第一篇：政策解讀：企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的理解

政策解讀：企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的理解

按照《企業所得稅法》規定，企業發生的資產損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產損失發布今年第25號公告，重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕88號）及相關政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內容和變化進行歸納和分析。

資產損失扣除范圍適當擴大

新《管理辦法》規定，企業資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合國稅發〔2009〕88號文件和本辦法規定條件計算確認的損失。與原規定相比，資產損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業之間往來款項及無形資產，且企業尚未實際處置轉讓的資產發生的實質性損害，也可以按規定在稅前扣除。例如企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規定申報扣除。

資產損失應在已作損失處理的年度申報扣除

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報扣除

企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報，原需要報經稅務機關審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消年度終了45天之內報批的期限規定。

明確匯總納稅企業資產損失申報地點

在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：1.總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。3.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

資產損失相關的證據不變

企業資產損失相關的證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內外部證據予以了列舉，與原規定基本相同。

逾期3年以上應收款項損失可申報扣除

新《管理辦法》規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期1年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。

非貨幣資產損失強調資產的計稅基礎

與原規定相比，新規定強調了資產損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產的計稅基礎而不是按企業會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發規定，被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產損失事項也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

第二篇：企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第三篇：新《資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀

新《資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀

近日國家稅務總局下發了國家稅務總局公告[2011]第25號《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下稱新辦法），原國稅發[2009]88號《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（以下稱原辦法）等資產損失相關文件宣布廢止，二者究竟有什么不同，本文進行論述。

一、新辦法中第二條資產的定義：本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。該定義刪除了原辦法中的“且與取得應稅收入有關的資產”；資產的范圍也擴大了，一是預付款項中較原辦法中增加了“各類墊款和企業之間往來款項”，再者是增加了“無形資產”。

二、第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。“實際資產損失”和“法定資產損失”，實際上就是原辦法中的“自行計算扣除的資產損失”和“須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失”，以及后面的“清單申報和專項申報”。國家稅總造詞的能力著實讓人佩服。

三、第四條、第五條、第六條主要闡述了資產損失的扣除，基本與原文件中第三、四條相同。值得關注的是：

1、首次明確了追補確認期限：“第六條 企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年(與彌補虧損的年限吻合了)但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除”；

2、多繳稅款的處理：企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

原辦法中的規定“調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款”取消了。

四、新辦法中“第七條 企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送”。原辦法中“第八條稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本終了后第45日。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請”。

新辦法取消了資產損失申報扣除的具體期限，但出臺較晚，按原辦法的規定，2010的資產損失都已經申報完畢了，能否按新辦法的規定在匯算清繳的時候申報資產損失就不得而知了。

五、新辦法中“第八條 企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。”。清單申報實質是以前的由企業自行計算扣除的資產損失。

六、新辦法中“第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；”其中“按照公允價格是新增加部分”，在某種程度上來說，該變化彌補了原辦法的漏洞。

七、新增加的“第十一條 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。”

此條規定明確了分支機構要雙重報送，即要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當地主管稅務機關進行申報。

八、新辦法中內部證據和以前基本相同，“第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料； 取消了原文件中：（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

九、新辦法中貨幣資產損失的確認增加了“第二十條 現金損失應依據以下證據材料確認：

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。”

十、新辦法中“第二十一條企業因金融機構清算而發生的存款類資產損失應依據以下證據材料確認:金融機構應清算而未清算超過三年的，企業可將該款項確認為資產損失，但應有法院或破產清算管理人出具的未完成清算證明。”此條新增加。

十一、新辦法中“第二十二條 企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。”。取得債務人重組收益納稅情況的說明操作難度較大；放棄債權申明，是損失方嗎？，如果主動放棄債權，稅務局還能批嗎？

十二、新辦法中“第二十三條 企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。原辦法中”第十八條 逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。與原辦法相比，確認此項損失的門檻降低了。

十三、新辦法中“第二十四條 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告”。原辦法“第十七條 逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失”。與原辦法相比，此項規定可操作性較強。

十四、每項非貨幣資產損失均應提供該項非貨幣資產計稅基礎的相關資料。

十五、新辦法中“第二十五條 企業非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、無形資產損失、在建工程損失、生產性生物資產損失等”。無形資產損失為新增加的。

十六、新辦法增加了“第四十五條 企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。此條規定對大型的集團公司是一條利好，但我們同時認為可操控性不強。

十七、新增加了“第七章 其他資產損失的確認：第四十七條 企業將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產處置方案、各類資產作價依據、出售過程的情況說明、出售合同或協議、成交及入賬證明、資產計稅基礎等確定依據；第四十八條企業正常經營業務因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失，應由企業承擔的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業務監管部門定性證明、損失專項說明；第四十九條企業因刑事案件原因形成的損失，應由企業承擔的金額，或經公安機關立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。第五十條本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

這些新增加的條款，對企業是相當有利的，尤其是第五十條。

綜上，我們認為，新辦法彌補了原辦法中的很多不足，實施之后可操作性提高了，對企業還是相當有利的。

第四篇：企業資產損失稅前扣除管理辦法

企業資產損失稅前扣除管理辦法

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律、法規規定，2009年5月4日，國家稅務總局發布了新的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號），明確了企業資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項，規范了企業資產損失稅前扣除執行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執行。從此企業對于資產損失的確認范圍和申請審批程序和規定，有了確切的依據。為便于納稅人對該項政策的準確理解，做好企業資產損失的稅前扣除處理，現對該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產損失的類別

《管理辦法》所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。根據資產性質將資產損失分為三類：

（一）貨幣性資產損失，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產。

（二）非貨幣性資產損失，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產。

（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。

二、資產損失的稅前扣除時限

《管理辦法》特別明確，企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納稅所得額。調整后計算的多繳稅款，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

三、資產損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產損失分為兩種：自行計算扣除和須經稅務機關審批扣除，不存在備案的事項。《管理辦法》規定，企業有六類資產損失可以自行計算扣除，除此之外的資產損失，均需經稅務機關審批后才能扣除。

1.屬于由企業自行計算扣除的資產損失

（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

2.須經稅務機關審批的資產損失

凡《管理辦法》列舉的企業自行計算扣除的資產損失外的其他資產損失，企業必須經稅務機關審批后才能扣除。

3.特別說明

《管理辦法》規定，稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收管理法》的有關規定進行處理。《管理辦法》同時規定，企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。該辦法將資產損失的實地核查工作后置，企業資產損失獲批準并稅前扣除后，主管稅務機關要進行實地核查確認追蹤管理，強化了對資產損失的后續管理工作。

（二）審批權限及時限

企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限有三項：

1.企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批；

2.其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉

及地區等因素，適當劃分審批權限；廣東省國家稅務局特別根據《管理辦法》的要求，規定企業在一個納稅內發生的資產損失或金融企業發生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；

3.企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。

負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，根據廣東省國家稅務局規定，由各地級市、縣（區）國家稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內完成。

四、資產損失的確認證據

（一）自行計算扣除的資產損失確認證據

《管理辦法》特別強調，企業發生屬于自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

（二）須經稅務機關審批的資產損失確認證據

《管理辦法》規定，企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

1.具有法律效力的外部證據

具有法律效力的外部證據是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；

（2）公安機關的立案結案證明、回復；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（4）企業的破產清算公告或清償文件；

（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（10）符合法律條件的其他證據。

2.特定事項的企業內部證據

特定事項的企業內部證據是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（1）有關會計核算資料和原始憑證；

（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業務合同；

（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。相關的責任

《管理辦法》明確規定，稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規定處理。納稅人

需要注意的幾個問題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：

（一）納稅人發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

（二）企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其

收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（三）企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

（四）企業資產損失認定必須具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據，證據的范圍和內容應當具有充分性和相關性。

（五）企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

（七）下列股權和債券不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：

1.債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；

2.違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；

3.行政干預逃廢或者懸空的企業債權；

4.企業未向債務人和擔保人追償的債權；

5.企業發生非經營活動的債權；

6.國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；

7.其他不應當核銷的企業債權和股權。

第五篇：新《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀(集團發)

新《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》解讀

近日，國家稅務總局2011年25號公告發布了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱新《辦法》）。新《辦法》自2011年1月1日起施行，原從2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號)（以下簡稱舊《辦法》）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號)、自2009年1月1日起執行的《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號)同時廢止。新《辦法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產損失確認證據、貨幣資產損失的確認、非貨幣資產損失的確認、投資損失的確認和其他資產損失的確認等問題做出了具體規定。對照舊《辦法》，研讀新《辦法》，筆者認為：以下幾處重大變化是我們學習貫徹新《辦法》應關注的重點：

一、自行計算和審批扣除統一改為申報扣除—新《辦法》最大的變化。

新《辦法》規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。近年來，政府管理經濟的方式有了較大改變，依靠行政審批進行管理的模式正在轉型，行政審批事項大幅裁減。資產損失行政審批的取消，是與國家建設服務型政府、創新行政管理體制的基本要求相適應的。過去已實施一年多的舊《辦法》將資產損失分為企業自行計算和審批扣除，新《辦法》統一改為申報扣除，在征收管理中發生了實質性改變，這是新《辦法》與舊辦法相比最重大的變化。

新《辦法》中的申報扣除，相當于我們日常稅收管理中企業所得稅的優惠備案管理，即企業發生的資產損失應報備扣除，企業應提供申報資料，承擔舉證責任。稅務機關重點就企業申報資料進行合規性、邏輯性、完備性審查，不再進行實質性審查，符合條件的予以備案。對申報備案資料如果出現不真實、不合法等問題，責任在企業，稅務機關應當根椐主觀故意與否進行處理，如是無意的，出現計算失誤等，應責令改正，否則按《征管法》第六十三條有關偷稅的界定依法進行追查。

需要引起我們重視的是過去企業在正常生產經營過程中發生的經營性損失基本采用的是企業自行計算扣除然后備案，新《辦法》實施后，此類損失扣除納入了清單申報范圍向主管稅務機關申報扣除，損失申報的范圍比過去審批的范圍更寬泛。目前企業虛報損失的現象比較嚴重，按照過去審批時限要求，稅務機關實地核查工作短時間內難以有效開展，新《辦法》這樣規定既降低了稅務機關的執法風險，同時也強化了稅務機關的執法地位，也有利于集中力量對額度較大、評估疑點較多的資產損失扣除加大核查力度。

二、實際資產損失和法定資產損失的區分—新《辦法》研讀的基礎。

新《辦法》強調，企業稅前扣除的必須是“企業會計上已作損失處理”的損失，確保了稅收與會計處理的一致。如企業損失已經發生，但未作會計處理，不得稅前扣除。

會計上的損失范圍比稅法允許扣除的損失要廣泛得多，新《辦法》將企業可稅前扣除的資產損失分為兩類：實際資產損失和法定資產損失。實際資產損失是指企業在實際處置、轉讓相關資產過程中發生的合理損失；法定資產損失是指企業雖 未實際處置、轉讓相關資產，但符合財稅（2008）57號《通知》和新《辦法》規定條件計算確認的損失。

實際發生的資產損失允許稅前扣除容易理解，但由于企業有些資產在實際處置之前就已經發生損失，如必須等到轉讓處置時有實際資產損失才允許稅前扣除，就占用了納稅人的資金，納稅人應享有的正當權益得不到保護，會造成企業資產不實多負擔稅款。比如債務人的死亡、破產、失蹤等出現的損失，就無法轉讓處置，這些又并非是納稅人的原因引起，因之新《辦法》對此類未實際處置、轉讓已發生的損失歸于法定資產損失。

實際損失和法定損失區分的關鍵是考查企業資產是否是在實際處置、轉讓環節時發生，對損失的不同歸類會影響稅前扣除資料要素差異和追補確認的認定，因此，允許稅前扣除損失的合理歸類是研讀新《辦法》的基礎，是處理其它事項的前提。

三、清單申報和專項申報—新《辦法》兩種不同申報形式的具體應用

新《辦法》規定，企業資產損失按申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

清單申報的范圍與原《辦法》自行計算扣除備案的范圍基本一致，涵蓋了企業正常經營過程中發生的經營性損失。清單申報扣除以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。專項申報的范圍基本類同過去舊《辦法》的審批類。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

企業可采取清單申報方式的資產損失，新《辦法》采用了列舉方式，主要包括：企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失，各項存貨發生的正常損耗，固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

可以明確：企業貨幣類、債權類、非正常損失資產類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產非公允價交換類等資產損失應以專項申報形式申報扣除。

四、資產損失稅前扣除范圍擴大—新《辦法》對企業的利好。稅法將企業收入劃分為征稅收入與不征稅收入，征稅收入又細分為應稅收入和免稅收入，企業免稅收入有關的支出稅法是允許扣除的，其發生的損失理應扣除。新《辦法》刪除了舊《辦法》中將資產損失范圍界定為“與取得應稅收入有關”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關的資產損失是否允許扣除的爭議，與新企業所得稅法立法宗旨相吻合。

同時新《辦法》將資產損失的扣除范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失、不同類別的資產捆綁(打包)出售損失、企業自身原因及政策原因而發生的資產損失、因刑事案件原因或立案兩年以上未追回資產損失等其他各類資產損失，新《辦法》沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。這樣就把原《辦法》未列明損失均包含其中，解決了實際工作中的爭議，這無疑是對企業的利好。

五、以前損失追補確認—新《辦法》更合理

企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不超過五年。對新《辦法》中列舉的特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。法定資產損失因其并未實際處置，無法確定實際處置損失，因而只能申報時在申報扣除，在實際工作中也無法準確確認其損失應歸入期間，因之不存在追補確認時限調整問題。實際資產損失將追補確認期限規定為五年，與企業虧損彌補的期限一致，既方便了相關證據的收集，又與新企業所得稅法規定一致。資產損失稅前扣除在追補調整時多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。舊《辦法》調整時可“予以退稅或抵頂企業當期應納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補調整本是由納稅人應申報未申報而發動，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后遞延抵，督促納稅人在規定申報，這樣更加合理。

六、匯總納稅成員企業—新《辦法》有新規

新《辦法》規定，在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。也就是說分支機構要雙重報送，既要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報的資產損失以清單申報形式向當地主管稅務機關進行申報。

新《辦法》沿用了《國家稅務總局關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發（2008）28號）文的方法，保證了稅法規范的一致性，實現了屬地管理與匯總管理的有效結合，達到了分支機構與其總機構以及各自主管稅務機關進行有效溝通的目的，同時對打包資產由總機構進行專項申報也體現了務實原則，因為分支機構主管稅務機關也沒有這個能力去核實。此外，新《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》對企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，按照反避稅原則要求企業如能作專項說明，并同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料，準予扣除。同時對各類損失事項報送資料細節進行了修訂，強調了計稅基礎資料報送要求，顯示了企業所得稅鏈條稅原則。對各類資產損失確認證據以清單列舉方式一一細化對應，規定得更加具體。對損失較小等含糊不清的概念進行了界定，刪除了某些不便操作的兜底條款。該辦法的制定總結了稅法過去實踐中可能步入的誤區，可謂是精益求精之作，堪稱為稅政文件制定的典范。<政策解讀> 新資產損失稅前扣除辦法有8大亮點

字體:[大 中 小] 來源:中國稅網 作者:何曉霞 日期:2011-04-13

為進一步做好企業資產損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務總局近日下發《關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（以下簡稱《辦法》，國家稅務總局公告2011年第25號）。《辦法》共分八章五十二條，分別對申報管理、資產損失確認證據、貨幣資產損失的確認、非貨幣資產損失的確認、投資損失的確認和其他資產損失的確認等問題做出具體規定。

國家稅務總局下發2011年第25號公告重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，原2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]88號)、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)、自2009年1月1日起執行《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號)文件同時廢止。研讀這一文件，筆者認為新《辦法》有以下8個亮點。

亮點一：資產損失范圍擴大

新《辦法》將資產損失范圍擴大至無形資產損失、各類墊付款、企業之間往來款項損失、不同類別的資產捆綁(打包)出售損失、企業自身原因及政策原因而發生的資產損失、因刑案原因或立案兩年以上未追回資產損失等其他各類資產損失。辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合企業所得稅法及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。這樣就把原來88號文件未列明的無形資產、其他應收款等損失均包含其中，解決實際工作中的爭議。

亮點二：自行申報扣除及審批制改為申報制

新《辦法》由原來的自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。征收管理上的重大改變，即都要申報，如果出現問題，責任在企業，稅務機關有追查的權利。企業就特別注意《征管法》第六十三條的規定，納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

亮點三：實際資產損失與法定資產損失的概念性界定

首次以文件的形式對實際資產損失和法定資產損失進行了界定。對企業的資產損失區分為實際資產損失與法定資產損失，實際資產損失必須是企業處置、轉讓時發生的，而法定資產損失強調實際發生或未實際發生但符合辦法限定的條件來計算確認。

亮點四：增加以前未報損的處理規定

《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)廢止，新《辦法》規定，企業以前發生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失）追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補后發生虧損的處理方 法，應先調整資產損失發生的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。

法定資產損失只能在申報扣除，不能追補扣除。

亮點五：增加了匯總納稅資產損失的管理規定

新《辦法》規定，分支機構要雙重報送，即要向當地主管稅務機關申報，又要向總機構報送。總機構對分支機構上報以清單申報形式向當地主管稅務機關進行申報。

亮點六：對報送資料細節的修訂

新《辦法》強調計稅基礎資料報送要求等。對各類資產損失確認證據提供時的具體要求進行細劃。明確假幣沒收可以作為現金損失扣除，而不是與生產經營無關的支出不能扣除。

亮點七：增加按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失資料要求

新《辦法》規定，企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

亮點八：辦法適用2011年匯算清繳

新《辦法》自2011年匯繳時適用，企業應在平時注意相關資料的收集。2010年匯繳適用此前的規定。