第一篇：企業所得稅資產損失稅前扣除實務(下)

企業所得稅資產損失稅前扣除實務（下）

誰應該參加：財務經理/主管 稅務經理/主管 課程介紹：

任何一個企業的經營愿景都是收益最大化的和風險最小化。但是在實際經營中，風險是非人力所能完全控制的。當風險不可避免的發生時，作為企業財務人員，從稅收的角度所應該考量的是如何充分利用現行的稅收政策，充分享受稅收政策的“紅利”，使已經發生的損失降低到最小，從而減輕企業的稅收負擔。如果因為財務人員對于資產損失稅前扣除政策的理解不到位，實務操作不規范，反而給企業帶來了涉稅風險，將使原本已經遭受損失的企業“雪上加霜”！鉑略財務培訓《企業所得稅資產損失稅前扣除實務》系列課程中，將為財務和稅務管理者系統梳理資產損失稅前扣除的稅收政策，使財務人員能夠準確把握政策要求，在實務操作中規避稅務風險，充分利用稅收政策給企業“減負”。相關文件：（條款失效）《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）主要地區的文件

《上海市國家稅務局 上海市地方稅務局關于印發<上海市企業資產損失所得稅稅前扣除申報事項操作規程(試行)>的通知》（滬國稅所[2011]101號）《北京市國家稅務局、北京市地方稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告》（北京市國家稅務局、北京市地方稅務局公告2011年第16號）流程：

資產損失實務案例稅務處理

案例1：現金損失的確認與涉稅實務處理

Y公司為經貿公司，2014年度發生如下現金損失：

1.2014年5月出納員小馬從銀行提取現金5000元，在回單位途中不慎遺失。2.2014年8月在對庫存現金盤點時發現現金短缺1600元，無法查明原因。3.2014年12月單位保險柜被盜，丟失現金150000元，已經向公安機關報案，但案件一直未偵破。

請問：上述現金資產損失是否能夠全部在稅前扣除？Y公司應準備何種資料、證據以備稅務機關檢查？現金損失所依據的證據材料都有哪些？如果追回損失，應該如何進行稅務和會計？處理？

案例2：應收賬款損失的確認與涉稅實務處理 T公司是一家專門從事成品油經銷的大型油品批發企業。對2014年業務進行審計，T公司聘請某會計師事務所進行審計，發現： 1.A公司是T公司的客戶，有一筆200萬元的應收賬款。A公司在2013年2月份申請破產并清算。T公司在2013年2月對此筆應收款項確認為壞賬損失并進行賬務處理。但經過調查發現，A公司在2014年8月才完成破產清算程序且無可收回款項。

2.T公司對Q公司有一筆46萬元應收賬款，系2012年10月形成，經過屢次催款，Q公司均以資金緊張拒不付款。T公司遂將Q公司起訴至法院，經過法院審理，判決T公司勝訴，但因Q公司無可供執行的財產，2014年6月裁定終止執行。

3.2013年9月，T公司銷售給同一地區的C公司一批成品油，應收賬款為12萬元。經稅務機關確認，C公司已經是非營業狀態，據此T公司將此筆應收賬款作為資產損失在2013年進行稅前扣除。

4.2013年有三筆會計分錄為“借：營業處支出，貸：應收賬款---HY公司”，對應的金額合計是15萬元，摘要內容是“債務重組”。經檢查此項債務重組損失已經所得稅前扣除，后附原始憑證僅有雙方所簽的債務重組協議。

5.在審計中發現一筆形成于2008年的應收賬款，經詢問相關人員，這筆款項一直未收回，但沒有做為壞賬損失進行處理。

6.T公司2013年自行申報營業收入總額為8000萬元，營業外收入200萬元，被稅務稽查機關專項檢查發現少計收入300萬元。在2013年按照8500萬元的萬分之一作為標準，將8500元以下且逾期1年以上的應收賬款全部作為壞賬損失進行處理并稅前扣除。

請問：

1.T公司對A公司應收賬款的損失處理是否合規？T公司應準備哪些證據、資料以備檢查？

2.對于B公司起訴勝利卻被終止執行，能否作為損失扣除？如果是中止執行呢？對于此種情形，T公司應準備何種證據、資料以備檢查？

3.對于C公司的應收款項處理是否合規？如果取得稅務機關對于C公司注銷稅務登記的證明是否可以？相關政策是如何歸定的？

4.對于債務重組損失，稅前扣除需要準備哪些證明材料？

5.已經形成六年的應收賬款，能否稅前直接扣除？應如何扣除？

6.T公司按照8500萬作為收入總額，是否正確？逾期一年以上應收賬款稅前扣除的標準有什么？

7.上述應收賬款損失稅前扣除應采取何種方式申報？ 案例3：存貨損失確認與涉稅實務處理

BM能源有限公司，主營經營煤炭批發業務，有自有煤場進行儲存煤炭。2014年關于存貨發生如下情況：

（1）2014年末對塊煤進行盤點時，發現比賬面數量少3噸，此筆塊煤系8月份購進，成本價為450元/噸。無法查明盤虧原因。

（2）因煤場位于郊區，地處偏遠，在2014年1月時被盜取塊煤5噸，成本價為

500元/噸，猜測是附近村民盜竊的，已經報案但案件一直未偵破。

（3）在2014年雨季，由于煤場位于一條河流邊上，因為河水暴漲，將該單位一批沫煤（鉑略注:一種煤炭）全部沖走，總金額為20萬元。

（4）2011年購進一批塊煤，因為其中含有較多煤矸石，一直無法銷售，到2014年品質已經下降到無法銷售，準備作為報廢處理。

請問：對于該單位上述存貨損失，是否能在稅前扣除？應分別采取何種申報方式？相關增值稅應如何處理？對于不同損失，應分別準備何種證據、資料以備檢查？對于較大額度的存貨損失，稅法是否有特殊要求？ 案例4：固定資產損失確認與涉稅實務處理

M重工機械設備制造有限公司，始建于1994年，主要承擔重型機械的設計、制造、安裝調試等。有關固定資產項目發生以下事項：（1）M公司第一生產車間2004年購入一臺生產線，在購入時確定折舊年限為12年，預計凈殘值率為3%。但因技術發展，該生產線不適應生產要求，M公司決定在2014年對該生產線進行報廢處理。（2）M公司2009年購入一臺貨車，購入價值為8萬元，按照4年確定折舊年限，在2014年發生自燃，全部毀損。

（3）2013年10月購入一臺小汽車，因管理疏忽在2014年5月被盜，已向公安機關報案，但案件至今尚未偵破，已計提折舊15239.58元。

（4）2014年12月，對全公司電子設備進行全面盤點，發現少了一臺筆記本電腦，該電腦系2013年5月購入，應由技術部的小李負責保管使用，已經計提折舊625元。

請問：M公司上述固定資產事項，如果作為損失進行處理，分別應采取何種申報方式扣除？應分別準備哪些材料？是否需要做增值稅的相應處理？在計算殘值時，是按照預計凈殘值計算還是按照實際殘值計算？對于第（1）項是按照12年來計算攤銷來確定折余價值還是認為僅有殘值？ 案例5：在建工程損失確認與涉稅實務處理

Z公司一項改造工程于2011年8月開工，概算投資4997萬元。該項目的土建工程基本完工，部份設備已訂貨，合計預付款項866萬元。由于某些安全原因，該工程于2012年1月停建。鑒于該工程已經停建，并且場地另作他用，預計將來多年內不會重新開工，故Z公司于2014年6月對此在建工程全額計提減值準備。請問：

該上市公司對于在建工程報廢損失稅前扣除是否符合稅法規定？對于在建工程損失稅前 扣除證據上的具體規定是什么？ 案例6：銀行存款損失的確認與涉稅實務處理 L公司2014年10月15日公告稱，公司于2013年4月與某銀行簽訂《協定存款協議》等四份協議。后L公司根據協議先后分四次以網銀方式匯入公司在該銀行的存款賬戶共計20000萬元。該銀行向公司出具了存款證明書、對賬單。2014年4月，第一筆5000萬元存款到期后，L公司通過一般存款戶轉回了該筆存款及相應利息。2014年9月，此帳戶中剩余的15000萬元存款到期，L公司財務人員在轉款時卻被銀行告知L公司賬戶上已無該筆資金。為此，L公司向省高級人民法院提起訴訟。

同年1月，B公司也發布類似公告，稱其子公司H公司賬戶約1億元存款被盜，已向公安機關報案。4月，B公司發布公告稱，已經通過警方追回3699萬元，但對于犯罪嫌疑人身份和案件詳情未作批露。

請問：在現行政策下，上述的銀行存款的損失是否可以稅前扣除？企業應準備哪些資料、證據作為稅前扣除的依據？B公司已追回的3699萬應如何進行稅務處理？

案例7：抵押資產與無形資產損失確認與涉稅實務處理

D有限公司主要經營陶瓷電子元件的設計、開發、生產和銷售。

2013年將一處房產抵押給某銀行進行貸款，但由于資金緊張，沒能按期將貸款歸還，此處房產被銀行公開拍賣，拍賣時房產賬面凈值為350萬元，拍賣成交價格為315萬元。

D公司擁有一項生產用專利權，依據現有技術，已經被其他新技術所代替，喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的金額為12萬元。

請問：D公司擬將上述事項作為資產損失向稅務機關進行申報扣除，應該采取何種方式申報？可扣除的金額分別是多少？應提供哪些證明材料？ 案例8：債權投資損失確認與涉稅實務處理

上海L公司于2009年向非關聯的N公司出借資金100萬元，同時簽訂借款協議，年息率7%，按年支付利息。2013年，N公司因資金鏈斷裂引起破產，僅支付給L公司20萬元。L公司執行企業會計準則，“其他應收款——N公司”科目余額為80萬元，L公司在2013年末對未能收回的債權損失向稅務機關辦理資產報損申報。L公司無法取得法院提供的N公司資產清償證明，但在工商部門取得了N公司注銷證明并保留了電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄。2011年，L公司將5萬元款項借給本公司員工，至今仍未收回。

L公司為法人代表所擁有的另一家公司R公司進行貸款擔保，因R公司不能按期償還債務而承擔連帶責任；經追索，R公司無能力償還此筆款項。

請問：L公司對N公司的此筆債權損失是否能在稅前扣除？沒有法院出具的資產清償證明，僅有注銷證明和追索記錄，是否符合稅法要求？對于個人債權仍未收回，能否作為資產損失稅前扣除？對外擔保產生的損失，稅務上應如何處理？是否能在稅前扣除？如果債務公司尚未破產，是否需要對方的納稅證明才能扣除？ 案例9：股權投資損失確認與涉稅實務處理

J實業發展有限公司成立于2009年6月，主要從事煤炭（電煤）的批發業務，對長期股權投資采用權益法核算。J公司2012年對W實業有限公司進行股權投資，投資額1000萬元，持股比例30%。W公司在2012年虧損300萬，J公司確認投資損失90萬元。2014年，W公司因經營不善破產清算，在清算完成后，J公司的股權投資收回金額為0元。

請問：J公司在2012年確認的投資損失能否稅前扣除？對于被投資企業破產而產生的股權投資損失應采用何種申報方式？如何申報？應準備哪些材料？ 來源：http://www.tmdps.cn/events.asp

第二篇：企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

第十六條 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關的判決或者裁定；

（二）公安機關的立案結案證明、回復；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（四）企業的破產清算公告或清償文件；

（五）行政機關的公文；

（六）專業技術部門的鑒定報告；

（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書；

（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第三篇：資產損失所得稅稅前扣除的規定

資產損失稅前扣除的所得稅處理

2009年4月16日財政部、國家稅務總局發布了財稅[2009]57號 <關于企業資產損失稅前扣除政策的通知>，該通知根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）的有關規定，對企業資產損失在計算企業所得稅應納稅所得額時的扣除政策進行了明確規定。

一、資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、企業清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現金損失在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

四、企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

（四）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

（五）因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

（六）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

五、企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業執照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；

（二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

（三）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

（四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權；

（五）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，法院裁定執行程序終結或終止（中止）后，仍無法收回的債權；

（六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協議或重整協議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償的剩余債權；

（七）由于上述

（一）至

（六）項原因借款人不能償還到期債務，企業依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權；

（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述

（一）至

（七）項原因，無法償還墊款，金融企業經追償后仍無法收回的墊款；

（九）銀行卡持卡人和擔保人由于上述

（一）至

（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業經追償后仍無法收回的透支款項；

（十）助學貸款逾期后，在金融企業確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物（質押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；

（十一）經國務院專案批準核銷的貸款類債權；

（十二）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

六、企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（一）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

（二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

（四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

七、對企業盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

八、對企業毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除.九、對企業被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

十、企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

十一、企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

十二、企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

十三、企業對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。

通過公益性群眾團體進行公益性捐贈稅前扣除問題

《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕124號）：

一、企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

二、個人通過公益性群眾團體向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的下列事項：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛生、體育事業；

（三）環境保護、社會公共設施建設；

（四）促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團體，是指同時符合以下條件的群眾團體：

（一）符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規定的條件；

（二）縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制；

（三）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四條規定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）由中央機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請；

（二）由縣級以上地方各級機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請；

（三）對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權限，由財政部國家稅務總局和省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯合公布名單。名單應當包括繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業和個人在名單所屬內向名單內的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規定進行稅前扣除。

六、申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）縣級以上各級黨委、政府或機構編制部門印發的“三定”規定；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的受贈資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務師的鑒證報告。

七、公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

八、公益性群眾團體接受捐贈的資產價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯。

九、對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例低于70%的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對存在本條第一款第（三）項、第（四）項情形的公益性群眾團體，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業所得稅。

十、對于通過公益性群眾團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯合發布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業或個人在名單所屬發生的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

十一、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，應自不符合本通知第四條規定條件之一或存在本通知第九條規定情形之一之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務總局或省級財政、稅務部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

十二、本通知從2008年1月1日起執行。本通知發布前已經取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應按本通知規定提出申請。

關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告

國家稅務總局公告2010年第19號

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，現就企業以不同形式取得財產轉讓等收入征收企業所得稅問題公告如下：

一、企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。

二、本公告自發布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

特此公告

二○一○年十月二十七日

國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告

國家稅務總局公告2010年第13號

現就融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題公告如下：

融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。

一、增值稅和營業稅

根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。

二、企業所得稅

根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規定不一致而已征的稅款予以退稅。

關于調整房地產交易環節契稅 個人所得稅優惠政策的通知

財稅[2010]94號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局、住房城鄉建設廳（建委、房地局），西藏、寧夏、青海省（自治區）國稅局，新疆生產建設兵團財務局、建設局：

經國務院批準，現就調整房地產交易環節契稅、個人所得稅有關優惠政策通知如下：

一、關于契稅政策

（一）對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

征收機關應查詢納稅人契稅納稅記錄；無記錄或有記錄但有疑義的，根據納稅人的申請或授權，由房地產主管部門通過房屋登記信息系統查詢納稅人家庭住房登記記錄，并出具書面查詢結果。如因當地暫不具備查詢條件而不能提供家庭住房登記查詢結果的，納稅人應向征收機關提交家庭住房實有套數書面誠信保證。誠信保證不實的，屬于虛假納稅申報，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處理。

具體操作辦法由各省、自治區、直轄市財政、稅務、房地產主管部門共同制定。

（二）個人購買的普通住房，凡不符合上述規定的，不得享受上述優惠政策。

二、關于個人所得稅政策

對出售自有住房并在1年內重新購房的納稅人不再減免個人所得稅。

本通知自2010年10月1日起執行。《財政部 國家稅務總局關于調整房地產市場若干稅收政策的通知》（財稅字[1999]210號）第一條有關契稅的規定、《財政部 國家稅務總局關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）第一條、《財政部 國家稅務總局 建設部關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字[1999]278號）第三條同時廢止。

國務院關于統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知

國發[2010]35號

各省、自治區、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構：

為了進一步統一稅制、公平稅負，創造平等競爭的外部環境，根據第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過的《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》，國務院決定統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度，現將有關問題通知如下：

自2010年12月1日起，外商投資企業、外國企業及外籍個人適用國務院1985年發布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發布的《征收教育費附加的暫行規定》。1985年及1986年以來國務院及國務院財稅主管部門發布的有關城市維護建設稅和教育費附加的法規、規章、政策同時適用于外商投資企業、外國企業及外籍個人。

凡與本通知相抵觸的各項規定同時廢止。

國務院

二○一○年十月十八日

2010年4月： 《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》

自2010年3月20日起，新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為三個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為六個月。實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過10萬元；其他一般納稅人專用發票最高開票限額根據企業實際經營情況核定。輔導期納稅人專用發票的領購實行限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。輔導期納稅人取得的增值稅抵扣憑證應在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅。

點評：小型商貿批發企業是指注冊資金80萬元以下、職工人數在10人以下的批發企業。納稅輔導期辦法規定了增值稅預繳政策：輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的，應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅。預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減。納稅輔導期結束后，預繳增值稅有余額的，稅務機關應在輔導期結束后的第一個月內一次性退還納稅人。納稅輔導期辦法還就上述政策執行后相關會計科目的設置作出了規定。

關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

近有部分地區反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經研究，現將有關問題進一步明確如下：

《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》（國稅發[1993]154號）第二條第（二）項規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知

財稅[2009]111號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，北京、西藏、寧夏、青海省（自治區、直轄市）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現將有關營業稅優惠政策明確如下：

一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

二、個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：

（一）離婚財產分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（四）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。

四、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。

根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

五、同時滿足以下條件的行政事業性收費和政府性基金暫免征收營業稅：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費和政府性基金；

（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統一印制或監制的財政票據；

（三）所收款項全額上繳財政。

凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金應照章征收營業稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、國家行政法規和中共中央、國務院有關文件的規定，為支持某項事業發展，按照國家規定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

上述行政事業收費是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規、地方性法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。

六、屬于本通知第二條規定情形的個人，在辦理免稅手續時，應根據情況提交以下相關資料：

（一）《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》（國稅發[2006]144號）第一條規定的相關證明材料；

（二）贈與雙方當事人的有效身份證件；

（三）證明贈與人和受贈人親屬關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）；

（四）證明贈與人和受贈人撫養關系或者贍養關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）、由鄉鎮人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務機關應當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理營業稅免稅手續。

七、本通知自2009年1月1日起執行。此前已征、多征稅款應從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅。《國家稅務局關于經援項目稅收問題的函》（國稅函發[1990]884號）有關營業稅部分、《財政部 國家稅務總局關于必須嚴格執行稅法統一規定不得擅自對行政事業單位收費減免營業稅的通知》（財稅字[1995]6號）、《財政部 國家稅務總局關于調整行政事業性收費（基金）營業稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第二批）的通知》（財稅字[1997]117號）、《財政部 國家稅務總局關于育林基金不應征收營業稅的通知》（財稅字[1998]179號）、《財政部國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第三批）的通知》（財稅[2000]31號）、《財政部 國家稅務總局關于車輛通行費有關營業稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第四批）的通知》（財稅[2001]144號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第五批）的通知》（財稅[2002]117號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第六批）的通知》（財稅[2003]15號）、《財政部、國家稅務總局關于中國知識產權培訓中心辦學經費收費不征收營業稅的通知》（財稅[2003]138號）、《財政部 國家稅務總局關于代辦外國領事認證費等5項經營服務性收費征收營業稅的通知》（財稅[2003]169號）、《財政部 國家稅務總局關于民航系統8項行政事業性收費不征收營業稅的通知》（財稅[2003]170號）同時廢止。

關于加強白酒消費稅征收管理的通知

國稅函[2009]380號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為落實《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管工作的通知》（國稅發[2009]16號）文件精神，加強白酒消費稅征收管理，現將有關事項通知如下：

一、各地要組織開展白酒消費稅政策執行情況檢查，及時糾正稅率適用錯誤等政策問題。

二、各地要加強白酒消費稅日常管理，確保稅款按時入庫。加大白酒消費稅清欠力度，杜絕新欠發生。

三、加強納稅評估，有效監控生產企業的生產、銷售情況，堵塞漏洞，增加收入。

四、為保全稅基，對設立銷售公司的白酒生產企業，稅務總局制定了《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》（見附件），對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。

各地要集中力量做好白酒消費稅最低計稅價格核定工作，確保自2009年8月1日起，執行核定的白酒消費稅最低計稅價格。

五、各地要加強小酒廠白酒消費稅的征管，對賬證不全的，采取核定征收方式。

六、各級稅務機關要加強領導，加強對本通知提出的白酒消費稅征收管理各項工作要求的監督檢查，發現問題及時糾正、及時上報。

白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）

第一條 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》以及相關法律法規制定本辦法。

第二條 白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。

第三條 辦法第二條銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內其他單位或個人包銷本企業生產白酒的商業機構。銷售公司、購銷公司是指，專門購進并銷售白酒生產企業生產的白酒，并與該白酒生產企業存在關聯性質。包銷是指，銷售單位依據協定價格從白酒生產企業購進白酒，同時承擔大部分包裝材料等成本費用，并負責銷售白酒。

第四條 白酒生產企業應將各種白酒的消費稅計稅價格和銷售單位銷售價格，按照本辦法附件1的式樣及要求，在主管稅務機關規定的時限內填報。

第五條 白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產企業自行申報，稅務機關核定。

第六條 主管稅務機關應將白酒生產企業申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照本辦法附件2的式樣及要求，在規定的時限內逐級上報至國家稅務總局。稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。

第七條 除稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合本辦法第二條需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局核定。

第八條 白酒消費稅最低計稅價格核定標準如下：

（一）白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。

（二）白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內自行核定。其中生產規模較大，利潤水平較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內。

第九條 已核定最低計稅價格的白酒，生產企業實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

第十條 已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。

第十一條 白酒生產企業在辦理消費稅納稅申報時，應附已核定最低計稅價格白酒清單，式樣見附件3。

第十二條 白酒生產企業未按本辦法規定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務局應按照銷售單位銷售價格征收消費稅。

第四篇：企業資產損失稅前扣除管理辦法

企業資產損失稅前扣除管理辦法

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律、法規規定，2009年5月4日，國家稅務總局發布了新的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發〔2009〕88號）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號），明確了企業資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項，規范了企業資產損失稅前扣除執行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執行。從此企業對于資產損失的確認范圍和申請審批程序和規定，有了確切的依據。為便于納稅人對該項政策的準確理解，做好企業資產損失的稅前扣除處理，現對該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產損失的類別

《管理辦法》所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產。根據資產性質將資產損失分為三類：

（一）貨幣性資產損失，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產。

（二）非貨幣性資產損失，包括存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產。

（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。

二、資產損失的稅前扣除時限

《管理辦法》特別明確，企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納稅所得額。調整后計算的多繳稅款，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

三、資產損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產損失分為兩種：自行計算扣除和須經稅務機關審批扣除，不存在備案的事項。《管理辦法》規定，企業有六類資產損失可以自行計算扣除，除此之外的資產損失，均需經稅務機關審批后才能扣除。

1.屬于由企業自行計算扣除的資產損失

（1）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（2）企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（6）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

2.須經稅務機關審批的資產損失

凡《管理辦法》列舉的企業自行計算扣除的資產損失外的其他資產損失，企業必須經稅務機關審批后才能扣除。

3.特別說明

《管理辦法》規定，稅務機關對企業資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任，企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收管理法》的有關規定進行處理。《管理辦法》同時規定，企業資產損失稅前扣除，在企業自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規定進行審批扣除后，應由企業主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。該辦法將資產損失的實地核查工作后置，企業資產損失獲批準并稅前扣除后，主管稅務機關要進行實地核查確認追蹤管理，強化了對資產損失的后續管理工作。

（二）審批權限及時限

企業資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限有三項：

1.企業因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批；

2.其他資產損失按屬地審批的原則，由企業所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉

及地區等因素，適當劃分審批權限；廣東省國家稅務局特別根據《管理辦法》的要求，規定企業在一個納稅內發生的資產損失或金融企業發生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；

3.企業捆綁資產所發生的損失，由企業總機構所在地稅務機關審批。

負責審批的稅務機關應對企業資產損失稅前扣除審批申請即報即批。由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內；由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，根據廣東省國家稅務局規定，由各地級市、縣（區）國家稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內完成。

四、資產損失的確認證據

（一）自行計算扣除的資產損失確認證據

《管理辦法》特別強調，企業發生屬于自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

（二）須經稅務機關審批的資產損失確認證據

《管理辦法》規定，企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

1.具有法律效力的外部證據

具有法律效力的外部證據是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；

（2）公安機關的立案結案證明、回復；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

（4）企業的破產清算公告或清償文件；

（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告；

（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

（8）經濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等；

（10）符合法律條件的其他證據。

2.特定事項的企業內部證據

特定事項的企業內部證據是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（1）有關會計核算資料和原始憑證；

（2）資產盤點表；

（3）相關經濟行為的業務合同；

（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業內部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。相關的責任

《管理辦法》明確規定，稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時，根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區分情況分清責任，按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規定處理。納稅人

需要注意的幾個問題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：

（一）納稅人發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

（二）企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其

收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（三）企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

（四）企業資產損失認定必須具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據，證據的范圍和內容應當具有充分性和相關性。

（五）企業的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發生的資產損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業為其他獨立納稅人提供的與本企業應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

（七）下列股權和債券不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：

1.債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；

2.違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；

3.行政干預逃廢或者懸空的企業債權；

4.企業未向債務人和擔保人追償的債權；

5.企業發生非經營活動的債權；

6.國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；

7.其他不應當核銷的企業債權和股權。

第五篇：企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證報告

企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證報告（范本）業務約定書備案號：

事務所鑒證報告號： __________：

我們接受委托，對貴單位____申報的資產損失所得稅稅前扣除事項進行鑒證，并出具鑒證報告。

貴單位的責任是，及時提供與資產損失稅前扣除申報事項有關的會計資料和納稅資料，并保證其真實、準確、完整和合法，確保貴單位填報的企業資產損失所得稅稅前扣除損失申報表符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》等稅收法律、行政法規及規范性文件的要求，并如實納稅申報。

我們的責任是，本著獨立、客觀、公正的原則，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》及其他有關政策、規定，按照《注冊稅務師管理暫行辦法》、《注冊稅務師涉稅鑒證業務基本準則》和《企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則》等行業規范要求，對貴單位資產損失所得稅稅前扣除申報的真實性和合法性實施鑒證，并發表鑒證意見。

在鑒證過程中，我們考慮了與企業資產損失所得稅稅前扣除相關的鑒證材料的證據資格和證明能力，對貴單位提供的會計資料及納稅資料等實施了包括確認權屬、核對會計記錄、審核涉稅資料、現場勘查等必要的鑒證程序。我們相信，我們獲取的鑒證證據是充分的、適當的，為發表鑒證意見提供了基礎。現將鑒證結果報告如下：

貴單位____發生的資產損失_______元。經審核，我們認為貴單位符合稅法規定的企業資產損失所得稅稅前扣除的金額為_______元；不符合稅法規定的資產損失_______元。對于符合稅法規定的企業資產損失所得稅稅前扣除的金額為_______元，可以在實際發生作為資產損失所得稅稅前扣除事項進行申報。部分數據摘錄如下：

1．____申請資產損失稅前扣除金額為_______元，其中：清單申報資產損失稅前扣除_______元，專項申報資產損失稅前扣除_______元。

2．____申請資產損失稅前扣除金額為_______元，其中：清單申報資產損失稅前扣除_______元，專項申報資產損失稅前扣除_______元。

本鑒證報告僅供貴單位（被鑒證人）向主管稅務機關辦理資產損失所得稅稅前扣除申報時使用，不作其它用途。因使用不當造成的后果，與執行本鑒證業務的稅務師事務所及其注冊稅務師無關。

注冊稅務師：（簽名、蓋章）項目負責人：（簽名、蓋章）所長：（簽名、蓋章）稅務師事務所（蓋章）電話：×× 地址：××

日期：××年××月××日

附送資料: 1.企業資產損失所得稅稅前扣除鑒證報告說明 2.企業資產損失所得稅稅前扣除損失申報表 3.稅務師事務所執業證復印件