第一篇：企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

國家稅務總局

關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2018年第28號

為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發布。

特此公告。

國家稅務總局 2018年6月6日

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條 為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條 本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條 企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條 企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條 企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條 企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

第十一條 企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條 企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條 企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條 匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條 企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。

第十七條 除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條 企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條 企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。

關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一并規范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件執行，存在管理規定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務處理

企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

1.匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。

2.匯算清繳期結束后的稅務處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以后年度憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

（八）特殊規定

1.國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。

2.企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

第二篇：企業所得稅稅前扣除憑證

關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2018年第28號

為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發布。

特此公告。

國家稅務總局 2018年6月6日

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條

為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條

本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條

稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條

企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條

企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條

企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條

稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條

企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條

企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

第十一條

企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條

企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條

企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條

企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條

匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條 企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

第十七條

除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條

企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條

企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條

本辦法自2018年7月1日起施行。

關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

2018年06月07日

來源： 國家稅務總局辦公廳

近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一并規范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件執行，存在管理規定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務處理

企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

1.匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

2.匯算清繳期結束后的稅務處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以后憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生稅前扣除。否則，該支出不得在發生稅前扣除，也不得在以后追補扣除。

（八）特殊規定

1.國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。

2.企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知

財稅〔2018〕54號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財政局：

為引導企業加大設備、器具投資力度，現就有關企業所得稅政策通知如下：

一、企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規定執行。

二、本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

第三篇：企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法（2018）【附解讀】

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條

為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條

本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條

稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條

企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條

企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條

企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條

稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條

企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條

企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

第十一條

企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條

企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條

企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條

企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條

匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業

應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條

企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

第十七條

除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條

企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條

企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方

式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條

本辦法自2018年7月1日起施行。

關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

2018年06月07日

近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一并規范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件執行，存在管理規定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換

開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務處理

企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

1.匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換

開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

2.匯算清繳期結束后的稅務處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以后憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生稅前扣除。否則，該支出不得在發生稅前扣除，也不得在以后追補扣除。

（八）特殊規定

1.國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。

2.企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

第四篇：企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法-江蘇地稅

江蘇省地方稅務局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

蘇地稅規【2011】13號

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》予以發布，自2012年2月1日起施行。

特此公告。

二○一一年十二月二十一日

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一章 總則

第一條

為加強企業所得稅稅基管理，規范稅前扣除憑證，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國發票管理辦法》等規定，結合我省實際，制定本辦法。

第二條

凡企業所得稅由我省地稅部門征收的企業，均適用本辦法。

解：這就是國地稅分設的不足，同為一省，國稅有其辦法，地稅有其辦法，根據 《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發〔2008〕80號）文件第八條第二款規定：“在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。對應開不開發票、虛開發票、制售假發票、非法代開發票，以及非法取得發票等違法行為，應嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處罰；情節嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。”目前國稅完全可以上述為依據，不管是否具備真實性或有效性，只要是不符合規定的發票即不允許稅前扣除。也許上海好辦一點，啥事都是國地稅聯合行動，因為是一家子嘛！

第三條

本辦法所稱的稅前扣除憑證是指在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明企業支出發生并據以進行稅前扣除的憑證。

解：視同銷售有時并無支出，比如接受資產投資的被投資企業，但投資方需要視同銷售，按公允價值確認視同銷售資產收入，而被投資方按照評估價值（貨物投資需要開具增值稅專用發票可以抵扣）入帳，其并沒有形成支出，但上述接受資產依然可以在企業所得稅前扣除。因此最好將“支出發生”改為“實際發生的扣除項目”

第四條

稅前扣除憑證管理應遵循真實性、合法性和有效性原則。

真實性是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經發生。真實性是稅前扣除憑證管理的首要原則。合法性是指稅前扣除憑證的來源、形式等符合國家法律法規的規定。有效性是指憑證能充分反映企業發生的支出符合稅法規定。

解：業務真實性即使不合法不有效，也不屬于偷稅，而業務不真實即使憑證合法或有效，也要么屬于偷稅，要么屬于編造虛假計稅依據。上述三性是共存的關系。

第五條

企業取得的不符合規定的發票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。

解：這里有個問題，如果取得不符合規定的發票，比如假發票、異地開具發票，甚至是收據，如果僅能提供合同，支付單據等其他憑證，流失的流轉稅怎么辦？比如市人事局組織的非免稅培訓開具了財政收據，如果以真實性允許其扣除，不從受票方方面著手，市人事局逃掉的營業稅怎么辦？所以說國稅發（2008）80號從嚴掌握，有其道理。第六條

企業當實際發生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

解：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干問題的通知》（國稅函〔2010〕79號文）第五條規定：“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整，但該項調整應當固定資產投入使用后12個月內進行。”其實這里的12個月在現實中根本行不通，假設11月購置固定資產未取得發票，實際操作中不可能等到次年12月再行調整，而是直接在匯算清繳期前全額納稅調整已提折舊，次年取得發票后再予以以前納稅調整。否則稅務局的得累死（得計算滿12月的時點）何如一刀切，匯算清繳前沒發票的，別和我說什么。所以2011年第34號公告較好：

六、關于企業提供有效憑證時間問題 企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

第七條

匯繳結束后，稅務機關發現企業應取得而未取得合法憑證的，應要求企業限期改正。企業無法取得合法憑證，但有確鑿證據證明業務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。

解：何謂應取得而未取得，這個比較含糊，一旦規定含糊，往往執行的基層稅務機關就會從嚴，當然也會給基層稅務一個尋租的空間。

征管和稽查可能會打架，比如稽查局檢查發現時，按此規定必須給予企業一個限期改正期限，這將延長稽查時限，是否得到稽查的認可，是個問題。

第八條

稅務機關要將稅前扣除憑證作為評估、檢查的重要內容，加強對各類憑證和附列資料的真實性、合法性和有效性審核。

第二章

分類及管理

第九條

根據取得來源，稅前扣除憑證分為外部憑證和內部憑證。

根據應否繳納增值稅或營業稅，外部憑證分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

解：農產品收購憑證比較特殊，既是內部憑證，又是應稅項目憑證。

第十條

應稅項目是指企業購買貨物、接受服務時，銷售方或提供服務方應繳納增值稅或營業稅的項目。

企業支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證。發票管理有特殊規定的除外。

解：有的時候并不需要支付款項，也可以取得發票，比如接受貨物捐贈、投資。

第十一條

發票應按規定進行填寫，列明購買貨物、接受服務的具體名稱、數量及金額。對因各種原因不能詳細填寫的，應附合同和貨物（或服務）清單。

第十二條

企業支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據、境外單位或個人簽收單據等。

稅務機關有疑義的，可要求企業提供境外公證機構的確認證明，經稅務機關審核認可后，可作為稅前扣除憑證。

解：營業稅條例實施細則第19條規定：支付給境外單位或個人的款項，以該單位或個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。之所以不需要再提供外匯支付單據，是因為無此必要，因為外匯支付單據必然意味著該筆外匯已經取得稅務部門的付匯證明，稅務部門事先已審核過了，因此再讓企業提供外匯支付單據就畫蛇添足。

第十三條

非應稅項目是指企業在生產經營過程中發生的支出，收入方不應繳納增值稅或營業稅的項目。

第十四條

企業發生非應稅項目支出時，應取得相應的扣除憑證，按規定進行稅前扣除。

（一）企業繳納的政府性基金、行政事業性收費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（二）企業繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

解：車船稅由保險機構在代辦交強險時即在保單上注明代繳稅款，上述特殊情況同樣可以在稅前扣除，不必非要取得完稅證明。

（三）企業撥繳的職工工會經費，以工會組織開具的《工會經費收入專用收據》為稅前扣除憑證。

（四）企業支付的土地出讓金，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（五）企業繳納的社會保險費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

解：江蘇省收取社保費，需要由稅務局向財政局領購蓋有財政監制章的票據。

（六）企業繳納的住房公積金，以開具的專用票據為稅前扣除憑證。

（七）企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，為稅前扣除憑證。

（八）企業根據法院判決、調解、仲裁等發生的支出，以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據為稅前扣除憑證。以上項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據依法在稅前扣除。

解：2011年第30號公告規定：稅務機關代收的，也可以合法有效的工會經費代收憑據在稅前扣除。

第十五條內部憑證是指企業自制的用于企業所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。

第十六條

折舊（攤銷）費用、制造費用以及產品成本的計算和歸集應符合財務、會計處理規定，相關憑證直觀反映成本費用分配的計算依據和發生過程。

第十七條

企業要健全內部控制制度，建立員工工資、材料領用、資產管理等內部管理制度，內部憑證應能充分體現企業內部管理的規范和統一。

第三章

特殊事項管理

第十八條

企業支付給本企業員工的工資薪金，以工資表和相應的付款單據為稅前扣除憑證。企業應按規定保管工資分配方案、工資結算單、企業與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構蓋章的社會保險名單清冊，作為備查資料。

解：離退休人員返聘是不可能簽訂勞動合同的，但其取得的報酬依然應當按照工資處理，因為上述離退休人員除了不交社會保險外，和普通在職員工無異，如果非要將其理解為勞務報酬，一方面與個稅認定其為工資不符，另一方面勞務報酬一般是按次發生，而離退休人員上述報酬確是按月計酬。

第十九條

企業發生勞務派遣人員工資薪金時，應以勞務公司開具的發票、企業與勞務公司簽訂的用工合同以及付款單據為稅前扣除憑證。

解：如果取得了發票，本身即可證明其權責發生制原則，并不需要付款單據，比如勞務公司開具1000萬勞務發票給企業入帳，企業雖然未支付上述款項，但依然可以扣除，這個1000萬中的800萬工資及社保費公積金是屬于勞務公司的，而不是企業的，不必非要實際支付才許可扣除。

第二十條

企業發生廣告費和業務宣傳費支出時，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。對標有本企業名稱、電話號碼、產品標識等帶有廣告性質的禮品，可按業務宣傳費在稅前扣除，但應提供證據證明其與企業業務宣傳有關。

第二十一條

企業發生的會議費，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。

企業應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等內容的相應證明材料，作為備查資料。

第二十二條

企業發生的勞動保護支出，包括購買工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。

勞動保護支出應符合以下條件：

（一）用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工；

（二）用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生；

（三）數量上能滿足工作需要即可；

（四）以實物形式發生。

解：如果是發放防暑降溫費，則需要通過應付福利費過渡，按14%限額扣除，而直接發放防暑降溫用品，則直接通過制造費用或管理費用等扣除，不必通過應付福利費，而且發錢的話有的地區規定可以免征個人所得稅，但沒有規定的地區呢？因為總局明確的免稅補貼不含這一塊，就需要交稅。

第二十三條

企業發生差旅費支出時，交通費和住宿費以發票為稅前扣除憑證，差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內容的證明材料。對補助標準較高或經常性支出的，應提供差旅費相關管理制度。

解：住和行需要發票，吃和打打電話就不需要拿發票了，直接以差旅費津貼形式列支，不屬于工資，在標準以內（當地稅務機關可能會規定）稅前扣除，個稅不交，但超過的部分，企稅不能扣除（當然就和生產經營無關了），個稅則不屬于免稅的差旅費津貼，需要扣個稅。

第二十四條

企業員工將私人車輛提供給企業使用，企業應按照獨立交易原則支付租賃費，以發票作為稅前扣除憑證。

應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。

解：簽訂租賃協議時，對固定費用比如每年發生的折舊、車輛購置稅、車船稅、車輛保險費等是可以估計的，直接打入租金當中，但對燃油費、過路過橋費等變動費用則無法估計，上述費用雖然抬頭是個人的，但與企業生產經營有關，應予扣除，修理費比較特殊，如果保險公司支付保險，則不得在企業稅前扣除，如果未辦理保險，或保費不足以補償修理費，同樣是可以在承租企業予以列支。

第二十五條

企業向非金融機構或個人借款而支付的利息，以借款合同（或協議）、付款單據和相關票據為稅前扣除憑證。

企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

第二十六條

企業按照有關規定向其員工及家屬支付的賠償費，以企業與職工（或家屬）簽訂的賠償協議、相關部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當事人簽字的付款單據為稅前扣除憑證。解：上述賠償不屬于應付福利費，不具有福利性質，比如工傷賠償，一賠幾十萬，全進應付福利費，企業還活不活了。

第二十七條

企業因產品（服務）質量問題發生的賠款和違約金等支出，以當事人雙方簽訂的質量賠款協議、質量檢驗報告（或質量事故鑒定）、相關合同、法院文書以及付款單據為稅前扣除憑證。

解：這個表述有點問題，比如A企業賣貨100萬給B企業，B企業發現有質量問題，要求打折，這就屬于折讓行為，由A開具增值稅專用發票紅字，沖A的銷項和B的進項，同時沖A的收入與B的成本。這種情況下還是需要發票的。

第二十八條

企業與其他企業、個人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認的水電分割單、水電部門開具的水電發票的復印件、付款單據等作為稅前扣除憑證。企業的水電費由物業公司代收且無法單獨取得發票的，憑物業公司出具的水電費使用記錄證明、水電部門開具的水電發票的復印件、付款單據等作為稅前扣除憑證。物業公司應做好水電費收取記錄，以備核查。

解：企業出租房屋，同時代收水電費的問題，對于出租企業來說，這不屬于混合銷售，因為出租房屋和代收水電費并不是相關聯的關系，因此屬于兼營行為，應當分別核算增值稅和營業稅，及房租交營業稅開服務業發票，代收水電理解為轉售水電，開增值稅發票，比如國稅函（2009）537號規定：四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水電天然氣屬于銷售貨物行為。顯然應征收增值稅，就要開票，至于如果是由物業公司代收水電費，則應取得物業公司開具的服務業發票，物業公司按收取額減去付給水電公司的發票余額按服務業繳納營業稅，即承租單位支付水電費均應取得發票。

第二十九條

企業發生的大額支出，稅務機關應通過發票與實物、合同、現金支出等相關憑證比對、分析，確保支出的真實性。

第四章

附則

第三十條

企業發生的資產損失稅前扣除，按相關規定執行。

第三十一條

本辦法由江蘇省地方稅務局解釋。

第三十二條

本辦法自2012年2月1日起施行。

解：上述憑證管理辦法是否適用于土地增值稅呢？同樣為地稅部門征管稅種，個人認為可以通用。

第五篇：企業所得稅稅前扣除管理辦法范文

企業所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

中國財稅浪子（公共微信taxlangzi）點評：本稿系近期一位網友在中國會計視野網站貼出。實際上是2012年就流傳出的版本，是海南省財政專員辦的一位同志最早在網絡貼出。浪子個人對辦法的諸多條款有不同意見，供大家參考。

國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除管理辦法》起草工作會議在高郵召開。國家稅務總局干部培訓學院專家教授、江蘇省國稅局和地稅局所得稅處領導、以及蘇州、常州、南通、揚州市國稅局和地稅局基層稅務干部代表參加了會議。

會議就稅前扣除原則、勞務派遣用工支出、職工福利費的支出范圍、手續費及傭金的范圍及扣除標準、會議費綠化費的扣除、固定資產的大修理支出、投資資產的計量及稅前扣除、會計調整業務的稅前扣除和稅前扣除憑證的管理等方面進行了認真的討論，分析了各地企業所得稅稅前扣除的現狀。同時，對目前企業所得稅稅前扣除政策未明確或未作出規定的、各地反映強烈的一些問題作出統一的規定，并形成了新的《企業所得稅稅前扣除管理辦法》（初稿），該辦法的制定將為進一步規范企業所得稅稅前扣除管理發揮積極的推動作用。

第一章總則

第一條根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則的規定，制定本辦法。第二條企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第三條除稅收法律法規和國務院財政、稅務主管部門另有規定外，稅前扣除一般應同時符合以下原則：、（一）、真實性原則。真實性原則是指企業發生的各項支出確屬已經實際發生。

（二）、權責發生制原則。企業計算應納稅所得額時，屬于當期的各項支出，不論款項是否支付，均作為當期的扣除項目；不屬于當期的各項支出，即使款項已經在當期支付，也不作為當期的扣除項目。

（三）、相關性原則。企業可扣除的各項支出必須與取得收入相關。

（四）、確定性原則。企業可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。

（五）、合理性原則。企業可扣除的各項支出應當是必要和正常的，計算和分配方法應符合生產經營常規和會計慣例。

（六）、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業發生的各項支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

（七）、配比原則。企業發生的各項支出應在應配比或應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后。

第四條企業應當按照財務、會計處理辦法將發生的各項支出在成本、費用、稅金、損失和其他支出之間準確核算。

在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律法規的規定不一致的，應當依照稅收法律法規的規定計算。

對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，應按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。稅收法律法規和國務院財政、稅務主管部門未明確規定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務、會計規定計算。

第五條企業申報扣除的各項支出，應當能夠提供證明支出確屬當期實際發生的適當憑據。第六條企業發生的各項支出，因范圍或標準等不符合稅前扣除有關規定需要納稅調整的，應一次性調整該項支出發生的應納稅所得額。其中，對未計入或未全部計入當期損益的支出金額，企業能準確核算的，經企業專項申報，也可以分期據實調整。第七條企業同時從事適用不同企業所得稅待遇項目的，應分別計算不同待遇項目的所得，合理劃分不同待遇項目的共同支出。

前款所稱共同支出，是指為不同待遇項目共同發生的、不能直接歸屬于某一項目的支出。共同支出的合理分攤比例可以按照項目的投資額、銷售（營業）收入、資產額、直接支出等參數確定。上述分攤方法一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關備案。

第二章工資薪金及相關支出的稅前扣除管理

第八條企業實際發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

任職或受雇的員工包括固定職工、季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

（一）應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領取養老保險金、失業救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業簽訂勞動合同的董事會、監事會成員。第九條企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。勞務派遣單位不再重復計入工資總額。

決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。具體分析，包括以下3個方面13個因素：

1.職員提供的勞動：1）崗位責任的性質；2）工作時間；3）工作質量、數量和復雜程度；4）工作條件；

2.與其他職員比較：5）通行的總的市場情況，可比工資；6）職員與所有者關系；7）職員的能力、8）企業某一種特定經營場所的生活條件；9）職員工作經歷和教育情況；10）職員提供勞動的利潤水平；11）是否有其他職員可執行同一職責；

3.投資者的分配和所有權：12）企業過去關于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權份額之比例。

第十條職工教育經費是指上崗和轉崗培訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓、專業技術人員繼續教育、特種作業人員培訓、企業組織的職工外送培訓的經費支出、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出、購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。職工參加學歷教育、學位教育的學費，不得計入教育經費。第十一條企業與員工解除勞動合同而支付的一次性補償，在實際支付時據實扣除，但不得計入工資薪金總額。

第十二條納稅人發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。企業應正確劃分職工福利費支出與勞動保護支出。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。工作服是指由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用。

第三章成本及費用支出管理

第十三條成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

銷售成本是指制造業為主的生產性企業在生產產品過程中，所耗費的原材料、直接人工以及耗費在產品上的輔助材料、物料等。

銷貨成本是指以商業企業為主的流通性企業所銷售貨物的成本，以所銷售貨物的購買價為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發生的支出。

業務支出是指服務業企業在提供服務過程中直接耗費的原材料、服務人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務的其他支出。其他耗費是指凡是企業生產產品、銷售商品、提供勞務等過程中耗費的直接相關支出沒有列入費用的范疇的，允許列入成本的范圍，準予稅前扣除。

第十四條企業應將經營活動中發生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產品或勞務的聯合成本。直接成本可根據有關會計憑證、記錄直接計入有關成本計算對象或勞務的經營成本中。間接成本必須根據與成本計算對象之間的因果關系、成本計算對象的產量等，以合理的方法分配計入有關成本計算對象中。

第十五條納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意變更。如確需變更的，應按規定將成本核算方法報主管稅務機關備案。未備案而隨意變更，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。

第十六條費用，是企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

第十七條銷售費用是指企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的各種費用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業務宣傳費、展覽費、手續費和傭金、經營性租賃費等費用。

第十八條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批準的專門機構發布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。

業務宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業的資產、勞務、服務為目的；以畫冊、光盤、適當的實物為載體；取得合法有效的憑證。以業務宣傳名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬于業務宣傳費。

第十九條企業發生的與生產經營有關的手續費及傭金支出，按照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

手續費及傭金支出，是指企業支付給其他單位或非本企業雇員的支出。企業支付給本企業雇員的銷售提成等支出，不屬于手續費及傭金支出。

第二十條企業發生的符合條件的運輸費用支出，準予扣除。

運輸費用，是指同時符合以下條件的費用：費用與購銷貨物或生產經營中的運輸業務相關；取得合法有效的運費憑證；運費憑證與購貨發票、銷貨發票及其他相關憑證的信息一致。第二十一條管理費用是指企業為組織和管理生產經營所發生的費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、租賃費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、城鎮土地使用稅、印花稅、房產稅、車船稅、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研發費、排污費等。

第二十二條開辦費支出，是指企業在籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。籌建期自投資方簽訂投資協議或合同之日起，至領取營業執照或有關部門批準登記之日止。第二十三條業務招待費支出，是指企業在生產、經營活動中發生的必要的、合理的交際、應酬支出。企業應區分業務招待費與業務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業務招待費。

企業申報扣除的業務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

其證明資料內容包括支出金額、商業目的、與被招待人的業務關系、招待的時間地點。企業投資者或雇員的個人娛樂支出和業余愛好支出不得作為業務招待費申報扣除。

第二十四條企業發生的與生產經營有關的、合理的差旅費、會議費支出，允許在稅前扣除。企業申報稅前扣除差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫完整、審批手續齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發票、行李托運發票等。出差過程中發生的業務招待費，不屬于差旅費。

合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標準較高或經常性支出的，稅務機關要求的，企業應提供差旅費相關管理制度。差旅費實行定額管理或包干的，企業應提供差旅費定額管理或包干制度，實際發生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業務招待費和工資薪金性質的支出。

會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發票、會議費用明細單等。

第二十五條企業發生的、合理的咨詢費支出、綠化費支出，準予扣除。

咨詢費支出，是指與企業生產經營相關的技術咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財務咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓費用不屬于咨詢費支出。綠化費支出，是指企業在生產經營用地范圍內發生的、不屬于生產性生物資產的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費支出金額較大、具有長期資產性質的，應按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。

第二十六條財務費用是企業籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用，包括：借款費用、匯兌損失、金融機構手續費、企業給予的現金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章資產的稅務處理及管理

第二十七條企業固定資產的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調整：

（一）國家統一規定的清產核資；

（二）將固定資產的一部分拆除；

（三）根據實際價值調整原暫估價值或發現原計價有錯誤。上述三種情形調整時，以前已扣除的折舊額不進行追溯調整。以后的折舊額按調整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計算。第二十八條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。企業取得已使用過的固定資產的折舊年限，應當根據已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的最低折舊年限相乘確定。

第二十九條企業依據財務、會計處理辦法計提各類資產的折舊或攤銷額，如會計折舊或攤銷年限大于稅法規定最低年限的，在稅務處理時，應按會計上確認的折舊或攤銷額稅前扣除。第三十條自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產改建支出。

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費用支出。

第三十一條企業自行開發建造房屋或者建筑物，相關的土地使用權與房屋或者建筑物應當分別進行稅務處理；外購房屋或者建筑物支付的價款中包括土地價款的，應當在房屋或者建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部計入房屋或者建筑物的計稅基礎。如土地使用權年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產的預計凈殘值應合理估計房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權的剩余價值。

第三十二條企業為獲得未來收益所擁有或控制的非生產經營所必需的資產，包括采用公允價值模式計量的投資性房地產、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格等，其持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按公允價值計量的投資性房地產視同投資資產管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應計入應納稅所得額，但該項投資性房地產不得計提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業務的企業，購買的名人字畫、古董和非生產性生物資產等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本后，若有增值應當計算繳納企業所得稅。

第三十三條企業發生轉讓投資資產、被投資企業清算、撤資、減資等情形時，投資資產的成本，準予扣除。

第三十四條股權投資資產成本除另有規定以外，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業參與被投資企業增發股份，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款和相關稅費為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

（二）被投資企業以利潤分配方式派發紅股，投資方企業可以按取得股份的面值，確認取得股權投資成本。

（三）被投資企業以除股權（票）溢價以外所形成的資本公積轉為股本，投資方企業應確認相關的股息、紅利收入，投資方企業應當增加該項股權投資的計稅基礎。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業股東之間按事先的相關合同約定，發生的股東權益比例變更，其增加或減少其股東權益比例的部分，持股成本不得調整。

第三十五條投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業轉讓、處置被投資企業股份，被投資企業的累計盈余公積和未分配利潤或稅后提存的各項基金等，不得從股權轉讓或處置價款中扣除。

第五章會計調整業務的稅前扣除管理

第三十六條企業發生會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應當將變更或更正的性質、內容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報主管稅務機關備案。

企業的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據表明企業濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務機關有權進行合理調整。

第三十七條對企業以前實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調整法進行調整的，會計政策變更累積影響數中影響前期損益的各項支出調整金額，應直接調整變更當期應納稅所得額，不得追補確認在業務支出發生扣除。

如會計政策變更前后企業所得稅實際稅負沒有變化的，也可以追補確認在業務支出發生扣除。

第三十八條對企業以前實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，企業采用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關稅收政策規定的稅前扣除范圍和標準內，其更正金額允許追補調整業務支出發生的應納稅所得額，但追補調整期限應符合稅收征管法的規定。（建議修改為：對企業以前實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，企業采用追溯重述法調整的重要會計差錯，如影響應納稅所得額的，應調整發生差錯的應納稅所得額, 但追補調整期限應符合稅收征管法的規定。）

第三十九條企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的涉及稅前扣除的調整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發生于報告所得稅匯算清繳之前，應調整報告的應納稅所得額；如發生于報告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調整事項，相應調整本應納稅所得額。

第六章稅前扣除憑證管理

第四十條本辦法第五條所稱適當憑據是指能夠證明企業的業務支出真實發生、金額確定的合法憑據，包括外部憑據和內部憑據。根據應否繳納增值稅或營業稅，外部憑證分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

第四十一條企業支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證。發票管理有特殊規定的除外。

企業支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據、境外該國規定的合法憑據、單位或個人簽收單據等。

稅務機關有疑義的，可要求企業提供境外公證機構的確認證明，經稅務機關審核認可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條企業發生非應稅項目支出時，應取得相應的扣除憑證，按規定進行稅前扣除。免稅項目的憑證是否包括

（一）企業繳納的政府性基金、行政事業性收費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（二）企業繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業撥繳的職工工會經費，以工會組織開具的《工會經費收入專用收據》為稅前扣除憑證。

（四）企業支付的土地出讓金，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（五）企業繳納的社會保險費，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

（六）企業繳納的住房公積金，以開具的專用票據為稅前扣除憑證。

（七）企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，為稅前扣除憑證。

（八）企業根據法院判決、調解、仲裁等發生的支出，以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據為稅前扣除憑證。以上項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據依法在稅前扣除。第四十三條內部憑證是指企業自制的用于企業所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。

第四十四條企業取得的不符合規定的發票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。

（建議修改為:納稅人發生的經營活動支出應取得但無法取得有效憑證的，有確鑿證據證明業務支出真實發生，且取得收入方主管稅務機關證明相關收入已計入應納稅所得額的，可予以稅前扣除。）

第四十五條企業當實際發生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳結束前未取得稅前扣除適當憑據的，不得在稅前扣除。以后取得該項支出稅前扣除適當憑據的，應追補確認在業務支出發生扣除，但追補確認期限不得超過5年。第四十六條匯繳結束后，稅務機關發現企業應取得而未取得合法憑證的，應要求企業限期改正。

企業無法取得合法憑證，但有確鑿證據證明業務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。（此條建議刪除）

第七章附則

一、專項規定

二、與以前文件的銜接

三、廢止的文件

四、執行時間