第一篇：2013年企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法解讀

企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初

稿）

第一章 總則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第三條 除稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)同時(shí)符合以下原則：（建議不寫(xiě)“同時(shí)符合”，因?yàn)閷?duì)某項(xiàng)扣除，無(wú)法滿(mǎn)足每個(gè)扣除原則。且84號(hào)文件的原則也不是每一項(xiàng)扣除都同時(shí)符合的）

1、真實(shí)性原則。真實(shí)性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目；不屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目。

3、相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出必須與取得收入相關(guān)。

4、確定性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

5、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)是必要和正常的，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

6、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

7、配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法將發(fā)生的各項(xiàng)支出在成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出之間準(zhǔn)確核算。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

第五條 企業(yè)申報(bào)扣除的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)能夠提供證明支出確屬當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。

第六條 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，因范圍或標(biāo)準(zhǔn)等不符合稅前扣除有關(guān)規(guī)定需要納稅調(diào)整的，應(yīng)一次性調(diào)整該項(xiàng)支出發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額。其中，對(duì)未計(jì)入或未全部計(jì)入當(dāng)期損益的支出金額，企業(yè)能準(zhǔn)確核算的，經(jīng)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，也可以分期據(jù)實(shí)調(diào)整。

第七條 企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，應(yīng)分別計(jì)算不同待遇項(xiàng)目的所得，合理劃分不同待遇項(xiàng)目的共同支出。

（所得如何計(jì)算？條例所得=收入—不征稅收入-免稅收入-成本-費(fèi)用-稅金-損失-其他支出，分別計(jì)算時(shí)如何對(duì)虧損的彌補(bǔ)、共同的納稅調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行劃分？）

前款所稱(chēng)共同支出，是指為不同待遇項(xiàng)目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項(xiàng)目的支出。

共同支出的合理分?jǐn)偙壤梢园凑枕?xiàng)目的投資額、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、資產(chǎn)額、直接支出等參數(shù)確定。上述分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第二章 工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣

除管理

第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員。

第九條 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。勞務(wù)派遣單位不再重復(fù)計(jì)入工資總額。

決定工資合理性的唯一尺度是市場(chǎng)工資水平。具體分析，包括以下3個(gè)方面13個(gè)因素：

1.職員提供的勞動(dòng)：1）崗位責(zé)任的性質(zhì)；2）工作時(shí)間；3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度；4）工作條件； 2.與其他職員比較：5）通行的總的市場(chǎng)情況，可比工資；6）職員與所有者關(guān)系；7）職員的能力、8）企業(yè)某一種特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的生活條件；9）職員工作經(jīng)歷和教育情況；10）職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平；11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；

3.投資者的分配和所有權(quán)：12）企業(yè)過(guò)去關(guān)于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。

第十條 職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。

第十一條 企業(yè)與員工解除勞動(dòng)合同而支付的一次性補(bǔ)償，在實(shí)際支付時(shí)據(jù)實(shí)扣除，但不得計(jì)入工資薪金總額。

第十二條 納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。

企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費(fèi)支出與勞動(dòng)保護(hù)支出。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。（3號(hào)函是將此費(fèi)用列入福利費(fèi)）

工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用。

第三章 成本及費(fèi)用支出管理

第十三條 成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

銷(xiāo)售成本是指制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，所耗費(fèi)的原材料、直接人工以及耗費(fèi)在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等。

銷(xiāo)貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷(xiāo)售貨物的成本，以所銷(xiāo)售貨物的購(gòu)買(mǎi)價(jià)為主體部分，加上可直接歸屬于銷(xiāo)售貨物所發(fā)生的支出。

業(yè)務(wù)支出是指服務(wù)業(yè)企業(yè)在提供服務(wù)過(guò)程中直接耗費(fèi)的原材料、服務(wù)人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。

其他耗費(fèi)是指凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等過(guò)程中耗費(fèi)的直接相關(guān)支出沒(méi)有列入費(fèi)用的范疇的，允許列入成本的范圍，準(zhǔn)予稅前扣除。（上述概念的界定列舉了生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)，而其他的行業(yè)都無(wú)法列舉，而且提法也有不同,如15號(hào)公告將居間服務(wù)的傭金手續(xù)費(fèi)支出界定為營(yíng)業(yè)成本，因此建議不寫(xiě)）第十四條 企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門(mén)為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。

直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。

第十五條 納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，應(yīng)按規(guī)定將成本核算方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。未備案而隨意變更，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。第十六條 費(fèi)用，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。第十七條 銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：銷(xiāo)售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和傭金、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)等費(fèi)用。

第十八條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過(guò)一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國(guó)廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫(huà)冊(cè)、光盤(pán)、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶(hù)或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

第十九條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷(xiāo)售提成等支出，不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

第二十條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的運(yùn)輸費(fèi)用支出，準(zhǔn)予扣除。

運(yùn)輸費(fèi)用，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：費(fèi)用與購(gòu)銷(xiāo)貨物或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)；取得合法有效的運(yùn)費(fèi)憑證；運(yùn)費(fèi)憑證與購(gòu)貨發(fā)票、銷(xiāo)貨發(fā)票及其他相關(guān)憑證的信息一致。？ 第二十一條 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、租賃費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)等。

第二十二條 開(kāi)辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出。

籌建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)登記之日止。第二十三條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無(wú)法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂(lè)支出和業(yè)余愛(ài)好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。

第二十四條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出，允許在稅前扣除。企業(yè)申報(bào)稅前扣除差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫(xiě)完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單以及車(chē)（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。出差過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不屬于差旅費(fèi)。

合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用，允許在稅前扣除。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。

會(huì)議費(fèi)的合法有效憑證，包括召開(kāi)會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。

第二十五條 企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢(xún)費(fèi)支出、綠化費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。

咨詢(xún)費(fèi)支出，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、營(yíng)銷(xiāo)咨詢(xún)、法律咨詢(xún)、財(cái)務(wù)咨詢(xún)、人力資源咨詢(xún)等支出。職工培訓(xùn)費(fèi)用不屬于咨詢(xún)費(fèi)支出。

綠化費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹(shù)木、草坪、花卉等購(gòu)置支出。綠化費(fèi)支出金額較大、具有長(zhǎng)期資產(chǎn)性質(zhì)的，應(yīng)按受益期攤銷(xiāo)，最低攤銷(xiāo)年限不得低于3年。（擬議）

第二十六條 財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：借款費(fèi)用、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章 資產(chǎn)的稅務(wù)處理及管理 第二十七條 企業(yè)固定資產(chǎn)的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：

（一）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。上述三種情形調(diào)整時(shí)，以前年度已扣除的折舊額不進(jìn)行追溯調(diào)整。以后年度的折舊額按調(diào)整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計(jì)算。

第二十八條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。

企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。第二十九條 企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法計(jì)提各類(lèi)資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)額，如會(huì)計(jì)折舊或攤銷(xiāo)年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊或攤銷(xiāo)額稅前扣除。第三十條 自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出。

第三十一條 企業(yè)自行開(kāi)發(fā)建造房屋或者建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與房屋或者建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理；外購(gòu)房屋或者建筑物支付的價(jià)款中包括土地價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)在房屋或者建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房屋或者建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)。如土地使用權(quán)年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)合理估計(jì)房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權(quán)的剩余價(jià)值。

第三十二條 企業(yè)為獲得未來(lái)收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫(huà)、古玩、黃金、高檔會(huì)所、俱樂(lè)部會(huì)員資格等，其持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理，若在其投資期間對(duì)外出租，取得的租金收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除。

非專(zhuān)門(mén)從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)的名人字畫(huà)、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在實(shí)際處置時(shí)，其取得的價(jià)款扣除其歷史成本后，若有增值應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（關(guān)于其他投資資產(chǎn)，有紅字和黑字兩種意見(jiàn)，待討論后定）

第三十三條 企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

第三十四條 股權(quán)投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（二）被投資企業(yè)以利潤(rùn)分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認(rèn)取得股權(quán)投資成本。

（三）被投資企業(yè)以除股權(quán)（票）溢價(jià)以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關(guān)合同約定，發(fā)生的股東權(quán)益比例變更，其增加或減少其股東權(quán)益比例的部分，持股成本不得調(diào)整。

第三十五條 投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置價(jià)款中扣除。

第五章 會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除管理

第三十六條 企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對(duì)有證據(jù)表明企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

第三十七條 對(duì)企業(yè)以前年度實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，因會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項(xiàng)支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除。

如會(huì)計(jì)政策變更前后企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)沒(méi)有變化的，也可以追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除。（紅字部分?jǐn)M議）

第三十八條 對(duì)企業(yè)以前年度實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。

建議修改為：對(duì)企業(yè)以前年度實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法調(diào)整的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整發(fā)生差錯(cuò)年度的應(yīng)納稅所得額, 但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。

第三十九條 企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)（包括會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等），如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額。

第六章 稅前扣除憑證管理

第四十條 本辦法第五條所稱(chēng)適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

第四十一條 企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國(guó)規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條 企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。免稅項(xiàng)目的憑證是否包括?

（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類(lèi)稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（五）企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開(kāi)具的專(zhuān)用票據(jù)為稅前扣除憑證。

（七）企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

第四十三條 內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

第四十四條 企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實(shí)、合法。

建議修改為:納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出應(yīng)取得但無(wú)法取得有效憑證的，有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生，且取得收入方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明相關(guān)收入已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，可予以稅前扣除。

第四十五條 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，不得在稅前扣除。以后取得該項(xiàng)支出稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，應(yīng)追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

第四十六條 匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。

企業(yè)無(wú)法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。此條建議刪除

第七章 附則

一、專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定

二、與以前年度文件的銜接

三、廢止的文件

四、執(zhí)行時(shí)間

注：綠色標(biāo)注為國(guó)稅修改意見(jiàn)。

6、11

第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法范文

企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）

中國(guó)財(cái)稅浪子（公共微信taxlangzi）點(diǎn)評(píng)：本稿系近期一位網(wǎng)友在中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站貼出。實(shí)際上是2012年就流傳出的版本，是海南省財(cái)政專(zhuān)員辦的一位同志最早在網(wǎng)絡(luò)貼出。浪子個(gè)人對(duì)辦法的諸多條款有不同意見(jiàn)，供大家參考。

國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》起草工作會(huì)議在高郵召開(kāi)。國(guó)家稅務(wù)總局干部培訓(xùn)學(xué)院專(zhuān)家教授、江蘇省國(guó)稅局和地稅局所得稅處領(lǐng)導(dǎo)、以及蘇州、常州、南通、揚(yáng)州市國(guó)稅局和地稅局基層稅務(wù)干部代表參加了會(huì)議。

會(huì)議就稅前扣除原則、勞務(wù)派遣用工支出、職工福利費(fèi)的支出范圍、手續(xù)費(fèi)及傭金的范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)議費(fèi)綠化費(fèi)的扣除、固定資產(chǎn)的大修理支出、投資資產(chǎn)的計(jì)量及稅前扣除、會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除和稅前扣除憑證的管理等方面進(jìn)行了認(rèn)真的討論，分析了各地企業(yè)所得稅稅前扣除的現(xiàn)狀。同時(shí)，對(duì)目前企業(yè)所得稅稅前扣除政策未明確或未作出規(guī)定的、各地反映強(qiáng)烈的一些問(wèn)題作出統(tǒng)一的規(guī)定，并形成了新的《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（初稿），該辦法的制定將為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除管理發(fā)揮積極的推動(dòng)作用。

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。第二條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三條除稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)同時(shí)符合以下原則：、（一）、真實(shí)性原則。真實(shí)性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

（二）、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目；不屬于當(dāng)期的各項(xiàng)支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不作為當(dāng)期的扣除項(xiàng)目。

（三）、相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出必須與取得收入相關(guān)。

（四）、確定性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

（五）、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)是必要和正常的，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

（六）、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（七）、配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法將發(fā)生的各項(xiàng)支出在成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出之間準(zhǔn)確核算。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

第五條企業(yè)申報(bào)扣除的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)能夠提供證明支出確屬當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。第六條企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，因范圍或標(biāo)準(zhǔn)等不符合稅前扣除有關(guān)規(guī)定需要納稅調(diào)整的，應(yīng)一次性調(diào)整該項(xiàng)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。其中，對(duì)未計(jì)入或未全部計(jì)入當(dāng)期損益的支出金額，企業(yè)能準(zhǔn)確核算的，經(jīng)企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，也可以分期據(jù)實(shí)調(diào)整。第七條企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，應(yīng)分別計(jì)算不同待遇項(xiàng)目的所得，合理劃分不同待遇項(xiàng)目的共同支出。

前款所稱(chēng)共同支出，是指為不同待遇項(xiàng)目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項(xiàng)目的支出。共同支出的合理分?jǐn)偙壤梢园凑枕?xiàng)目的投資額、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入、資產(chǎn)額、直接支出等參數(shù)確定。上述分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第二章工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除管理

第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。

（三）未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員。第九條企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。勞務(wù)派遣單位不再重復(fù)計(jì)入工資總額。

決定工資合理性的唯一尺度是市場(chǎng)工資水平。具體分析，包括以下3個(gè)方面13個(gè)因素：

1.職員提供的勞動(dòng)：1）崗位責(zé)任的性質(zhì)；2）工作時(shí)間；3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度；4）工作條件；

2.與其他職員比較：5）通行的總的市場(chǎng)情況，可比工資；6）職員與所有者關(guān)系；7）職員的能力、8）企業(yè)某一種特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的生活條件；9）職員工作經(jīng)歷和教育情況；10）職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平；11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；

3.投資者的分配和所有權(quán)：12）企業(yè)過(guò)去關(guān)于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。

第十條職工教育經(jīng)費(fèi)是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。第十一條企業(yè)與員工解除勞動(dòng)合同而支付的一次性補(bǔ)償，在實(shí)際支付時(shí)據(jù)實(shí)扣除，但不得計(jì)入工資薪金總額。

第十二條納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費(fèi)支出與勞動(dòng)保護(hù)支出。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用。

第三章成本及費(fèi)用支出管理

第十三條成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

銷(xiāo)售成本是指制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，所耗費(fèi)的原材料、直接人工以及耗費(fèi)在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等。

銷(xiāo)貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷(xiāo)售貨物的成本，以所銷(xiāo)售貨物的購(gòu)買(mǎi)價(jià)為主體部分，加上可直接歸屬于銷(xiāo)售貨物所發(fā)生的支出。

業(yè)務(wù)支出是指服務(wù)業(yè)企業(yè)在提供服務(wù)過(guò)程中直接耗費(fèi)的原材料、服務(wù)人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。其他耗費(fèi)是指凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等過(guò)程中耗費(fèi)的直接相關(guān)支出沒(méi)有列入費(fèi)用的范疇的，允許列入成本的范圍，準(zhǔn)予稅前扣除。

第十四條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門(mén)為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。

第十五條納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，應(yīng)按規(guī)定將成本核算方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。未備案而隨意變更，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

第十六條費(fèi)用，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第十七條銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：銷(xiāo)售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和傭金、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)等費(fèi)用。

第十八條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

廣告費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過(guò)一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國(guó)廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費(fèi)。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫(huà)冊(cè)、光盤(pán)、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶(hù)或特定關(guān)系人贈(zèng)送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

第十九條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷(xiāo)售提成等支出，不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

第二十條企業(yè)發(fā)生的符合條件的運(yùn)輸費(fèi)用支出，準(zhǔn)予扣除。

運(yùn)輸費(fèi)用，是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：費(fèi)用與購(gòu)銷(xiāo)貨物或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)；取得合法有效的運(yùn)費(fèi)憑證；運(yùn)費(fèi)憑證與購(gòu)貨發(fā)票、銷(xiāo)貨發(fā)票及其他相關(guān)憑證的信息一致。第二十一條管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、租賃費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)等。

第二十二條開(kāi)辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出。籌建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)登記之日止。第二十三條業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無(wú)法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實(shí)發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時(shí)間地點(diǎn)。企業(yè)投資者或雇員的個(gè)人娛樂(lè)支出和業(yè)余愛(ài)好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)扣除。

第二十四條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)支出，允許在稅前扣除。企業(yè)申報(bào)稅前扣除差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫(xiě)完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單以及車(chē)（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。出差過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不屬于差旅費(fèi)。

合理的差旅補(bǔ)助（包括出差人員誤餐補(bǔ)助）允許在稅前扣除，對(duì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)相關(guān)管理制度。差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用，允許在稅前扣除。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。

會(huì)議費(fèi)的合法有效憑證，包括召開(kāi)會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。

第二十五條企業(yè)發(fā)生的、合理的咨詢(xún)費(fèi)支出、綠化費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除。

咨詢(xún)費(fèi)支出，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、營(yíng)銷(xiāo)咨詢(xún)、法律咨詢(xún)、財(cái)務(wù)咨詢(xún)、人力資源咨詢(xún)等支出。職工培訓(xùn)費(fèi)用不屬于咨詢(xún)費(fèi)支出。綠化費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地范圍內(nèi)發(fā)生的、不屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的樹(shù)木、草坪、花卉等購(gòu)置支出。綠化費(fèi)支出金額較大、具有長(zhǎng)期資產(chǎn)性質(zhì)的，應(yīng)按受益期攤銷(xiāo)，最低攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

第二十六條財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：借款費(fèi)用、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣以及其他非資本化的支出。

第四章資產(chǎn)的稅務(wù)處理及管理

第二十七條企業(yè)固定資產(chǎn)的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：

（一）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。上述三種情形調(diào)整時(shí)，以前已扣除的折舊額不進(jìn)行追溯調(diào)整。以后的折舊額按調(diào)整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計(jì)算。第二十八條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。直線法包括工作量法和年限平均法。企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的最低折舊年限相乘確定。

第二十九條企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法計(jì)提各類(lèi)資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)額，如會(huì)計(jì)折舊或攤銷(xiāo)年限大于稅法規(guī)定最低年限的，在稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊或攤銷(xiāo)額稅前扣除。第三十條自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產(chǎn)改建支出。

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出。

第三十一條企業(yè)自行開(kāi)發(fā)建造房屋或者建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與房屋或者建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行稅務(wù)處理；外購(gòu)房屋或者建筑物支付的價(jià)款中包括土地價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)在房屋或者建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入房屋或者建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)。如土地使用權(quán)年限高于房屋或者建筑物折舊年限的，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)合理估計(jì)房屋或者建筑物提足折舊后土地使用權(quán)的剩余價(jià)值。

第三十二條企業(yè)為獲得未來(lái)收益所擁有或控制的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的資產(chǎn)，包括采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、名人字畫(huà)、古玩、黃金、高檔會(huì)所、俱樂(lè)部會(huì)員資格等，其持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理，若在其投資期間對(duì)外出租，取得的租金收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除。

非專(zhuān)門(mén)從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，購(gòu)買(mǎi)的名人字畫(huà)、古董和非生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在實(shí)際處置時(shí)，其取得的價(jià)款扣除其歷史成本后，若有增值應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第三十三條企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)、被投資企業(yè)清算、撤資、減資等情形時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

第三十四條股權(quán)投資資產(chǎn)成本除另有規(guī)定以外，按照以下方法確定成本：

（一）投資方企業(yè)參與被投資企業(yè)增發(fā)股份，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（二）被投資企業(yè)以利潤(rùn)分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認(rèn)取得股權(quán)投資成本。

（三）被投資企業(yè)以除股權(quán)（票）溢價(jià)以外所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）在全體股東一致同意的前提下，企業(yè)股東之間按事先的相關(guān)合同約定，發(fā)生的股東權(quán)益比例變更，其增加或減少其股東權(quán)益比例的部分，持股成本不得調(diào)整。

第三十五條投資方除清算、減資或撤資情形外，投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置被投資企業(yè)股份，被投資企業(yè)的累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置價(jià)款中扣除。

第五章會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除管理

第三十六條企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對(duì)有證據(jù)表明企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

第三十七條對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，因會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項(xiàng)支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。

如會(huì)計(jì)政策變更前后企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)沒(méi)有變化的，也可以追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。

第三十八條對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。（建議修改為：對(duì)企業(yè)以前實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法調(diào)整的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)調(diào)整發(fā)生差錯(cuò)的應(yīng)納稅所得額, 但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。）

第三十九條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)（包括會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等），如發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之后，作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本應(yīng)納稅所得額。

第六章稅前扣除憑證管理

第四十條本辦法第五條所稱(chēng)適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，外部憑證分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

第四十一條企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國(guó)規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。

第四十二條企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。免稅項(xiàng)目的憑證是否包括

（一）企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類(lèi)稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。

（三）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（五）企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開(kāi)具的專(zhuān)用票據(jù)為稅前扣除憑證。

（七）企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

（八）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。第四十三條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

第四十四條企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨(dú)用以稅前扣除，必須同時(shí)提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實(shí)、合法。

（建議修改為:納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出應(yīng)取得但無(wú)法取得有效憑證的，有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)發(fā)生，且取得收入方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明相關(guān)收入已計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，可予以稅前扣除。）

第四十五條企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，不得在稅前扣除。以后取得該項(xiàng)支出稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，應(yīng)追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。第四十六條匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。

企業(yè)無(wú)法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。（此條建議刪除）

第七章附則

一、專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定

二、與以前文件的銜接

三、廢止的文件

四、執(zhí)行時(shí)間

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（2018）【附解讀】

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條

為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱(chēng)稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證。

第三條

本辦法所稱(chēng)企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條

稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條

企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

第八條

稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以?xún)?nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條

企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條

企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條

企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

第十五條

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

第十六條

企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

第十七條

除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該沒(méi)有稅前扣除的，在以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。

第十八條

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃狻⑴瘹狻⑼ㄓ嵕€路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡?/p>

式的，企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條

本辦法自2018年7月1日起施行。

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

2018年06月07日

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）。現(xiàn)解讀如下：

一、出臺(tái)背景

2008年,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但是未對(duì)稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋?zhuān)鞴軐?shí)踐中主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認(rèn)識(shí)存在分歧等情況。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類(lèi)多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、易于判斷、利于操作出發(fā)，對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類(lèi)、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時(shí)，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對(duì)于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進(jìn)作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類(lèi)、填寫(xiě)內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開(kāi)、換

開(kāi)要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是針對(duì)企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

三、主要內(nèi)容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過(guò)明確管理原則，有利于消除爭(zhēng)議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問(wèn)題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來(lái)中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書(shū)。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。

（五）稅前扣除憑證的種類(lèi)

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來(lái)源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換

開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購(gòu)銷(xiāo)合同、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行稅前扣除的，待以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。其中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生稅前扣除，也不得在以后追補(bǔ)扣除。

（八）特殊規(guī)定

1.國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)）規(guī)定的中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目等。

四、施行時(shí)間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局 2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱(chēng)稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證。

第三條 本辦法所稱(chēng)企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

第八條 稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以?xún)?nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條 企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條 企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該沒(méi)有稅前扣除的，在以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。

第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條 企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃狻⑴瘹狻⑼ㄓ嵕€路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）。現(xiàn)解讀如下：

一、出臺(tái)背景

2008年,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但是未對(duì)稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋?zhuān)鞴軐?shí)踐中主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認(rèn)識(shí)存在分歧等情況。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類(lèi)多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、易于判斷、利于操作出發(fā)，對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類(lèi)、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時(shí)，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對(duì)于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進(jìn)作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類(lèi)、填寫(xiě)內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是針對(duì)企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

三、主要內(nèi)容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過(guò)明確管理原則，有利于消除爭(zhēng)議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問(wèn)題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來(lái)中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書(shū)。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。

（五）稅前扣除憑證的種類(lèi)

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來(lái)源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購(gòu)銷(xiāo)合同、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行稅前扣除的，待以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。其中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生稅前扣除，也不得在以后追補(bǔ)扣除。

（八）特殊規(guī)定

1.國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)）規(guī)定的中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目等。

四、施行時(shí)間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

第五篇：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第十八條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。