年第2號: 國家稅務總局關于“公司＋農戶”經營模式企業所得稅優惠問題的公告(2010.7.9)現就有關“公司＋農戶”模式企業所得稅優惠問題公告如下：

目前，一些企業采取“公司＋農戶”經營模式從事牲畜、家禽的飼養，即公司與農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權〈產權〉仍屬于公司)，農戶將畜禽養大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農戶”經營模式的企業，雖不直接從事畜禽的養殖，但系委托農戶飼養，并 13 承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經營職責及絕大部分經營管理風險，公司和農戶是勞務外包關系。為此，對此類以“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業，可以按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條的有關規定，享受減免企業所得稅優惠政策。

本公告自2010年1月1日起施行。

財稅〔2010〕45號: 財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知(2010.7.21)各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產建設兵團財務局、民政局：

為進一步規范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）的有關規定，現將公益性捐贈稅前扣除有關問題補充通知如下：

一、企業或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于公益事業的捐贈支出，可以按規定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

二、在財稅[2008]160號文件下發之前已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。名單應當包括當年繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業或個人在名單所屬內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規定進行稅前扣除。

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進 14 行所得稅匯算清繳時，可按規定進行稅前扣除。

五、對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業或個人在名單所屬向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

六、對已經獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規定的檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發現其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，應自發現之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務機關在日常管理過程中，發現公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規定情形之一的，也按上述規定處理。

國家稅務總局公告2010年第4號: 國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告(2010.7.26)現將《企業重組業務企業所得稅管理辦法》予以發布，自2010年1月1日起施行。

本辦法發布時企業已經完成重組業務的，如適用《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）特殊稅務處理，企業沒有按照本辦法要求準備相關資料的，應補備相關資料；需要稅務機關確認的，按照本辦法要求補充確認。2008、2009企業重組業務尚未進行稅務處理的，可按本辦法處理。

特此公告。

國家稅務總局公告2010年第6號: 國家稅務總局關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告(2010.7.28)

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條及其有關規定，現就企業股權投資損失所得稅處理問題公告如下：

一、企業對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發生的損失，在經確認的損失發生，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

二、本規定自2010年1月1日起執行。本規定發布以前，企業發生的尚未處理的股權投資損失，按照本規定，準予在2010一次性扣除。

特此公告。

國家稅務總局公告〔2010〕13號: 國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告(2010.9.8)

現就融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題公告如下：

融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

一、增值稅和營業稅

根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。

二、企業所得稅

根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規定不一致而已征的稅款予以退稅。

特此公告。

國家稅務總局公告2010年第19號: 國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告(2010.10.27)

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，現就企業以不同形式取得財產轉讓等收入征收企業所得稅問題公告如下：

一、企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。

二、本公告自發布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

特此公告。

國家稅務總局公告2010年第20號: 國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告(2010.10.27)

現就稅務機關檢查調增的企業應納稅所得額彌補以前虧損問題公告如下：

一、根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）第五條的規定，稅務機關對企業以前納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處理或處罰。

二、本規定自2010年12月1日開始執行。以前（含2008之前）沒有處理的事項，按本規定執行。

特此公告。

讀書的好處

1、行萬里路，讀萬卷書。

2、書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟。

3、讀書破萬卷，下筆如有神。

4、我所學到的任何有價值的知識都是由自學中得來的。——達爾文

5、少壯不努力，老大徒悲傷。

6、黑發不知勤學早，白首方悔讀書遲。——顏真卿

7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。

8、讀書要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不學、不知義。

10、一日無書，百事荒廢。——陳壽

11、書是人類進步的階梯。

12、一日不讀口生，一日不寫手生。

13、我撲在書上，就像饑餓的人撲在面包上。——高爾基

14、書到用時方恨少、事非經過不知難。——陸游

15、讀一本好書，就如同和一個高尚的人在交談——歌德

16、讀一切好書，就是和許多高尚的人談話。——笛卡兒

17、學習永遠不晚。——高爾基

18、少而好學，如日出之陽；壯而好學，如日中之光；志而好學，如炳燭之光。——劉向

19、學而不思則惘，思而不學則殆。——孔子

20、讀書給人以快樂、給人以光彩、給人以才干。——培根

第三篇：2018年企業所得稅新政策

2018年企業所得稅新政策

2017年10月30 所謂的企業所得稅是企業按照國家要求，在運營期間所需要向國家繳納的稅款，是企業的義務，需要繳納所得稅的有以下幾種企業或者組織：國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業、有生產經營所得和其他所得的其他組織。但是由于年份的不同，每年的企業所得稅的規定也有不同，今天我們就來了解下企業所得稅的新政策。

一、直接減免稅

(一)節能服務公司實施合同能源管理項目減免企業所得稅 自2011年1月1日起，對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕110號)第二條;《國家稅務總局 國家發展改革委關于落實節能服務企業合同能源管理項目企業所得稅優惠政策有關征收管理問題的公告》(2013年第77號)。

(二)經營性文化事業單位轉制為企業減免企業所得稅

經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅。執行期限為2014年1月1日至2018年12月31日。

政策依據：《財政部 國家稅務總局 中宣部關于繼續實施文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業若干稅收政策的通知》(財稅〔2014〕84號)第一條第一款。

(三)生產和裝配傷殘人員專門用品企業減免企業所得稅

符合下列條件的居民企業，可在2015年底以前免征企業所得稅：1.生產和裝配傷殘人員專門用品，且在民政部發布的《中國傷殘人員專門用品目錄》范圍之內;2.以銷售本企業生產或者裝配的傷殘人員專門用品為主，且所取得的傷殘人員專門用品銷售收入(不含出口取得的收入)占企業全部收入60%以上;3.企業賬證健全，能夠準確、完整地向主管稅務機關提供納稅資料，且本企業生產或者裝配的傷殘人員專門用品所取得的收入能夠單獨、準確核算;4.企業擁有取得注冊登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執業資格證書的專業技術人員不得少于1人;其企業生產人員如超過20人，則其擁有取得注冊登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執業資格證書的專業技術人員不得少于全部生產人員的1/6;5.企業取得注冊登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執業資格證書的專業技術人員每年須接受繼續教育，制作師《執業資格證書》須通過年檢;6.具有測量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修飾、鉗工裝配、對線調整、熱塑成型、假肢功能訓練等專用設備和工具;7.具有獨立的接待室、假肢或者矯形器(輔助器具)制作室和假肢功能訓練室，使用面積不少于115平方米。

政策依據：《財政部 國家稅務總局 民政部關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征企業所得稅的通知》(財稅〔2011〕81號)第一條。

二、支持創業就業稅收優惠

(一)安置失業人員就業的優惠政策 2014年1月1日至2016年12月31日期間，對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業一年以上且持《就業失業登記證》(注明“企業吸納稅收政策”)人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

青海省定額標準為每人每年在4000元基礎上上浮30%，即5200元。

政策依據：《財政部 國家稅務總局 人力資源社會保障部關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕39號)第二條、第四條《青海省財政廳;青海省國家稅務局 青海省地方稅務局 青海省人力資源和社會保障廳關于上浮我省重點群體創業就業稅收優惠幅度的通知》(青財稅字〔2014〕908號)第二條。

(二)安置自主就業退役士兵的優惠政策

在2014年1月1日至2016年12月31日期間，對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

青海省定額標準為每人每年在4000元基礎上上浮50%，即6000元。

政策依據：《財政部 國家稅務總局 民政部關于調整完善扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕42號)第二條、第四條;《青海省財政廳 青海省國家稅務局 青海省地方稅務局 青海省民政廳關于上浮我省自主就業退役士兵創業就業稅收優惠幅度的通知》(青財稅字〔2014〕909號)第二條。

三、支持棚戶區改造企業所得稅政策

企業參與政府統一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶區改造、林區棚戶區改造、墾區危房改造并同時符合一定條件的棚戶區改造支出，準予在企業所得稅前扣除。同時符合一定條件的棚戶區改造支出，是指同時滿足以下條件的棚戶區改造支出：(一)棚戶區位于遠離城鎮、交通不便，市政公用、教育醫療等社會公共服務缺乏城鎮依托的獨立礦區、林區或墾區;(二)該獨立礦區、林區或墾區不具備商業性房地產開發條件;(三)棚戶區市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務或公共配套設施不齊全;(四)棚戶區房屋集中連片戶數不低于50戶，其中，實際在該棚戶區居住且在本地區無其他住房的職工(含離退休職工)戶數占總戶數的比例不低于75%;(五)棚戶區房屋按照《房屋完損等級評定標準》和《危險房屋鑒定標準》評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內面積不低于該片棚戶區建筑面積的25%;(六)棚戶區改造已納入地方政府保障性安居工程建設規劃和計劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施;異地建設的，原棚戶區土地由地方政府統一規劃使用或者按規定實行土地復墾、生態恢復。政策依據：《財政部 國家稅務總局關于企業參與政府統一組織的棚戶區改造有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2013〕65號)。

四、降低稅率

(一)小型微利企業所得稅優惠政策

1.符合條件的小型微利企業(工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元)，減按20%的稅率征收企業所得稅。

政策依據：《企業所得稅法》第二十八條第(一)款、《實施條例》第九十二條。

2.自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2015]34號)第一條。

(二)西部大開發企業所得稅優惠政策

自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

上述鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。

政策依據：《財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2011〕58號)。

(三)高新技術企業所得稅優惠政策

國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。(四)電子商務企業所得稅優惠政策 從事電子商務活動的企業，經認定為高新技術企業的，依法享受高新技術企業相關優惠政策，小微企業依法享受稅收優惠政策。

政策依據：《國務院關于大力發展電子商務加快培育經濟新動力的意見》(國發〔2015〕24號)。

五、所得減免

(一)企業從事以下農、林、牧、漁業項目的所得，免征企業所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;2.農作物新品種的選育;3.中藥材的種植;4.林木的培育和種植;5.牲畜、家禽的飼養;6.林產品的采集;7.灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項;8.遠洋捕撈。

政策依據：《企業所得稅法》第二十七條第(一)款;《實施條例》第八十六條第(一)款。

(二)企業從事以下農、林、牧、漁業項目的所得，減半征收企業所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;2.海水養殖、內陸養殖。

政策依據：《企業所得稅法》第二十七條第(一)款;《實施條例》第八十六條第(二)款。

(三)企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得減免企業所得稅 企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目，即從事《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》(財稅〔2008〕116號)規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、

第四篇：2011企業所得稅稅種講義講解

新辦企業的企業所得稅稅種介紹

企業所得稅是對在我國境內企業和其他取得收入的組織就其所得征收的一個稅種，是我國現行稅制的主體稅種之一。

2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》（簡稱新法），2007年11月28日國務院第197次常務會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，新法統一了內、外資企業所得稅制度，新法及實施條例自2008年1月1日起施行。

一、企業所得稅納稅義務人

在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人。不包括依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業。

以上所指的企業包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。新法中將企業分為居民企業和非居民企業。今天我介紹的是居民企業，居民企業是指依法在中國境內成立，或者依據外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業是依據外國地區法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的或未設立，應就其來源于中國境內所得繳納企業所得稅。

二、稅率

企業所得稅的法定稅率為25%。

三、納稅

企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。我國同大多數國家一樣，采用的公歷。

企業開業當年納稅的確定：例如2月10日開業，當截止到12月31日，為一個納稅。納稅時間應為當2月10日至12月31日

企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。除了正常經營期的納稅申報外，企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。辦理注銷登記前需填寫報送企業清算所得稅申報表及附表。

四、納稅申報

無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，納稅人在一個納稅內至少需要完成五次企業所得稅納稅申報（四次季度申報、一次申報）。

（一）預繳申報

企業按照月度或季度的實際利潤額預繳所得稅。企業應當自月份或季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳納稅申報表，預繳稅款。一般企業為季度預繳。

例：納稅人應于2011年4月15日之前完成2011年一季度預繳申報。

納稅人應于2011年1月15日之前完成2010年四季度預繳申報。

（二）申報（匯算清繳）

匯算清繳，是指納稅人在納稅終了，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳所得稅的數額，確定該應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

例：納稅人應于2011年5月31日之前完成2010年納稅申報。納稅人應對納稅申報的真實性、準確性和完整性負有法律責任。

五、計稅依據及方法

企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額。企業每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應納稅所得額。

企業所得稅應納稅所得額的計算公式：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前虧損。應納稅所得額計算公式中的口徑： 收入總額：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金，國務院規定的其他不征稅收入。各項扣除：實際發生的與取得收入有關、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。扣除項目舉例：合理的工資薪金支出按照實際支付據實扣除，發生的職工福利費不超過工資薪金總額的14%準予扣除，撥繳的工會經費不超過工資薪金總額的2%準予扣除，發生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額的2.5%準予扣除，超過部分可以在以后結轉扣除。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售（營業）收入的5‰。注意：下列支出不得扣除：向投資者支付的股息紅利等權益性投資、企業所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失，除新法九條允許扣除的公益性捐贈支出外的捐贈支出，贊助支出，未經核定的準備金支出、與取得收入無關的其他支出。區分應納稅所得額與應納稅額兩個概念：

企業所得稅應納稅額的計算公式：

應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

六、征收方式

企業所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收。

查賬征收是依據企業應納所得稅額減除稅收優惠后的余額，繳納稅款的方式。

核定征收稅款是按查賬征收的方式難以合理準確地認定納稅人的應納稅額時，由稅務機關根據生產經營情況核定應繳納稅款數額的一種征收方式，簡稱核定征收。

其中按照收入定率征收的核定征收企業所得稅的納稅人按其行業核定應稅所得率，應納所得稅額=應稅收入總額×應稅所得率×稅率。參見國稅發[2008]30號文《企業所得稅核定征收辦法》（試行）、國稅函〔2009〕377號《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》及2010年第6號公告。

企業所得稅征收方式為查賬征收和核定征收兩類，對應的申報表分別簡稱為A類申報表和B類申報表。預繳申報表是按照征收方式分為《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（A類、B類）。查賬征收企業進行所得稅申報時，使用《中華人民共和國企業所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》，針對一般企業、事業單位社會團體和金融企業的會

計核算特點的不同劃分為三類。核定征收企業進行所得稅申報時，使用《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》。

七、減免稅優惠政策介紹

（減免稅優惠政策主要是依據新所得稅法及實施條例、國稅發[2008]111號和國稅函

[2009]255號的相關規定。具體辦理減免稅事項需報送資料可參見國稅發[2008]111號及京國稅發[2009]47號。企業所得稅減免稅項目分為事先備案（審批）的減免稅事項以及事后報送相關資料的減免稅項目。目前有29項備案類減免稅項目、7項報批類（審批類）減免稅項目以及4項事后報送相關資料的減免稅項目。本次培訓不一一展開說明。下面就幾類減免備案事項做簡要介紹）

（一）免稅收入

1、國債利息收入。指企業持有國務院、財政部門發行的國債取得的利息收入。

2、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

4、符合條件的非營利組織的收入。（非營利組織須先經過有關部門的免稅資格認定）

（二）減計收入

企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。

如有涉及綜合利用資源生產的企業可參見 國稅函[2009]185號

（三）加計扣除

1、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

國稅發[2008]116號企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

2、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在終了進行企業所得稅申報和匯算清繳時，支付的工資按照100%計算加計扣除。（財稅

[2009]70號）

（四）所得稅減免

1、從事農、林、牧、漁業項目的所得。

2、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。

3、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得。

4、符合條件的技術轉讓所得。（暫不受理企業備案）

5、新辦軟件生產企業、集成電路設計企業。

我國境內2007年3月16日后新辦軟件生產企業經認定后，自獲利起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年免征企業所得稅。

6、國家規劃布局內的重點軟件生產企業。

7、生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業。

（五）稅率減免

1、符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業： ⒈工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

⒉其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

根據《財政部國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）的規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。《財政部國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）規定，2011繼續實施上述優惠政策。

2、國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

3、國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10%的稅率征收企業所得稅。

4、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業，可以減按15%的稅率繳納企業所得稅，其中經營期在15年以上的，從開始獲利的起，第一年至第五年免征所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。

（六）其他優惠項目

1、縮短折舊（或攤銷）年限（財稅[2008]1號）

企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可適當縮短，最短為2年。

集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可適當縮短，最短為3年。

2、動漫企業的稅收優惠（財稅[2009]65號）

經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。

3、關于清潔發展機制的稅收優惠（財稅[2009]30號）

（1）對中國清潔發展機制基金取得的下列收入，免征企業所得稅：CDM項目溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分；國際金融組織贈款收入； 基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入； 國內外機構、組織和個人的捐贈收入。

（2）清潔發展機制項目（以下簡稱CDM項目）實施企業的稅收優惠。

4、技術先進型服務企業的稅收優惠（財稅[2009]63號）

自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對認定為技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

對認定為技術先進型服務企業，其發生的職工教育經費按不超過企業工資總額的8%的比例據實在企業所得稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

5、文化產業支撐技術等領域內認定的高新技術企業（暫不受理企業備案）；

6、創業投資企業抵扣的應納稅所得額

7、轉制經營性文化事業單位；

8、金融機構農戶小額貸款的利息收入；

9、保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入；

10、中關村國家自主創新示范區內科技創新創業企業；

11、軍隊保障性企業。

以上減免優惠項目需要納稅人報稅務機關備案后執行。具體備案報送資料及事項可以參見稅收相關文件及《西城區國稅局企業所得稅減免稅辦理指南》。

（七）事后報送相關資料的減免稅項目

下列項目為事后報送相關資料的稅收優惠項目，納稅人應在納稅申報時，同時向我局附送《北京市國家稅務局轉發〈國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知〉的通知》（京國稅函[2009]307號）規定的資料：

1、符合小型微利條件的企業；

2、國債利息收入；

3、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

4、其他免稅收入項目，包括證券投資基金從證券市場中取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，期貨保障基金公司取得的免稅收入，中國證券投資者保護基金有限責任公司取得的免稅收入，中央電視臺的廣告費和有線電視收入，中國保險保障基金有限責任公司取得的免稅收入等。

第五篇：企業所得稅納稅申報辦法講解

企業所得稅納稅申報辦法講解－課后題及答案

2011-10-13 08:04:08|分類：|標簽：|字號大中小 訂閱

《企業所得稅納稅申報辦法講解》 第一講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·企業從縣以上政府部門取得的財政性資金，在確認不征稅收入時，不屬于必備條件的是（）。

A．有撥付文件，規定專門用途B．有專門的管理辦法C．企業對收支單獨核算D．專用于節能環保項目

【正確答案】：D

【解析】：財稅［2009］87號文只涉及ABC三個條件，只強調規定專門用途，并未具體說明專用于什么，選項D不是必備條件。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結果。）

·免稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。（）

【正確答案】：錯

【解析】：免稅收入用于支出所形成的費用，可在稅前扣除。不得扣除的是不征稅收入。

第二講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·某企業2010年10月出租庫房一年，合同簽定時一次性取得收入，按現行企業所得稅關于租金收入的確認表述正確的是（）。

A．按權責發生制確認收入B．按收付實現制確認收入C．按合同約定日期確認收入D．按收入與費用配比原則在租賃期內分期均勻計入相關收入

【正確答案】：D

【解析】：國稅函［2010］79號文規定合同規定的租期跨年，租金提前一次性支付的，按收入與費用配比原則在租賃期內分期均勻計入相關收入。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結果。）

·企業為促銷開展“買一贈一”活動，贈送商品按捐贈處理，以同類產品售價計稅。（）

【正確答案】：錯

【解析】：買一贈一不屬捐贈，應將銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

第三講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·下列關于企業重組業務所得稅處理表述正確的是（）。

A．企業債務重組，只確認清償債務所得或損失B．債務人清償額低于債務計稅基礎的差額，債權人不確認重組損失，債務人確認重組所得C．債務人清償額低于債務計稅基礎的差額，債權人確認重組損失，債務人不確認重組所得D．法人企業變非法人企業要視同企業清算進行所得稅處理

【正確答案】：D

【解析】：

法人企業變非法人企業不適用原企業所得稅法了，企業雖存在，但要辦理企業所得稅清算。選項A錯誤，企業債務重組，要分解為轉讓相關非貨幣性資產和清償債務兩項業務進行所得稅處理。選項BC均表述不全面，正確的表述是債務人清償額低于債務計稅基礎的差額，債權人確認重組損失，債務人確認重組所得。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結果。）

·企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理和特殊性稅務處理。（）

【正確答案】：對

【解析】：

第四講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·下列各項中，關于職工教育經費稅前扣除表述正確的是（）。

A．企業計提的職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分可以稅前扣除B．企業發生的職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分可以稅前扣除C．軟件生產企業的職工教育經費可全額在企業所得稅前扣除D．高新技術企業的職工教育經費可全額在企業所得稅前扣除

【正確答案】：B

【解析】：

選項A計提數沒有實際使用的部分不得稅前扣除。選項C軟件生產企業可全額在企業所得稅前扣除的是職工教育經費中的職工培訓費，若劃分不清，全部按比例扣。選項D職工培訓費據實扣的只有軟件生產企業，并非所有高新技術企業。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結果。）

·企業年底計提的年終獎，實際發放日在次年，按權責發生制原則屬于上年的支出，年終企業所得稅申報時應作為工資薪金支出在稅前扣除。（）

【正確答案】：錯

【解析】：國稅函［2009］3號文明確企業所得稅稅前扣除的工資薪金，按本實際發放數稅前扣除，未實際發放的應調增本的計稅所得額，這是稅法與會計的差異。

第五講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·企業股權投資符合規定條件的，可作為股權投資損失在稅前扣除，但股權投資損失金額不確定時，必須減除“可回收金額”，“可回收金額”是以賬面余額的（）計算的。

A．3%B．5%C．10%D．15%

【正確答案】：B

【解析】：見國稅發［2009］88號文。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結果。）

·企業固定資產達到使用年限項而正常報廢清理的損失，可不經稅務機關審批，由企業自行計算扣除該資產的損失。（）

【正確答案】：對

【解析】：見國稅發［2009］88號文。

第六講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·下列項目中的稅收優惠實行備案管理的是（）。

A．企業所得稅過渡優惠政策B．執行新法保留的原企業所得稅優惠政策C．新法第二十九條規定的民族自治地方減免稅優惠D．加速折舊

【正確答案】：D

【解析】：見國稅函［2009］255號文。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結果。）

·企業有需要加速折舊的固定資產，應在取得該固定資產后一個內，向所得稅主管稅務機關報送有關資料備案，方能享受加速折舊的優惠政策。（）

【正確答案】：對

【解析】：只有辦理備案手續才能享受相關優惠政策。