第一篇：企業所得稅捐贈扣除政策

企業所得稅捐贈扣除政策

一、對公益救濟性捐贈所得稅稅前扣除政策及相關管理問題

（一）捐贈稅前扣除資格和捐贈對象

依據國務院發布的《社會團體登記管理條例》（國務院令第250號）和《基金會管理條例》（國務院令第400號）的規定，經民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，凡符合有關規定條件，并經財政稅務部門確認后，納稅人通過其用于公益救濟性的捐贈，可按現行稅收法律法規及相關政策規定，準予在計算繳納企業和個人所得稅時在所得稅稅前扣除。

經國務院民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由財政部和國家稅務總局進行確認；經省級人民政府民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由省級財稅部門進行確認，并報財政部和國家稅務總局備案。

接受公益救濟性捐贈的國家機關是指縣及縣以上人民政府及其組成部門。

（二）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，必須具備的條件致力于服務全社會大眾，并不以營利為目的；具有公益法人資格，其財產的管理和使用符合各法律、行政法規的規定；全部資產及其增值為公益法人所有；收益和營運節余主要用于所創設目的的事業活動；終止或解散時，剩余財產不能歸屬任何個人或營利組織；不得經營與其設立公益目的無關的業務；有健全的財務會計制度；具有不為私人謀利的組織機構；捐贈者不得以任何形式參與非營利公益性組織的分配，也沒有對該組織財產的所有權。

（三）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，需報送的材料要求捐贈稅前扣除的申請報告；國務院民政部門或省級人民政府民政部門出具的批準登記（注冊）文件；組織章程和近年來資金來源、使用情況。

（四）捐贈的用途有哪些規定

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門，必須將所接受的公益救濟性捐贈用于稅收法律法規規定的范圍，即教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區。

（五）捐贈收據開具問題

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉贈時，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印（監）制的公益救濟性捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章；對個人索取捐贈票據，應予以開據。

（六）納稅人在進行公益救濟性捐贈稅前扣除申報時，須附送以下資料

接受捐贈或辦理轉贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料；由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟性捐贈票據；主管稅務機關要求提供的其他資料。

（七）對公益救濟性捐贈的相關管理

主管稅務機關應組織對非營利的公益性社會團體和基金會接受公益救濟性捐贈使用情況的檢查，發現非營利的公益性社會團體和基金會存在違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法征收所得稅，并取消其已經確認的捐贈稅前扣除資格。

二、企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向第八屆全國少數民族傳統體育運動會籌委會的捐贈，可按現行稅法規定的公益、救濟性捐贈辦法，準予企業在年度應納稅所得額3%以內的部分、個人在其申報應納稅所得額30%以內的部分在所得稅前扣除。

三、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國青少年發展基金會、中國馬克思主義研究基金會、中國治理荒漠化基金會、中國人權發展基金會、中國留學人才發展基金會和友成企業家扶貧基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅稅前全額扣除。

四、對企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關向科技部科技型中小企業技術創新基金管理中心用于科技型中小企業技術創新基金的捐贈，企業在年度企業所得稅應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報個人所得稅應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納所得稅稅前扣除。

五、自2007年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量通過中國青少年社會教育基金會、中國職工發展基金會、中國西部人才開發基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環保聯合會、中國社會工作協會、中國麻風防治協會、中國扶貧開發協會和中國國際戰略研究基金會等16家單位用于公益救濟性的捐贈，企業在年度應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納企業所得稅和個人所得稅稅前扣除。

第二篇：企業所得稅稅前扣除政策

企業所得稅稅前扣除政策

一、工資薪金支出

企業發生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。應從如下三個方面理解上述規定：

一是允許稅前扣除的，必須是企業實際發生的工資薪金支出。作為稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應付工資，不能在其未支付的納稅內扣除，只有等到實際發生后，才準予稅前扣除。

二是工資薪金的發放對象必須是在本企業任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業提供特定勞務，能為企業帶來經濟利益流入的員工，才能作為企業工資薪金的支付對象，企業因此而發生的支出是符合生產經營活動常規的，是企業取得收入的必要與正常的支出。

三是工資薪金支出標準應該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業支付的工資薪金總額應與職工提供的勞務總量大體相當。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

⒈企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

⒉企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

⒊企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

⒋企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

⒌有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

四是工資薪金支出不僅可以表現為現金支出，也可以表現為非現金支出。非現金形式的工資薪金支出應按照公允價值折合為現金支出。

二、職工福利費等三項經費支出

（一）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

本規定應從以下幾方面理解：

一是計算職工福利費支出的基數為企業實際發放的合理的工資薪金總額。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，“工資薪金總額”是指企業實際發放的合理工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

二是企業發生的職工福利費，應先沖減2007年底累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

三是企業職工福利費的用途包括以下幾個方面：

⒈尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

⒉為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

⒊按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四是職工福利費支出應單獨核算。企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

（二）企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業可以憑《工會經費撥繳款專用收據》稅前列支工會經費。

（三）除國務院財稅主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

依據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，軟件生產企業發生的職工教育培訓經費支出，可以據實扣除。

根據《國務院辦公廳關于促進服務外包產業發展問題的復函》（國辦函〔2008〕9號）規定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對國務院已確定的北京、上海、蘇州等20個中國服務外包示范城市中的符合條件的技術先進型服務企業，職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除。

三、基本社會保險支出和住房公積金支出

企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

四、補充養老保險和補充醫療保險支出

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

根據《關于補充養老保險費 補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

五、商業保險支出

除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

依照國家有關規定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費，主要包括：建筑企業依照《建筑法》有關規定，為從事高危作業的職工辦理的意外傷害保險；煤礦企業依照《煤炭法》有關規定，為煤礦井下作業職工辦理的意外傷害保險等。

六、財產保險支出

企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。“財產”包括與生產經營活動有關的各類財產。與生產經營活動無關的財產保險支出，不得在稅前扣除。

七、借款費用支出

企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化的借款費用，可以通過對資產進行折舊、攤銷、結轉成本等方式間接在稅前扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅收規定扣除。

企業在生產經營過程中發生的下列利息支出，準予扣除：

一是非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，準予扣除。

二是非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。根據《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定，金融企業接受關聯方債權性投資與權益性投資比例不超過5；1；其他企業接受關聯方債權性投資與權益性投資比例不超過2；1。

八、業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

企業對業務招待費進行納稅調整時，需要分三步操作：

第一步，就企業實際發生的與生產經營活動無關、或者無法證明其真實性的業務招待費，全額調增應納稅所得額；

第二步，就企業實際發生的與生產經營有關的業務招待費總額的40%，調增應納稅所得額；

第三步，就企業實際發生的與生產經營有關的業務招待費總額的60%，與銷售（營業）收入的5‰進行比較，如果大于銷售（營業）收入的5‰，則應當就大于的部分調增應納稅所得額。

舉例說明。甲公司2008發生與生產經營活動有關的業務招待費30萬元，當年按稅法規定確認的銷售收入為2000萬元。甲公司2008年業務招待費納稅調整額計算如下：

第一步，調增業務招待費實際發生額的40%，即12萬元（30×40%）；

第二步，計算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬元）

第三步，比較實際發生額的60%與銷售（營業）收入的5‰部分大小。實際發生額的60%為18萬元，而銷售（營業）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應納稅調增8萬元（18－10）。

綜合來看，業務招待費合計調增應納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。

九、廣告費和業務宣傳費

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財稅主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

值得注意的是，廣告費和業務宣傳費的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內容有待國務院財稅主管部門進一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對于廣告費需要通過媒體發布、實際支付且取得專用發票。考慮到某些行業的特殊性，特殊行業的廣告費和業務宣傳費的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調查制定之中。

十、勞動保護支出

企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

勞動保護支出，一般需要滿足以下條件：

一是必須是確因工作需要發生的支出，如果企業發生的所謂勞動保護支出，不得稅前扣除。

二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供勞動保護用品。

三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等非現金支出。如果以勞動保護的名義向雇員發放現金，則不允許稅前扣除。

十一、匯兌損失

除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，企業在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，準予扣除。

十二、專項資金支出

企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

本條規定應從以下兩方面理解：

一是必須有依照法律、行政法規的專門規定。依照除法律、行政法規以外的地方性法規、部門規章、規范性文件規定提取的專項資金，不得稅前扣除。

二是提取的專項資金應限于環境保護、生態恢復等用途。

十三、租賃費支出

企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

一是以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

二是以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

盡管條例中提到租賃費只指租入固定資產發生的租賃費，但企業在正常經營活動過程中所發生的與生產經營有關的其他租賃費，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產等發生的租賃費仍可以按規定稅前扣除。

十四、公益性捐贈支出

企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈，在其利潤總額12%以內的部分，準予扣除。

另外，根據國發〔2008〕21號文件規定，自2008年5月12日起，企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向四川汶川災區的捐贈支出，準予在稅前全額扣除。還有就是對北京奧運會的捐贈準予全額扣除。

本條規定應從如下三個方面來理解：

一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門轉贈，企業直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除。

二是捐贈支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的用途。

三是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，不得超過企業依照國家統一會計制度計算出的利潤總額的12%。但向四川汶川災區的捐贈支出除外。

十五、不準予扣除的項目

在計算應納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

（二）企業所得稅稅款。

（三）稅收滯納金。

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。但企業因經濟違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。

（五）非公益性捐贈支出。超過稅法規定標準的公益性捐贈支出，也不得稅前扣除。

（六）非廣告性質的贊助支出。

（七）未經國務院財稅主管部門核定的準備金支出。如資產減值準備、存貨跌價準備等均不得稅前扣除。

（八）與取得收入無關的其他支出。

除上述項目外，根據企業所得稅法實施條例有關規定，企業特別納稅調整加收的利息，企業之間支付的管理費，企業內設營業機構之間支付的租金、特許權使用費等均不得在稅前扣除。

十六、固定資產累計折舊的稅前扣除

在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

本條應從以下五個方面正確理解：

一是稅收上講的固定資產，是指是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

二是固定資產的計稅基礎按以下方法確定。⒈外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；⒉自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；⒊融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；⒋盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；⒌通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；⒍改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產、租入固定資產的改建支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

三是固定資產的折舊方法除符合稅收特殊規定外，按直線法計提的折舊準予稅前扣除。業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

根據企業所得稅法規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

四是固定資產的折舊年限，除國務院財稅主管部門另有規定外，不應低于稅法規定的最低折舊年限。企業所得稅法實施條例規定固定資產計算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；⒊與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⒌電子設備，為3年。

根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可適當縮短，最短可為3年。

五是與生產經營活動無關的固定資產不得計算折舊扣除，其主要包括以下內容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；⒉以經營租賃方式租入的固定資產；⒊以融資租賃方式租出的固定資產；⒋已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；⒌與經營活動無關的固定資產；⒍單獨估價作為固定資產入賬的土地；⒎其他不得計算折舊扣除的固定資產。

十七、無形資產攤銷的稅前扣除

企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

本條應從以下四個方面正確理解：

一是稅收上講的無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

二是無形資產的計稅基礎按以下方面確定：⒈外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；⒉自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；⒊通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

三是無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予稅前扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年。

四是與生產經營活動無關的無形資產攤銷費用不得稅前扣除，其主要內容包括：⒈自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；⒉自創商譽；⒊與經營活動無關的無形資產；⒋其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

十八、長期待攤費用攤銷的稅前扣除

企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產的改建支出；⒉租入固定資產的改建支出；⒊固定資產的大修理支出；⒋其他應當作為長期待攤費用的支出。

本條應從以下三個方面正確理解：

一是固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，除上述規定外，應當適當延長折舊年限。

二是固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：⒈修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；⒉修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

三是其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十九、銷售或使用的存貨成本的稅前扣除

企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

本條應從以下幾個方面正確理解：

一是稅收上講的存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

二是存貨的成本應按以下方法確定：⒈通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；⒉通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；⒊生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

三是銷售或使用的存貨成本結轉方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

二十、彌補虧損的稅收規定

企業所得稅法所稱的虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前已確認未彌補的虧損可從再改為查賬征收方式的起彌補，但彌補虧損期限以發生虧損的下一年開始計算，5年內不論盈虧或者改變征收方式，均連續計算彌補年限。

第三篇：新企業所得稅捐贈支出稅前扣除規定

關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知

財稅〔2000〕97號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：

為貫徹中共中央、國務院《關于加強老齡工作的決定》（中發［2000］13號）精神，現對政府部門和社會力量興辦的老年服務機構有關稅收政策問題通知如下：

一、對政府部門和企事業單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，暫免征收企業所得稅，以及老年服務機構自用房產、土地、車船的房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅。

二、對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

三、本通知所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。

本通知自2000年10月1日起執行。

二○○一年十月十四日

新企業所得稅捐贈支出稅前扣除規定

2007-5-18 10:32:58來源：納稅服務網整理作者：【大中小】

現行企業所得稅規定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業所得稅前扣除。

按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)的基本規定：“納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除”，但是國家為了鼓勵納稅人對一些特殊事業、特殊地區的公益、救濟性的捐贈行為，在《條例》頒布后，又有針對性地調整了部分公益、救濟性捐贈支出標準。在本文筆者就國家特殊規定的公益、救濟性捐贈支出標準及計算方法進行了整理。

公益、救濟性捐贈支出標準分類如下：

一、允許1.5%比例扣除

由于金融、保險企業的特殊性，《財政部、國家稅務總局關于金融、保險企業有關所得稅問題的通知》(財稅字[1994]027號)規定：金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出，在不超過企業當年應納稅所得額1.5%的標準以內可以據實扣除。

二、允許10%比例扣除

《財政部國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》(財稅[2006]153號)規定：自2006年1月1日起至2010年12月31日，對企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家機關對宣傳文化事業的公益性捐贈，經稅務機關審核后，納稅人繳納企業所得稅時，在其應納稅所得額10%以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除

上述宣傳文化事業的公益性捐贈，其范圍為： 1.對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術表演團體的捐贈。2.對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈。3.對重點文物保護單位的捐贈。

4.對文化行政管理部門所屬的非生產經營性的文化館或群眾藝術館接受的社會公益性活動、項目和文化設施等方面的捐贈。

三、允許全額扣除

1、向紅十字事業捐贈。《關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策問題的通知》(財稅[2000]30號)規定：從2000年1月1日起，企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(包括中國紅十字會)向紅十字事業的捐贈，在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時準予全額扣除。

2、向老年服務機構的捐贈。《關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]97號)規定：從2000年10月1日起，對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。這里所稱老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括:老年社會福利院、敬老院(養老院)、老年服務中心、老年公寓(含老年護理院、康復中心、托老所)等。

3、向農村義務教育的捐贈。《關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》(財稅[2001]103號)規定：從2001年7月1日起，企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。

這里所稱農村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農村鄉鎮(不含縣和縣級市政府所在地的鎮)、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受本通知規定的所得稅前扣除政策。

4、向公益性青少年活動場所的捐贈。《關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業稅政策問題的通知》(財稅[2000]21號)規定：從2000年1月1日起，對公益性青少年活動場所暫免征收企業所得稅；對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。

這里所稱公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。

5、向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2003]204號)規定：自2003年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

6、向農村寄宿制學校建設工程的捐贈。《財政部國家稅務總局關于企業向農村寄宿制學校建設工程捐贈企業所得稅稅前扣除問題的通知》(財稅[2005]13號)規定：對企業以提供免費服務的形式，通過非營利的社會團體和國家機關向“寄宿制學校建設工程”進行的捐贈，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。

7、向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2004]172號)規定：自2004年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會用于公益救濟性的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

8、向老齡事業發展基金會等8家單位的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國老齡事業發展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]66號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

9、向中國醫藥衛生事業發展基金會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國醫藥衛生事業發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]67號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國醫藥衛生事業發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

10、向中國教育發展基金會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于中國教育發展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]68號)規定：自2006年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國教育發展基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

11、向2010年上海世博會的捐贈。《財政部國家稅務總局關于20l0年上海世博會有關稅收政策問題的通知》(財稅[2005]180號)規定：從2005年12月31日起，對企事業單位、社會團體、民辦非企業單位或個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應納稅所得額時予以全額扣除。

12、向第二十九屆奧運會的捐贈。《財政部國家稅務總局海關總署關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅[2003]10號)規定：從2003年1月22日起，對企業、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除；另《財政部國家稅務總局關于第29屆奧運會補充稅收政策的通知》(財稅[2006]l28號)規定：從2006年9月30日起，在中國境內興辦企業的港澳臺同胞、海外僑胞，其舉辦的企業向北京市港澳臺僑同胞共建北京奧運場館委員會的捐贈，準予在計算企業應納稅所得額時全額扣除。

準予扣除的公益、救濟性捐贈，有規定比例的，其限額的計算方法如下：

1、允許扣除的公益、救濟性捐贈扣除限額=企業所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調整后所得”×3%(金融企業按1.5%計算；符合文化事業條件的公益救濟性捐贈按10%計算)。

2、實際捐贈支出總額=營業外支出中列支的全部捐時支出

3、捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額-實際允許扣除的公益救濟性捐贈額

值得注意的是：某一納稅人只有一項公益救濟性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應按實際捐贈額扣除，無納稅調整額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調整額。如果某一納稅人同時有幾項公益救濟性捐贈，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟性捐贈，這時的“實際允許扣除的公益救濟性捐贈額”，應該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟性捐贈額之和。但稅務機關查補的應納稅所得額，不得作為所屬計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。

第四篇：對企業所得稅捐贈扣除方法的質疑

對企業所得稅捐贈扣除方法的質疑

2006-7-24 21:30:19 中國會計網

我國現行《企業所得稅暫行條例》（簡稱《條例》）規定了捐贈扣除限額的計算方法。筆者認為其有不協調及應予改進之處。其中，捐贈扣除限額的放寬和內外資企業捐贈處理方法的統一是本文著重討論的問題。

一、對外捐贈的定義、類型及意義

1.對外捐贈的定義。根據財政部《關于加強企業對外捐贈財務管理的通知》，對外捐贈是指企業自愿無償將其有權處分的合法財產贈送給合法的受贈人，用于與生產經營活動沒有直接關系的公益事業的行為。

2.對外捐贈的類型。①公益性捐贈，即向教育、科學、文化、衛生醫療、體育事業和環境保護、社會公共設施建設的捐贈。②救濟性捐贈，即向遭受自然災害或者國家確認的“老、少、邊、窮”等地區以及慈善協會、紅十字會、殘疾人聯合會、青少年基金會等社會團體或者困難的社會弱勢群體和個人提供的用于生產、生活救濟、救助的捐贈。③其他捐贈，即除上述捐贈以外，企業出于弘揚人道主義目的或者促進社會發展與進步的其他社會公共福利事業的捐贈。

3.對外捐贈的意義。①從國家的立場考慮，捐贈行為，特別是公益、救濟性捐贈對整個社會的安定繁榮是大有裨益的，它能形成良好、友善的社會風尚，促進社會主義精神文明建設，其帶來的社會效益遠不能以國家損失的稅收收入來衡量。②從企業的角度考慮，捐贈行為能夠為企業贏得社會各界的認同與贊譽，企業的知名度與聲譽也會相應提高。這對捐贈企業來說能產生可觀的無形資產價值。

二、現行企業所得稅對捐贈的規定

1.內資企業所得稅捐贈處理方法。根據《條例》的規定，納稅人（金融、保險企業除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額3％以內的部分準予扣除。金融保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業當年應納稅所得額1.5％的標準以內的可以據實扣除，超過的部分不予扣除。同時企業通過非營利性的社會團體和國家機關向以下事業或機構的捐贈，準予在稅前全額扣除，具體包括：紅十字會、福利性及非營利性的老年服務機構、農村義務教育組織、公益性青少年活動場所。根據國家稅務總局《關于企業等社會力量向中華社會文化發展基金會的公益救濟性捐贈稅前扣除問題的通知》，企業通過中華社會文化發展基金會對宣傳文化事業的捐贈在應納稅所得額10％以內的部分可予以扣除。以上規定之外的超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈一律不得作稅前扣除。

2.外資企業所得稅捐贈處理方法。外商投資企業通過中國境內國家指定的非營利的社會團體或國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈，可以作為當期成本費用列支??

三、內資企業捐贈處理方法中的幾個問題

1.扣除稅率限定過于嚴格。內資企業一般稅前捐贈扣除比率為3％，且僅限于公益、救濟性捐贈。筆者認為過低的扣除比率會扼殺企業對外捐贈的積極性。

2.扣除比率繁多。目前的扣除比例有：1.5％、3％、10％、100％。在具體計算中，這些不同的扣除率又存在各自不同的實施范圍，過于復雜。筆者認為，同為公益、救濟性捐贈，其為社會帶來的效益也相差無幾，如此細分，只會在實際工作中加重稅務機關與企業的工作量，而無實質性意義。

3.內外資企業處理口徑不一致。在公益、救濟性捐贈的處理上，內外資企業的扣除比率分別為3％與100％，這樣懸殊的差距突出表現了兩者的待遇不同。這有悖于稅收公平原則，只會給國內的企業造成額外的稅收負擔，不利于內外資企業的公平競爭??

四、改進建議

1.化繁為簡，套用已有模式。筆者建議，捐贈扣除計算方法可套用類似業務招待費、廣告費等的扣除處理模式。即采用銷售收入作為捐贈扣除限額計算基數，并實行統一的較高的扣除稅率。這樣操作既簡便、易行，又可在一定程度上縮小內資企業與外資企業的差距。

2.統一內外資企業處理方法。統一內外資企業處理口徑才是解決現存問題的根本途徑。筆者認為，最終的處理方法應趨同于國際通行方法。國際上對捐贈資產的處理有資本法和收益法兩種方法，不過多傾向于采用收益法。在收益法下，捐贈方以稅前資產捐贈，其涉稅方為受贈方。所得稅的征稅對象為經營活動的收益方，而在捐贈過程中，受贈方自然為收益方。國家稅務總局《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》中明確規定自2003年1月1日起，企業接受捐贈的貨幣性資產及非貨幣性資產，均須并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。這樣，內外資企業在接受捐贈資產的處理上已達成一致，即受贈方須就受贈資產納稅。這是否說明我國已采用收益法呢？事實上，我國內外資企業目前適用的既不是資本法，也不是收益法。因為在同一文件同一條款中仍規定企業對外捐贈，除符合稅收法律法規規定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。這意味著在大部分情況下，捐贈方和受贈方須就同一捐贈資產納稅，這顯然違背了“同一稅源不重征”原則，走進了雙向征收的怪圈。對此筆者認為，應當修改關于捐贈方就捐贈資產納稅的規定。

第五篇：企業所得稅扣除相關扣除稅法匯總

企業所得稅匯繳政策 1.福利費稅前扣除問題。

在福利費科目中發生的企業為職工的子女購買的醫療保險，是否可以在稅前扣除？

答：根據《企業所得稅法》第8條，“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”根據《企業所得稅法實施條例》第27條，“企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”企業為職工的子女購買的醫療保險不屬于企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，不得在稅前扣除。2.未分配利潤轉增股本，法人股東交企業所得稅嗎？ 答：境內居民企業將未分配利潤轉增股本，相當于股東取得權益性投資收益后再向其追加投資的行為。根據《企業所得稅法》第二十六條規定，“企業的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”，《企業所得稅法實施條例》第八十三條規定，“企業所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。”

因此，境內居民企業將未分配利潤轉增股本，符合上述規定的法人股東(居民企業)不需要繳納企業所得稅。

3.企業從事研發活動，外聘研發人員的勞務費用可以加計扣除嗎？

答：可以。根據財稅〔2015〕119號《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》第一條規定，允許加計扣除的人員人工費用，包括“直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用”。

4.企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產是否可以加計扣除或者攤銷？ 答：

一、根據《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規定：“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。”

二、根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規定：“

二、研發費用歸集，(五)財政性資金的處理，企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。(六)不允許加計扣除的費用，法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發費用范圍的，企業攤銷時不得計算加計扣除。

八、執行時間：本公告適用于2016及以后企業所得稅匯算清繳。”

5.請問房屋的租賃費可以算在研發費用加計扣除里嗎？ 答：不可以。根據《財政部國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）允許加計扣除的費用是指，通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。不包括房屋的租賃費。6.法院拍賣破產企業或非正常戶資產的稅費稅前扣除問題。破產企業或非正常戶被法院處置拍賣資產，買方購入資產時替賣方墊付的稅費是否允許稅前扣除？

答：國家稅務總局公告〔2011〕25號第四十條規定，“企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。” 買方購入資產時替賣方墊付的稅費，符合上述規定的，準予作為資產損失在稅前扣除。

7.發票違法案件中的所得稅處理問題。

企業善意取得的虛假的增值稅專用發票，是否允許稅前扣除成本？

答：國稅發〔2000〕187號規定，“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開出的合法、有效專用發票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發票且取得了銷售方所在地稅務機關已經或者正在依法對銷售方虛開專用發票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。” 國家稅務總局公告2012年第15號第六條規定，“根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。”

根據上述規定，企業發生應稅項目支出所取得的發票，屬于存在真實交易行為,非故意取得虛假、虛開發票的，應當向對方換開符合規定的發票作為稅前扣除憑證。在匯算清繳期內換開的，可在當期所得稅前扣除，在匯算清繳期后換開的，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

由于開票單位被主管稅務機關認定為非正常戶或者開票單位發生解散、清算、注銷、破產等情形，經開票單位原主管稅務機關調查核實，企業無法向對方換開合法有效發票的，企業能夠提供交易合同、非現金支付證明、對方收款證明、收發貨憑證、出庫單（領料單）以及經辦人證言等相關證據，證明該項交易真實的，其相關支出允許在企業所得稅稅前扣除。

8.資金統借統還問題。

A公司為集團公司，由其出面向銀行貸款后將貸款撥付給各子公司使用，按照銀行利率向各子公司收取利息，再由集團公司支付給銀行。那么各子公司支付給集團公司的利息能否稅前扣除？據實扣除還是限額扣除？

答：國家稅務總局公告2011年第34號規定，“根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。”

財稅〔2008〕121號文規定，“

一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業，為5：1；

（二）其他企業，為2：1。

二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。” 因此，各子公司的利息支出不超過金融企業同期同類貸款利率計算的部分，同時符合財稅〔2008〕121號文規定的，準予稅前扣除。

9.彌補以前虧損問題。

企業清算時，是否可以彌補以前虧損？

答：根據《企業所得稅法》第十八條規定，“企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。”

《財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規定，“

三、企業清算的所得稅處理包括以下內容：……

（四）依法彌補虧損。

四、……企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。”

根據上述規定，企業以前虧損未超過結轉年限的，準予清算時彌補。

10.股息紅利免稅問題。

中外合資企業不按出資比例進行利潤分配,股息、紅利超出出資比例的部分能否作為免稅收入？

答：《中華人民共和國公司法》第二百一十七條規定，“外商投資的有限責任公司和股份有限公司適用本法；有關外商投資的法律另有規定的，適用其規定。”

《中華人民共和國中外合資經營企業法》第八條規定，“合營企業獲得的毛利潤，按中華人民共和國稅法規定繳納合營企業所得稅后，扣除合營企業章程規定的儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業發展基金，凈利潤根據合營各方注冊資本的比例進行分配。

合營企業依照國家有關稅收的法律和行政法規的規定，可以享受減稅、免稅的優惠待遇。”

《中華人民共和國中外合資經營企業法實施條例》第七十六條規定，“合營企業按照《中華人民共和國企業所得稅法》繳納所得稅后的利潤分配原則如下：

（一）提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業發展基金，提取比例由董事會確定；

（二）儲備基金除用于墊補合營企業虧損外，經審批機構批準也可以用于本企業增加資本，擴大生產；

（三）按照本條第（一）項規定提取三項基金后的可分配利潤，董事會確定分配的，應當按合營各方的出資比例進行分配。”

因此，中外合資企業股東取得的超出其投資比例對應份額的股息、紅利分配額，不得作為免稅收入處理。11.母子公司互派人員的工資稅前扣除問題。

母公司A派員工到子公司B，該員工與A企業是雇傭關系，與B企業是任職關系，其養老保險關系在A企業，工作關系在B企業，由B企業支付工資。B企業是否可以將支付給該員工的工資在稅前扣除？ 答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，“企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”該派遣員工在B企業任職，B企業提供相關資料證明任職關系，所支付的合理的工資薪金可于所得稅前扣除。若屬于母公司向子公司提供服務行為，則要按照《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發〔2008〕86號）規定處理。

12.非居民企業間接轉讓中國應稅財產，扣繳義務人沒有進行企業所得稅扣繳，應該如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號）第八條規定，扣繳義務人未扣繳或未足額扣繳應納稅款的，股權轉讓方應自納稅義務發生之日起7日內向主管稅務機關申報繳納稅款，并提供與計算股權轉讓收益和稅款相關的資料。主管稅務機關應在稅款入庫后30日內層報稅務總局備案。扣繳義務人未扣繳，且股權轉讓方未繳納應納稅款的，主管稅務機關可以按照稅收征管法及其實施細則相關規定追究扣繳義務人責任;但扣繳義務人已在簽訂股權轉讓合同或協議之日起30日內按本公告第九條規定提交資料的，可以減輕或免除責任。

13.非居民企業可以享受小型微利企業所得稅優惠政策嗎？ 答：根據《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）文件規定，《企業所得稅法》第二十八條規定的小型微利企業是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。

因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業，不適用該條規定的對符合條件的小型微利企業減按20％稅率征收企業所得稅的政策。

14.居民企業在香港上市以后取得的分紅，是否需要扣繳企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知》（國稅發〔2009〕3號）第三條規定，對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。因此，境內居民企業應當代扣代繳企業所得稅。15.企業境外盈利可否彌補境內以前虧損？

答：根據《國家稅務總局關于發布<企業境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)規定，若企業境內所得為虧損，境外所得為盈利，企業可使用同期境外盈利彌補境內虧損，并嚴格按照申報表填報說明及邏輯關系執行。

16.我單位有可以減半征收的優惠項目，又是高新技術企業，請問這兩種優惠可以疊加享受嗎？

答：不可以。根據《國家稅務總局關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第（三）款規定，“居民企業取得中華人民共和國企業所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規定可減半征收企業所得稅的所得，是指居民企業應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業所得稅。”因此，減半征收的優惠項目所得應當依照25%的法定稅率繳納企業所得稅，無法疊加享受高新技術企業的15%低稅率優惠。

17.房地產企業預計利潤計算問題。

房地產企業計算預計利潤時，銷售未完工產品收入以含稅額還是不含稅額計收入？可扣除的其他稅費如何確定？ 答：房地產企業計算預計利潤時，銷售未完工產品收入以不含稅額計收入。一般納稅人選擇簡易征收及小規模納稅人，其銷售未完工產品收入計收入額的計算方法是“銷售未完工產品收入/1.05”；一般納稅人選擇一般計稅方法的，其預收款計收入額的計算方法是“銷售未完工產品收入/1.11”。房地產企業預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加允許稅前扣除。

18.購買預付卡稅前扣除問題。

企業購入超市、加油站等預付卡，取得了銷售方開具的增值稅普通發票，發票內容為預付卡銷售和充值。該項支出能否在企業所得稅稅前扣除？

答：根據總局公告2016年第53號第三條規定，“

（一）單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。……

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。”

因此，企業購卡后未使用的，不得進行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時相應結轉成本、費用進行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務的，憑購卡發票復印件和購物清單入賬，按有關規定稅前扣除；用于職工福利的，憑購卡發票復印件、職工領卡簽名記錄、代扣代繳個人所得稅憑據等入賬，按有關規定稅前扣除；用于業務招待的，憑購卡發票復印件、其他證明業務真實性的相關資料入賬，按有關規定稅前扣除。