第一篇：企業所得稅稅前扣除項目審批

企業所得稅稅前扣除項目審批

納稅人在一個納稅年度內生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒的非常損失，經稅務機關審查批準后，準予在繳納企業所得稅前扣除。凡未經稅務機關批準的財產損失，一律不得自行稅前扣除。

（一）申請資料

企業申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。

具有法律效力的外部證據，是指司法機關、公安機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：司法機關的判決或者裁定；公安機關的立案結案證明、回復；工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；企業的破產清算公告或清償文件；政府部門的公文及明令禁止的文件；國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；保險公司對投保資產出具的出險調查單，理賠計算單等；符合法律條件的其他證據。

中介機構的經濟鑒證證明，是指稅務師事務所等具有法定資質的社會中介機構按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業推斷和客觀評判，對企業某項經濟事項發表的專項經濟鑒證證明或鑒定意見書。

特定事項的企業內部證據，是指本企業對各項資產發生毀損、報廢、盤虧等內部證明或承擔責任的申明，主要包括：會計核算有關資料和原始憑證；資產盤點表；相關經濟行為的業務合同； 企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內專家參加鑒定和論證）；企業內部核批文件及有關情況說明；由于經營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。

具體資料包括：

1.稅前扣除申請報告；

2.《企業所得稅稅前列支申請審批表》一式四份； 3.現金損失確認應提供以下證據：

（1）現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；（2）現金保管人對于短款的說明及相關核準文件；

（3）由于管理責任造成的，應當有對責任認定及賠償情況的說明；（4）涉及刑事犯罪的應當提供有關司法涉案材料。

4.企業應收、預付賬款發生的壞帳損失申請稅前扣除應提供下列依據：（1）法院的破產公告和破產清算的清償文件；（2）工商部門的注銷、吊銷證明；

（3）政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件；（4）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；

（5）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；

（6）債權人債務重組協議、法院判決、國有企業債轉股批準文件;（7）與關聯方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明。5.對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，應提供下列證據：（1）存貨盤點表；（2）中介機構的經濟鑒證證明；

（3）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（4）盤虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據）；

（5）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。

6.對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，應提供以下證據：

（1）單項或批量金額較小的存貨由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

（2）單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明；

（3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；（4）企業內部關于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；（5）殘值情況說明；

（6）企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。

7.對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（1）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（2）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

8.對盤虧的固定資產，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，應提供以下證據：

（1）固定資產盤點表；

（2）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業應逐項作出專項說明，由中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明；

（3）企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

9.對報廢、毀損的固定資產，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，應提供以下證據：

（1）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（2）單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

（3）不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰爭等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（4）企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；（5）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。10.對被盜的固定資產，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，應提供以下證據：

（1）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（2）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

11.因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，應提供以下證據：（1）國家明令停建項目的文件；

（2）有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（3）企業對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應當有行業專家參與的技術鑒定意見；

（4）工程項目實際投資額的確定依據。

12.由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，應提供下列證據：

（1）有關自然災害或者意外事故證明；

（2）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；

（3）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。13.企業的存貨、固定資產、無形資產和投資因發生永久或實質性損害情形，應提供以下證據認定財產損失：

（1）資產被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明；

（2）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面申明；

（3）中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告；（4）無形資產的法律保護期限文件；

（5）有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；

（6）有關資產的成本和價值回收情況說明；（7）被投資方清算剩余財產分配情況的證明。

14.企業的各項資產評估損失應提供以下證明材料：

（1）國家統一組織清產核資的文件（不包括國有資產日常管理中經?；?、制度化資產清查）；

（2）中介機構資產評估資料；（3）政府部門資產評估確認文書；（4）應稅改組業務已納稅證明資料；

（5）免稅改組業務涉及資產評估增值或損失已納稅調整證明資料。15.企業因政府規劃搬遷、征用，應提供下列證據認定財產損失：（1）政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據；（2）專業技術部門或中介機構鑒定證明；（3）企業資產的賬面價值確定依據。

16.企業由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，提供拍賣或變賣證明。

17.企業上級主管部門同意處理的批復； 18.稅務機關要求提供的其他資料。

（二）辦理期限

企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定材料。（根據國家稅務總局令第13號《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》）

（三）審批權限 實行獨立經濟核算的納稅人在一個納稅年度內發生的需經稅務機關審批的財產損失（包含金融企業的財產損失，不含因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失及金融企業呆帳損失）金額在3,000萬元以上的報省國家稅務局審批，3,000萬元以下（不含3,000萬元）的報廣州、各地級市國家稅務局審批，縣（市、區）級國家稅務局的審批權限，由廣州、各地級市國家稅務局確定。

（四）審批期限

縣（市、區）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起二十個工作日做出審批決定；市（地）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起三十個工作日內做出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起六十個工作日內做出審批決定。因情況復雜需要核實，在規定期限內不能做出決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。（根據國家稅務總局令第13號《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》）

（3）政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件；（4）公安等有關部門的死亡、失蹤證明；

（5）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；

（6）債權人債務重組協議、法院判決、國有企業債轉股批準文件;（7）與關聯方的往來賬款必須有法院判決或所在地主管稅務機關證明。5.對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，應提供下列證據：（1）存貨盤點表；

（2）中介機構的經濟鑒證證明；

（3）存貨保管人對于盤虧的情況說明；

（4）盤虧存貨的價值確定依據（包括相關入庫手續、相同相近存貨采購發票價格或其他確定依據）；

（5）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件。

6.對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，應提供以下證據：

（1）單項或批量金額較小的存貨由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

（2）單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明；

（3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；（4）企業內部關于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件；（5）殘值情況說明；

（6）企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。

7.對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：

（1）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（2）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

8.對盤虧的固定資產，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，應提供以下證據：

（1）固定資產盤點表；

（2）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業應逐項作出專項說明，由中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明；（3）企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

9.對報廢、毀損的固定資產，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，應提供以下證據：

（1）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（2）單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

（3）不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰爭等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（4）企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；（5）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。10.對被盜的固定資產，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，應提供以下證據：

（1）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（2）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；

（3）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

11.因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，應提供以下證據：

（1）國家明令停建項目的文件；

（2）有關政府部門出具的工程停建、拆除文件；

（3）企業對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數額較大的在建工程項目報廢，應當有行業專家參與的技術鑒定意見；

（4）工程項目實際投資額的確定依據。

12.由于自然災害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，應提供下列證據：

（1）有關自然災害或者意外事故證明；

（2）涉及保險索賠的，應當有保險理賠說明；

（3）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和核準文件。13.企業的存貨、固定資產、無形資產和投資因發生永久或實質性損害情形，應提供以下證據認定財產損失：

（1）資產被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明；

（2）企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已霉爛變質、已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面申明；

（3）中介機構或有關技術部門的品質鑒定報告；（4）無形資產的法律保護期限文件；

（5）有關被投資方破產公告、破產清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關部門的行政決定文件；終止經營、停止交

第二篇：企業所得稅稅前扣除項目及其標準

企業所得稅稅前扣除項目及其標準

１.工資、薪金支出：無限額，但要求“合理”。

政策依據：

□《實施條例》第34條：企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

□國稅函〔2009〕3號——《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》：“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（1）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度。

（2）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平。

（3）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。

（4）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。兩個稅收優惠：企業安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除，即在據實扣除支付給殘疾職工工資的基礎上，再按其工資的100%加計扣除。使用下崗職工的，可按年人均4000元依次扣除營業稅、城建稅、教育附加、企業所得稅。冀地稅函〔2009〕9號——《河北地方稅務局關于關于企業所得稅若干業務問題的通知》規定：對于已提取未發放的工資和獎金，欠發工資在次年匯算清繳期限內發放的，準予做為當年工資進行扣除。超過匯算清繳期限的，按下年實發工資進行稅務處理。

例：某酒店10月份向職工發放下列支出：

（1）

基本工資（2）提成工資（3）獎金（4）加班補貼（5）生活困難補助（6）五險一金（7）工作服冬裝（8）交通補貼（9）通訊補貼（10）取暖補貼（11）工傷醫療費（12）旅游費（13）差旅費補貼（14）員工會餐支出（15）過節費（16）發放月餅食用油等過節福利

請指出：哪些屬于稅法上的計算福利費的基數“工資總額”內容，哪些屬于稅法上的福利費支出內容，哪些屬于計征個人所得稅的項目。

答案：工資總額包括（1）（2）（3）（4）；福利費包括（5）（8）（9）（10）（11）（14），其余不得列在福利費中進行稅前扣除。應征個稅項目：除（6）（7）（13）（14）外的所有項目。（注意有允許限額扣除項目）

工資中常見的涉稅問題：

（1）工資表中簽名不全，有未簽領工資；

（2）一人代領多人工資手續不全，無法說明正當理由和充足證據；

（3）虛列人員工資或重復發放；

（4）未足額代扣個人所得稅。

檢查工資是否多列或虛列的主要方法：調取職工花名冊、勞動合同、考勤表與工資表核對，查有無虛列人員；抽取部分職工詢問工資發放情況，核實發放金額是否真實，有無多列或少列；對一人代領多人工資要求提供充足證據。

檢查中涉及科目：應付工資、應付福利費（或應付職工薪酬）、管理費用、營業成本、其他應付款。

2.職工福利費、工會經費、職工教育經費：按工資總額的14%、2%、2.5%內據實扣除。

扣除原則：企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。

政策依據：

（1）實施條例40條：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

注意，這里的工資總額和職工福利費是指稅法意義上的工資和福利費，與會計上的計量有很多差異，其內容由國稅函〔2009〕3號規定：

（一）“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，（具體內容為：基本工資、工齡工資、職務工資、各種補貼津貼、獎金、年終加薪、勞動分紅、加班工資，其他與任職有關的支出），不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

（二）企業職工福利費，包括以下內容：

①尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

②為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。（2009年省地稅局又加入“通訊補貼”）

③按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

冀地稅發〔2009〕48號——《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》：企業發放的通訊補貼應計入職工福利費，按規定比例在稅前扣除。

注：以上各項費用在企業所得稅中無限額，均按實際發生額列入職工福利費，在不超過工資總額的14%以內稅前扣除。凡稅法中未列舉項目不得在福利費中列支。如過節費、職工旅游費、逢年過節發放的實物福利等，在稅法未明確前不得稅前扣除。

補充資料：以上福利費如何征個人所得稅：

（一）防暑降溫費、交通補貼、通訊補貼、取暖費超標準部分征收個稅

冀地稅發〔2009〕46號——《河北省地方稅務局關于個人所得稅若干業務問題的通知》規定：

（1）各單位向職工個人發放的交通補貼（包括報銷、現金等形式），按交通補貼全的30%作為個人收入并入當月工資薪金所得征收個人所得稅。

（2）各級行政事業單位按照當地政府（縣以上）規定標準向職工個人發放的通訊補貼（包括報銷、現金等形式）暫免征收個人所得稅，超過標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；各類企業單位，參照當地行政事業單位標準執行，但企業職工個人取得通訊補貼的標準最高不得超過每人每月500元，在標準內據實扣除，超過當地政府規定的標準或超過每人每月500元最高限額的，并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當地政府未規定具體標準的，按通訊補貼（包括報銷、現金等形式）全額的20%并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規定具體標準)

（3）各單位按照當地政府（縣以上）規定標準向職工個人發放的防暑降溫費暫免征收個人所得稅，超過當地政府規定標準部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規定具體標準)

（4）各單位按照當地政府（縣以上）規定的勞動保護標準發放給個人的勞動保護用品暫免征收個人所得稅，超過規定部分并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅；當地政府未規定標準的，發放實物的暫免征收個人所得稅，發放現金的并入當月工資薪金所得計算征收個人所得稅。(石家莊市目前還未規定具體標準)

（5）冀地稅函〔2008〕236號——《河北地方稅務局關于關于取暖補貼征免個人所得稅問題的通知規定》：各類企業職工取得的取暖補貼按以下原則執行：

1．當地政府對企業的取暖補貼發放標準有具體規定的，按政府規定執行；沒有具體標準的可參照當地政府對行政事業單位的取暖補貼標準執行，但企業職工取得取暖補貼的標準最高不得超過3500元，在標準內據實扣除。

2．企業職工取得的超過當地政府規定標準或超過3500元最高限額的取暖補貼，分攤到取暖期所屬月份計征個人所得稅。

對取暖補貼仍然實行“暗補”的企業或企業職工不需要負擔取暖費的，企業職工取得的取暖補貼收入應在發放月并入其當月的工資薪金收入計征個人所得稅。

（二）以下“福利”不計稅

企業職工因公外地就醫費用（應提供當地正規醫院的醫療費用憑證，急診證明材料等）、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

企業職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

企業職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。

喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費以及其他符合規定的費用。

（2）實施條例41條：企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

（3）實施條例42條：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅扣除。

職工福利費中易出現的涉稅問題：（1）列支不屬于福利費的項目；（2）超限額部分未代扣代繳個稅；（3）使用白條等不合法票據。3.社會保險費與商業保險：按標準扣除（1）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

（2）企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

（3）企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除。說明：特殊工種人身保險是法律法規強制繳納的，是有強制性規定的保險，企業自愿為職工投保的人向安全保險不得稅前扣除。（特種作業人員是指電工、起重工、鍋爐工、壓力容器操作工、焊工、建筑登高作業人員、機動車駕駛員、瓦斯檢驗人員、爆破作業人員等。）

（4）企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

提示：關于納稅人向商業保險機構繳納的補充養老保險和補充醫療保險的扣除問題

按現行稅收政策規定，納稅人向社保機構、醫保機構繳納的補充養老保險、補充醫療保險在其職工工資總額4%以內的部分允許扣除。但納稅人向商業保險機構繳納的補充養老保險、補充醫療保險在計稅時不得扣除。

參考資料：五險一金的繳付比例：

基本養老保險費（單位20%，個人8%）、基本醫療保險費（單位8%，個人2%）、失業保險費（單位2%，個人1%）、工傷保險費（單位1%）、生育保險費（單位0.8%）住房公積金（單位11%，個人7%）補充養老保險（不超過4%）

補充資料：企業年金的個人所得稅計算

（國稅函［2009］694號《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》）：

（1）企業繳付的補充養老保險即企業年金，其個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業繳費在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。

（2）對企業按季度、半年或繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

（3）企業未扣繳企業繳費部分個人所得稅的，稅務機關將限期責令企業按以下方法計算扣繳稅款：以每未扣繳企業繳費部分為應納稅所得額，以當年每個職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業繳費的適用稅率，匯總計算各應扣繳稅款。

以企業每個月為員工年金賬戶繳費400元為例，如果每個月繳費，就可以按5%的稅率計算，年納稅額為400×12×5%=240（元）；如果按季度繳費，年納稅額為（400×3×10%－25）×4=380（元）；如果按半年繳納企業繳費，年納稅額為（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按繳納企業繳費，年納稅額400×12×15%－125=595（元）。

上述企業年金僅適用向社保機構繳納的補充養老保險，向商業保險機構交納的補充養老保險要全額并入職工當月工資計算個稅。

注：社保費的個人繳費部分計算個人所得稅時允許扣除。

４.利息費用：限額扣除

扣除原則：企業在生產、經營活動中發生的利息費用，按下列規定扣除。

（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出可據實扣除。

（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

第一種情況：個人貸款、企業使用發生利息的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

對個人將自己的資產做抵押向金融機構貸款、企業使用（個人與企業之間必須有相關的協議）發生的利息，在確認該項貸款直接劃入企業銀行賬戶，利息支出由企業賬戶劃出后，允許企業在計征所得稅時扣除。

第二種情況：企業向股東或其他有關聯關系的自然人借款的利息支出，按財稅［2008］121號計算扣除。（國稅函［2009］777號）

即：納稅調增金額=超過一般貸款利率的利息支出+不允許扣除的債資比例超過標準比例的利息支出。例：甲公司所有者權益為3000萬元，向股東借款2000萬元，利率8%，當年支付利息160萬元，銀行一般貸款利率為6%。則超過一般貸款利率的利息支出=2000*（8%-6%）=40萬元；債資比例=2000/3000﹤2未超過標準比例（2倍）。納稅調增金額為40萬元。

第三種情況：企業向其他內部職工或其他個人借款的利息支出，同時符合2個條件的，按不超過銀行同期同類貸款利率計算扣除：（1）借貸真實合法、有效，且不具有非法集資目的或其他違法行為；（2）簽訂了借款合同。（國稅函［2009］777號）

第四種情況：由集團公司統貸統還的，凡能提供集團公司貸款合同和利息計算分配表的，支付給集團公司的利息可稅前扣除。

第二、三兩種情況下的利息支出，稅務機關均要求提供借款合同和利息支付合法票據（非金融企業或個人需到稅務機關代開發票），方允許限額扣除，同時應按股息、利息、紅利所得全額代扣個人所得稅。

５.業務招待費：按營業收入的5‰和實際發生額的60%雙限額扣除

政策依據：

《實施條例》第43條：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

國稅函〔2009〕202號——《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》：企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額。

【例】某工業企業2009實際發生的業務招待費50萬元，當年實現的營業收入為4000萬元，則該企業當年在企業所得稅前扣除的招待費為（）萬元。

【答案】20萬元

注意計算步驟:

（1）確認實際發生數=50萬元

（2）計算招待費第一限額=50×60%=30（萬元）

（3）計算招待費第二限額=4000×5‰=20（萬元）

（4）確認準予稅前扣除數=20萬元

（5）確認納稅調增數=50-20=30（萬元）６..廣告費和業務宣傳費：按營業收入的15%限額扣除，可結轉下年。

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅扣除。

【例】某酒店2009餐飲收入500萬元，其他業務收入100萬元，營業外收入60萬元。該支付廣告費80萬元，業務宣傳費為50萬元。則該企業準予在稅前扣除的費用（）萬元。

【答案】90萬元

注意計算步驟:

（1）確認實際發生數=80+50=130（萬元）

（2）計算廣告宣傳費限額=（500+100）×15%=90（萬元）

（3）確認準予稅前扣除數=90萬元

（4）確認納稅調增數=130-90=40（萬元）注意：企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其營業收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售營業額。即計算基數為：主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入

７.租賃費：均勻扣除

企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

①以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

②以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

8.勞動保護費：企業發生的合理的勞動保護支出（有發票，無限額），準予扣除。

9.汽修費、會議費、差旅費的扣除

（1）我省關于企業租用個人汽車發生修車費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

對以個人名義貸款購買但使用權歸企業的汽車，企業與個人之間有租賃合同或協議的，企業按租賃合同或協議支付的租賃費允許扣除。如果在租賃合同或協議中約定修車費由企業負擔的，對個人發生的修車費允許在計征企業所得稅時扣除。

冀地稅函〔2009〕9號又予以明確：

企業借用個人的車輛，企業與個人之間必須簽定租賃協議，如租賃協議中明確規定該車發生的汽油費、修車費由企業負擔的，則相關的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。

（2）關于會議費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

對納稅人內發生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業所得稅時準予扣除。

（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

（二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；

（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業專用發票。

企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除。

（3）關于差旅費補貼的扣除問題（冀地稅發〔2009〕48號）

納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。

（一）有嚴格的內部財務管理制度；

（二）有明確的差旅費補貼標準；

（三）有合法有效憑證（包括企業內部票據）

差旅費補貼標準：（地稅函〔2008〕80號）：

一、伙食補助費

（一）省內出差，在途期間的伙食補助費為每人每天50元，工作期間不再發放伙食補助。

（二）省外出差，在途期間的伙食補助為每人每天50元，工作期間能夠出具有效憑證的按文件規定標準執行，沒有有效憑證的按每人每天25元補助。

二、公雜費

（一）出差人員持有效憑證的，省內出差，在途期間按每人每天30元補助，工作期間按每人每天15元補助；省外出差，無論在途和工作期間，均按每人每天30元補助。

（二）出差人員無有效憑證的，出差期間按每人每天15元補助。

三、參加學習和培訓期間的差旅費

（一）公雜費在外地學習、進修、培訓期間的個人公雜費由所在單位按每人每天5元定額包干發給。

（二）伙食補助費學習、進修、培訓期間主辦單位不負擔費用的，持有效憑證的，按出差人員補助標準上限據實核領伙食補助費；無有效憑證的，按每人每天20元定額補助。

本補充規定自2008年3月1日起實行。

《河北省地方稅務局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（冀地稅函[1996]222號）規定：單位對個人實行差旅費包干辦法，個人取得的差旅費包干收入，在計征個人所得稅時，總原則是按合法的差旅費憑證據實扣除，不能提供憑征的按包干收入的 20％－40％扣除，具體標準由主管稅務機關確定。

10.固定資產折舊：

無論企業何時購置的固定資產，其固定資產標準、折舊年限、預計凈殘值均可按新的企業所得稅法有關規定執行，但應做好相應的納稅調整。

A：折舊范圍：下列固定資產不得計算折舊扣除

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

2.以經營租賃方式租入的固定資產；

3.以融資租賃方式租出的固定資產；

4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

5.與經營活動無關的固定資產；

6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。B：殘值：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。C：固定資產折舊的最低年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年；

2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

3.與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

5.電子設備，為3年。

D：折舊方法：固定資產按照直線法計算的折舊準予扣除

１1固定資產修理費和裝修費

企業發生的固定資產修理費用一般可直接稅前扣除，但下列支出要作為長期待攤費用按照規定攤銷，不得直接扣除。

（1）.已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；

（2）.租入固定資產的改建支出（含裝修費）；

租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；

（3）.固定資產的大修理支出（含裝修費）；

A大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

B企業所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

①修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

②修理后固定資產的使用年限延長2年以上。12.捐贈支出：會計利潤的12%限額扣除

①企業發生的非公益性捐贈支出（指直接捐贈），一律不得扣除。

②企業發生的公益性捐贈支出（有捐贈收據），不超過利潤總額（指會計利潤）12%的部分，準予扣除。

【例】某企業2009實現會計利潤總額40萬元，經審查，當年“營業外支出”賬戶中列支了通過當地民政部門向地震災區的捐贈10萬元。在其他因素不變的情況下，計算該企業當年允許稅前扣除的公益性捐贈額。

答案:

（1）允許稅前扣除額==40×12%＝4.8（萬元）；

（2）納稅調增數=10-4.8=5.2（萬元）13.資產損失：審批扣除

企業當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；

企業因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定扣除。

1５.納稅人以前發生的成本和費用的扣除

冀地稅發〔2009〕48號——《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》規定：

對納稅人發生的成本或費用，如果在次年5月31日以前取得了相關合法票據的，允許在企業所得稅匯算清繳期間進行相應的納稅調整。相關票據在次年5月31日以后取得的，在計征企業所得稅時一律不得扣除。

16關于承包費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）

企業實行承包經營后，以承包人為企業所得稅的納稅人。其上繳的承包費，在計征企業所得稅時不得扣除。

（三）、不得扣除的項目

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2.企業所得稅稅款、增值稅款、滯納金、罰款。

3.行政性罰金、罰款和被沒收財物的損失。

4.以不合法票據列支的成本、費用。

5.超過規定標準的捐贈支出。

6.贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

7.未經核定的準備金支出，如壞賬準備金。

8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關的其他支出。如個人車險、電話費等消費支出；外單位費用支出；上成本費用等。

（四）虧損彌補

虧損是指企業依照企業所得稅法和暫行條例的規定，將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。計算公式:

虧損=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除<0

注：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前虧損

稅法規定，企業某一納稅發生的虧損可以用下一的所得彌補，下一的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年。

第三篇：企業所得稅稅前扣除項目的審批

企業所得稅稅前扣除項目的審批

1、跨發放年終獎所得稅處理

年終獎屬于工資薪金范圍。根據《國家稅務總局關于印發（企業所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發[2000]084號）第十七條規定：工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬。工資薪金只有在進入當期損益即實際支付后才能計入工資總額按照扣除標準在稅前扣除，未實際支付的工資薪金不得在稅前扣除。

1、跨發放年終獎所得稅處理：年終獎屬于工資薪金范圍。根據《國家稅務總局關于印發（企業所得稅稅前扣除辦法）的通知》（國稅發[2000]084號）第十七條規定：工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬。工資薪金只有在進入當期損益即實際支付后才能計入工資總額按照扣除標準在稅前扣除，未實際支付的工資薪金不得在稅前扣除。

2、工會經費和職工教育經費計提： 根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十一條規定：企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

同時第四十二條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

所以，根據上述文件規定，如果公司未成立工會組織，也未向工會組織撥繳工會經費，將不得在企業所得稅前扣除工會經費。而職工教育經費實際發生數不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

3、職工教育費所得稅扣除問題： 根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十二條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

企業所得稅法規中僅對職工教育經費的稅前扣除做出了上述規定，對于職工教育經費包含哪些內容，未作規定，可參照會計方面的規定予以確認。

4、企業計提壞帳準備規定： 根據《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發[2004]第082號）規定：

（九）提取壞帳、呆帳準備金和壞帳、呆帳損失的管理

《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）規定，納稅人發生的壞帳損失，原則上應按實際發生額據實扣除，經報稅務機關批準，也可以提取壞帳準備金。取消該審批事項后，主管稅務機關應著重從以下方面加強管理工作：1.應要求納稅人在納稅申報時說明壞帳、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法。2.主管稅務機關應著重審核納稅人申報扣除的已計提準備金的合理性和真實性。重點是納稅人申報 1 扣除的準備金數額，是否按照《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）和《金融企業呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第4號）的規定執行，其計算基數和比例有無超出規定的范圍。

另外根據《國家稅務總局關于執行（企業會計制度）需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）的規定：《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）第四十六條規定，企業可提取5‰的壞帳準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業計提壞帳準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行。因此，可以按《企業會計制度》規定計提壞帳準備金。

5、年末應付職工薪酬跨支付可否稅前扣除：根據《國家稅務總局關于印發（企業所得稅稅前扣除辦法）的通知》第十七條規定：工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬。工資薪金只有在進入當期損益即實際支付后才能計入工資總額按照扣除標準在稅前扣除，未實際支付的工資薪金不得在稅前扣除 估價入賬材料已結轉成本能否稅前扣除2008-08-18 根據國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知（國稅發[2000]084號）規定：“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準?！?/p>

所以，企業有關支出的稅前列支應該有適當的憑證。如果單位暫估的成本在匯算前取得真實合法的憑據，那么匯算清繳時可以進行扣除。

6、某市財政局撥付基金是否應并入計稅所得額：只有國家立項，并且有相關免稅規定的基金才免征所得稅，市財政撥付“××基金”應計入應稅所得額計征企業所得稅。

7、工會經費如何稅前列支：根據《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）明確規定：建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。

8、土地作為無形資產攤銷是否可在稅前列支：依據《中華人民共和國主席令中華人民共和國企業所得稅法》（國務院令第512號）：第六十五條：無形資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

用于職工住房建設的單位土地使用權不是為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的，其攤銷不能在稅前列支。

9、以前結余的福利費如何稅前扣除：“企業所得稅法實施條例第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。以前提取的福利費有結余怎么辦？2008年是否還可以提??？基數如何掌握？如何進行賬務處理？”

從2008年起，企業不再提取福利費，按實際發生額在不超過工資、薪金總額的14%以內扣除。即低于14%按實際扣除，高于14%的部分，年終匯算時要進行納稅調整。

國家稅務總局《關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）第三條規定，2007的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后發生的職工福利費，應先沖減以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

第一，企業“應付福利費”科目有結余，2008年首先使用這部分結余數，如果不足再按工資、薪金總額14%計算扣除?？赡苡幸韵聝煞N情況：

1.結余額非常大，當年實際發生數小于結余數。這種情況可按實際發生數扣除，即使當年發生數超過按工資、薪金總額的14%計算的數額也不調整。但不能再按當年工資、薪金總額的14%計算扣除。

例1，2007年某企業“應付福利費”科目結余50萬元，2008年實際發生40萬元，當年按工資、薪金總額的14%計算的數額30萬元怎樣處理？

>>>雖然實際發生額40萬元超過扣除標準30萬元，但不需要調整，也不能再計提，結余的10萬元可在2009年繼續使用。

2.結余數小于實際發生數，不足部分可按當年工資、薪金總額的14%計算扣除。這時應區分兩種情況：

（1）結余數加上當年實際發生數，未超過按當年工資、薪金總額的14%計算的數額。

例2，2007年某企業“應付福利費”科目結余10萬元，2008年實際發生30萬元，按當年工資、薪金總額的14%計算的數額為50萬元，怎樣處理？

>>>2008年可扣除20萬元，以前結余的10萬元結零。

（2）結余數加上當年實際發生數，超過按當年工資、薪金總額的14%計算的數額。

例3，2007年某企業“應付福利費”科目結余10萬元，2008年實際發生60萬元，按當年工資、薪金總額的14%計算的數額為50萬元，怎樣處理？

2008年實際發生的60萬元都可扣除。當年允許扣除的數額是50萬元，余下的10萬元是用了2007年的結余。

例4，2007年某企業“應付福利費”科目結余10萬元，2008年實際發生70萬元，按當年工資、薪金總額的14%計算的數額為50萬元，怎樣處理？

>>>需要調增應納稅所得額10萬元，因為使用了上年結余后，當年允許扣除的最高限額是50萬元。

第二，企業“應付福利費”科目出現赤字，要用自有資金（稅后利潤或盈余公積）沖減，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計算的數額沖減赤字。

第三，國稅函[2008]264號文件第三條規定，結余的福利費必須用在職工福利方面，如果改變用途，應調整增加應納稅所得額。

企業所得稅法實施后，企業不再提取福利費，原有的“應付福利費”科目是否保留？

>>>根據《企業會計準則》第九號第二條的規定，職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，職工薪酬包括職工福利費。所以，企業的職工福利費應在“職工薪酬”科目中核算，應該設“應付職工薪酬——職工福利費”科目，用來歸集核算發生的福利費支出。

10、企業預繳的所得稅虧損彌補的處理：問：我們在所得稅申報中發現《國家稅務總局關于印發（中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表）等報表的通知》（國稅函[2008]44號）所列新申報表取消了以前虧損彌補這一欄，那么是否意味著新的月（季）度預繳納稅申報表是不允許彌補虧損的呢？我們咨詢了當地稅務機關，一些稅務人員認為由于新的月（季）

度預繳納稅申報表取消了虧損彌補這一欄，新的月（季）度預繳納稅申報表是不允許彌補虧損的。請問，我們該怎樣處理這種情況呢？

>>>《國家稅務總局關于填報企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[2008]635號）《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。填報說明第5條第3項相應修改為：“第4行?實際利潤額?：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業單位、社會團體、民辦非企業單位比照填報。房地產開發企業本期取得預售收入按規定計算出的預計利潤額計入本行。”

因此，企業預繳的所得稅可以在彌補虧損后再進行申報納稅。

11、企業借私人部分款項利息稅前扣除的處理：企業向個人借款支付的利息在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，在附有合法憑證和借款合同的情況下，可以在企業所得稅前扣除。超過部分不能稅前扣除。

固定資產預計凈殘值的確定：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》[國務院令第512 號] 第五十九條的規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

所以，目前新企業所得稅中未直接規定企業固定資產的預計凈殘值率，需要企業根據固定資產的性質和使用情況，合理確定。

12、離退休人員費用稅前扣除問題：問：我公司實行效益工資，為了退休人員更好的生活，退休人員除了領取社會統籌養老金外，我公司還對其支付一些補助和福利，（例如：工資、醫療費用、衛生費、黨支部 4 書記補貼、報刊雜志費、煤氣補助，降溫費補助、離退休干部健康養護費、節日福利等），這些支出能否在所得稅前扣除，另外上級公司對此部分退休人員也有一部分撥款，我財務已經計入營業外收入？

>>>根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十七條規定：企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

所以，貴公司發生的上述費用不得在企業所得稅前扣除。

13、總機構管理費：

問：根據企業所得稅實施條例第四十九條“企業間支付的管理費等不得扣除”是不是說以后總機構管理費就不在批了？

>>>根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定：居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。另根據《企業所得稅實施條例》第一百五十條規定：企業匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行規定。目前還沒有接到通知。

14、房地產商的廣告費和業務宣傳費： 問：新企業所得稅法實施后，房地產開發企業是否需要區分廣告費和業務宣傳費？

>>>廣告費和業務宣傳費是房地產開發企業發生的與生產經營有關的銷售或經營費用。老稅法規定，自2001年1月1日起，房地產開發企業，每一納稅可在銷售（營業）收入8%的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅結轉。納稅人每一納稅發生的業務宣傳費，在不超過銷售（營業）收入的5‰范圍內，據實扣除。同時，老稅法明確了廣告費的列支條件，即廣告費支出必須同時滿足以下條件：一是廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；二是已實際支付費用，并取得相應發票；三是通過一定的媒體傳播。未通過媒體傳播的廣告性支出，應作為業務宣傳費處理。

新稅法規定，納稅人發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%部分，準予稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

第四篇：企業所得稅稅前扣除項目限額標準

企業所得稅稅前扣除項目限額標準

1、納稅人可扣除的固定資產折舊的計算，采取直線折舊法。

（國稅發[2000] 84號）

2、企業計算可扣除的固定資產折舊額時，在內、外資企業所得稅“兩法”合并前，固定資產殘值比例統一確定為5%。（國稅發[2003]70號）

從國稅發〔2003〕70號文下發之日起，企業新購置的固定資產在計算可扣除的固定資產折舊額時，固定資產殘值比例統一確定為5%。在上述文件下發之日前購置的固定資產，企業已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進行調整。（國稅函[2005]883號）

3、關于職工冬季取暖費（國稅、地稅規定不同）

企業職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規定允許扣除。（國稅函[1996]673號）

納稅人發生的冬季取暖費稅前扣除最高限額為650元，納稅人內實際發生的上述支出，在最高限額以內的，據實扣除；超過最高限額的部分，不得扣除。

（冀國稅函[2005]19號）（2005年底保定市國稅局規定：暫按1000元/人以內據實扣除）

①冬季取暖費的扣除，原則上按當地政府規定的補貼標準執行。企業發放的冬季取暖費，達不到當地政府規定的補貼標準的，據實扣除；超過當地政府規定的補貼標準的部分，不得扣除。執行行業補貼標準的企業，按上述規定進行扣除。②納稅人按規定發放的防暑降溫費、勞動保護費，經主管地方稅務機關審查，可憑有效憑證據實扣除。③以前按定額扣除冬季取暖費、防暑降溫費、勞動保護費的政策停止執行。（冀地稅發[2004]66號）

(2005年底保定市地稅局規定：暫按1400元/人以內據實扣除)。

4、納稅人實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。

（國稅發[2000]84號）

5、納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費證明材料應包括:會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

（國稅發［2000］84號）

6、關于計稅工資：

自2006年7月1日起，將企業工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600元。企業實際發放的工資額在上述扣除限額以內的部分，允許在企業所得稅稅前據實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。

對企業在2006年6月30日前發放的工資仍按政策調整前的扣除標準執行，超過規定扣除標準的部分，不得結轉到今年后6個月扣除。（財稅[2006]126號）

7、企業支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應計入企業的工資總額。（財稅[2006]126號）

8、納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除?！镀髽I所得稅暫行條例 》

一般企業按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經費，從業人員技術素質要求高、培訓任務重、經濟效益較好的企業可按2.5%提取，列入成本開支。要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。（注：按2.5%提取時須申報）（國發〔2002〕16號）

9、職工工會經費扣除限額為計稅工資總額的2％，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。（國稅函［2000］678號）

10、納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除，向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除?！镀髽I所得稅暫行條例》第六條

11、納稅人向非金融機構借款的利息支出，不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。按照中國人民銀行規定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規定的基準利率和浮動利率。

(國稅函[2003]1114號)

12、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（國稅發[1997]191號）

13、納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。（國稅發[2000]84號）

14、納稅人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除：全年銷售（營業）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業）收入凈額的5‰；全年銷售（營業）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。（國稅發[2000]84號）

15、業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業收入5‰范圍內，可據實扣除。（國稅發［2000］84號）

16、納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

（一）有合法真實憑證；

（二）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）；

（三）支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5%。

（國稅發[2000] 84號）

17、納稅人每一納稅發生的廣告費支出不超過銷售(營業)收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結轉。（國稅發[2000]84號）

18、納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件:①廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；②已實際支付費用，并已取得相應發票；③通過一定的媒體傳播。（國稅發[2000] 84號）

19、廣告費支出的優惠政策：

從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術企業，互聯網站，從事高新技術創業投資的的風險投資企業，自登記成立之日起5個納稅內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。

食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅可在銷售（營業）收入8％的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期內向以后納稅結轉。（國稅發[2001]89號）

制藥企業每一納稅可在銷售（營業）收入25％的比例內據實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后結轉。

（國稅發[2005]21號）

自2006年1月1日起，服裝生產企業每一納稅符合《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第四十一條規定條件的廣告費支出，可在銷售（營業）收入8％的比例內據實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后結轉。（國稅發[2006]107號）

20、納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額３％以內的部分，準予扣除。《企業所得稅暫行條例 》

21、以下捐贈項目可以全額扣除：

⑴向紅十字事業的捐贈（財稅[2000]30號）

⑵向慈善機構、基金會等非營利機構的公益、救濟性捐贈（財稅[2001]9號）

⑶向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈（財稅[2000]97號）

⑷對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈（財稅[2000]21號）

⑸向農村義務教育的捐贈（財稅［2001］103號）

⑹向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈（財稅[2003]204號）

⑺向教育事業的捐贈（財稅[2004]39號）⑻通過宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會用于公益救濟性的捐贈（財稅[2004]172號）

⑼向農村寄宿制學校建設工程捐贈（財稅[2005]137號）

⑽ 通過中國教育發展基金會捐贈（財稅[2006]68號）

⑾ 通過中國醫藥衛生事業發展基金會捐贈（財稅[2006]67號）

⑿通過中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業基金會用于公益救濟性捐贈（財稅[2006]66號）

22、上交總機構的管理費：管理費提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%。（需有稅務機關的審批手續）（國稅函[1999]136號）

23、納稅人為全體雇員按國家規定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費，按經省級稅務機關確認的標準繳納的殘疾人就業保障金，按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。（國稅發[2000]84號）

24、部分經濟效益好的企業為職工建立的補充養老保險，繳納額在工資總額4%以內的部分，以及企業為職工建立的補充醫療保險，提取額在工資總額4%以內的部分，準予在繳納企業所得稅前全額扣除。（財稅[2001]9號）

25、設區城市（含地、州、盟，下同）應當結合當地經濟、社會發展情況，統籌兼顧各方面承受能力，嚴格按照《條例》規定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應低于5%，原則上不高于12%。（建金管 〔2005〕5號）

26、納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規定繳納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優待，應計入當年應納稅所得額。

《企業所得稅暫行條例實施細則》

27、納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。（國稅發[2000] 84號）

28、企業發給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用支出，屬于發放現金的，應計入計稅工資總額；憑合法票據報銷的，根據發票金額據實扣除。（冀地稅函［2003］107號）

29、由于生產經營的需要，納稅人支付給本單位工作人員憑票列支的通訊費用，不論發票客戶（單位）名稱為單位或個人，不論數額大小，均可據實扣除。（冀國稅函［2005］19號）

30、由于生產、經營需要，納稅人租用個人車輛發生的租賃費用，按租賃合同或協議，憑合法、有效憑證扣除。

（冀國稅函[2005]19號）

31、關于盈利工業企業研究開發新產品、新技術、新工藝所實際發生的費用比上一實際發生額增長幅度在10%以上的（含10%），除按規定據實列支外，可再按當年實際發生額的50%抵扣企業當年應納稅所得額的規定，其適用范圍擴大到所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業。

（財稅[2003]244號）

32、凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

（財稅字[1999]290號）

33、納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。（壞帳準備金提取比例為年末應收帳款余額的5‰）（國稅發[2000]84號）

納稅人計提壞帳準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行。（冀國稅函[2005]19號）

34、納稅人繳納的消費稅、營業稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育費附加等產品銷售稅金及附加、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。（國稅發[2000]84號）

35、企業加入工商業聯合會繳納的會員費，準予扣除。（財稅字[1994]009號）

36、納稅人當期發生的固定資產和流動資產盤虧、損毀凈損失，由其提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核后，準予扣除?！镀髽I所得稅暫行條例實施細則》第二十三條

37、納稅人發生的資產盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經主管稅務機關審核可以扣除。

（國稅發[2000] 84號）

38、企業根據勞動部關于《違反和解除勞動合同的經濟補償辦法》規定支付給職工的經濟補償金，可在企業所得稅稅前扣除。（財稅[1997]22號）

第五篇：企業所得稅稅前扣除管理辦法范文

企業所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

中國財稅浪子（公共微信taxlangzi）點評：本稿系近期一位網友在中國會計視野網站貼出。實際上是2012年就流傳出的版本，是海南省財政專員辦的一位同志最早在網絡貼出。浪子個人對辦法的諸多條款有不同意見，供大家參考。

國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除管理辦法》起草工作會議在高郵召開。國家稅務總局干部培訓學院專家教授、江蘇省國稅局和地稅局所得稅處領導、以及蘇州、常州、南通、揚州市國稅局和地稅局基層稅務干部代表參加了會議。

會議就稅前扣除原則、勞務派遣用工支出、職工福利費的支出范圍、手續費及傭金的范圍及扣除標準、會議費綠化費的扣除、固定資產的大修理支出、投資資產的計量及稅前扣除、會計調整業務的稅前扣除和稅前扣除憑證的管理等方面進行了認真的討論，分析了各地企業所得稅稅前扣除的現狀。同時，對目前企業所得稅稅前扣除政策未明確或未作出規定的、各地反映強烈的一些問題作出統一的規定，并形成了新的《企業所得稅稅前扣除管理辦法》（初稿），該辦法的制定將為進一步規范企業所得稅稅前扣除管理發揮積極的推動作用。

第一章總則

第一條根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則的規定，制定本辦法。第二條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第三條除稅收法律法規和國務院財政、稅務主管部門另有規定外，稅前扣除一般應同時符合以下原則：、（一）、真實性原則。真實性原則是指企業發生的各項支出確屬已經實際發生。

（二）、權責發生制原則。企業計算應納稅所得額時，屬于當期的各項支出，不論款項是否支付，均作為當期的扣除項目；不屬于當期的各項支出，即使款項已經在當期支付，也不作為當期的扣除項目。

（三）、相關性原則。企業可扣除的各項支出必須與取得收入相關。

（四）、確定性原則。企業可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。

（五）、合理性原則。企業可扣除的各項支出應當是必要和正常的，計算和分配方法應符合生產經營常規和會計慣例。

（六）、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業發生的各項支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

（七）、配比原則。企業發生的各項支出應在應配比或應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后。

第四條企業應當按照財務、會計處理辦法將發生的各項支出在成本、費用、稅金、損失和其他支出之間準確核算。

在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律法規的規定不一致的，應當依照稅收法律法規的規定計算。

對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，應按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。稅收法律法規和國務院財政、稅務主管部門未明確規定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務、會計規定計算。

第五條企業申報扣除的各項支出，應當能夠提供證明支出確屬當期實際發生的適當憑據。第六條企業發生的各項支出，因范圍或標準等不符合稅前扣除有關規定需要納稅調整的，應一次性調整該項支出發生的應納稅所得額。其中，對未計入或未全部計入當期損益的支出金額，企業能準確核算的，經企業專項申報，也可以分期據實調整。第七條企業同時從事適用不同企業所得稅待遇項目的，應分別計算不同待遇項目的所得，合理劃分不同待遇項目的共同支出。

前款所稱共同支出，是指為不同待遇項目共同發生的、不能直接歸屬于某一項目的支出。共同支出的合理分攤比例可以按照項目的投資額、銷售（營業）收入、資產額、直接支出等參數確定。上述分攤方法一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關備案。

第二章工資薪金及相關支出的稅前扣除管理

第八條企業實際發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

任職或受雇的員工包括固定職工、季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

（一）應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領取養老保險金、失業救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業簽訂勞動合同的董事會、監事會成員。第九條企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。勞務派遣單位不再重復計入工資總額。

決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。具體分析，包括以下3個方面13個因素：

1.職員提供的勞動：1）崗位責任的性質；2）工作時間；3）工作質量、數量和復雜程度；4）工作條件；

2.與其他職員比較：5）通行的總的市場情況，可比工資；6）職員與所有者關系；7）職員的能力、8）企業某一種特定經營場所的生活條件；9）職員工作經歷和教育情況；10）職員提供勞動的利潤水平；11）是否有其他職員可執行同一職責；

3.投資者的分配和所有權：12）企業過去關于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權份額之比例。

第十條職工教育經費是指上崗和轉崗培訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓、專業技術人員繼續教育、特種作業人員培訓、企業組織的職工外送培訓的經費支出、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出、購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。職工參加學歷教育、學位教育的學費，不得計入教育經費。第十一條企業與員工解除勞動合同而支付的一次性補償，在實際支付時據實扣除，但不得計入工資薪金總額。

第十二條納稅人發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。企業應正確劃分職工福利費支出與勞動保護支出。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。工作服是指由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用。

第三章成本及費用支出管理

第十三條成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

銷售成本是指制造業為主的生產性企業在生產產品過程中，所耗費的原材料、直接人工以及耗費在產品上的輔助材料、物料等。

銷貨成本是指以商業企業為主的流通性企業所銷售貨物的成本，以所銷售貨物的購買價為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發生的支出。

業務支出是指服務業企業在提供服務過程中直接耗費的原材料、服務人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務的其他支出。其他耗費是指凡是企業生產產品、銷售商品、提供勞務等過程中耗費的直接相關支出沒有列入費用的范疇的，允許列入成本的范圍，準予稅前扣除。

第十四條企業應將經營活動中發生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產品或勞務的聯合成本。直接成本可根據有關會計憑證、記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中。間接成本必須根據與成本計算對象之間的因果關系、成本計算對象的產量等，以合理的方法分配計入有關成本計算對象中。

第十五條納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意變更。如確需變更的，應按規定將成本核算方法報主管稅務機關備案。未備案而隨意變更，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。

第十六條費用，是企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

第十七條銷售費用是指企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的各種費用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業務宣傳費、展覽費、手續費和傭金、經營性租賃費等費用。

第十八條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批準的專門機構發布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。

業務宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業的資產、勞務、服務為目的；以畫冊、光盤、適當的實物為載體；取得合法有效的憑證。以業務宣傳名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬于業務宣傳費。

第十九條企業發生的與生產經營有關的手續費及傭金支出，按照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

手續費及傭金支出，是指企業支付給其他單位或非本企業雇員的支出。企業支付給本企業雇員的銷售提成等支出，不屬于手續費及傭金支出。

第二十條企業發生的符合條件的運輸費用支出，準予扣除。

運輸費用，是指同時符合以下條件的費用：費用與購銷貨物或生產經營中的運輸業務相關；取得合法有效的運費憑證；運費憑證與購貨發票、銷貨發票及其他相關憑證的信息一致。第二十一條管理費用是指企業為組織和管理生產經營所發生的費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、租賃費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、城鎮土地使用稅、印花稅、房產稅、車船稅、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研發費、排污費等。

第二十二條開辦費支出，是指企業在籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。籌建期自投資方簽訂投資協議或合同之日起，至領取營業執照或有關部門批準登記之日止。第二十三條業務招待費支出，是指企業在生產、經營活動中發生的必要的、合理的交際、應酬支出。企業應區分業務招待費與業務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業務招待費。

企業申報扣除的業務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

其證明資料內容包括支出金額、商業目的、與被招待人的業務關系、招待的時間地點。企業投資者或雇員的個人娛樂支出和業余愛好支出不得作為業務招待費申報扣除。

第二十四條企業發生的與生產經營有關的、合理的差旅費、會議費支出，允許在稅前扣除。企業申報稅前扣除差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫完整、審批手續齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發票、行李托運發票等。出差過程中發生的業務招待費，不屬于差旅費。

合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標準較高或經常性支出的，稅務機關要求的，企業應提供差旅費相關管理制度。差旅費實行定額管理或包干的，企業應提供差旅費定額管理或包干制度，實際發生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業務招待費和工資薪金性質的支出。

會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發票、會議費用明細單等。

第二十五條企業發生的、合理的咨詢費支出、綠化費支出，準予扣除。

咨詢費支出，是指與企業生產經營相關的技術咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財務咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓費用不屬于咨詢費支出。綠化費支出，是指企業在生產經營用地范圍內發生的、不屬于生產性生物資產的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費支出金額較大、具有長期資產性質的，應按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。

第二十六條財務費用是企業籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用，包括：借款費用、匯兌損失、金融機構手續費、企業給予的現金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章資產的稅務處理及管理

第二十七條企業固定資產的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調整：

（一）國家統一規定的清產核資；

（二）將固定資產的一部分拆除；

（三）根據實際價值調整原暫估價值或發現原計價有錯誤。上述三種情形調整時，以前已扣除的折舊額不進行追溯調整。以后的折舊額按調整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計算。第二十八條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。企業取得已使用過的固定資產的折舊年限，應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的最低折舊年限相乘確定。

第二十九條企業依據財務、會計處理辦法計提各類資產的折舊或攤銷額，如會計折舊或攤銷年限大于稅法規定最低年限的，在稅務處理時，應按會計上確認的折舊或攤銷額稅前扣除。第三十條自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產改建支出。

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費用支出。

第三十一條企業自行開發建造房屋或者建筑物，相關的土地使用權與房屋或者建筑物應當分別進行稅務處理；外購房屋或者建筑物支付的價款中包括土地價款的，應當在房屋或者建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部計入房屋或者建筑物的計稅基礎。如土地使用權年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產的預計凈殘值應合理估計房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權的剩余價值。

第三十二條企業為獲得未來收益所擁有或控制的非生產經營所必需的資產，包括采用公允價值模式計量的投資性房地產、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格等，其持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按公允價值計量的投資性房地產視同投資資產管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應計入應納稅所得額，但該項投資性房地產不得計提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業務的企業，購買的名人字畫、古董和非生產性生物資產等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本后，若有增值應當計算繳納企業所得稅。

第三十三條企業發生轉讓投資資產、被投資企業清算、撤資、減資等情形時，投資資產的成本，準予扣除。

第三十四條股權投資資產成本除另有規定以外，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業參與被投資企業增發股份，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款和相關稅費為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

（二）被投資企業以利潤分配方式派發紅股，投資方企業可以按取得股份的面值，確認取得股權投資成本。

（三）被投資企業以除股權（票）溢價以外所形成的資本公積轉為股本，投資方企業應確認相關的股息、紅利收入，投資方企業應當增加該項股權投資的計稅基礎。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業股東之間按事先的相關合同約定，發生的股東權益比例變更，其增加或減少其股東權益比例的部分，持股成本不得調整。

第三十五條投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業轉讓、處置被投資企業股份，被投資企業的累計盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項基金等，不得從股權轉讓或處置價款中扣除。

第五章會計調整業務的稅前扣除管理

第三十六條企業發生會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應當將變更或更正的性質、內容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報主管稅務機關備案。

企業的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據表明企業濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務機關有權進行合理調整。

第三十七條對企業以前實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調整法進行調整的，會計政策變更累積影響數中影響前期損益的各項支出調整金額，應直接調整變更當期應納稅所得額，不得追補確認在業務支出發生扣除。

如會計政策變更前后企業所得稅實際稅負沒有變化的，也可以追補確認在業務支出發生扣除。

第三十八條對企業以前實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，企業采用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關稅收政策規定的稅前扣除范圍和標準內，其更正金額允許追補調整業務支出發生的應納稅所得額，但追補調整期限應符合稅收征管法的規定。（建議修改為：對企業以前實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，企業采用追溯重述法調整的重要會計差錯，如影響應納稅所得額的，應調整發生差錯的應納稅所得額, 但追補調整期限應符合稅收征管法的規定。）

第三十九條企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的涉及稅前扣除的調整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發生于報告所得稅匯算清繳之前，應調整報告的應納稅所得額；如發生于報告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調整事項，相應調整本應納稅所得額。

第六章稅前扣除憑證管理

第四十條本辦法第五條所稱適當憑據是指能夠證明企業的業務支出真實發生、金額確定的合法憑據，包括外部憑據和內部憑據。根據應否繳納增值稅或營業稅，外部憑證分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

第四十一條企業支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證。發票管理有特殊規定的除外。

企業支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據、境外該國規定的合法憑據、單位或個人簽收單據等。

稅務機關有疑義的，可要求企業提供境外公證機構的確認證明，經稅務機關審核認可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條企業發生非應稅項目支出時，應取得相應的扣除憑證，按規定進行稅前扣除。免稅項目的憑證是否包括

（一）企業繳納的政府性基金、行政事業性收費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（二）企業繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業撥繳的職工工會經費，以工會組織開具的《工會經費收入專用收據》為稅前扣除憑證。

（四）企業支付的土地出讓金，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（五）企業繳納的社會保險費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（六）企業繳納的住房公積金，以開具的專用票據為稅前扣除憑證。

（七）企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，為稅前扣除憑證。

（八）企業根據法院判決、調解、仲裁等發生的支出，以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據為稅前扣除憑證。以上項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據依法在稅前扣除。第四十三條內部憑證是指企業自制的用于企業所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。

第四十四條企業取得的不符合規定的發票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。

（建議修改為:納稅人發生的經營活動支出應取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據證明業務支出真實發生，且取得收入方主管稅務機關證明相關收入已計入應納稅所得額的，可予以稅前扣除。）

第四十五條企業當實際發生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳結束前未取得稅前扣除適當憑據的，不得在稅前扣除。以后取得該項支出稅前扣除適當憑據的，應追補確認在業務支出發生扣除，但追補確認期限不得超過5年。第四十六條匯繳結束后，稅務機關發現企業應取得而未取得合法憑證的，應要求企業限期改正。

企業無法取得合法憑證，但有確鑿證據證明業務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。（此條建議刪除）

第七章附則

一、專項規定

二、與以前文件的銜接

三、廢止的文件

四、執行時間